puestos Diferidos Contabilidad Superior Trabajo base de: Cr. Alfredo Zgaid
Impuestos Diferidos
Contabilidad Superior
Trabajo base de:
Cr. Alfredo Zgaid
Método Tradicional VS Método del Impuestos Diferidos
Método Tradicional
La erogación por impuesto a las ganancias será equivalente al impuesto determinado en las declaraciones juradas del gravamen.
Se calcula en función de las prescripciones de índole legal.
El impuesto a las ganancias surgirá del multiplicar la alícuota del gravamen por la ganancia sujeta a impuesto que ha de figurar en las respectivas declaraciones juradas.
Impuesto a las
Ganancias del Ejercicio
Impuesto determinado en Declaración Jurada (“Impuestos a Pagar”)
Método Tradicional
Registros Contables
Concepto Debe Haber
Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx
a Impuesto a Pagar $ xxxx,xx
Problemas del Método Tradicional
Con el Método Tradicional se viola el Criterio de lo Devengado
Existen hechos generadores de
Ingresos que son registrados en la
Declaración Jurada en un
ejercicio y por la Contabilidad en otro, anterior o
posterior
Existen hechos generadores de Gastos que son
registrados en la Declaración Jurada en un
ejercicio y por la Contabilidad en otro, anterior o
posterior
En general, existen otros sucesos económicos que no son considerados del mismo modo por la legislación
impositiva.
Aspectos Conceptuales Básicos de la Tributación Diferida
Método del Impuesto Diferido
Impuesto a las
Ganancias del Ejercicio
Efecto Fiscal de todas las Partidas del Estado
de Resultado
Método del Impuesto Diferido
Representa una herramienta destinada a salvar las deficiencias del método tradicional.
Su objetivo no es sino revelar el efecto fiscal de todas las partidas incluidas en el estado de resultad y de los resultados diferidos.
También considera el impacto fiscal de otros sucesos económicos.
La clave del método está representada por el tratamiento previsto por las denominadas diferencias transitorias entre el resultado contable e impositivo; es decir, aquellas que surgen como consecuencia de la determinación del período en el cual deben (o pueden) computarse ingresos y gastos.
Asimismo surgen diferencias transitorias asociadas a la asignación de mediciones diferentes a determinados activos y pasivos.
Método del Impuesto Diferido
Cuando las diferencias entre el “Impuesto a las Ganancias” contable y el impuesto determinado implican pagar menos impuestos hoy pero obligan a pagar más en el futuro, representa un pasivo por impuestos diferidos. Es decir, estamos hablando de las diferencias temporarias imponibles.
En el caso contrario, hablaremos de activos por impuestos diferidos (o diferencias temporarias deducibles).
Resolución Técnica 16 (Sección 4.2.3):
Impuesto a la Ganancias – Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que
dependen de los flujos de ingresos, gastos, ganancias, y pérdidas.
Diferencias Temporarias
Diferencias de Valuación
Impacto en Resultados
Efecto Fiscal
Si la valuación del Activo contable es superior a la del Activo impositivo
En la contabilidad se reconocerán resultados positivos antes que en la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias
Se pagará menos impuesto a las ganancias por el ejercicio presente pero se afrontarán mayores pagos en el futuro. Se generan Pasivos por Impuesto Diferido
Diferencias Temporarias
Diferencias de Valuación
Impacto en Resultados
Efecto Fiscal
Si la valuación del Pasivo contable es menor que la del Pasivo impositivo
En la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias se reconocerán resultados negativos antes que en el Estado de Resultados contable.
Se pagará menos impuesto a las ganancias por el ejercicio presente pero se afrontarán mayores pagos en el futuro. Se generan Pasivos por Impuesto Diferido
Diferencias Temporarias
Diferencias de Valuación
Impacto en Resultados
Efecto Fiscal
Si la valuación del Activo contable es inferior a la del Activo impositivo
En la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias se reconocerán resultados positivos antes que en el Estado de Resultado contable.
Se pagará más impuesto a las ganancias por el ejercicio presente pero se afrontarán menores pagos en el futuro. Se generan Activos por Impuesto Diferido
Diferencias Temporarias
Diferencias de Valuación
Impacto en Resultados
Efecto Fiscal
Si la valuación del Pasivo contable es mayor que la del Pasivo impositivo
En la contabilidad se reconocerán resultados negativos antes que en la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias
Se pagará más impuesto a las ganancias por el ejercicio presente pero se afrontarán menores pagos en el futuro. Se generan Activos por Impuesto Diferido
Nacimiento de Diferencias Temporarias
Registros Contables
Concepto Debe Haber
Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx
a Activo por Impuesto Diferido $ xxxx,xx
Impuesto a Pagar $ xxxx,xx
a Pasivo por Imp. Diferido $ xxxx,xx
Reversión de Diferencias Temporarias
Registros Contables
Concepto Debe Haber
Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx
a Pasivo por Impuesto Diferido $ xxxx,xx
Impuesto a Pagar $ xxxx,xx
a Activo por Imp. Diferido $ xxxx,xx
Bases Utilizadas para Determinar Diferencias Transitorias
Una vez determinadas las de índole permanente, surgirán diferencias temporales imponibles (generadoras de pasivos por impuestos diferidos) siempre que la utilidad contable sea mayor (o el déficit menor) que la ganancia sujeta a impuesto (o la pérdida a los fines fiscales).
Y nacerán diferencias temporales deducibles (que implican activos por impuestos diferido) cada vez que la utilidad contable sea más baja (o el resultado negativo más alto en valores absolutos) que la utilidad (o pérdida) obtenida en virtud de las leyes tributarias.
Determinación de Diferencias Transitorias en Función de los Resultados
Utilidad Contable>
Utilidad Impositiva
Pérdida Contable<
Pérdida Impositiva
Diferencias Temporarias Deducibles
NO
NO
SI
SI
Diferencias Temporarias Imponibles
Determinación de Diferencias Transitorias en Función de los Resultados
Resultados
P O
R
A L
I C
U O
T A
Resultado Contable
Diferencias Permanentes
Resultado Contable conEfecto Fiscal
Diferencias Temporarias
Resultado Impositivo
MENOS
MAS / MENOS
Impuesto a lasGanancias
Activos/Pasivos por Imp. Diferidos
Impuesto a Pagar
Determinación de Diferencias Transitorias en Función de los Resultados
Compara, a diferencia del anterior, las variables stock que forman parte del Estado de Situación Patrimonial.
Determina las diferencias temporarias comparando la medición contable de activos y pasivos con su base fiscal.
Esta última es representada, en los términos de la NIC 12, “por el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo”.
Si la medición de activos contables es mayor (o la de pasivos menor) a su valuación impositiva nos encontraremos con diferencias temporarias imponibles.
Si la medición contable de los activos fuera más baja (o la de los pasivos más elevada) que sus respectivas bases fiscales estaremos en presencia de diferencias temporarias deducibles.
Determinación de Diferencias Transitorias en Función del Balance
Resolución Técnica 17 (Sección 5.19.6.3.1)
a) Las mediciones contables de los activos y pasivos; y
b) Sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos aparecerían en los Estados Contables si para su medición se aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias, se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos, excepto en la medidas en que tal diferencias tengan que ver con:
Un Valor Llave que no es deducible impositivamente; o
El reconocimiento inicial de una activo o de un pasivo en una transacción que:
Determinación de Diferencias Transitorias en Función del Balance
• No es una combinación de negocios de las enunciadas en (Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolución Técnica 18 (Normas Contables Profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular); y
• A la fecha de la transacción, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo.
Las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de pasivos, cuando su reversión futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes”.
Determinación de Diferencias Transitorias en Función del Balance
Continuación
Activo Contable>
Activo Impositivo
Pasivo Contable<
Pasivo Impositivo
Diferencias Temporarias Deducibles
NO
NO
SI
SI
Diferencias Temporarias Imponibles
Balance
Determinación de Diferencias Transitorias en Función del Balance
P O
R
A L
I C
U O
T A
Patrimonio Neto Contable
Patrimonio Neto Impositivo
Saldo Diferencias Temporarias
Saldo Activos / Pasivos por Impuesto Diferidos
MENOS
POR Alícuotas
Activos/Pasivos por Imp. Diferidos
Imp. a las Ganancias
Saldo Activos / Pasivos por Impuesto Diferidos Anterior
Impuesto a Pagar
MENOS
MAS
Impuesto a las Ganancias
Activos/Pasivos por Imp. Diferidos
Determinación de Diferencias Transitorias en Función del Balance
Reglas para Determinar la Base Fiscal de Activos y Pasivos
Regla A
Del mismo modo que todo ingreso o gasto contable produce variaciones en el activo, en el pasivo en ambos,
Todo ingreso gravado o gasto deducible modifica la base fiscal de activos, pasivos o ambos.
Regla B
Del mismo modo que los activos se modifican también por la existencia de “partidas de ajuste al patrimonio neto contable” o “resultados diferidos”,
La base fiscal de activos y pasivos puede modificarse por la existencia de “partidas de ajuste al patrimonio neto impositvo”.
Reglas para Determinar la Base Fiscal de Activos y Pasivos
Regla 1.1: En general, es el importe deducible de los beneficios que, para fines fiscales, obtenga la empresa en el futuro;
Regla 1.2: Si tales beneficios económicos no tributan (ingresos no gravados por la legislación), la base fiscal será igual a su valor contable;
Regla 1.3: Si el importe del activo no es deducible (gastos no deducibles), aun cuando se relacione con utilidades futuras gravadas, su base fiscal será equivalente a su medición contable;
Regla 1.4: Si se trata de activos incorporados a la contabilidad como contrapartida de ingresos que tributarán en próximos ejercicios sobre la base de lo percibido, o criterios similares, su base fiscal será igual a su valor contable menos el importe que deberá computarse como ingreso fiscal en el futuro;
Regla 1.5: Si son activos que ya incidieron tanto en la determinación del resultado contable como de la ganancia sujeta a impuesto tendrán un valor contable idéntico a su base fiscal.
Base Fiscal de un Activo
Reglas para Determinar la Base Fiscal de Activos y Pasivos
Regla 2.1: En general, es igual a su valor en libros menos cualquier importe que sea deducible fiscalmente respecto detal partida en el futuro más cualquier importe ya deducido a los fines fiscales pero no computado todavía como resultado contable;
Regla 2.2: La base fiscal de los ingresos percibidos por anticipado será equivalente a su medición contable menos cualquier importe que no resulte imponible en períodos futuros;
Regla 2.3: Si el importe del pasivo no es deducible (gastos no computables para determinar el resultado fiscal) su base fiscal será idéntica a su valor contable.
Base Fiscal de un Pasivo
Cuestiones de Medición:Tratamiento del Cambio de Alícuota
Alternativas
Ignorar el efecto el cambio de alícuotas sobre las cuentas patrimoniales.
Reconocer el efecto del cambio de alícuotas a través de la modificación de los saldos de activos y pasivos por
impuestos diferidos, en el año durante el cual se revela el hecho generador:
La medición inicial de tales activos y pasivos deberá efectuarse en función de la alícuota que se estima regirá en el ejercicio testigo de la reversión de las divergencias temporarias.
Es decir, de acuerdo al monto que se espera recuperar o pagar a los organismos de recaudación fiscal.
Resolución Técnica 17 (Acápite 5.19.3.3)“A los importes correspondientes a las diferencias
temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les aplicará la tasa impositiva que se espera esté en vigencia al momento de su reversión o utilización, considerando las normas sancionadas hasta la fecha de los estados contables”.
El Papel de los Créditos por Quebrantos
El Papel de los Créditos por Quebrantos
Cuando aparezcan los quebrantos fiscales existirá la posibilidad (aunque no la certeza) de disminuir los compromisos futuros; nacerá entonces un “Credito por quebranto impositivo”.Como contrapartida se reconocerá un ingreso por impuesto a las ganancias: el “Efecto Quebranto Impositivo”.Resolución Técnica 19 (5.19.6.3.1):“Cuando existan quebrantos impositivos o créditos
fiscales no utilizados susceptibles de deducción de ganancias impositivas futuras, se reconocerá un activo por impuesto diferido, pero sólo en la medida en que ella sea probable. Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias impositivas contra las cuales puedan cargarse los quebrantos impositivos o créditos fiscales acumulados, el ente deberá considerar:
El Papel de los Créditos por Quebrantos
a) Si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas identificables cuya repetición es improbable;
b) Las disposiciones legales que fijen un límite temporal a la utilización de dichos quebrantos o créditos;
c) La probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes como para cargar contra ellas las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, a cuyo efecto deberá tenerse en cuenta:
Si existen pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a crear la situación indicada en el inciso anterior;Si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificación que le permita incrementar dichas ganancias fiscales futuras”.
Continuación
Resultado Contable
<0
Resultado Impositivo
<0
NO
SIResultado Impositivo
<0
Registro Contable
2
Registro Contable
1
El Papel de los Créditos por Quebrantos
Registro Contable 1
Concepto Debe Haber
Crédito por Quebranto Impositivo $ xxxx,xx
Activos por Impuestos Diferidos $ xxxx,xx
a Impuesto a las Ganancias – (efecto quebranto impositivo)
$ xxxx,xx
a Pasivo por Imp. Diferidos $ xxxx,xx
El Papel de los Créditos por Quebrantos
Registro Contables 2
El Papel de los Créditos por Quebrantos
Concepto Debe Haber
Crédito por Quebranto Impositivo $ xxxx,xx
Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx
a Pasivo por Imp. Diferidos $ xxxx,xx
Carácter Contingente de Activos y Pasivospor Impuestos Diferidos
Acerca del Carácter Contingente de Créditos y Deudas por Impuestos
Diferidos
Contingencias
Activos o Pasivos cuya existencia esta supeditada a que se concreten (o no) uno o más hechos futuros inciertos a la fecha
de medición.
Reconocimiento de Hechos Contingentes
Resolución Técnica 17
Deriven de una situación existente al cierre.
Es posible cuantificarlos adecuadamente;
Su probabilidad de ocurrencia es alta; y
Y puede fundamentarse de modo creíble.
Reconocimiento de Hechos Contingentes
Activos por
Impuestos Diferidos
Pasivos por
Impuestos Diferidos
Que no se esperen modificaciones en la
Legislación Impositiva.
Que existan expectativas de
generar en el futuro ganancias gravadas.
Que no se esperen cambios en la situación
Fiscal del sujeto.
Reconocimiento de Hechos Contingentes
Créditos por
Quebranto
Impositivo
Que no se esperen modificaciones en la
Legislación Impositiva.
Que existan expectativas de
generar en el futuro ganancias gravadas.
Que no se esperen cambios en la situación
Fiscal del sujeto.
Que no se esperen cambios en la situación
Fiscal del sujeto.
Reconocimiento de Hechos Contingentes
Hechos Ciertos
HechosContingentes
Las Diferencias Temporarias se pueden originar
Reconocimiento de Hechos Contingentes
Apropiación Parcial de lasDiferencias
Apropiación Total de lasDiferencias
VS
Medición Inicial y Mediciónal Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Medición Inicial
Resolución Técnica 17: Medición inicial de los “otros créditos en moneda” (la
sección 4.5.4): “Se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo”.
Medición inicial de los “otros créditos en moneda” (la sección 4.5.9): “Su medición original se hará sobre la base del valor descontado de la mejor estimación disponible de la suma a pagar, usuando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del pasivo.
NIC 12, párrafo 53: “Los activos y pasivos por impuestos diferidos no
deben ser descontados”. Resolución FACPCE 266/02:
Artículo 3º: “Los activos y pasivos surgidos por aplicación del método del impuesto diferido se medirán por su valor nominal”.
Acerca de la Medición Inicial y la Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Medición Inicial
Otros Créditos en Moneda
Otras Deudas en Moneda
Valor Descontado de los Futuros Flujos de Fondos
VA =(1 + i) d/n
VA
Medición al Cierre
Resolución Técnica 17 (5.19.6.3.3)
La medición contable de los impuesto diferidos se hará según las normas de la sección 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la sección 5.3 (Otros créditos en moneda, de modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los efectos (aumentos o disminuciones), que sobre los importes de los futuros impuestos determinados tendrán:
a) La reversión de las diferencias temporarias; y
b) El empleo de quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados”.
Medición al Cierre
“5.15. Otros pasivos en monedaEn la medición de las contingencias y de los pasivos por
impuestos diferidos y por planes de pensiones, en cada fecha de cierre de los Estados Contables, se está realizando una nueva medición, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición”.
“5.3 Otros créditos en monedaEn la medición de los activos por impuestos diferidos se
realiza una nueva medición, en cada fecha de cierre de los Estados Contables, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición”.
En la medición de los activos por impuestos diferidos se realiza una nueva medición, en cada fecha de cierre de los Estados Contables, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición
Acerca de la Medición Inicial y la Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Medición al Cierre
Otros Créditos en Moneda
Otras Deudas en Moneda
Valor Descontado de los Futuros Flujos de Fondos
a la Tasa Vigente a la Fecha de Medición
Medición al Cierre
Ejercicio 2002
Ejercicio 2003
Ejercicio 2004En algún ejercicio
nace una diferencia temporaria
En un ejercicio posterior se
revierte. Por tal causa se cancela contra Impuestos
a Pagar sin afectar el flujo de fondos
El efecto financiero tiene lugar cuando se
paga el impuesto
Alternativa I
Alternativa II
Desvalorizaciones, Bajas Anticipadas y Altas Postergadas de Activos y Pasivos por Impuestos
DiferidosAcerca de la Medición Inicial y la Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Se registran?
Hecho Económico:
nacen diferencias temporarias o créditos
por quebrantos
1
Se cancelan en un ejercicio posterior?
Se registran
en un ejercicio
posterior?
Si
Esacancelación se debe a un hecho
nuevo
Ajuste de Resultados de
Ejercicios Anteriores
Resultado de Nuevo Ejercicio
No
Si
No
Si
No Si
No
Desvalorizaciones, Bajas Anticipadas y Altas Postergadas de Activos y Pasivos por Impuestos
DiferidosAcerca de la Medición Inicial y la Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Esereconocimi
ento se deba a un
hecho nuevo
1 Si
Ajuste de Resultados de
Ejercicios Anteriores
Resultado de Nuevo Ejercicio
No
Si
Impacto Fiscal de los Resultados Contables
Existen Diferencias
PermanentesSI
Se midenActivos y Pasivos
Por Impuestoss/ Valor
Descontado?
Se esperaCambios de
Tasa?
No No
Gastos por Impuesto a las Ganancias
> o < Resultado Contable x
(t)Gastos por Impuesto
a las Ganancias =
Resultado Contable x (t)
Si Si Si No
Cuestiones de Exposición
Acerca de Cuestiones de Exposición
Clasificación de los Activos y Pasivos como Corrientes y No Corrientes.
Compensación entre Partidas.
Discriminación del Efecto Fiscal de los Resultados Contables.
Notas a los Estados Contables.
Resolución Técnica Nº 19
Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos: Rubros Corrientes o No Corrientes?
Resolución Técnica 9 (segundo párrafo, de la sección A.3 correspondiente al capítulo III):
“Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos últimos, se informarán por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos…”
Resolución Técnica 9 (final de la sección B.1 referida a las “deudas ciertas”, capítulo III):
“Se informán por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos…”
Clasificación de los Activos y Pasivos como Corrientes o No Corrientes
Activos Corriente
s
Pasivos Corriente
s
1) Son aquellos cuya conversión en efectivo o su equivalente se espera para los próximos 12 meses, contados desde la fecha de cierre.
2) Son aquellos que podrían evitar erogaciones dentro de los próximos 12 meses.
1) Son aquellos cuya exigibilidad o vencimiento tendrá lugar dentro del año, contado desde la fecha de cierre
Resolución Técnica Nº 8
Ejercicio 2002
Ejercicio 2003
Ejercicio 2004En algún ejercicio
nace una diferencia temporaria
En un ejercicio posterior se
revierte. Por tal causa se cancela contra Impuestos
a Pagar sin afectar el flujo de fondos
El efecto financiero tiene lugar cuando se
paga el impuesto
Clasificación de los Activos y Pasivos como Corrientes o No Corrientes
Compensación entre Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
NIC 12 – Párrafó 75:
“A fin de evitar la necesidad de establecer un calendario detallado de los momentos en que cada diferencia revertirá, esta norma exige a las empresas la compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos de la misma entidad o sujeto fiscal si, y solo si, se relacionan con impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma administración fiscal, simpre y cuando la empresa tenga reconocido el derecho de compensar los activos corrientes por impustos diferidos con los pasivos corrientes de la misma naturaleza”
Compensaciones entre Partidas
Resolución Técnica 8:
“Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto siempre que esté prevista su compensación futura. No deben compensarse partidas no relacionadas”.
Los Activosy Pasivos por Imp.
Diferido son compensables en el
futuro?
Si
No Activos y Pasivos se
Exponen por Separado
Se estimaque se
compensaranen el mismo
ejercicio?
No Activos y Pasivos se
Exponen por Separado
Activos y Pasivos se
Exponen por su Importe Neto
Compensaciones entre Partidas
Discriminación del Efecto Fiscal de los Sucesos Económicos
Se debe discriminar el impuesto a las ganancias (sección IV.A – segundo párrafo de la RT 9):
Los resultados de las operaciones que continúan y Los resultados de las actividades en
discontinuación.Y además el correspondiente a:
Los resultados ordinarios (en la RT 9, IV.B.12); Los resultados extraordinarios (en la RT 9, IV.C y
VI.A.12); Los resultados diferidos ordinarios y ajustes
similares al patrimonio neto originados en ajustes a las mediciones de activos o pasivos;
Los resultados diferidos extraordinarios, si correspondiese;
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores; y La participación de los accionistas minoritarios, en
el caso de los estados consolidados (en la RT 9, IV.B.13).
Discriminación del Efecto Fiscal de los Sucesos Económicos
Impuestoa las
Ganancias
Operaciones que Continúan
Operaciones Discontinuadas o
en Discontinuación
Resultados Ordinarios
Resultados Extraordinario
s Resultados Diferidos
Extraordinarios
Resultados Diferidos
Ordinarios
A.R.E.A.
Ubicación de Activos y Pasivos en el Estado de Situación Patrimonial
Activos por
Impuestos Diferidos
Pasivos por
Impuestos Diferidos
Otros Activos
Otras Deudas
Deudas Fiscales
Deudas Contingentes
Consecuencias del Cambio de Alícuota y Resultados por Quebranto Impositivo
Resultados Ordinarios o Extraordinarios?
Resultados Ordinarios
TipicidadTipicidad
RecurrenciaRecurrencia
Efecto de cambio de tasas y efecto quebranto impositivo: Resultados Ordinarios o Extraordinarios
Discriminación del Efecto Fiscal de los Resultados Contables
Resultados Ordinarios
Impuesto a las Ganancias s/ Resultados Ordinarios
Impuesto a las Gananciass/ Resultados Extraordinarios
Resultados Extraordinarios
Impuesto a las Gananciass/ A.R.E.A.
Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores
Método Tradicional
Resultados Ordinarios
Resultados Ordinarios
Primer Ejercicio
Segundo Ejercicio
Impuesto a las Ganancias s/ Resultados Ordinarios
Impuesto a las Ganancias s/ Resultados Ordinarios
Resultados Extraordinarios
Impuesto a las Ganancias s/ Resultados
Extraordinarios
Efecto Quebranto ImpositivoImpuesto a las
Ganancias
Resultados Extraordinari
os
Resultados Ordinarios
A.R.E.A.
Resultados Accionistas Minoritarios
Revelaciones sobre el Impuesto a las Ganancias
Resolución Técnica Nº 19
Conciliación entre Impuestos Cargados a Resultados y el Impuesto que resultaría
de aplicar la alícuota sobre el Resultado Contable.
Explicación de los cambios en las tasas, entre un ejercicio y otro.
Importe de las Diferencias Temporarias o Quebrantos No Reconocidos que no
hayan sido no utilizados.
Notas a los Estados Contables.
Modelos Contables y Teorías
Teoría del DiferimientoAcerca de las Teoríassobre el Método del Impuesto Diferido
Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos:
No son Créditos ni Deudas.
No se ajustan para reflejar cambios de tasas.
Gastos del Período = Provisión por Impuesto a Pagar + Efecto de las Diferencias Temporarias Diferidas.
Teoría del Pasivo
Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos:
Son Créditos ni Deudas.
Se ajustan para reflejar cambios de tasas.
Gastos del Período = Provisión por Impuesto a Pagar + Efecto de las Diferencias Temporarias que nacen/revierten + Ajustes por Cambios de Tasas.
Normas Contables en Argentina
Normas Contables en Argentina
Gastos Ingresos
Resolución Técnica Nº 16
Ganancias Pérdidas
Impuesto a las Ganancias afecta Resultados Netos y se Imputará en
los mismos períodos que…
Normas Contables en ArgentinaResolución Técnica Nº 17
Impuesto Determinado
Reconocimiento Deuda
Pagos a Cuente
Normas Contables en ArgentinaResolución Técnica Nº 17
Cuando Existan
Diferencias entre
Mediciones Contables de
Activos y Pasivos
Sus Bases Impositivas
Se reconocerán Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Normas Contables en ArgentinaResolución Técnica Nº 17
No se reconocerán las
Diferencias relacionadas
conUn Valor Llave No Deducible
Impositiva
El reconocimiento Inicial de un Activo o
un Pasivo en Transacción que, no es una Combinación de Negocios y; a la
fecha de la transacción no afecta el Resultado Contable
ni Impositivo
Normas Contables en ArgentinaResolución Técnica Nº 17
Variaciones en Saldos de Impuestos Diferidos
(Sin diferencias por Combinaciones de Negocios)
Impuesto del Período
Impuesto a las Gananciasdel Ejercicio
MAS
Diferencias Temporarias
Darán lugar al Cómputo de
Cuando su reversión futura aumente los impuestos futuros
Cuando su reversión futura disminuya los impuestos futuros
Pasivos Activos
Quebrantos ImpositivosResolución Técnica Nº 17
Requisitos para Reconocerlos
Si existe probabilidad de deducirlos de
Ganancias Impositivas Futuras
Si los hechos son de Improbable RepeticiónSi los hechos son de
Improbable Repetición
Si han sido producidos por
Hechos Identificables
Si han sido producidos por
Hechos Identificables
Medición de Impuestos Diferidos
Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos deben reflejar el efecto
sobre Impuestos Futuros de…
Reversión de
Diferencias Temporaria
s
Empleo de Créditos por Quebrantos y
Créditos Fiscales
Activos y Pasivos se computaron en función de la alícuota que se espera tendrá vigencia en el momento de su Reversión o Empleo.
Si los Activos por Impuesto Diferidos son mayores que los Pasivos por Impuestos y, sea improbable que alcancen las ganancias futuras para absorber esa diferencia, se computará una desvalorización por los importes que se consideren irrecuperables.
Cuestiones de Exposición
Resolución Técnica Nº 19
Normas Internacionales de Contabilidad
NIC 12
Objetivo: Prescribir tratamiento contable del Impuesto a las Ganancias.
Impuesto a las Ganancias: se calcula según reglas de la contabilidad.
Diferencias entre valores contabilizados y pagos futuros se computarán:
Como Pasivos, si se esperan mayores pagos en el futuro por la existencia de diferencias temporarias imponibles.
Como Activos, si se esperan menores pagos en el futuro por la existencia de diferencias temporarias deducibles.
Diferencias Temporarias
Divergencias entre
Valor en Libros de un Activo o Pasivo
exigible
Valor en Libros de un Activo o Pasivo
exigible
El valor que constituye la Base
Fiscal de cada Activo o Pasivo
El valor que constituye la Base
Fiscal de cada Activo o Pasivo
Base Fiscal de un Activo
Importe a Deducir de Beneficios Fiscales Futuros
Si Beneficios No Tributan
bbBase Fiscal = 0 x Alícuota 0bbBase Fiscal = 0 x Alícuota 0
bbBase Fiscal = Valor en LibrosbbBase Fiscal = Valor en Libros
Cuando la Empresa
Recupere Valor en Libros del
Activo
Base Fiscal de un Pasivo
Valor de Libros del Pasivo menos Cualquier Importe que sea Deducible de esa Partida en
el Futuro
Ingresos que se reciben en forma
anticipada = Valor de Libros menos
Cualquier Importe No Imponible en
el Futuro
Diferencias Temporarias Imponibles
Se debe reconocer un Pasivo salvo que la diferencia surja de:
Plusvalía comprada cuya amortización no sea deducible fiscalmente.
Reconocimiento inicial de activos/pasivos en una transacción:
Que no es una Combinación de Negocios, y
No afectó Ganancias Contables ni Fiscales.
Diferencias Temporarias Imponibles
Gastos o Ingresos que se computan contablemente en un período y fiscalmente en otro.
Distribución del costo de una adquisición de negocios entre activos/pasivos identificables, pero tal ajuste no tiene efecto fiscal.
Revalúo contable de activos.
Aparece, en la consolidación, una plusvalía o minusvalía comprada.
Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas cuando la medición contable difiere de la base fiscal.
Diferencias Temporarias Deducibles
Se debe reconocer un Activo salvo que la diferencia surja de:
Minusvalía comprada que reciba tratamiento de ingreso diferido según NIC 22.
Reconocimiento inicial de activos/pasivos en una transacción:
Que no es una combinación de negocios, y
Que no afectó ganancias contables ni fiscales.
Diferencias Temporarias Deducibles
Cuando la cuantía de las diferencias temporarias imponibles sea insuficiente, se Reconocerán Activos por Impuestos Diferidos si:
Fuera probable que la empresa vaya a tener ganancias fiscales en el mismo período de la reversión de las diferencias.
Puede aprovechar oportunidades de Planificación Fiscal.
Oportunidades de Planificación Fiscal
Acciones que la empresa puede realizar para crear o incrementar las ganancias fiscales en un período dado:
Eligiendo momento de tributar por los ingresos financieros.
Difiriendo el derecho a practicar ciertas deducciones.
Vendiendo, y quizás arrendando con opción a compra, activos que se han revaluado cuya base fiscal no fue ajustada.
Vendiendo activos que generen ganancias no imponibles para comprar inversiones que las generen.
Reconocimiento Efecto Quebrantos Fiscales
Si la empresa tiene suficientes Diferencias Temporarias Imponibles.
Si es probable que la empresa obtenga Ganancias Fiscales antes de prescribir el derecho.
Si las pérdidas han sido causadas por causas identificables y de difícil repetición.
Si la empresa dispone de oportunidad de Planificación Fiscal.
Inversiones en Subsidiarias y Similares
Pueden surgir diferencias entre medición contable y base fiscal.
Causas:
Ganancias No Distribuidas en subsidiarias.
Diferencias de Cambio cuando controlante y subsidiaria estén en diferentes países.
Reducción del Valor de Libros de las Inversiones en una asociada, por disminuir el Valor Recuperable.
Inversiones en Subsidiarias y Similares
Se reconocerá un Pasivo por I+D salvo que:
Inversora sea capaz de control al momento de la Reversión Diferida, y
Sea probable que la diferencia no se revierta en un futuro previsible.
Medición de Activos y Pasivos
Cambio en el Valor de Libros
de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Cambios de AlícuotaCambios de Alícuota
Reestimación Recuperabilidad
Activos
Reestimación Recuperabilidad
Activos
No deben ser Descontados…
Medición de Activos y Pasivos
Activos y Pasivos se miden según tasa aplicable a unidades no distribuidas en jurisdicciones:
Donde la alícuota depende de la retención/distribución de utilidades.
Donde parte del impuesto puede ser devuelto si se distribuyen dividendos.
Importe en Libros de Activos deben someterse a revisión en la fecha de cada balance general, si se estima que futuras ganancias fiscales sean insuficientes.
Reducción Valor Activos pueden revertirse si cambian expectativas sobre ganancias fiscales futuras.
Reconocimiento de Impuestos
Los Impuestos Corrientes y Diferidos deben reconocerse como Gastos o Ingresos.
Excepción:
Impuestos que surgen de Combinaciones de Negocios (adquisición) ::: Afectan Plusvalía/Minusvalía.
Impuestos que inciden sobre Patrimonio Neto (Revalúo)
Presentación
Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos son rubros No Corrientes.
La norma exige Compensación de Activos con Pasivos por Impuestos Diferidos.
Información a Relevar
Componentes del Gasto/Ingreso:
Impuesto Corriente.
Ajustes al Impuesto Corriente.
Importe vinculado a nacimiento/reversión de diferencias temporarias.
Beneficios procedentes de pérdidas fiscales no reconocidos en períodos anteriores.
Importe por baja/reversión baja activos por impuestos diferidos (desvalorización).
Cifras correspondientes al efecto de cambios en criterios contables.
Información a Revelar
Impuestos, corrientes o diferidos, cargados al Patrimonio Neto.
Gasto/Ingreso correspondiente a Resultados Extraordinarios.
Explicación relación entre gasto/ingreso por impuesto y las ganancias contables (conciliación).
Explicación cambios habidos en Tasas.
Cuantía y validez de diferencias deducibles no reconocidas.
Cantidad total de diferencias relacionadas con inversiones en subsidiarias y similares.
Información a Revelar
Con respecto a cada diferencia temporaria o crédito por quebranto:
Importe de activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos.
Importe gastos/ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el
Estado de Resultados.
Con respecto a operaciones discontinuadas:
Impuesto derivado de la discontinuación, y
Impuesto relativo a operaciones ordinarias discontinuadas.
Conclusiones
Acerca de la Importancia de Aplicar el Método
Disminuye RESULTADO NETO
Aumenta PASIVO
Pasivos por Impuestos Diferidos
Nacimiento de la Diferencia
Concepto Debe Haber
Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx
a Impuesto a Pagar $ xxxx,xx
Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx
a Impuesto a Pagar a Pasivo por Imp. Diferidos
$ xxxx,xx$ xxxx,xx
Reversión de la Diferencia
Concepto Debe Haber
Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx
a Impuesto a Pagar $ xxxx,xx
Impuesto a las GananciasPasivos por Imp. Diferidos
$ xxxx,xx$ xxxx,xx
a Impuesto a Pagar $ xxxx,xx
Evolución de la Solvencia
Evolución de la Rentabilidad de los Propietarios
Acerca de la Importancia de Aplicar el Método
Aumenta RESULTADO NETO
Aumenta ACTIVO
Activos por Impuestos Diferidos
Créditos por Quebrantos
Nacimiento de la Diferencia
Concepto Debe Haber
Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx
a Impuesto a Pagar $ xxxx,xx
Impuesto a las GananciasActivos por Imp. Diferidos
$ xxxx,xx$ xxxx,xx
a Impuesto a Pagar $ xxxx,xx
Nacimiento del Quebranto
Concepto Debe Haber
Crédito por Quebranto Impositivo $ xxxx,xx
a Efecto Quebranto Impositivo $ xxxx,xx
Extinción del Quebranto
Concepto Debe Haber
Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx
a Crédito por Quebranto Imposit. $ xxxx,xx
Evolución de la Solvencia
Evolución de la Rentabilidad de los Propietarios
Análisis de Estados Contables “Originales” de YPF
Ratios 1994 1995 1996 1997 1998
Liquidez Corriente 0,79 0,63 0,64 0,53 0,58
Solvencia 2,10 1,77 1,69 1,55 1,45
Rentabilidad PN 12% 15% 14% 14% 9%
Análisis de Estados Contables “Corregidos” de YPF
Ratios 1994 1995 1996 1997 1998
Liquidez Corriente 0,79 0,63 0,64 0,53 0,58
Solvencia 2,24 1,80 1,69 1,55 1,45
Rentabilidad PN 8% 10% 12% 14% 9%
K. 3.4
K. 3.5
YPF – Comparación Rentabilidad de los Propietarios –
0%
2%
4%
6%
8%
10%
12%
14%
16%
1994 1995 1996 1997 1998
Sin Computar Créditos por Quebranto
Computando Créditos por Quebranto
YPF Comparación Rentabilidad de los Propietarios
Fin de Presentación