25/03/2012 1 3-2 Laporan Keuangan Konsolidasian: Suatu Pengantar Warsidi Universitas Jenderal Soedirman Purwokerto – Indonesia 3-3 Tujuan Pembelajaran 1. Mengenali manfaat dan limitasi laporan keuangan konsolidasian. 2. Memahami ketentuan-ketentuan untuk memasukkan perusahaan anak dalam laporan keuangan konsolidasian. 3. Menerapkan konsep-konsep konsolidasi untuk mencatat investasi di perusahaan anak dari perspektif perusahaan induk pada tanggal akuisisi. 4. Mengalokasi selisih lebih nilai wajar atas nilai buku perusahaan anak pada tanggal akuisisi. www.warsidi.com
22
Embed
Laporan Keuangan Konsolidasian: Suatu · PDF fileMengenali manfaat dan limitasi laporan keuangan konsolidasian. 2. Memahami ketentuan-ketentuan untuk memasukkan ... Contoh: BV ≠
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
25/03/2012
1
3-2
Laporan Keuangan Konsolidasian: Suatu Pengantar
WarsidiUniversitas Jenderal Soedirman
Purwokerto – Indonesia
3-3
Tujuan Pembelajaran
1. Mengenali manfaat dan limitasi laporan keuangan konsolidasian.
2. Memahami ketentuan-ketentuan untuk memasukkan perusahaan anak dalam laporan keuangan konsolidasian.
3. Menerapkan konsep-konsep konsolidasi untuk mencatat investasi di perusahaan anak dari perspektif perusahaan induk pada tanggal akuisisi.
4. Mengalokasi selisih lebih nilai wajar atas nilai buku perusahaan anak pada tanggal akuisisi.
www.warsidi.com
25/03/2012
2
3-4
Tujuan Pembelajaran5. Memahami konsep kepentingan non-pengendali ketika
perusahaan induk mengakuisisi kurang dari 100% saham biasa perusahaan anak.
6. Mengamortisasi selisih lebih nilai wajar atas nilai buku pada perioda-perioda setelah akuisisi.
7. Menyusun neraca konsolidasian setelah tanggal akuisisi, yang mencakup penyiapan jurnal eliminasi.
8. Menerapkan konsep-konsep yang melandasi penyusunan laporan laba-rugi konsolidasian.
3-5
Manfaat & LimitasiLaporan Keuangan Konsolidasian: Suatu Pengantar
www.warsidi.com
25/03/2012
3
3-6
Akuisisi Bisnis
• FASB Statement 141R• Kombinasi bisnis
– Mengakuisisi kepentingan pengendali dalam saham berhak suara
– Lebih dari 50%– Kontrol bisa saja diperoleh melalui kepemilikan
tidak langsung• Laporan keuangan konsolidasian
– Terutama disusun untuk kepentingan pemilik & kreditor perusahaan induk
– Bukan untuk kepentingan pemilik non-pengendali atau kreditor perusahaan anak
3-7
Perusahaan AnakLaporan Keuangan Konsolidasian: Suatu Pengantar
www.warsidi.com
25/03/2012
4
3-8
Apakah yang Dimaksud Perusahaan Anak?
• ARB No. 51 memperbolehkan diskresi dalam arti luas• FASB Statement No. 94
– Kendali berdasarkan pada kepemilikan saham• FASB Statement No. 160
– Kendali keuangan
• Perusahaan anak, atau afiliasi, tetap merupakan entitas yang terpisah secara hukum serta menyiapkan laporan kepada para pemilik, baik kepentingan pengendali maupun non-pengendali.
3-9
Laporan Konsolidasian
• Disusun oleh perusahaan induk• Perusahaan induk harus mengungkapkan
– Kebijakan konsolidasi, Reg. S-X– Pengecualian-pengecualian terhadap konsolidasi,
kendali sementara, dan kewajiban yang timbul untuk memperoleh kendali
• Akhir tahun fiskal– Gunakan tahun fiskal perusahaan induk, tetapi– Boleh memasukkan laporan perusahaan anak yang
tahun fiskalnya tercakup 3 bulan dalam tahun fiskal perusahaan induk.
• Ungkapkan kejadian-kejadian material yang mempengaruhi
www.warsidi.com
25/03/2012
5
3-10
Pencatatan di Pihak Perusahaan Induk
Laporan Keuangan Konsolidasian: Suatu Pengantar
3-11
Penn Example: Kos Akuisisi = Nilai Wajar = Nilai Buku
Penn mengakuisisi 100% saham Skelly seharga $40, sama dengan nilai buku dan nilai wajar aset netto yang diakuisisi.
Dengan asumsi akuisisi dilakukan secara tunai, Printemps mencatat transaksi akuisisi Summer tersebut sebagai berikut. Perhatikan, akun investasi dicatat dengan nilai wajarnya dan bargain purchase diakui segera sebagai gain.
3-21
Jurnal Eliminasi Kertas Kerja
Jurnal eliminasi pada lembar kerja konsolidasi Printemps:Capital stock 75Retained earnings 105Unamortized excess 30
Investment in Summer 210Inventory 10Plant 20
Unamortized excess 30
Selisih lebih yang belum diamortisasi sama dengan $30 (gain sudah diakui)
• $10 untuk sediaan yang dinilai terlalu rendah• $20 tanah (aset tetap) yang dinilai terlalu rendah
www.warsidi.com
25/03/2012
11
3-22
Printemps Summer Adjustments Consol-
BV BV DR CR idated
Cash $30 $10 $40
Receivables 50 30 80
Inventory 100 80 10 190
Plant, net 450 100 20 570Investment in Summer 210 210 0
Unamortized excess 30 30
Total $840 $220 $880
Liabilities $270 $40 $310
Capital stock 200 75 75 200
Retained earnings 370 105 105 370
Total $840 $220 $880
240 240
3-23
Kepentingan Non-PengendaliLaporan Keuangan Konsolidasian: Suatu Pengantar
www.warsidi.com
25/03/2012
12
3-24
Kepentingan Non-PengendaliKepemilikan perusahaan induk kurang dari 100%
– Dilaporkan sebagai bagian dari ekuitas pemegang saham dalam neraca konsolidasi
– Diukur dengan nilai wajar, berdasarkan harga akuisisi dari perspektif perusahaan induk
• Perusahaan induk membayar $40,000 untuk mengakuisisi 85% kepemilikan– Secara implisit, nilai penuh perusahaan anak
adalah 40,000/85% = $47,059.– Saham minoritas = 15%(47,059) = $7,059.
3-25
Contoh: Kepentingan Non-PengendaliPopo mengakuisisi 80% Sine seharga $400, nilai buku modal saham Sine $200, sedangkan laba ditahan Sine $175 pada tanggal akuisisi. Nilai buku aset dan kewajiban Sine sudah sama dengan nilai wajarnya, kecuali bangunan yang dinilai terlalu rendah $50. Sisa masa manfaat bangunan diestimasi 10 tahun.
Cost of 80% of Sine $400 Implied value of Sine (400/80%) $500 Book value (200+175) 375Excess over book value $125
• Akun “Investment in Subsidiary” tidak ada di neraca konsolidasian
• Ekuitas di neraca konsolidasian mencakup ekuitas perusahaan induk dan kepentingan non-pengendali.
• Kepentingan non-pengendali bersifat proporsional dengan akun “Investment in Subsidiary” jika menggunakan metoda ekuitas.
$101 = $404 x .20/.80
LAPORAN LABA-RUGI KONSOLIDASIANLaporan Keuangan Konsolidasian: Suatu Pengantar
www.warsidi.com
25/03/2012
20
Contoh komprehensif
Pada tanggal 31/12/2009, Pilot mengakuisisi 90% Sand seharga Rp4.333. Pada saat tersebut, ekuitas Sand mencakup saham biasa Rp4.000, agio saham biasa Rp1,000, dan laba ditahan Rp900. Sementara itu, sediaan, tanah, dan bangunan dalam catatan Sand dinilai terlalu rendah masing-masing sebesar Rp100, Rp200, dan Rp1.000, sedangkan peralatan dan utang usahanya dicatat terlalu tinggi masing-masing sebesar Rp300 dan Rp100.
Alokasi & amortisasiKos 90% Sand Rp 10.200
Nilai implisit Sand 10.200/0,90 Rp 11.333
Nilai buku (4000+1000+900) 5.900
Selisih kos atas nilai buku Rp 5.433
Dialokasikan ke:Sediaan Rp 100 Diamortisasi tahun pertamaTanah 200 -Bangunan 1.000 Diamortisasi 40 tahunPeralatan (300) Diamortisasi 5 tahunUtang wesel 100 Diamortisasi tahun pertamaGoodwill 4.333 -Total Rp 5.433
* Pada laporan konsolidasi, kos penjualan, depresiasi bangunan, dan biaya bunga masing-masing meningkat sebesar Rp100, Rp25, dan Rp100, sedangkan depresiasi peralatan lebih rendah sebesar Rp60 dibandingkan dengan hasil penjumlahan Pilot dan Sand untuk item-item yang bersangkutan.
www.warsidi.com
25/03/2012
22
Poin-Poin Terkait Laporan Laba-RugiKonsolidasian• Akun “Income from Subsidiary” dieliminasi.
• Amortisasi perioda berjalan diperhitungkan dalam akun-akun biaya yang sesuai.
• Bagian laba untuk kepentingan non-pengendali besarnya proporsional dengan jumlah “Income from Subsidiary” menurut metoda ekuitas.
$571.50 x .10/.90
= $63.50
Push-Down Accounting
• Ketentuan SECPerusahaan anak hampir dimiliki sepenuhnya (±90%)
Tidak memiliki surat utang atau saham istimewa yang diperdagangkan kepada publik
• Pembukuan perusahaan anak disesuaikanAset-aset, termasuk goodwill, dan kewajiban direvalusi
berdasarkan harga akuisisi
Laba ditahan diganti dengan “Push-Down Capital” yang mencakup laba ditahan dan penyesuaian-penyesuaian terkait penilaian