-
DETERMINAN PERSEPSI WAJIB PAJAK MENGENAI ETIKA
PENGGELAPAN PAJAK
(STUDI PADA WAJIB PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTOR
PELAYANAN PAJAK PRATAMA SURABAYA RUNGKUT)
Disusun Oleh:
Try Zuliyanti
NIM. 135020301111081
SKRIPSI
Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Meraih Derajat Sarjana
Ekonomi
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS BRAWIJAYA
MALANG
2017
-
LEMBAR PERSETUJUAN
Skripsi dengan judul:
DETERMINAN PERSEPSI WAJIB PAJAK MENGENAI ETIKA
PENGGELAPAN PAJAK
(STUDI PADA WAJIB PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTOR
PELAYANAN PAJAK PRATAMA SURABAYA RUNGKUT)
Yang disusun oleh:
Nama : Try Zuliyanti
NIM : 135020301111081
Fakultas : Ekonomi dan Bisnis
Jurusan : Akuntansi
Bidang Kajian : Perpajakan
Disetujui untuk digunakan dalam ujian komprehensif.
Malang, 9 Juni 2017
Dosen Pembimbing
Ayu Fury Puspita, MSA.,Ak.,CA.
NIP. 2013128812142001
-
LEMBAR PERSETUJUAN
SkFipsi denganjudul:
“DETERMINAN PERSEPSI WAЛ B PAJAK MENGENAIEIKAPENGGELAPAN
PAJAK
(STUDIPADA WAЛ B PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTORPELAYANAN
PAJAK PRATAMA SIIRABAYA RIINGKUD"
yang disusun oleh:NamaNIMFakultasJurusanBidang Kajian
Try Zuliyanti13s020301 I 1 1081Ekonomi
danBisnisAkuntansiPerpajakan
telah dipertahankan di depan Dewan Penguji pada tanggal 17 Juli
2017 dandinyatakan memenuhi syarat untuk diterima-
SUSUNAN DEWAN PENGUJI
Ayu Fury Puspita MSA., Ak., CANIK.201312881214 2 001(Dosen
Pembimbing)
Devy Fusposari, M.Si., AkNrP. 19751105 200312 2 001(Dosen
Penguji I)
Hendi Subandi, MA., Ak., CANrK- 20r20I810620 I 001@osenPenguji
II)
Malang, 17 JlaJri2AfiMengetahui,PLT Ketua Jurusan Akuntansi,
3.
鰐 斃 寵 buittAっよ 。,DBA的
-
SURAT PERNYATAAN
Yang bertanda
Nama
NIM
Fakultas
Jurusan
tangan di bawah ini:
Tw Zuliyanti
135020301111081
Ekonomi dan Bisnis
2へkuntansi
Dengan ini mmyatakan b■wa Skripslyang saya susllln
denganj灘け1:
DETERMINAN PERSEPSI WAB PAJAK MENGENAI E噂
PENGGELAPAN PAJAK
(SlRЛ)IPADA WAJIB FtAJAK BADAN YANG TERDAFFAR DIKANTOR
PELAYANAN PJAK PRATAMA SURABAYA RUNG鴫
adalah benar‐benar hasil b″a saya send五 dan bukan merupakan
plagiat dari
Skripsi orang laino Apabila kcmudian hari pernyataan sakya」 dak
m,maka saya
bettedia llllenerlma sanksi akademis yang berlaku(diCabut
prcdttt kelulusan dan
gelarkesttanaamyal.
Dengan pemyatttm ini saya buat dcngan sebenamyt mtuk dapat di
pergunakan
bilamana diperlukan. ・
NIM.135020301111081
-
RIWAYAT HIDUP
Nama : Try Zuliyanti
Jenis Kelamin : Perempuan
Tempat, Tanggal Lahir : Palembang, 1 Februari 1995
Agama : Islam
Status : Belum Menikah
Alamat Rumah : Komplek Garuda Putra III Blok G No. 13 Lebong
Siarang, Palembang, Sumatera Selatan
Alamat Email : [email protected]
Pendidikan Formal:
Sekolah Dasar (2001-2007) : SD Kartika II-2 Palembang
SMP (2007-2010) : SMP Negeri 10 Palembang
SMA (2010-2013) : SMA Negeri 6 Palembang
Perguruan Tinggi (2013-2017) : S1 Jurusan Akuntansi Fakultas
Ekonomi
dan Bisnis Universitas Brawijaya
Pengalaman Organisasi
Staff Forum Daerah Sultan for Brawijaya (2013)
Kepala Hubungan Masyarkat Forum Daerah Sultan for Brawijaya
(2014)
mailto:[email protected]
-
i
KATA PENGANTAR
Puji syukur kepada Allah SWT atas rahmat dan karunia-Nya
sehingga dapat
menyelesaikan penelitian dan skripsi yang berjudul: “DETERMINAN
PERSEPSI
WAJIB PAJAK MENGENAI ETIKA PENGGELAPAN PAJAK (STUDI PADA
WAJIB PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTOR PELAYANAN
PAJAK PRATAMA SURABAYA RUNGKUT)”. Skripsi ini adalah untuk
memenuhi salah satu syarat kelulusan dalam meraih derajat
sarjana Ekonomi
program Strata satu (S-1) Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Brawijaya.
Selama penelitian dan penyusunan laporan penelitian dalam
skripsi ini,
penulis tidak luput dari kendala. Kendala tersebut dapat diatasi
penulis berkat
adanya bantuan, bimbingan dan dukungan dari berbagai pihak. Oleh
karena itu
penulis ingin menyampaikan rasa terimakasih sebesar-besarnya
kepada:
1. Allah SWT yang senantiasa melimpahkan berkat-Nya kepada
penulis.
2. Ibu Yeney Widya Prihatiningtias, DBA., Ak. selaku Ketua
Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya.
3. Ibu Ayu Fury Puspita, MSA., Ak., CA. selaku dosen pembimbing
yang telah
bersedia meluangkan waktu, pikiran, dan tenaga untuk senantiasa
memberikan
bimbingan, saran dan bantuan dan proses penyusunan skirpsi
ini.
4. Ibu Devy Pusposari, M.Si., Ak. sebagai dosen penguji I dan
Bapak Hendi
Subandi, MA.. Ak., CA. sebagai dosen penguji II yang telah
memberikan saran-
saran untuk menyempurnakan skripsi ini.
-
ii
5. Orangtua tercinta Zulkarnain, SH dan Rahmawati, SPd yang
telah
membesarkan saya dan mendidik saya tanpa mengenal lelah. Terima
kasih atas
doa, dukungan dan kesabaran yang telah membantu proses
penyelesaian
penelitian ini. Rizka Siam Pratiwi, Letty Destiana dan Muhammad
Rizki
Ardiansyah yang selalu memberikan semangat selama saya
kuliah.
6. Ibu Uun Sunarsih, Ibu Dahlifah, Ibu Nursalita, Mba Heriyanti
Tampubolon,
Elza Rahmania Dwi Utami dan teman-teman Griya Brawijaya Blok A
Nomor
16-20 yang selalu memberikan dukungan dalam penulisan dan
berbagi ide.
7. Ibu Astutiyana, Bapak Brian dan semua responden wajib pajak
yang ada di KPP
Pratama Surabaya Rungkut yang telah bersedia meluangkan waktu
dan tenaga
dalam memberikan informasi dalam penyusunan skripsi ini.
8. Muhammad Khoiri yang selalu menasihati, mendukung, dan sabar
selama
membantu dalam penyusunan skripsi ini.
9. Teman-teman Akuntansi Angkatan 2013 atas sharing ide dan
kebersamaan
selama perkuliahan.
Malang, 17 Juli 2017
Penulis
-
iii
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR
............................................................................................
i
DAFTAR ISI
.........................................................................................................
iii
DAFTAR TABEL
................................................................................................
vi
DAFTAR GAMBAR
...........................................................................................
vii
DAFTAR LAMPIRAN
......................................................................................
viii
ABSTRAK
............................................................................................................
ix
ABSTRACT
...........................................................................................................
x
BAB I PENDAHULUAN
......................................................................................
1
1.1 Latar Belakang
.............................................................................................
1
1.2 Rumusan Masalah
......................................................................................
10
1.3 Tujuan Penelitian
.......................................................................................
11
1.4 Manfaat Penelitian
.....................................................................................
11
1.5 Sistematika Penulisan
................................................................................
12
BAB II TELAAH PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS ........ 14
2.1 Konsep Dasar Perpajakan
.........................................................................
14
2.1.1 Definisi Pajak
..................................................................................
14
2.1.2 Fungsi Pajak
....................................................................................
15
2.1.3 Tata Cara Pemungutan Pajak
.......................................................... 17
2.1.4 Asas Pemungutan Pajak
..................................................................
18
2.1.5 Syarat Pemungutan Pajak
................................................................
19
2.1.6 Sistem Pemungutan Pajak
...............................................................
19
2.1.7 Pengertian Wajib Pajak
...................................................................
20
2.2
Persepsi........................................................................................................
22
2.3 Keadilan
......................................................................................................
23
2.3.1 Keadilan Pajak
................................................................................
23
2.3.2 Teori Keadilan
.................................................................................
25
2.3.3 Cara Mewujudkan Keadilan Pajak
.................................................. 25
2.4 Diskriminasi
................................................................................................
28
2.4.1 Pengertian Diskriminasi
..................................................................
28
2.4.2 Diskriminasi di Bidang Perpajakan
................................................. 29
2.5 Kepatuhan Wajib Pajak
............................................................................
30
2.5.1 Pengertian Kepatuhan
Perpajakan...................................................
30
2.5.2 Macam-Macam Kepatuhan
.............................................................
31
2.6 Pemeriksaan Pajak
....................................................................................
31
2.6.1 Pengertian Pemeriksaan Pajak
........................................................ 31
2.6.2 Dasar Hukum Pemeriksaan Pajak
................................................... 32
2.6.3 Kriteria Pemeriksaan Pajak
.............................................................
34
2.6.4 Kebijakan Umum Pemeriksaan Pajak
............................................. 36
2.6.5 Standar Pemeriksaan Pajak
.............................................................
37
-
iv
2.6.6 Wewenang Pemeriksaan Pajak
....................................................... 38
2.6.7 Jangka Waktu
Pemeriksaan.............................................................
38
2.7 Sistem Perpajakan
.....................................................................................
39
2.7.1 Asas-Asas Pemungutan Pajak
......................................................... 39
2.7.2 Sistem Perpajakan di Indonesia
...................................................... 40
2.8 Etika
............................................................................................................
43
2.8.1 Pengertian Etika
..............................................................................
43
2.8.2 Jenis-Jenis Etika
..............................................................................
44
2.8.3 Teori Etika
.......................................................................................
46
2.9 Penggelapan Pajak
.....................................................................................
48
2.9.1 Pengertian Penggelapan Pajak
........................................................ 48
2.9.2 Dampak Penggelapan Pajak
............................................................ 49
2.10 Penelitian Terdahulu
.................................................................................
51
2.11 Rerangka Teoritis dan Pengembangan Hipotesis
................................... 54
2.11.1 Konsep Persepsi Mengenai Etika Penggelapan Pajak
.................... 55
2.11.2 Hubungan Keadilan Terhadap Persepsi Wajib Pajak
Mengenai
Etika Penggelapan Pajak
.................................................................
56
2.11.3 Hubungan Diskriminasi Terhadap Persepsi Wajib Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak
................................................ 58
2.11.4 Hubungan Kepatuhan Wajib Pajak Terhadap Persepsi
Wajib
Pajak Mengenai Etika Penggelapan Pajak
...................................... 59
2.11.5 Hubungan Pemeriksaan Pajak Terhadap Persepsi Wajib
Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak
................................................ 60
2.11.6 Hubungan Sistem Perpajakan Terhadap Persepsi Wajib
Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak
................................................ 61
BAB III METODE PENELITIAN
....................................................................
64
3.1 Populasi dan Sampel Penelitian
................................................................
64
3.2 Data Penelitian dan Sumbernya
...............................................................
65
3.2.1 Jenis dan Sumber Data
....................................................................
65
3.2.2 Teknik Pengumpulan Data
..............................................................
67
3.3 Definisi Operasi dan Pengukuran Variabel Metode Analisis
Data dan
Pengujian Hipotesis
....................................................................................
73
3.3.1 Definisi Operasi Variabel
................................................................
73
3.3.2 Metode Analisis Data
......................................................................
82
3.4 Persamaan Struktural
...............................................................................
85
3.5 Model Struktural …………………………………………………………86
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
................................... 87
4.1 Analisis Hasil Pilot Test
..............................................................................
87
4.2 Latar Belakang Institusional Obyek Penelitian
...................................... 91
4.2.1 Tempat dan Waktu Penelitian
......................................................... 91
-
v
4.2.2 Karakteristik Responden
.................................................................
92
4.3 Deskriptif Jawaban Responden
................................................................
99
4.4 Evaluasi Model
.........................................................................................
101
4.1.1 Pengujian Sebelum Modifikasi Indikator Variabel
....................... 101
4.4.2 Pengujian Setelah Modifikasi Indikator Variabel
......................... 103
4.5 Hasil Uji Hipotesis
....................................................................................
105
4.6 Diskusi Hasil Penelitian
...........................................................................
107
4.6.1 Pengaruh Keadilan Terhadap Persepsi Wajib Pajak
Mengenai
Etika Penggelapan Pajak
...............................................................
107
4.6.2 Pengaruh Diskriminasi Terhadap Persepsi Wajib Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak
.............................................. 109
4.6.3 Pengaruh Diskriminasi Terhadap Persepsi Wajib Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak
.............................................. 111
4.6.4 Pengaruh Pemeriksaan Pajak Terhadap Persepsi Wajib
Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak
.............................................. 113
4.6.5 Pengaruh Sistem Perpajakan Terhadap Persepsi Wajib
Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak
.............................................. 114
BAB V PENUTUP
.............................................................................................
116
5.1 Kesimpulan
...............................................................................................
116
5.2 Keterbatasan Penelitian
..........................................................................
118
5.3 Saran
.........................................................................................................
119
DAFTAR PUSTAKA
........................................................................................
120
-
vi
DAFTAR TABEL
Tabel 1.1 Data Penyampaian SPT Masa PPN Wajib Pajak Badan di
KPP
Pratama Surabaya Rungkut Tahun 2015
................................................ 3
Tabel 3.1 Penyesuaian Pernyataan Kuesioner
...................................................... 68
Tabel 3.2 Tambahan Pernyataan
Kuesioner..........................................................
68
Tabel 3.3 Pernyataan Negatif Kuesioner
..............................................................
71
Tabel 4.1 Tingkat Pengembalian Kuesioner Pilot Test
......................................... 88
Tabel 4.2 Hasil Pengujian Algoritma Sebelum Modifikasi (Pilot
Test) ............... 88
Tabel 4.3 Hasil Pengujian Algoritma Setelah Modifikasi (Pilot
Test) ................. 89
Tabel 4.4 Sampel Penelitian
..................................................................................
92
Tabel 4.5 Data Statistik Responden
......................................................................
93
Tabel 4.6 Statistik Deskriptif
Variabel..................................................................
99
Tabel 4.7 Hasil Pengujian Algoritma Sebelum Modifikasi
................................ 102
Tabel 4.8 Hasil Pengujian Algoritma Setelah Modifikasi
.................................. 104
Tabel 4.9 Hasil Uji Hipotesis
..............................................................................
105
-
vii
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1.1 Modus Operandi Tindak Pidana di Bidang Perpajakan
Tahun 2011
-2015……………………………………………………………...…2
Gambar 2.1 Model Penelitian
...............................................................................
55
Gambar 3 .1 Model Struktural
..............................................................................
86
Gambar 4 .1 Model Algoritma (Pilot Test)
.......................................................... 91
Gambar 4.2 Data Statistik Responden Berdasarkan Jenis Kelamin
...................... 94
Gambar 4.3 Data Statistik Responden Berdasarkan Umur Responden
................ 94
Gambar 4.4 Data Statistik Responden Berdasarkan Pendidikan
Terakhir ............ 95
Gambar 4.5 Data Statistik Responden Berdasarkan Jabatan
................................ 96
Gambar 4.6 Data Statistik Responden Berdasarkan Jenis Usaha
......................... 96
Gambar 4.7 Data Statistik Responden Berdasarkan Wajib Pajak
......................... 97
Gambar 4.8 Data Statistik Responden Berdasarkan Omset
.................................. 97
Gambar 4.9 Data Statistik Responden Berdasarkan Status Wajib
Pajak………...98
-
viii
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Kuesioner Penelitian
........................................................................
124
Lampiran 2 Hasil Kuesioner Penelitian
..............................................................
130
Lampiran 3 Jumlah Wajib Pajak Badan
..............................................................
138
Lampiran 4 Outer Loading Sebelum Modifikasi (Pilot Test)
............................. 138
Lampiran 5 Pernyataan Kuesioner Tidak Valid
.................................................. 139
Lampiran 6 Outer Loading Setelah Modifikasi (Pilot Test)
............................... 140
Lampiran 7 Cross Loading Sebelum Modifikasi (Pilot Test)
............................. 141
Lampiran 8 Outer Loading Sebelum Modifikasi
................................................ 142
Lampiran 9 Cross Loading Sebelum Modifikasi
................................................ 143
Lampiran 10 Cross Loading Setelah Modifikasi
................................................ 144
-
ix
ABSTRAK
DETERMINAN PERSEPSI WAJIB PAJAK MENGENAI ETIKA
PENGGELAPAN PAJAK
(STUDI PADA WAJIB PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTOR
PELAYANAN PAJAK PRATAMA SURABAYA RUNGKUT)
Oleh:
Try Zuliyanti
Dosen Pembimbing:
Ayu Fury Puspita, MSA., Ak., CA
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui determinan persepsi
wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak. Penelitian ini dilakukan di
Kantor Pelayanan
Pajak Pratama Surabaya Rungkut. Penelitian ini menggunakan data
primer yang
diperoleh dengan cara menyebarkan kuesioner kepada 115 wajib
pajak badan
yang terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Surabaya
Rungkut. Metode
pengambilan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah
convenience
sampling. Pengujian hipotesis dilakukan dengan metode statistik
Partial Least
Square (PLS) dengan bantuan program SmartPLS. Hasil penelitian
adalah
kepatuhan wajib pajak dan sistem perpajakan mempengaruhi
persepsi wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak. Keadilan, diskriminasi dan
pemeriksaan pajak
tidak mempengaruhi persepsi wajib pajak mengenai etika
penggelapan pajak.
Kata kunci: keadilan, diskriminasi, kepatuhan wajib pajak,
pemeriksaan
pajak, sistem perpajakan
-
x
ABSTRACT
THE DETERMINANTS OF TAXPAYERS’ PERCEPTION ON THE
ETHICS OF TAX EVASION
(A STUDY ON THE CORPORATE TAXPAYERS REGISTERED AT THE
SMALL TAX OFFICE OF SURABAYA RUNGKUT)
By:
Try Zuliyanti
Advisor:
Ayu Fury Puspita, MSA., Ak., CA
This study aims at identifying the determinants of taxpayers’
perception on the
ethics of tax evasion. The primary data are obtained from
questionnaires
distributed to 123 corporate taxpayers registered at the Small
Tax Office of
Surabaya Rungkut. The samples are selected by convenience
sampling method.
The hypothesis is analyzed using Partial Least Square (PLS) with
SmartPLS. The
result of analysis show that tax compliance and tax system
influence the
taxpayers’ perception on the ethic of tax evasion; whereas
fairness,
discrimination, and tax audit do not affect affect their
perceptions on the ethics of
tax evasion.
Keyword: Fairness, Discrimination, Tax compliance, Tax audit,
Tax system
-
1
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Penggelapan pajak termasuk dalam perbuatan tercela yaitu
tindakan ilegal
yang dilakukan oleh seorang wajib pajak atau fiskus, yang
tujuannya untuk
memperkecil atau tidak membayar pajak sesuai dengan besarnya
pajak yang harus
dibayarkan, dengan kata lain wajib pajak dengan sengaja
melakukan pelanggaran
untuk tidak membayarkan pajak sesuai ketentuan peraturan
perundang-undangan
perpajakan yang berlaku (Trihastutie, 2009). Maksud dari
melanggar peraturan
perundang-undangan yaitu wajib pajak orang pribadi atau badan
yang melepaskan
diri dari pajak atau mengurangi dasar penetapan pajak dengan
cara
menyembunyikan sebagian dari penghasilan atau omsetnya,
penggelapan pajak ini
terjadi sebelum surat ketetapan pajak (SKP) dikeluarkan
(Nasution, 2016).
Penggelapan pajak adalah upaya penyelundupan pajak, dengan skema
memperkecil
pajak yang terutang dengan cara melanggar ketentuan perpajakan.
Sehingga wajib
pajak menganggap bahwa pajak seperti beban yang mengakibatkan
wajib pajak
enggan membayar pajak secara sukarela. Oleh karena itu, yang
terpenting bagi
negara adalah wajib pajak tersebut telah membayar pajak sesuai
dengan ketentuan
undang-undang yang berlaku.
Berdasarkan Laporan Tahunan Direktorat Jenderal Pajak Tahun
2011-2015,
banyak permasalahan yang sering terjadi pada wajib pajak badan
antara lain
-
2
pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak
(PKP) tetapi tidak
menerbitkan faktur pajak sesuai dengan transaksinya, tidak
menyampaikan surat
pemberitahuan (SPT), tidak menyampaikan SPT dengan benar dan
lengkap,
membuat surat setoran pajak (SSP) palsu bahkan penggelapan omset
yang
dilakukan oleh wajib pajak. Berikut ini modus operandi yang
dilakukan oleh wajib
pajak selama empat tahun di Indonesia adalah:
Gambar 1.1
Modus Operandi Tindak Pidana di Bidang Perpajakan
Tahun 2011 - 2015
Sumber: Laporan Tahunan DJP 2011-2015, diolah, 2017
Berdasarkan Gambar 1.1 di atas menunjukkan bahwa modus
operandi
mengalami fluktuasi selama kurun waktu lima tahun. Fenomena
penggelapan pajak
yang sering terjadi yaitu wajib pajak badan membuat faktur pajak
fiktif, dimana
pada tahun 2011 mengalami peningkatan yang cukup besar yaitu
sebesar 65,30%
sama halnya pada tahun 2015 mengalami kenaikan sebesar 55,38%.
Faktur pajak
adalah sebuah dokumen yang sangat penting yang merupakan bukti
otentik yang
65%
32%
42.55%
55.38%
8.16%
52%
8.51%
18.46%
26.53%
10.64%15.38%
2011 2012 2013 2015
Faktur Pajak Fiktif
Tidak Menyetor Pajak yang telah dipungut
Melaporkan SPT tidak benar atu tidak lengkap
-
3
telah memungut Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dari pihak pembeli.
Dengan
adanya faktur pajak, maka PKP dapat mengurangi PPN yang harus
dibayar.
Penyalahgunaan faktur pajak fiktif mengalami peningkatan yang
cukup besar dapat
dilihat pada laporan tahunan DJP 2012-2015, ini dikarenakan
kurangnya kesadaran
wajib pajak untuk melaksanakan kewajiban membayar pajak secara
sukarela.
Berdasarkan pada laporan tahunan di KPP Pratama Surabaya
Rungkut, terdapat
9.430 wajib pajak badan yang terdaftar. Berikut ini ada beberapa
jumlah wajib pajak
badan yang melaporkan maupun tidak melaporkan SPT Masa PPN,
sebagaimana
dapat dilihat pada Tabel 1.1 di bawah ini:
Tabel 1.1
Data Penyampaian SPT Masa PPN Wajib Pajak Badan Aktif
di KPP Pratama Surabaya Rungkut
1 Januari – 31 Desember 2015
Bulan Jumlah WP SPT Masa PPN
Lapor Tidak Lapor
Januari 1.722 412
Februari 1.741 393
Maret 1.746 388
April 1.762 372
Mei 1.768 366
Juni 1.774 360
Juli 1.739 395
Agustus 1.620 514
September 1.636 498
Oktober 1.655 479
November 1.680 454
Desember 1.686 448 Sumber: Bagian PDI KPP Pratama Surabaya
Rungkut, diolah, 2017
Mengacu pada Tabel 1.1 di atas menunjukkan data penyampaian SPT
Masa
PPN Wajib Pajak Badan di KPP Pratama Surabaya Rungkut mengalami
fluktuasi
dalam kurun waktu satu tahun. Jumlah wajib pajak badan yang
terdaftar sebanyak
9.430 badan usaha, sedangkan wajib pajak yang aktif sebanyak
2.134 badan usaha
-
4
dan sisanya kemungkinan beberapa wajib pajak badan yang tidak
aktif menjalankan
usahanya. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
242/PMK.03/2014
tentang Tata Cara Pembayaran dan Penyetoran Pajak menyebutkan
bahwa batas
akhir pelaporan SPT Masa PPN adalah tanggal 20 bulan berikutnya.
Apabila wajib
pajak terlambat melaporkan SPT Masa PPN dikenakan denda sebesar
Rp
500.000,00. Wajib pajak yang tidak menyampaikan SPT Masa PPN,
ini merupakan
salah satu perilaku penggelapan pajak. Minimnya kesadaran wajib
pajak dalam
membayar pajak, ini akan berdampak pada sistem pemungutan pajak
yaitu self
assessment system yang dilakukan wajib pajak.
Sistem pemungutan pajak adalah peranan penting untuk
menunjang
keberhasilan pemungutan penerimaan negara di sektor pajak.
Secara umum
terdapat tiga sistem pemungutan pajak yaitu self assessment
system, official
assessment system, dan with holding system. Pada tahun 1983,
sistem pemungutan
pajak yang dianut oleh negara Indonesia adalah self assessment
system dimana
wajib pajak diberi kepercayaan dan tanggung jawab sepenuhnya
untuk
melaksanakan kewajiban perpajakan tiap tahunnya yaitu wajib
pajak harus aktif
menghitung, menyetor, dan melaporkan besarnya pajak yang
terutang kepada
Kantor Pelayanan Pajak (Wijoyanti, 2010). Pemerintah telah
menerapkan self
assessment system untuk mempermudah wajib pajak memenuhi
kewajiban
perpajakannya. Pada kenyataannya penerapan self assessment
system di Indonesia
tidak berjalan dengan optimal. Wajib pajak akan melakukan
tindakan yang
merugikan penerimaan negara seperti tindakan manipulasi,
kecurangan bahkan
penggelapan penghitungan pajak. Penerapan self assessment system
akan efektif
-
5
apabila kondisi kepatuhan sukarela (voluntary compliance) pada
masyarakat
(Darmayanti, 2004).
Adanya self assessment system diharapkan wajib pajak dapat
melaksanakan
kewajiban membayar pajak dengan lebih rapi, terkendali,
sederhana dan mudah
dipahami. Self assessment system ini, wajib pajak dituntut untuk
berperan aktif
mulai dari mendaftar diri sebagai wajib pajak, mengisi surat
pemberitahuan,
menghitung besarnya pajak yang terutang dan menyetorkan
kewajibannya.
Sedangkan aparatur pajak berkewajiban untuk membina, membimbing
dan
mengawasi pelaksanaan kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh
wajib pajak
(Rahman, 2013).
Penelitian yang dilakukan oleh Putri (2017) menunjukkan
bahwa
penggelapan pajak merupakan suatu perilaku yang tidak beretika.
Etika biasanya
berkaitan erat dengan moral untuk melakukan perbuatan baik dan
menghindari
tindakan tercela yang dilakukan wajib pajak. Rahman (2013)
beragumentasi bahwa
penggelapan pajak akan dianggap menjadi suatu perbuatan yang
etis dikarenakan
buruknya birokrasi yang ada dan minimnya kepatuhan wajib pajak
mengenai
tindakan hukum. Seperti halnya dengan penelitian yang dilakukan
oleh McGee
(2006) menjelaskan bahwa penggelapan pajak dianggap suatu hal
yang etis
dikarenakan oleh minimnya keadilan dalam penggunaan uang yang
bersumber dari
pajak, korupsi pemerintah dan tidak mendapat imbalan atau
pengaruh atas pajak
yang telah dibayarkan, yang berakibat kurangnya tingkat
pendapatan penerimaan
pajak negara dan menimbulkan krisis kepercayaan masyarakat
kepada institusi
dalam membayarkan pajaknya.
-
6
Berbagai literatur yang meneliti penggelapan pajak dari
perspektif etika
menyimpulkan bahwa penggelapan pajak dapat dibenarkan dalam
situasi tertentu
meskipun berbeda-beda. Menurut Nickerson et al (2009:3)
menunjukkan bahwa
penggelapan pajak dianggap suatu hal yang etis, termasuk
kemampuan membayar
pajak dan korupsi pemerintah dalam pengelolaan dana yang
didapatkan dari pajak.
Sedangkan menurut lieratur McGee (2008:5) menyimpulkan bahwa
penggelapan
pajak selalu tidak etis, salah satu alasannya karena ada tekanan
pemikiran bahwa
terdapat kewajiban untuk tidak meremehkan orang lain. Jika
seseorang melakukan
penggelapan pajak, hal itu akan membuat semua orang lainnya
terlihat buruk.
Nickerson et al (2009:4) menunjukkan dimensionalitas skala
etika
mengenai penggelapan pajak. Temuan menunjukkan bahwa penggelapan
pajak
secara keseluruhan memiliki tiga dimensi persepsi skala etis
dari item-item yang
diuji, yaitu: (1) keadilan, yang terkait dengan kegunaan positif
dari uang, (2) sistem
perpajakan, terkait dengan tarif pajak dan kegunaan negatif atas
uang, dan (3)
diskriminasi, yang terkait dengan penggelapan pajak dalam
kondisi tertentu.
Beberapa peneliti mengungkapkan determinan persepsi wajib
pajak
mengenai etika penggelapan pajak. Ada beberapa faktor yang
mempengaruhi
persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak antara
lain: (1) keadilan,
(2) diskriminasi, (3) kepatuhan wajib pajak, (4) pemeriksaan
pajak dan (5) sistem
perpajakan. Faktor yang pertama adalah keadilan. Keadilan dalam
penyusunan
undang-undang pajak merupakan salah satu faktor untuk mewujudkan
keadilan
perpajakan yang diberlakukan untuk masyarakat seperti siapa yang
menjadi objek
pajak, apa yang menjadi objek pajak dan bagaimana cara
pembayaran pajak
-
7
(Rahman, 2013). Selain itu, pihak Direktorat Jenderal Pajak
(DJP) sebaiknya
melakukan upaya untuk mengurangi fenomena penggelapan pajak,
misalnya
menegakkan keadilan dalam pelaksanaan hukum pajak. Setiap wajib
pajak
melaksanakan kewajiban pembayaran pajak berhak memperolah hak
untuk
merasakan manfaaat dari kontribusinya. Ini sejalan dengan
Suminarsasi (2011) dan
Hasibuan (2014) yang menunjukkan bahwa keadilan berpengaruh
positif terhadap
persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak.
Faktor yang kedua adalah diskriminasi. Menurut Danandjaja
(2003),
diskriminasi merupakan perlakuan yang tidak seimbang terhadap
perorangan, atau
kelompok, berdasarkan sesuatu,biasanya bersifat kategorikal atau
atribut-atribut
khas seperti berdasarkan ras, kesuku bangsaan, agama, atau
keanggotaan kelas-
kelas sosial tertentu. Dalam hal ini pandangan mengenai
perlakuan yang tidak
seimbang terhadap seorang maupun kelompok berbeda-beda dapat
menimbulkan
persepsi yang berbeda juga. Diskriminasi tidak akan terjadi
apabila wajib pajak
memenuhi kewajiban membayar pajak sesuai pajak terutangnya dan
tidak melangar
penegakkan hukum. Ini sejalan dengan Rahman (2013) dan Hasibuan
(2014) yang
menunjukkan bahwa diskriminasi berpengaruh positif terhadap
persepsi wajib
pajak mengenai etika penggelapan pajak.
Faktor yang ketiga adalah kepatuhan wajib pajak. Kepatuhan wajib
pajak
diharapkan mampu meningkatkan pengetahuan wajib pajak di bidang
perpajakan.
Tidak dipungkiri bahwa setiap wajib pajak yang mampu memahami
secara mutlak
mulai dari penerapan Undang-Undang Perpajakan, tujuan pemungutan
pajak dan
pengalokasian perpajakan akan meningkatkan kepatuhan wajib pajak
untuk
-
8
membayar pajak. Oleh karena itu, perlunya kolaborasi antara
fiskus dan wajib pajak
untuk meningkatkan penerimaan negara di sektor perpajakan dan
pengalokasian
dana yang tepat supaya wajib pajak merasakan feedback yang baik.
Ini sejalan
dengan Hasibuan (2014) yang menunjukkan kepatuhan wajib pajak
berpengaruh
negatif dan signifikan terhadap persepsi wajib pajak mengenai
etika penggelapan
pajak. Hal ini berarti tingkat kepatuhan wajib pajak masih
rendah.
Faktor yang keempat adalah pemeriksaan pajak. Salah satu
upaya
pemerintah untuk mengurangi fenomena penggelapan pajak maka
dilaksanakan
pemeriksaan pajak yang bertujuan untuk menguji sejauh mana
kepatuhan wajib
pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakan (Hasibuan, 2014).
Semakin
sering pemeriksaan pajak dilakukan secara rutin dan khusus maka
akan mengurangi
penggelapan pajak. Berdasarkan PMK Nomor 17/PMK.03/2013,
pemeriksaan rutin
ini dilakukan karena adanya pemenuhan kewajiban perpajakan wajib
pajak
misalnya wajib pajak menyampaikan SPT Masa PPN Lebih Bayar.
Sedangkan
pemeriksaan khusus ini dilakukan karena adanya risiko yang
menunjukkan indikasi
ketidakpatuhan perpajakan. Pemeriksaan pajak merupakan salah
satu bagian yang
sangat penting dari fungsi pengawasan dalam self assessment
system, karena tujuan
pemeriksaan pajak yaitu untuk menguji kebenaran pajak terutang
yang dilaporkan
wajib pajak sesuai dengan undang-undang perpajakan. Penelitian
yang mengkaji
tentang pengaruh persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan
pajak seperti
penelitian Hasibuan (2014) dan Ardian (2015) yang menunjukkan
bahwa
pemeriksaan pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap
persepsi wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak.
-
9
Faktor yang kelima adalah sistem perpajakan. Sistem perpajakan
yang ada
Indonesia memiliki kontrol yang lemah dalam mendeteksi
penggelapan pajak,
sistem perpajakan khususnya pemungutan pajak meliputi tiga jenis
yaitu, official
assessment system, self assessment system dan withholding tax
system. Fenomena
ini dapat dilihat dari jumlah wajib pajak yang enggan dikukuhkan
sebagai PKP dan
melaporkan SPT Masa PPN pada lampiran 3. Dari pihak DJP telah
menyediakan
pembayaran pajak secara online, sehingga wajib pajak tidak perlu
datang ke KPP
untuk membayar pajak. Wajib pajak dapat melakukan pendaftaran
dan pelaporan
melalui aplikasi e-registration di website pajak yaitu
www.pajak.go.id (Peraturan
Direktur Jenderal Pajak Nomor Per-20/PJ/2013). Hal ini didukung
oleh
Suminarsasi (2010) dan Sariani (2016) yang menunjukkan bahwa
sistem
perpajakan berpengaruh secara positif terhadap persepsi wajib
pajak mengenai etika
penggelapan pajak.
Berdasarkan penelitian-penelitian terdahulu, adapun perbedaan
penelitian
yang dilakukan oleh peneliti saat ini dengan penelitian
terdahulu Suminarsasi
(2011), Rahman (2013), Hasibuan (2014), Ardian (2015) Nasution
(2016), Sariani
(2016) dan Putri (2017) yaitu peneliti menggabungkan kelima
variabel independen
meliputi keadilan, diskriminasi, kepatuhan wajib pajak,
pemeriksaan pajak dan
sistem perpajakan, untuk membuktikan secara empiris determinan
persepsi wajib
pajak mengenai etika penggelapan pajak. Konteks jenis penelitian
ini berbeda
dengan peneliti sebelumnya. Penelitian ini yaitu wajib pajak
badan di Surabaya.
Sedangkan penelitian sebelumnya adalah wajib pajak orang pribadi
di Yogyakarta,
Jakarta, Medan dan Pekanbaru.
http://www.pajak.go.id/
-
10
Dari berbagai uraian di atas, peneliti ingin mengetahui
determinan persepsi
wajib pajak badan mengenai etika penggelapan pajak di KPP
Pratama Surabaya
Rungkut. Untuk itu peneliti melakukan penelitian ini dengan
judul “Determinan
Persepsi Wajib Pajak Mengenai Etika Penggelapan Pajak (Studi
Pada Wajib
Pajak Badan yang Terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Pratama
Surabaya
Rungkut)”.
1.2 Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang yang telah dikemukakan di atas, maka
rumusan
masalah adalah sebagai berikut:
1. Apakah keadilan berpengaruh terhadap persepsi wajib pajak
mengenai etika
penggelapan pajak?
2. Apakah diskriminasi berpengaruh terhadap persepsi wajib pajak
mengenai etika
penggelapan pajak?
3. Apakah kepatuhan wajib pajak berpengaruh terhadap persepsi
wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak?
4. Apakah pemeriksaan pajak berpengaruh terhadap persepsi wajib
pajak
mengenai etika penggelapan pajak?
5. Apakah sistem perpajakan berpengaruh terhadap persepsi wajib
pajak mengenai
etika penggelapan pajak?
-
11
1.3 Tujuan Penelitian
Berdasarkan latar belakang dan rumusan masalah yang telah
disampaikan
di atas, maka tujuan penelitian ini adalah:
1. Untuk mengetahui pengaruh keadilan terhadap persepsi wajib
pajak mengenai
etika penggelapan pajak.
2. Untuk mengetahui pengaruh diskriminasi terhadap persepsi
wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak.
3. Untuk mengetahui pengaruh kepatuhan wajib pajak terhadap
persepsi wajib
pajak mengenai etika penggelapan pajak.
4. Untuk mengetahui pengaruh pemeriksaan pajak terhadap persepsi
wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak.
5. Untuk mengetahui pengaruh sistem perpajakan terhadap persepsi
wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak.
1.4 Manfaat Penelitian
Pelaksanaan penelitian ini diharapkan dapat memberi manfaat bagi
pihak-
pihak yang berkepentingan, antara lain:
1. Kantor Pelayanan Pajak (KPP)
Hasil penelitian ini diharapkan dapat berguna bagi KPP Pratama
Surabaya
Rungkut untuk menjadi bahan masukan dan pertimbangan untuk
memahami
tentang pengaruh keadilan, diskriminasi, kepatuhan wajib pajak,
pemeriksaan
pajak dan sistem perpajakan terhadap persepsi wajib pajak
mengenai etika
penggelapan pajak.
-
12
2. Bagi Wajib Pajak
Hasil penelitian ini diharapkan dapat meningkatkan kesadaran
bagi wajib pajak
terutama wajib pajak badan untuk tidak melakukan penggelapan
pajak.
3. Bagi Akademisi
Hasil penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat bagi akademisi
perguruan
tinggi sebagai referensi untuk menambah wawasan, pengetahuan
dan
memperluas riset pajak mengenai pengaruh keadilan, diskriminasi,
kepatuhan
wajib pajak, pemeriksaan pajak dan sistem perpajakan terhadap
persepsi wajib
pajak mengenai etika penggelapan pajak.
4. Bagi Peneliti
Hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi acuan bagi
peneliti berikutnya
dalam menambah wawasan mengenai pengaruh keadilan,
diskriminasi,
kepatuhan wajib pajak, pemeriksaan pajak dan sistem perpajakan
terhadap
persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak.
1.5 Sistematika Penulisan
Sistematika penulisan ini bertujuan untuk memberikan garis besar
dari
penelitian ini secara ringkas dan jelas, sehingga terdapat
gambaran hubungan antara
masing-masing bab dimana bab tersebut dibagi menjadi beberapa
sub-sub bab
secara keseluruhan. Adapun sistematika terdiri dari 5 (lima)
bab, yaitu sebagai
berikut:
-
13
BAB I: PENDAHULUAN
Bab ini membahas tentang apa yang melatarbelakangi penulis dalam
pemilihan
judul, rumusan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian,
dan sistematika
penulisan.
BAB II: TELAAH PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Bab ini membahas mengenai teori-teori yang mendasari pengaruh
pengawasan dan
pemeriksaan pajak terhadap penerimaan pajak. Dimulai dari
pengertian menurut
pedapat ahli, jenis-jenis pajak dan dasar hukum pemeriksaan.
BAB III: METODE PENELITIAN
Bab ini membahas yang terdiri dari objek penelitan, tempat
penelitian, sumber data
penelitian, variabel penelitian, jenis dan sumber data yang
diperoleh, dan metode
analisis. Bab ini menjelaskan secara terperinci mengenai hal-hal
dalam pelaksanaan
penelitian.
BAB IV: HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Bab ini membahas hasil objek penelitian yang telah dilakukan,
menganalisis data
yang diperoleh dan pembahasan tentang hasil analisis
penelitian.
BAB V: PENUTUP
Bab ini membahas hasil simpulan dari penelitian yang telah
dilakukan dan memberi
saran-saran kepada pihak terkait dalam penelitian.
-
14
BAB II
TELAAH PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
2.1 Konsep Dasar Perpajakan
2.1.1 Definisi Pajak
Pengertian pajak menurut para ahli memiliki masing-masing
definisi
mengenai pajak yang dimana maksud dan tujuan sama. Pajak
mempengaruhi
penerimaan negara yang akan digunakan untuk pembangunan
nasional, jembatan,
pelayanan kesehatan untuk masyarakat dan pendidikan. Peraturan
pajak yang
tercantum dalam undang-undang yang dikeluarkan oleh DJP.
Pengertian pajak
menurut Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 Pasal 1 tentang
Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan adalah “kontribusi wajib kepada negara
yang terutang
oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan
Undang-Undang,
dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan
untuk keperluan
negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.
Menurut Rocmat Soemitro dalam Resmi (2017:1) pajak adalah
“iuran
rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat
dipaksakan)
dengan tidak mendapat jasa timbal balik (kontraprestasi) yang
langsung dapat
ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum”.
Menurut
Feldmann dalam Purwono (2010:6) pajak adalah “prestasi yang
dipaksakan sepihak
oleh dan terutang kepada penguasa (menurut norma-norma yang
ditetapkannya
secara umum), tanpa adanya kontra-prestasi, dan semata-mata
digunakan untuk
menutup pengeluaran-pengeluaran umum.
-
15
Dari beberapa definisi di atas dapat disimpulkan bahwa pajak
adalah iuran
rakyat yang harus dibayarkan ke kas negara yang dilakukan secara
paksa
berdasarkan Undang-Undang, yang dimana wajib pajak dipaksa untuk
memenuhi
kewajibannya untuk membayar pajak. Wajib pajak akan mendapatkan
timbal balik
secara tidak langsung dan digunakan untuk membiayai pengeluaran
rumah tangga
negara yang bermanfaat bagi masyarakat luas.
2.1.2 Fungsi Pajak
Menurut Resmi (2017:3) terdapat dua fungsi pajak yaitu:
a. Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara)
Pajak merupakan salah satu sumber penerimaan pemerintah
untuk
membiayai pengeluaran baik rutin maupun pembangunan. Sebagai
sumber
keuangan negara, pemerintah berupaya memasukkan uang
sebanyak-
banyaknya untuk kas negara. Pemungutan pajak melalui
penyempurnaan
peraturan berbagai jenis pajak, seperti Pajak Penghasilan (PPh),
Pajak
Pertambahan Nilai (PPN), Pajak Penjualan atas Barang Mewah
(PPnBM), dan
sebagainya.
b. Fungsi Regularend (Pengatur)
Pajak mempunyai fungsi pengatur, artinya pajak sebagai alat
untuk
mengatur atau melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang
sosial dan
ekonomi serta mencapai tujuan-tujuan tertentu di luar bidang
keuangan.
Beberapa contoh penerapan pajak sebagai fungsi pengatur
adalah:
1. Pajak yang tinggi dikenakan terhadap barang-barang mewah.
PPnBM
dikenakan pada saat terjadi transaksi jual beli barang mewah.
Semakin
-
16
tinggi nilai suatu barang maka semakin tinggi pula penarikan
pajakya dan
semakin mahal harganya. Pengenaan pajak ini bertujuan supaya
rakyat tidak
berlomba-lomba mengonsumsi barang mewah.
2. Tarif pajak progresif dikenakan atas penghasilan, agar pihak
yang
memperoleh penghasilan tinggi berkontribusi membayar pajak yang
tinggi
juga sehingga terjadi pemerataan pendapatan.
3. Tarif pajak ekspor 0% supaya para pengusaha terdorong untuk
mengekspor
hasil produksinya di pasar dunia sehingga meningkatkan devisa
negara.
4. Pajak penghasilan dikenakan atas penyerahan barang hasil
industri tertentu
seperti industri semen, rokok, baja dan lain-lain, dimaksudkan
agar terdapat
penekanan produksi terhadap industri tersebut karena dapat
menganggu
lingkungan atau polusi.
5. Pembebasan pajak penghasilan atas sisa hasil usaha koperasi
dimaksudkan
untuk mendorong perkembangan koperasi di Indonesia.
6. Pemberlakuan tax holiday dimaksudkan untuk menarik perhatian
investor
asing menanamkan modalnya Indonesia.
Berdasarkan fungsi pajak di atas dapat disimpulkan bahwa fungsi
budgetair
merupakan sumber penerimaan utama untuk membiayai pengeluaran
rutin maupun
pembangunan nasional dengan cara pemerintah mengisi kas negara
sebanyak-
banyaknya. Sedangkan fungsi regularend merupakan suatu alat
untuk mengatur
sumber penerimaan dalam bidang ekonomi, sosial, politik dan
budaya.
-
17
2.1.3 Tata Cara Pemungutan Pajak
Menurut Resmi (2017:8-9) ada beberapa tata cara pemungutan
pajak
berdasarkan tiga stelsel yaitu stelsel nyata, anggapan dan
campuran sebagai berikut:
a. Stelsel Nyata (Riil)
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada
objek yang
sesungguhkan terjadi (untuk PPh, objeknya adalah penghasilan).
Oleh karena
itu, pemungutan pajaknya baru dapat dilakukan pada akhir tahun
pajak, yaitu
setelah semua penghasilan yang sesungguhnya dalam suatu tahun
pajak
diketahui.
b. Stelsel Anggapan (Fiktif)
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada
suatu
anggapan yang diatur oleh Undang-Undang. Sebagai contoh,
penghasilan suatu
tahun dianggap sama dengan penghasilan tahun sebelumnya sehingga
pajak
yang terutang pada suatu tahun juga dianggap sama dengan pajak
yang terutang
pada tahun sebelunya. Jadi, besarnya pajak yang terutang pada
tahun berjalan
sudah dapat ditetapkan pada tahun yang bersangkutan.
c. Stelsel Campuran
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada
kombinasi
antara stelsel nyata dan anggapan. Pada awal tahun, besarnya
pajak dihitung
berdasarkan suatu anggapan. Kemudian, akhir tahun, besarnya
pajak dihitung
keadaan yang sesungguhnya. Jika besarnya pajak berdasarkan
keadaan
sesungguhnya lebih besar daripada besarnya pajak menurut
anggapan, wajib
pajak harus membayar kekurangan tersebut (PPh Pasal 29).
Sebaliknya, jika
-
18
besarnya pajak sesungguhnya lebih kecil daripada besarnya pajak
menurut
anggapan, kelebihan tersebut dapat diminta kembali (restitusi)
atau
dikompensasikan pada tahun-tahun berikutnya, setelah
diperhitungkan dengan
utang pajak yang lain (PPh Pasal 28 (a)).
2.1.4 Asas Pemungutan Pajak
Pada era globalisasi ini tidak ada batas bagi wajib pajak
memperoleh
penghasilan di suatu negara, sehingga pemungutan pajak ini
sangat penting untuk
menentukan negara yang berhak memungut pajak. Menurut Purwono
(2010:13)
terdapat tiga asas pemungutan pajak yaitu:
a. Asas Domisili (Asas Tempat Tinggal)
Pajak dibebankan pada pihak yang tinggal dan berada di wilayah
suatu
negara tanpa memperhatikan sumber atau asal objek pajak yang
diperoleh wajib
atau diterima wajib pajak.
b. Asas Sumber
Pembebanan pajak oleh negara hanya terhadap objek pajak yang
bersumber
atau berasal dari wilayah teritorialnya tanpa memperhatikan
tempat tinggal
wajib pajak.
c. Asas Kebangsaan
Pengenaan pajak dihubungkan dengan status kewarganegaraan
seseorang
untuk menentukan pembebanan pajak terhadap wajib pajak.
Perlakuan
perpajakan antara Warga Negara Indonesia dengan Warga Negara
Asing itu
berbeda.
-
19
2.1.5 Syarat Pemungutan Pajak
Menurut Purwono (2010:14) terdapat beberapa syarat yang harus di
penuhi
dalam pemungutan pajak yang terdiri dari:
a. Syarat Keadilan
Pemungutan pajak dilaksanakan secara adil baik dalam bentuk
peraturan
maupun realisasi pelaksanaannya.
b. Syarat Yuridis
Pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang yang ditujukan
untuk
menjamin adanya hukum yang menyatakan keadilan yang tegas, baik
untuk
negara maupun warganyanya.
c. Syarat Ekonomis
Pemungutan pajak tidak boleh dipungut apabila menimbulkan
kelesuan
perekonomian masyarakat.
d. Syarat Finansial
Pemungutan pajak dilaksanakan dengan pedoman bahwa biaya
pemungutan
tidak boleh melebihi hasil pemungutannya.
e. Syarat Sederhana
Sistem pemungutan pajak harus dirancang sederhana untuk
memudahkan
pelaksanaan hak dan kewajiban wajib pajak.
2.1.6 Sistem Pemungutan Pajak
Menurut Resmi (2017:10-11) dalam memungut pajak ada beberapa
sistem
pemungutan pajak yaitu:
a. Official Assessment System
-
20
Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang aparatur
perpajakan
untuk menentukan jumlah pajak yang terutang tiap tahunnya
berdasarkan
peraturan undang-undang perpajakan yang berlaku.
b. Self Assessment System
Sistem pemungutan pajak memberi wewenang dan kepercayaan
terhadap
wajib pajak untuk menghitung, melaporkan dan membayar sendiri
jumlah pajak
yang terutang.
c. With Holding System
Sistem pemungutan pajak memberi wewenang kepada pihak ketiga
untuk
memotong, memungut dan menyetor jumlah pajak terutang oleh wajib
pajak.
2.1.7 Pengertian Wajib Pajak
Berdasarkan Pasal 1 Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009
pengertian
wajib pajak adalah “orang pribadi atau badan, meliputi pembayar
pajak, pemotong
pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban
perpajakan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan”.
Menurut Undang-
Undang Nomor 16 Tahun 2009 menyimpulkan bahwa badan adalah
sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik
yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang
meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan
lainnya, Badan Usaha Milik Negara (BUMN) atau Badan Usaha
Milik Daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma,
kongsi,
koperasi, dana pension, persekutuan, perkumpulan, yayasan,
organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi
lainnya,
lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi
koletif
dan bentuk usaha tetap.
Wajib pajak yang memiliki usaha maka diwajibkan untuk
dikukuhkan
sebagai PKP di Kantor DJP berdasarkan wilayah kerjanya meliputi
tempat tinggal
-
21
atau tempat kedudukan pengusaha. Fungsi pengukuhan PKP yaitu
untuk
mengetahui identitas pengusaha kena pajak yang sebenarnya,
berguna untuk
melaksanakan hak dan kewajiban di bidang PPN dan PPnBM serta
untuk
pengawasan administrasi perpajakan. Ini diatur di dalam
Undang-Undang Nomor
16 Tahun 2009 Pasal 2 ayat 2.
Dari definisi di atas dapat disimpulkan bahwa wajib pajak orang
pribadi
maupun wajib pajak badan yang merupakan subjek pajak yang
memperoleh
penghasilan untuk melakukan kewajiban perpajakan. Sedangkan
wajib pajak yang
memiliki usaha baik di bidang peseroan terbatas, badan usaha
milik negara, badan
usaha milik daerah atau lainnya wajib untuk mendaftarkan
usahanya di DJP sesuai
wilayah kerja atau tempat tinggal kedudukannya.
Menurut Resmi (2017:26) ada beberapa tata cara pendaftaran
pengukuhan
PKP. Wajib pajak mengisi formulir pendaftaran dan menyampaikan
secara
langsung atau melalui pos ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) atau
Kantor
Penyuluhan dan Pengamatan Potensi Perpajakan (KP4) dengan
melampirkan
ketentuan sebagai berikut:
a. Fotokopi akta pendirian dan perubahan terakhir atau surat
keterangan
penunjukkan dari kantor pusat bagi BUT.
b. Fotokopi KTP bagi penduduk Indonesia atau fotokopi paspor
ditambah surat
keterangan tempat tinggal dari instansi yang berwenang minimal
Lurah atau
Kepala Desa bagi orang asing, dari salah seorang pengurus
aktif.
c. Surat keterangan tempat tinggal kegiatan usaha dari instansi
yang berwenang
minimal Lurah atau Kepala Desa.
-
22
2.2 Persepsi
Persepsi dalam arti luas adalah sebagai suatu pengertian,
pemahaman,
penafsiran terhadap suatu obyek tertentu (Sobur, 2003:445).
Persepsi menurut
Hanurawan (2007) persepsi adalah “sejenis aktivitas pengelolaan
informasi yang
menghubungkan seseorang dengan lingkungannya”. Pareek (2001)
mengemukakan
bahwa persepsi mencakup dua proses kerja yang saling terkait,
yaitu:
a. Menerima kesan melalui penglihatan, sentuhan dan melalui
indera lainnya.
b. Penafsiran atau penetapan arti atas kesan-kesan inderawi
tersebut yaitu arti
ditetapkan melalui kesan-kesan inderawi dengan struktur
pengertian adanya
(keyakinan yang muncul dari pengalaman masa lalu seseorang) dan
struktur
evaluatif (nilai-nilai yang dipegang seseorang).
Persepsi individu sangat dipengaruhi oleh pengetahuan individu
terhadap
obyek. Hal ini serupa dengan pendapat yang dikemukakan oleh
Pareek (2001)
tentang persepsi yang mengatakan bahwa persepsi merupakan proses
menerima,
menyeleksi, menguji, mengorganisasikan serta mengartikan suatu
obyek kepada
indera atau data. Selain itu persepsi tidak terlepas dari
pengamatan individu
terhadap lingkungan. Sebagaimana dikatakan oleh Gibson (2001)
bahwa proses
pemberian makna kepada lingkungan oleh individu disebut dengan
persepsi. Jadi
bagaimana persepsi individu terhadap suatu obyek dapat diamati
pada lingkungan,
sedangkan proses persepsi tidak dapat dipengaruhi oleh individu
secara fisik saja,
tetapi juga dipengaruhi oleh kondisi mental psikologis secara
keseluruhan, karena
persepsi merupakan suatu perpaduan pemberian arti terhadap suatu
obyek secara
fisik dan mental.
-
23
Oleh sebab itu, persepsi merupakan respon dari penerimaan kesan
melalui
penglihatan, sentuhan atau melalui indera lainnya, yang kemudian
ditafsirkan
berdasarkan pengalaman yang berbeda dari tiap individu, sehingga
menghasilkan
perilaku yang berbeda pula. Perilaku individu dipengaruhi oleh
persepsinya secara
langsung, selain itu perilaku individu terhadap etika perpajakan
dipengaruhi oleh
persepsinya terhadap yang obyek yang bersangkutan. Persepsi
individu terhadap
suatu objek akan membentuk perilakunya dalam memenuhi
kewajibannya
membayar pajak (Gibson, 2001). Persepsi yang positif dari
individu terhadap etika
pajak mutlak diperlukan untuk membentuk persepsi etika
perpajakan pada suatu
masyarakat, yang kemudian pada akhirnya akan membentuk perilaku
etis terhadap
perpajakan.
Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa persepsi adalah respon
dari
indera seseorang yang dapat dirasakan sendiri, ditafsirkan
berdasarkan pengalaman
masa lalu yang dapat menghasilkan informasi untuk diberikan
kepada orang lain.
Dalam hal ini dapat dikatakan bahwa persepsi penggelapan pajak
timbul karena
keinginan wajib pajak itu sendiri untuk melakukan penggelapan
pajak yang dimana
membuat persepsi mengenai etika penggelapan pajak dianggap hal
wajar bagi
masyarakat atau wajib pajak.
2.3 Keadilan
2.3.1 Keadilan Pajak
Menurut Siahaan (2010:112) terdapat tiga pendekatan aliran
mengenai
keadilan, yaitu:
-
24
a. Prinsip Manfaat (Benefit Principle)
Teori ini diperkenalkan oleh Adam Smith dan beberapa ahli
perpajakan lain
tentang keadilan, mereka mengatakan bahwa keadilan harus
didasarkan pada
prinsip manfaat. Prinsip ini menyatakan bahwa suatu sistem pajak
dikatakan
adil apabila kontribusi yang diberikan oleh setiap wajib pajak
sesuai dengan
manfaat yang diperolehnya dari jasa-jasa pemerintah. Jasa
pemerintah ini
meliputi berbagai sarana yang disedikan oleh pemerintah untuk
meningkatkan
kesejahteraan masyarakat. Berdasarkan prinsip ini maka sistem
pajak yang
benar-benar adil akan sangat berbeda tergantung pada struktur
pengeluaran
pemerintah. Oleh karena itu, prinsip manfaat tidak hanya
menyangkut kebijakan
pajak saja, tetapi juga kebijakan pengeluaran pemerintah yang
dibiayai oleh
pajak.
b. Prinsip Kemampuan Membayar (Ability to Pay Principle)
Menurut Siahaan (2010:113) pendekatan ini, masalah pajak hanya
dilihat
dari sisi pajak itu sendiri, terlepas dari sisi pengeluaran
publik (pengeluaran
pemerintah untuk membiayai pengeluaran bagi kepentingan publik).
Menurut
prinsip ini, perekonomian memerlukan suatu jumlah penerimaan
pajak tertentu,
dan setiap wajib pajak diminta untuk membayar sesuai dengan
kemampuannya.
Prinsip kemampuan membayar secara luas digunakan sebagai
pembebanan
pajak. Pendekatan ini prinsip kemampuan membyaar dipandang lebih
baik
dalam mengatasi masalah redistribusi dalam pendapatan
masyarakat, tetapi
mengabaikan masalah yang berkaitan dengan penyediaan jasa-jasa
publik.
c. Keadilan Horizontal dan Keadilan Vertikal
-
25
Mengacu pada pengertian prinsip kemampuan membayar, dapat
ditarik
kesimpulan bahwa terdapat dua kelompok besar keadilan pajak
yaitu:
1. Keadilan Horizontal
Prinsip keadilan horizontal adalah wajib pajak dengan
kemampuannya untuk membayar pajak dengan jumlah yang sama.
Prinsip
ini berdasarkan prinsip keadilan berdasarkan Undang-Undang.
2. Keadilan Vertikal
Prinsip keadilan vertikal adalah wajib pajak dengan
kemampuan
lebih besar harus membayar pajak lebih besar juga. Perlakukan
prinsip ini
sama seperti pada prinsip keadilan horizontal, tetapi wajib
pajak yang
mempunyai kemampuan berbeda maka harus membayar pajak dengan
jumlah yang berbeda pula.
2.3.2 Teori Keadilan
Menurut Greenberg (2003) ada dua premis mengenai teori keadilan
yaitu
penilaian keadilan diasumsikan berdasarkan proksi atas
kepercayaan antar pribadi
untuk berperilaku dengan cara yang kooperatif dalam
lembaga-lembaga sosial.
Kedua adalah banyak orang diasumsikan menggunakan jalan pintas
kognitif untuk
memastikan apakah mereka memiliki penilaian mengenai keadilan
yang tersedia
ketika mereka perlu untuk membuat keputusan tentang keterlibatan
dalam perilaku
yang koperatif.
2.3.3 Cara Mewujudkan Keadilan Pajak
Masalah yang sangat mendasar yang selalu dijumpai dalam
pemungutan
pajak adalah bagaimana cara mewujudkan keadilan pajak. Pada
dasarnya keadilan
-
26
pajak sulit untuk dijawab, karena persepsi memiliki makna yang
sangat luas, tiap
individu memiliki pengertian keadilan berbeda-beda. Dengan
demikian,
masyarakat secara makro dapat merasakan keadilan dalam penerapan
undang-
undang pajak. Menurut Siahaan (2010:114-116) ada tiga aspek
keadilan yang perlu
diperhatikan dalam penerapan pajak, antara lain:
a. Keadilan dalam Penyusunan Undang-Undang Pajak
Keadilan dalam penyusunan undang-undang merupakan salah satu
penentu
dalam mewujudkan keadilan perpajakan, karena dengan melihat
proses dan
hasil akhir pembuatan undang-undang pajak yang kemudian
diberlakukan
masyarakat akan dapat melihat apakah pemerintah juga
mengakomodasi
kepentingan wajib pajak dalam penetapan peraturan perpajakan.
Beberapa
aspek yang harus ada dalam penyusunan undang-undang pajak dalam
rangka
mewujudukan keadilan adalah ketentuan tentang siapa yang menjadi
objek
pajak, apa yang menjadi objek pajak, bagaimana cara pembayaran
pajak,
tindakan yang dapat diberlakukan oleh fiskus kepada wajib pajak,
sanksi yang
mungkin dikenankan kepada wajib pajak yang tidak
melaksanakan
kewajibannya secara tidak benar dan hal lainnya.
Undang-undang pajak yang disusun dengan mengakomodasi
perkembangan
yang terjadi di masyarakat akan lebih mengakomodir perkembangan
yang
terjadi dalam masyarakat yang akan lebih mudah diterima oleh
masyarakat yang
akan membayar pajak, karena mereka diperlukan secara adil oleh
pemerintah
dalam penetapan pungutan wajib yang akan membebani wajib pajak.
Untuk
menilai apakah suatu undang-undang pajak mewakili fungsi dan
tujuan dari
-
27
hukum pajak dapat dilakukan dengan cara melihat sejauh mana
asas-asas dalam
pemungutan pajak dimasukkan ke dalam pasal-pasal dalam
undang-undang
pajak yang bersangkutan. Untuk memenuhi keadilan perpajakan,
maka
seharusnya pemerintah bersama dengan DPR mengikuti syarat
pembuatan
undang-undang pajak, yaitu syarat yuridis, ekonomi dan
finansial.
b. Keadilan dalam Penerapan ketentuan Perpajakan
Keadilan dalam penerapan ketentuan perpajakan merupakan hal yang
harua
diperhatikan benar oleh Negara atau pemerintah sebagai pihak
yang diberi
kewenangan oleh hukum pajak untuk menarikk atau memungut pajak
dari
masyarakat. Dalam mencapai keadilan ini, negara atau pemerintah
melalui
fiskus yang harus memahami dan menerapkan asas-asas pemungutan
pajak
dengan baik. Pada dasarnya salah satu bentuk keadilan didalam
penerapan
hukum pajak adalah terjadinya keseimbangan antara pelaksanaan
kewajiban
perpajakan dan perpajakan dari wajib pajak. Karena itu dalam
asas pemungutan
pajak yang baik, fiskus harus konsisten dalam menerapkan
ketentuan yang telah
diatur dalam undang-undang pajak dengan juga memperhatikan
kepentingan
wajib pajak.
c. Keadilan dalam Penggunaan Uang Pajak
Keadilan dalam penggunaan uang pajak merupakan aspek ketiga
yang
menjadi olok ukur penerapan keadilan perpajakan, berkaitan
dengan harapan
sampai dimana manfaat dari pemungutan pajak tersebut
dipergunakan untuk
kepentingan masyarakat banyak. Keadilan yang bersumber pada
penggunaan
uang pajak sangat penting karena membayar pajak tidak menerima
kontra
-
28
prestasi secara langsung (timbal balik) yang dapat ditunjuk atau
yangs seimbang
pada saat membayar pajak. Sehingga manfaat pajak untuk pelayanan
umum dan
kesejahteraan umum harus benar-benar mendapatkan perhatian dan
dapat
dirasakan secara langsung oleh masyarakat yang menjadi pembayar
pajak.
Pendekatan manfaat adalah fundamental dalam menilai keadilan di
dalam
penggunaan uang pajak oleh pemerintah.
2.4 Diskriminasi
2.4.1 Pengertian Diskriminasi
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 39 Tahun 1999 tentang Hak
Asasi
Manusia Pasal 1 ayat (3), Undang-Undang menyatakan bahwa
diskriminasi adalah
setiap pembatasan, pelecehan atau pengucilan yang langsung
atau
tidak langsung didasarkan perbedaan manusia atas dasar
agama,
suku, ras, etnik, kelompok, golongan, status sosial, status
ekonomi,
jenis kelamin, Bahasa, dan keyakinan politik, yang berakibat
pengangguran, penyimpangan atau penghapusan pengakuan,
pelaksanaan atau penggunaan hak asasi manusia dan kebebasan
dasar
dalam kehidupan, baik individual maupun kolektif dalam
bidang
politik, ekonomi, hukum, sosial, budaya dan aspek kehidupan
yang
lain.
Menurut Suminarsasi (2011) menyatakan diskriminasi adalah
“perlakuan
yang tidak seimbang terhadap perorangan atau kelompok,
berdasarkan sesuatu,
biasanya bersifat kategorikal, atau atribut-atribut khas seperti
berdasarkan ras,
kesukubangsaan, agama atau keanggotaan kelas-kelas sosial”.
Sedangkan definisi
dari Perserikatan Bangsa-Bangsa (PBB) adalah “mencakup perilaku
apa saja, yang
berdasarkan perbedaan yang dibuat berdasarkan alamiah atau
pengkategorian
-
29
masyarakat, yang tidak ada hubungannya dengan kemampuan individu
atau
jasanya”.
Berbagai definisi diskriminasi di atas dapat disimpulkan bahwa
diskriminasi
merupakan perlakuan yang tidak adil yang akan menyebabkan
perbedaan pada
setiap masyarakat antar ras, suku, agama, jenis kelamin, status
sosial, status politik
berakibat tidak tindakan penyimpangan. Diskriminasi juga akan
berdampak pada
pengangguran, penyimpangan atau penggunaan hak asasi manusia dan
kebebasan
dasar dalam kehidupan baik individu maupun kelompok.
2.4.2 Diskriminasi di Bidang Perpajakan
Diskriminasi yang terjadi di bidang perpajakan adalah perlakuan
tidak adil
yang dirasakan oleh wajib pajak yang dilakukan oleh pihak
fiskus. Diskriminasi ini
kerap terjadi karena adanya suatu bentuk hubungan istimewa dapat
menimbulkan
ketidakadilan antara satu pihak dengan pihak yang lain.
Misalnya, penerapan tarif
pajak yang dilakukan berbeda-beda dapat menyebabkan
ketidakadilan selain itu
adanya penerapan sistem yang memberikan pelayanan yang
berbeda-beda
tergantung dari besarnya pajak yang dibayarkan yang dipaparkan
oleh Hasibuan
(2014). Ini merupakan pelanggaran besar bagi fiskus maupun wajib
pajak, karena
setiap wajib pajak diperlakukan sama yang diberikan fiskus dalam
penerapan tarif
pajak.
-
30
2.5 Kepatuhan Wajib Pajak
2.5.1 Pengertian Kepatuhan Perpajakan
Kepatuhan wajib pajak dikemukakan oleh Nowak (Zain, 2004:86)
sebagai
suatu iklim kepatuhan dan kesadaran pemenuhan kewajiban
perpajakan, tercermin
dalam situasi dimana:
a. Wajib pajak paham atau berusaha untuk memahami semua
ketentuan Peraturan
Perundang-Undangan Perpajakan.
b. Mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas,
c. Menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar.
d. Membayar pajak terutang tepat pada waktunya.
Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 74/PMK.03/2012,
bahwa
persyaratan dan penetapan wajib pajak dengan kriteria sebagai
berikut:
a. Tepat waktu dalam menyampaikan SPT untuk semua jenis pajak
dalam tiga
tahun terakhir.
b. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak,
kecuali telah
memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran
pajak.
c. Laporan Keuangan di audit oleh Akuntan Publik atau lembaga
pengawasan
keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian
selama tiga
tahun berturut-turut.
d. Tidak pernah di pidana karena melakukan tindak pidana di
bidang perpajakan
berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan
hukum tetap
dalam jangka waktu lima tahun terakhir.
-
31
2.5.2 Macam-Macam Kepatuhan
Menurut Rahayu (2010:138) ada dua macam kepatuhan, yaitu
kepatuhan
formal dan kepatuhan material:
a. Kepatuhan Formal
Kepatuahn formal adalah suatu keadaan dimana wajib pajak
memenuhi
kewajiban secara formal sesuai dengan ketentuan dalam
undang-undang
perpajakan. Misalnya ketentuan batas waktu penyampaian Surat
Pemberitahuan
Pajak Penghasilan (SPT PPh) sebelum tanggal 31 Maret dan
penyampaian Surat
Pemberitahuan (SPT Masa) sebelum pada tanggal 30 April.
b. Kepatuhan Material
Kepatuhan material adalah suatu keadaan dimana wajib pajak
secara
substantif atau hakekatnya memenuhi semua ketentuan material
perpajakan,
yakni sesuai isi dan jiwa undang-undang perpajakan. Kepatuhan
material dapat
juga meliputi kepatuhan formal. Wajib pajak yang memenuhi
kepatuhan
material adalah wajib pajak yang mengisi dengan jujur, lengkap,
dan benar SPT
Tahunan maupun Masa sesuai ketentuan dan menyampaikannya ke
KPP
sebelum batas waktu berakhir.
2.6 Pemeriksaan Pajak
2.6.1 Pengertian Pemeriksaan Pajak
Pemeriksaan pajak menurut Pasal 1 angka 25 Undang-Undang Nomor
6
Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana telah
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009.
Pemeriksaan pajak
-
32
adalah “serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data,
keterangan,
dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan
proporsional berdasarkan
suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban
perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan
ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan”.
Menurut Pardiat (2008:11) pengertian pemeriksaan pajak
adalah
“menekankan pada pemeriksaan bukti yang berupa buku-buku,
dokumen dan
catatan yang dilaksanakan secara objektif oleh pemeriksaan pajak
yang professional
berdasarkan suatu standar pemeriksaan, pemeriksaan pajak tidak
mencari-cari
kesalahan wajib pajak tetapi untuk menguji kepatuhan pemenuhan
perpajakan”.
Berbagai definisi pemeriksaan pajak di atas dapat disimpulkan
bahwa
pemeriksaan pajak adalah serangkaian kegaiatan menghimpun,
mengolah data,
keterangan, dan/atau bukti secara objektif oleh pemeriksaan
pajak yang
professional berdasaran standar pemeriksaan. Pemeriksaan pajak
bertujuan untuk
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan atau tujuan
lain dalam rangka
melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
2.6.2 Dasar Hukum Pemeriksaan Pajak
Ada beberapa dasar hukum yang berkaitan dengan pemeriksaan
pajak
adalah sebagai berikut:
a. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara
Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor
16 Tahun 2009.
-
33
b. Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata Cara
Pelaksanaan
Hak dan Kewajiban Perpajakan berdasarkan Undang-Undang Nomor 6
Tahun
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagimana
telah
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009.
c. Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata Cara
Pelaksanaan
Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan Undang-Undang Nomor 6
Tahun
1993 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana
telah
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009.
d. Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-130/PMK.03/2009 tanggal
18
Agustus 2009 tentang Tata Cara Penghentian Penyidikan Tindak
Pidana di
Bidang Perpajakan untuk Kepentingan Penerimaan Negara.
e. Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-199/PMK.03/2007 tanggal
28
Desember 2007 tentang Tata Cata Pemeriksaan Pajak.
f. Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-198/PMK.03/2007 tanggal
28
Desember 2007 tentang Tata Cara Penyegelan Dalam Rangka
Pemeriksaan di
Bidang Perpajakan.
g. Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-202/PMK.03/2007 tanggal
28
Desember 2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Bukti Permulaan
Tindak Pidana
di Bidang Perpajakan.
h. Peraturan Direktur Jenederal Pajak Nomor PER-09/PJ/2010
tanggal 1 Maret
2010 tentang Standar Pemeriksaan untuk Menguji Kepatuhan
Pemenuhan
Kewajiban Perpajakan.
-
34
2.6.3 Kriteria Pemeriksaan Pajak
Menurut Pardiat (2008:5) menyatakan bahwa di dalam self
assessment
system tidak semua SPT dilakukan pemeriksaan pajak, kriteria SPT
yang dilakukan
pemeriksaan pajak adalah SPT Lebih Bayar karena dalam jangka
waktu paling lama
12 (dua belas) bulan sejak tanda terima penerimaan SPT lebih
bayar, DJP harus
sudah memberikan ketetapan pajak. Berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan
No.17/PMK.03/2013 Pasal 3 ayat (3), pemeriksaan pajak dilakukan
untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan wajib pajak.
Kriteria pemeriksaan adalah kebiajakan pajak dari Direktorat
Jenderal Pajak
berdasarkan Surat Edaran Direktorat Jenderal Pajak Nomor
SE-10/PJ.7/2004
tanggal 31 Desember 2004, kriteria pemeriksaan adalah:
a. Pemeriksaan Rutin dilaksanakan dalam hal:
1. Wajib Pajak Orang Pribadi atau Badan menyampaikan:
a) SPT Tahunan/SPT Masa yang menyatakan Lebih Bayar.
b) SPT Tahunan PPh yang menyatakan Rugi Tidak Lebih Bayar.
c) SPT Tahunan PPh untuk bagian tahun pajak sebagai akibat
adanya
perubahan tahun buku atau metode pembukuan atau penialaian
kembali
aktiva tetap yang telah disetujui oleh DJP.
2. Wajib pajak melakukan penggabungan, pemekaran,
pengambilalihan usaha
atau likuidasi, penutupan usaha atau akan meninggalkan Indonesia
selama-
lamanya.
3. Wajib pajak orang pribadi atau badan tidak menyampaikan
SPT
Tahunan/Masa dalam jangka waktu telah ditentukan dan setelah
ditegur
-
35
secara tertulis tidak menyampaikan SPT pada waktunya
sebagaimana
ditentukan dalam surat teguran.
4. Wajib pajak orang pribadi atau badan melakukan kegiatan
membangun
sendiri yang pemenuhan kewajiban PPN atas kegiatan tersebut
patut diduga
tidak melaksanakan sebagaimana mestinya.
b. Pemeriksaan Kriteria seleksi terdiri dari:
1. Kriteria seleksi resiko dilaksanakan apabila SPT Tahunan PPh
wajib pajak
orang pribadi atau badan terpilih untuk diperiksa berdasarkan
analisis
resiko.
2. Kriteria seleksi lainnya dilaksanakan apabila SPT Tahunan PPh
wajib pajak
orang pribadi atau badan terpilih untuk diperiksa berdasarkan
sistem scoring
secara komputerisasi.
c. Pemeriksaan Khusus dapat dilakukan dalam hal:
1. Adanya dugaan melakukan tindakan pidana di bidang
perpajakan.
2. Pengaduan masyarakat termasuk melalui kotak pos 5000.
3. Terdapat data baru atau data yang semula belum terungkap yang
dilakukan
melalui pemeriksaan ulang berdasarkan instruksi DJP.
4. Permintaan wajib pajak.
5. Pertimbangan DJP.
6. Untuk memperoleh informasi atau data tertentu dalam rangka
pelaksanaan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
d. Pemeriksaan bukti permulaan dapat dilakukan apabila ditemukan
adanya
indikasi tindakan pidana di bidang perpajakan berdasarkan hasil
analisis data,
-
36
informasi, laporan, pengaduan, laporan pengamatan atau laporan
pemeriksaan
pajak (Pardiat, 2008:6).
2.6.4 Kebijakan Umum Pemeriksaan Pajak
Menurut Hidayat (2013:11), kebijakan umum pemeriksaan pajak
adalah
pedoman pelaksanaan pajak yang ditetapkan oleh DJP. Ada beberapa
kebijakan
umum yang dapat diuraikan sebagai berikut:
a. Setiap wajib pajak mempunyai peluang yang sama untuk
diperiksa.
b. Setiap pemeriksaan yang dilaksanakan harus dilengkapi dengan
surat perintah
pemeriksaan pajak yang mencantumkan tahun pajak yang
diperiksa.
c. Pemeriksaan dapat dilaksanakan oleh kantor pusat DJP, kantor
wilayah DJP,
kantor pemeriksaan dan penyidikan pajak atau kantor pelayanan
pajak.
d. Pemeriksaan ulang terhadap jenis dan tahun pajak yang sama,
tidak
diperkenankan kecuali dalam hal berikut ini:
1. Terdapat indikasi bahwa wajib pajak diduga telah atau sedang
melakukan
tindak pidana di bidang perpajakan.
2. Terdapat data baru dan atau data semula belum terungkap,
mengakibatkan
penambahan jumlah pajak terutang atau mengurangi kerugian yang
dapat
dikompensasikan.
e. Buku-buku, catatan-catatan dan dokumen lain yang akan
dipinjam dari wajib
pajak dalam pelaksanaan pemeriksaan tidak harus yang asli, dapat
juga fotokopi
yang sesuai dengan aslinya.
-
37
f. Pemeriksaan dapat dilkukan di kantor pemeriksaan yaitu untuk
pemeriksaan
sederhana kantor atau di tempat wajib pajak untuk pemeriksaan
sederhana
lapangan atau pemeriksaan lengkap.
g. Jangka waktu pemeriksaan terbatas.
h. Dapat dilakukan perluasan pemeriksaan, baik untuk tahun-tahun
sebelumnya
maupun tahun sesudahnya, yaitu dalam hal:
1. SPT Tahunan, wajib pajak orang pribadi atau badan menyatakan
adanya
kompensasi kerugian dari tahun-tahun sebelumnya yang belum
dilakukan
pemeriksaan,
2. Sebab-sebab lain berdasarkan instruksi direktur pemeriksaan,
penyidikan
dan penagihan pajak.
i. Setiap hasil pemeriksaan harus diberitahukan kepada wajib
pajak secara tertulis,
yaitu mengenai hal-hal yang berbeda antara surat pemberitahuan
(SPT) wajib
pajak dan hasil pemeriksaan dan selanjutnya untuk ditanggapi
oleh wajib pajak.
2.6.5 Standar Pemeriksaan Pajak
Menurut Pasal 4-6 Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor
PER-9/PJ/2010
tentang standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban
perpajakan adalah:
a. Standar umum pemeriksaan pajak
Standar umum pemeriksaan merupakan standar yang bersifat pribadi
dan
berkaitan dengan persyaratan pemeriksaan pajak dan mutu
pekerjaan.
b. Standar pelaksanaan pemeriksaan pajak.
-
38
Standar pelaksanaan pemeriksaan pajak untuk menguji kepatuhan
pemenuhan
kewajiban perpajakan harus dilakukan sesuai dengan standar
pelaksanaan
pemeriksaan pajak.
c. Standar pelaporan hasil pemeriksaan pajak
Kegiatan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban
perpjakan harus dilaporkan dalam bentuk Laporan Hasil
Pemeriksaan yang
disusun sesuai standar pelaporan hasil pemeriksaan.
2.6.6 Wewenang Pemeriksaan Pajak
Berdasarkan Pasal 29 ayat (1) Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009,
DJP
berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan
pemenuhan
kewajiban perpajakan wajib pajak dan untuk tujuan lain dalam
rangka
melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
DJP dalam
rangka pengawasan kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan
berwewenang
melakukan pemeriksaan untuk:
a. Menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan wajib
pajak.
b. Tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan
perundang-
undangan perpajakan.
2.6.7 Jangka Waktu Pemeriksaan
Menurut Waluyo (2008:70) Berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan
Nomor 17/PMK.03/2013, ditetapkan bahwa:
a. Pemeriksaan kantor dilakukan dalam jangka waktu paling lama 3
(tiga) bulan
dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 6 (enam) bulan yang
dihitunga
-
39
sejak tanggal wajib pajak datang memenuhi surat panggilan dalam
rangka
pemeriksaan kantor sampai dengan tanggal Laporan Hasil
Pemeriksaan (LPH).
b. Pemeriksaan lapangan dilakukan dalam jangka waktu paling lama
4 (emoat)
bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 8 (delapan)
bulan yang
dihitung sejak tanggal surat perintah pemeriksaan sampai dengan
tanggal
laporan hasil pemeriksaan.
c. Apabila pemeriksaan lapangan ditemukan indikasi transaksi
khusus lain yang
dapat berindikasi adanya rekayasa transaksi dengan transfer
pricing dan/atau
transaksi khusus yang memerlukan pengujian yang lebih mendalam
serta
memerlukan waktu yang paling lama, pemeriksaan lapangan
dilaksanakan
dalam jangka waktu paling lama 2 (dua) tahun.
Dalam hal pemeriksaan dilakukan berdasarkan kriteria pemeriksaan
pajak.
Dalam hal ini wajib pajak mengajukan permohonan pengembalian
kelebihan
pembayaran pajak jangka waktu pemeriksaan sebagaimana dimaksud
di atas, harus
memperhatikan jangka waktu penyelesaian permohonan pengembalian
kelebihan
pembayaran pajak.
2.7 Sistem Perpajakan
2.7.1 Asas-Asas Pemungutan Pajak
Asas-asas pemungutan pajak dikemukakan oleh Adam Smith dalam
buku
An Inquiri into the Nature and Cause of the Wealth of Nations
menyatakan bahwa
pemungutan pajak hendaknya didasarkan empat asas. Menurut
Tjahyono (2005:16)
menjelaskan empat asas pemungutan pajak sebagai berikut:
-
40
a. Equality
Pemungutan pajak harus bersifat adil dan merata, yaitu pajak
dikenakan
kepada orang pribadi yang harus sebanding dengan kemampuan
membayar
pajak (ability to pay) dan sesuai dengan manfaat yang diterima.
Adil
dimaksudkan bahwa setiap wajib pajak menyumbangkan uang
untuk
pengeluaran pemerintah sebanding dengan kepentingannya dan
manfaat yang
dterima.
b. Certainty
Penetapan pajak tidak ditentukan sewenang-wenang. Oleh karena
itu, wajib
pajak harus mengetahui secara jelas dan pasti besarnya pajak
yang terutang,
kapan harus dibayar, serta batas waktu pembayaran.
c. Convenience of Payment
Pajak yang dipungut harus sesuai waktu yang tepat, yaitu ketika
wajib pajak
mempunyai uang. Tidak semua wajib pajak mempunyai saat
convenience yang
sama, yang mengenakannya untuk membayar pajak. Misalnya,
seseorang
memperoleh penghasilan. Sistem pemungutan ini disebut pay as you
earn.
d. Economics of Collection
Secara ekonomi biaya pemungutan dan biaya pemenuhan kewajiban
pajak
bagi wajib pajak diharapkan seminimum mungkin, demikian pula
beban yang
ditanggung wajib pajak.
2.7.2 Sistem Perpajakan di Indonesia
Menurut Purwono (2010:12), hingga saat ini ada tiga sistem
yang
dipublikasikan dalam pemungutan pajak, diantaranya adalah
sebagai berikut:
-
41
a. Official Assessment System
Melalui sistem ini besarnya pajak ditentukan oleh fiskus
dengan
mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak (SKP Rampung). Jadi, dapat
dikatakan
bahwa wajib pajak bersifat pasif. Tahapan-tahapan dalam
menghitung dan
memperhitungkan pajak yang terutang ditetapkan oleh fiskus yang
terutang
dalam SKP. Selanjutnya wajib pajak baru aktif ketika melakukan
penyetoran
pajak terutang berdasarkan ketetapan SKP tersebut.
Indonesia pernah menggunakan sistem ini pada kurun waktu
awal
kemerdekaan dengan mengadopsi atau tetap memberlakukan
beberapa
peraturan perpajakan buatan Belanda hingga tahun 1967, ketika
diperkenalkan
sistem Menghitung Pajak Sendiri (MPS) dan Menghitung Pajak Orang
Lain
(MPO) yang oleh sebagian ahli disebut dengan Semi Self
Assessment System.
b. Self Assessment System
Sistem ini mulai diaplikasikan bersamaan dengan reformasi
perpajakan
tahun 1983 setelah terbitnya Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983
tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang mulai berlaku sejak
tanggal
1 Januari 1984. Di dalam penjelasan Undang-Undang tersebut bahwa
anggota
masyarakat wajib pajak diberi kepercayaan untuk melaksanakan
kegotongroyongan melalui sistem menghitung, memperhitungkan,
dan
membayar sendiri pajak yang terutang, sehingga melalui sistem
ini administrasi
perpajakan diharapkan dapat dilaksanakan dengan lebih rapi,
terkendali,
sederhana dan mudah dipahami oleh anggota masyarakat wajib
pajak.
-
42
Selain itu, wajib pajak diwajibkan untuk melaporkan secara
teratur jumlah
pajak yang terutang dan yang telah dibayar sebagaimana yang
ditentukan dalam
Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan. Pemerintah, dalam hal
ini aparat
perpajakan, sesuai dengan fungsinya berkewajiban melakukan
pembinaan,
penelitian, dan pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban
perpajakan wajib
pajak berdasarkan ketentuan yang digariskan dalam Peraturan
Perundang-
Undangan Perpajakan.
c. Witholding Tax System
Dengan sistem ini pemungutan dan pemotongan pajak dilakukan
melalui
pihak ketiga. Untuk waktu sekarang, sistem ini tercermin pada
pelaksanaan
pengenaan Pajak Pernghasilan dan Pajak Pertambahan Nilai.
Misalnya,
pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan Pajak Penghasil Pasal
23 oleh
pihak lain, atau pemungutan Pajak Penghasilan 22 dan Pajak
Pertambahan
Nilai.
Apabila dicermati dengan seksama, ketiga sistem ini digunakan
secara
terintegrasi pada sistem pemungutan pajak di Indonesia. Self
Assessment System
berlaku ketika wajib pajak melaksanakan administrasi perpajakan
yang menjadi
kewajibannya (menghitung, memperhitungkan, dan menyetor pajak
terutang). Pada
saat yang bersamaan, jika posisi wajib pajak adalah pemungut
atau pemotong
karena berkedudukan sebagai pemberi kerja atau pihak yang
berwenang memungut
pajak, maka Witholding Tax System juga digunakan. Sedangkan
Official
Assessment System berlaku ketika fiskus melakukan pemeriksaan
dan menerbitkan
-
43
surat ketetapan pajak (SKP) atas laporan wajib pajak. Pada saat
ini Negara
Indonesia menerapkan Self Assessment System dalam pemungutan
pajak.
2.8 Etika
2.8.1 Pengertian Etika
Etika berasal dari bahasa Yunani yaitu “Ethos” yang berarti
watak
kesusilaan atau adat kebiasaan (custom). Etika biasanya
berkaitan dengan moral
yang merupakan istilah dalam Bahasa Latin, yaitu “mos” yang
dalam bentuk
melakukan perbuatan baik dan menghindari hal-hal tindakan yang
buruk. Menurut
Maryani & Ludigdo (