Page 1
8/9/2019 Impozitarea veniturilor din conventii civile in 2014.pdf
http://slidepdf.com/reader/full/impozitarea-veniturilor-din-conventii-civile-in-2014pdf 1/5
Or,
=J
-t
-
.I
-l
-t
9t
o-
E
lmpozitarea
veniturilor
din
conventii
anul 2014
Cheorghe
STREFNA,
ec.
masterand
ASE Bucurepti
Laurentiu
STANCIU,
ec.
ACCA
Cristian
RAPCENCU,
lect.
univ. dr.
ASE
Bucuresti
*
civile
in
^ESTRACT
Income
Tax
on
Legal
Agreements
for
2014
Legal
agreements
have
been
and still
are
a,,solution,,
for
many
entities,
although
this
solution
is quite
a risky
one.
some
consider it
as an
alternative
to
work
contracts;
however
one should
be
cautious
when
deciding
on employing
it
as
the operating
activities
can
be reclassified
by the
fiscal
authority
and the
taxpayir
can
find
itself
in-the
position
of
incurring
all
the related
social
contributions,
together
with the
related
interests
and
clelay
penalties.
This
article provides
you
with
several
illustrations
of income
tax deducrion,
while
takine
into
account
the
possible
application
of
a l0
per
cent
or
l6
per
cent rate,
as
well
as thZ
social
contributions
that
should
be
deducted
and
disclosed
in the statement
submifted
to
the fiscal
authority.
Key
terms:
legal
agreement,
income
tax,
dependant
activity,
social
contributions
1.
Nofiuni
debazi,
Conform prevederilor
din
Codul
civil,
conven-
liile
civile
pot
fi incheiate
pentru
efectuarea
unor
activitef
care
au
caracter
intdmpldtor
sau
ocaTional
gi
care
exclud
subordonarea
prestatorului
fa{d
de
pldtitorul
venitului.
Pentru
a se
presta
o
activitate
in
baza
unei con-
ventii
civile
este necesar
sd nu
se
respecte
nici:unul
dintre criteriile
stabilite
pentru
ca
o
activitate
si fie
consideratS
activitate
dependentd
de
la art.
7
pct.2.1
din Legea
nr.
57112003 privind
Codul fiscal,
cu mo-
dificdrile
qi
completdrile
ulterioare,
respectiv:
a)
beneficiarul
de venit
sd
se
afle
intr-o
relalie
de subordonare
fatd
de
pldtitorul
de venit
9i
sd res-
pecte
condilllle
de
muncd impuse
de acesta,
cum ar
fi:
atribuliile
care ii
revin
gi
modul
de
indeplinire
a
acestora,
locul
des{Equririi
activititii,
programul
de
lucru;
b) in
prestarea
activitdlii,
beneficiarul
de venit
sd
foloseascd
exclusiv
baza
materiali
a
pldtitorului
de venit
(spa{ii
cu
inzestrare
corespunzdtoare,
echi-
pament
special
de
lucru
sau
de proteclie,
unelte
de
muncd
etc.)
qi
sd
contribuie
cu
prestalia
fizicd
sau
cu capacitatea
intelectuali;
c)
pldtitorul
de
venit
sd
suporte
in interesul
desfEgurdrii
activitEfi
cheltuielile
de deplasare
ale
beneficiarului
de
venit,
cum
ar
fi
indemnizatia
de
delegare-detagare
in
lard 9i
in
strdindtate, precum
$i
alte
chelruieli
de aceastii
naturd;
d)
pl5titorul
de venit
sd
suporte
indemniza\ia
de concediu
de odiind
9i
indemnizalia
pentru
inca-
pacitate
temporari
de muncd,
in
contul
beneficiaru-
lui
de venit.
Normele
metodologice
de aplicare
a
Codului
fiscal
stabilesc
in
cazul activitililor
independente
o
serie
de
criterii
preponderente:
o
libera
alegere
a
desfEguririi
activitdlii;
. libera
alegere
a
programului
de
lucru
gi
a
lo-
cului
de desfhgurare
a activildtiii
.
riscul
pe
care
gi-l
asumd
intreprinzdtorul;
50
Contabilitatpa.
erperliza
si auditul
afa,
crilor
rebrua.|e
l0l4
Page 2
8/9/2019 Impozitarea veniturilor din conventii civile in 2014.pdf
http://slidepdf.com/reader/full/impozitarea-veniturilor-din-conventii-civile-in-2014pdf 2/5
o
activitatea
se
des::s:"::
:::'.-
-
::-
clien i;
.
activitatea
se
poate
desli.:::
--- -
-:::1-
rect,
ci
gi
cu
personal
angajat
de
inte::-::::-:
Aten{ie
Pentru
a aplica
in ntod
corect
p:e'
'-
tlerile
fiscale
este
necesar
ca
inainte
de
inceperea
colabor'5rii
cele
doui
parli
sd
verifice
dacd
activitatea
care
urmeazd
a
fi desl6quratd
indeplineqte
cel
pulin
o
condilie
dintre
cele
aferente
activitifilor
depen-
dente.
in
cazul
in
care
activitatea
este
considerati
a
fi dependenti,
pdrfile san
/
obligate
sii
incheie
un
contiact
individunl
de muncii.
in
cazul
unei
in-
spectii,
organele
fiscale
pot incadra
activitatea
in
categoria
activititilor
dependente,
iar
drept
conse-
cingd
se
vor
recalcula
impozitul
pe
venit
(veniturile
din
salarii
realizate
in
afara
func.tiei
de bazi)
5i
con-
tribufiile
sociale
obligatorii
datorate
de
angajat
9i
angajator.
in
anul
2014,
pentru veniturile
reahzale
inbaza
convenliilor
civile
de
prestiri de
servicii
se
datorea-
zi
urmitoarele:
.
impozitul
pe
venlt,
r
contribulia
individuali
la sistemul
asigurd-
rilor
sociale
(CAS);
.
contribulia
individuald
la sistemul
asiguri-
rilor sociale
de
sindtate
(CASS).
2.
Impozitul
Pe
venit
Veniturile
din
activitAli
desfE$urate
in
baza
con-
tractelor/convenliilor
civile
sunt
incluse
in
categorta
veniturilor
din
activitAti
independente
9i
sunt
cuprin-
se
in
sfera
impozitului
pe
venit, conform
art.
52
5i
52r
din
Codul
flscal.
Contribuabilul
(cel
care
obline
venituri
din con-
venlii
civile)
poate opta
pentru
una dintre
cele
doui
variante
privind
impozitarea
venitului
oblinut:
o
o coti
de
impuncre
de 10%
Ia
venitul
brut'
din
care
se
deduc
contribu(iile
sociale
obligatorii;
o
o
cotd
de impunere
de
16%
la
venitul
brut'
Opliunea
de
impuncre
a venitului
brut
cu 10%
sau
cu
l67o se
exprimi
in
scris
in
momenflrl
inche-
ierii
{iec6rui
raport
juridic/contract
9i
este
aplicabili
veniturilor
realizate
ca
urmare
a activitdtii
desligu-
rate
pe
baza
acestula.
Confom
art.
52
alin.
(
l) din
Codul
fiscal,
pli-
titorii
persoane
juridice
sau
alte
entitali
care
au
obli-
galia
de
a
conduce
evidentd
contabild
trebuie
sZ
calculeze,
sd
relind
Si
sit
vireTe
impozitul
prin
reqi-
nere la
sursd,
reprezentdnd
pldli
anticipate,
din
ve-
niturile
p1[tite.
Impozitul
astfel
relinr.rt
se
viteazd
la
-.:--
-,::----.
-:'
i::
-
=
: i:
-
--:
:.,-
-l-
-:--
--:
--::
:-
?-
:--:
:
:-:.:-'
:::-----:
u:
---
--
:"
'
-r=:
I
t
inregistari
-i:;;-
:::- - :: -:: : -
j-:
r
se
retin
impoirur
.;
-
.
z--''r=-..1
ra
rrJ-.r
:':-
--
pldtitorii
de
r
eri:::..
-.::.::'
-
:: :
..=:-::
r:::
ciarului
leniruriItrr.
3.
Contribu(iile
sociale
Confonn
afi.2962t
din
Codul
fiscal.
se
--::;'-:
in
categoria
de
contribuabili
la
sistemul
publi; ;:
pensii
gi
la cel
de
asiguriri
sociale
de
sdnatate
per-
soanele
care
realizeazl
venituri,
in
regim
de
reltnere
la
surs[
a
impozitului,
din
activitili
de
natura celor
prevdzute
la
art. 52
alin.
(l)
din
Codul
fiscal'
Baza
de cala
al
contribu{iilor
sociale
este
ve'
nitul
brut
stabilit
prin
contractul
incheiat
intre
pdrlt'
Baza
lunarl
de
calcul
al
contributiei
de
aslgu-
rdri sociale
de
sdnitate
(CASS) nu
poate
fi
rnai
mici
decAt
ur.r
salariu
de
bazd
minim
brut
pe
Jarn
(850
lei
de
la
1
ianuaric
2014).
dacd
acest
venit
este
singu-
rul
asupra
cintia
se
calculeazd
contribulia,
iar
baza
lunari
de
calcul
al
contribuliei
de
asigurdri
sociale
(CAS) nu
poate
fi mai
mare
decAt
echivalentul
a
de
cinci
ori
cdgtigul salarial mediu brut prevdzut
in
Legea
bugetului
asigurdrilor
sociale
de
stat
(pentru
anul
2014,
echivalentul
a5
x2.298lei
:
11.490
lei)
Conform
arl.
2962''
din
Codul
fiscal,
contribu-
abilii
cu
regim
de retinere
la
sursi
a
impozitului
pe
venit
datoreaza
contribu{ia
individualS
de asigurdri
sociale
(CAS
-
10.5%
9i
CASS
-
5,5%).
4. Excepfii
de
la
Plata
contribu(iilor
sociale
in
cazul
veniturilor
oblinute
in
baza
contrac-
telor,/convenliilo
r civlle,
sunt
exceptate
de
la
plata
contribuqiei
de asigurdri
sociale
persoanele
care
re-
alizeazA
urrttatoarele
ven it
uri
.
venituri
din
salarii
sau
asimilate
salariilor
gi
orice
alte
venituri
din
desfEEurarea
unei
activitdti
dependente;
.
venituri
din
Pensii;
.
venituri
sub
forma
indemniza{iilor
de
9oma1
Pentru
sintetizarea
informaliilor
redate
mai
sus'
vom
prezenta
in
continuare
un
tabel cu
privire
la
impozitul
pe
venit
qi
contribu{iile
sociale
care
se
datoreazi
in
fiecare
caz.
februarie
201'+
Contabilltarea,
expertiza
si
aLr'litu
aiacerilor
51
Page 3
8/9/2019 Impozitarea veniturilor din conventii civile in 2014.pdf
http://slidepdf.com/reader/full/impozitarea-veniturilor-din-conventii-civile-in-2014pdf 3/5
Baza
impozabilir
Cota de 10%
Salariat
Nu esle salari:
lmpozit
pe
venit
Venit brut ContribLrtii
Venit brut C
---
cAs
(10,s%)
NLr se datoreaza
Ven
: l
--'
CASS
(5,5%)
Venit
brut
\/en i: r---
'G
I
-
r. ::.:
-:rlariat
:_
: )TLIL
.
:
JTUI
:-
:l
fllt
Exemplcl
I
opersoanafizicaob}inevenituridinpreStaride:€-.
dulLri
civil cLr
o
persoana
juridiciL
rornAni,
in
valoare cle
-
venituluio
adeverinta
prin
care sa dovedeasca
faptul
ca
=.
-
-.
Vom
prezenta
in
continuare cele doua
scenarii:
a)
Beneficiarul
opteaza pentru cota de
impozitare
:.
b)
Beneficiarul opteaza
pentru cota de
impozitare
::.
'
a)
Eeneficiarul opteazA
pentru
cota de
impozitare
de
1:
Baza impozabili
perrtru
contributii
=
5.000
lei
CAS
=
10,5'l. x 5.000
lei
=
525
lei
CASS
=
5,5%
x
5.000
lei
--
275
lei
Bazi
irnpozabild
pentru impozitr,rl
pe
venit
=
i.0-
--
-
lmpozit
pe venit
=
167o
x
5.000
lei
=
800
lei
Rest
de
plata
=
5.000 lei
275 lei 525
lei
-
B0'.-
-
=
inregistrarile contabile efectuate
de platitorr,rl
de
.
=-
-
.
-
621
-
&:
,,Cheltuielicu
colaboratorii"
--:t'rr
qd
. l:rn-cre:
-
:€"i:-- a,rglEIE:
-:---
:i
,
:.tE
rr@.
-c
.:-raflrl l*'
i-l
.C:-rtr
a
t--t "
::reiu
I
Co-
I-r-
^li+ii
5.000
lei
'l
.600 lei
5l
) tel
27
5
lei
800
lei
3.400 lei
.::iile de
platd
-
105
,,Decla-
.ri de ven
it",
462
,,Creditori
d
iver;i"
-'-
.l:,-r:-cr.n:
-r-
: ar.3J:z']:
{--
462
,,Creditori
diversi"
Pe baza
datelor
rapodate
de
platitorulde
venit
in'.'-
, ..
a
contribuliilor
sociale,
impozitr.rlui
pe
venit
si
erider-."
-
-
-
-
ratie informativa
privind impozitul
retinut Ia
sursa
si cas:
:--
-
organul
fiscal va calcula
venitul
net anual si
impozitu .':-:--
o
Ven
it brut
=
5.000
lei
.
Cheltuielideductibile
(contribLrlii)
=
525
lei
-
--l
=
=
.
Venit net
=,1.200
lei
o
lmpozit
pe
venit
final
=16'kx4.2OOlei
=6--
=
Organul
fiscal
il
va
instiinfa
pe
beneficiarr-rl
reni:-
-
-
-
-
titoruIdevenit(800
lei)
estemai
mare decAt
impozltu
''.
:--
-
prin
depunerea
unei cereri de
restituire de
impozit.
c:--:-
-
:
}:Y
-
--:
^itial
de
pla-
Iif^-^-r-
52
Contabi
ltatea,
expertiza
si auditul afacerilor
februarie l:
-
Page 4
8/9/2019 Impozitarea veniturilor din conventii civile in 2014.pdf
http://slidepdf.com/reader/full/impozitarea-veniturilor-din-conventii-civile-in-2014pdf 4/5
b) Beneficiarul
opteaze
pentru
cota de
impozitare de
10o/"
Baza
impozabila
pentru
contribulii
=
5.000
lei
CASS
=
5,5%
x
5.000
lei
=
275lei
CAS
=
10,5% x
5.000
lei
=
525
lei
Bazd impozabila
pentru
impozitul
pe venit
=
5.000
lei
-
275
lei
-
525
lei
=
4.200
lei
lmoozil
oe
venil
=
l07o r
4.200
lei
=
420 lei
Rest
de
plata
=
5.000
lei
-
275
lei
-
525
lei
-
420 lei
=
3.280
lei
Persoana
juridici
(platitorul
de
venit) are obligatia
sa
retine la
sursd impozitul
pe venit, CAS
Si
CASS,
sa
le raporteze
in formularul
I'l 2
9i
sa
le achite la bugetul de stat
pAna la data de
25 inclusiv
a
lunii
urma-
toare celei
in
care
a
efectuat
plata
venitului.
De asemenea,
platitorul
de
venit
are
obligatia
sa
includa
aceasta
operaliune
in formularul
205,
pe
care
trebuie
sd
il depuna
pAna
P
sfirsitul
lunii
februarie
a
anului
urmator.
Contribuabilul
persoand
fizicd
(beneficiarul
venitului)
are
obligalia
de a
depune
pAnd la
data
de 25 mai
inclusiv
a
anului
urmdtor
formularul
200
,,Declaralie
privind
veniturile
realizate
din
RomAnia", avdnd
urma-
toarele date:
o
Venit brur
=
5.000
lei
.
Cheltuieli deductibile
=
275
lei
+
525 lei
=
800
lei
o
Venit net
=
4.200 lei
o
lmoozit
pe
venit
final
=
160/o
x
4.200
lei
=
672
lei
Ulterior,
organul fiscal
va
emite
formularul
250
,,Decizie
de impunere
anuali
pentru
veniturile
realizate
din RomAnia
de persoanele
fizice",
din care va rezulta
ci
beneficiarul
venitului are
de achitat o diferentd
de
impozit de
252lei
(672lei
42o lei), suma care trebuie
platita
in
termen de
cel mult
60 de
zile
de
la
data
comunicarii
deciziei.
Exemplcl
Z
O
persoana fizica
obline
venituri
din
prestari de servicii
in
valoare de 2.000
lei,
in
baza
unei conventii
civile
incheiate cu
o
persoanA
luridica
romAna.
Persoana fizicd
prezintd
la
data
plaiii venitului
o adeverinla
de
sa
lariat.
Vom
prezenta
in
continuare
cele
doua
scenarii:
a)
Beneficiarul opteaza
pentru
cota
de impozitare
cle
16"k;
b)
Beneficiarul opteaza
pentru cota de impozitare de
I07o.
AvAnd
in
vedere
ci
persoana
fizica obline
venituri din
salarii,
persoana
juridica
va reline
la
sursi doar
impozitul
pe
venit
si
contribulia
individuala la
sistemul asigurarilor
sociale de sanatate
(CASS).
a) Beneficiarul
opteazd
pentru
cota
de
impozitare de
16%
Bazd impozabild
pentru
contribulii
=
2.000 lei
CASS
=
5,5%
x 2.000
lei
=
1
10
lei
Baza impozabila
pentru
impozitul
pe
\enit
=
2.000
lei
lmpozit
pe
venil
=
l60o x
2.000
lei =
J20
lei
Rest
de
plata
=
2.000
lei
-
1
10
lei
320
lei
=
'l
.570
lei
inregistrarile
contabile
efectuate de
platitorul
de venit
sunt:
621
,,Cheltuieli
cu
colaboratorii"
462
,,Creditori
divergi"
"k
4314
,,Contribulia
angajali
lor
pentru asigurdrile sociale
de senatate"
446
,,Alte
impozite, taxe
gi
versaminte asimilate"
462
,,Creditori
divergi"
2.000
lei
430
lei
I
1O
lei
320
lei
febrlrarie 2014 Contabilitatea,
expertiza
si
auditul afacerilor
53
Page 5
8/9/2019 Impozitarea veniturilor din conventii civile in 2014.pdf
http://slidepdf.com/reader/full/impozitarea-veniturilor-din-conventii-civile-in-2014pdf 5/5
462
,,Creditori
diverpi"
Din
cele
prezentate
mai
sus
putem
trage
ur-
mdtoarea
concluzie:
in
practicd
trebuie
sd
aveli
o
deosebitd
aten{ie
atunci
cind dorili si
incheiaJi o
tivitili
fiind
uneori
greu
de
demonstrat
in
fala
nului
fiscal.
5121
,,Conturi
la
banci
'in
lei"
1.570
Platitorul de
venit
are
obligalia
raportarii acestui
venit
in
formularele
112
si
205.
Pe baza datelor
portate,
organul fiscal va calcula
venitul
net anual
9i
va
face regularizarea
impozitului
pe
venit:
o
Venit brut
=
2.000 lei
.
Cheltu
ieli deductibile
=
110lei
o
Venit
net
=
1
.890 lei
o
lmpozit pe
venit
final
=
16'k
x.l
.890
=
303
lei
Organul
fiscal
il
va
in;tiinla
pe
beneficiarul
venitului
cu
privire
la
faptul
ca
suma relinutd
inilial
de
titorul
de
venit
(320
lei)
este
mai
mare decAt
impozitul final
stabilit
(303
lei), iar
acesta
va
putea recu
diferenla
de
17
lei;'rprin
depunerea
unei cereri de restituire
de
impozit,
respectAnd prevederile Codului
procedurd
fiscala.
b) Beneficiarul opteazd
pentru
cota de
impozitare de
10%
Baza impozabila
pentru
contribulii
=
2.000
lei
CASS
=
5,5%
x
2.000
lei
=
1
10
lei
Baza impozabila
pentru
impozitul
pe venit
=
2.000
lei
-
1 10 lei
=
1.890
lei
lmoozit
pe
venit
=
10%
x
.l
.890
lei
=
189 lei
Rest
de
plata
=
2.000
lei
-
1 10 lei
-
'1
89
lei
=
1 .701 lei
Persoana
juridicd
(platitorul
de
venit)
are
obligalia se relina
la sursa
impozitul
pe venit si
CASS, sa
raporteze
in formtilarul
.l .l
2
gi
se
achite
la
bugetul de
stat
sumele aferente
pana
la
data de 25 inclusiv
a
urmetoare celei
in
care
a
efectuat
plata
venitului.
De asemenea,
platitorul
de venit
are obligalia sa
includa
aceasta
operaliune
in
formularul
205,
pe
trebuie
sa
il depuna
la
organul fiscal pAna la sfArgitul
lunii
februarie
a
anului
urmator.
Contribuabilul
persoana
fizica (beneficiarul venitului)
are
obligalia
de
a
depune
pAna
la
data
de
25
inclusiv
a anului
urmdtor
formularul
200,
avAnd urmAtoarele
oare:
o
Venit brut
=
2.000
lei
.
Cheltuieli
deductibile
=
1 10
lei
.
Venit net
=
'l
.890 lei
.
lmpozit
pe venit
final
=16'/ox
1.890 lei
=
303
lei
Ulterior,
organul fiscal va emite
formularul 250,
din care
va rezulta cd
beneficiarul
venitului
are
achitat o diferenja de
impozit
de
1 14 lei
(303
lei
-
189 lei), suma care trebuie
platita
in
termen de cel
60 de
zile
de
la
data
comunicarii
deciziei.
conventie
civild,
caracterul independent
al
unei
BrBLrOqRAFle
Hotararea
Cuvernului
nr.44/2004
pentru
aprobarea Normelor metodologice de aplicare
a
Legii
nr.57112003
privind
Codulfiscal,
publicatdin Monitorul Oficial nr. 112/06.02.2004, cu
modificdrile
;i
completdrile
u
lterioare.
Legea
nr.
571/2003 privind
Codul fiscal, publicatd
in
Monitorul
Oficial
nr. 927/23.12.2003,
cu
mo-
d
ificarile
si
completdrile ulterioare.
54
Contabilitatea, expertiza
gi
auditul afacerilor
tebruarie 2014