UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUIFACULTATEA DE TIINE
ECONOMICESPECIALIZAREA: FINANE I GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN
LUCRARE DE DISERTAIE
STUDIUL PRIVIND IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE DIN
ROMNIA. ANALIZE COMPARATIVE INTERNAIONALE
COORDONATOR TIINIFIC,PROF.UNIV. DR. VASILE POPEANG
ABSOLVENT,ROVENA MARIUS IONEL
2012CUPRINS
INTRODUCERE.....................................................................................................3
CAPITOLUL 1: SISTEMUL FISCAL DIN
ROMNIA....................................61.1. ASPECTE GENERALE I
FORME DE MANIFESTARE ALE SISTEMULUI
FISCAL.....................................................................................................................................6
1.2. FUNCIILE I PRINCIPIILE SISTEMULUI FISCAL
.....................................9
CAPITOLUL 2: IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE DIN
ROMNIA.....................................................................................................14
2.1. IMPOZITELE
DIRECTE...............................................................................14
2.2. IMPOZITUL PE
AVERE...............................................................................15
2.2.1. Impozitul asupra averii
propriu-zise..................................................16
2.2.2. Impozitul pe circulaia
averii..............................................................16
2.2.3. Impozitul pe sporul de
avere...............................................................18
2.3. RATELE DE IMPOZITARE A
AVERII..........................................................19
CAPITOLUL 3: IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE LA NIVEL
INTERNAIONAL.................................................................................24
3.1. ASPECTE FISCALE
INTERNAIONALE.....................................................24
3.2. CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE EUROPENE ....28 3.3.
IMPOZITUL PE
AVERE...............................................................................35
3.3.1. Sistemul de impozitare n
Belgia........................................................35
3.3.2. Sistemul de impozitare n
Spania.......................................................41
3.3.3. Sistemul de impozitare n
Italia..........................................................44
3.3.4. Sistemul de impozitare n
Frana.......................................................48
CONCLUZII I
PROPUNERI.............................................................................54BIBLIOGRAFIE...................................................................................................57
INTRODUCERE
Bugetul tuturor rilor, mai mari sau mai mici, dezvoltate sau n
curs de dezvoltare, se alimenteaz, n principal din prelevri
obligatorii. Peste tot, deci, veniturile bugetare se constituie pe
cale fiscal, prin impozite obligatorii. Prelevrile acestea
obligatorii pot fi: fiscale (impozite n nelesul exact al cuvntului)
sau parafiscale (cotizaii, contribuii). Se poate observa faptul c
gama instrumentelor fiscale este foarte larg i, aa cum stau
lucrurile peste tot, nu pare s se opreasc aici. Aceasta, deoarece
instrumentele fiscale sunt mai puin riscante din punct de vedere
politic i mult mai rentabile financiar. Sub acest aspect, al
numrului i mrimii impozitelor, exist ri care fac parte din aa zisul
paradis fiscal i ri care triesc un adevrat comar fiscal. Una dintre
acestea din urm este i Romnia, una dintre cele mai mpovrtoare i mai
descurajante pentru afaceri. Fiscalitatea modern, dur sau mai puin
dur, asigur finanarea activitilor statului, contribuie la reglarea
cererii i ofertei globale, redistribuie bine veniturile i bogia. n
politica fiscal, nmulirea sau mpuinarea impozitelor, reducerea sau
anularea unora dintre ele, schimbarea poziiei n structura
veniturilor bugetare nu duc ntotdeauna la rezultatele scontate,
pentru c nu de puine ori efectele lor se neutralizeaz. Comisia
European supravegheaz ntotdeauna modul n care politica fiscal a
Uniunii Europene i poate aduce contribuia la ndeplinirea elurilor
asumate prin tratatul de la Lisabona[footnoteRef:1], insistnd cu
precdere asupra rolului pe care ar trebui s i-l asume Romnia n
actualul context european[footnoteRef:2]. Pentru a se asigura o
corelare cu situaia indicatorilor macro economici, cu cerinele
mediului de afaceri i construcia bugetar viitoare n domeniul
politicii de natur fiscal este necesar perfecionarea continu a
cadrului legislativ. [1: Este vorba de dezvoltarea economiei
Uniunii Europene astfel nct aceasta s devin cea mai competitiv i
dinamic economie, bazat pe cunoatere, cu o cretere economic
sustenabil i n msur s ofere locuri de munc mai bune i o coeziune
social ridicat.] [2: Modern SME Policy for Growth and Employment,
COM(2005)551.]
Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei
politici care se traduce printr-o anumit viziune asupra vieii n
comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n
gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este
necesar colectarea unor resurse financiare. Fiscalitatea are, de
foarte mult vreme, o imagine negativ. Ea este considerat, de ctre
contribuabili, drept o form de constrngere exercitat de statul
spoliator, care scoate din buzunarele cetenilor anumite sume de
bani ctigate cu greu i deci bine meritate de acetia. Politica
fiscal este opera puterii statale ori suprastatale, ea reprezint
arta determinrii i implementrii caracteristicilor generale ale
impozitului, caracteristici care trebuie s fie n msur a conferi
prelevrilor obligatorii vigoarea i supleea necesare asigurrii unei
colectri corespunztoare a veniturilor publice destinate acoperirii
nevoilor generale i comune la nivel local sau pe o arie mai larg.
Concret, politica fiscal se stabilete n raport direct cu opiunile
statului n materie de impozite i taxe, n sensul c ea trebuie s
impun utilizarea contient a ntregului ansamblu de instrumente i
procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului, structurii
i regimului facilitilor fiscale n procesul repartiiei produsului
social, astfel nct s se asigure realizarea obiectivelor politice,
economice i sociale. n principiu, prin politica fiscal trebuie s se
identifice sursele de venituri prin a cror colectare s se pun la
dispoziia statului sumele necesare acoperirii cheltuielilor
publice. Cum n perioada modern ritmul creterii cheltuielilor
publice depete posibilitile de obinere a resurselor bneti necesare
exclusiv prin intermediul fiscalitii, o parte a resurselor se
asigur pe seama mprumuturilor interne i/sau externe.
Impozitele reprezint forma de prelevare a unei pri din
veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia
statului n vederea acoperirii cheltuielilor sale. Aceast prelevare
se face n mod obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr
contraprestaie din partea statului[footnoteRef:3] . [3: Tatiana
Moteanu, Sorin Dinu, Reforma sistemului fiscal n Romnia, 1999;]
Impozitele pot fi n natur sau n bani; directe sau indirecte; pe
avere, pe venit sau pe cheltuieli; financiare sau de ordine;
centrale sau locale. Conform unei clasificri tehnice, exist
impozite de repartiie i impozite de cotitate, impozite specifice i
impozite ad valorem, reale i personale. Clasificarea economic
grupeaz impozitele n: impozit pe venit, impozit pe consum i impozit
pe avere. Pentru anumite categorii de acte i servicii prestate la
cererea contribuabililor de ctre organe de stat, instituii publice
sau alte entiti asimilate acestora se ncaseaz taxe. Taxele pot fi
judiciare sau extrajudiciare; centrale sau locale; fiscale sau
parafiscale. n vederea realizrii n practic a politicii fiscale a
statului, impozitele i taxele trebuie s indeplineasc urmtoarele
funcii: contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a
societii; redistribuirea unor venituri primare sau derivate ce se
realizeaz prin preluarea unor resurse bneti n vederea repartizrii
lor n scopul satisfacerii unor trebuine ale altor persoane dect
deintorii iniiali ai respectivelor resurse; reglarea unor fenomene
economice sau sociale: prin intermediul impozitelor i taxelor pot
fi influenate preurile mrfurilor i tarifele lucrrilor ori
serviciilor prestate, ceea ce conduce la rentabilitate i eficien
economic sau la protecia economiei naionale. Contribuiile sociale
sunt datorate pentru constituirea fondurilor publice necesare
acoperirii nevoilor din domeniul securitii sociale.
CAPITOLUL 1SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA
Cel mai bun sistem fiscal din lume nu valoreaz nimicdac nu poate
fi efectiv implementat
1.1. Aspecte generale i forme de manifestare ale sistemului
fiscalSistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei, aciunii
factorului uman, ca urmare a evoluiei societii umane, creat iniial
pentru a rspunde unor obiective financiare, la care, ulterior, s-au
adugat i obiective de natur economico-sociale.Unii economiti
consider sistemul fiscal ca "totalitatea impozitelor i taxelor
provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz
bugetele publice" sau "totalitatea impozitelor constituite ntr-un
stat, care-i procur acestuia o parte covritoare din veniturile
bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specific i un rol
regulator n economie" .O alt abordare a sistemului fiscal pune
accentul pe elementele definitorii ale sistemului n general i
interpreteaz sistemul fiscal prin prisma relaiilor dintre
elementele care formeaz acest sistem, astfel: "sistemul fiscal
cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu
privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, subieci
fiscali etc.) ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a
proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt
gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii
obiectivelor sistemului"[footnoteRef:4] .n literatura economic de
specialitate se ntlnesc i alte definiii ale sistemului fiscal,
dintre care mai redm: Ansamblul de principii, tehnici i proceduri
circumscrise unei abordri conceptuale i viznd o diversitate de
elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.) ntre care
se manifest relaii generate n procesul elaborrii, legiferrii,
aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform
legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului,
obiective derivate din finalitile funcionrii statelor a economiei
publice n ansamblu [footnoteRef:5]. [4: Carmen Corduneanu, Sistemul
fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, 1998, pag. 22.] [5: Gheorghe
Manolescu, Daniela Costache, Fiscalitate, Ed. Ecologic, Bucureti,
pag. 17.]
Sistemul fiscal este, un sistem complex alctuit dintr-un
ansamblu de elemente i anume:- materia impozabil;- subiecii sau
actorii sistemului fiscal;- elementele modificabile;Materia
impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat i
capitalizat, constituie un element evolutiv complex i cuprinde:-
venituri din munc, respectiv venituri de natur salarial;-venituri
din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobanzi
etc;-venituri produse de ageni economici, sub forma beneficiilor
din industrie, comer, agricultur, servicii etc.;- circulaia i
consumul veniturilor.Actorii sistemului fiscal, n raport cu
funciile pe care le ndeplinesc, se pot grupa n trei categorii:-
actori dotai cu putere de decizie;- actori nsrcinai cu administraia
fiscal i reglementarea litigiilor; - contribuabilii.Organele
legislative i executive reprezint actori de decizie politic n
materie fiscal, care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n
legea finanelor publice sau legea bugetar anual, respectiv n legile
fiscale generale.Actorii de decizie administrativ n materie fiscal
au responsabilitatea gestiunii finanelor publice, reprezentai de
Ministerul Finanelor Publice i organele teritoriale subordonate.
Contribuabilii sunt persoanele fizice i juridice, care realizeaz
venituri impozabile desfurate n Romnia. Sistemul fiscal cuprinde i
elemente modificabile, stabilite de organele de decizie i
legislative (ex. cotele de impunere).Procesul de modernizare a
sistemelor fiscale, n etapa actual, este caracterizat prin: -
trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element
al contribuabilului, la impozitele sintetice, stabilite n funcie de
o mrime economic considerat n totalitatea sa, ce aparine
contribuabilului (venit global, cifra de afaceri, patrimoniu);-
adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor;-
creterea randamentului fiscal;- folosirea impozitelor n scopul
realizrii unor obiective ale politicii generale ale statelor.Dup
natura impozitelor predominante se pot distinge:- sisteme fiscale n
care predomin impozitele directe, caracteristice statelor celor mai
avantajate din punct de vedere economic i care au la baz impozitul
pe venit global i impozitul pe veniturile persoanelor juridice;-
sistemul fiscal n care predomin impozitele indirecte, specifice
rilor sub-dezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz
economic;- sisteme fiscale cu predominan complex, specifice rilor
dezvoltate economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i
cu regimuri politice de tip social-democrat;- sisteme fiscale n
care predomin impozitele generale, specifice celor mai dezvoltate
ri, n care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine
organizat i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pe
cifra de afaceri brut sau TVA;- sisteme fiscale n care predomin
impozitele particulare caracteristice structurilor fiscale
neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de
venituri sub form forfetar.Dup numrul de impozite se pot distinge:-
sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntlnesc n toate
rile; - sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect
construcii teoretice.1.2. Funciile i principiile sistemului
fiscalCa o categorie financiar i ca o component principal a
sistemului resurselor financiare publice, impozitele ndeplinesc n
aria lor de manifestare, funciile atribuite finanelor n general,
dar cu unele particulariti imprimate de coninutul lor economic de
procesele de redistribuire a produsului intern brut.Un economist
atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a cheltuielilor
publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor,
conform obiectivului de echitate, i o funcie de stabilizare a
economiei. Ali economiti nu vorbesc explicit de funciile sistemului
fiscal, respectiv ale impozitelor, ci de rolul ce revine acestora i
anume: - rolul financiar, de procurare a resurselor financiare
necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice;- rolul
intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor economice;
astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de
frnare a activitilor economice, a consumului anumitor mrfuri i/sau
servicii. Totodat, impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile
comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite
ri[footnoteRef:6]. [6: Hoan Nicolae, Instituia impozitului,
Impozite i taxe, nr.10-11, 1996, pag.131-136;]
Impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri a bugetului
statului, ct i pe acela al unui factor de echilibru n
economie[footnoteRef:7]; [7: Gabriel Ardant, Histoire de limpot,
Libraire Artheme Fayard, Paris, 1972, pag 136;]
- rolul social, de redistribuire a unei pari importante din PIB
ntre gruprile sociale i indivizi.Raportat la funciile atribuite
finanelor publice n ansamblu, impozitele ndeplinesc o funcie de
repartiie (numit i funcie financiar, care include i finanarea
cheltuielilor publice), o funcie de redistribuire a veniturilor i
averilor asupra activitilor economico-sociale i o funcie de reglare
a economiei (de corectare a dezechilibrelor). La acestea se poate
aduga i funcia de control, care ar semnifica capacitatea
impozitelor de a mijloci efectuarea controlului prin diferitele
faze ale procesului reproduciei economice. n cadrul funciei
financiare, prin impozite se realizeaz, n cea mai mare msur, prima
latur a funciei de repartiie atribuit finanelor publice. Aceasta,
deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor
bneti la dispoziia statului i, implicit, de redistribuire a
resurselor ntre sfera activitilor materiale i sfera activitilor
nemateriale, ntre diferitele ramuri i subramuri economice, ntre
membrii societii. n aproape toate rile, o bun parte din PIB este
repartizat valoric, n faza de redistribuire, prin intermediul
impozitelor. Prin impozite, statul preia la dispoziia sa o parte
din veniturile realizate de actorii pieei factorilor de producie
din: salariile cuvenite pentru munca prestat, dobnda datorat pentru
capitalul mprumutat, chiriile aferente bunurilor mobile i imobile,
profitul, respectiv dividendele cuvenite acionarilor i asociailor,
veniturile obinute de persoanele fizice din activiti independente
etc. Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori, chiar
ale firmelor, rmase dup suportarea impozitelor directe, sunt n
continuare supuse unui proces de redistribuire prin intermediul
impozitelor indirecte, pe piaa bunurilor i serviciilor, cu ocazia
procurrii de bunuri i servicii n al cror pre sunt incluse aceste
impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri speciale etc.). n ceea
ce privete funcia de redistribuire, atribuia sistemului fiscal,
reiese c impozitele mijlocesc, alturi de alte instrumente de
politic financiar, realizarea proceselor de redistribuire a
veniturilor i averilor ntre membrii societii, n conformitate cu
ceea ce societatea consider just, echitabil. Criteriile de echitate
n repartiia veniturilor i averilor difer de la o societate la alta
i de la o perioad la alta. Astfel, societatea se poate considera ca
fiind echitabil realizrii unei egalizari a veniturilor i averilor
(ex. n economiile socialiste) sau plafonarea veniturilor mari, sau
asigurarea unui venit minim pentru toi membrii societii. Despre
funcia de reglare atribuit sistemului fiscal se poate vorbi n
societatea modern, ncepnd cu impunerea concepiei dup care
impozitele trebuie considerate nu numai ca resurse financiare ale
statului, ci, i ca instrumente de influenare a activitii economice.
Implicarea impozitului n stimularea dezvoltrii economico-sociale
presupune o corelare adecvat a proceselor de prelevare sub form de
impozite, nu numai cu cele consumatoare de resurse, crora le sunt
destinate, ci i cu cele generatoare de valoare nou, creatoare de
produs naional i multiplicare a resurselor financiare. Impactul
reglator al impozitelor pe venituri i averi se relev cu pregnan,
dac este privit cu o parte constitutiv a PIB, respectiv a
veniturilor ce revin participanilor la procesele de producie. Dac
se urmrete stimularea ntreprinztorilor pentru creterea produciei i
a ofertei, trebuie s se diminueze prelevarea sub form de impozit,
rezultnd o cretere corespunztoare a venitului rmas, din care o
parte mai mare va putea fi destinat unor noi investiii. Pe seama
investiiilor efectuate vor crete capacitile de producie i numrul
locurilor de munc create i se va reduce omajul, va spori producia,
iar economia se va nscrie pe coordonate de cretere.Un sistem fiscal
are la baz sa un numr de principii fundamentale, care fie sunt
expres definite sau menionate de legislaia financiar, fie rezult
implicit din caracteristicile cuprinse de reglementarea
respectiv.Reprezentativ n acest sens este sistematizarea
principiilor astfel[footnoteRef:8]: individualitatea,
nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea,
excluderea arbitrariului. [8: Principii formulate de economistul
francez Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70. ]
Individualitatea este principiul potrivit cruia, n cadrul unei
societi democratice individuale, constituie obiectivul final i
preocuparea esenial, i drept urmare, fiscalitatea trebuie s
constituie un mijloc de asigurare pentru deplina dezvoltare a
personalitii fiecrui cetean.Nediscriminarea este principiul
potrivit cruia impozitul trebuie s fie stabilit conform unor reguli
unitare pentru toi, fr discriminri directe sau
indirecte.Impersonalitatea este principiul potrivit cruia
stabilirea i prelevarea impozitului nu trebuie s implice cercetri
de tip inchizitorial asupra vieii persoanelor sau asupra gestiunii
societilor comerciale.Neutralitatea este principiul potrivit cruia
se stimuleaz realizarea unei economii mai eficiente.Dac agenii
economici constat c beneficiile lor sunt impuse cu prea mult
asprime, incitarea lor pentru o mai bun i eficient gestiune nu
poate dect s se diminueze corespunztor.Legitimitatea este
principiul potrivit cruia, veniturile provenite din serviciile
efectuate n folosul colectivitii, trebuie s fie considerate ca
"legitime", respectiv meritate i s nu fie impozabile.Fiscalitatea
trebuie s taxeze acele venituri care nu pot fi considerate ca
"legitime", adic veniturile care nu corespund unui serviciu
efectuat n folosul societii, i deci nu sunt meritate. Excluderea
arbitrariului este principiul potrivit cruia impozitul trebuie s
fie prelevat conform unor reguli simple, care s nu conduc la
abuz.
CAPITOLUL 2IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE DIN
ROMNIA
Constituirea statului modern s-a nfptuit prin implementarea
impozitului, sau mai exact prin reglementrile legale privind
dreptul de a ncasa aceste pli. (A. Mller)
2.1. Impozitele directe Aa cum le arat i denumirea, impozitele
directe sunt acele impozite ce se stabilesc nominal n sarcina unor
persoane fizice i/sau juridice, n funcie de veniturile i averea
acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de
la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite, fiind
impozite individualizate. Impozitele directe reprezint principala
surs de venituri a bugetului administraiei centrale de stat n
majoritatea rilor lumii . Impozitele directe constituie forma de
impunere, nu doar cea mai veche i mai simpl, ci i forma de impunere
care poate asigura echitatea fiscal. Caracteristicile impozitelor
directe[footnoteRef:9]: [9: Lacria N.G, Cioponea Mariana Cristina
Finane publice i fiscalitate , Ed. Fundaia Romniei de Mine,
Bucureti 2004 , pag 181-182;]
sunt nominative : se stabilesc direct pe numele fiecrei persoane
fizice i juridice; de regul, n cazul acestor impozite, subiectul i
suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan; tocmai de
aceea, se spune c impozitele de acest tip au o inciden direct
asupra subiectului pltitor; o caracteristic important a impozitelor
directe este aceea c, de regul, acestea au un cuantum i un termen
de plat ce pot fi precizate n prealabil i, ca atare, pot fi
cunoscute din timp de ctre contribuabil; se stabilesc pe veniturile
i/sau averea persoanelor fizice sau juridice ; efectul lor economic
const n diminuarea veniturilor (scad dup plata impozitelor);
Practica fiscal relev existena a dou categorii de impozite directe:
impozitele reale, fundamentate far a se ine cont de situaia
personal a contribuabilului, i impozitele personale, stabilite n
strns legtur cu starea economico-social a subiectului impozabil.
Impozitele directe n funcie de modul lor de aezare i de obiectul
lor se mpart ca n urmtorul tabel[footnoteRef:10]: [10: Ctineanu F.,
Donath Liliana, Seulean Victoria Finane publice, Ed. Mirton,
Timioara 1997, pag 229;]
Impozite directeImpozite reale- impozitul funciar
- impozitul pe cldiri
- impozitul pe activiti economice
- impozitul pe capitalul mobiliar
Impozite personale- impozite pe venit- impozitul pe veniturile
persoanelor fizice
- impozitul pe veniturile societilor
- impozite pe avere- impozit asupra averii propriu-zise
- impozit asupra circulaiei averii
- impozit asupra creterii averii
2.2. Impozitul pe avere Impozitele pe avere se institue n strns
legtur cu dreptul de proprietate al diferitelor persoane asupra
unor bunuri mobile sau imobile .Impozitul pe avere mbrac trei forme
principale[footnoteRef:11]: [11: Morar I. D. Introducere n studiul
finanelor publice , Ed. Universitii din Oradea , Oradea , 2001 ,
pag . 161-163;]
- impozit asupra averii propriu-zise;- impozit asupra circulaiei
averii;- impozit asupra creterii averii sau sporul de avere.2.2.1.
Impozitul asupra averii propriu-zise Impozitele asupra averii
propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra
averii, doar plile din veniturile obinute de pe urma averii
respective, ct i ca impozite instituite pe substana averii. Cele
mai frecvent utilizate impozite asupra averii propriu-zise sunt: a)
impozitele pe proprieti imobiliare: - se ntlnesc cel mai adesea sub
forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor; - au ca baz de
impunere, fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de
proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile
respective; - cotele de impunere sunt n general sczute. b)
impozitul asupra activului net: - are ca obiect ntreaga avere mobil
i imobil pe care o deine un contribuabil; - se aplic diferit,
astfel: n unele ri (de exemplu Suedia, Austria, Germania etc.) la
plata acestui impozit sunt supuse att persoanele fizice, ct si cele
juridice; n alte ri (Danemarca, Olanda) acest impozit este pltit
numai de persoanele fizice; exist anumite ri (de exemplu Canada)
unde impozitul este pltit numai de societile de capital; - pentru
calcularea lui se folosesc cotele de impozit[footnoteRef:12].Se
folosesc fie cotele progresive (n Suedia, Danemarca, Elveia etc.),
fie cotele proporionale (n Germania, Austria, Olanda etc.). [12:
Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i
taxe, nr.12, pag. 95-96, 1995; Iulian Vcrel, op.cit., pag.
216-219]
2.2.2. Impozitul pe circulaia averii Impozitele pe circulaia
averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate
asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.
n aceast categorie se includ: impozitul pe succesiuni; impozitul
pe donaii; impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri
imobile; impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.);
impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale .a.
Dintre impozitele pe circulaia averii, cel mai des ntlnite sunt: a)
impozitul pe succesiuni: - impunerii l constituie averea primit
drept motenire de o persoan fizic; - se stabilete, fie global
pentru ntreaga avere lsat motenire (ca de exemplu n SUA, Australia,
Marea Britanie etc.), fie separat pentru partea de avere ce revine
fiecrui motenitor (de exemplu Germania, Belgia, Frana, Suedia .a.);
- se calculeaz pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora
se difereniaz att n funcie de valoarea averii care face obiectul
succesiunii ct i n funcie de gradul de rudenie dintre decujus
(persoana decedat) i motenitorul acesteia (la aceeai valoare a
averii lsate motenire, impozitul este cu att mai mare, cu ct
succesorul este rud mai ndeprtat cu persoana decedat); - vizeaz
numai circulaia bunurilor ntre persoanele fizice. b) impozitul pe
donaii: - a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii
impozitului pe succesiuni, cnd are loc efectuarea de donaii de
avere n timpul vieii; - obiectul impozitului l constituie averea
primit drept donaie de ctre o persoan; - cade n sarcina persoanei
care primete donaia (care se numete donatar) i se calculeaz pe baza
unor cote progresive al cror nivel este influenat de: valoarea
averii donate, gradul de rudenie ntre donator i donatar, momentul i
scopul donaiei (uneori). c) impozitul pe actele de vnzare-cumprare
a unor bunuri mobile i imobile: - se utilizeaz frecvent; - cade n
sarcina cumprtorilor; - se calculeaz fie pe baza unor cote
proporionale, fie pe baza unor cote progresive. 2.2.3. Impozitul pe
sporul de avereImpozitele pe sporul de avere sau pe creterea
valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au
nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. n aceast
categorie se includ: impozitul pe plusul de valoare imobiliar;
impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi.a) impozitul
pe plusul de valoare imobiliar: a fost introdus pentru impunerea
sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare
(cldiri, terenuri) n perioada de la cumprare i pn la vnzare, fr ca
proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop; subiectul
impozitului este vnzatorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus
impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al
bunului respectiv. b) impozitul pe sporul de avere dobndit n timp
de rzboi: obiectul impozitului l constituie averea dobndit n timpul
sau ca urmare nemijlocit a rzboiului; dei se calculeaz n cote
progresive, el n-a avut un randament ridicat, deoarece existau
multiple modaliti de sustragere de la impunere i se pltea n moned
depreciat de inflaie.
2.3. Ratele de impozitare a averiiImpozitele directe se
stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n
funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de
impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite
termene precis stabilite. De regul, n cazul acestor impozite,
subiectul i suporttorul impozitului sunt una i aceeai
persoan.ncepnd din 2005 cota unic de impozitare a fost stabilit la
16%. Aceast rat se aplic, n general, la venituri din activitatea de
munc independent, drepturi de autor, venituri din bunuri mobile i
imobile (cum ar fi chiriile), dar deasemenea, pe termen scurt
ctiguri de capital pe aciuni cotate la burs. Veniturile din dobnzi,
de asemenea, sunt supuse unui impozit final reinut la surs de 16%.
Nivelul de impozitare din Romnia[footnoteRef:13] este cel mai sczut
n UE, n afar de Letonia, dar comparabil cu nivelul de impozitare n
Slovacia (28,8%) i Bulgaria (28,9%). Nivelul sczut al impozitelor
directe este cauzat n principal ca urmare a scderii impozitelor pe
veniturile personale (doar 3,5% din PIB), n timp ce media UE-27
este de 8%. [13: www.Europa.eu, Report on tax trends in EU, Raport
privind tenditele fiscale n UE]
Proprietile imobiliare situate n Romnia sunt supuse unui impozit
de 0,1% pentru cldirile i terenurile deinute de persoane fizice.
Terenurile, att n interiorul ct i n afara oraului, se supun, n
general, la impozitul pe teren local. Impozitele locale au crescut
cu aproximativ 20% n 2010.Impozitarea de capital este una dintre
cele mai sczute din UE (locul 21), obinndu-se doar 4,8% din PIB, n
comparaie cu 6,7% n media UE. Din cauza limitrilor de date,
ITR[footnoteRef:14] pe capital nu sunt disponibile pentru Romnia.
[14: ITR Impozit tax rate, Rata taxei de impozitare ]
Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia
datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care se
prevede diferit. Impozitul pe cldiri, precum i taxa pe cldiri se
datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al
municipiului n care este amplasat cldirea. n cazul municipiului
Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local
al sectorului n care este amplasat cldirea. n cazul persoanelor
fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de
impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. Persoanele
fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un
impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz[footnoteRef:15]: [15: Cod
Fiscal 2012 Impozite i taxe locale Impozitul pe cldiri]
a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de
domiciliu;b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la
adresa de domiciliu;c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n
afara celei de la adresa de domiciliu.Orice persoan care are n
proprietate un teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un
impozit anual, exceptnd cazurile n care se prevede altfel.
Impozitul pe teren, precum i taxa pe teren prevzut se datoreaz ctre
bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care
este amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i
taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care
este amplasat terenul. Impozitul pe teren se stabilete lund n
calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este
amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului,
conform ncadrrii fcute de consiliul local.
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul
agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul
pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n
hectare, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul
tabel[footnoteRef:16] : [16: Actualizare conform HG956/2009]
Zona n cadrul localitii Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri
de localiti
- lei/ha -
0 I II III IV V
A 8.921 7.408 6.508 5.640 766 613
B 7.408 5.600 4.540 3.832 613 460
C 5.600 3.832 2.874 1.821 460 306
D 3.832 1.821 1.519 1.060 300 153
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul
agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu
construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei
terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n
tabelul urmtor, iar acest rezultat se nmulete cu coeficientul de
corecie corespunztor. Nr. crt. ZonaCategoria de folosinABCD
1.Teren arabil 24 18 16 13
2.Pune 18 16 13 11
3.Fnea 18 16 13 11
4.Vie 40 30 24 16
5.Livad 46 40 30 24
6.Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier 24 18 16 13
7.Teren cu ape 13 11 7 x
8.Drumuri i ci ferate x x x x
9.Teren neproductiv x x x x
Rangul localitiiCoeficientul de corecie
08,00
I5,00
II4,00
III3,00
IV1,10
V1,00
Coeficienii de corecie corespunztori localitilor:
n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se
stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu suma
corespunztoare prevzut n urmtorul tabel, nmulit cu coeficientul de
corecie corespunztor[footnoteRef:17]: [17: Cod Fiscal 2012 Impozite
i taxe locale Impozitul pe teren]
Nr. crt. ZonaCategoria de folosinABCD
1. Teren cu construcii 27 24 22 19
2. Teren arabil 43 41 39 36
3. Pune 24 22 19 17
4. Fnea 24 22 19 17
5. Vie pe rod, alta dect cea prevzut la nr. crt. 5.1 48 46 43
41
5.1.Vie pn la intrarea pe rod x x x x
6. Livad pe rod, alta dect cea prevzut la nr. crt. 6.1 48 46 43
41
6.1.Livad pn la intrarea pe rod x x x x
7. Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier, cu excepia celui
prevzut la nr. crt. 7.1 14 12 10 7
7.1.Pdure n vrst de pn la 20 de ani i pdure cu rol de protecie x
x x x
8. Teren cu ap, altul dect cel cu amenajri piscicole 5 4 2 1
8.1.Teren cu amenajri piscicole 29 27 24 22
9. Drumuri i ci ferate x x x x
10. Teren neproductiv x x x x
Taxele de motenire[footnoteRef:18] (taxe succesorale) sunt
impuse la rate care scad proporional, n funcie de valoarea de
motenire. Impozitul pe succesiune este impus la rate regresive de
la 2% la 0,5%, n funcie de valoarea de motenire. [18: Codul Fiscal
cu normele valabile n 2012]
Ca o regul general, valoarea declarat de ctre motenitori este
considerat baza de impozitare, dar valorile minime sunt stabilite
prin regulamente pentru anumite active, cum ar fi cldiri i
terenuri. Impozitul privind motenirea este calculat prin deducerea
datoriilor imobiliare de la valoarea brut de motenire. n ceea ce
privete impozitul pe circulaia averii obiectul impunerii l
reprezint sporul de valoare pe care l-au nregistrat anumite bunuri
ntr-un anumit interval de timp. Din aceast categorie fac parte
impozitul pe plusul de valoare imobiliar (impozitul asupra
cstigului de capital) precum i impozitul pe sporul de avere obinut
pe timp de rzboi. Acestea sunt supuse cotei unice de impozitare de
16%. Exist i excepii de la cota unic. Astfel veniturile obinute din
transferul dreptului de proprietate asupra titlulurilor de valoare
se impoziteaz cu o cota de 1%; venitul realizat din transferul
proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se impoziteaz cu o
cot de 2% aplicabil la valoarea tranzaciei.
CAPITOLUL 3IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE LA NIVEL
INTERNAIONAL Impozitele, pn la urm, sunt cotizaiile pe care le
pltim pentru privilegiul de a fi membrii unei societi organizate.
(Franklin D. Roosevelt) 3.1. Aspecte fiscale internaionaleSub
aspect fiscal , venitul care nu este din Romnia este considerat
venit dinstrintate. Venitul este considerat din Romnia, dac locul
de provenien al veniturilor persoanelor fizice, al exercitrii
activitii sau locul de unde acestea obin venituri se afl pe
teritoriul Romniei, indiferent dac este pltit n Romnia sau din/n
strintate.Veniturile impozabile se obin prin deducerea unei sume
fixe numit "deducere de baz", din venitul net obinut de
contribuabil. Deducerea poate lua diferite forme. Astfel, n unele
ri, aceast deducere se poate prezenta sub forma impozitrii primei
trane de venit cu cota 0%, iar n altele se acord o reducere a
obligaiei fiscale prin "credit al impozitului de baz", adic din
impozitul calculat i datorat se deduce o sum fix, egal pentru toi
contribuabilii[footnoteRef:19]. [19: Iulian Vcrel i colectivul
,Finane Publice, 2003]
Impozitul pe venit se datoreaz de ctre persoanele fizice
nerezidente astfel :a) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar
o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia sunt impozitate la venitul net din activitatea independent,
ce este atribuibil sediului permanent. Venitul net dintr-o
activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se
determin dup aceleai reguli de stabilire a venitului net din
activiti independente determinate pe baza contabilitii simple, n
urmatoarele condiii: n veniturile impozabile se includ numai
veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent; n cheltuielile
deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor
venituri.b) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti
dependente n Romnia, sunt impozitate dup aceleai reguli de impunere
a veniturilor din salarii i asimilate salariilor, numai dac se
ndeplinete cel puin una din urmatoarele condiii: o persoan
nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade
de timp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de 12
luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic n cauz;
veniturile salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui
angajator care este rezident;veniturile salariale reprezint
cheltuiala deductibil a unui sediu permanent nRomnia.c) Persoanele
fizice nerezidente, care obin alte venituri dect dintr-o activitate
independent sau din alte activiti dependente sub forma veniturilor
din salarii i asimilate salariilor, datoreaz impozit potrivit
reglementrilor n vigoare. n acest caz, veniturile supuse impunerii,
se determin pe fiecare surs, potrivit regulilor specifice fiecrei
categorii de venit, impozitul fiind final. Cu excepia plii
impozitului pe venit prin reinere la surs, contribuabilii persoane
fizice nerezidente, care realizeaz venituri din Romnia au obligaia
s declare i s plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse de
venit, direct sau printr-un reprezentant fiscal[footnoteRef:20] .
[20: Georgeta Vintil, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale,
Editura Economic, Bucureti, 2004;]
Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia,
datoreaz impozit pe veniturile din orice surs att din Romnia, ct i
din strintate. De asemenea, persoanele fizice care ndeplinesc
condiia de reziden timp de trei ani consecutivi sunt supuse
impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs att
din Romnia , ct i din afara Romniei ncepnd cu al patrulea an
fiscal.Veniturile realizate din strintate din activiti
independente, din cedarea folosinei bunurilor i din activiti
salariale se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit
asupra bazei de calcul, determinate dup regulile proprii fiecrei
categorii de venit, n funcie de natura acesteia: venituri
comerciale, venituri din profesii libere, venituri din drepturi de
proprietate intelectual, venituri din cedarea folosinei bunurilor,
venituri din salarii. Contribuabilii care obin venituri din
strintate au obligaia s le declare la organul fiscal competent pna
la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului,
prin depunerea declaraiei[footnoteRef:21] speciale denumite:
Declaraia special privind veniturile din strintate. [21: Ordin al
ministrului finanelor publice nr.1850/2003 pentru aprobarea
modelului i coninutului unor formulareprevzute de Ordonana
Guvernului nr.7/2001 privind impozitul pe venit.]
Declaraia special privind veniturile din strintate se completeaz
i se depune de ctre persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia,
care realizeaz venituri din strintate ca urmare a desfurrii unei
activiti n strintate: activiti independente, cedarea folosinei
bunurilor aflate n strintate sau activiti salariale desfurate n
strintate ntr-o perioad mai mic de 183 de zile. Contribuabilii
depun cte o declaraie pentru fiecare ar - surs a veniturilor i
pentru fiecare categorie de venit realizat, contribuabilii persoane
fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai
perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe
teritoriul Romniei, ct i n strintate.Acetia au dreptul la deducerea
din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n
strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, numai dac
sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii :a) impozitul pltit
n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv
pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul legal
ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata
impozitului n strintate se dovedete printr-un document
justificativ, eliberat de: o autoritate fiscal a statului strin
respectiv; un angajator, n cazul veniturilor din salarii; un alt
pltitor de venit, pentru alte categorii de venituri;b) venitul
pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre
categoriile de venituri supuse impozitului pe venit n Romnia.
Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n
strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate
fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia,
aferent venitului din strintate. n situaia n care contribuabilul n
cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul
fiscal extern admis va fi dedusdin impozitul datorat n Romnia i se
va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe
fiecare natur de venit.Veniturile realizate din strintate a cror
impunere n Romnia este final, se supun impozitrii n Romnia,
recunoscndu-se impozitul pltit n strintate sub forma creditului
fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat n
Romnia. n vederea calculrii i acordrii creditului fiscal extern,
persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia care realizeaz
venituri n strintate, de aceeai natur cu cele ale cror impunere n
Romnia este final, au obligaia s declare anual, pna la data de 15
mai a anului urmtor celui de realizare a venitului. n acest scop,
contribuabilii depun la organul fiscal competent Declaraia privind
veniturile din strintate a cror impunere n Romnia este final. n
vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se
transform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a
venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice
rezidente, precum i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare
proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca
Naional a Romniei, se vor transforma astfel:a) din moneda statului
de surs, ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari
S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs;b)
din valuta de circulaie internaional, n lei, folosindu-se cursul de
schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a
Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv. Pierderile
fiscale obinute de contribuabilii persoane fizice rezidente
dintr-un stat strin se compenseaz numai cu veniturile de aceeai
natur din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai
an fiscal.Pierderea care nu este acoperit se reporteaz pentru o
perioad de 5 ani fiscaliconsecutivi i se compenseaz numai cu
veniturile de aceeai natur din statul respectiv. Creditul fiscal
extern recunoscut de organul fiscal competent se preia n Decizia de
impunere anual pentru persoanele fizice romne cu domiciliul n
Romnia n vederea stabilirii diferenei de impozit anual de
regularizat.
3.2. CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE EUROPENECa o component
esenial a politicii economice a fiecrui stat, politica fiscal este
cea care contribuie la finanarea cheltuielilor publice, devenind
astfel un atribut al suveranitii naionale. Astfel, fiecrui stat i
revine responsabilitatea propriei politici fiscale, n raport cu
obiectivele urmrite privind dezvoltarea i creterea economic.Din
aceast perspectiv, se caut des rspuns la ntrebarea dac exist sau nu
o politic fiscal european. Un rspuns negativ nu poate fi acordat,
deoarece existena n sine a Uniunii Europene, determin existena
componentelor politicii economice.Politica fiscal european nu poate
viza i nici nu are dreptul s impun o standardizare la nivelul
sistemelor fiscale ale statelor membre. Aciunea politicii fiscale
europene se concretizeaz n compatibilizarea sistemelor fiscale
naionale pentru statele membre i cele candidate la integrare, n
baza obiectivelor comune stabilite prin tratatele ncheiate.n acest
sens, politica fiscal european trebuie: s ofere posibiliti pentru
afirmarea pe deplin a liberei circulaii a bunurilor, serviciilor i
capitalului; s acioneze n sens pozitiv asupra concurenei; s
stabileasc i s aplice metode i tehnici ce conduc la diminuarea
fenomenului evazionist i cel de splare a banilor; s impun, acolo
unde este cazul, reguli privind construcia sistemului fiscal
naional n statele membre; s ofere soluii privind instituirea unor
impozite i taxe, care s contribuie la creterea veniturilor bugetare
n statele membre; s impun condiii din punct de vedere fiscal pentru
rile candidate la aderare; s oblige statele participante la Uniunea
Economic i Monetar i noile state membre, s respecte prevederile
Pactului de Stabilitate i Cretere; s urmreasc meninerea stabilitii
macroeconomice i evitarea deficitelor guvernamentale excesive; s
urmreasc pentru viitor, realizarea convergenei nominale i reale
ntr-o Uniune extins.Coordonarea politicilor naionale din statele
membre UE n vederea nfptuirii obiectivelor UE, a cerinelor pieei
unice i a uniunii economice i monetare, are un impact semnificativ
asupra politicilor fiscale ale statelor membre, asupra structurii
sistemului fiscal, a modului de impunere i percepere, n aa fel nct
fiscalitatea s nu reprezinte o frn n dezvoltarea de ansamblu a UE,
ci un factor stimulator.Diferenele semnificative ale gradului de
fiscalitate n rile membre UE, determin implicarea Comisiei Europene
prin coordonare i armonizare la nivelul fiscalitii, nu n sensul
"atacrii" suveranitii fiscale naionale, ci n sensul permiterii
companiilor i persoanelor fizice s beneficieze din plin de
avantajele pieei unice, sprijinirii obiectivelor generale ale
politicii UE i existenei unei concordane ntre politica fiscal a UE
i celelalte politici privind locurile de munc, protecia
consumatorilor, energia, mediu, etc.Structura diferit a sistemelor
fiscale naionale din statele membre, determin alegerea
corespunztoare a impozitelor i taxelor ce vor intra sub incidena
armonizrii fiscale i a celor care vor intra sub incidena coordonrii
fiscale.Termenul de armonizare semnific aciunea de a (se) armoniza
(din fr. harmoniser), respectiv a face s fie sau a fi n
concordan.Noiunea de coordonare reprezint aciunea de a coordona i
rezultatul ei. A coordona (provenit din fr. coordonner) presupune a
pune de acord prile unui tot, a ndruma n sens unitar o serie de
activiti n vederea aceluiai scop, n vederea obinerii unui ansamblu
coerent.Corelaiile efectuate ntre structura veniturilor fiscale,
principiile politici fiscale europene i noiunile de
coordonare/amonizare, au scos n eviden urmtoarele:1. Deciziile n
domeniul fiscal pot fi luate numai n condiiile n care se
nregistreaz acceptarea n unanimitate din partea Consiliului de
Minitri.2. Datorit procesului de realizare a Pieei Unice au putut
fi luate unele msuri privind eliminarea diferitelor frontiere
fiscale dintre statele membre, dar fr abolirea principiului
destinaiei i fr armonizarea ratelor.3. Ponderea cea mai mare n
cadrul resurselor financiare publice, la nivelul fiecrui stat
membru, o dein impozitele indirecte. Caracteristicile acestor
impozite sunt n general aceleai n fiecare stat, iar structura lor
vizeaz n principal taxa pe valoarea adugat i accizele. Impozitele
indirecte sunt impozite suportate de consumatorul final i ele sunt
vizibile n fiecare stadiu unde intervin tranzacii comerciale, fiind
neutre n raport cu numrul acestor tranzacii. Aceste aspecte au fost
luate n considerare la nceperea procesului privind armonizarea
impozitelor indirecte.4. n funcie de nivelul de dezvoltare al
forelor de producie, impozitele directe au fost aezate i percepute,
n decursul timpului, pe diferite bunuri materiale, diverse
activiti, pe venituri sau avere. Reglementarea impozitelor directe
se realizeaz n funcie de mrimea venitului sau averii, cu termene de
plat stabilite i cunoscute n prealabil, ceea ce le confer
caracterul de impozite nominative. Principalele avantaje ale
impozitrii directe vizeaz: existena un venit sigur pentru stat,
dinainte cunoscut, pe care se poate baza n anumite intervale de
timp; mplinirea unor deziderate de justiie fiscal, deoarece sunt
exonerate veniturile necesare minimului de existen i prin faptul c
se ine seama de sarcinile familiale; uurin n determinare i
percepere. Dezavantajele impozitelor directe vizeaz urmtoarele: nu
sunt agreabile pltitorilor; se consider c nu ar fi productive,
ntruct conducerea statelor nu ar avea interes s devin nepopular
prin mrirea acestor impozite; pot conduce la abuzuri n ce privete
aezarea i ncasarea impozitelor.[footnoteRef:22] [22: Bistriceanu
G., Adochiei M., Negrea E., "Finanele agenilor economici", Editura
Didactic i Pedagogic RA, Bucureti, 1995, pp. 248-249]
5. n cazul impozitelor directe, subiectul i suportatorul
impozitului ar trebui s fie, potrivit inteniei legiuitorului, una i
aceeai persoan, motiv pentru care, impozitele de acest tip au o
inciden direct asupra subiectului pltitor. Incidena direct
definitiv se manifest asupra subiecilor n cazul impozitului pe
veniturile salariale, a impozitului pe dividende i a altor impozite
suportate de persoanele fizice, care nu mai au posibilitatea
transpunerii obligaiei fiscale n sarcina altor persoane. n cazul
impozitului pe profit, de exemplu incidena direct se manifest doar
n prima instan, ntruct impozitul pe profit, ca i alte impozite (din
care unele considerate indirecte), fac parte din preul bunurilor i
serviciilor aductoare de venituri impozabile. Ca atare, suportarea
final a acestuia se realizeaz de ctre beneficiarii sau consumatorii
n al cror pre este inclus.[footnoteRef:23] [23: Talpo I., "Finanele
Romniei", Vol. 1, Editura Sedona, Timioara, 1997, pp. 156-157]
6. n practica financiar internaional, impozitele directe reale
sunt cele mai rspndite i au ca obiect al impunerii pmntul,
cldirile, activitile economice cu caracter neagricol i micarea
capitalului bnesc. Caracterizarea impozitelor directe reale
presupune c acestea se stabilesc asupra obiectelor materiale pe
baza unor criterii exterioare care nu redau puterea economic a
subiectului, fapt pentru care impozitele reale i avantajeaz pe
moieri i-i dezavantajeaz pe micii proprietari, ceea le determin
caracterul lor regresiv. Randamentul fiscal al acestor obligaii
fiscale este redus, deoarece cotele de impunere sunt sczute,
sistemul de impunere nu cuprinde ntreaga materie impozabil, oferind
numeroase posibiliti de evaziune. Lipsa de uniformitate n
stabilirea impozitelor reale n cadrul diferitelor uniti locale i
arbitrariul n perceperea acestora accentueaz i mai mult lipsa de
echitate a impozitelor reale.[footnoteRef:24] [24: aguna D.D.,
Iliescu S., ova D.C. "Procedura fiscal", Editura Oscar Print,
Bucureti, 1996, pp. 53-54]
7. Caracteristicile impozitelor directe au condus la euri din
punct de vedere al armonizrii fiscale, motiv pentru care UE a ales
coordonarea pentru fiscalitatea direct. Realizarea coordonrii i
armonizrii fiscale din perspectiv european este axat n prezent pe
cretere economic, competitivitate i crearea de locuri de munc n
Uniunea European.Obiectivele strategice ale Uniunii Europene pentru
perioada 2010-2015 sunt prosperitatea, solidaritatea i securitatea
continentului european, iar politica fiscal i vamal joac un rol
vital n realizarea acestor obiective.Eforturile ntreprinse de ctre
Uniunea European, n vederea atingerii obiectivelor strategice au n
vedere urmtoarele:[footnoteRef:25] [25: extras din Discursul
Comisarului European pentru Fiscalitate i Uniune Vamal Lszl Kovcs
la Academia de Studii Economice Bucureti, 24 iunie 2010]
Impozitarea nu trebuie s mpiedice buna funcionare a pieei
europene, aceasta fiind cea mai mare pia intern competitiv din
lume, cu peste 455 de milioane de consumatori. Accentul se va pune
pe eliminarea birocraiei, reducerea costurilor de conformitate i
eliminarea dublei impozitri, folosind reguli simple, transparente i
previzibile pentru companii.Impozitarea direct va presupune crearea
unei baze de impozitare consolidate comune n UE, ceea ce ar
presupune elaborarea unui set unic de reguli privind impozitarea
companiilor, valabil n toat Uniunea European, n vederea eliminrii
obstacolelor fiscale n situaia investiiilor transfrontaliere. O baz
de impozitare comun pentru companii nu presupune aplicarea unei
rate de impozitare comun, care trebuie s rmn n competena statelor
membre, ci aceasta trebuie s vizeze continuarea aciunilor Codului
de conduit pentru afaceri, n sensul eliminrii regimurilor de
impozitare nocive pentru mediul de afaceri i monitorizrii
imobilismului acestor regimuri.Msurile ntreprinse n fiscalitatea
direct au vizat i vor continua acest trend, spre tratamentul fiscal
al dividendelor pltite companiilor-mam de ctre filiale, al
fuziunilor transfrontaliere i al plilor dobnzilor i drepturilor de
autor ntre companiile asociate.Facilitile fiscale n ntreaga Uniune
European trebuie s fie utilizate optim, n beneficiul cercetrii i
dezvoltrii, ca principal factor ce stimuleaz creterea
economic.Comisia fiscal va urmri realizarea strategiei de
simplificare, modernizare i aplicare uniform a sistemului privind
taxa pe valoarea adugat, n funcie de destinaie, n mod special prin
simplificarea obligaiilor aferente plii TVA n cazul activitilor
desfurate n interiorul Comunitii.Se intenioneaz crearea unui ghieu
unic, unde comercianii s-i poat achita n statul membru unde sunt
stabilii toate obligaiile privind plata TVA pentru activitile
desfurate pe ntreg teritoriul UE.Tot n domeniul taxei pe valoare
adugat, Comisia intenioneaz s prezinte, o propunere de schimbare a
locului impozitrii serviciilor furnizate de companii ctre
consumatori. Principalul obiectiv este ca locul impozitrii s fie n
continuare locul n care este consumat serviciul, pentru a preveni
distorsiunile generate de concuren i de dubla impozitare sau de
neimpozitarea furnizrii de servicii internaionale. Din punct de
vedere al accizelor, se pune problema unui anumit grad de apropiere
a ratelor, pentru a reduce distorsiunile legate de concuren i fraud
n cadrul Pieei Interne. Aspectele vor fi ndreptate spre: importana
ratelor de accizare a alcoolului, care sunt o expresie a
circumstanelor, culturilor i tradiiilor naionale; taxele aplicate
pentru autoturisme pentru reducere a emisiilor de CO2 la
autoturisme.n domeniul politicii vamale se va urmri simplificarea i
armonizarea regulilor i procedurilor vamale. Codul vamal modernizat
va reflecta toate schimbrile majore care au avut loc i de asemenea
va furniza, baza legal pentru gestionarea electronic a operaiunilor
vamale. Sistemul vamal al UE trebuie s rspund i preocuprilor din ce
n ce mai serioase legate de securitate i s contribuie la combaterea
terorismului internaional prin controale mai stricte i mai
eficiente la frontier. O alt prioritate important n domeniul
politicii vamale este combaterea contrafacerii i pirateriei, prin
ntrirea cooperrii ntre autoritile vamale naionale, ntre autoritile
vamale i alte organisme de aplicare a legii, ntre administraiile
vamale i sectorul privat, precum i ntre UE i rile din care provin
mrfurile contrafcute.3.3. IMPOZITUL PE AVERE3.3.1. Sistemul de
impozitare n BelgiaStructura sistemului fiscal belgian, n termeni
de cot a veniturilor ridicate de ctre categorii largi de impozite,
a rmas relativ stabil din 2000. O ampl reform fiscal a impozitelor
directe, care a avut loc n prima jumtate a ultimului deceniu,
exprimat ca % din PIB, a redus veniturile, de la 13,3% la 12,2%.
Structura este totui caracterizat de o pondere relativ mare a
impozitelor directe (2009: 36,7%, UE-27 31,1%)[footnoteRef:26],
reflectnd o ncredere, pe larg, impozitele pe profit i pe venitul
personal. Prin contrast, cu 29,9%, ponderea impozitelor indirecte
este mai mic a doua n UE (UE-27 37,7%)[footnoteRef:27]. n urma
reformei din 2002 impozitul pe profit i un ciclu de afaceri
favorabil, cota de impozit pe profit i veniturile au crescut n mod
semnificativ pn n 2006. [26: Ec.europa.eu] [27: Ibidem 26]
Belgia este un stat federal, cu o autonomie fiscal mare pentru
regiuni. Acest lucru se traduce n diferite legislaii fiscale
specifice n regiunile de impozite, taxe nregistrate, de exemplu, de
motenire. Belgia face parte din grupul UE al rilor cu cele mai
nalte niveluri de impozitare, alturi de rile nordice, Austria,
Frana i Italia. n 2009, rata total de impozitare a sczut cu 0,9
puncte procentuale, n principal, din cauza ncetinirii creterii
economice. La 43,5%, a fost cel mai mare al treilea n UE, dup
Danemarca i Suedia (UE-27 35,8%). Teme actuale i perspective;
orientare politic Pn n 2008 atingerea echilibrului bugetar i o
reducere suplimentar a datoriei publice a rmas o prioritate pentru
Guvern, n scopul de a pregti finanele publice pentru impactul
bugetar al mbtrnirii populaiei. n ciuda unui declin constant ntre
1999 i 2007, datoria PIB rmne mult peste media UE i a fost crescut
din nou din cauza ncetinirii creterii economice i de sprijin masiv
pentru sectorul financiar din 2008. Ca rspuns la ncetinirea
creterii economice, o serie de msuri au fost anunate la sfritul
anului 2008 i aprobate n mod oficial la nceputul anului 2009.
"Planul de redresare", a inclus o reducere temporar a TVA de la 1
ianuarie 2009 privind construirea de locuine private (de pn la 50
000 de la 21% la 6%) i locuine sociale (unele de la 12% la 6%).
ncepnd de la 1 ianuarie 2010, s-a redus rata TVA (de la 21% la
12%), privind produsele alimentare servite n restaurante i servicii
de catering. Alte msuri specifice de economisire a energiei
(deduceri fiscale i bonusuri de interes), reduceri de impozite
pentru ore suplimentare, n buci salariale impozitele reinute la
surs pentru cercettori tiinifici i o scdere, n general, au fost
reinute la surs de impozitul pe salarii. n general reducerea la
impozitele reinute la sursele salariale, care acioneaz ca o
subvenie de salariu pentru angajator, dar nu are nici un efect
asupra salarizrii, a crescut de la 0,25% la 0,75% de la 1 iunie
2009 i la 1% de la 1 ianuarie 2010. Mai multe msuri suplimentare
care vizeaz oferirea de stimulente pentru persoane fizice i
juridice au fost luate pentru a favoriza mainile cu un nivel de
emisii reduse. Pentru persoane fizice, un credit (direct pe
factura), de 15% din preul de cumprare (cu un maxim de 4 640 n
2011) a fost acordat pentru autoturisme care emit mai puin de 105g
CO2/km. Impozitul pe venitExist patru categorii de venituri:
financiare, imobiliare, profesionale (inclusiv venitul forei de
munc) i alte diverse venituri. n principiu, ratele generale se
aplic la fiecare categorie, dar exist i excepii, de exemplu, n ceea
ce privete veniturile financiare, venituri din sistemele de pensii
private i alte venituri diverse. n practic, baza de impozitare la
rata marginal const din drepturile de proprietate i veniturile
profesionale. Soii sunt impozitai separat, dei exist un coeficient
de natur civil: 30% din veniturile mai mari este transferat la
veniturile mai mici, cu condiia ca aceasta s nu depeasc 9470 . O
reform major a fost pus n aplicare n perioada 2000-2006,
introducerea unor schimbri ( rate, deduceri i scutiri), precum i un
credit fiscal pentru persoanele cu venituri mici. n prezent, exist
pe lng indemnizaia de baz, ntre 25% i 50% i o supratax de
municipalitate de pn la 9% (7,4% n medie). n anumite limite, unele
regiuni au opiunea de a percepe suprataxe suplimentare sau s acorde
reduceri de taxe. Tendinele de impozitare Impozitarea ctigurilor de
capital privat este aproape non-existent (cu excepia celor de pe
anumite vehicule de capitalizare), dobnzi la conturile de
economisire ordinare care sunt scutite de pn la 1770 i economiile
de pensii se bucur de un regim special rezultat n rate negative
deficiente, ca i n alte ri ale UE. Impozitul pe profit
[footnoteRef:28] [28: Ibidem 26]
Companiile din Belgia i filiale ale companiilor strine sunt
supuse la o rat de impozitare fix de 33.99% (3% supratax de criz
inclus), indiferent de originea i de destinaia profiturilor. Nu
exist nici o consolidare fiscal a companiilor. O rat de impozitare
de 24.98%, se aplic pe partea de la 0 la 25 000, 31.93% pe partea
de 25 000 la 90 000 i 35,54% pe partea rmas, de pn la 322 500
(toate, inclusiv suprataxa de criz de 3%). O indemnizaie pentru
echitate corporativ, denumit n continuare "interesul fictiv pe
capitalul companiei", a fost introdus n 2006 pentru a stimula
capacitatea de auto-finanare a companiilor. n 2009, rata de
impozitare s-a ridicat la 4.473% (4.973% pentru IMM-uri) i a sczut
la 3,8% (4,3% pentru IMM-uri), n 2010 i de 3.425% (3.925% pentru
IMM-uri) n 2011. n 2003, o rezerv fiscal-free pentru noi investiii
finanate prin rezultatul reportat a fost introdus pentru IMM-uri
care beneficiaz de rate reduse. TVA i accize[footnoteRef:29] [29:
Ibidem 26]
Exist patru cote de TVA. Cota standard a rmas neschimbat, la 21%
din 1996. O rat redus de 6% se aplic la locuine publice, renovarea
de locuine vechi, alimente, ap, produse farmaceutice, animale, de
art i de publicaii i a forei de munc intensive. Contribuiile
sociale Sistemul de securitate social este finanat prin contribuii
din partea angajailor i angajatorilor, precum i de ctre Guvern prin
subvenii. Sumele sunt calculate pe baza salariului brut (inclusiv
bonusuri, beneficii n natur, etc). Standardul de rat este de
aproximativ 13% pentru angajai i 35% pentru angajatori, dar exist
reduceri pentru persoanele cu salarii mici i a unor grupuri int.
Ctiguri de capital fiscal[footnoteRef:30] [30:
www.cfe-eutax.org]
n general, ctigurile de capital realizate de ctre persoane
fizice care nu sunt angajate n activiti de afaceri, nu sunt
impozabile. Cu toate acestea, cazuri specifice sunt supuse
impozitrii separat. Pentru imobil construit vndut n termen de cinci
ani de la achiziie, se percepe 16,5% din impozitul pe ctigurile de
capital. Dup o perioad de deinere de cinci ani, nici un impozit pe
ctigurile de capital nu mai este pltit. Impozitul pe ctigurile de
capital este perceput la 16,5% pentru bunuri imobile neconstruite
vndute dup cinci ani de la achiziionare, dar n termen de opt ani de
la achiziionare. Impozitul pe ctigurile de capital este perceput la
33% pentru tranzaciile speculative i a proprietii nedezvoltate
vndute n termen de cinci ani de la achiziionare. Cu toate acestea,
n cazul n care proprietatea este vndut n termen de 2 ani, vnztorul
poate pretinde napoi n jurul valorii de 44% din impozitele i taxele
pltite. Toate cheltuielile efectuate n legtur cu valoarea
proprietii sunt deductibile, n funcie de documentaia
corespunztoare. Impozite pe proprietate[footnoteRef:31] [31: Ibidem
30]
O tax cunoscut sub numele de "impozit reinut la surs imobil", se
impune pe venitul considerat bun imobil situat n Belgia. Dei numit
"impozit reinut la surs", aceast tax este perceput la evaluare.
Impozitul pe bunurile imobile este perceput pe valoarea cadastral a
bunurilor la rate variind de la 1,25% la 2,5%, n funcie de locaie.
Impozitul pe bunurile imobiliare[footnoteRef:32] [32: Ibidem
30]
Rata de impozitare este de 2,5% pentru regiunea flamand, n timp
ce aceasta este de 1,25% pentru regiunea valon i 2,25% pentru
regiunile Bruxelles. Suprataxele municipale cresc rata efectiv ntre
18% i 50% sau mai mult, n funcie de localitatea n care este situat
proprietatea. Comunele pot percepe taxe suplimentare privind
impozitul pe venit naional. Guvernele regionale au, de asemenea,
dreptul de a percepe suprataxe privind impozitul pe venit. Ratele
variaz de la 0% la 8,5%, iar rata medie este de 7% la 7,5%.
Persoanele nerezidente care primesc venituri impozabile de peste
2.500 de la proprieti imobiliare belgiene trebuie s plteasc o
supratax municipal fixat la 7%. Impozitul pe
succesiune[footnoteRef:33] [33: Ibidem 30]
n Belgia, impozitul pe succesiune este pltit de ctre motenitori
pe valoarea net motenit de ctre fiecare beneficiar din stat a
oricrei persoane decedate, care este considerat a fi un rezident al
Belgiei. Pentru non-rezideni, taxa este exigibil n valoarea brut a
bunurilor (adic activele n Belgia), la ratele standard privind taxa
de motenire. Baza de impozitare brut este valoarea de pia a
bunurilor de la moarte. Ratele sunt progresive i variaz n funcie de
gradul de rudenie i de regiune. Se aplic rate diferite, n funcie de
relaia dintre motenitori.Ratele de impozitare sunt foarte mari, n
regiunea Bruxelles este o rat de impozitare pentru alte persoane,
chiar de 80% (n cazul activelor de peste 175 000 de euro). De
exemplu, ratele de impozitare din regiunea
Bruxelles[footnoteRef:34] pentru so, copii, nepoi, prini i bunici
sunt: [34: Revista Impts et politique fiscale"]
Baza de impozitare (n EUR) Impozit
Pn la 50 000 3%
50 001 - 100 000 8%
100 001 - 175 000 9%
175 001 - 250 000 18%
250 001 - 500 000 24%
500 001 i peste 30%
Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ
Belgia-Romnia
araImpozitarea bunurilor mobile i imobileImpozitarea catigurilor
de capitalImpozitul pe succesiuni, donaii
Belgia1,25% - 2,5%16,5% - 44%3% - 30%
Romnia0,1%16%0,5% - 2%
3.3.2. Sistemul de impozitare n SpaniaExist dou impozite i taxe
locale de proprietate, ambele bazate pe proprietatea la valoarea
teoretic de nchiriere n conformitate cu registrul funciar local, i
se ajusteaz n conformitate cu inflaia. Ratele de impozitare vor
varia de la regiune la regiune, din cauza ratelor diferite de
impozitare impuse de guvernele regionale i locale. Impozitul pe
proprietate local (Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)) Aceasta
afecteaz deintorii de proprieti imobiliare n Spania i este calculat
prin referire la vitejia cadastral (valoarea oficial a proprietii).
Procentul perceput variaz de la zon la zon, i este de aproximativ
0,5% la 1%. Taxele personale Un deintor de proprietate non-rezident
n Spania, poate fi rspunztor pentru impozitul pe venit, pe valoarea
adugat, pe impozitul pe avere, impozitul pe ctigurile de capital i
impozitul pe succesiune. Situaii individuale variaz considerabil i
este cel mai bine este s caute consiliere de specialitate de la un
consultant fiscal, care are cunotine ale sistemului fiscal spaniol.
Impozitul pe venit (Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas
(IRPF)) Veniturile obinute pe proprietate n Spania, ar trebui s fie
declarate n Spania. Dac vinzi proprietatea spaniol n termen de un
an de la cumprare, atunci profitul pe care l faci este considerat
un venit i nu un ctig de capital, i va trebui s plteti impozit pe
venit spaniol cu privire la orice profit realizat. Dac nchiriai
proprietatea spaniol, atunci ai "venituri din chirii", din
proprietatea spaniol i va trebui s plteti impozitul pe venit
spaniol. Ratele de impozitare pe venit datorate de un rezident i
non-rezident sunt diferite. O persoan este considerat un rezident
spaniol n cazul n care petrece mai mult de 183 de zile n decurs de
un an n Spania. Un non-rezident se impoziteaz la rata standard a
impozitului pe profit la 35%. Un rezident este impozitat n
conformitate cu o scar de alunecare ca n tabelul de mai jos (corect
pentru 2011)[footnoteRef:35]. [35: Ibidem 26, Report on trend tax
in UE]
Venituri Suport Impozit
Pn la 4000 15%
4000 - 13800 24%
13,800 - 25,800 28%
25800 - 45.000 37%
Mai sus, 45.000 45%
Impozitul pe avere (patrimonial) Vei plti impozitul pe avere
(patrimonial), la un procent care depinde de valoarea din avere (de
exemplu de proprietate, plus economii n banc, etc). Valoarea averii
asociat la o proprietate se bazeaz pe ceea ce valoarea declarat a
proprietii a fost atunci cnd l-ai achiziionat. Impozitul pe avere
crete pe o scar de alunecare aa cum se arat n tabelul de mai
jos[footnoteRef:36]. [36: Ibidem 26, Report on trend tax in UE]
Suport de avere Impozit
Pn la 167,129 0,20%
167,129 - 334,247 0,30%
334,247 - 668,500 0,50%
668,500 - 1,337,000 0,90%
1,337,000 - 2,673,999 1,30%
2,673,999 - 5,347,998 1,70%
5,247,998 - 10,695,996 2.10%
Mai sus de 10695996 2,5%
Impozitul pe ctigurile de capital fiscal Dac vindei o
proprietate spaniol la mai mult de un an de la achiziionarea
acesteia, atunci suntei obligai la plata impozitului pe ctigurile
de capital spaniol, pe diferena dintre suma la care se vinde
proprietatea i suma la care ai declarat c ai achiziionat-o
anterior. Un non-rezident va plti un impozit pe ctigul de capital
de 35%, iar locuitorii vor plti o rata de 15%. Un rezident poate
avea opiunea de a rola impozitul ntr-o alt proprietate, cu condiia
c aceasta este o reedin principal singur. Plusvalia Plusvalia este
un impozit perceput de ctre primria local, bazat pe modul n care
este situat proprietatea, pe suprafaa de teren, pe valoarea
cadastral i pe data titlului de proprietate anterior. Aceast tax
este n esen un impozit pe creterea n valoare a terenului i poate
varia de la aproximativ 12 lire la 12000 lire sterline pe proprieti
mai mari, cu o mulime de teren. Prin lege furnizorul (vnztorul),
este obligat s plteasc aceast tax, dar este o practic comun pentru
prile implicate s negocieze i s-i asume aceast rspundere.Impozitul
pe circulaia averii Beneficiarii vor fi obligai la plata taxelor
oarecum groaznice de deces, care se aplic n Spania (de obicei, se
ridic la o cifr ntre 15% i 50% din valoarea de cadou pentru fiecare
beneficiar[footnoteRef:37]), cu excepia, casei cadou (sau pe
jumatate a unei case), oferite de ctre soul decedat unui urma (n
caz, doar de reedin principal unic), n cazul n care o reducere de
impozit de 95% este disponibil. Taxa se bazeaz pe valoarea de
proprietate la data decesului. [37: Ibidem 26, Report on trend tax
in UE]
Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ
Spania-Romnia
araImpozitarea bunurilor mobile i imobileImpozitarea catigurilor
de capitalImpozitul pe succesiuni, donaii
Spania0,5% - 1%15% - 35%15% - 50%
Romnia0,1%16%0,5% - 2%
3.3.3. Sistemul de impozitare n ItaliaSistemul de impozitare din
Italia[footnoteRef:38] a suferit recent o reform major, cu
ulterioare suplimentare amendamente. [38: Ibidem 26, Report on
trend tax in UE]
Principalele caracteristici ale noului sistem fiscal sunt: -
reducerea ratei de impozitare pe venit la 27.50%;- scutire parial
(95%) din ctigurile de capital cu privire la vnzarea de investiii
de capital nregistratn companii, fie n Italia sau n strintate
(aa-numita "Scutirea de participare"); - eliminarea sistemului de
credit fiscal pentru dividende i introducerea de scutire fiscal
parial (95%) a dividendelor din investiii de capital n companii
nregistrate, fie n Italia sau n strintate; - introducerea unui
plafon privind deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile egal cu
30% din veniturile brute de exploatare ale companiilor industriale
sau comerciale; - introducerea unui plafon de deductibilitate pe
cheltuieli cu dobnzile pentru companii financiare (96%); -
introducerea unui mecanism de impozitare de grup n care societile
italiene i strine, aparinnd aceluiai grup pot calcula o singur surs
de venit impozabil pentru compania-mam rezident n Italia; -
scutirea de taxe a ctigurilor de capital reinvestit n start-up-uri.
Nu exist taxe de avere ca atare, dar exist taxele de timbru care
sunt percepute pe conturile bancare i titluri de valoare (0,1%, cu
o cretere la 0,15 n 2013). nlocuirea impozitului pe proprietate va
duce la venituri semnificativ mai mari din cauza majorrii valorilor
cadastrale i, de asemenea, abrogarea privind scutirea reedinei
proprietarului din 2008. Tranzacii de impozite exist, de exemplu,
aplicarea cu privire la transferurile de proprietate. Impozitul pe
venitul persoanelor fizice Impozitul pe venitul persoanelor fizice
este reglementat de ctre impozitul pe venit consolidat (Testo Unico
delle Imposte sui Redditi - TUIR[footnoteRef:39]). Persoanele
fizice rezidente n Italia, n scopuri fiscale, sunt supuse
impozitului pe venitul ctigat, fie n Italia fie n strintate. [39:
www.properties-in-europe.com]
Persoanele fizice care nu au reedina n Italia, pentru scopuri
fiscale, sunt supuse impozitului doar pe veniturile obinute n
Italia. Venitului impozabil i sunt aplicate rate progresive n
prezent cuprinse ntre 23% i 43%. Taxe de transfer de proprietate
Transferurile de proprietate sunt supuse taxelor (i anume: alte
imposta ipotecaria i imposta cadastrale), datorat n ceea ce privete
formalitile legate de nregistrare i / sau n transferurile
domeniului public real / registrele cadastrale. Taxele de
nregistrare i alte taxe de transfer de proprietate sunt fie fixe
(168.00 ) fie proporionale cu valoarea activului transferat - adic
3% - rata de 15% pentru taxele de nregistrare, n funcie de
instrumentele sau activele implicate; 2% pentru imposta ipotecaria
i 1% pentru imposta catastaria. Impozitul pe proprietate Impozitul
pe proprietate municipal este anual, datorat de proprietarii i
titularii (rezideni n Italia sau n strintate), cu drepturi reale
asupra unor bunuri imobile situate pe teritoriul italian, cu
excepia gospodriilor. Baza de impozitare este egal cu valoarea n
registrele de proprietate relevante, decurg din veniturile din
proprietate imputate nmulit cu un coeficient dat. Rata este
stabilit de fiecare municipalitate ntr-un interval variind ntre
0,4% i 0,7%. Taxe succesorale Taxa succesorale se aplic
transferurilor de active sau drepturi ca urmare a decesului (cu
excepia din transferul titlurilor de valoare de stat italiene,
creane de la statul italian, sau n uniti fonduri de investiii, n
valoare de orice titluri de stat italiene deinute). Impozitul pe
succesiune este perceput la valoarea aciunilor individuale alocate
pentru fiecare motenitor, la o rat ce variaz ntre 4% i 8%. Taxele
privind donaiileTaxa donatorilor se aplic transferurilor de active
sau de drepturi ca urmare a unor donaii sau transferuri gratuite,
precum i la stabilirea unor restricii privind utilizarea
destinaiei. Taxa donatorilor este perceput pe valoarea aciunilor
individuale alocate pentru fiecare beneficiar, la o rat variind
ntre 4% i 8%. n cazul bunurilor imobile, ipotecaria imposta (2%) i
cadastrale imposta (1%) sunt datorate n plus fa de motenire sau a
impozitului donatorului. Transferuri de ntreprinderi sau de pachete
de control n ntreprinderi descendenilor sau soilor sunt scutite de
la impozitul pe motenire sau donatorului. Beneficiarului i este
necesar continuarea activitii de control pentru a se menine timp de
cinci ani de la data transferului. Ctigurile de capital Ctigurile
de capital includ componentele pozitive, venituri generate din
vnzarea companiei, alte active dect cele generatoare de venituri
(de obicei, ctigurile de capital sunt generate de vnzarea de active
imobilizate). Ctigurile de capital sunt incluse n venitul impozabil
pentru perioada fiscal n care acestea sunt efectuate sau, prin care
activele au fost meninute timp de cel puin trei ani, n rate egale,
timp de cinci ani, ncepnd din anul n care sunt efectuate. Astfel de
norme se aplic, de asemenea, la ctigurile de capital generate de
investiiile n capitaluri proprii (altele dect cele care beneficiaz
de scutire de participare). Ctigurile de capital realizate de
persoanele fizice rezideni i non-rezideni de orice natur privind
eliminarea de investiii de capital n parteneriate i corporaii nu
fac parte din venitul impozabil, acestea sunt reinvestite n
companiile implicate n aceeai activitate n termen de doi ani de la
performana lor. Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel
comparativ Italia-Romnia
araImpozitarea bunurilor mobile i imobileImpozitarea catigurilor
de capitalImpozitul pe succesiuni, donaii
Italia0,4% - 0,7%20%4% - 8%
Romnia0,1%16%0,5% - 2%
3.3.4. Sistemul de impozitare n FranaPersoanele fizice rezidente
n Frana i non-rezideni, cu active n Frana sunt impozitate pe baza
activelor lor, ca de la 1 ianuarie a fiecrui an. Impozitul pe avere
este cunoscut ca ISF (impt de solidarit sur la Fortune). Rezidenii
sunt supui impozitului pe avere, activele nete la nivel mondial,
inclusiv toate proprietile, sub rezerva dispoziiilor din tratatele
fiscale. Fiscalitatea se bazeaz pe bogia de uz casnic, inclusiv
soul i copiii. Cuplurile necstorite care locuiesc mpreun sunt
tratate ca o gospodrie, n scopul impozitului pe avere. Impozitului
pe avere este redus cu 300 pentru fiecare copil dependent sub vrsta
de 18 ani. Activele impozabile includ: imobiliare, maini, alte
vehicule, din cauza datoriilor la contribuabil, mobilier (cu
excepia antichitilor), cai, bijuterii, aciuni, obligaiuni i
valoarea de rambursare a oricrei asigurri de via. Activele scutite
includ: cele necesare pentru o afacere de realizat de ctre
proprietarul su sau de soul lor, poze, tapiserii, statuete,
sculpturi, litografii, antichiti de peste 100 de ani; fondurilor
ntr-un fond de pensii constituite n ceea ce privete ocuparea forei
de munc sau de o afacere (sub rezerva anumitor condiii).
Non-rezidenii sunt rspunztori doar pentru impozitul pe avere asupra
activelor nete franceze. Acestea includ orice proprietate sau alte
drepturi asupra bunurilor situate n Frana, fie deinute direct sau
indirect, inclusiv aciuni sau interese n societi necotate, al crei
sediu de administrare este situat n afara Franei i n cazul n care
mai mult de 50 % din active cuprind proprietile din Frana. O nou
lege a fost adoptat la 06 august 2008 privind scutirea de activele
non-franceze de oricine ajunge n Frana, dup aceast dat, timp de
cinci ani, cu condiia c acestea nu au reedina n Frana, n orice
moment n timpul celor cinci ani nainte de sosirea lor n Frana. Din
2012, n cazul n care averea gospodriei total net este mai mic de
1,3 milioane euro, impozitul pe avere nu se datoreaz i nu se cere
returnarea. n cazul n care bogia este ntre 1,3 milioane euro i 3
milioane euro averea net total (inclusiv primul 1,3 milioane euro),
este impozabil, la o rat fix de 0,25%. n cazul n care averea depete
3 milioane euro, averea net total (inclusiv primul 3 milioane
euro), sunt impozitate la o rat fix de 0,5 %. Pentru cei a cror
avere depete doar benzile, reducerile se aplic: Pentru avere ntre
1,3 i 1,4 milioane euro, impozitul pe avere este de 8 ori impozitul
datorat teoretic, mai puin de 24,500 euro; Pentru bogii ntre 3 i
3,2 milioane euro, impozitul pe avere este de 8,5 ori taxa
teoretic, mai puin de 120,000 euro.Impozitul pe avere i proprietate
Impozitul pe avere este evaluat la valoarea de pia a proprietii. Nu
exist nici o definiie juridic a valorii de pia, dar este adesea
menionat c "preul ar putea fi de ateptat pentru a aduce pe piaa
liber". Valoarea just de pia a unui proprietar poate fi redus cu
30% pentru scopuri fiscale de avere. Un credit ipotecar va reduce
valoarea evaluat n scopul impozitului pe avere, dar numai n cazul n
care este asigurat mpotriva proprietii n sine, i a fost folosit
pentru achiziionarea sau renovarea proprietii. Uzufruct i
NUE-Proprit[footnoteRef:40] [40: www.french-property.com]
n cazul n care dreptul de proprietate asupra unui imobil este
mprit n usufruit (dobnzi pe parcursul vieii) i NUE-Proprit (de baz
"vnzare" interes), valoarea total a proprietii (nu doar interesul
de durat de via), este evaluat pe proprietarul de usufruit. n
consecin, proprietarul NUE-Proprit este scutit. Plata la impozitul
pe avere Termenul limit pentru depunerea declaraiilor fiscale de
avere este 15 iunie, pentru locuitorii francezi, 15 iulie pentru
rezideni din alte ri ale UE (inclusiv Monaco) i 31 august pentru
rezidenii din rile din afara UE. Din 2012, cei cu avere de mai jos
3 milioane de euro sunt capabili de a depune declaraia de impozit
pe avere, la ntoarcerea lor, pentru impozitul pe venit. Nu exist
nici o prevedere pentru amnarea plii sau plata n rate, dei din 2013
va fi posibil s se opteze pentru a plti n rate lunare. Comisionul
pentru depunerea cu ntrziere a declaraiilor fiscale de avere este
de 10 %. Impozitele i taxele locale Exist dou impozite i taxe
locale de proprietate n Frana, ambele bazate pe proprietatea de
valoarea teoretic de nchiriere n conformitate cu registrul funciar
local, i se ajusteaz n conformitate cu inflaia. Ratele de
impozitare vor varia de la regiune la regiune, din cauza ratelor
diferite de impozitare impuse de guvernele regionale i locale.
Habitation Brut (Taxe d'Habitation) Ocupantul unei proprieti
franceze este responsabil pentru aceast tax. Este valabil n mod
corespunztor de la 1 ianuarie i se pltete de ctre persoana care a
fost ocupantul la acea dat. Exist excepii la peste 60 de ani i, de
asemenea, n cazul n care proprietarul este incapabil de ocupaie i
din cauza aceasta are nevoie de renovare. Funamental Brut (Taxe
Foncire)[footnoteRef:41] [41: Ibidem 40]
Un proprietar este responsabil pentru aceast tax cunoscut sub
numele de "impt foncier", o tax de teren, care este, n general
pltit n sum forfetar pe data de 1 ianuarie n fiecare an. Dac exist
o repartizare acest lucru trebuie menionat n contractul de vnzare.
Acest impozit este pltit chiar i pe terenuri libere de construcii.
Aceasta poate fi mprit n dou pri, una pentru construire i o parte
din terenul care l nconjoar, cealalt pentru restul de teren. Exist
excepii pentru unele terenuri agricole, precum i pentru
proprietarii noi care au o scutire de doi ani. Impozitul pe
ctigurile de capital fiscal Ctigurile de capital realizate din
vnzarea de aciuni i proprieti imobiliare sunt supuse impozitrii.
Rezidenii francezi sunt supui la plata impozitului pe ctigurile
realizate la nivel mondial. Non-rezidenii sunt supui impozitului pe
vnzri n Frana cu o participare important (peste 25%), sau de
proprieti imobiliare sau de aciuni n companii reale imobiliare
situate n Frana. Ctigurile de capital realizate n eliminarea de
aciuni sunt impozabile, la o rat de 26%. Efectiv, impozitul pe
ctigurile de capital este de 16%, a crescut cu o contribuie social
suplimentar, n valoare total de 10% pentru perioada 2007-2010.
Ctigurile de capital sunt impozitate, dac suma anual de cesiuni
depete 7,650 pe gospodrie impozabil. Ctigurile obinute din vnzarea
de bunuri imobiliare sau de aciuni la societile imobiliare reale
sunt incluse n suma impozabil i sunt supuse la rata progresiv a
impozitului pe venitul personal. Ctigurile de capital realizate din
vnzarea de proprieti imobiliare deinute pentru mai mult de doi ani
beneficiaz de un tratament mai favorabil i ctigurile de capital.
Vnzarea unei reedine privat principal sau, n anumite condiii
beneficiaz de o scutire complet. Prin urmare, dac vindei o
proprietate, care nu este reedin n termen de doi ani, suntei
rspunztor pentru impozitul pe venit, mai degrab dect impozitul pe
ctigurile de capital. Dac vindei o proprietate care nu este reedin
dup doi ani, apoi o indemnizaie inflaionist de 5% pe an este luat n
considerare la calcularea impozitului pe ctigurile de capital v
sunt obligate la plat. Suntei complet scutit de la plata
impozitului pe ctigurile de capital la un activ, dac activul este
dispus de 22 de ani sau mai mult (de exemplu, 2 ani, nu a cotelor
inflaioniste, plus 20 de ani, la 5% a cotelor inflaioniste pe an,
de 100% a cotelor inflaioniste). n general, impozitul pe ctigurile
de capital este datorat de ctre proprietarii a dou case de vacan
sau n cazul n care proprietatea este vndut cu excepia cazului n
care a-i deinut proprietatea de 22 de ani sau mai mult. Calcularea
dac a existat o cretere de capital presupune deducerea preului de
achiziie, plus 10% din ncasrile din vnzare, mai puin comisioanele
agenilor i cheltuielile de judecat. Taxele de succesiune, donaiiDac
v cumprai o proprietate n Frana, capacitatea de a o da mai departe
este reglementat de legea francez. Acest lucru ofer motenitorilor
dumneavoastr legali drepturile de nrdcinare la un anumit procent de
bunuri. Aceast proporie este cunoscut sub numele de "rezerv
legal".Cadourile fiscale sunt reprezentate de (droits de
donaie)[footnoteRef:42] n mod similar, la moartea ta proprietatea
imobiliar va atrage taxa de succesiune (droits de succesiune). [42:
Ibidem 40]
Dup cote diferite, care sunt descresctor generoase de la soi
pentru copii, taxa se pltete ntr-o serie de benzi, care sunt n acel
moment, de 5% pentru soii. Pentru copii i prini crete la 40% pe
activele mari, 35% pentru frai i pentru surori n cretere la
45%.
Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ
Frana-Romnia
araImpozitarea bunurilor mobile i imobileImpozitarea catigurilor
de capitalImpozitul pe succesiuni, donaii
Frana0,25% - 0,5%26%5% - 45%
Romnia0,1%16%0,5% - 2%
CONCLUZII I PROPUNERI
ntr-o economie global n care fora de munc i micarea capitalului
depesc graniele naionale, politicile fiscale adoptate de fiecare
stat au devenit din ce n ce mai importante n ncercrile de atragere
a resurselor financiare internaionale. n ultimii ani, rile
emergente au ncercat s atrag investiii strine prin reducerea
nivelului de taxare, n timp ce statele dezvoltate impun un nivel
ridicat al fiscalitii, cu scopul protejrii economiei naionale.Dei
exist multe persoane care susin c ntr-o societate modern i decent
este bine ca cei bogai s plteasc mai mult nu va rezolva n nici un
fel problema. ncercnd s extrag prea muli bani de la contribuabili
prin avalana greoaie a treptelor de impozitare, ministerul de
finane i stimuleaz s gseasc alte ci pentru a-i masca veniturile.
Mai exact cei nstrii i cu venituri mari au mijloacele i expertiza
pentru a o face (prin firme, investiii, asigurri), iar statul
alearg zadarnic dup ei, pentru ca vor fi totdeauna cu un pas mai
inventivi; acest fapt arat c, cu ct un sistem de impozitare este
mai complicat i progresiv, cu att el va apasa mai tare, paradoxal,
pe cei cu venituri mici. Cu ct el include mai multe excepii,
deduceri, regimuri speciale, etc, cu att el poate fi exploatat mai
uor de cei nstrii, care au avantajul resurselor materiale, de
cunoatere i o puternic motivaie pentru a o face. Aa se explic de ce
o impozitare mai simpl, uoar i neutr a dus n Rusia la sporirea
spectaculoas a ncasrilor la bugetul de stat.n fapt, situaia
economiei romneti trebuie vazut n corelaie att cu fenomenul
evaziunii fiscale interne, ct i din perspectiva concurenei ntre
rile Europei de Est n privina atragerii capitalului strin. n acest
context, introducerea cotei unice a reprezentat o decizie pozitiv,
ntruct taxele i impozitele au sczut n regiune sub nivelul din
Romnia i trebuiau luate msuri pentru meninerea competitivitii i
atragerea investitorilor pe piaa romneasc. Discrepana dintre
venituri a sczut, media ramnnd aceeai. Romnii