Drept Fiscal
DREPT FISCAL
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Dariescu Nadia Cerasela, Drept financiar i fiscal, Ed. Venus,
Iai, 2004;
2. aguna Dan Drosu, Dan ova, Drept fiscal, ediia a-III-a, Ed.
C.H. Beck, Bucureti, 2009;
3. Codul Fiscal i Normele Metodologice de Aplicare, Ed.
C.H.Beck, Bucureti, 2010;
4. Stnculescu Sorin i Ciocoiu Mariana, Introducere n drept
fiscal, Ed. Sitech, Craiova, 2007;5. Stancu Radu, Drept financiar i
fiscal, Ed. Fundaiei Romnia de mine, Bucureti, 2007;
6. Shipwright Adrian, Textbook on revenue law, Blackstone Press
Limited, Londra, 1997;
7. Ptru Rotaru, Drept fiscal, Ed. Universitaria, Craiova,
2007;
8. Popescu Marin, Drept financiar-fiscal, Ed. Bren, Bucureti,
2007;
9. Popescu Luigi, Finane publice, fiscalitate, drept financiar i
fiscal, Ed. Sitech, Craiova, 2007;
10. Popa Constantin, Drept financiar i fiscal, Ed. Lumina Lex,
2008, Bucureti, 2008;
11. Olcescu Paul, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed.
Cantes, Iai, 2000;
12. Minea Mircea tefan, Dreptul finanelor publice, Ed. Wolters
Kluwer, Bucureti, 2008;
13. Mrunelu Gelu, Drept fiscal. Teoria general a impozitelor i
taxelor, Ed. Fundaiei Andrei aguna, Constana, 1997;
14. Condor Ioan, Drept fiscal, Ed. Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2007;15. Ciobanu Ramona, Drept financiar i fiscal, Ed.
Romprint, Braov, 2004;
16. Bostan Ionel, Drept financiar public, Ed. Dacia,
Cluj-Napoca, 2006;
17. Armeanic Alexandru i Volcinschi Victor, Drept fiscal, Ed.
ASEM, Bucureti, 2001. DREPT FISCAL
TEME ORIENTATIVE PENTRU REFERATE
1. Principiile dreptului fiscal;
2. Izvoarele dreptului fiscal;
3. Raporturile juridice fiscale;
4. Fiscalitatea ntre teorie i practic;
5. Privire comparativ ntre impozite directe i impozite
indirecte;
6. Frauda i evaziunea fiscal;
7. Impozitele i impunerea ntre tradiie i modernitate;
8. Taxele parafiscale;9. Impozitul pe profit;
10. Impozitul pe dividende;
11. Impozitul pe reprezentane;
12. Impozitarea microntreprinderilor;
13. Veniturile supuse impozitrii n cazul persoanelor fizice;14.
Impozitul pe cldiri;
15. Impozitul pe teren;
16. Taxa asupra mijloacelor de transport;
17. Impozitul pe spectacole;
18. Dubla impunere;
19. Taxa pe valoare adugat (TVA);
20. Accizele;
21. Societile offshore;
22. Privire comparativ evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal
frauduloas;
23. Regimul juridic actual al evaziunii fiscale;
24. Efectele evaziunii fiscale;
25. Cazierul fiscal.DREPT FISCAL
NOIUNI INTRODUCTIVE
I. DEFINIIA DREPTULUI FISCAL
Noiunea de drept fiscal este strns legat de noiunea de finane
publice. Finanele publice reprezint totalitatea mijloacelor bneti,
aflate la dispoziia statului ori a comunitilor locale sau
regionale, cu scopul declarat de a ndeplini funciile i sarcinile ce
revin acestora. Astfel, totalitatea normelor juridice care
reglementeaz domeniul finanelor publice formeaz dreptul finanelor
publice. Dreptul finanelor publice curpinde dou tipuri de norme
juridice: norme juridice financiare, care alctuiesc dreptul
financiar;
norme juridice fiscale, care alctuiesc dreptul fiscal.
Dreptul fiscal reglementeaz raporturile juridice care se nasc n
procedul de colectare a impozitelor i taxelor de la persoane fizice
i/sau juridice, care obin venturi ori care dein bunuri supuse
impozitelor ori taxelor.
Elementele definitorii ale dreptului fiscal sunt:
- dreptul fiscal este o ramur a dreptului public, cu influene de
drept privat. Normele juridice care l reglementeaz sunt norme de
drept public. Impunerea cetenilor se realizeaz de ctre stat prin
norme juridice cu caracter obligatoriu pentru ceteni. Caracterul su
dual rezult din normele Codului fiscal, care statueaz c titlurile
statului care au ca obiect impozite i taxe sunt titluri executorii,
fr a fi nevoie de intervenia instanei (spre exemplu, n cazul
Codului de procedur fiscal, poprirea nu este supus validrii, cum se
procedeaz n cazul popririi reglementat de Codul de procedur civil,
reglementar legal ce urmrete urgentarea procedurii de executare
silit n materie fiscal), dar, pe de alt parte, contribuabilul poate
solicita statului restituirea sumelor de bani, pe care le-a pltiti,
fr a le datora. Un alt exemplu art. 57 din Codul de procedura
fiscal, conform cruia contribuabilii au obligaia de a permite
funcionarilor mputernicii de organele fiscale de a face o
constatare fiscal la faa locului.
Protecia unor interese de ordin public, general, ale statului,
trebuie neleas n contextul obligativitii statului de a respecta
drepturile i libertile fundamentale ale cetenilor, aa cum rezult
acestea din acordurile i tratatele la care Romnia este parte.
nclinarea balanei cu privire la problematica dreptului fiscal,
ca ramur de drept public, este dat i de prevederile art. 74 alin. 2
din Constituia Romniei. tiut fiind c iniiativa legislativ poate
aparine cetenilor romni n condiiile exprese ale art. 1 din acelai
act normativ, art. 74 alin. 2 cenzureaz iniiativa legislativ a
cetenilor n cazul problemelor de ordin fiscal.- impozitele si
taxele reglementate n dreptul fiscal romn sunt: impozitul pe
profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romnia de
nerezideni; impozitul pe reprezentane, taxa pe valoare adugat,
accizele, impozitele i taxele locale.II. PRINCIPIILE DREPTULUI
FISCAL
Codul fiscal romn definete n mod expres principiile dreptului
fiscal. Aceste principii stau la baza ntregii construcii a
dreptului fiscal, fiind n acord cu principiile ce stau la baza
celorlalte sisteme fiscale europene. Cadrul legal l reprezint art.
3 din Codul fiscal.1. Neutralitatea msurilor fiscale, n raport cu
diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de
prorpietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului
romn i strin. Acest principiu presupune c, din punct de vedere
fiscal, toate activitile economice i toi operatorii trebuie tratai
n aceeai manier. Spre exemplu, prin hotrrea din 10 septembire 2002,
Curtea de Justiie a Comunitii Europene a decis n cauza Ambulanter
Pflegendienst Kugler (cauza C 141/00) c principiul neutralitatii
fiscale interzice, inter alia, ca operatorii economici ce
desfasoara aceleasi activitati sa fie tratati diferit din punctul
de vedere al TVA. Decurge de aici ca principiul ar fi ignorat daca
posibilitatea de a beneficia de scutirea prevazuta de art.
13A(1)(c) pentru prestarea de servicii medicale ar depinde de forma
juridica a persoanei impozabile care desfasoara aceasta
activitate.2. Certitudine impunerii, prin eleborarea de norme
juridice clare, care sa nu conduc la interpretri arbitrare, iar
termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite
pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmr i nelege
sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena
deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor
fiscale.3. Echitatea fiscal, la nivelul persoanelor fizice, prin
impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora.
Echitatea fical nseamn dreptate social n materie de impozite.Tipuri
de echitate fiscal. Echitatea poate fi apreciata din perspectiva
orizontal sau vertical. Echitatea orizontal presupune compararea
sarcinii fiscale la care este supus o persoan fizic sau juridic
pentru veniturile realizate dintr-o anumit surs, cu sarcina fiscal
la care este supus o alt persoan pentru venituri de aceeai mrime,
dar realizate din alte surse. n cazul echitii fiscale verticale se
compar sarcina fiscal aferent unor venituri realizate de persoane
diferite, dar care au aceiai surs de provenien.Pentru a putea fi
asigurat egalitatea n materie de impozit este necesar respectarea
urmtoarelor condiii:
a) stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii
de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor
de trai strict necesare. Aceast condiie poate fi respectat numai n
legtur cu impozitele directe, neavnd aplicabilitate n cazul
impozitelor indirecte;
b) sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie
de puterea contributiv pe care acesta o are, adic cu luarea n
considerare a mrimii venitului i averii care fac obiectul
impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia (cstorit, cu
sau fr persoane n ntreinere, celibatar etc.);
c) este necesar ca la o anumit putere contributiv, sarcina
fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu
sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal
a unei persoane n comparaie cu sarcina fiscal a altei persoane din
aceeai categorie social;
d) respectarea echitii fiscale presupune ca impunerea s fie
general, adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz
venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere,
cu excepia celor care se situeaz sub un anumit nivel.
4. Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung
a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu
conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i
juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de
ctre acestea a unor decizii investiionale majore.La aceste
principii specifice dreptului fiscal, prevzute expres n art. 3 din
Codul fiscal, se adaug principii generale: principiul legalitii i
principiul prioritii reglementrilor legale europene n raport cu
dreptul intern, romnesc.
Consacrat n art. 139 alin. 1 din Constituia Romniei, principiul
legalitii n materie fiscal statueaz c impozitele, taxele i orice
alte venituri cuvenite bugetului de stat sau bugetului asigurrilor
socaile de stat se stabilesc numai prin lege. Acest principiu,
cunoscut i sub denumirea nullum impositum sine lege. n alin. 2 al
aceluiai articol, recunoscndu-se principiul autonomiei locale i
regionale, se statueaz c impozitele i taxele locale se stabilesc de
consiliile locale sau judeene, n limitele i n condiiile legii.Art.
148 alin. 2 din Constituia Romniei consacr principiul prioritii
dreptului european fa de dreptul naional (Ca urmare a aderrii,
prevederile tratattelor constitutive ale Uniunii Europene, precum i
celelalte reglementri comunitare cu caracter obligatoriu, au
prioritate fa de dispoziiile contrare din legile interne, cu
respectareaprevederilor actului de aderare.). Prin hotararea celebr
pronunat de Curtea de Justitie a Comunitilor Europene n cauza
Flaminio Costa vs. ENEL, a fost stabilit supremaia ordinii juridice
comunitare, raportat la dreptul intern al statelor membre ale
Uniunii Europene.III. IZVOARELE DREPTULUI FISCAL
1. Constituia Romniei reprezint izvorul de drept fiscal
fundamental. Prevederile constituionale n acest domeniu converg n
sensul stabilirii ndatoririi cetenilor romni de a contribui, prin
impozite i taxe, la cheltuielile publice (art. 56 alin. 1), de a
statua asupra impozitelor, taxelor i altor contribuii (art. 139).2.
Codul fiscal (Legea nr. 571/2003, modificat i completat,
republicat) urmrete s asigure un cadru unic, stabil, coerent i calr
al reglementrilor fiscale, avnd ca scop armonizarea legislaiei
interne fiscale cu legislaia fiscal a Uniunii Europene i cu
acordurile fiscale internaionale la care Romnia este parte. n
expunerea de motive la Legea privind Codul fiscal s-a explicat
reglementarea actual principal n domeniul fiscal, pornind de la
necesitatea ca pltitorii de taxe i impozite (contribuabilii) s poat
urmri, dar i nelege, sarcina fiscal care le incumb, s poat analiza
cu uurin influena deciziilor lor de management financiar asupra
sarcinilor fiscale i s se asigure o informare necesar i suficient
asupra principiilor, mecanismelor i procedurilor fiscale. Toate
aceste scopuri sunt mult diluate n contextul modificrilor continue
la care este supus Codul fiscal.
n acest context este explicabil dispoziia din Codul fiscal, art.
5 alin. 6, potrivit creia anual, Ministerul Finanelor Publice
colecteaz i sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu
prevederile prezentului Cod, aceast colecie oficial fiind pus la
dispoziia altor persoane n vederea publicrii.
3. Codul de procedur fiscal (Ordonana Guvernului nr. 92/2003,
modificat i completat, republicat) unete reglementrile de procedur
fiscal referitoare la administrarea impozitelor i taxelor, la
nregistrarea contribuabililor, la declararea impozitelor i taxelor,
la stabilirea, verificarea i colectarea acestora, precum i la
procedura judiciar aplicabil n cazul soluionrii sontestaiilor
formulate de contribuabili mpotriva actelor administrative fiscale.
i Codul de procedur fiscal a fost supus nenumratelor modificri i
completri, scopul acestora fiind cel de a mbunti climatul de
parteneriat ntre stat i contribuabilii viabili i de bun credin, de
simplificare a procedurilor administraiei fiscale i de aplicare a
principiilor de eficien n colectarea veniturilor bugetare, dar i de
limitare a posibilitilor de evaziune fiscal.
4. Reglementrile secundare, adic normele metodologice de
aplicare, instruciunile i regulamentele de aplicare a legislaiei
fiscale joac un rol foarte important n aplicarea normelor de drept
fiscal. Explicitarea, detalierea lmurirea unor dispoziii fiscale se
impune din perspectiva caracterului att de tehnic al normelor de
drept fiscal. Spre exemplu, un rol deosebit de important l au
normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, modificate i
completate conform H.G. nr. 1620/2009.
Normele metodologice sunt aprobate de ctre Guvern, prin hotrre,
fiind publicate n Monitorul Oficial al Romniei partea I.
Ordinele i instruciunile se emit n vederea aplicrii unitare a
Codului fiscal, fiind emise de ministrul finanelor publice i
publicate n Monitorul Oficial al Romniei, partea I. Ordinele i
instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozielor
i taxelor reglementate de Codul fiscal, datorate bugetului general
consolidat, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, fiind publicate n Monitorul Oficial al Romniei, partea
I.
5. Deciziile Comisiei Fiscale Centrale. Instituit prin Ordinul
Ministerului Economiei i Finanelor nr. 1381/2008, Comisia Fiscal
Central are responsabilitatea, stabilit prin art. 6 alin. 1 din
Codul fiscal de a elabora deciziile privind aplicarea unitar a
Codului fiscal. Aceasta este constituit la nivelul Ministerului
Finanelor Publice. Cu titlu de exemplu, decizia nr. 2/2004 aprobat
prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 576/2004, privind
modalitatea de determinare a profitului impozabil de ctre
asocaiii/fundaii sportive din transferul sportivilor.6. Deciziile
Comisiei de Proceduri Fiscale. Constituit n baza Ordinului
1995/2007 privind constituirea Comisiei de Proceduri Fiscale, la
nivelul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, aceasta emite
decizii obligatorii exclusiv pentru organele fiscale. Cu titlu de
exemplu, decizia nr. 1/2008 aprobat prin Ordinul Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal nr. 1537/2008 privind calcularea obligaiilor
fiscale accesorii pentru creanele nscrise la masa credal aparinnd
debitorilor cu privire la care a fost deschis procedura
insolvenei.
IV. RAPORTUL JURIDIC FISCAL
Caracterizat prin specificul coninutul su (drepturile i
obligaiile subiecilor de drept participani la acest tip de raport
juridic), raportul juridic fiscal cuprinde totalitatea relaiilor de
impunere care iau nateren procesul repartizrii unei pri din venitul
naional i n redistribuirea unor venituri ale persoanelor fizice
i/sau juridice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale
bugetului de stat.Raporturile juridice fiscale sunt de dou
tipuri:
raporturi juridice fiscale de drept material; raporturi juridice
fiscale de drept procedural.
Indiferent dac ne aflm n prezena unui raport juridic fiscal de
drept material sau de drept procedural, subiectele i obiectul sunt
aceleai, diferenierea fiind dat de coninutul celor dou categorii de
raporturi juridice.
Obiectul raportului juridic fiscal de drept material poate fi
reprezentat de:
sursa veniturilor contribuabilului, fiind analizat legalitatea i
proveniena impozitului;
natura juridica a venitului, pentru a se putea stabili regimul
fiscal aplicabil;
mrimea venitului (ncasrile totale din care se scad cheltuielile
deductibile n raport de care se stabilete masa impozabil la care va
fi aplicat cota de impozit);
stabilirea creanei fiscale i emiterea titlului de crean
fiscal.
Obiectul raportului juridic fiscal de drept procedural este
alctuit din acele drepturi i obligaii legate de aciunile
administrative, administrativ-jurisdicionale i procesual-civile
privind activitatea de adminsitrare (nregistrarea fiscal,
declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor,
taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat, precum i soluionarea contestaiilor ndreptate mpotriva
actelor administrative fiscale) a impozitelor i taxelor.Subiectele
raportului juridic fiscal sunt:
1. Statul, prin organele fiscale nvestite cu atribuii specifice
realizrii veniturilor fiscale. La nivel central, statul este
reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale. La nivel local, au
atribuii n acest domeniu autoritile administraiei publice locale.
Toate acestea reprezint organele fiscale ale statului.2.
Contribuabilii, adic persoanele fizice i juridice obligate s
plteasc impozitele, taxe i celelalte venituri ctre bugetul de stat.
Art. 13 din Codul fiscal stabilete categoriile de contribuabili din
Romnia.n raporturile cu organele fiscale, contribuabilii pot fi sau
nu reprezentai, reprezentarea putnd fi convenional sau legal. n
cazul reprezentrii legale, reprezentantul legal poart denumirea de
curator fiscal. Reprezentarea legal apare n caz de minoritate a
contribuabilului, boal sau btrnee, handicap ori n cazul n care
contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia sau cu domiciliul
fiscal necunoscut nu i-a desemnat un reprezentant fiscal.i unul i
cellalt subiect al raportului juridic fiscal poate aprea n calitate
de creditor sau debitor al raportului juridic fiscal. Nendeplinirea
obligaiei de plat de ctre debitor d dreptul de a urmri pe:
succesorul acceptant al moteirii contribuabilului debitor; cel care
preia drepturile i obligaiile debitorului supus procedurii de
divizare, fuziune ori reorganizare judiciar .a.
V. SISTEMUL FISCAL
Sistemul fiscal ori fiscalitatea reprezint totalitatea
impozitelor i taxelor provenind de la persoane fizice i juridice
care alimenteaz bugetele publice. Cei care susin sistemul fiscal
prin impozitele i taxele pe care le suport sunt persoanele fizice i
juridice din cadrul unui stat. Stabilitatea sistemului fiscal este
imperativ pentru buna funcionare a economiei. Schimbrile continue
sunt de natur s creeze dificulti i o stare de insecuritate pentru
contribuabili. Supus presiunilor politice, nu de puine ori
fiscalitatea nate contradicii.FISCALITATEA
1. Definiia fiscalitii
Exist dou modaliti de a defini fiscalitatea: prima modalitate,
mai concis i mai facil de neles, iar a doua modalitate, mai fidel
sistemului fiscal, definiia concentrndu-se pe realiile care se
creaz ntre componentele acestui sistem.
Astfel, n primul caz, fiscalitatea este definit ca totalitate a
impozitelor si a taxelor reglementate prin acte normative.
A doua definiie ce poate fi dat fiscalitii are n vedere sistemul
de percepere a impozitelor, taxelor i contribuiilor de ctre
autoritile publice n scopul realizrii funciilor social-economice
ale statului.2. Structura fiscalitii
Statul colecteaz veniturile fiscale, prin intermediul
impozitelor. Diversitatea acestor impozite contureaz structura
fiscalitii.
Exist o difereniere a structurii fiscalitii n funcie de gradul
de dezvoltare a statelor. Astfel, dac statele dezvoltate se
caracterizeaz printr-un echilibru ntre impozitele directe i
indirecte, statele mai puin dezvoltate prezint un dezechilibru ntre
cele dou componente ale impozitelor.
Aadar, n cazul statelor mai puin dezvoltate, ponderea mare o au
impozitele indirecte. Se ntmpl ca 80% din totalul veniturilor
fiscale s fie reprezentate de impozite indirecte (n gneral TVA).
Impozitele indirecte se caracterizeaz prin aceea c cei care le
pltesc sunt agenii economici care vnd bunuri i presteaz servicii,
iar cei care le suport sunt cumprtorii, aadar cei care achiziioneaz
produsele sau sunt beneficiarii serviciilor. Acestea ignor
capacitatea contributiv a cumprtorului, coninnd elemente de
inechitate social. Ponderea mare a impozitelor indirecte conduce la
accentuarea inflaiei.
Concentrarea rilor mai puin dezvoltate din punct de vedere
economic pe acest tip de impozite este explicat n literatura de
specialitate prin:
gradul redus de dezvoltare a forelor de producie;
structura rigid, prea puin diversificat a produciei
industriale;
nivelul sczut al veniturilor realizate de ctre populaie.
Analiza realizat la nivelul statelor OECD a evideniat
preponderena impozitelor indirecte n sisemele fiscale din
Danemarca, Australia Canada, S.U.A., Belgia, i a impozitelor
indirecte n Romnia, Portugalia, Grecia, Frana.
n funcie de intensitatea presiunii fiscale, sitemele fiscale se
clasific n sisteme fiscale grele i sisteme fiscale uoare. Sistemele
fiscale grele se caracterizeaz prin sarcini fiscale mpovrtoare, n
care ponderea prelevrilor fiscale n ansamblul prelevrilor publice
este de 80%-90%, iar prelevrile fiscale n PIB sunt de peste 25%.
Sistemele fiscale uoare sunt caracteristice paradisurilor fiscale,
ponderea prelevrilor fiscale n PIB fiind redus, de 10%.
3. Principiile generale ale fiscalitii
n literatura de specialitate sunt identificate urmtoarele
principii generale ale fiscalitii:
3.1. principiul justificrii impozitului, n sensul c impozitul
reprezint o plat pentru serviciile asigurate de ctre stat;
3.2. principiul individualitii impozitului. Se pornete de la
ideea de baz c individul reprezint elementul central n cadrul
sistemului, iar nu statul. n acest sens, impozitul trebuie s
asigure egalitatea de anse a indivizilor.
3.3. principiul de nediscriminare presupune stabilirea
impozitelor be baya acelorai reguli pentru toi contribuabilii.
3.4. principiul impersonalitii impozitului, dnd eficien
principiului respectrii persoanei. Se justific o singur excepie
cercetarea averii oamenilor politici. Acelai principiu impune o
ierarhie a impozitelor, impozitele asupra bunurilor fiind aezate pe
o treapt superioar impozitelor asupra persoanelor.
3.5. principiul neutralitii, n sensul eficientizrii economiei.
Din acest punct de vedere impozitele ar trebui s respecte
profiturile i nu s le afecteze, iar dintre agenii economici ar
trebui penalizai cei cu pierderi, iar nu cei cu beneficii.
3.6. principiul de nonarbitru. Principiile de impozitare trebuie
s fie clare, care s nu lase loc arbitrariului.
4. Suveranitatea fiscalDac un sistem fiscal se caracterizeaz
prin exclusivitatea aplicrii i prin autonomie tehnic se vorbete
despre autonomie fiscal complet sau suveranitate fiscal.
Exclusivitatea aplicrii presupune c fiscalitatea este aplicat pe
un teritoriu determinat din punct de vedere geografic.
Autonomia tehnic presupune existena unui sistem fiscal complet
care conine totalitatea regulilor de ncasare i lichidare a
impozitelor, obligatorii pentru punerea lor n aplicare.
Suveranitatea politic i fiscal a unui stat implic posibilitatea
de a exercita o putere fiscal absolut de ctre stat n cadrul
teritoriului su, alegnd sistemul fiscal aplicabil.
POLITICA FISCAL
1. Definiia politicii fiscale
Politica fiscal reprezint ansamblul de instrumente de intervenie
a statului, generate de procesele financiar-fiscale: formarea prin
impozite i taxe a veniturilor fiscale, alocarea cheltuielilor
fiscale i asigurarea echilibrelor financiare.Politica fiscal este
parte a aciunii economice generale a statului, interfernd cu
politica economic a statului, dar i cu politici sectoriale
(politica industrial, politica agricol .a.), cu politica monetar i
cu cea social.
Politica fiscal vizeaz: volumul resurselor fianciare ale
statului, proveniena acestora; stabilirea contribuiei persoanelor
fizice la formarea fondurilor publice i rata fiscalitii.
2. Principiile politicii fiscale
2.1. Principiul echitii contribuia fiecruia la acoperirea
cheltuielilor publice trebuie realizat n fucie de capacitile
contributive ale fiecruia.
2.2. Principiul randamentului are la baz randamentul bugetar al
impozitului. Randamentul fiscal ridicat al impozitului exist n
cazul unui impozit universal (pltibil de ctre toate categoriile
care realizeaz venituri din aceeai surs ori care posed acelai tip
de avere, cuprinznd ntraga materie impozabil, nefiind susceptibil
de evaziuni ori fraude, fr cheltuieli ridicate de percepere),
respectiv un impozit ideal.
2.3. Principiul stabilitii impozitului, pe baza regulii un
impozit bun este un impozit vechi.. Ca regul general, un impozit
vechi este tolerat mai uor de ctre contribuabili. Impozitul stabil
este acel impozit care i pstreaz neschimbat nivelul, nu crete n
perioadele de cretere a veniturilor i a produciei, nu scade n
perioadele de recesiune. n realitate, impozitele sunt elastice,
fiind la dispoziia bugetului, se majoreaz cnd sporesc cheltuielile
fiscale i se diminueaz cnd se reduc cheltuielile fiscale.2.4.
Principiul simplitii. Impozitul trebuie uor neles de ctre
contribuabil, s nu lase posibilitatea unor interpretri
arbitrarii.
2.5. Principiul echivalenei. Impozitul pe care l suport
contribuabilul trebuie s fie corelat cu avantajele asigurate prin
efectuarea cheltuielilor publice, respectiv accesul la bunuri i
servicii publice. n caz contrar, impozitul apare ca o modalitate de
mbogire a statului, de participare la profitul statului i mai puin
o cheltuial cu caracter public.
2.6. Principiul legalitii, n sensul c impozitul trebuie s aib o
baz legal.
n lucrarea Avuia naiunilor, Adam Smith evideniaz patru principii
care trebuie s stea la baza politicii fiscale a unui stat
capitalist: echitatea fiscal, certitudinea impunerii, comoditatea
perceperii impozitelor i randamentul fiscal.
3. Instrumentele de realizare a politicii fiscale
Sunt instrumente fiscale: diversitatea impozitelor utilizate,
precum i varietatea facilitilor fiscale (reduceri, scutiri,
deduceri).n ceea ce privete impozitele, se disting impozitele
directe i impozitele indirecte.3.1. Impozitele directe se aaz i se
percep direct de la surs (de la contribuabili), la anumite termene
dinaninte stabilite, avnd ca obiect venitul sau averea.Impozitele
directe se clasific n impozite reale i impozite personale.
Impozitele directe reale (pe obiecte) se aaz pe obiecte,
bunurile i pe diverse alte elemente ale averii contribuabililor,
fiind indiferent persoana pltitorilor, situaia i sarcinile
familiale. Cu titlu de exemplu: impozite pe pmnt, pe cldiri
etc.
Impozitele directe personale (subiective) se aaz pe veniturile
sau averea persoanelor, n strns legtur cu situaia personal a
contribuabilului.
Tipuri de impozite directe:
Impozitul funciar sau pe pmnt a fost instituit n Europa
secolului XXI. Iniial se calcula pe suprafaa terenurilor, apoi n
funcie de valoarea productiv a acestora. n prezent, calcularea
impozitului pe pmnt se face n fucnie de randamentul mediu.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice vizeaz persoanele ce
au domiciliul sau reedina ntr-un anume stat, precum i persoanele
nerezidente, dar care realizeaz venituri a cror surs de provenien
se afl pe teritoriul statului respectiv. Acest tip de impozit se
stabilete anual, pe baza unei declaraii de impunere a
contribuabilului ori a informaiilor organelor fiscale.
Impozitul pe veniturile persoanelor juridice se stabilete prin
aplicarea unei cote fixe sau proporionale, anual ori trimestrial, e
baza declaraiei persoanelor juridice.
Impozitul pe avere este n legtur cu dreptul de proprietate al
persoanelor asupra bunurilor mobile i imobile. Poate mbrca forma
impozitului asupra averii propriu-zise, impozitului pe circulaia
averii, impozitului pe sporul pe avere.
Tipuri de impozite indirecte:
Taxa de consumaie pe produs (accizele) sunt incluse n preul de
vnzare al mrfurilor fabricate n cadrul rii n interiorul creia sunt
percepute. Obiectul accizelor pleac de la bunurile de lux pn la
produsele de larg consum (zahr, sare, ulei).
Taxele vamale vizeaz importuri, exporturi, tranzitul de
mrfuri.
Monopolurile fiscale sunt instituite de ctre stat asupra
produciei i/sau vnzrii unor mrfuri specifice: tutun, alcool, cri de
joc etc.
Taxele judiciare de timbru reprezint taxa serviciilor prestate
de ctre instanele judectoreti, Ministerul Justiiei. Acestea sunt
proporionale ori fixe.
Taxele de timbru privind activitatea notarial datorate de ctre
persoanele fizice i juridice care solicit ndeplinrea actelor i
serviciilor notariale. Acestea se pltesc anticipat, cu excepia
taxelor pentru efectuarea procedurii succesorale, stabilite dup
ntocmirea ncheierii finale i care se achit pn la eliberarea
certificatului de motenitor.
Principalele impozite directe reglementate de Codul nostru
fiscal sunt: impozitul pe profit, impozitul pe dividende, impozitul
pe veniturile realizate n Romnia de ctre nerezideni, impozitul pe
veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute de
persoane fizice (impozitul pe salarii, impozitele pe veniturile
liber-profesionitilor, impozitul pe veniturile obinute din cedarea
folosinei bunurilor), impozitele i taxele datorate administraiilor
locale .a.ntre impozie i taxe se situeaz categoria intermediar a
contribuiilor, care semnific sumele de bani ncasate de anumite
instituii de drept public de la persoane fizice i juridice, pentru
avantajele reale sau presupuse de care beneficiaz acestea.4.
Efectele fiscalitii
ntre efectele fiscalitii se numr: frauda i evaziunea fiscal,
riscul de inflaie prin fiscalitate, precum i deteriorarea
competitivitii internaionale.
4.1. Frauda fiscal reprezint nclcarea legilor fiscale
(nedeclararea unor venituri, vnzarea n lipsa facturii), iar
evaziunea fiscal reprezint o utilizare abil a posibilitilor oferite
de lege.Evaziunea fiscal poate avea un caracter licit sau,
dimpotriv, unul ilicit. n prima categorie se nscriu paradisurile
fiscale i respectiv nfiinarea n unul dintre acestea a unei societi
comerciale offshore, pe care le vom dezvolta n continuare.4.2.
Riscul de inflaie prin fiscalitate
Creterea impozitelor sau a taxelor care influeneaz procesul de
determinare a preurilor i a salariilor este de natur s conduc la o
cretere inflaionist.
4.3. Deteriorarea competitivitii internaionaleCreterea
impozitelor i a taxelor pe care le suport agenii economici ar putea
s aduc prejudicii capacitii lor competitive, motivat de faptul c
aceasta se reflect n preurile produselor, diminundu-se capacitatea
lor de investiii i de modernizare i repercutndu-se asupra
competitivitii lor.Societile offshore
1. Prezentare societati off-shore
O parte a doctrinei existente n aceasta materie prezint ca
alternativ a societatilor comerciale offshore, evaziunea fiscala
legala . Constituirea unei astfel de societati comerciale intr-unul
din statele denumite curent paradisuri fiscale reprezint o tehnica
de evitare a politicii fiscale practicata de statul in care au
constituita o alta societate comerciala, prin care isi deruleaza,
in fapt, activitatea comerciala.Societile comerciale offshore sunt
strict legate de paradisurile fiscale: Alderney, Andorra, Anguilla,
Anjouan, Antigua i Barbuda, Antilele Olandeze, Aruba, Bahamas,
Bahrain, Barbados, Belize, Bermuda, British Virgin Islands, Cayman
Islands, Cipru, Cook Islands, Costa Rica, Delaware, Dominica,
Dubai, Elvetia, Gibraltar, Grenada, Guernsey, Irlanda, Isle of Man,
Jersey, Labuan, Liberia, Liechtenstein, Luxemburg, Madeira, Malta,
Marshall Islands, Mauritius, Monaco, Montserrat, Nauru, Nevis,
Niue, Panama, Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines, Samoa,
Seychelles, Singapore, Turks i Caicos, U.S. Virgin Islands,
Uruguay, Vanuatu.
Faptul c o societate comercial - a crei firma este de
notorietate - platete impozite pe profit foarte mici sau nu
plateste deloc astfel de impozite nu trebuie sa ne conduca la
concluzia ca aceasta societate nu este profitabila. ntr-o astfel de
situatie este interesant de observat daca aceasta nu are deschisa o
filiala intr-unul din paradisurile fiscale bine cunoscute, prin
intermediul careia repatriaza profitul su, cu scopul de a nu plati
impozit.
In Bahrein, de exemplu, nu se percep impozite dect n cazul
veniturilor obtinute in industria petroliera (n cuantum de 45%).
Asadar impozitele pe cladiri, pe terenuri, pe dividende etc. nu
sunt cunoscute. Totodat, nu se realizeaz controale valutare, iar
bncile au interdicia legal de a percepe dobnzi (la credite
etc.)
Deci societatile offshore sunt acele societati comerciale care
fiinteaza n tari n care ansamblul legislativ, reglementarile,
traditia, tratatele de evitare a dublei impuneri fac posibila
reducerea fiscalitatii.
Domeniile principale n care pot fi utilizate societatile
offshore sunt urmatoarele: a) serviciile financiar- bancare;b)
serviciile de asigurari;c) societatile de comert
(import-export);
d) societatile de recrutare personal;
e) serviciile de consultanta legala, management, constructii
etc.
Pentru infiintarea unei astfel de societati sunt necesare
parcurgerea etapelor obisnuite ale infiintarii oricarei companii,
cu precizarea ca legislatia care guverneaza aceste paradisuri
fiscale este caracterizata de un nivel redus al birocratiei, de
taxe mici practicate in sensul infiintarii unei astfel de societati
comerciale si de o fiscalitate extrem de redusa.
Infiintarea unei societati off-shore presupune existenta unui
capital social al carui cuantum variaza n functie de legislatia
locului unde este nfiintata societatea, a documentelor de nfiintare
si de plata unei taxe de constituire. Toate formalitatile de
nfiintare pot fi ndeplinite de consultanti legali internationali
sau locali.
De exemplu, in cazul infiintarii unei societati comerciale in
Bermuda, capitalul social minim este de 1 dolar; in Costa Rica,
limita minima a capitalului social este de 100 dolari.
Birocratia mult diminuata permite infiintarea unei societati
comerciale intr-un interval orar de 24 de ore n Costa Rica. n
statul american Delaware, durata nregistrrii unei companii este de
10 minute, iar actele necesare pot fi obiute ntr-un interval de 24
de ore.
Jurisdictia paradisurilor fiscale impune stabilirea unui sediu
social, care, uneori, poate fi si o casuta postala, a unui
reprezentant ce ndeplineste rolul de functionar nominalizat sau a
unui manager local.
Asociailor societilor offshore le este garantat discreie
absolut, acestia putnd sa ramna anonimi, n Registrul Oficial al
actionarilor figurnd, de fapt, reprezentantii numiti de
proprietari.
Important este faptul ca in cadrul unei astfel de societati
exista o rigoare in privinta protejarii caracterului anonim al
actionarilor pe de o parte si, pe de alta parte, al asigurarii
controlului deplin al adevaratilor proprietari asupra firmei.Elveia
ocup un loc cheie din acest punct de vedere. Se tie c singurul
produs offshore cutat n Elveia este contul elveian. Acesta ofer
avantaje incredibile; astfel secretul bancar nu este negociabil,
iar evaziunea fiscal nu este reglementat n legislaia elveian ca
infraciune, ci ca delict civil. De aceea autoritile elveiene nu au
permisiunea de a colabora cu serviciile fiscale strine.
Inflexibilitatea elveian se explic prin faptul c serviciile
financiare au o pondere de 11% din produsul intern brut.
Aspectele legate de existenta unui sediu social, cerinta ca
reprezentantul societatii si managementul sa fie local sau nu,
cerinta existentei si tinerii adunarilor generale n tara unde este
situat respectivul off-shore sunt reglementate diferit, in functie
de fiecare paradis fiscal in parte.
2. Reglementarea si functionarea societatilor off-shore
In ceea ce priveste incidenta legilor romnesti cu utilizarea
societatilor offshore trebuie aratat ca, n conformitate cu
Regulamentul Bancii Nationale a Romniei nr. 3/1997, privind
operatiunile valutare, investitiile directe ale rezidentilor n
strainatate necesita aprobarea B.N.R. Avnd n vedere insa caracterul
anonim al investitiilor, precum si faptul ca, n anumite paradisuri
fiscale, capitalul minim de nfiintare nu este cerut, se poate
concluziona ca nu n toate cazurile este necesar acordul B.N.R.In
afara de acest document legal citat nu exista un alt text de lege
care sa aiba incidenta asupra acestui tip de structurare a unei
afaceri prin crearea unui offshore. Pentru nfiintarea si mentinerea
unui offshore este necesara plata unor costuri de nceput de minim
2.000 USD, reprezentnd plata consultantilor legali pentru
redactarea actelor de nfiintare, autentificari notariale, costuri
privind nregistrarea firmei si deschiderea unui cont.
Alte costuri sunt legate si de deplasarea avion - hotel, precum
si cele de rennoire a autorizatiei de tinere a evidentei
contabile.In functie de tipul de afacere, de structura aleasa si de
paradisul fiscal localizat, aceste costuri pot fi evitate prin
implementarea semnaturilor electronice la banca sau prin dirijarea
ntregii afaceri cu ajutorul internet-ului.
3. Formele juridce de infiintare a societilor offshore - LLC si
IBC
Cel mai des ntlnite forme juridice de infiintare a unui
off-shore sunt urmatoarele:- Limited Lability Company - LLC;
- International Business Corporation - IBC.Componenta unei LLC
se poate determina n functie de elementele cuprinse in actul de
organizare (statutul), care este un document public, precum si in
datele continute n contractul de nfiintare, care este un document
nesupus formelor de publicitate.Prin contractul de infiintare sunt
numiti membrii care compun un LLC, care pot fi persoane fizice dar
si persoane juridice, se stabileste cota de participare la formarea
capitalului si se defineste structura organizatorica a
societatii.Un LLC poate emite certificate de participare, care sunt
similare actiunilor, prin care se evidentiaza cota detinuta de
fiecare actionar. Prin intermediul unui LLC se poate asigura
protectia membrilor sai mpotriva plngerilor si actiunilor de
urmarire de orice fel al creditorilor.Un LLC poate avea o durata
nelimitata, iar cota de participare a membrilor sai componenti
poate fi transferata fara nici un fel de restrictii catre terti.IBC
(International Business Company)- este forma la mod de identitate
juridica, care functioneaza n jurisdictiile paradisurilor fiscale.
Un IBC este unul dintre elementele componente ale unei strategii de
afaceri in zonele care nu impun nici un fel de obligatii fiscale.
Acest tip de societate ofer flexibilitate i operativitate la
momentul ntocmirii actelor de nfiinare i n vederea nmatriculrii,
poate fi nfiinat cu un unic asociat, poate emite aciuni la purttor
i presupune condiii minimale n stabilirea unui sediu, care poate fi
i o csu potal.
Din punct de vedere al localizrii lor, societile offshore pot fi
nerezidente sau exceptate.
Societatea offshore nerezident este utilizat, de regul, n zona
de inciden a common-law-ului. n cazul nfiinrii acestui tip de
societate nu exist obligaia de a avea un sediu n statul de
ncorporare, nu este obligatorie depunerea bilanului contabil, fa de
autoritile locale existnd obligaia plii unei taxe anuale.
Inconvenientul major l reprezint lipsa de protecie a companiei,
care dei este nregistrat ntr-o zon cu fiscalitate redus , aceasta
va fi supus legislaiei fiscale din statul n care este nregistrat
sediul principal.
Societile offshore exceptate sunt societile comerciale care, n
jurisdicii cu un regim fiscal normal, beneficiaz de o serie de
faciliti (confidenialitate, tratament fiscal preferenial, dreptul
de a rezolva conflictele n instanele locale).
Alte entiti comerciale cunoscute n practica offshore sunt
trustul, sole trader (comerciantul persoan fizic), societatea de
asigurri captive, holdingurile, anstaltul (cunoscut n
Liechtenstein, similar n legislaia noastr cu grupul de interes
economic) i stiftungul (instituie non-profit).Trebuie precizat ca
operatiunile fiscale, prin utilizarea in schema unei afaceri a unei
societati off-shore, nu trebuie confundata cu evaziunea fiscala sau
cu spalarea de bani. In acest context se impune o delimitare clara
ntre spalarea banilor, operatiune pentru deghizarea originii
fondurilor si activelor financiare si crearea aparentei unei surse
legale si protectia identitatii fondurilor legale ("Protection of
Identity of Legitimate Funds - PILF"), activitate care poate fi
definita drept plasarea legala si corecta a unor fonduri si active
financiare in mainile unor institutii financiare sau ale unui
administrator dintr-un centru financiar international
(International Offshore Finnancial Center - IOFC), n scopul
obtinerii de beneficii si al protejarii fondurilor n fata hotilor,
clientilor, membrilor familiei si chiar fiscalitatii mpovaratoare
care cauta un acces foarte convenabil la aceste fonduri.
Paradisuri fiscale sunt n Europa, America, Oceanul Pacific, zona
Caraibelor, Africa, Oceanul Indian, existand in lume aproximativ 70
de astfel de paradisuri fiscale.
3.4. Principalele paradisuri fiscale la nivel international
JurisdictieImpozitareProtectia anonimatului
proprietarilorExistenta actiunilor la purtatorExistenta tratatelor
de evitare a dublei impuneri
Anguilla0DADANU
Antigua0DADANU
Bahamas0DADANU
Belize0DADANU
Bermude0NUNUNU
BVI0DADANU
Insulele Cayman0DADANU
Insulele Cook0DADANU
Cipru4,25%NUNUDA
Gibraltar0DADANU
Hong-Kong0 pentru strainiDANUNU
Irlanda0NUNUNU
Insula Man0DANUNU
Jersey0NUNUNU
Liberia0DADANU
Liechenstein0DADADA
Luxembourg0DADADA
Maderra0DADADA
Insulele Marshall0DADADA
Mauritius0DADANU
Antilele Olandeze4,8 %DADADA
Nevis0DADADA
Panama0DADANU
Seychelles0DADANU
SingaporevariazaNUNUNU
Elvetia0 pentru strainiDADADA
Turks si Caicos0DADADA
Vanuatu0DADANU
3.5. Avantajele constituirii unei societi comerciale
offshore
Constituirea unei societi comerciale offshore se explic prin
avantajele oferite:
- fiscalitate minim sau chiar egal cu zero;
- formaliti contabile minime. De cele mai multe ori nu exist
obligaia depunerii bilanului contabil anual sau a unor declaraii
fiscale;
- asigurarea confidenialitii asociailor unei astfel de societi
comerciale;
- operativitate la nmatricularea unei societi offshore;
- taxe minime la ntocmirea actelor constitutive i la
nmatricularea unei societi offshore;
- capital social minim cerut pentru nfiinarea unei societi
offshore;
- absena controalelor fiscale;
- absena restriciilor valutare.
MAXIME PRIVIND IMPUNEREA
Autor al Teoriei sentimentelor morale i al Avuiei Naiunilor,
Adam Smith a absolutizat principiul laissez-fair-ului. n concepia
lui, statul nu trebui s intervin. Altfel spus, fr reglementri, fr
subvenii, restricii ori privilegii.
Dup Adam Smith, maximele impunerii sunt urmtoarele:I. MAXIMA
JUSTIIEI cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile
gvernamentale atta ct le permit facultile proprii, adic n proporia
venitului pe care l realizeaz sub protecia statului.
II. MAXIMA CERTITUDINII impozitul fiecrui cetean trebuie s fie
prestabilit i nu arbitrar. n epoca modern, cuantumul plii trebuie s
fie cert pentru contribuabil, ca i pentru orice alt persoan.
III. MAXIMA COMODITII toate contribuiile trebuie s fie pretinse
la termenele i urmnd procedeul care este mai convenabil
contribuabilului.
IV. MAXIMA ECONOMIEI toate contribuiile trebuie s fie stabilite
de o manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin
posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului.
CATEGORII DE OBLIGAII FISCALE N ROMNIA
Obligaiile fiscale n Romnia pot fi clasificate n raport de
anumite criterii. Astfel:
I. n funcie de activitile desfurate de ctre contribuabili,
acetia au obligaia de a achita:- impozitul pe profit;
- accizele sau taxele speciae de consumaie la produsele din
import i la petrolul din producia proprie i de gaze naturale;
- impozitul pe dividende;
- taxa pe valoarea adugat;;
- impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor strine n
Romnia;
- contribuia la fondul special de sntate;
- contribuia la fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea
drumurilor publice;
- taxele vamale.
II. n funcie de salariile pltite contribuabililor:
impozitul suplimentar pe fondul de salari;
contribuia pentru asigurri sociale;
contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj;
contribuia la fondul specil pentru sntate;
contribuia la fondul de risc i accident;
impozitul pe salarii;
impozitul pe indemnizaii n cadrul asigurrilor sociale;
contribuia pentru pensia suplimentar;
contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj.
III. n funcie de valorile patrimoniale ale contribuabililor:
impozitul pe cldiri;
impozitul pe venitul agricol;
impozitul pe terenurile neagricole;
taxe asupra mijloacelor de transport;
taxe de metrologie;
taxe pentru folosirea terenurilor propietate de stat utilizate n
alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur;
taxa de ntabulare pentru vnzrile de active.
IV. Taxele locale:
taxa pentru eliberarea avizelor i autorizaiilor de
construcii;
taxa pentru reclam, publicitate, afiaj .a.
V. Taxe datorate statului pentru diverse servicii prestate:
- taxe de timbru, judiciare i extrajudiciare;
- taxe consulare .a.
Obligaia fiscal este stabilit de ctre statul romn n mod
unilateral, n sarcina contribuabililor persoane fizice i persoane
juridice n sensul de a plti o sum de bani, la un anumit termen,
aceasta alimentnd bugetul de stat.
Izvorul obligaiei fiscale este legea.Obligaia fiscal mbrac forma
scris, respectiv titlul de crean fiscal. Acesta este un act juridic
unilateral, declarativ de drepturi. ntocmirea ori confirmarea
acestuia se face de ctre organele financiare ale statului cu
atribuii n acest sens.Obligaie de a face, obligaia fiscal se stinge
prin modalitile generale, reglementate n dreptul civil (plata,
executarea silit i prescripia), i prin modaliti specifice
(compensarea, scderea sau anularea obligaiei cu caracter
fiscal).Plata poate mbrca urmtoarele forme:
plata direct (prin decontare bancar, n numerar, prin mandat
potal);
reinerea la surs sau stopajul la surs (prin calcularea, reinerea
i vrsarea veniturilor bugetare de o alt persoan dect
contribuabilul. De exemplu: impozitele pe salarii i impozitele pe
dividende);
aplicare i anulare de timbre (fiscale i/sau judiciare) mobile.
Dovada plii se va face prin marca timbrului aplicat i anulat pe
baza actului eliberat.
Termenul de prescripie n materie fiscal este de 5 ani de zile i
ncepe s curg ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor aceluia n care a
luat natere acest drept.Anularea obligaiei fiscale se realizeaz n
baza actelor organelor financiare competente. E.g. art. 178 din
Codul de procedur fiscal prevede c n cazul n care cheltuielile de
executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai
mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul
organului de executare poate proba anularea respectivelor debite.
De asemenea, creanele aflate n sold la 31 decembrie a anului, mai
mici de 10 lei, se anuleaz. Alte exemple vizeaz:
- art. 1 din OUG nr. 13/1999 pentru acordarea unor nlesniri la
plata obligaiilor bugetare a unor ageni economici din minerit.
Conform acestui text de lege, companiile i societile naionale din
domeniul minier beneficiaz de anularea obligaiilor restante la
bugetul de stat i la bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i
a majorrilor de ntrziere aferente, proporional cu ponderea
personalului efectiv disponibilizat din subunitile aparintoare la
care nceteaz procesul de producie n vederea nchiderii unor
mine.
Stingerea obligaiei fiscale prin scdere se realizeaz n cazul
contribuabilului persoan fizic dac a decedat fr a lsa avere, este
insolvabil sau a disprut, iar n cazul persoanei juridice dac a fost
supus procedurii de insolven comercial i aceasta a fost nchis prin
falimentul contribuabilului; dac i nceteaz existena n alt
modalitate i rmn neachitate obligaii bugetare. Sumele de bani
datorate sunt scoase din evidena curent i sunt trecute ntr-o eviden
separat pn la mplinirea termenului de prescripie. Ulterior trecerii
n evidena separat, organele financiare au obligaia ca cel puin o
dat pe an s reia investigaiile pentru a constata dac exist sau nu
posibiliti de a se ncasa sumele datorate, scderea definitiv din
evidena separat opernd la mplinirea termenului de prescripie.
Compensarea, ca modalitate de stingere a obligaiei fiscale apare
atunci cnd un contribuabil a pltit bugetului de stat o sum
nedatorat ori a pltit mai mult dect datora. Sumele pltite astfel se
vor compensa cu alte obligaii fiscale ale aceluiai contribuabil,
fie ele restante ori viitoare. Plata nedatorat poate aprea cnd nu
exist titlul de crean bugetar ori cnd titlul de crean bugetar a
fost emis urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale.Titlul de
crean fiscal are caracter executoriu, fr a fi necesar nvestirea sa
cu formul executorie.Exigibilitatea creanei fiscale este pendente
de termenul prevzut prin actul normativ ce o reglementeaz.
Neexecutarea n termen a obligaiilor fiscale atrage obligarea
contribuabilului la plata majorrilor de ntrziere, reglementate de
Codul de procedur fiscal. Cuantumul majorrii de ntrziere este de
0,1% pentru fiecare zi de ntrziere cu precizarea c nu sunt datorate
astfel de majorri pentru sumele datorate cu tilu de amenzi.
EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE
Executarea silit a creanelor fiscale este reglementat de Codul
de procedur fiscal.
I. Condiiile declanrii executrii silite
1. Existena unui titlu de crean transformat n titlu executoriu.
Este titlu executoriu titlul de crean emis cu respectarea
condiiilor legale, de ctre organul fiscal competent sau aprobat de
ctre acesta, dup caz.2. Creana fiscal trebuie s fie exigibil.
Scadena are loc la expirarea termenului de plat.
3. Dreptul statuluide a ncepe executarea silit s nu se fi
prescris.
II. Subiectele executrii silite
1. Creditorul statul, prin organele financiare.
2. Debitorul contribuabilul, persoan fizic i/sau juridic.
Excutarea fiscal se realizeaz prin executorii fiscali. Sunt
organe de executare fiscal: Agenia Naional de Administrare Fiscal;
organe de specialitate ale Direciilor generale ale Finanelor
Publice i Controlului Financiar de Stat Judeene i a municipiului
Bucureti, precum i unitile subordonate acestora; Autoritatea
Naional a Vmilor, precum i organele administraiei publice locale
(pentru creanele bugetelor locale).
III. Competena teritorial revine organelor financiare n a cror
raz teritorial se gsesc bunurile supuse urmririi.
IV. Obiectul executrii silite l reprezint toate elementele
active ale patrimoniului debitorului, respectiv bani i bunuri.
V. Nu pot fi urmrite silit: ajutoarele sociale, compensaii
acordate salariailor n situaii de desfacere a contractului de munc;
diurnele; bursele de studii s.a.VI. Formele i procedura executrii
silite
Etapa premergtoare const n primirea de ctre contribuabil, de la
organul fiscal, a ntiinrii de plat. Neplata n termen de 15 zile de
la comunicarea ntiinrii de plat conduce la declanarea executrii
silite de ctre organul de executare.Declanarea procedurii de
executare silit este condiionat de emiterea somaiei de plat.
Contribuabilul-debitor este ncunotiinat astfel c are obligaia de a
efectua plata sumelor datorate sau de a face dovada stingerii
obligaiei fiscale imputate. ntotdeuna somaia este conexat cu o
copie certificat de pe titlul executoriu.
Este obligatorie comunicarea somaiei printr-o modalitate care s
certifice confirmarea primirii sale, aadar prin pot (prin scrisoare
recomandat cu confirmarea de primire), prin executorii bugetari
(conform dispoziiilor procedurale civile, conform regulilor de
comunicare a citaiilor i a altor acte de procedur), prin
prezentarea personal a celui care este somat i primirea somaiei
prin semntur; prin alte modaliti de ntiinare care asigur
transmiterea textului i confirmarea primirii sale (fax, mail
etc.).
Modaliti de executare silit
Codul de procedur fiscal reglementeaz trei modaliti de executare
silit: prin poprire, executarea silit a bunurilor mobile i
executarea silit a bunurilor imobile.Executarea silit prin
poprire
Poprirea este acea form de executare silit prin care creditorul
urmrete sumele pe care o ter persoan le datoreaz debitorului
urmrit. Aceste sume sunt indisponibilizate n minele terului, acesta
avnd obligaia de a plti direct creditorului urmritor ceea ce
datoreaz debitorului urmrit.Subiecii popririi:
creditorul urmritor - statul;
debitoru poprit - contribuabilul;
terul poprit debitor al contribuabilului.
Etapele popririi:
nfiinarea popririi de ctre organul fiscal, dup expirarea
termenului la care trebuia realizat plata corespunztoare obligaiei
fiscale. Nefiind supus procedurii de validare, poprirea devine
executorie din momentul n care terului poprit i-a fost comunicat
adresa de nfiinare a popririi. n termen de 5 zile de la primirea
adresei de nfiinare a popririi, terul poprit are obligaia de a
ntiina organul de executare dac datoreaz sau nu vreo sum de bani
debitorului;
dendat ce a fost nfiinat poprirea, terul poprit are obligaia de
a reine sumele respective i de a le vira n contul organului fiscal
urmritor.
mpotriva tilului executor se poate introduce contestaie la
poprire. Pot fi motive ale unei contestatii la poprire, fara a fi
trecute limitativ: lipsa titlului executor, nfiinarea popririi
peste cota urmribil, dar i orice alte neregulariti referitoare la
drepturile i obligaiile prilor privind nfiinarea popririi.
Executarea silit mobiliar presupune c, dup somaia de plat
menionat i mai sus organele fiscale identific bunurile mobile
asupra crora se va aplica sechestrul, iar ulterior se va trece la
aplicarea sechestrului, n acest sens fiind ntocmit un proces-verbal
de sechestru. Totodat, aceste bunuri mobile sunt evaluate. Prin
aplicarea sechestrului bunurile mobile sunt indisponibilizate pn
cnd vor fi valorificate. Valorificarea acestora se va face prin
vnzarea lor la licitaie public.
Se acord totui debitorului un termen de 15 zile de la data
ntocmirii procesului-verbal de aplicare a sechestrului pentru
efectuarea plii.Valorificarea bunurilor se poate realiza prin:
nelegerea prilor;
vnzare n regim de consignaie;
vnzare direct;
vnzare la licitaie;
alte modaliti permise de lege (prin case de licitaii s.a.).
Executarea silit imobiliar debuteaz tot printr-o somaie de plat,
urmeaz identificarea bunurilor supuse urmririi, aplicarea
sechestrului i evaluarea bunurilor supuse urmririi. Se apeleaz la
aceast modalitate de executare silit atunci cnd creanele fiscale au
un volum important, nefiind posibil recuperarea acestora prin
poprire ori prin urmrirea bunurilor mobile.Valorificarea bunurilor
supuse urmriri se face prin vnzare la licitaie, vnzare direct i
alte modaliti prevzute de lege. Procesul-verbal de adjudecare
ntocmit ca urmare a vnzarii imobilului la licitaie public reprezint
titlul de proprietate a imobilului, fiind necesar i suficient
pentru realizarea formalitilor de publicitate imobiliar.Sumele
recuperate prin oricare din modalitile de executare silit se fac
venit la bugetul de stat.
Contestaia la executare se poate ndrepta mpotriva titlului
executoriu, precum i a oricror msuri de executare silit luate de
ctre organul de executare.Termenul de introducere a contestaiei la
executare este de 15 zile, calculat, dup caz, de la momentul la
care contestatorul a luat cunotin de actul de executare ori de
executare, de refuzul organului de executare de a ndeplini un act
de executare sau de eliberarea sau distribuirea sumelor
contestate.Pn la soluionarea contestaiei la executare, instana
competent va putea dispune, la cererea motivat a debitorului
contestator, i n urma achitrii unei cauiuni, suspendarea executrii
silite.n urma soluionrii contestaiei, instana poate decide
admiterea contestaiei i, pe cale de consecin, desfiinarea actelor
de executare nelegale, ori respingerea contestaiei, situaie n care
organul fiscal va continua procedura de executare.
Exemplu Contestatie la Poprire
Domnule presedinte,
Subsemnata, ______________, domiciliat n _____________________,
n termen legal, formulez
Contestatie la poprirea
nfiinat la cererea creditorului __________________, domiciliat n
______________________, de ctre Biroul Executorului Judectoresc
_________________, avnd sediul n ___________________, la data de
____________, n dosarul de executare silit nr. __________.
V solicit:
1. admiterea contestaiei la poprire i anularea actului de
poprire;
2. suspendarea executrii iniiate astfel;
3. obligarea la plata cheltuielilor de judecat ocazionate de
prezentul proces.
Motivele contestatiei
n fapt, la data de 1 iunie 2006, mi-a fost comunicat actul de
nfiinare a popririi privind suma de 486 RON, n raport de care
____________ pretinde c ar avea calitatea de creditor. Ter poprit
este Casa Judeean de Pensii ______, creia i-a fost pus n vedere
interdicia de a-mi plti sumele de bani sau bunurile mobile
incorporale pe care aceasta din urm mi le datoreaz, toate acestea
fiind declarate poprite n msura necesar realizrii obligaiei ce
urmeaz a fi executat silit.
Pentru nfiinarea popririi executorii este imperativ ndeplinirea
condiiilor prevzute expres de art. 452 din Codul de procedur civil.
Or, conform acestui text de lege sunt supuse executrii prin poprire
sumele de bani () urmribile datorate debitorului de o a treia
persoan sau pe care aceasta i le va datora n viitor, n temeiul unor
raporturi juridice existente. Obiectul popririi se limiteaz, aadar,
la sumele de bani urmribile; n spe, obiectul popririi l reprezint
sumele de bani pe care Casa Judeean de Pensii Iai mi le datoreaz cu
titlu de pensie.Menionez c sunt beneficiara unei pensii n cuantum
lunar de 127 RON, venit cu ajutorul cruia reuesc cu dificultate s
mi asigur mijloacele necesare traiului zilnic, precum i s mi procur
medicamentele care mi sunt indispensabile.
Art. 409 alin. 3 din Codul de procedur civil instituie o
dispoziie special menit s asigure i s garanteze, totodat, un anumit
grad de protecie social. Astfel, n cazul veniturilor din munc sau n
cazul oricror altor sume care se pltesc periodic debitorului i care
sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, dac
acestea sunt mai mici dect cuantumul salariului minim net pe
economie, pot fi urmrite numai asupra prii ce depete jumtate din
acest cuantum.
Conform art. 37 alin. 3 din Actul Adiional la Contractul
Colectiv de Munc Unic la Nivel Naional pentru anii 2005-2006 nr.
710/2006 din 3 aprilie 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 7 din
2 mai 2006, partea a-V-a, cuantumul salariului minim brut pe
economie este de 370 RON. Potrivit O.U.G. nr. 138/2004 pentru
modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cota unic de impozitare a veniturilor este de 16%. Un simplu calcul
indic faptul c salariul minim net pe economie este n cuantum de 310
RON. Aadar, executarea silit n forma popririi vizeaz, conform legii
de procedur civil, partea din pensie care ar depi 155 RON.Cuantumul
integral al pensiei a crei beneficiar sunt este de 127 RON.
n consecin, poprirea nfiinat asupra pensiei datorate de Casa
Judeean de Pensii _________are un obiect neurmribil.
Pentru toate aceste considerente, avnd n vedere c obiectul
popririi executorii nfiinate asupra pensiei datorate de Casa
Judeean de Pensii ________ este insesizabil, nefiind ndeplinite
condiiile legale cumulative pentru nfiinarea executrii silite,
solicit admiterea contestaiei la poprire i anularea actului de
nfiinare a popririi.
In drept: art. 401, art. 409 alin. 3 din Codul de procedur
civil, art. 37 alin. 3 din Actul Adiional la Contractul Colectiv de
Munc Unic la Nivel Naional pentru anii 2005-2006 nr. 710/2006 din 3
aprilie 2004, Legea nr. 163/2005 privind aprobarea O.U.G. nr.
138/2004 pentru modificarea legii privind Codul fiscal.
Probe: nscrisuri, martori.
Depunem duplicat, n vederea comunicrii.
Anexm dovada plii taxei judiciare de timbru, precum i timbrul
judiciar, aferente.
________________________________domnului presedinte al
judecatoriei iasiFISCALITATEA N ROMNIA
IMPOZITELE
I. Definiie
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie, cu titlu
nerambursabil, datorat, conform legii bugetului de stat, de ctre
persoanele fizice i persoanele juridice, pentru veniturile pe care
le obin sau bunurile pe care le posed.II. Trsturi caracteristice
ale impozitelor:
reprezint o contribuie bneasc;
sunt o contribuie obligatorie toate persoanele fizice i juridice
trebuie s participe la formarea fondurilor generale ale societii;
reprezint prelevri cu titlu nerambursabil; sunt datorate conform
legii, conform principiului nullum impositum sine lege; reprezint o
modalitate de implicare activ a cetenilor la constituirea
fondurilor generale ale societii;
au un obiect limitat la veniturile realizate i bunurile deinute.
Dac o persoan fizic ori juridic nu realizeaz venituri ori nu deine
bunuri nu are obligaia achitrii impozitului.
n schimbul perceperii de impozite i taxe, statul are obligaia de
a crea i de a asigura un cadru favorabil desfurrii activitilor
economice, sociale i politice n societate.
CONTRIBUIILEI. Definiie
Contribuiile reprezint sumele de bani ncasate de ctre diverse
ntreprinderi ori instituii publice ori private, de la persoanele
fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau poteniale de care
acestea beneficiaz. Reprezint o form de participare la acoperirea
unor cheltuieli ale statului. Aceste sume de bani alimenteaz
fonduri speciale extrabugetare.TAXELE PARAFISCALE
I. Definiie
Taxele parafiscale sunt taxe speciale instituite de ctre
colectvitile locale, pentru serviciile speciale organizate la nivel
local. n Romnia sunt reglementate prin Legea nr. 273/2006 privind
finanele publice locale i poart denumirea de taxe speciale pentru
funcionarea unor servicii publice locale.
CLASIFICAREA IMPOZITELOR
I. Dup forma n care se percep: impozite n natur i impozite n
bani;
II. Dup obiectul impunerii: impozite pe avere, impozite pe venit
i impozite pe cheltuieli;
III. Impozite directe i impozite indirecte.III. 1. Impozitele
directe reprezint perceperea normal, cu caracter periodic, de sume
de bani direct de la persoane fizice i juridice pe baza venitului
constatat ori asupra valorii bunurilor ce le aparin. Acestea sunt
pendente de existena venitului ori a averii.
Impozitul pe venit (income tax) a fost adoptat prima oar n
Anglia, n secolul al XVIII-lea. Ulterior a fost introdus n S.U.A.,
Japonia, Germania etc. Acesa are ca obiect veniturile muncitorilor,
funcionarilor, fermierilor, micilor ntreprinztori, meteugarilor,
liber profesionitilor, nchirieri, arendri etc. Impozitul pe
veniturile persoanelor fizice se stabilete pe baza declaraiei de
impunere ori a elementelor de care dispun organele
financiare.Impozitele pe avere sunt legate de dreptul de
proprietate asupra anumitor bunuri mobile ori imobile. Sunt
cunoscute astfel: impozitele propiu-zise asupra averii, impozitele
asupra circulaiei averii (vizeaz translarea dreptului de
proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta),
impozitele asupra sporului de avere (circulaiei averii).
Impozitele directe sunt reale ori personale.
Impozitele reale nu in cont de situaia personal a subiectului
impozitului, avnd ca obiect bunurile, elemente ale averii
contribuabilului. De exemplu:
-impozitul pe cldiri,
- impozitul pe teren,
- impozitul pe activiti industriale,
- impozitul pe activiti comerciale i profesii libere,
- impozitul pe avere.
Impozitele personale (subiective) au n vedere persoana
(subiectul) impozitului. De exemplu:
impozitul pe succesiuni;
impozitul pe donaii;
impozitul pe suflet (capitaie);
impozitul pe obiecte de consum.
Impozitele directe conduc la scderea nivelului de trai al
populaiei, prin scderea veniturilor nominale.III.2. Impozitele
indirecte, prin comparaie, nu se aaz direct asupra
contribuabililor, ci asupra vnzrii de bunuri ori prestrii de
anumite servicii. Acestea vizeaz nu existena, ci utilitatea
veniturilor sau a averii contribuabilului. n categoria impozitelor
indirecte intr: taxele de consumaie (accizele), monopolurile
fiscale i taxele vamale.
Sunt taxe de consumaie (accize): pe obiecte de lux, pe cifra de
afaceri, pe alte bunuri.
Monopolurile fiscale se instituie asupra: produciei, vnzrii,
produciei i vzrii, importului.
Taxele vamale sunt: de import i de tranzit.
Impozitele indirecte sunt, de regul, impozite pe consum. i
vizeaz pe toi aceia care consum bunuri din categoria celor impuse,
fr a ine cont de veniturile, averea ori situaia lor
personal.Impozitele indirecte conduc la scderea nivelului de trai
al populaiei prin diminuarea puterii de cumprare a
contribuabililor.
IV. Dup scop: impozite financiare i impozite de ordine.
V. Dup frecven: impozite permanente i impozite incidentale
(ocazionale) de exemplu: impozitul pe avere.
VI. Dup imstiuia care le administreaz: impozite federale/ale
statului i impozite locale.
TAXELE
I. Definiie
Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau
juridice pentru serviciile prestate ctre acestea de ctre instituii
ori de ctre autoriti publice. Fac parte din aceast categorie:
taxele judiciare de timbru; taxele de nregistrare; taxele de
arbitrare; taxele de metrologie, taxele consulare; axele de
spitalizare etc.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz prin:
este o plat neechivalent (deoarece poate fi mai mic sau mai mare
comparativ cu serviciile prestate) pentru servicii ori pentru
lucrri efectuate de ctre organe ori de ctre instituii ori autoriti
publice;
sunt pltite doar de ctre beneficiarul serviciilor;
acoper cheltuielile necesare pentru plata serviciilor
solicitate, n timp ce impozitele contribuie la acoperirea
cheltuielilor generale ale societii.
II. Principiile taxelor:
principiul unicitii taxrii;
principiul rspunderii funcionarului pentru nendeplinirea
obligaiei de plat, iar nu al rspunderii debitorului;
principiul nulitii actelor nelegal taxate; principiul plii
anticipate a taxelor.FUNCIILE IMPOZITELOR I TAXELOR
I. Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a
societii n sensul finanri de obiective i aciuni cu caracter genral,
finanrii instituiilor publice, constituirii rezervelor de stat,
alte aciuni i obiective cu caracter geneal economic, dezvoltarea
bazei materiale a unitilor i organelor de stat etc.
II. Redistribuirea unor venituri primare ori derivate const n
repartizarea resurselor n folosul altor persoane dect
contribuabilii de la care sunt percepute resursele financiare.
IMPOZITUL PE PROFIT
I. Definitie Impozitul pe profit reprezint avantajul bnesc ce
deriv din desfurarea unei activiti economice. Reprezint diferena
dintre ceea ce se ncaseaz i ceea ce se pltete sau altfel spus, ntre
preul de vnzare i preul produsului realizat ori al serviciului
prestat. Este reglementat n Titlul al-II-lea din Codul fiscal.
II. Exist dou forme ale profitului:
profit brut i
profit net.
III. Impozitul pe profit are ca obiect profitul net. Acesta este
profitul contribuabilului dup ce au fost luate n considerare toate
facturile i cheltuielile acestuia. Profitul net exist dup ce au
fost deduse din profitul brut toate cheltuielile.
IV. Sunt obligai la plata impozitului pe profit persoanele
fizice i juridice prevzute n art. 13 din Codul fiscal:
a) persoanele juridice romane;b) persoanele juridice straine
care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in
Romania;c) persoanele juridice straine si persoanele fizice
nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere
fara personalitate juridica;d) persoanele juridice straine care
realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare
situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de
participare detinute la o persoana juridica romana;e) persoanele
fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru
veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din
asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul
datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de
catre persoana juridica romana.
V. Sunt scutite de la plata impozitului pe proft, conform art.
15 din Codul fiscal:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv
pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate
potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele
publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea
nu prevede altfel; c) persoanele juridice romane care platesc
impozitul pe veniturile microintreprinderilor, in conformitate cu
prevederile cuprinse in titlul IV;d) fundatiile romane constituite
ca urmare a unui legat;e) cultele religioase, pentru: venituri
obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor
necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din
chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din
despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii
prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate,
cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent
i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de
cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a
lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru
furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii
sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i
alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr.
489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al
cultelor. g) institutiile de invatamant particular acreditate,
precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul
curent sau in anii urmatori, potrivit Legii invatamantului nr.
84/1995, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele
masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu
modificarile ulterioare;h) asociatiile de proprietari constituite
ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca
asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru
veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau
urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a
eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii
comune;i) Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar,
constituit potrivit legii;j) Fondul de compensare a investitorilor,
infiintat potrivit legii.k) Banca Nationala a Romaniei.l) Fondul de
garantare a pensiilor private, infiintat potrivit
legii.Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si
organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana
la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal,
dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata
impozitului pe profit. Aceste organizatii datoreaza impozit pe
profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde
veniturilor, altele decat cele prevzute expresprin lege.Cota de
impozitare, prevzut de art. 17 din Codul fiscal, este de
16%.Calculul impozitului pe profit:
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile
realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul
realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile
nedeductibile.
Se acord faciliti fiscale n situaia desfurrii de activiti de
cercetare-dezvoltare, scutiri n situaia profitului reinvestit (n
producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice).
Cheltuielile deductibile cheltuielile efectuate in scopul
realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin
acte normative in vigoare. Acestea au caracterul cheltuielilor
necesare din dreptul civil, respectiv cheltuieli efectuate pentru
conservarea lucrului i care trebuie neaprat fcute.Cheltuielile
deductibile limitat sunt necesare realizrii obiectului de
activitate al contribuabilului, limitate n condiiile legii fiscale.
Au caracterul cheltuielilor utile din dreptul civil, fiind acele
cheltuieli care sporesc valoarea fondului.
Cheltuielile nedeductibile, dei realizate n mod legal, n vederea
realizrii obiectului de activitate al contribuabilului, nu pot fi
sczute din veniturile contribuabilului, considerndu-se fcute n scop
de lux ori de plcere.Plata impozitului pe profit se realizeaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din urmtorul
trimestru. Neplata la termen a impozitului pe profit atrage plata
de majorri de ntrziere.IMPOZITUL PE DIVIDENDE
Dividendul reprezint cota-parte din beneficiile unei societi
comerciale, cuvenite unui asociat ori acionar, proporional cu
numrul i valoarea aciunilor ori a prilor sociale, dup caz, pe care
le deine.Impozitul pe dividende se percepe prin reinere la
surs.
Termenul de prescripie pentru stabilirea impozitului pe
dividende este de cinci ani de la sfritul anului fiscal n care a
fost distribuit dividendul.
Cota impozitului pe dividende este de 16% pentru persoanele
fizice, respectiv 10% pentru persoanele juridice.Obligaia
calculrii, reinerii i virrii impozitelor pe dividende aparine
persoanelor juridice din momentul plii dividendelor ctre asocaii
ori acionari, dup caz.
IMPOZITUL PE REPREZENTANE
Reprezentanele sunt nfiinate de ctre societile comerciale strine
n Romnia. Pentru legala lor nfiinare este nevoie de autorizaia
eliberat de ctre Ministerul ntreprinderilor Mici i Mijlocii,
Comerului i Mediului de Afaceri. Acestea desfoar activitile
prevzute n utorizaia sus menionat.
Pentru activitatea pe care o desfoar n Romnia, reprezentanei
societii comerciale strine i revone obligaia de a plti un impozit
anual, fix, n cuantum de 4000 euro n echivalent lei, la cursul de
schimb BNR al efecturii plii. Acest impozit se pltete n dou trae
egale, prima pna la 20 iunie, a doua pn la 20 decembrie.IMPOZITUL
PE VENITUL MICRONTREPRINDERILOR
Microntreprinderea este persoana juridic romn care, pn la dat de
31 decembrie a anului fiscal precedent a ndeplinit condiiile: a
realizat venituri (altele di consultan i management) n proporie de
peste 50% din veniturile totale, are de la unu pn la nou salariai,
a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000
euro, capitalul social este deinut de persoane fizice i juridice de
drept privat, neputnd fi asociat statul, autoritile locale ori
instituiile publice.
Microntreprinderea poate fi impozitat n acesat manier sau poate
opta pentru impozitul de profit. Altfel spus, impozitul pe venitul
microntreprinderilor este opional.
Cota de impozitare pe venitul microntreprinderilor este de 3%
pentru anul 2009.
IMPOZITAREA PERSOANELOR FIZICE
Reglementat n Titlul al-III-lea al Codului fiscal, impozitul pe
venitul persoanelor fizice are ca i contribuabili, conform art. 39
din Codul fiscal:a) persoanele fizice rezidente;b) persoanele
fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin
intermediul unui sediu permanent in Romania;c) persoanele fizice
nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania;d)
persoanele fizice nerezidente care obtin venituri prevazute la art.
89.
Fac obiectul impozitului pe venit urmtoarele categorii de
venituri:
a) venituri din activitati independente;b) venituri din
salarii;c) venituri din cedarea folosintei bunurilor;d) venituri
din investitii;e) venituri din pensii;f) venituri din activitati
agricole;g) venituri din premii si din jocuri de noroc;h) venituri
din transferul proprietatilor imobiliare;i) venituri din alte
surse.
Nu sunt impozabile o serie de venituri prevzute expres de art.
42 din Codul fiscal. Acestea sau au caracter de ajutoare sociale,
de despgubiri, de venituri ale sportivilor ori aparinnd unor
persoane nerezidente:a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de
sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de stat,
bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale,
bugetele locale si din alte fonduri publice, precum si cele de
aceeasi natura primite de la alte persoane, cu exceptia
indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt
venituri impozabile indemnizatiile pentru: risc maternal,
maternitate, cresterea copilului si ingrijirea copilului bolnav,
potrivit legii;
b) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand
despagubiri, sume asigurate, precum si orice alte drepturi, cu
exceptia castigurilor primite de la societatile de asigurari ca
urmare a contractului de asigurare incheiat intre parti, cu ocazia
tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despagubirile
in bani sau in natura primite de catre o persoana fizica ca urmare
a unui prejudiciu material suferit de aceasta,
inclusivdespagubirile reprezentand daunele morale;
b) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de
utilitate public, conform legii;c) sumele primite drept despagubiri
pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale, precum
si pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;d)
pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de
razboi, sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost
incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele
decat pensiile platite din fonduri constituite prin contributii
obligatorii la un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din
fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de
stat;e) contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare
care se acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice conform
dispozitiilor legale in vigoare;f) sumele sau bunurile primite sub
forma de sponsorizare sau mecenat;g) veniturile primite ca urmare a
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si
mobile din patrimoniul personal, altele decat castigurile din
transferul titlurilor de valoare;
h) drepturile in bani si in natura primite de militarii in
termen, militarii cu termen redus, studentii si elevii unitatilor
de invatamant din sectorul de aparare nationala, ordine publica si
siguranta nationala si persoanele civile, precum si cele ale
gradatilor si soldatilor concentrati sau mobilizati;i) bursele
primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau
perfectionare in cadru institutionalizat;j) sumele sau bunurile
primite cu titlu de mostenire ori donatie;k) veniturile din
agricultura si silvicultura, cu exceptia celor prevazute la art.
71;l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai
posturilor consulare pentru activitatile desfasurate in Romania in
calitatea lor oficiala, in conditii de reciprocitate, in virtutea
regulilor generale ale dreptului international sau a prevederilor
unor acorduri speciale la care Romania este parte;m) veniturile
nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare si institutelor culturale ale Romaniei amplasate in
strainatate, in conformitate cu legislatia in vigoare;n) veniturile
primite de oficialii organismelor si organizatiilor internationale
din activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala,
cu conditia ca pozitia acestora, de oficial, sa fie confirmata de
Ministerul Afacerilor Externe;o) veniturile primite de cetateni
straini pentru activitatea de consultanta desfasurata in Romania,
in conformitate cu acordurile de finantare nerambursabila incheiate
de Romania cu alte state, cu organisme internationale si
organizatii neguvernamentale;p) veniturile primite de cetateni
straini pentru activitati desfasurate in Romania, in calitate de
corespondenti de presa, cu conditia reciprocitatii acordate
cetatenilor romani pentru venituri din astfel de activitati si cu
conditia ca pozitia acestor persoane sa fie confirmata de
Ministerul Afacerilor Externe;q) sumele reprezentand diferenta de
dobanda subventionata pentru creditele primite in conformitate cu
legislatia in vigoare;r) subventiile primite pentru achizitionarea
de bunuri, daca subventiile sunt acordate in conformitate cu
legislatia in vigoare;s) veniturile reprezentand avantaje in bani
si/sau in natura primite de persoanele cu handicap, veteranii de
razboi, invalizii si vaduvele de razboi, accidentatii de razboi in
afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive
politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945,
cele deportate in strainatate ori constituite in prizonieri,
urmasii eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria
Revolutiei din decembrie 1989, precum si persoanele persecutate din
motive etnice de regimurile instaurate in Romania cu incepere de la
6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945;t) premiile obtinute de
sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si la
jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele si
indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor si altor specialisti, prevazuti in legislatia in
materie, in vederea realizarii obiectivelor de inalta performanta:
clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene,
campionatele mondiale si jocurile olimpice, precum si calificarea
si participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale si
europene, prima grupa valorica, precum si la jocurile olimpice, in
cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele si
indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor si altor specialisti, prevazuti de legislatia in
materie, in vederea pregatirii si participarii la competitiile
internationale oficiale ale loturilor reprezentative ale
Romaniei;u) premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa,
transport si altele asemenea, obtinute de elevi si studenti in
cadrul competitiilor interne si internationale, inclusiv elevi si
studenti nerezidenti in cadrul competitiilor desfasurate in
Romania;
v) prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n
sistem colectiv pentru domeniul locativ, n conformitate cu
prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind
instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri
i completri prin Legea nr. 227/2007
x) alte venituri care nu sunt impozabile, asa cum sunt precizate
la fiecare categorie de venit.
Pentru toate categoriile de venituri impozabile se aplic cota de
impozitare de 16%.
Perioada pentru care se aplic impozitul este anul fiscal (anul
calendaristic).
n funcie de modalitatea concret de impozitare exist dou
categorii de venituri:
- venituri supuse impozitului pe venit net anual impozabil i-
venituri supuse unui impozit final.Venituri supuse impozitului pe
venitul net anual impozabil:
1. Venituri din activiti independente se refer la: venituri
comerciale, venituri din profesii libere, venituri din drepturile
de proprietate intelectual.
2. Venituri din cedarea folosinei bunurilor.3. Venituri din
activiti agricole.Venituri supuse unui impozit final:
1. Veniturile din salarii, salariul fiind venitul n bani i/sau n
natur obinut de ctre persoana fizic ce desfoar o activitate n baza
unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut
de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor sau de forma sub care sunt acordate, inclusiv
indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc.
Art. 55 din Codul fiscal stabilete care venituri sunt asimilate
salariilor i, ca atare, sunt impozabile, precum i care venituri nu
sunt asimilate salariului, nefiind supuse impozitrii.
Pentru contribuabilii persoane fizice care realizeaz venituri
din salarii la locul unde se afl cu funcia de baz, art. 56 din
Codul fiscal reglementeaz deducerea personal, avnd ca obiect o
anumit sum de bani, acordat pentru fiecare lun a perioadei
impozabile. Astfel:
Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au
un venit lunar brut de pana la 1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere 250
lei;- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere 350
lei;- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere
450 lei;- pentru contribuabilii care au trei persoane in
intretinere 550 lei;- pentru contribuabilii care au patru sau mai
multe persoane in intretinere 650 lei.Pentru contribuabilii care
realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.001
lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive
fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului
finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din
salarii de peste 3.000 lei nu se acorda deducerea
personala.Impozitul pe venitul din salarii se calculeaz i se reine
la surs de ctre pltitorii devenituri.
Impozitul pe venitul lunar se calculeaz conform art. 57 din
Codul fiscal:
a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei
de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre
venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:-
deducerea personala acordata pentru luna respectiva;- cotizatia
sindicala platita in luna respectiva;- contributiile la fondurile
de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se
depaseasca echivalentul in lei a 400 euro. b) pentru veniturile
obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si
contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a
acestora.
Conform art. 58 Cod fiscal, platitorii de salarii si de venituri
asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine
impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii
platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se
platesc aceste venituri.
Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile
din salarii se cuprind in fisele fiscale.2. Veniturile din
investiiiVeniturile din investitii constau n:
veniturile din dividende. Obligaia calculrii i reinerii revine
persoanelor juridice ncepnd cu momentul plii dividendelor;
veniturile din dobnzi. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre
pltitorii de dobnzi, n momentul nregistrrii lor n contul curent
etc. Cota de impozitare este de 16%;
venituri provenind din transferul titlurilor de valoare.
Obligaia calculrii i reinerii revine dobnditorului. Cota de
impozitare este de 1%;
venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, n
baza unui contract, precum i orice alte operaiuni similare.
Obligaia calculrii i reinerii revine intermediarului. Cota de
impozitare este de 1% pentru fiecare tranzacie;
venituri din lichidare/dizolvare fr lichidarea persoanei
juridice. Obligaia calculrii i reinerii revine persoanei juridice.
Cota de impozitare este de 16%.
3. Veniturile din pensii
Venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin deducerea
din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei
si a contribuiilor obligatorii calculate, retinute si suportate de
persoana fizica.
Cota de impunere este de 16%.Impozitul calculat se retine la
data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se
face plata pensiei.4. Veniturile din premii i jocuri de noroc
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele
decat cele considerate ca venituri neimpozabile, precum si cele din
promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor
comerciale, potrivit legii.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca
urmare a participarii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip
jack-pot.Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la
surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din
fiecare premiu.Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin
reinerea la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care
nu depete cuantumul de 10.000 lei i cu o cot de 25% aplicat asupra
venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei inclusiv. Venitul
net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate n