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METODOLOGA DE LA AUDITORIA FINANCIERASon operaciones especficas
que se realiza en una auditoria financiera aplicando tcnicas y
otras prcticas necesarias en las circunstancias
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FasesFASE I. Planificacin y ProgramacinFASE II. EjecucinFASE
III. Informe o Comunicacin de Resultados
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FASE I. Planificacin y Programacin
La planificacin es un procesodinmico ejecutado por un Contador
Publico Independiente Propsito de determinar los procedimientos de
auditoria que corresponder realizar para obtener una certeza
razonable de que la informacin procesada esta exenta de errores e
irregularidades de carcter significativo de modo que su opinin este
debidamente sustentada.
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FASE I. Planificacin y ProgramacinLa informacin que se requiere
para planificar el trabajo se obtiene mediante:
La revisin de los archivos corrientes y permanentes de papeles
de trabajo de la auditora anterior.
Entrevista con los accionistas para fijar el objetivo las
condiciones, limitaciones y tiempo de ejecucin de la auditoria.
Revisin rpida de los estados financieros del periodo a
examinar.
Visita a las instalaciones de la compaa a auditar.
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FASE I. Planificacin y Programacin
Esta fase de la auditoria inicia con la obtencin de informacin
necesaria para definir la estrategia a emplear yconcluye con la
definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de
ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en el proceso de conclusin
del examen.
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Etapas de la PlanificacinEn la planificacin se reconocen tres
etapas a saber:
Planificacin Preliminar Planificacin EstratgicaPlanificacin
Especifica
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Planificacin PreliminarLa Planificacin Preliminar consiste en el
contacto preliminar entre el Contador Publico y la empresa;
concluye con la formalizacin de la relacin a travs de la suscripcin
de un contrato Aspectos a considerar:
Contratacin de la AuditoriaContacto Preliminar Propuesta de
AuditoraContratacin de la Auditora
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Contratacin de la Auditoria
El proceso de contratacin de una firma de auditoria es una
actividad realizada por los ejecutivos de la empresa para que los
C.P.I analicen los Estados Financieros correspondientes a un
periodo y emita un informe que contenga la opinin profesional de
modo que inversionistas, acreedores, el fisco, los mismos
ejecutivos y otros usuarios tengan confianza para tomar decisiones
apoyadas en la informacin presentada.Planificacin Preliminar
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Planificacin PreliminarContacto PreliminarPara iniciar esta
relacin contractual, se reconoce tres alternativas:
Invitacin Personal Considerando la trayectoria profesional o por
una recomendacin, mediante una comunicacin personal, una firma de
Contadores es invitada a presentar una propuesta para realizar el
examen a los Estados Financieros de una empresa.Invitacin por la
Presa A travs de la prensa se invita a firmas de contadores que
cumplan con ciertos requisitos legales a participar en un concurso
para realizar el examen.
Entrevista Directa El Contador Publico en una reunin de carcter
social, profesional, de capacitacin o de trabajo, a travs de un
dialogo con los ejecutivos de la empresa da a conocer su
trayectoria y los servicios profesionales que ofrece.
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Planificacin Preliminar
Propuesta de AuditoraEstablecido el contacto preliminar el
Contador Pblico presenta su propuesta en la cual da a conocer de
una manera precisa los servicios que va a ofrecer, las condiciones
y plazos en los que va a ejecutar el examen
Carta de Presentacin Es una comunicacin mediante la cual se enva
la propuesta al presidente o gerente de la Empresa y se hace
constar de una manera resumida los aspectos mas importantes de los
servicios que ofrece
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Planificacin PreliminarPropuesta de Auditora
PropuestaTcnica
Propuesta Econmica Se da a conocer los motivos por los cuales se
presenta la propuesta y se detalla de los servicios que ofrecen.
Esta propuesta puede contener la siguiente informacin:Antecedentes,
Presentacin de la Firma de auditoria , Objetivo del Examen,
Alcance, Informe a emitir, Equipo de Auditores Principales trabajos
realizados, Carta de Conflicto de intereses, Carta de Cumplimiento
de Normas de auditoria,
Costo ( Materiales, Humanos, Financieros), Personal de apoyo,
ImprevistosFirma y fecha Constara la firma de responsabilidad del
Contador Publico o del representante legal de la Firma de Auditores
y los nmeros de licencia profesional Fecha de presentacin de la
propuesta
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Contratacin de la Auditora
Presentada la propuesta de servicios que ofrece el Contador
Publico o la firma de auditores esta es analizada por los
funcionarios autorizados y una vez que se selecciona la oferta mas
conveniente a los intereses de la empresa, estos autorizan la
suscripcin de contrato mediante el cual se formaliza la relacin
contractual.Planificacin Preliminar
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Planificacin EstratgicaRene el conocimiento acumulado de la
organizacin, identifica los principales procesos ejecutados en el
periodo a auditar y resume este conocimiento en las decisiones
preliminares para cada componente. En esta etapa se evala el riesgo
global de la auditoria relacionada con los estados financieros
tomados en su conjunto y en forma aproximada el riesgo inherente y
de control de los componentes seleccionados
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Conocer y entender a la OrganizacinEs importante en esta fase
que el auditor se familiarice con el entorno externo e interno en
la que se desenvuelve la empresa
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Conocer y entender a la Organizacin
AMBIENTE
EXTERNOEconmicosPolticosSocialesLegalesTecnolgicosCompetencia
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Conocer y entender a la Organizacin
AMBIENTE INTERNOMisinObjetivosMetas EstrategiasTecnologaFilosofa
de la empresaEstructura OrgnicaNiveles administrativos (Directivo,
ejecutivo, operativo y de apoyo)Fuentes de FinanciamientoProcesos
claves de la organizacin que generen productos o serviciosConocer y
evaluar los Sistemas Contable y PresupuestarioComprender y evaluar
los procedimientos especficos de control
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TECNICAS A UTILIZARPara la obtencin de esta investigacin se
utilizaran las siguientes tcnicas:
VisitasEntrevistasObservacinInvestigacin Lectura de Informes,
actasTcnica FODA
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Identificacin de ComponentesLa divisin de partes manejables
dentro de una empresa se denominaCOMPONENTES
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Estados Financieros
Actividad Particular
Una partida de los Estados FinancierosUna parte de los Estados
FinancierosUn grupo de transaccionesUn item revelado mediante una
nota a los Estados FinancierosIdentificacin de Componentes
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Evaluacin Preliminar del RiesgoLa evaluacin preliminar del
riesgo es un proceso subjetivo y depende exclusivamente del
criterio, capacidad, experiencia del auditor responsable de su
ejecucin.
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Evaluacin Preliminar del RiesgoPara evaluar en Control Interno
debemos considerar que un RIESGO es lo opuesto a la seguridad; es
as que el auditor corre el riesgo de no detectar errores o
irregularidades existentes en un componente que le haran cambiar su
opinin al elaborar el dictamen.
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Evaluacin Preliminar del Riesgo
RIESGOSIGNIFICADO
INHERENTEEs la susceptibilidad que los Estados Financieros
contengan errores o irregularidades importantes, antes de
considerar a evaluar los controles internos establecidos. Sus
caractersticas son propias de la actividad del ente y esta presente
donde esta el factor humano
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Evaluacin Preliminar del Riesgo
CONTROLEs la posibilidad que los controles internos incluida la
auditoria interna no eviten errores o irregularidades importantes o
no ayuden a corregirlos o detectarlos en forma oportuna.
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Para evaluar en control interno se debe tener en cuenta la
siguiente matriz:Matriz de Nivel de Riesgo
Nivel de RiesgoSignificatividadFactores de RiesgoProbabilidad de
ocurrencia de erroresMnimoNo significativoNo
existeRemotaBajoSignificativoExisten algunos pero poco importantes
ImprobableMedioMuy significativoExisten algunosPosibleAltoMuy
significativoExisten varios y son importantesProbable
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Matriz de Nivel de Riesgo
La evaluacin del riesgo va a estar ligada el con el C.I y la
naturaleza, oportunidad, alcance y profundidad de los
procedimientos de auditoria a aplicar
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Matriz Preliminar de Calificacin del RiesgoDe acuerdo a la
experiencia obtenida del conocimiento del entorno, principales
actividades que ejecuta la empresa y otra informacin recopilada,
corresponde: -Efectuar una calificacin preliminar de los riesgos
establecidos en cada uno de los componentes-Determinar el enfoque
de auditoria-Establecer las instrucciones para la planificacin
especifica
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Matriz Preliminar de Calificacin del RiesgoCon est matriz se
identifican y cuantifican los riesgos y se obtiene una gua de las
labores que desarrollaran durante el trabajo del auditor
COMPONENETEFACTORES DERIESGOEVALUACION DEL RIESGOENFOQUE DE LA
AUDITORIAINSTRUCCIONES PARA PLANIFICACION ESPECIFICA Segregacin de
partes de un proceso o reas de un todo
Determinar el riesgo existente, fundamento, efecto.
INHERENTECONTROL Indicar la accin, consideraciones que se va a
analizar Cumplimiento de normativa y verificacin de controles
pruebas para determinar desviaciones.SUSTANTIVASCUMPLIMIENTO
Instrucciones necesarias para obtener informacin til para la
planificacin especfica. PROGRAMA DEAUDITORIA
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Con est matriz se identifican y cuantifican los riesgos y se
obtiene una gua de las labores que desarrollaran durante el trabajo
del auditor. Matriz de Nivel de Riesgo
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Memorndum de Planificacin EstratgicaConcluida la actividad el
Contador Pblico debe presentar un documento que resuma los
resultados obtenidos. En auditoria a este documento se le denomina
MEMORANDUN DE PLANIFICACION ESTRATEGICA
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Memorndum de Planificacin Estratgica
TITULOSCONTENIDOTitulo Revela el nombre del documento ,empresa
auditada, tipo de auditoria y periodo Antecedentes Se explicara los
motivos por los cuales se realiza el examen y los fundamentos que
dieron origen su contratacinObjetivos de la Auditoria Se dar a
conocer los objetivos para realizar el examen, por ejemplo:
Dictaminar los EEFF, verificar cumplimiento de polticas,
reglamentos establecidos.
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Memorndum de Planificacin Estratgica
Conocimiento de la entidad, actividad o programa sujeta a
estudio Se detallara aspectos que permitan conocer y entender de
mejor manera la entidad, como son los siguientes: - Base legal,
principales disposiciones internas, objetivos generales y
especficos de la entidad, estructura orgnica, financiamiento,
principales funcionarios Principales actividades, polticas y
estrategias, sistemas o procesos Se dar a conocer las polticas y
estrategias establecidas para cada una de las principales
actividades, polticas y estrategias, sistemas o procesos
identificados.
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Memorndum de Planificacin Estratgica
Grado de confiabilidad de la informacin financieraSe establecer
si la informacin que genera la empresa es oportuna, fiable en lo
referente a:Polticas actuales / cambios y efectosSistema
ContableSistema PresupuestarioGrado de confiabilidad del sistema
InformticoSe evaluara si los procedimientos establecidos para el
ingreso, proceso y salida de los datos son confiables
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Memorndum de Planificacin Estratgica
Puntos de inters para la auditoria por componenteSe describirn
los aspectos que a juicio del auditor requiere un mayor nfasis o
dedicacin en su anlisis en lo referente a :- Riesgo Inherente a la
entidad o componente examinado- Transacciones, reas de inters con
mayor o menor grado de errores o irregularidades
importantesDeterminacin del riesgo preliminarUtilizando la matriz
se resumir los componentes a ser analizados, los riesgos de cada
uno con su correspondiente calificacin, el enfoque de auditoria y
las instrucciones para el desarrollo de la planificacin
especificaRecursosSe detallan los recursos a utilizar para la
ejecucin de la auditoriaRecurso HumanoRecurso MaterialRecurso
FinancieroApoyo
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Memorndum de Planificacin Estratgica
VisitasSe establece un calendario estimado de visitas de
supervisinTiempo estimadoEn das y horas se establece el tiempo
necesario para la ejecucin del trabajoFirma y FechaConstaran la
fecha y las firmas de responsabilidad de quienes prepararon el
documento (Supervisor y Jefe de equipo) y de quienes lo aprobaron
(Director o Socio del despacho)
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Planificacin Especfica
El propsito fundamental de la planificacin especfica es evaluar
la estructura del sistema de control interno, para obtener
informacin adicional referente a los componentes seleccionados en
la planificacin estratgica, calificar los riesgos de auditoria y
seleccionar los procedimientos especficos a ser aplicados en la
fase de ejecucin
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Matriz de Nivel de ConfianzaRiesgo de auditora Mximo 5 % Nivel
de deteccin = RA RI * RC
Nivel de confianza = 1 RDEl riesgo de Control es inverso al
nivel de confianza; a mayor riesgo de control nuestro nivel de
confianza ser menor; nuestro alcance ser mas extenso y nuestras
pruebas de auditoria sern mas profundas
RIESGOALTOMODERADOBAJORiesgo inherente0,600,500,40Riesgo de
control0,800,500,20
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Ejemplo
COMPONENETEFACTORES DERIESGOEVALUACION DEL RIESGOENFOQUE DE LA
AUDITORIAINSTRUCCIONES PARA PLANIFICACION ESPECIFICA
Caja-Bancos
InventariosInherente Bajo
Control Bajo
Control AltoLa empresatiene una solaCaja
RealizanConciliacionesdentro de los 5primeros dasdel mes
La empresa noha
realizadoConstantacionfisicasSustantivoCumplimiento
Sustantiva
SustantivoRealizar arqueo delos fondos al cierredel
ejercicio
Verificar lasconciliaciones alcierre del ejercicio
Participar en laconstatacin fsica
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ProgramacinLos programas de auditoria consiste en la presentacin
de todos los procedimientos, pruebas y otras prcticas de auditoria,
el alcance de los mismos, la distribucin adecuada en el tiempo
disponible para la ejecucin del trabajo y la asignacin de tareas
para cada miembro del equipo de auditores
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Memorndum de Planificacin Especfica
TITULOSCONTENIDOTitulo Revela el nombre del documento ,empresa
auditada, tipo de auditoria y periodo Destinatario Nombre y cargo
del ejecutivo de la firma de auditoria responsable de la revisin y
aprobacin del documentoQuien lo emite Nombre y cargo de los
responsables de la preparacin del documento. Supervisor y jefe de
EquipoFecha La fecha de emisin del memorando
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Memorndum de Planificacin Especfica
ContenidoSe detallan las partes fundamentales de la
planificacin:Objetivo de la visita final a las instalaciones de la
empresaMatriz de decisiones por componente (Anexo)Programas
especficos de trabajo (anexos)Personal asignado Indique la funcin y
el nombre de cada uno de los miembros del equipo de auditoria,
inclusive del apoyo tcnico en el caso que se necesite.Distribucin
del Trabajo considerando habilidades, conocimiento y experiencia de
los auditores asignados Indique las actividades que cumplir el
Supervisor, jefe de equipo y dems integrantes del equipo de
auditoria. Adems se har constar el tiempo estimado para la ejecucin
en das y horas laborablesTiempo estimado Indicar los das
laborables, das u horas hombre. Adicionalmente presentar un
cronograma de actividades.
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Memorndum de Planificacin Especfica
Firma y FechaConstaran la fecha y las firmas de responsabilidad
de quienes prepararon el documento (Supervisor y Jefe de equipo) y
de quienes lo aprobaron (Director o Socio del despacho)
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FASE II. Ejecucin de la AuditoraLa ejecucin de una auditoria es
una de las funciones ms importantes que desempea el auditor, debido
a que sus opiniones y pronunciamientos son la base para que los
ejecutivos y otros usuarios de los estados financieros tomen
decisiones en informacin confiable y oportuna.
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PAPELES DE TRABAJOCONCEPTOEs el conjunto de cdulas y documentos
elaborados u obtenidos por el auditor durante el curso del examen,
.
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Sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y
pertinente el trabajo realizado por los auditores y respaldar sus
opiniones, las conclusiones y las recomendaciones presentadas en
los informesUTILIZACION
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OBJETIVOSAyudar a la planificacin de la auditoraRedactar y
sustentar el informe de auditoraFacilitar, registrar la informacin
reunida y documentar las desviaciones encontradasSentar las bases
para el control de calidad y demostrar el cumplimiento de las
normas de auditoraDefender las demandas, los juicios y otras
acciones judicialesPoner en evidencia la idoneidad profesional del
personal de auditora
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Prepararse en forma ntida, clara, concisa y precisa; para
conseguir esto se utilizar una ortografa correcta, lenguaje
entendible, limitacin en abreviaturas, referencias lgicas, mnimo
nmero de marcas y su explicacin, deben permitir su
lecturaCARACTERISTICASSu preparacin deber efectuarse con la mayor
prontitud posible y se pondr en su elaboracin el mayor cuidado para
incluir en ellos tan slo los datos exigidos por el buen criterio
del auditor
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ContenidoNombre de la entidad, programa, rea, unidad
administrativa, rubro o actividad examinada, de acuerdo con los
componentes determinados en la planificacin.Ttulo o propsito del
papel de trabajo.ndice de identificacin y ordenamiento.
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ContenidoFecha de aplicacin del o de los procedimientos de
auditora.Referencia al procedimiento del programa de auditora o la
explicacin del objetivo del papel de trabajo.Descripcin concisa de
la labor realizada y de los resultados alcanzados.
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ContenidoFuentes de informacin utilizadas, como archivos,
registros, informes o funcionarios que proporcionaron los
datos.Base de seleccin de la muestra verificada, en los casos
aplicables.Referencia cruzada de datos importantes entre papeles de
trabajo.
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ContenidoConclusin o conclusiones a las que llegaron, si
corresponde.Rbrica e inciales de la persona que lo prepar y la
fecha de conclusin.Los documentos preparados por la entidad deben
identificarse con ese ttulo "preparado por la entidad", la fecha de
recepcin y las inciales del auditor que trabaj con esa
informacin.
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ContenidoEvidencia de la revisin efectuada por el jefe de equipo
y el supervisor.
El contenido de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores
constituyen una gua til y pueden ser objeto de mejora
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ReferenciaRef a la izq VIENERef a la derecha PASAAnlisis
realizadoPuntos de Control InternoMarcasEncabezado
ComentarioAjustes y/o ReclasificacionesResponsables
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CLASIFICACIONPreparados por el auditorProgramas de
auditora.Cuestionarios Hojas principales de trabajoCedulas
analticasCedulas sumariasComunicaciones.Preparados por la empresa
FormulariosRegistrosAnexos.Informes. Fuentes externas
CertificacionesDeclaracionesConfirmacionesPronunciamientos
tcnicos
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ArchivoLEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJO
APLegado de archivoPermanenteEst conformado por documentos que
sonsusceptibles de utilizarlos en auditorias recurrentesAPLLegado
dePlanificacinSon documentos con los cuales se documentan
laadministracin de la auditoria y el cumplimiento delas actividades
de planificacin y supervisinAALegado de anlisisSon papeles con los
cuales se documenta laaplicacin de los procedimientos definidos en
laplanificacin y respaldan los criterios y la opinindel
auditor.LPLegado de pendientesEn la prctica no es un legado, pero
se conformanpor documentos no susceptibles de incluirlos
deinmediato en los otros legados. Al trmino delexamen debe quedar
vaco.
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ndice Se utilizan el mtodo alfa-numrico, asignndole letra
mayscula sencilla, ordenada alfabticamente, de acuerdo a la
disponibilidad mas inmediata
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CUENTAS DEL ACTIVORef:CUENTAS DEL PASIVORef:Disponibilidades
Ingresos y egresos deCaja y bancosAPasivo a corto plazo
yComprasAAInversiones e ingresospor rendimientosFinancierosBPasivo
a largo plazo y gastosFinancierosBBCuentas por cobrar
yVentasCPatrimonio CCInventarios DGastos 10Pagos anticipados
ygastos EIngresos20IntangiblesF
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Marcas de Auditora
Son los smbolos o signos empleados por el auditor para indicar
las acciones o procedimientos de auditora efectuados, Dichos
smbolos se registran en cada uno de los documentos, comprobantes,
registros contables examinados y dems papeles de trabajo
elaborados, para resaltar algo muy significativo y dejar evidencia
del tipo de revisin y prueba realizados por el auditor
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SMBOLOSIGNIFICADO*Reclculo de valores en documentacin
fsica//Verificado con documentacin de soporte Comprobado
fsicamenteA/AAsientos de Ajuste de auditoraPPPuntos
PendienteA/RAsientos de reclasificacinPCIPuntos de Control
Interno
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Referenciacin CruzadaRelacionar informacin importante contenida
en un papel de trabajo con respecto a otro
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INFORMESEl informe constituye el paso final del proceso de
auditora.
Es un documento en el cual el auditor establece su opinin en
relacin a los estados financieros examinados y si ellos presentan
de forma razonable la situacin financiera de la empresa que se
audita, de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, as como los resultados de los reglamentos y dems normas
aplicadas.
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Requisitos del InformeConcisinPrecisin y razonabilidadRespaldo
adecuadoObjetividadTono constructivoImportancia del
contenidoUtilidad y OportunidadClaridadTerminologa
ComprensibleEvitar el uso de trminos o frases ofensivas
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De acuerdo a las exigencias de la legislacin y a las necesidades
de la empresa el auditor presenta los resultados obtenidos en los
siguientes documentosEl dictamen con la opinin profesionalInforme
confidencial de Control InternoCartas a GerenciaInforme de
cumplimientos de obligaciones tributarias
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DICTAMEN PROFESIONALEs el documento emitido por el Contador
Pblico mediante el cual da a conocer su opinin con realacion a la
razonabilidad de los EEFF
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Contenido del DictamenEl dictamen con la opinin profesionalLos
estados financieros examinadosNotas a los estados FinancierosDe
acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoria en vigencia a
partir de 1999 se reconocen cuatro clases de opinin
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Opiniones de AuditoriaOpinin Limpia o sin salvedades,
Revela que los EEFF presentan razonablemente en todos los
aspectos importantes la situacin financiera, los resultados de sus
operaciones de conformidad con las Nec y PCGA . El mismo que
contiene tres prrafos:
Introductorio se identifican los EEFF
El de alcance, se describe la naturaleza de la auditoria
El de la opinin del auditor
Opinin con salvedades, esta opinin indica que excepto por el
efecto del (de los) asunto (s) relacionado (s) con las (s) salvedad
(es) los EEFF presentan en todos los aspectos de importancia la
situacin financiera, los resultados de sus operaciones de
conformidad con las Nec y PCGA .
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Opiniones de AuditoriaOpinin adversa o negativa Esta clase de
opinin expresa que los EEFF no presentan razonablemente en todos
los aspectos de importancia la situacion financiera los resultados
de sus operaciones de conformidad con las Nec y PCGA .
Abstencin de Opinin, Esta clase de opinin indica que el auditor
no expresa una opinin sobre los EEFF
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Informe Confidencial de Control InternoLa Superintendencia de
Compaas exige que a mas del D.P, el auditor debe presentar el
Informe Confidencial de Control Interno en el que se dar a conocer
las debilidades detectadas en relacin al sistema de C.I de la
entidad auditada
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Informe Confidencial de Control Interno debe
contenerAntecedentesObservaciones de C.IEvaluacin del Sistema de
C.ICuentas examinadasRecomendacionesAnlisis FinancieroAnexos
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Carta a GerenciaEs un documento que emite el auditor en el
transcurso del examen y tiene como finalidad dar a conocer los
resultados obtenidos con el fin de que los interesados proporcionen
evidencia documentada que ratifique o rectifique el criterio de los
auditores y puedan poner en prctica de inmediato las
recomendaciones propuestas para superar las deficiencias
encontradas
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Informe de Cumplimiento de Obligaciones TributariasEste informe
se lo debe presentar debidamente notariado a travs de una
declaracin juramentada, en la cual este funcionario despus de dejar
constancia de los datos de identificacin general, advierte al
Contador bajo las penas de perjurio que exprese que el Informe de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de la empresa auditada que
adjunta en las hojas es real, verdico y que se encuentra dentro de
la realidad de la empresa
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