Universidad de Buenos Aires Facultad de .Cíencras Económicas Biblioteca "Alfredo L. Palacios" El presupuesto integral de la empresa Piccione, Nicolás A. 1968 Cita APA: Piccione, N. (1968). El presupuesto integral de la empresa. Buenos Aires: Universidad de Buenos Aires. Facultad de Ciencias Económicas Este documento forma parte de la colección de tesis doctorales de la Biblioteca Central "Alfredo L. Palacios", Su utilización debe ser acompañada por la cita bibliográfica con reconocimiento de la fuente. Fuente: Biblioteca Digital de la Facultad de Ciencias Económicas - Universidad de Buenos Aires Tesis Doctoral 001501/0950
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Universidad de Buenos AiresFacultad de .Cíencras Económicas
Biblioteca "Alfredo L. Palacios"
El presupuestointegral de la empresa
Piccione, Nicolás A.
1968
Cita APA:Piccione, N. (1968). El presupuesto integral de la empresa.Buenos Aires: Universidad de Buenos Aires. Facultad de Ciencias EconómicasEste documento forma parte de la colección de tesis doctorales de la Biblioteca Central "Alfredo L. Palacios",Su utilización debe ser acompañada por la cita bibliográfica con reconocimiento de la fuente.Fuente: Biblioteca Digital de la Facultad de Ciencias Económicas -Universidad de Buenos Aires
T...lo Necesic.ad del Cor:trol ECQn(}mi:.'~o ~1 Finanoiero
de la. Emp.t'eEa. 1) o o o o o o o o o o o o IJ o o o o 1
2 o Como debe efeCUta.l'se una Plcstl:::..:ficación Integral o
la programación t 1'8081tO:tlj,~., JI permartlent() Q o o o o 2
3 o J..s ~C~or!a de la F.revisi6n = . El Standard wo Impoxs=tantlia. ,,'" Clase i$ o o o o Q o o o o o o o o <1 o o o
o o 9
4 o Aspeeto.a teo~i~os iod.::tapalOeablea para. eJ_aborarun PreSUpl.'lEHErto o o o o o o o q o o o ' o o o o o o o
o o o o o
6 o Evoluc:t6n d.e la Idea deJ_ P.t:e2"i¡pUesto Carac·te...,.rfsticas -.. Las Uom1a:l.ones :rre ;:ntp~lestariaeo o o o
.)9 9·';11 :12'
~ 1&,
80 Condiciones para la imp1ao't'aaj.6n de:! Presupuesto
7 o Prine:ipioe genera.les en raat:eI'~:~.a pre 6Upuestaria.oPze supue ertacá dn y' Programe,(Jión ro... Pr·ooaso a.e 1aPrograma.ción o o O' o G o o c. o (1 o o o o 0 . o o v o
o o :)0 o o o o o o o 00
.:~ 17
"e 21
.: ~ 2)
;'9 24-
' o 26
o o o oo oo o o
OCH'1f?ide zaef.one B p~~
o o el o o
90 KA Preaupuewto FUnoionalviaa a su. elaVt)l'ac16n o o
100 Claaes de Presupuesto
110 Imp(L~tancj.a. del ·Praaupuet'!to de Ventasra a~timac1onea eficaeesQ o o o Ó o o
:Basea pa~
o o o o o o 26
120 COrldieiol'lea Exte1maa 9 IntE.1:lnaa L:ímites Acc=eiÓD sobre dic~>a condioio~e~ ~ Finaociaei6c deMedios """ Ooncluf1i¿t o o o o o e o o o o o o o o o
IV ~ EL PRESuPU~STO DE PRODUCCIONo o ~ o o o o o o o 00~~ ~~t; * :::a::::u I:JI:._.............~--.. f;' . __..~
1.3 o Bases para confeccionar el Pr·¡:~aul~Uegto da Pro=-dlHH~i 6n := 00j etivo a o o o o o " o o o o o o o o o
H 28
(ij 32
¡.ª 32
///
///
141) El Preaupueato de 003"(;0 de :P :~oduCJo16n =Ele~ento8 IDtegrant$e~ ~ e e b o o o o o o ~ ~go ~6
gl} ' 39
16Q SQ importancia como Pra~.pueato Secc1o~al
(AuX111ar) ~ T4oDiotl& de su pltepare"o:L'6no Q Q .39
VI - !& ;PRESUPUESTO DE ~~..8 'AJ3A..§~ECI~lIA'froslo G o
17 ~ Obj 8t1voe «=> lt'1dao16i1 de los Stooke - LosStandards ' c . 'El Prestl;puesto de Gesti6n deStooklJo 1) o Q Q 11 o ' .... o " " 1) ~ G o C' () o. o
18 o Elemento. del Fresúpuesto de Oompraso },,"'].
Stook min1mo de 8e~tridad ~ Variaoionesde1 Preaupuastco ~ ~ & ~ ~ o o o o o Q o 11I o
"o C>
...-
190 Relac10nes de las Existenoias coa las Enteresas (Ventas) y con 108 Abasteo1m1errtoe(Proveedoree) éa Rev1816n del :Presupuestode oompras <;1 o o ti 4) '1) ~ o Q o o Q o (1 e ~ e e
200 Ob~etivoe del PresUpuesto de Itrnre10118s -. o "
Olases de ,I nn l'ei onas ~ CaraotGrfet1oas'~
ReDd1m1entos de las -InverSiones o ~ o o o
2J:.o Re]ao1o'D'ea del P'l'esupuesto de IDVé%'s1ones OOf!
11 F1aano1ero JI °s l de o.as1;09- Reepot1sab111C\i4e. de la D1recc1~ de las Gerenoias f4cn1oa'1 F1aanoie 1'84> o o o e. el lO, <) () e • o Q o o o o
49
220 Ino:14eno1a del Pres.¡puesto de Castos ffR ClataaB1t~caoid'n - ReV!ei6n ~ El Prewpuesto deGaetoe de Adm1n1straoidc <;BJ lSsf;¡s ~s · p.remM-p~e atao16n <1 o o o 00 o o e él ó (J o e () e o o
230 ~60111ea de la Prog~am;ac1dn de un Prevantl-'YO de Gasto (iJo e o 'O o o . c> a Q o o " 'O ' e o O o
55
61
/1/
111
o \)
240 Importancia y ob3et1v'Os del presupuestof1nana16~oG o ~ o Q 00 ~ ~ o o o o ~ o o e o
25o Medios de OODsstluo1dn de Fondos eI!t Costo de108 mismos =:o Obtenc161l1 da da"to8o (1 e 1) o ro> o t~
x c;a EL PRESUPUESTO PRtNOIPAL t) GENEBALo (1 o o o o o '0 t;G_ J .. aa I 1 lIIl P W.. _.250 OOllpos1c16n '3 Ob3et1vos tm Proyeco1dn de Fez.
lanCes ~ Resultado8o 9 1) 9 • o : · a o o o o e o
68
270 Su importancia ~ El Coniírol ·Preeupu8star1o .0cm0elGmeQ~o para el desarrollo de la8 emp.rS8a8o .
280 Condioiones prev1a. a la Implaotao1da delControl Prosupuestarioo o ~ o o o o Q ~ o 00
00 13
290 Xl .Eetud1o de ·l oa Desv!os Gomo meta. del COl)=.trol Presupuestario o 00 o o o o o o o o 4 o
300 . JJ~tul'aleza '3' oausas de las De·sv1ac1oneso o o
310 El Presupueato ·y la Contab111dsd General ~ o 81
32c D1f'1oul-tadee que entrafla el Pl'eeu.pueeto c>
Orít1oa11o o o 0.. o 4) e 4lI e o • o Q Q ~ o o C Q 8.3
330 Peligro que puede acarrear una Pol:f:1i1caPl'eeu.puesta.rla o 1) o .o t) (f 00 o el o o o o o
Q10 86Q(; 86IIIJ 81
r.J 89
/1/
lo Plazo. de exteDa1~n ·del Presmpuesto o o o
20 ~4on1oa 'de la Preparao1dn y Feohaso o o o
30 Feohas de PreeGntao1tSn de lce Preeu.pue~toéo a o G o o e e ~ u o o o o Q 00 o ~ Q
~II - E§9trp.l1A DE. -qN ?~§IlEUESTO ,ft{PP!A~ o o o o o ~ G 86
34~ 81stema 4e P~~SQpueeto Integral a implantarpor una Emprema ' fipo .eon una Red de Di.tri• .buo16a Come1'01alc> .o . () C) () o e o o o o o o e (J
1.//
5'0 Pl'ogramacidn Pres1;;puostaria propuestapara laR d1atintaE A~eas o o o o o ~ o o
A) El. P.r·6ea.pu.eato de~ Yentae o o o Q tl o o
B) 1.'08 Preaupue~'tt '(I u J?xsod\1.cciÓD y deCosta) dE: Producoi.'~;D o o G o o o o o o el
C) :El Pre supuesrto de Comp;r~'3.s o de Abas=>teaimisotoo o o o 00 o o 00 o o o o o
D) Lag :Pre13YJ.pueatca (;.e GaErtos de Adm1....~nisia:aai6n -'3' de' V'!)otas o o '0 o o a o o
E) El Presupuesto de U'tili:iad. , de Explane>taei.6n o o (} o o o o o o ·0 o o 00 o o
F) EJ. Presupuesto' de Utililad Neta deÉxpJ.otsci6u o o o ~ o o o o o o o o o
.G) El :Preaupueato de lfavexsiones o o o o
H) E.l Presupuesto FiR'a~'H:iero o o o o o o
X) la I¡Eoyecció~ de .:la..la.nc·g o JieBultadoc
o o o . 0 o o o
?ágo 90
~II 92
~9~
\IV 9~;..'
~\ 9ti";;Tt,
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"-
~g 91
(J~ 99
QG 101U~ ~O2
~ 10569 J.Of.t
:'f; xoe
<= OOnCLU3IO!mS FINALESo Q 1) o o o o o o o o o o o o o 1) o~"'~"iI. ,~
380 ImpoI'tancia d.e p.resupual"ta ~r en p;~x;iodos de I!!naci6[¡ o o o o o o o o o o o o o Q' e o () G o o
370 Aplicación de ~aa Normae T~cnicas a la EstrD~
tu.,ra. FnDciona..lo o o o & e ~ o o o o o o o o ' G o
it! 1..1.1
~ ~12
00 ~14
" 114:
8i 11.5
~ 117
11~ 124-
qt 126
vi 108
o ' oo o o
o o o o o o o o
o o o
o Go o o o o e oo o Q o
39 o Cor.l'$·coiones de Es"i;sdom Oonta'blsJJ por pérdidasdel poder adq:u1si tiVe> dG la. t40lneda o o o o o o
400 Presupuestacj.ón de .Rubr c a Pá.tzr1m\ODialaa y deResllJ..tadoa a wMoneda de ' Oie rre ~ o o o o o o o o
350 Necesidad de uaa Orgemi2:aci.ón ad00u.ada a laProgramación 7 al Presupuestoo o o ~ o o o o o
360 Ozrgar11grama Ideal. Propu.estr.t para Empresas Des. . t:»:II
centraliHadaao o o o o lO) o ~ o o o o e o o 0'0
xv e- EL PRESUPUESTO Y LA INFLAOICN G ., o,~- -"~'Q--"'----
Marzo de :19680-
.'' .
~-
/.1 ,t
" f l' " '
!'E\ZOO de que los m¿'todo~ trad,ioi or.¡alf: e iO(fH?¡,!':;;u:rt;es de] regiai¡.ra(J.i6~
tlE!.O de hiño 63,!' 8u.et:i;. ·tnído$ por l.aíl lJ.am~3,daf:l "I~Iüd.erDas ~~é~~trt~~~.tf1 de
O(.H1clu(\I(~i6tl 1>;Iupl:esar:ta~íI qus B su vez del')sn ser eJt.(plead~l,a }F').t· t·u:.;j~
e.xig1I1l o la politica. de la ~'toma de d$,cj.siones féo
Le Al¡é11torta Ex·terna~ p-or su paJ"1te'~ ha ~orrt!'ibu,ía.() y t~ont:r:t ttJ.j""e aÚiG I/ I
a la soluci.6n de los p,roblema.s emprellar:tom a traTes de BU. fUr.3c:l6~~ .
.r~flrTi~!)iooa.l y de ~:íntesj.s9 complementada coa la. de ¡nsup~rv:if;a:rH la
tecnica. ~dmio1atrati:\fa~ asegurando a=~. (lilla(~t1ve ~af1c1encj.aY~ en :t'J:~y
regiatraotones pa.x'a. tl's.duci.r nace sirlv"dfH3 d(~ fu:tu.ro o
Integraao:o les llamadas Mod.ernaa ~eécr:ica,a ele Cono'Ucc:i61'2 ha. apal'e0l:~
0.0 la. delH';llinada ~t.8.udttor:ra OperfttiVe" if para l1etlar la r.tece!:i~,aQ. él~
brindar al diz'igente ~Iofol"maci6n~ ol'Jor i;u,na 9 en el mamen-te a.d~H:~ua~,,-=·
do a fin de optimizar la toma de dec1s16no
Fo:rma~ parte~ preciEat'J~nt~e9 de la Aui:u- toríB Operati·V'a~ todJ3.~ laf.i
técnicas que llamamos "Modernas de Conducci6n Empresaria~ y que P2~~.:! .
demos enumerar así:
1 o~· :Programación y Control de la :Frod.uce1.6 '1 o
. a) JP. eea'tup1.o.2-.e la CPll!nltu..r~; o sea el tfcltma" dentro del oual
deberd de desenvolverse la prev1e1ón preeupuestarla; coyun
~la que '~brd de enoarareeo no uolo .xeepacto en general dél
pa1e~ e1nog en part1cularg de la ~mpre&~ vecdedorao
Habrd que tener muyeo cuenta al' ··f i J a r preC1CtB de venta que 'to
do aumento de~ poder adqu1si~vo de la moneda~ como oonaeouenda
del .al za de 108 salar1oso Be traducirá en al~a de loa prec1oB~
y eimultáneamenie en la reducc1dn do las comprae.
l ·· .' _ <'
b) J!3.C2 encueetal:t~3 que? en base al estudio de acontee1D31b~~1io8
paeadoe 9 ma.xfcar~n una "~~ng.e~nc1~" que luego' en base a lo, ~o
yuntura. econ6mic·a, podrá o DO modifica.r8e~
"La eneuo ata permite efectaar el ectud~!t ,!el TiJ!!.rsdo g baea funda.>
mental para ·l úo.go preparar UD adeeuado programe. de vents8()
Es decir que el éotud1o del meroado~obteil1do a. ~ravded~ la en-. .
cuestae de hechos del paBado~ perm1~eg en base a hecho~ actGBQ
lesp formular e~ .l?rograma 1 lu.ego el pr'RU;pue~.:tode ventauQ
En cuanto a loa factores determ1nantes de lae oondiciones in-c. ........,.. Ld cm
.' ternas9 es :fuDd~eDtal, para la emp~e.ea.., que . el vendec.o·r Q.n.a.:Licm. ... ... - ~ :'.: ' . .... .'~• . : ' . ... . • ... . . .. . ;,' . ..• : . . '. l' .. ..',. ' . •',..
ce .~ R!'0l?1a · caJ2Qc1:d~1.M ven.ta.g es "d~.1r ··el · poder que t:teD'e de
· ·Te.nd.r, e~ alBeen~1eDte;. BU 'pr est i gi 0 ganado en el meroado&
Para verse fav:orec1do en este a8peato 9 es mell.srater la c:onc~rre,g
.eaa de c1er't05 factoree <}.'.18 c:oadyu¡ben~
a) ~SQm1n1a~rac1oDes de art!culos Que~ transformados o no9 r e eul .
ten vead1blee ¡
b) Preoio conveniente de compra de esee .ar t í cul os ;
e) Capacidad adecuada fa~ril de produoc16n y buenos costoa;. . .
d) Estudio. elmultd~eo del mercado~que pe.rm1ta t13ar 108 límitesde ventae~ que pueda adro! ti!' la o11eDtela;
ndel0eli ':Paür'{ ti be8l1puesto de la Empresa" ~aducciL. , traDoés por_Mareelo Q.P1Clueraa. 2da.Ed.Madrld.
........
' > -'.'.j. . .....
l .!" I
",
La•.~oDd1c1oDee' o posibil1dadee expuep.taso $X1sea~ apo16g
qu.e el vond9dorg en general g ha de desplegar1) a travle de
med1dae coDducen~ee adecuadaso
~sta8 medl~a8 .Pod l1do eer de ~mRler melero.!.'!: atec~arr:r.n PO¡;
oooeigu1errt;e a la olientelag y eO·(¡'J3
1) La prospecc18Dt que ee rea11za a trav4s de dos 'faee&~
a) determinando la, posible ollentela,J
b) haciendo clientes eeguroso
Lo primero ce logra" medlaDdo elementos ~ue suelen eDooDtra~
se a maaoe armarto8o su1ae ~elef6D1cas,etoo
Lo segundo mediando T!e1tae Pereonalese ' o bien por v1a de una
publ1c14a.d. direota (enVfo 4e f'olletoeeetco) .
2) n: matketin,:' ooneie'te en la "pene1;rao1cSn ps1gg16Q.o}1w dtJl
veadedor en ~a mente del compradorg lo que haoe que date. '
1t,J1e~ta la' !!..e,ceeia~ dLcomp1'al'o P'Q:cf~elfe aeegarar ,~ue el
~oo.rkeUDs~~_e~..t:a fgrma mlis ac;y1va dfJ la ¡ro@Pecc1dgo
3) La A~l?.1101dp.dJ Aqu~ nos l'e:ter1mf~UJ, a la , J2y.,bJI101<!~d Gitle¡al&
la qlle, ee d1rige .ai pdb11co ár.4t1oimO'9 que Suele 'ener un
grave ' 1D~oDven1eDte : ]~a PD1Col'óda de '~'8 ma,sa~ ' no' siempre
, pr~dlapU(;~taBo. La' 1QVe~t1gae16n. 'oPel'a1i1vé 8er~ ' ~q~t u~ ~a&n:tt1oo aliado para la prepa.r~c1dn de 'pre'supuest o8 ~or~eo~
. . . ., . ., ,
to. de pub~101dac1o
4) ,S ~n8!l9: Ooos1ste en tOl~_leoer lae prev1s1ol1ee presu e
pueetartae a otra.,,'. de aPb.lriso ,r eali zados aitte profuDd~~ . '.. . " . .
mer"te " ea oontaoto oon el 'pd'blico Oompradoro .. '
Otrae med1dae~ de ".!'a..r4~tér internas" lo seÑa pa~a mejora~
J ~ ~ oo~1c1oD,ea de YeD'tas..
"' i ) goD~ ~e~..~.~!9D ~ . ~La.!stl~buC;f;6~g .
L6iid.~~iu:lte9, ~a e~preaa.i ha de e!lcarar todo UD plan 1n~~~. . , - .. .."\~ . . . " .
• ,_ o " _..c:~:-.-;jt .t. . .
no que asega,re :la Vtlb~a& en . :fuoo16n de lae preV1s1'ooes' p1'8=o
, !!\lpQeatar1alJ~ Para 81109 recu'rriñ al
/1/
r~~~;F~'7~ ' 9~C'''''' - , .
"<:". e· . //1 .
El) Ampliar LU or.gan1zac1ótl
temerrte al me rca.do fl
b) Mod1t1car o tratar de mejorar sus sistemas de d1atr1bu ~
CiÓ.Do
e) Tratar de lograr mejoras en las plazos de entrega d& las
mercadertaeg
d) Ma.n1;en,r adecuados s'tocks da ex1e"te·nc13,S9 ' El tin de que O@
~e resianta la divtr1buc1dno
e) Conoeder facilidades en loe pagos@ med1ante la utiliza ~
o1dn del cr~d1t~o
2) Coa afeot;alc1~n ! Jopa prO<!llctofl..'V1!np.1doso
Aqut podemos .sefiala r un doble .origens
a) En la aoc1dn del vEu1dedor" que debe oonsideraree parte
activa en la elaboraoidn 'de las previsiones de ventas;
b) En laacc18n del fabricante, que '1cualmen~e tiene una pr!
lDord1aJ. par-tic:1.pacidn" al formular los planea de produc Ql:Y
01<500
F1nalmeDteg comp1etando el cuadro de medidas para enoa~
rar una aco160 ef1c~z para el cumplimiento· del programa
de Yentaeg rec·tao citar las medidas de "Bsuen f1DaDc1er2\1(l
Ea endente que previo a lOt!~eartJeol!·debe geDeralmentOJ
"pensarse" en los ;f!fiEeeSl!f 7ent14fj 41c8 108 m~tl impar-
tantee sertJDl) ·si n duda 3' la pU$~ta en mtlrcm d:e "i~l tabr1 C2l:I
oac1<Soe la 1nstalao16n d~ la plani;a 1nduetr1a19 'e t c Q~ . :
Para afrontar.~ato¡ m~8 tod~ laque representa lo ya ~
p.refJaQ.c) cobre Rroe-R~cQ1.d!l9.. ~ket1n69 Rublic1da~9 J!!Ja!'§delt~b~1caoi~fetc~9 se requieren ~Rrtael~*DaDc1~~o!1~
ROft~lu: cr4dltose. eueorlpc1onee a.e cap1tal0 et c o
Es axioauft1oc al PrgsuRuesiar Veq!.~ 1) que "laa previsio-o
nee de veDts~ no PQdrdo exce48~ la realidad de coota[ con
eeo8 reour8~lIc9o
/J/
Aqu:( aparece visible la l!116,!1isa bá131c{5~ preeupues'taria ttE!::.
trecha r~laci6D en,re 2bJetivos l-e0s1b111dad!,~
De todo .10 expuesto en materia de Presupuesto de Ventasgse
deduce que la: .di r ecc i f5D d~ la empresap , al margen de la.H~
19pjmra. externl~o~ tt29,ue biec debe , eonoeee- ha de crear su
. , propia. "co~atura 1DternaN g sobre la que baearif 81ft prev1=
'B1Qnee preeupuestarias" y que por:rtriqu1rd a hacerla. a1t~.
,!tet e reepgpeab!e o
IV
EL PRESUPUESTO DE PRODUCCION• • I ..
l.lo=- :Bases ara. eonfeccionar el Presu~1-leet~. die ?roducc16n
QPa1!?t1voe3
El Presupuee'k> de Pro~cc1dn9 para ser ela'borado 9 ha de baEarae. , . ~
en condio1ooee fundamentales· que biD de concurrir en torma e1~
t4ne&D para que adquiera. la proyeec16n que toda empresa debe dacE~eo
~stae cond1c1ck'Je8 se refieren a3
1) Eax1stene1a de up meread2 pr~d.'term1nado que e1rva de base
8, un prOl\rama de ventas, pr~vi.a,mente elaboradoo
2) Ex1stenc1a de productos. elabor¡doe que 9 ea s'iook9 hab.r~ · 8&1
la planta 1ndustrialo
A su vez~ el f:t;esu;eueetp p.~e Prodp.~c16n 8e'r~ bd:e1co para la. f13~
c1do de 108 mtooke m:Cn1m9.!9 y de elloo el preeupues"to detallado.
de los aPaS'Íec1m1entoe (compras de materiae primas) :r las inve.t\=
eionee. a real1zars~ eD ,aCt1Vo~ ffe1coe (a~p11ac1ones y/o mod1f!
oao1onee de la planta industr1al~ compras de nueva8 ·maqulnar1ae~
mejoras en 1ostal&c1oneeg etoo)o
En ma'tena de previe10nee para. formular el p.reaupueeto de produc" ca»
c16pg conviene d1st1Dgu~r el caeo en que ~ete responde a un ~e~
cado deeconoc1doo de áquel en que lo hac~ orientado "a ped1do~ fi~
~oe (~ercsdo de~el~1nadq)~ en el p~imer oaso,resul~ar~.m'sf~c11
formular las pre-.,1a1ones9 a1D corre~ el '&01e ego de grandes desvíost811 cambio ouand~ se "trata de ped1.doe f1j05.9 la prev1e1cSn puede Z!.sultar wtis 1nsesurao
///
·s: .... ,. /:'",;: '". . ~_ "' f'~~ ";
_ ~ J '~ ,:~ •.?'~ 0: ' - . "' .;
En 108 eacoa de producc1~n para etockue lae neooe1dade? del . ~
.ra ~OD"IIi.8 · m.~.m! que 108 previsto89 el =stoeJi oaM1S! será:
.peno!' al DOl~malo
"'- "
Eetas .l'elso1on_Qi fJeriaa para. el oaso 4. · ~rev.er8G P§R~t;:
n@@Dam1fP1WL;;W (eD OUtlKlto a me plazosf~~ froo'te & DD
ri_o de .1rJ·~'i\!_W~~l~~':l'
Para el caso 1f!ve;r~o& es dec1rr; !!.,apro~_~o~leD'icls.d..,ep~08_Vfl,nah:&!! fr€:rA te a ~pnBq!!qsT de n tfoeu :f1j.9JJ o e8.que el snm1~1e~ro delprcv.edor aco~tezca 8n'ee o ·d~~u4s
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Ea -ambos ,asos OtlJOa:1d0rados, eeÑ 1inl7 COlWeD1eDt~ ad!.~:...
,1 ~Stg9~. ~!!!!O d~ ~JR!rldad" ' ·¡1~o'..Rl!'2s de rElQprovj..-~
op1~1~n :resolutoria, .del más alto D1vel tie la empresa" debenf
veree a8~80rada por la del gerente ~i~n~co71a del gerente f1~"- 1I,;~
aBoc1eroo pud1eD1o' 101lel'Veo:l.r 'taJIb14n el gerep~o 4. colt.ro1a11qQ .."
sao16a 7$1 3e~e de costoso
9,oD"bl.mea1;~~· 01 litas · Stlqu1Da e. reemplazal' estaba emor'*1za4ag
el ellDe.ro 7a hábfa re1ugresado a Ca~8 (l't1lac16D fibanc1el'a) JOf&.=
so oont~ar1o lo que tal..ta ·uor1;1zal' (rolac16n CCD gastoele · Be
lo de~. co~r;14.rar como UDa p'J:d1d8 que habrd de tomarse ea ..es,
ta al decld1~ la ·compra d~ la nU6V8 m&quiaBo
51 e. ·eep~ra una depreeo1óD y bab~~ que tenerla en cuen~a pre~
ptles'RLl'lamea1ie a fin de dec1d1.r la oport11nidad de COflpESó
//1
'depreci'acidrJ incorporada al <;0 etp... fZ1f~.rjgt!.~ (pzeeupue et.'1r1o) :a;{~.
ra. auper1'or al precao de costo or1g1TJal ~
Si ello sucedaera el excedente preeupue etario constitui.r:!a UD~,
tt reeerva, de SLE:1preP..=!.r.:.,i~1~E" para aquel10e caeos" en que la vida
normal (útil) de otras máquinas no alcance á..la est1rJacicSn o~\
g1nal del costoc
~e importante obeervar9 cuando ee hac~n 1nvera1onee para ~ec!~
.n!!ar ~a P~,o~S.C!!Ll1j si las eoonom!ae de material directo ~{
de maco de obra <¡ue Ee proyectarl 9 son equita.tivas en relac:t~D
a los mayores gastos :f.1jos por §.ei2r~.c1ac16n y 'V's r 1abl e f! pur
~anten1m!ento~ que evidentemente EUrgir~no
Ae~m1smo y siempre con UD criterio aelect1voe para efectuar
dispoeiciones de fondos destinadae a 1nvere1onee9 ea ímportas
te analizar la economfa .que pudiera reportar por ejemplog la
compra de una m~quina para suetitu1r aprov1e1un.am1entoeg ~1
'stas no re~~ltan mde benef1c1osoe adqu1r1rloe deterceroe~
las ampliaoiones de ~a oapacidad productiva: previe1ona~ si
acarreal~a~ el peligro de la euper-expanei6Dg que. amen~za $~
pec1almente en tiempos anormalevo
Dado que ea trata de un preeupueató eminentemente tdcDico~y
debe cubrirse fundamentalmente la faz financiará, aseguramos
que la confecci6n del mismo ha de sar mater1a del Gerente Té4>ea nlE~
!1~ en oonsulta oon 81 ~rente ~~ ~in~n!l~o
El Gerente Tlctl1C0 1 So fin de lo~rar. part1c1paoitSn de todos
loe que 1Dter~enen en el proceso productlvo g hará qua loe ~~
fes departamentales partioipen en la confecci6ng aprobaado~
ta determinados montosv clfraahaeta las que loe aloanzard la~
reeeoneab111dad y loe hard eentir m~a inde~!~91entep en la
gect1óno
~n cuanto a la parti.c1pao16o del Gerente de Finanzas Bertf pa-=.
re cubrir la reepooasbilidad que e1gn1i1ca pare. la alta dire~
cidn~ las erogac1onee que generalmente suponen eete tipo de
1nvereiOrle e.,
• :1 ~I
¿' ~... :.~~
§.D rea~iJ la :rea~,ot1a-ª:.b1~')g~~ soo!'e las pa.¡r·t1das com~r(·m6t1.~
das en el Presupuesto de Invera10neag queda.r(~ a. ca.:cgO&
a) De la 9.1rec\!.1 ~n geD~.:r~l.. ~,,~ la f,!mpra~~ en cuan to a loe gra~.;>
dee .t otal e e a 1nvert1~a
VIII
EL PRESUPU1~STO Dl~ GASTOS.... ,... .... -..-
e) De los resp~ct1vos i.!!tH~ de12arta.ml[rtl~!!g en ouanto 'S .t odas
las demd:e 1nvers1onee de menor 1mportanc1ai,l que se realiceVl
en la empreeao
d) De la gere~c~Md~ ~1nanz~et en lo que respecta a la opor~
n1dad de la erogac16n en e!o
. ,.y~
. ';<'.:'j
b) De la ~lre.qc).a té,9n1~~ $' BUB departamentosf,1 en OUSO-;C} el las · .)í1nvera1onee que directamente a,j~ec'tan al :pr oc e so producti'V',t) o "::~@
·.:l. '~i
: .~.: .-:..~ ':~:
-.- ~j~
': '~\1:v, ~:
El preeupues''to de gaetoe puede eer encarado desde un i;r1ple PUS
1:0 de nsta; '
.<;~~
"~':., . ~
.-. :,r ·~t;
~1. ~..:~
22 o~ Ipoide,ncí-a de:;" ?"eeupuel~to de G~.~!E.! - C1e.eif1c~c~6'l1 ca !te:v·.1~1:~.Ba:> ;:~
E~ PreeuRuaa!o de Ga[st2B de Adm1.e1atcmC16fl .. n~laee de ez:e.Y~1?ueA-'= '··:·i
tac16no.. ,
a) Segdn la c~ee del gasto: (sueldoB9 gastos de v1a~e, de e=
lectr1c1dad~ ·e t c o) o
b) Segdn el de¡¿artaOl,2oto al q.ue es';' afec1fado el gasto (Proa:att¡c;;) .
C1ÓDp Compraeg VeDtas~ Adminietrac16Dp etoo)o
o) Segdn el produ-cc.l0 al que figura 1noorporadoo
Ee nuestra OpiDi6D que elipresúpussto R2.debe efectuarse por
plaeL8 de ~aetoeo ya ( ue ello exclu1!'ía la. re~po~~ab111dad ~.•
quien lo eJecutap en cambio !1 co~v1ene sea realizado po~ jl~,
partamentp; de esta forma la responsabilidad en la e3ecua1dn
aparece evideo~eo
. )
El ordenamiento por n2laeetft~stofl9 edlo tendría importancia
realizarlo a. loe ~f'es:toe t:;"nTan2!.!!,2.s~ 3'20 que, segtÍn sean 108
I ..' l'
.~ . f '/
- "'*'_._-------.._---....,......(13) Joaé E oSpinoea Cattela.o'" Obra c1tadso- Págo 99ofl!V
1//
El f1jar UD pu~o variable ~ gaet~! haee m~a fác11 y a la vez
más difícil la tarea del Jefe re~oneable~ ,má s féc11 por cuan~. " ,- , -to ex1ete UDa relací6n m~e estrecha entre la aat1vid~d y los
gastos y más d~f!cil por ouanto el presupuesto variable le o~
ga a seguir ~'e ~tentam~n1e el desarrollo de la aet1v1.dad y t2
mar loe recaudos cuando ee produzcan las desv1ao1oneeo
Tal 'ea la importa.ncia que reviete el presupuestarlos debidamel!
ie9 que algunos autores (13) han llegado a u,con!,.i,g.e~l;..1!l.def!c=
011; del preeupuer:!.o como una "I?,érdi~a s'obre lps gaeto.su que Be
sufre por no lograr ,g.,g.~;e~r=t!!2.e a los volúmenes de ventas" o
El r~gimeD de la prp~orci~ sobre algo bde1co 9 como ~er ventaeD
produeeadn, etco permite reflejar con mayo'r au'tomat1c1dad loe
oamb1oe que se operen · en el merca.doo
Ae1m1smo 9 el sistema de proporcionarlos sobre las ventas~ por
ejemplog es la. mejor garantía de que el importe de esos gaetos '
~eingreeen a la Caja de ' la empreea ó
'li:U'r: v¡--;--' ~ ""t
~ '/ . ". ::lI • ' .' (1 '.
\~, .'~ ~ ~~'\.-~ ~ er«~~O ~ ~'t-fb .~:. ,
tipos de , gastosv 1nt'lu1ráD en la poS'1ci6n de li'lu~d~g"',: ",~'e~~'~~", " ¡~.' :·'1·por ejemplo~ en aleaso de las .~.2.;t,~~.2!cn~!, se trata,_ dI! u~ . '~:~
. . ~
gaeto que no 1ncid1r~ en forma 1nmsd1ata9 en euanto a la di19=> .
po'sic16n de ·f ond.os ee refiera; no ,a sí otros .gaet oe que s:! pu~
den incidir en forma 1nmediatao
El segundo sistema ea muoho más oODveDiente~ pues a~egura UD
mejor y mayor contro.! sobre loa gastoso reportando la seguri~ ;'
dad de reSultados mde ferac1sntesQ
.En cuanto a la forma pa.ra eg'tablecer el presupuesto de s:als!9_~
~or ftepart~entp9 diremos que ' ello puede hacerse:
a) Como un importe llJos ecual o mensualo
b) Como UD importe ~ar1abf~ (porce~taje sobre ventae9 sobre. la
producc1én 9 etoo) o mediante una t~~~fa up1~r~~ (por horsp :
k116me tro p e te o) o
. ///
. ~
Al preeup~estar, habrd que tener en cuenta adaptar loe ,~ato~
al eI2.lumec va~i·abl..! de act1.v1.dade~{) para ello es neceearao re
oordar:
a) Siempre transourre c1e~to tiempo antes de que sea posiblel·
conocer la disminución def"1ni'tiva de la aotiv1dado
b) Idem tranecurre c1~rto tiempo desde que ee deoide reducir
el gasto hasta que ea hace o
e) .Ex1B~en ciertoe rec~udo~.}.e.ttale~ quett al ser tomados9 obli
gan a diferir los plazos en q.ue ee efectiv1zardn loe g8&
tOEf) por ejemplo: el trd:ul1te del preav1so anterior al gss·to
que or1g1nar~ la 1ndemn1zac16n .por despido? el 11empo de B~
leccí6n antes de que comiencen a regir erogaoiones por nU9~
vos · empleados; 1dem antes de decidir la ·oompra de nuevas mj
qu1naep e te .o
La organlzaci6n implantada y loa cambios en loe m'todoe adm1~1~
trat1voe e industriales. obliga a la reVieldn perman~nte' del
presupuesto de gaetoso
El ":eree;upueeto de mano de Qbra" (departamento jorr¡alee) es un
preeupuesto clde1co de gaeto departamental (cada dE~par.tamento
eer~ cargado por el producto de loe obreros empleados a tanto
de costo tar1fario por obrero) o
S1 exacta previsicSn ev1 ta el trabajo en !\orae p~xtra que ea la
'orma más ant1econ2m1ca de producir, pues supone la ~ utiliza
cidn de horae normaleso" .... 'R••'
Las ventajas de .esta preyie16n eon~
a) Reducción de horas extra o
h) Mayor regularidad en la producción con ahorro de el'lerf;fae zr. ~orDaleso
' d) Economía de t1empo~perd1do en la eduoaotdn del obreroo
.e ) Seleco..1ón de pe~sonal~ poslm11dad de bnodar
ta (le ~Oi! COI!l1;()il'lu eino comex-cial ~r a~m1nii!trativamsntev a f'1¡;' . ' ~;I
Cuando ee po.ee el pr\tven·civo generalt' se lo eomete¡7 conjuntj! . <~'i
mente con loe demde preveot1voe a. un Com1t~ consult1vou cous- ·:lt1tuído po~ lo&:. ej~uut1YOa de máe alto D1"f'el de cada aetJtoro
de eatud1ar~ e~ ccatacto con los ee~cioe ioteresadoevlas ~~
ft,u:aE' '3 pos:J)Ji11da.dee para mejoral' le, %'en1:abi11dad eect()~~lo
¿n la prea--upueetaci6n de una empl'leee.~ impor'ta muc:bo 81 . uee .que
ee p~oyecte del "~1sJtqp1bl~"9 espec1~¡mente relacionado Co~
Lae tree erogaciones básicas: 16.'lve~!Á$W!a eD_!1~·te~\aE'...e..-r.!.mae
~.!!r~eale,e (aprov1eionam1entos); !~vere1oBee ep ealt3;.r1c...~
1 cal"@ .soci a+!! (mano de obra m servicios) e 1nver€1o;~
.6a e!Qe Genera!WQ
:[,0.8 pr~ ~pue ~to e eetud~~d()~ l,acerj que ·;31 emprees1;'10 eonosca
lUe nece2idadee a 'tra:nfe de las diversas área.s; e610 reEJta qil~
Fepa ~~íeo!r" el ~~e~2E!~!!~ ea decir procurarae lo~ fondo$
t'lece'Far1o~ para baee r frer.rte a. l~a d1vere1!~H eomp;rom1eo:s emel'=
gentes d~ aqu'llos g
La. previfJ16n. le pemitlr~ utilizar mejor su.e recuraos p a.nte~
que 'acudir al e rid1to externo .(bantlar109 proveedores9 e te.o) o. .......~;p;:~.~.~..... . .Etrte dlt1moe por otra. partel' para. eer ~f'1Ca.Z9 debe ttBaree.. c4!.!=
cpm1n~1IDent.!9 ~ . de lo ~ontra,r10 puede llegar· a absorber f1Qa~
e1eramente a la empreeso
El oréd1to banoario ha de eer cons1derado presupueetarieme~te
necesario~ oonforme a un orden da prelee16n~ ea degir~oP·mo ~
d1to a corto ' plazog que $2 la forma co~o 'ma s generalmente se
10 ~ele uti11zar~ se 10 debe deetiaar pr1merame~te ~~~a fi~
. aanc1ar ~p6ee!~d~~~~-2!e!~t~e16e~OMO ser~ para co.prss de
materias pi1ma~~ mater1a1ee~ finanoiaci8n de ~r~d1to8 a cli~n
teti1· para e~parld1r 1relrtasp p~go de eerv-lc1oafi etoo; o Bes Vjfi
11"/} . !
general para todo aquéllo que- f!ea dtf attori;1zac1otl
mita el J?J.."!1.to ra1nt~~ del oap1~a.l l"equer1(to I?
En camb10 9 para iDVi!.reiones· a wae largo plazo So 81e!~r.!.-!~ "
recuFre.E:l créd;i1;0 rbauoa~!29 ya que la.n poa1bi11daci:s.la de reiJ!
tegro que a traves del rendim1ento br1bda una máquina nueva. "
o una 1Datal~oidn reo1ente 9 . suelen eer ~a remotas que la p~~" .
rentoriedad con queg $D camb1o~ ser~a ex16~ble la devoltt~idQ·
de UD crédito banoari0 corr1anteo E3to debe tener~e presente
al confeocionarse el presnpueeto financ1ero~ en relaoi6n con
el de 1nvere1ones de capitalQ
El Rre~Euesto t1nan~1erp ti~ne por ob3eto preveer~ en t1emp@~ ' \
oportuDo~ loe fondos necesarios para asegurar las fUDCioD8B .
de producc1dnl) ~.Llf211.2Jlamr1ep"t() J' ,d1Istr19a.c~6qQ Lo 1mpio~t~
teSJ es que ,loa fondos d1spoc1b1.ee '3 lo~ ,que :remltaren de la
El mediOe de que se vale &sta rama específica de la wiw1n1B=
traci6n de la empl'eeaS) ·es el aná11e1e de los ~~.~.!.OB entre
lae C9c!.!t1mf!ciol)~~~ft Y' los~~l.~OLSL'..!!.~!..~'~o A .tal e:fectv9
son sometidos p~ri6dicamerl'te9 a j ·efes· l'eerponeableBg JJ..os ee'l;j¡
dos realltantee que lee permitau 'apreciar lós menaionados d&~, C:-~
'dOBs e1eodo aqu1 muy' importante la. aooesib:t11dad s dichos' ee• . I.!%:C'
tadosg ee.deo1rg que sean pl'eeentadoe en fo.rma QoompreA~1blQ.()
A prop~e1to de Istog y para hacer luego mde f~cil el ~ontr~
1 4 med1c1cSn de los deSrios{l saelen ciertae empresas a.·ooUJp~-~
fiar a sue estudies, representaciones gr~f10ae~ .que siempre ~
DO sean comp11cadasg clarifioan la e1tuac16Do
Pero lo m4s a1gni!1ost1vo ea que el preeupuesto ha de ser ya
por e1 ~aincer51" en la expreei60 de BaB datos: debe expooer.'CllI?
108 ea eus t2talesg adm1n1strat1Tdmente han de proporc1onar~
se los elementos concurrentes a SU confecci6Do
Loe planes deben prepararee de modo que cualquier exp11caoi6n
por escrito sea euperflua9 salvo ouando se produzoan mod1~j~
cBo1ooes en los mEftodo8 de oomponer datosg en cuyo e&sov Bf
oa.ben las aolarac10118So
A 108 efectos del Control Presupueartar1,o es l'ecomenda,blE~flca.n
diríamos eaun ~~mperat1vo"p mantener igaal Blbd1v1816a en el
8f1oSJ ' 18 que e1 une parte del presupuesto S8 confecC10Rlal~a men=
Slialmente y otra semanalmenteg la oomparacidn ee ha'ce 1mpo81c=
b1e y no oabría oontrol algunoo
Conv1el1e~eD todo 8eDtido~ que la conf'eoo1cSn de planillas pr~
8upuestar1as 8e efectuen dentro de UD Rlazo bret!! ya que9 de
existir eventual atraso o problemas oODtableB~ resulta m~e f~
011 organ1zarse~ al produo1r~e la term1naoido de cada pertodoo
BeBllta eVidente que el Oontrol Preeuptleata.r10 e e emergen·te
de la COlltt!b1¡l1dad; tal es la 1mportanoi.a de esta tU time" iJ que
el hombre contableg en la e1Upre8S~ ¡se CODst11.;UY8 ea la baee
para que 108 demd:s hombree af1qu1erran w~onc1e!lc1a l?reSl?-'pse,aL~
r1a~9 o
1/1
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~~.De aqu! w.r~e la iQLela.u1o~901aborac!.i~et9 ~obre la cual. y~
hemo," 1D81st1do9 antre el sector :2Pme~ia!i' el st!otor de R!:~ ,!~
~ucc1JW y el sector !idm1Rá,s'Frat1!!l,; 48t? destierra el O()~ " ~'I:~
cepto !.~~al~.tl!,_ur,§~..9de Q.118 la labor administratiVC~C10l!)= ,rtable .sol o interesa. a los finea J1!nc~E.~!.U9 ,f,is,oa.lae Z¿:L~ ' .{I~~
c1a.leao El Contador Gener9.l g o el Gerente Admin1etrdtivo~~~! . ,~~. 'Di" • , .'t. ;
gdn el@E>souhadeapareCerrubriCandolaa, dist1n'tas Plan1- ';;I:.'~· ·llas preeupueatsZ'1as" con 10 que sa pOD8 de man1f'1e ato ya un ....<
. . -. :" .1
a.val en lo' que eer~ luego el futuro Qpr.r/Gr &l Pt!SJU)Ue6,:~,r1oQ .)
~óGQRose (14) opina que ~la funo1dn del Oontrol Preeupueet~~
r10 se similar 8. lo que se llama Oontrol Super10r ~gheIJ eco- ~,
troltt) '1)18 sdlo e re poeible mediando compa,l'aci6n con S.1f~.mJ!'
@:nter1o~es v ,ert1da18 por la ~oDtab111da.d()Eatono es mi!s que
lo que venimos afirmando cuando' decimos que el Con-tlJol Pr~
supuestar1of¡) emergente de la cOl!tal>111dad servirá para ela'b~~
rar nuevos valores de correccicSo para. futuros preaupuestoaJ ()
Oontablemente 1nterpratadoi' el Oontrol Presupuestario ~ déc::>
termiDará~ respecto del Preeupueato or1g1nalp desvfo~9 que '
llevados al Cua.dro Demoat~ativo de GansnciaEi y P~rdi.de..s, 01'1
g10ará de la compensac1dn entre .loa negativos y 108 pos1ti~
VOSg ~}- resulta.p.0cl leal del ~...1ercic1.2 lecoDc!mioge
Es muy conven1entet} dado el fin 111t111)0 ,dal 'Presupue.sto y w .
control p inculcar la ~mportano1a de la programao1dat1 no 861.0
a loe 3éfes reapoflsables9 sino a. los' colabor'adores todtH3¡yqUi!,
nes debeD "auto-convencerae" de . eu,ef1c1eDe~aQ Para ello ee
muY' pla.ns1ble »rom.ov;er oopferenci~s e~tre· jefes y colaboradOe> .e .-
re8~ donde a~ discuta .,' auaJ.1c,8-:1os preve~t1vo~·eou las real!
d8.d.e89 'da 10 oual surgir~ el perfeccionamiento f'uturoo
El .s1etema pued~ ser taehad,o de one roec, en fal sent1d,o tia Q.ue
puede 1DEUY.!1ir 'tiempos reatado's a laproduocidn9 pero a poco.... . . , . ,
qu~ ' ea apré~ie la realidad de1 ~ont!$! sistemático del pree~
pueeto 9 mediante la cODtab111aad 'rut i na r i a d1ar1a9 , se ~oDclv~
• • ; 0-
rá en la !..o..9n~~__i9.:t~J:$t~ (iUe ello -eiga1f;ica~ o sea. 123~ ;.~~!"'"
plnuc1~~ de lr¿p ~c_qe1;q.s !E.~~!E~1te -s t;ra:ve~1 del log¡:o d.e :t:~~
previsi.ooes futuraso
EDt1t!ridase bierJ g que el P;resupuc3to ER.nsm d-ebe crear u00, ~~~JF
· ta~i!~dad R~~1ela9 por el Qontrario~ luego de ser 1mplant~ao.,
y perfeocionado mediante un eficaz J~9ntrol ~~~~~!!2g }~~ - ~~
rá que la 1ÍJ!is!L,Co.rft~l.tdp..d Gep~ra! de la emp.l:ess. reepondsJ a - }:1~
la certe,zB del momento eoor}6m1o~f1bat1cj.ero - que ella viV80 - " , . ,~:! :~.
le, exac·titud en la. determ1nac1cSo de los "atandards'¡¡ -que ce,T..... ~
mo cifras normalizadas Tao hemos con~1de.radct integran :l.oe P13supuestos- se pone de manifiesto 8 traves del Control' Pro~
puestar1o; al permiter éste el ootejo coa loe costos reales~
Sin embargo dondeg podemos afirmar, más Be asienta el oorlce1!
to del bene~ioio que reporta el Oontrol Presupuestario, ~. ~D
la ~a1gnac16n de.lae re!p0S8abilid~~eafupc1on~, que· ID~
diaote el m1smot se pone de man~~ieBto en ·una empresao~ Es
por ello tlue pa.~a !yd1vj.dua11za·r e8t,~Le!ponsabi114fio4 se u
ti11za el llamado "Sta.ndard f1!Dc:tonal." · o sea. la 'impl1tac1ti~
4e de~ermiDadoe gaetoe a -sua asen~!!••E~eeODaap!eJ! (jafes~c~
pataces~ ~tc). El agente as!. cobra Aq¡9ri~d ~ .te!pon~b1*l~
~t siempre dentro de las c2~~~*9Des n2rma1! s prede~J:Qi9i=
!~ p~r el utandarde
Ejemplos de esta asigaaoidn de ' reep~nsabilidad podr1an serg
a) A tl'aves de' comprobarse excesos en los conetlU1oe de iliate:
r1al\.JBo
b) A traves de al~oB porcentajes de desperdioil')So
e) A traves de gaetos de f'abrioac18n dema.siado olevaé1~)8o
el) A· troves de capa·c1dad de producc16n 1neuf1c1en'te que apQct~
reJara mermasp atr1burblee a loe ejecutivos d1~ctC8~
1
Decimos que el Control Preeupueetario ee un' elemento tundaíliGf.I=
tal para a.segurar el desarrollo de la. a 6mpreea89 por O'l1antot)
81em~re gue l ex1•.t~,J)rgan~~Á~(JPt permi.te Vigilar ,Y .D~t.ta,
'/ ~. FI I
~ • \~ .j .';
perca 'la ges"t1t~n empresaria" controlar los !js..i;)v!o,fI 81n exctS~
c1on8Se y en base a 1)echoe produ(~1dos y detectadosg . determidc:1
Dar cu~lae han de sar lae correcoiones adecuadasG
Ello requiere un~ ~eríodt) de R.,.t1ll!ba y éptao~~!!.p
.!U?10 r S~9~~!!9 de ,orsan1zaoi5Sn r.§91ODal · yo .!f!.'tSqil2!l
v1det'ltemerl~.e ·var1ard9 e~g¡{n el tipo de empresa Y' el de
duoo1doo
Podemos af1rmar9 que ¡a 1mplantaoidn del Oontrol Presupuesta=
rio imp11ca~ por lo menosw las siguientes c~Dd!c1on~s.J.nd1~>
Rsnsabl!!:
a) OrS8D1zac160 bis1ca de la estructura interna de la ampre-
b) Contabilidad IDdustr1al a oosto 8tandard~ inoorporada a
la Contabilidad Generalo
e) MecaDizao1~n e implantación de m4todoe 7 e1stemas conta
b1es9 tan avanzados? como sea poslbls p
Una empr'esa que posea. presUpuestos,. que ttato8 sean control8=>
d08 en base a UDa organ1zao1cSn previametrte eetab1ec1da9 pu&
de cOQsiderarse como uDa '~emRr~ea o1Gattt;samente or~D1z§!§~o
Por ello9 valga la redundanc1s j ' ~El Control PresuEuestaE19@~.' . '
mo f',z ·d.efin1t1V% del Oorrl;.ro;Ls 2f..1a aalm1nac1<Sn de .·Jal"()r~
p1zac1dn c1eDt#'ij,~ la. ·e mpr em." o
Ee de lamental" que en nue stro psis en muchas empre ilafiJ .de grag)\
er.rV'ergadura, DO posean asta . herltam1ent s, : Msioa .·.Para la a.~
ta d1recoi6n; en algunos oas~e por .19aol'anc1a de eÍ1e beaef1em
0108, derivado de la falta de aseeoramiento tl~n1co, pero enmuchos otros por el err6neo concepto ~alerioareo1miento de108 cos'tose m8d1do a traves de una .falsa ecol'Jom1'so
Por otra parte, quieo oonéluoe une. emp1'e'8ait sea .una pel'so~al1 o
UD cuerpo ooleg1ado p Deces1ta I!I claramehte eue ob3e~1V08¡~
b10arse frente a. la e'coaom!a del momento 7 a la ooyun1ura de
,!! meroado1) eUmiDando. todo aqu&llo que e1gn1f1que· cal:'8& 9fa
,//1 '
)' ,- .; , '.(~ : -; -. ?:. ... . . .
ens cestos (ya. eee a tl's.ves de la mejor ut111zac1(Jo de stl 0A
p1tal en g1ro g ya evitando 1~mov11izac1onea1ca4e~d~a)o
A todoellog preo1samente9 lo oonduc1~ una eficaz polft1~a
de ,Cont rol Presupuestarioo
280- Cond1ct0aGsR,J;eV1.1! a la ImPl§Jl~~.9id9.del Oontrol PE1mU~.,~'t!.!;;,
tario
El Control Presupuestario no puede existir 8100 ea fanoi6D
de un fIll¡lan dIe aocJ:sg" o Correlati.vamente UD plan ef~c&.,z no
se logra sino en base a un e61ido r~gimen imperante de t)o~
trol PreeupuestarioQ
Para que este'moderno sistema de la Adm1nistraci6n de EIIpre:
SB$ cumpla aoabadamen1ie su mis'i6tlp de'ban conjugarse una se=- ·
'r1e de :~Dd1c10Dee~via! a su 1mplantac1dn~
lo le. empresa. debe poseer una ~,ttio!!.~D!mly con ella 'un
Rlan do s'co1§j1 esca.loDado para varios aflos 9 000 pr\}"1.s1~
ne11 c1:tra.dae Q
20 El plan debe provenir de un meditado estudio basadu pl~D=
cipalmente en el percad$ (mediante 1nv99t1gao160 operat1~
va) y complementado con el de los ;pJed1os d!, .produoc1cS[! "
de ~ba8tecimiento~9 todo ello ~D relaci6n c~n las ~1!P9Di~
bil1da,4.é ltS '1 ~W.! de fJ.~!lciac1«tq a corto, med1ano Y' la~
go plazoo
3., Existencia de ~D Eres.t..Rqeato...l..E~.~&..a;t que al}8,rque el do
y Z'eau.ma el mencionado ~o .
4 Q la S'l",gani.!aci6n gdministra;tiyo:-..-qCUt~bl~ de la. em:pr€J~a ha
de perm1~ir la comparaci~a sistemátioa ·de loe Pre~.pueetos
con la cont&b11idad~ a travee de períodos pre-establec1do~~
mesp tr1meatrs 9 etcó
50 :E1 cumplimiento de l~ condición aD~er1or permitirá date~
tar de8Vtos que or1g1narátl correociones que deberán :tncoIb~ w. . .... $.
pora.rse a. 106 presupuestos :fU.turo-s (mee 'o trimestre o afio) ó
6 o Las reglas para. el R!0ce~aam1ento..se datoe de'han moe1i:rar una
1/1
. ; ,.
///
7 o El Control Presup~~eta.r1o conduce a que exista un J~mQ!1
secoional1) queF) desde el punto da vi8ta de la contab111de.d- o " · •
1ndustr:tal9 permit1Z'~ un me30r anáJ,1a1s del cos'to o .
8 o F1nalmeDte~ obl1ga Sr que la Contabilidad General de La eJ!'
presa Bea enouadrada dentro de un r4g1msn de ~!!nzada , en. '
cuanto a la t~cn1ca9 qua perm1t1r~9 eegdDo ya ee ha -vi s t oo
la proyeoci<Sn anticipada del resultado del ejerc1cj.oo
El Control Presupueetario requ1ere~ puesp una tarea de enve~
sadursp que s610 podr' lograrse a trav'e de estudios minuc12
sos ea sucesivas etapaso
la . "evalu.acicSn de 108 Ertandards" 9a quizá el factor méts 1~'L Slt='
portante a considerar: po pue~e EreteD~er~~ lograrla de 1nme=
dia1to i meo a traves de va.rios ejercicios y merced a :procesoe
de tCaoercamieotosWo_1Para ello ha de recurr1rse al "estudio de lae desviaciooee¡e
czar u.
-del que coe ocuparemos en el punto s1guieDt~ tratando da ~
traer las máximas .9.tl.sefiaDzas que aoonse3en lae mr:is aoertadas
rec1;1~1oaoioDe8 o.•5610 as:! ha de lograrse cada vez mayor prec18160 en la, prep~
raci6a de los Rt~~~ de aoci6p y por ende en el trazado de
las Poltt1cae de la Empresao
29... S Eetpd.10 de los De,sv!OB como meta del Control f"resuRtl.eeteee,
r10-Segdn 88 ha neto 0 ' la 1mplatl tac16n de loe standarde implica
la aoeptaciÓn de ~lOO lld:1c.io.ne e 'Dorma±!l'!"o derrtro de las que
se formulan las previs1on6s9 tendiendo aquél al "6;et1moqf "a¡l."..
canzable"o_PI
El Control Preeupueetario, puesg sdlo p,odrf! ejercerse sobre
lae !i1~erenci~p de !J;Jecu?~~n que ee ~pereD 3" IJUrge de una cc.!
paraoi~n e1Btem~t1ca e~ períodos generalmenté fijo. (un ' me.
1/1
1/1
como noma.) en tr~ loa toerAc1onado8 q~~Ddt~.!S!ftI '3 los ~tllt~
~p8 re~e~ q~e arroje la· con~b111dadG
Aquí ~parece el concepto del w~~2~~ precisamente al ' re1~
c1on~r t~ea8 d1:f'er~nc1alS de ejecuC1cSD e
WLae deSviaciones eet~D conetituídasg pueeg por las d~fer~a~
c9j.ss dg eJecuci~~ -en .vaJ. or absoluto g que ~eeultet1 de la ca.!
paracidn de los costoe reale e~ ec n loo 00 atoe standa.rd"'0 '
'. 'El fndioe de deniao1dn e etará dado por el s1gu1ente coc1e~
·te~
Ind10e., ~ .
Costo Real
El fndi Qe por si solo indica 09!ll1!l teJ!l~Dc1a Ott e sea una V8.r18F
cido9 que. puede darse ec. UD momento dado 9 pero qU$ pox e1 8~
lo nc es suficiente para con:flguralt el cambi\.o de una polfUl1Js,s
dirfamofJ¡} eefiala mda b1aD UDa vaI:1ac181! de caracter aeoundaP>
1'109 frente a otras que hacen a la explotac16n en la empre~
y asumen el caraoter de pr1mar1a8o'
Precisamente ~etas dlt1mae son las' emergentes de las desy1a~
~1opesv eBeooia~elContFo~P!eBUpuestario~ las que "al ~e~
d1r 1ri ms~1tu4 de una diifereno1ag. en valor absolutop perm1<=> .
1;. el ana11si8~ y oonclue1one fa que llevan a detectar ree;po~
eab111dadeB en las diferente.s dreasg con lo que . el .Control ~
mo meta de la ~recc1~n Superiore cumple así acabadamente ~l
funcido esp6cff1ca"., .
30QC'D ~ta.ra18ia z..PAueas de la.s Des:p.aciones
. I6s ca~S88 de elatos deuvfoa prov1enen~.: · preci eamente ~ .. de lora. .
doe elemeotoe bdeiooB del Costo de PrcdUCC.1()D que eons
a) Costos de los Matenale B <)
b) Costo,", horarios de la mano de obra (incluyendo gaSt08 d~
fabr1caC16k1){)
11I
,..~.Í'
Completando el cuadro de laeposlble,~, deev1a{)~ories p:t'esupueJ!
tar1a.e ee agrega. un tercer elemento que. sería el 'de loa COfP,. ~-
toe aeccio,!J!JJ..eJ~ (involucra- el sector ádmio1etl"at1vo y' el co"""
merc1a1)e ~
La na'turaleza de loe deevfos prov1eoe9 en general de~ ,
a) Cond1c1onee "cuant1tat1vas i' de' u"'11izac1óo o de ecnsu c::o
11 I .'.•
iDO;
b) Cond101oflea "~eJ*1 tati:ft:¡,.!~ producidas ¡)(JI' sust1tac1oneso
e) ConCt:f;@1~Hltt~ de I ttl?t!~_~".o
d) Cond1c~onel di 9t~~qd~~~aDtpef 1nd1v1d~a1 o generalQ
'Bef1ri~Ddonos a los orígenee. de ].,"3,8 deev1ac1onesg el COlO e:it
tro¡ preeupueetario detectsg generalmenteg lo sigu1enteg
Relacionando es~e concepto con la naturaleza vieta en el
párrafo anter1or0. loe deevíoa pueden or1g1naree eD~
a) Va,l'g1acipnee en 19a pr~cios Bc1t!rios (~a,pect2.• gel pr, c=
c100-
,'!~:-:.'
:t. ;~
.,.1
.......
ED razdn de refe~iree a loe materialesg significa -como deB= "
vIo c¡ue es en ·elPreeupueeto de Cómpras-u que el "cos.to
m9dard de COfDpr!!"g. eet~ por, sobre o POI' deba·jo del t9~~2
rea~g de oompran o
Las eaueae a que esta. s1tuaci.'ón puede..obedecez serfan~
al) camb10e de prec1os~ luego de fijado el standard;
82) compras de calidad' sUper~or o inferior a lae' eepec1f1~
cadas en el costo staDdard~
a3) .compras en cantidades iofe:r1oree que or1g1naronprec1otSJ
superiores al standard., o vice-varea;
a4) compras que ,se efectd~n ein contro.1 9 y/o ea malae cou
dic10nesp respeoto del oostG atandatdo
I} ": r /
a5) ga~toe accesorios de compra ~ue encare~en
respecto del staodardo '
. .~ '. .
Cuando CUalquiera d, estas, cosas se presente y provoque
4eev:fos~ e~ menester quep una vez d'etectadoe por el con=
trol preetlpues'ta:r10 9 se ana11c'e pro1\tndamente 9 en 10 que
en cada eaeo c':lbe 9 la responsabilidad de los ejeoutivos
de Compr~s y de Producc1dDo
b) YanaoloD.ee en, las utfl1zae;i.onee O ppl'u;-umoe (aspecto
euan t1 ta1;1vo) ~DU ............
Eetas de~ao1oneB pueden provenir de;
bl) Mala'a ej ecuc1ooes' por pa.rte de Producc16n;
b2) Diferencias de calidad en el material empleado, que
hace neeesarao un mayor ,o menor voldmen g respecto del
standarcl;
b3)Irregular1dadea de lce aba,stec1m1entos del almac~~ a
loé talleres productive Sg que pueden originar d,1:t'ere~
cias en los ~oetosíl respe~~'to del standard;
b4,) Mermaa y/o, ~rrore.e en la fa.br1cac,16D~ que pueden 1l'tElt
mil' mtia material que el, 'co~ 'teado como standard;
b5) Medios materialeas 1neú.r1cieí'Jtee~, es deoir dit1cuJ..ta,~
des financieras;.
b6") ~Iod1:f'1caciones en los métodoe y e~ los d1sefios de :ra~
bricacionee que pueden ooae1ona'r, el. empleo de m::!e 11Ja es<,
ter1alee;
En todo e, EH~,toe eaaoa, como en muchos mtte que pueden ser tam,,b1~D causa ,de estas var1ao1ones j conviene ¡EEe~ la po·~i.= ' '
b~11da.d de la ~atitu_cictq,._del mater1§!g a tiD de hacer tp:&=
nimo's loe des'víoareepec1io del etandardo..... (
:'
e) Lt!:!,aoi.oqee efJ,_la S"üe-t1tucJ.,Rn de má.te!1i!1¡l~s (~i.!C_t.2..... ,~~~!
11'tat1vo) o '~
; ,
',' ':,:: ,:~:~, ,; .~ ~o '"'l o Eeta causa está conf}*tada con ,l a s dos anten'Or98~ ya que
.. ' " o • • l~s d1fereru:iaw <sn la (tal1dad de los ma'ter1alea '9 respect :~,
. ..,-.
//1
el) Variaciones en los prec10s unitarios;
ez) Var1ac1oDe~ en los COl1l9umoe.Q
Eetae desviac100ee g con relac1~n al costo etandarde permD~~
ten -a trav~~ del Control Presupuestario- detectar l@s De=
cea1dadee de mejorar la calidad de los mater1aleso
"
2°0- Desviaciones en el coeto de la mano de obraos : ID. q ..... J , •
Coo~t1tuyen ~mportao~e~ aspectos del Preeupueet09Que ea et~
oarga de detectar ·.el Oontrol PreSuIJUestario g el análí. ¡!1s
del cos·t~horario (mano a.e obra má~ gastos de :ra'br1C~ci6D)o
Las diferencias pueden pro~ep1r deg
a) Var1ac1pnee o~ginadas en el emplep de loe :propios 1Óat~
r1alee8
un eietema oneroso de aprovisionamiento ~el
encarece el costo-horario de la mano de
82) Froductode materiales defectuosos que e:x:1 'gen .r eaoondl aoo
c~oDam1ento9 y ~ue encarecenel costo-horar10 de la ~.
no de obra;
9,3) Sust1 tuc1tSn de roa. 'terialesp que exige el empleo de una.
mano de obra ad1c1onalo
b) Var1ac1ooes en ~Q§ tiompos y e~1c1eDcia (~R~oto_!eUd1 ~
miento 1nd1vidual)g1 t_
bl) Producto de la espec1a11zao1~n' y/o oalif1ca~i6n de~,
mano de obra ut11izadao
b2) Producto de loe medios de eg'trangulamiento en dite'mio!;
dos sectoref!;~
b3) Produoidas por tal o cual sistem~ de métodos y cODtr~
les de t1empoo
//1
/i/
. ¡ ..
b4) Influenciadas por horarios que no guardac
los atandards calcul.ados;
b;) Influenciadas por el ~mbito o clima social que se vj_veo
e) Variaciones en los índices de remunerac1onesob • ", .. e
el) Producto de modificaci.oces generalizadas o maa1vasen
los salarios;
02) Producto de modifioar la formada retr1buci6ci
03) Producto de modificaciones salaria.les originadas en los
cambios de m~todoe y en la calidad de la mano de obraq
Be todos loe casos en ~ue se analicen desvtos9 producidos
por la mano de obra en su costeo, hay que uec1.lL..~r, b:L ·en el
origen~ lo que significa tener UD amplio sentido de las
Relaciones Humanas3 esto equ1~le a decir que Ofal'ltea que
atribuir reeponeab11idades hay que s~ber ~sc~h;ar , a. f'i~n
de no malograr la eficacia del Control Presupuestarios en
este aepecto g que consiste preo1aame~t9 en detectar l~ego
esa reeponsab111dad"c
"Un desvfo global puede ' eez la suma de determinados dEJa
ttvíoe parc1alesg g,ue se eompeneen eo·tre s10 Nunca debe ce!;!
ttsiderarae el yalor apso;tutp de laa deBviac1onesr~ sino!I1
91div1·d~almente cada una de los desvfoe que componen el to=
"tal t9 o
Esto fao111tar~ la tarea del Control Presupuestario que de
be ser . f',Erec:1srPu y ':obJetivo"o a f1n de deslindar responsa- .
b111dadee en forma adeeuada , .
300- Deev1aciones en loe Gastos Seoc1onalesG• r J
Desde el punto de viDtB e·ec~.ional, har Bastos indi,eoj;.2J5
que son imputables en forma indirecta al costo del produ~
to y a l~ ~~c1dn a que perteneceneY otroa~ tamb16n de c~
rt!cter indirecto ~ue 0011 dif.rtribufdoe ei'ltre la línea deL • •
productos y entre lae seccuioJ1et.f! que .) .08 originaD
/í/
11I
No as! eucede COD los &I~S!!:~I!~.:tos que al ser 1mpui;a:blee
d1reota~Dte al pree10 de coste,} DO 1nterv1ensn el} 1a cone!
deracid.rA de Qe~()'G.'eS6..seJ'e1onale.§~ es d~Cil"~ preaupueatal'iáme,t!
te no gravitan para cODsideraz desvios' eecc1ona1e~o .
Los costos 1nd1rec'~oa son de d!f~c~J...sopttpl para la. seC.c:i.;¿;ll,
que loa recibe y ala oual eon 1mputadoe; BU aod11sis 8010
resulta.' eficá~ cuando etl~.rev~~,!1le,n,ta se les ba ae;ruR.,aS.gg Eeta
reeu.lta UD trD,bajo muy la!2;~1ce~ que ' DO puede efectuarse
automáticamente 811'109 sólo euando , para 'U. na, aecci60 él~te.rm1~
nada9 interesa precisar la influencia. de loa miemofl sobre el
ooste total de la aeocióoQ
Aparentemente,,' puéso 1nte~csar!D lJB desv!os determiDadtis por
apl1ca.cicSn 'd e loe gaatos ' i od1 rect~e que iocj.'den en una seec1tSiJ!
eapec:t'f1oag no aqu~loB que implican .,como .cueda d.ioho- UIa&
d1stri~c16p aecc1onalo
~etoes aplicable para las seccion~! eex111~re~~ no para la~
.!!cojlo.n,el3 Rroduc;t:i.:va~9 puée en é~ta~ ' .tíl t1masj corI'$spoodl&
.~ cona1del"1sr íotegramen~e los desrlo~ po.s1bles (aie..ctadoe a. ' . .'
una eecoi.6·p específica o d16tribui~aa) ya que o.e . e s~a · t'()~trAa
ee cumple más acabadamente la fUno'i :6n del. Control Preau.pue~
tar1o~ de .detec~ar reSp9~sab11~dadea~
,Por consiguiente para compu·ta~ la responsabilidad de uoa ee~
r1e de 'de~os pa~c~a!e~ que afectan a seociones determ1n~
das 1~d1v1dualmente y debe~ se~ obje~oopo~ COD81¿~.1é~t0 9
de aDá.'Z.:i,s1e particulal:o
day que t·~tler en c'(teilt3.g para roed.ir la~~~\~c1ona!9 que La.e secciones ',aux:il:l,a.ree prestan servio1o"a"""'á
las seocioneeprinc1palee y a su v~z~, aquéllas reciben de
otras secciones aux111aresg con lo'que el an~11sia ha de
ser profundo y meditadoo
A título de ejemplo p , podemos (~1tar el caso e1gu.iente~
"La Secci6n ..f!pducc'i6n (principal) pu.ede verse af'eotad8.',
"por UD desvío presupuestario. originado en la secc16n
"Eleotr1c1da¡d (auxiiiar) p.rodueto de ha.berse ccneumado
"mEte, electricidad por mayor pI'(}dUCc16n o por mayor desp11=, ,1
"farro: corresponde'al Control Presupueetario asignar la
"rc~ponsa.bilidaddebida; pero puede daree el caso de qua
"la electricidad Ee genera por la.,seccf6D_Mjlqu1nae a V8;'~
"(auxiliar): eo rzeepende aquf también ifJd$gar la responsa,=:.
ttb11idad; a su Tez ,ésta 1111;1118 eeco16n reoibe servicios
"de la secci6n AeB~ (auxil1ar)"o
Loe gaetos seoc1onales de estos sectores son d1etr1buígo~
es decir transpasadosg de ~odo que la responeab111d~d l~
brd que detectarla perfectamente en cada secc1do g ya que
los cargos eer~n rec1procoso
Los modernos sistemas prosupuestarioop frente a caeos CO~
mo el planteado\} suelen ~ut111zar para la dictribuc16D_., .
jIe las oarflas 'psecoionales, el régimen de la~ "~ufl.c1one....!!"
que9 en el caso v1sto~'se reduc1rfa a tres inc6gn1tas g
Seoo1on~s Auxi~1afea de Electrie1dadg b~qu1naa~ VaporwZ
~o Sistemas m~s aYaozadosp ~rente a la néces1d~d de
una más comple~a distr1buc1dn~ recurren'a "~a~cu~~or~
electr6n1caco, o!-- ,
Consecuencia de todo lo expresado reBpecto del Control Pr~~
supueEtar1o~ es que la Contabilidad General de la empresa
,a través del Plan de Ventaev deberá adaptarse al Presupue&=
tO,Generalo aB1gD~ndoee 108 gaetós secciocalee en forma
"
" .
jll
Aqu! extraemos una pocol~S1~~ que oonsideramos réle.~qt!;
"La Geet16n Adm1D1strat1va·de~ard de significar Baetos 1~ '
RFoduct1vos para convertirse en una +pelote real de produ2="'
o16n a~f~gad~ a la empresa"
Las cuentae integrantes del Plan Contable adqu1r1rdn el ea-pfr1tu de la "personalidad" es dec1r i traauDtar~D la Se~
.ti6n del respopsable Ida ~ada Giraa.9 y no ser:4D -oomo VUlgal....
mente aoootece en las empresas que no poseen programaoidnni oontrol- exponente de una . falta de organ1zac~6n que CO~
prometeg a travfJa de loa reeul1iadoe que muestran, 1a. g~
t1ón del D1rector100
Oomo corolario de 10 expuesto y .de la tesis aqu! sustentad~9
valgan las expresiones de H~nry Vo Coes(15):
"El Presupuesto ·si rve para transferir la oontab111dad9 d8~ ·
de su poe1c1cSn usual en la itretasuard1a", desde donde s1eDJ=., .. &l•• _ ~ _.~.,
pre trata de a~nzar y donde siempre fud u~111zada para 1~
v,stigac1ones "p'oet-moFtum"l) haoia la ".!!l1flUard~a", donde
lo~ heohos oorrelaoionados y acumulados y lse ~etadfst1caé~
mant\enen la luz en el camino a eegu1re evitando as!' el de~
vío por senderos "so11tar1os" o
1:11
OBJECIONES AL PRESUPUESTO' I~EGRALL
- r' ·
. ,
._,:... f:
- ,~
El PreeupueatOg no obstante loe aepec.toe que heIDos desta.cado
oomo relevantes en el presente trab~jo, puede significar ap!
rentes d1t1aultadeB~ que es preo1so .oonooer l a s y puntua11za~
las para poderlas auperaro
Para su meJor eatucl10 veremoe;
la o ]df1ou~~~~eB,áq orden Rs1co16a1Co:
De por e! existe o suele existir una resistenoia~ asu 1mplaotac16n: se p1énea en la similitud que puedeofreoer COD la D641de~ de.l Presupuesto Pd:b11c~: esto qUe!
da doevirtuado por la oarBctertsti~a que hemos Y'a. aefla=
lado, u8 l~. "Qex:!,~i11d~$~· de los prenupueÉtoE privadoBo
"Nada mej 0'1" para con trarrestar aquel pri ncip10 ~ ¡teoDve0Clt:/
C8Jr p~ico16g1camef}te a. cada tun'cional'10 rss.poneabl;e que
.ha ~1do ~l quiérJ px'úyectó' ~ RX'esu,Euest!2.u e
Ae·1xr.iac\loo pu~dese pensar en qu.e el presupue sto ;ti1m1tu 1ft
.!n1c1at1va Eer.c9ru:~*Q o eea que 'tfet~e no' obrar1a con, "
. ~i6n;..~ ~q.!!Jun~oo y, lJe~de el momento en ~\le el func1on&=
r10 (u{; bien OOD(Hie ' suX'eeponeab111d~d puede .modificar
~ pre~upueEto~ queda Eobre-.entend1do que ' l o hara en fu~
c1ón ,'del Presupue e te ~ntcerai ' de la empress9 o por lo m!
nou en relao18n con las de' las ~reae concomitante~o
Una objec16n importante es considerar que el Pre~upua~to
det.erfDina. o !!..1!.__Fe~:ul tadoJ~: ello es inexacto~ .por cua,[p.
tO$l Li bienes un medio que aconsej~ mejor que oualquier
ot~o 10 ~ue Ee neQe~1ta ~conom~z~~p en si no'es un aia
tema par3 economizar.
Pueden entrañar una dificultad que acarrearía con8eoue~
ciar:' g , u~arJ~f"e iZmen-? 10,(' de seccioneiY ~U%il!-~ree sa~e f~e'FcRtq
mal valof1r:zad!t~t1 o h"'J.l:o reperouteen Los pref:upu.ee't~8 priJ!
oipalee de proauoa1dn y de~heoho en los standardsc ' Para
evitarlo hay que adies.tru'r ~erfectamente al 'persotialg... . :,
,euto:=coDvvencerloti del 'bensf1o·;l.o del a1etema~ debe 1Jrop1 ~1 , ' . . . . ' ': '" '
c1areep primero por :la Gerenc1a.General 1 1uego por·la~.. ..
d1ver~a.e. Ge~enC:1ae~ debe orearae el :llamado: ·"t eam ~e;g1f!!t'
(.E3p!r~1.tu· 'de equipo) 'qu e poe1b111te la .S!.0lab:oraoi6D"'!]!!l. . . \
.:e
eetrechsoa :.-
. _.. '
E~tRn referidat3 1?.,~1'pc1'pa,lm.eD·t;8.a la' presupu8s'tacion de
laé ventas Y.a la mago1'tud ds la empreea en s!o R~sult8
,m~e 'f doi l 1mplan,tQrla · en empresas SI~Dde! y con !~~~~
lJj§.gAe Y~~As~ que· en aquellae mere l?!~u~ñaa y COD ~
taE eeiac10calee Jr 'adn mtis con relau1dn a s;( ·e eta fl lilt1~Ab::a:o =:.. "'C,,'P> .
mae ~t~cen.ae~e~~~l~dad~n~ueventg§
///
_~~~J.'~~~~~ft~~~~~~~'.,,*'$fA9#!I
1II
33óc;e ~~ue E'qeq~.9~rlle.%r una Po,~f1r1s~Prfef:;Upueetar18!~
De la oD21QZ'vac16n forml1'J.ade. errere ~ae d1v,ereas empresas
ana11zada~ y que posee~, política preeupueetariaQ eDtr~~
Gamos dos, pei1gro6 i '
l° o Ü' f$fitoDoa~1eni;2o
Ex1ste~ empresae que en materia presupue~tar1a DO v1V8~
el mom~to actual de loe ne8oo1oe: se han aeta~cado e~
'e1stema~ ~rad121ona+e~~ no adaptables al mercado 1 a
eue camb1080
Otrae empreeas9 movidas por un eanopropós1to de DO
re1n~1d1r en er~ree 'tlcn1cos~ suelen introducir pol~
t1cae de perfeccionamionto que no resultan compeneato=
r1aso • ~I .' ....
Ae:!9 pequeñas !De,30raso 'pueden acarrear en cambio:
a)Ga81;o~.'fiue superan 13& economías 'que ee buacanj
b) Desor1eotac1dn en loe e1stamae;, ... \o ••
~) Reg:Cmenea de imposibles comparac1oneso
Si laevoll191dnecon6mica ob1188 a. realizar oamb1olSij
ee meneet~r~ue detoa ee encuadren dentro de la 16g1aa
pre~upuee'~artag ff ~i ei eis tema 1!-'P1CipD~íl ya de .po·r sí
es un !!t:fmul.o j¿~rfl la e1opu.Q.mía: aU1;Of(4at1oame¡ate aerdg¡
~1mi tada 8 a m1 .;Ul.JY~g '.m~D1!2 o
F1nal1zamoe0 expresando que~ para 11evar a cabo una
adeou~~e, pol!'t1~~ pr,e~pue'8tar1at; hace taIta; "gr~.n,.-~~
!2~ y ."coDvS!J:1Ioimielf-.'o~ ¡;lpt'tÚldo", loe ~ue unidos a Uf]. .. ' . .. .
grado avanzado de "pac1encáLs" y fej?ersiLyeFusc1a" 9 pariD!
t1r~D vencer todas lia realatene1as 'que pued~n oponar=
Si clertae emprei&e1S lo han lo6rado yag y ot~ae mda e~
tán eRlcamiaadas 9~ o,btenerlo9 no dudamoa que el PIJet!'tl-·
puesto' Irrtegral 1 su cOl're18..t1~o Control Prestlpuestar:1ov
ea ban (p,e í,ornre:rt1r en her~tlm1cntas Maicaa de la mOdJ3r~
/1.1f¡ ~.
'.,
, .
"P~ec~s~~entej) de la .1 nve~,t1gs.cicSn operada en las varias e~
" ".presas- v1~~~das9 de, ene sistemas de. 1n,formao1611 9 dé sue m~
todos 1,~duatrialee y adm1n1atratiws9 ",de su~ pr~supuesto'~
en fr!r; c:onfeccionamoB 'como epilogO~ " ~D e1etema .Pre~pue,sts,..,
r10 que , ~ e1~1undo lae t4cn1cas 7xpueeta~puede'se~ de fácil
adaptac16n a la; empr-e ea modero8f-.o A ello de·d1camoe 10.8 cap!~
1iuloe ti,Dala e de ' e e.. 'trabt13o f>
XIII
, 340- 11letema de r)'~e's!:Wu~f.'to=.lnt.1'gra:l a ·1~;elaDtar por una Emprtt!ª
T1.eo con una rRed de D1str¡r1buc:1dn Oomerc1alo
La Empresa que hemos. de cone1derar es un ente ideal que C~
talogamoe como "GI'ao Em~q~i. que ea ded1ca' a la manufactura '
de una éerie de productoe. d1st1nto8~ ,dent r o de una. ram,a. de
la 1ndU,s·t~1a9 1 posee una red de distr1buc16n en el 1~ter'1:o:e
del pafsv ,que doterm1na la contecoi60 de varios presUpuestos
eimu.ltáneoa ~ '.'
Teniendo en ouenta todo lo ' expreBad~ sobre el ..Pre}3Upueeto" en
seneral l' el , Contl'ol Pzecupue ~rtar109 abordaremoe d1sti.trt'GfJ " "
aepeotos ~us baceta a la 'preparac1'CSri de cada. pJ;eeupueet«>. . . .y para cada, .t i po 'en, especial l' proyeo1;aremoe mod~ioe 1desle's ;de 'formular1oa~ ~ ,u ti l i zar o' ' , .
l~o Ff8ZOS de extena1dn del ~r~su~e~!ao
'<' .~r~1iáf.}doae de .una,.geetj.c$o anualp ~omaremos ' el !lE0l'f1sc~
" ! , ~omo dtu:ao1dn del PreSU¡?ll,a~~_p. corto p1azo9 atln cuando
p'ú'~da .~t~Q,.Q~~\nCidi~ con e~ perfodQ que ahirca .e l ejero1c=. . .. '
c1"ó e,oot16m1co; 'en tal ~aeo todo ~o expzeeado al h~bla~ '
de ':La '!:1dap t ao16n corl"tabl~ al Pr~supuecto Q.uedard ,retar!=-. . ' . . ,. . ' .
do ' ,·a l a. coi nei denc i a .de loa' periodos en cue Be subdivida. : :. . ' - .
,eBt e, dlt1~og de modo ~ue ~l eJerc~~~ .~ecop~mico~1ew~~
.,J!1:~ª¡¡ b''p!!i9,i~~Ó.O por las medidaB ,de prev1Ej~6n~ alÍo
/'//"
entre el .Vt t ot al real". Ud EL . e.:
/1/
~~ co~ lo ~ue la ~omparamsdn eer~x .
· l~! el perfqdoa~L!L~~Jl/3L623' el ~t~tal Presuppe8t~r12fl
Ror el Ee!~odo lL4L6~jl/Jl§§; l!ubd1v1d1do en la sicuieDte
forma 8
A) ~oteJ. Real 9 eegdn Contab11idadp c!pooa 1/4/6~J1/3/65o
E) Total Presupuestado por loa mese~ de Abr11~ de r&ayo y
de Junio 19659 por e~parado oada ~eeo
e) Total Prest\puestado por el 2dooT:r1meetre 1965c
D) Total Pr~~pueEtado por el 3eroTrimeetre 19650 .-?, .t:- j
•
E) Total Presupue:ztado por el 4tia e Tl'1mestre 196·5e
F) To~al Presupuestado por el leroTr1mestre 19660
G) Total General Presupuestado por la época 1/4/65-.31/3/~6o
y así sucesivamente para los tr1mee~ree s18"1ent~e~ de m~
do que el control sea automtlt1co9 o'on una prev1Ei6n mt!cm~
nuc1~e.~ segdD la cercan!a en el tiempoo
~sto perm1.te el ·,!l! y.et o.o· ·ta.mb1~tl más m1puc1ooo emergentü
del Control .Precupuestarioo en periodos cortosQ
3° o ~'eohae de PrelJentac1d'o de 10e !'resujJuestos p
I .Sr Gereoc1a: Adm1niátrat1vaf¡ o el Departamento de Presupuea::.
tosg e~gdn sea el 6rgano encargado de eonreecaonar el Preao
supue eto General~ ha de requerir a los diverSOfl organismo'! .)
.tdon1cog (ventas9 . compras? . p roducc-1 (~n 9 t'1nanzas 9 etc) 09 SUB
presupuesto!] 1nd1Vi,'dualee que lu.ego han de eo neo11darse en
el PreSUptteJ=1to .Gener al de la EmpreS~lo Ello ha de hacerlo··
.de acuerdo a fechas pl.'ef1;jad,a's c¿,Ue9 cOD la d~·b1da· 'a nt el acl l$o... . ' ':1:
fo.rmeD·"co~c1eDo1a · en .ca4Q'· 'r~J!Poll~able de Ciue e~1ete !lO V81!eo
ciDJ1·ento para pl'$l8Upuestar su departamel1.to o
Presupuesto~~ s:::zo:e: ....
1/1 ~ 31/12
~nc1m1en·to
100 día hdb11i de En~~o~
//1
se aotua; ello en :1'31ación a la situ.ac16D da la 600aOm;¡!a. ~-== - .""*""6':1'
del paíe y respecto de los productos ~!pet~~~voe~
Para"a~~Ot: ,st;lmamos' oo'riveDieD~t~ ' aportar loe '21gui e trt e e ~~
'toe ' ~c~~lementar10f!: ' ''. '
. /~
a2) ~art101pac1dD que i~abe a,la empresa 1 SQ linea de pr~
dUO'tOB g en e se merca.do aotu.al y po-¡¡eno1alo
So)} Estruo,tura compat1ti va~ de la produuc1f5n, en ralao1'!Sn
eon otras (uapreaasQ
b) Area de Produco1ón1III!l....-... ¡. 11I.... ......... ._
El ejecutivo de Producoidn al confaooionar BU preoupuestop
en la empresa ideal 1magioadat ha de referir datos que ~
oen fUndamentalment~ a la eficiencia en la ut11izacidn dG.... L r .
las mater1as pr1maa~ materiales y mano de obrso
Por ello, est1uJamoe de muoho valor para el .Departamento d@'
Presupuesto que pueda apo%ltar los datos e1gu1errtas& .
bl) ·Ef101eua1a que se apr~oia en la ut111zac1on de las m~
ter1aa primas; sean 6umln1etros po~ v:!a de s..o~rge (§
Contrataoiones ~on terceroe; lo cual Duede medirse a-s t.' F 1 • _ .. u .
travd's de la pol:tt1oa de I~·V'erjta.r1o~ (Stooks) ~ Rot~
c16n de, ID7entarios9 Compras, etc.
b2) Et1c1el1c1a. de la, maria de obra empleada, a tra,we de
loa ieDd1mi.~U~!~t medidos mediante adeouadce mltod~~
rao1cnales d~ tiempos y sus contxóleso
b3) Incremento o reduco16n da gastos en gaDeral~ ~ata 1b=
formaoién permitirá cualquier aolaraoión que se m¡aclte 9 sobre variaciones que puedan operarse en loe 9~
tos horar1069o-.a-7ft• 1 • ka - ...
Indal>8nd1eatemente de los elementos eeftal&doa para ~as ~raaa .
deec~1p~tag entendemos que puedan resultar de s1ugular ao1e~
to aportar datos al Departamento de Presupuesto, referidos ~g
III11&
·'1
.," . ~
/1/
10- An~lia1s de Var1antee en 108 Gaetoe Indirectos Adm1=1'11etrat1voso
20- Análisis de lse In1Te~;rs1QDes en Capital. de ~raba.~o
( YioIJ};1ng Oap1talJ ~
3o~ randam6ntac1ón de proyootos en Inversiones ea B1eo8s
de creo y oportunidad de las m1s~aso
4(1~ Ilt'ev'e andlis1e de las var1at1tes de la situac1do f:L:=
[u¡no1ara, eegdn sean tSs~tae pre'f1stae~ su. origen :l :tUJt
damentac1dno
5oCll!> lh'eve expl1gsc1t5tt que 3ustifique las poa1'bles var1an=
tea en cuentas de particular 1nc1dano1a presupue8t~
riag oomo ser: Ou.entas a Cobrar1 Materi.a.$ Pnmae& ~
teria.les "Jf Contratao1ones9 Produoc1cSn en .P l'OCe S0 9 -,Prgduotos term1nadoe g etc~
.r l'\. J!J U " U s: u .l1J Ü '.L"..........,....1;.. .. ...~. • .... ..... -.:.....__..., ~.........-~ .."~..-=---,._..
.' ? p.~- . FEJ3R.ll \WlZ~ r:~t~~l~ TximoGt. 3°Tximest. 40T~mO~<J~;;rl:1~TTot:í. J_T ~5'~1l2TLINEú. DJ:J P... ,-ODUarOS I ENERO! RO L-ap. r. P s Emp, 5'0 s t Imp. ~~ s f Im:P.~Os~., i Total 1 % i Presu~. ¡%l me~es re.§, ¡ ~
t f t total. r total ~ ~ total~ total. t ~ AnterJ.ar~t • les al . *t .. t - j .; , ¡ Jo ' r
, ; ¡ . . anual t anual j anual ~ anual. r , & .... '"' ., r>_.- ._ - _ . • lo •• _-..- -------.---L.§!--:l- -..-~. i 'lo ' ...--_.- .....----~ ... ---f.o r - t
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CL1~I~ICAC10N 'PO~ Clilll~ES DE ~1ill~~~--.--......... ............. ¡~
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· I ...... ..............~ ~~ . ~....~~· ....~ ...--.... ·-....~~:... t...--·.--.· ··~·~:I PO:IC~[QN_ ··1--- C"UWili1S DE ViilllTA _:__J 70. t_:n!ort~ :·' 1 ' J ; t '• , L t ~
2 .. ,3, 1 . I4 , J
J 5" • t1 6 _ t tj 7 ~ t !t 8 . _ ' , ':. i ' .t. · * .~ . ~ , . t '
. t O :~ • ' t L ft ~ ~ , ti . •· 1 TottaJ1 . * . .. . r . ..,L-:.__ .L_ .. .---í ,.ocy:t:=-~1
CONDICIONES DE ~S A TERCEROS
AÑO 1964FORMULARIO 1:V
- -Distribui Usuar-Lo e o Empresas
~pbrtación Varios Totaldores o - con sumido- Nac. Prov.Conc9sion. o:-e s, Munic. etc
Imp. % Imp. % ImP. % Imp. % -Mp. % Imp. %Contado
Plan 1Pla..n 2Plan 3Plan 4Plan 5.Plan 6
Total I 100% 10~ 100% · lOo%~ 10~
~
DEI'ALLE DE LOS PLANES
ARTICULaS PARTE CONTADO N° CUOTAS MESES TASA INTERE~
. Plan 1Plan 2P~an 3pian 4Plan 5Plan 6
1/1
:a) Lps Fp!supUeerto! d6_.fj'.!l~·!fJ!~!cZ..de b COst9_g!,..produ'P91~n ..
El Presupu~sto de Producción ~~tarda 1nt1ma relac16noo~ ~l
Presupuesto. de VeutasS} ya que ~de acuerdo a los pronds",,1@o&J. .
que surjan de ésta dltimo- del)&rá: condioionarse la Produ~
o1óne
En el oaso ·que estamos estudiandop una vez en posea1dn del, .
Premlpueeto Oonsolidado de Ventaso se e9tar~ en oond101one~
de programar la Produoc1ón~
Para a1109 seb~n .hemoa ya visto, interesa oonocerp adam~~
del mercado potencial ~determinado para el período en uu~~
t16n~ por el Prog~ma de Venta~~ la ~§~~c1da~-R~oduct1!§~
la .P1:;!1Jta 1ndu.§.1ir:}9:~b~ pue~ muy bien podría darse el eaeo 0:11
tener que oondicionar aqudl a esta oapaoídadg 'wdxl me 81 ~G
trata· de art!culos de ex~es1va d6Mandso. .
Para confeooionar el Presupueato de Produoc16np habr~ qu~
preveer9 como 1nfol~aei6n complemontar1a3
a} .Qul deb'el'~ produc1rs0o
b) Cudndo deberá produc1raeo
o) En quff oarrt.1dadee debar~ produo~r.Beo
Al prepar~r las planillas respeotivas, el J>eR~~"pto1t.Di"'!" deberá tener muy en cuentas ademtia del E!.w~!i.sQ~
Venta.fl g el Stock <te Produ?...tos1~erm~n~doao
En todos los .ea eoa, tal como lo venimos p~op.oniendo9 lae "
lor1zac1ones se har~n a ~~~ores Btandar~o predete~m1nadoü~
segdo normas ya expuestasc
Un modelo cl~sico de diagramaoidn de esta Plan111a9 serta
el que surge del form(~!?c9 N!n..l adjuntoo
El Presnpueeto de ~;~1P ~~rgduo~16n se oonfeoo1onar4 en1o%'HJ9. $loba.l; .relaoionandQ todos loe elementos que 1nteg%afA .
el Costo de la Pro"du~c16D9 a mt!E~t~,.,!j!-nd~1mo
Oomo expresáramos al bablar sobre este Preeupueetog dac:!3;:P
moe que dos ~lemantoa fundamentalmente 10 1ntegraban~
///
El pr1me;C' elemento llevará los !!.~:lst1,[a,9,! preaupuestadofJ e~
oan·,~idad(3S y valores atande.%'d., oomo 1;a;mbiéo lae 5!$2Jlt~ri\.!ac~¡;;)
~ ~ue hubieren de realizarse 000 tercflro~o Habr~ que
ponderar los desperdioios esperadoeo
El segundo elemeoto p oomprendel
a) Ma~o de Obra direota e indireota inoorporada9 valor1za~
do lee horas necesarias y las 1nefio1erioias preV1stae~
b) Gaetos directos e indireotos de fabr1caci6D~
El totalf? d1v1dido por las 1:2F~~sa¡1Za.da.s como C60e-ear1aftf
,J_
para oumplir el plaD de produco1dn9
derados~ dar!! una ~srt6. Horaria que
racu\ eon la Cu.srta nDl'alti a standal-d~~ - A' ••
de oostoo................ :
en ¡oe periodos cone1~- -
eervird para sor ~qd~~
y. mostra.r!os e d·2 !!!g~
Teniendo en cuenta la d1n~m1oa qua venimos 6xpou18ndo~ l~
plarJ111a presupuostarla a diagramar sería la que muestra @l
!2l1Du~.a'Fi !L!!.Ji adjun "'0 o
Re8ulta conveniente oona1$oar al pie de la planilla d1a.gr!s
mac1a, un detalle del Personal GEl 5tp8110 4!...::~rlo-n¡ís qU$9
mensualmente pod-¿,á da!' una pauta da la. ..;.f.;Lc ~~encU de~
no de ~~~~+gadac
Re-eta.r!a ~l Personal que j]!.~ tiene que ver con la. Produ~
o1cSn y qua menoionamos a e:i.mple título - i rJfo ;;~t1'V'o -pa.r a OOOe:.
pletar el Ouad.rg G.eneral del Personal (le. lauErp~resii (~
Trimestres a~ . .. . ~Total 12 me 12 mas' . ' r-. -",. i -",. ~~~""""'+--~ún.~"?-f"trep. I9 D411jtc~~ ses presUJ?7 ~. actuales' :1 --- -- I - ..-=-----., . ....-.... --- -------=-.. -- ~, al 31-12-64 U .J].-1&:
l\[at.eri~l.~ . I ,,'t Importada l' I - I I I I 1'"
1, TotallIaterias Primas T---r.- 1 -t -'-1--~: =í;, Gastos de F~bricación I --r--"- t- , i. ;.. - - '- e -q-I --,-........----. • f ~! ~ ji '1 ~ ~~~ J ozna.Les Dir. con C~rgas Soo. t ~ t : ~ i : ~ . ~ U~ lJ lnd. ft n 11 t , r ,J ~ , ¡ . I'~: ::
• t ~ ~ I! e t ¡ ~ ~¡¡: Contratistas JI n "; t l ¡ ~ ~ r ~ Hi Sueldos J'efes~ empleados y i i I 'i 1 I I ~ ¡li capataoes el cargas sociales f I I ~ . i f i ti ,1! E.'(1"teriales y SerVicios lndir.. !. ! ; n J. : t ~; hf Amortizaciones ~ t Ir ~~. ~ ~ • !~ ~f! ~.. d l' ~ ~ '" ~r l ' • 4 • ~~ .. ~ ti fOfo ••~ mpues"¡j os ' 1 ~ H r ~ ~ . ~! ••io ~ r ~ ~ ! 1'- !' " H ,,~
. ~ Segu.J."'oa 5~. . ;. H r ~ ~ . ~~ h~ ~ ~ ~ ~ ~ 11 t r P~ r.tt otros Gnstos t t.. . t ~t t ~ i n f
~ T O T 1.'. L ¡-'-.-- ·--·1=--,· .·_ ·_~---.-·...t'-_· 4· ~:: j =--t= u+__:. '- -i · --~.'- . . .~-..--._. t . -- - 1 --'-'.__._" - - -- -.= ~.+-_..-Horas .tmAlicis I t'.. L . !Ouota Ho:r-arla I-·.-....---~·- ..--.--.--....-. - l.; r ...- ~ ~------..- .Cuota Horntia Standard ~ ti ' ,Variaciones ¡------ ··----··--r-r-r~-·T--....--·_··~··t---~
'Total de Ventas t l I '---- í: :' : :: -'-=. .r~~.' ,~:==== --:-:+-, !, I -' ~ -·r..·-....-.....-·----::::t.• •_--==t= -=::*""-----:~---.+. '_ - ,:; 4 ==:lenes: • ¡ . . . t. ~ ~ I . i
Costo de Ventas y TrD.b~jos l@t. . ~ f ! . ~. ' ~ '.i ; r l' , ~ ji ! ~Ejecutados JSt~'Uld~rdl t i ¡ ¡ ~ : . ~ : tTerceros i· ~ ~ : ~ ~ ! tAsooiodas ,. f t ¡" i i 1 ! i
t é 4 i j '
vatinoi-ones f 1 ! ~ " ~ ¡ i~pUesto sobre Ventas 1 I ! ! ! ¡ ! ! l.:;asi;o~ d& Vent as r ~ . ~ , ~. .
: : ~ ji > t ..., . d "' .=1 ,. ' • t . ~ . ~ ~ •JaS1ios e ,Liu..i!U111S rnC1ul1 • • ~ ~ ¡¡
ro ~ ;, • ~)tros p t ¡. , 1 , trt • ~ ir ~ , ~
)osto Total t ~ t t ~ ~ .•: r ·-·..·-4·-·.--.,- - ----*"'....-r---- 1 ----- -¡.. =·----·-··-&·t····,r r---==i,--·· --,---. 4_.~_~_. --'±-=~=~'¡ -J I == ... --· i.:.T t.~~"': ·:"=:~ ~~~ ... ~- . -- =-.~.~.,-~_..~ -_.,. .
Activo, de. Trabajo . i I ¡ ITotal .Ü.ct1VO de Exl)lotQ.c~ón j' :±=Rotaci~~~~¡~-F';c;"i-;;-;:-! 1: _... _ .....--- .....- . ---- ...a->_'- '
¡ i ~ ~~.~ ~ a~ ¡¡ ~ i.: t ~ tf t n t. " . .~ /. ;: ~: I ¡ tI i i ~
1_..... J. ~l '1 ¡ ~-J-_--~.I- 11 _1
-- -. - l , --+- ·1 11 I
1 1 I ij I I I~ +- ~'t I J U .;. -~. ¡.t.. - t· --+---~. *....- -..... _..l--.--.t. ~ I -+ ti t t f H '~_.__._ j F • d ,_ d · t _ _~- l. t. 1. ~~ ~ ! !1 ~ -y--' ~. ~
tL,t.i.l.i.dcAe s. :Hetns antes de R&ites t . ¡ ; ti ! ' ; H . i
Militos l. I .. I! l. i.~ H L1----+-- . --+------t 11 ~-
.. . • r H ~ tT t 1 12 Wt6-_ +12-,_ = ; EL-GRO ~ FJIBR.::JllO ; MARZO:~ . T~"'imestres as . .. . n o e< Sr ... . ~!. !:Jm~ses ~C01IJCJiJPrOS : 1964 ~ 1964 ~ 1964 '" Mar. 19Q-:--i-J1.m:---1964--~-~e~'):t·."'-f9b4""'1:orc.1964::~e31~i~~· .;3l":i2:63al-..-. --.--------. ; · --- ·_· ·---·1-· _··· · -··..·--;·_·_·_ ·_ · ·~·..·_·..·t.. _·---"_·· _·_·t-·..·.._.;:: ..·..··· ·_· l ·' ;; ."--_.-.,._ ~ "~_........,..
~nj.[l Inicial • ~ ~ ;~ :; " t ~~ •-á;;n7lCi-;;N"etn ¡ 1 ¡ !j I ! ! I! ¡
filllortizaciones I I 1 l¡ 1 l ¡ I¡ !Pr~stnaos Bancarios t f i ir . : ~ P :Prést amos Financieros i I ~ ~~f ! i ~.l ~Divide¡1dos en efectivo l ~ , ; i ! i q JAumerrto d.e Reserva y ~ ~ ~ ~;; t ~t ~Pro"'i.r1.siones t ! I ~~; ! i ¡ H ~
te la acci6n direotiva. del Departamento de ·Cos t 0 8 y Pl'c! .
supuee1;08 C)
De esta forma, :La Programae16n y Preparac1cSn del Preaupues't@
se cumple de la8 dos maneras sefialadase es deo1r8
a) Iert1cÑ=men'5!e a. traves 4e la 1n'tegrac16n de ~toe pr.ov~
Dientes de las informa.oiones v8rt1da.u por cada suourealp
fábrioa o agencia a su reepect1va ~rea centralizadso
b) p:or1z2P't!!me,nte~ a traves de la 1nte'grac1d'n de datoe p·reP
venientes de las informaciones wrt1daa por lBS d1st1nta..
áreas entre sfg que mediante reuniones de11beratLvB8 en
pom¡~ég produo1~b el Preeup~eato General, que aerv1r~
de ba8e para la Prol~cc1dn FUtura 4e Resultado8o
El trabaJo final resultante del Oom1t4 de Presupuestog s&rdelevado a la Zona de D1reooidn para merecer la aprobac1dn 41f1n1 tivaa ea wis9 podr!a,n sus miembros =>de la zona de Diq,
re~o16n- participar de las reua1oD88 deliberativas del· Oom~
t'9 oon lo queyá táoitamente ge habría logrado la a~r~b9?
o16n de la Gerenoia y Dix-acoidn . GeneraJ..o Solo ree'ta~:ta aooise3al' (tD8 trave·g de las oonclu.s1ones a que n 'arribe.- las P.R
lítioas .adeoua.das que deber' trazar el D1reotorioo
Errtendemo89 con lo expue ato g haber mostrado oual tnl'fap tirA
Dusstraopin16ng la orsac1zao16n b&a1oa y su .struo~~ f~
o1onal en una ampre ea dt)8cen tral:1zadag como.. Be a3us1rar~a a
la Prepa.rao1du dol Presupuesto p en base a Uf] Pl'Ograma.9 pr~
estableo1dog y como operaría. l~'etapa del Control Pl'eeup\M~
tar100
'/úr
l/l '. ! /1
CODsiderada la importancia del Presupuesto Integral de la ·~
presa. como he!'xamienta de condtJJ~~iÓn empreear1a7] ea me[{este):l
ubicar su eOirt,ribl,.lCión como téc.tlica en periodoede dif{tc~rsitS¡r.\
motle·taria íJ e s daQir 9 cuando no existe un aquilibri.o entre loa
mav.1os de pago y loe bienes y serv1~ios que con e1.108 pu.ed~H.\
adquirirse o
En genera~~ puédese afirmar?, que en ~pocas de inflación ea
cuando menos ae Justifica progrronar y p~eaupuestar9 por Qua!.
tos ex.iet:l.endo var1aci.oraes en el poder adquiB1t1vo de la m(o= '
oeda~ al. oOYJtrol del. presupu.esto :sería ut6pJ.coo
Respondemos ~por al contrario- que aoontece precisamente 10
opueato8 Wprogramar JI presl:!.pueatar" en perIodos de estabj.li=>
dad no ea más q~e estimar han de acontecer las expectati'raa
proyeetada.a~ COD ligeram desví..a.cionea; en cambio en época de
inflaci6n~ este fenomeno es e2 que obliga a2 emprasar10a cuan·
tificar por a.ntioipado el margen de d(~3V!oa que 1nevitableme!!.
te ha de produeirs6o
El oo~trol presupuestario y consecuentemente el futuro preB~~
puesto ha de preven1r irreversiblemente el factor 1ntlaeiona=
rioó
La teorta eco.n6m1ca daataca eoao causas de la inf'laoi6rl ~
El factor 9it1empon introduce la tl8cas1dad de ffactua].iz~~Itfif~
val0,r a.al ~1nero: ello as l.og.:ra incnrp ~Jra.ndo al l?.~*~.C~..1~Jde futuro un pl.tH3 de Interés!t COt1 lo que se obtendra el val.o.ra-...... *"f ~"'* ts:4 ........., . •
del ~~,,~~ ~l_!~.J:o
Pero eo una economfa dia~orsionada por el factor 1nflao~ona~·
Sen aquellos que "no poseen eapacidad de ser portadore~'
~.e va..lorw~ ea deeiI'$ 'para enc.nlad.rar.los en 1.a expresi6n• ... J., ~ .; t . "N ~ , b 4i ~~a.r.r1·oa expueB~va~ W,..remOB que son se 1.vos o a~us{ja .JAea e
~'o corre 8ponde su. aj u.ste al no ser previstas e rl nmo.n'1~
da de ci~rreN~ es decir en moneda actualizadae Si in~