DIRITTO TRIBUTARIO =INSIEME di REGOLE che riguardano i TRIBUTI che sono: • IMPOSTE Sono un obbligo giuridico per i cittadini, senza riferimento a un determinato servizio. (IRPEF IRES IVA) • TASSE C’è il riferimento ad un servizio specifico • CONTRIBUTI quando lo Stato Comuni Regioni creano qualcosa che consenta dipoter usufruire di un servizio. Le IMPOSTE si dividono in: • DIRETTE Colpiscono una manifestazione immediata della ricchezza irpefires (profitto d’impresa) o PERSONALI Si tiene conto di elementi che riguardano le persone (IRPEF) o REALI Si tiene conto di elementi cheprescindono la persona e riguardano la produzione del reddito (IRES) • INDIRETTE colpiscono una manifestazione non immediata della ricchezza (imposta di registrovendita immobilepotrei vendere a di menovantaggio economico è solo supposto ) ELEMENTI FONDAMENTALI delle IMPOSTE: 1. PRESUPPOS TO GIURIDICO SITUAZIONI previste dalla legge per le quali è prevista l’imposta a. SOGGET TI VO chi deve fare per incorrere nell’imposta b. OGGETTIVO cosa deve fare per incorrere nell’imposta 2. BASE IMPONIBILE su cosa vado a pagare l’imposta 3. ALIQUO TA quantodevo pagare sulla base imponibile (il MAX = 43% IRPEF) a. FISSA b. PROPORZIONALE (%) c. PROGRESSIVA per SCAGLIONI all’aumentare della base aumenta l’aliquota ELEMENTI NON FONDAMENTALI 1 Destinate ad un FONDO UNICO per SER VIZ I PUBBLICI GENERALI
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5/10/2018 Diritto Tributario SCHEMI - slidepdf.com
=INSIEME di REGOLE che riguardano i TRIBUTI che sono:• IMPOSTE
Sono un obbligo giuridico per i cittadini,senza riferimento a un determinatoservizio. (IRPEF IRES IVA)
• TASSEC’è il riferimento ad un servizio specifico
• CONTRIBUTIquando lo Stato Comuni Regioni creanoqualcosa che consenta di poter usufruiredi un servizio.
Le IMPOSTE si dividono in:• DIRETTE
Colpiscono una manifestazione immediata della ricchezza irpef ires (profitto d’impresa)
o PERSONALISi tiene conto di elementi che riguardano le persone(IRPEF)
o REALISi tiene conto di elementi che prescindono la persona eriguardano la produzione del reddito (IRES)
• INDIRETTE
colpiscono una manifestazione non immediata della ricchezza(imposta di registrovendita immobilepotrei vendere a dimenovantaggio economico è solo supposto)
ELEMENTI FONDAMENTALI delle IMPOSTE:1. PRESUPPOSTO GIURIDICO
SITUAZIONI previste dalla legge per le quali è previstal’imposta
a. SOGGETTIVOchi deve fare per incorrere nell’imposta
b. OGGETTIVOcosa deve fare per incorrere nell’imposta
2. BASE IMPONIBILEsu cosa vado a pagare l’imposta
3. ALIQUOTAquanto devo pagare sulla base imponibile (il MAX = 43%IRPEF)
a. FISSAb. PROPORZIONALE (%)c. PROGRESSIVA per SCAGLIONI
all’aumentare della base aumenta l’aliquota
ELEMENTI NON FONDAMENTALI
1
Destinate ad un FONDO
UNICO per SERVIZI PUBBLICIGENERALI
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1. COSTITUZIONEa. PRINCIPI FONDAMENTALIb. NORME COMUNITARIE/INTERNAZIONALIc. ALTRI PRINCIPI
2. STATUTO del CONTRIBUENTE (solo in pratica)3. LEGGI ORDINARIE4. DECRETI LEGGE5. DECRETI LEGISLATIVI
DECRETI MINISTERIALI
FONTI: CREAZIONE di UN TRIBUTO1. LEGGE DELEGA del parlamento
fissa i principi fondamentali e non fondamentali del tributo2. DECRETO LEGISLATIVO
disciplina dettagliatamente (non più il decreto legge troppiabusi)
DECRETO MINISTERIALE
norme secondarie ma in passato veri e propri regolamenti(decreto presidente consiglio dei ministri) CIRCOLARI MINISTERIALI
in teoria danno direttive interpretative che nonvincolanoin pratica se non si applicano la sanzione èsicura dopo la verifica (è meglio pagare e poichiedere il rimborso).
o Emanate in precedenza dall’AGENZIAENTRATE
o ORA sono emanate dal DIP ECONOMIA FINANZE Si risolvono così 2 problemi
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!NON SONOFONTI!
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Non coincidenza della volontà dellegislatore con le direttiveinterpretative
Conflitto di interesse tra incaricodi interpretazione dell’agenzia e
il suo compito di far pagare il piùpossibile
INTERPRETAZIONE MALIGNA
IMPOSSIBILITA’ di IMPUGNARE l’ATTO AUTONOMAMENTE>TECNICALITA’
STATUTO DEL CONTRIBUENTE legge 212/2000
• PRINCIPI FONDAMENTALI in MATERIA TRIBUTARIA• ATTUAZIONE degli artt cost. 3-23-97
o SOLIDARIETA’
o DEMOCRATICITA’o TRASPARENZA
• NON è NORMA COSTITUZIONALE non si può attivare la legittimità costituzionale per unanorma che viola lo statuto (solo le norme interpretative devonoconsiderarlo)
• FUNZIONE di ORIENTAMENTO ERMENEUTICO• INVITA A:
o CHIAREZZA e TRASPARENZA DISPOSIZIONI TRIBUTARIEo PRINCIPIO di LEGALITA’
IRRETROATTIVITA’ favor rei Se variazione in AUMENTO
fino al 2001 applico Xdopo applico X+Y
Se variazione inDIMINUZIONE
applico sempre X
7
20002001
XX+Y
20002001X+Y X
NOSANZIONI
NORMA è OSCURAINTERPRETAZIONE èOSCURACONTRASTIGIURISPRUDENZIALI
!!! L’IMPOSTARIMANE !!!
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necessaria riferibilità della sanzione alla persona fisica che l’hacommessa confermata da (*)intrasmissibilità agli eredi del pagamento sanzione salvo ne
traggano π EFFETTIVO BENEFICIO
La sanzione si concentra su chi ha tratto effettivo beneficiovale soprattutto per società e enti con personalità giuridica
COMPARABILITA’deve essere comparabile col danno arrecato allo Stato
SISTEMA di ACCERTAMENTO SERIO ed EFFICIENTEse non c’è una forma di controllo e verifica che sappia conefficacia scovare l’illecito senza errori le sanzioni sono inutilino controllo solo formale
ELEMENTO COSTITUTIVO = PRESENTAZIONE DICHIARAZIONEREDDITIno atti prodromici come in passato
PRINCIPIO di LEGALITA’nessuno può essere punito se non in forza di una legge che siaentrata in vigore prima del fatto commesso (pag.4)
PRINCIPIO di IMPUTABILITA’non può essere assoggettato a sanzione chi al momento delfatto non aveva capacità di intendere e di volere
o Intendere
rendersi conto che l’atto che compie contrasta con leleggio Volere
capacità della persona di determinarsi e decidere inmodo autonomo
INTERDIZIONI A CARICHE INTERDIZIONI A GARE INTERDIZIONI A LICENZE SOSPENSIONE ATTIVITA’LA CONTESTAZIONE dellaSANZIONE
Avviene tramite ATTO di ACCERTAMENTOquantificazione dell’imposta e della sanzione
o Composto da 2 PARTI:1. MOTIVAZIONE
in mancanza causa la nullità dell’atto a menoche l’ufficio si accorga in tempo dell’errore(INTEGRAZIONE NUOVI ELEMENTI)
2. PROVAIn mancanza salta tutto l’attoamministrativo
Se nell’atto c’è MOTIVAZIONE dell’IMPOSTA MA NON dellaSANZIONE SALTA la SANZIONE
2 MODALITA’ APPLICAZIONE SANZIONE1. ATTO DI ACCERTAMENTO
in cui motivo sia l’imposta sia la sanzione2. ACCERTAMENTO + ATTO IRROGAZIONE della SANZIONE
solo imposta + solo sanzione I DUE ATTI hanno VITA AUTONOMA
problema della conflittualità tra gli esiti dei due atti COMUNICAZIONE alla PRUCURA della
REPUBBLICAcomportamento graveA. COMMISSIONE
TRIBUTARIAB. TRIBUNALE PENALE
LE TIPOLOGIE DI ACCERTAMENTOLe tipologie di accertamento sono 4:
1. SINTETICO solo per le PERSONE FISICHE SCOSTAMENTO per 2 esercizi di ¼ daldichiarato REDDITOMETROindividuazione di fatti particolarmente indicatividi Y (Barche, Cavalli da corsa, Auto)
o STIMA del Y necessario permantenere questi beni
o Se BENI PATRIMONIALI si considera prezzo d’acquisto non
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ESITI ≠ FATTISPECIE
MASSIMO 6 MESI
Sono tutti etrePRESUNTIVI e
1 2 3 4acquisto
20% 20% 20%20% 20%
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dà prova delle sue disponibilità finanziarieRipartizione del valore nell’annod’acquisto e nei 4 precedenti
Prevale l’ID QUOD PLERUMQUE ACCIDIT2. INDUTTIVO
Si basa sempre su PRESUNZIONI NO GRAVITA’ PRECISIONE CONCORDANZA VANTAGGIO per il fisco:
o NO prova e motivazione concordanze Si può fare solo se:
1. No reddito d’impresa
2. Sottrazione di scritture contabili3. Non aver risposto al richiedente4. Non restituzione dei questionari
SANZIONAMENTO del comportamento noncollaborativo del CONTRIBUENTE
I dati devono essere comunque validio No legami con contabilità
Persone fisiche con reddito d’impresa o professionisti3. PRESUNTIVO
si basa su PRESUNZIONI:
o GRAVIo PRECISEo CONCORDANTI
Vale per persone fisiche con reddito d’impresa4. STUDI di SETTORE
Particolare tipo di accertamento INDUTTIVO Si basano sulla REDDITIVITA’ MEDIA di un dato
SETTOREo Parametri statistico matematici
INDICATORI di NORMALITA’ ECONOMICA che
diventeranno indicatori di coerenzao LE PRESUNZIONI
1. SEMPLICIfisco deve dare prova e motivazionefornendo al contribuente il processo logicoesplicativo fermo restando la possibilità delcontribuente di fornire la prova contraria
2. LEGALI RELATIVEuna volta che si verifica unacerta ipotesi il fisco non deve
dare altre prove eattribuisce il reddito
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RIMANE la prova contraria del contribuente(secondo il fisco gli studi di settore ricadonoqui ma la cassazione invece…
3. LEGALI ASSOLUTEdata la presunzione del fisco non si può
eccepire nulla si attribuisce direttamentequel redditoNON è ammessa provacontrariaincostituzionalità poiché controart.53 + diritto difesa+ accertamenti a tavolino CONTROLLIAUTOMATIZZATI della So.Ge.I.
individuazione degli errori DETRAZIONInon
ricono
sciute sempre di imposta da
imposta
DEDUZIONEsottra
ggo all’im ponibile 1 certa
somma avvantaggia i
contribuenti con Y+
MECCANISMI PREMIALI1. PAGAMENTO
sanzione = 25% evasione2. ACCERTAMENTO PER ADESIONE
revisione incartamenti (e quindi dell’imposta)e sconto sullasanzione di ¼ sul minimo (100%)
3. RICORSOtempi molto lunghi ma ora esazione anticipata. RAVVEDIMENTO OPEROSO
solo colpa o forza maggiore (non ho i soldi perpagare imposta)interessi + sanzione molto scontata
IVASi distinguono operazioni:
1. IMPONIBILI2. NON IMPONIBILI
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1. CESSIONI di BENIa. Al trasferimento della proprietà/diritto reale di
godimento (notaio)2. PRESTAZIONE di SERVIZI
a. Al ricevimento del corrispettivo (seanteriore) /completamento della prestazione (fattura)
Su:a. ESERCIZIO dell’IMPRESAb. ESERCIZIO di ARTI, MESTIERI e
PROFESSIONI Abituale ancorchè NONESCLUSIVA di lavoro autonomo(anche se faccio un altro lavoro)
IMPORTAZIONI EXTRA UE = IMPONIBILI IMPORTAZIONI UE = MECCANISMO diverso
IMPLICA:A. OBBLIGO di FATTURAZIONEB. OBBLIGO di REGISTRAZIONEC. OBBLIGO di LIQUIDAZIONE
D. OBBLIGO di DICHIARAZIONE INTERDIPENDENZA della BASE IMPONIBILE
sullo stesso fatto io calcolo l’iva e l’imposta sui redditiLa LIQUIDAZIONE è:
1. MENSILE VOLUME AFFARI B&S > 300.000&516.000€2. TRIMESTRALE Versato l’acconto entro il 28 dicembre Può essere compensata con altre imposte in sede di
versamentoi. Limite di 516.000€
Diverse tipologie di transazioni:1. IVA PARZIALMENTE DETRAIBILE
a. Automezzib. Telefoni
2. IVA INDETRAIBILEa. Alberghib. Vitto e alloggio
DETERMINAZIONE IMPOSTA SUI REDDITI
REDDITI FONDIARI
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NO PERSONEFISICHE
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• Il contenuto è invece opponibile (nocontestazioni dei fatti solointerpretazione)• Individua le violazioni (se proc verbaledi constatazione)
7. CONSTATAZIONE FINALE Significato in senso STRETTO
o CONTESTAZIONE UFFICIALE prevista dalla leggedell’EVASIONE/VIOLAZIONE
1. PROCESSO VERBALE di COSTATAZIONEsenza obbligo di contradditorioGdF + AdE
2. ACCERTAMENTO TECNICO o AVVISO diACCERTAMENTORicorso entro 60gg in commissione tributaria
Solo AdE a. PAGAMENTOb. ACCERTAMENTO per ADESIONE
consente l’accordo tra le parti(fisco e contribuenti)▼imposta + ¼ sanzionesull’imposta ▼
c. RICORSO in COMMISSIONEQui si innestano:ART.13 e ART.14 COST.
INVIOLABILITA’ della LIBERTA’ PERSONALEo Salvo vi sia:
1. LEGGE che lo consenta (RISERVA di LEGGE)2. ATTO AUTORIZZATIVO MOTIVATOdall’autorità giudiziaria (RISERVA GIUDIAZIARIA)
Può mancare se e solo se:CASI ECCEZIONALI di NECESSITA’ eURGENZA tassativamente elencati dallalegge in tal caso si tratta di provvedimenti provvisori da
• Comunicare all’autoritàgiudiziaria
• Sottoporre adautorizzazione successiva
o If not privi di valore
3. NEI soli MODI e CASI previsti dalla LEGGE(RISERVA ASSOLUTA)
LIBERTA’ DOMICILIAREnon si possono eseguire ispezioni e perquisizioni se non nei
casi e modi previsti dalla legge (RISERVA ASSOLUTA) cioèse:
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