ELECTIVA IV Blanca I. Cifuentes Moreno Docente Programa Contaduría Pública Magister en Administración Esp. Contabilidad Gerencial Esp. Docencia Universitaria
ELECTIVA IV
Blanca I. Cifuentes Moreno Docente Programa Contaduría Pública Magister en Administración Esp. Contabilidad Gerencial Esp. Docencia Universitaria
MARCO CONCEPTUAL NIIF
MARCO CONCEPTUAL
Establece los conceptos relacionados con la preparación y presentación de EEFF para usuarios externos. Es decir, los estados financieros elaborados con propósitos de información general. Incluyendo los EEFF de todas las empresas comerciales, industriales y de servicios ya sea en el sector público o privado.
USUARIOS DE LA INFORMACION
Existen diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados financieros, cada una con una necesidad específica.
MARCO CONCEPTUAL NIIF - USUARIOS DE LA INFORMACION
INVERSIONISTAS: Necesitan informac. que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las particip. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.
EMPLEADOS: Están interesados en la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Su capacidad para afrontar los pagos, los beneficios tras el retiro y demas ventajas ofrecidas por la entidad.
PRESTAMISTAS: Están interesados en la información que les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento.
MARCO CONCEPTUAL NIIF - USUARIOS DE LA INFORMACION
PROVEEDORES: Están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas al vencer.
CLIENTES: Están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa sobre todo cuando tienen compromisos a largo plazo.
GOBIERNO: Está interesado en la información que le permita regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional.
MARCO CONCEPTUAL NIIF - OBJETIVOS INFORMACION FINANCIERA
Ofrecer información acerca de:
PRIORIDAD: Correcta determinación de la Situación Financiera
MARCO CONCEPTUAL NIIF – HIPOTESIS FUNDAMENTALES
BASE DE ACUMULACIÓN O DEVENGO
Los hechos económicos se reconocen cuando ocurren no cuando se mueve el efectivo.
Diferente de la contabilidad de caja o causación.
NEGOCIO EN MARCHA
Se espera que la empresa siga funcionando. Si no se usa otra base.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF
ESTADOS FINANCIEROS
Describen los efectos financieros de transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus características económicas llamadas elementos.
ELEMENTOS POSICION FINANCIERA
Los primeros elementos de los estados financieros son los relacionados con la posición financiera en el balance general.
Activos Pasivos
Patrimonio
ELEMENTOS MEDIDA DESEMPEÑO
El segundo juego de elementos de los estados financieros son los relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados.
Ingresos Gastos
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF
CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
BALANCE GENERAL
El Balance General, denominado también Estado de Situación Financiera, refleja la situación de la organización en un momento determinado en lo referente a lo que tiene (Activo), lo que debe (Pasivo), lo que le queda (Patrimonio), por lo general se elabora mensualmente, aunque algunas organizaciones lo elaboran solo al corte fiscal a Diciembre 31.
ELEMENTOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL - ACTIVO
CONCEPTO: Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
ELEMENTOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL - PASIVO
CONCEPTO: Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos.
ELEMENTOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL - PATRIMONIO
CONCEPTO: El patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Este puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance para proveer información relevante a los usuarios.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:
Los fondos aportados por los accionistas.
Las ganancias pendientes de distribución.
Las reservas específicas procedentes de ganancias.
Las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF
CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
ESTADO DE RESULTADOS
El Estado de Resultados, comúnmente denominado Estado de Ganancias y Pérdidas, determina el resultado económico de una organización en un periodo de tiempo determinado.
Esta compuesto por los elementos financieros de desempeño:
Ingresos
Gastos
ELEMENTOS FINANCIEROS DE DESEMPEÑO
DESEMPEÑO FINANCIERO
Es la relación entre los Ingresos y los Gastos de la entidad durante el período de presentación del reporte.
Las NIIF para Pymes permiten que las entidades presenten el desempeño en un solo estado financiero donde se clasifiquen: el resultado del ejercicio y el otro el resultado integral. O presentar el Estado de Ingresos comprensivos en dos estados financieros: un estado de ingresos y un estado de ingresos comprensivos.
Los ingresos comprensivos totales y la utilidad o pérdida se usan como medida de desempeño como la base de otras medidas, tales como el retorno sobre la inversión o las ganancias por acción.
Estos estados financieros son los que se conocen como resultado integral.
ELEMENTOS FINANCIEROS DE DESEMPEÑO - INGRESOS
Incrementos
en beneficios
económicos
Entradas o incrementos
de activos
Disminuciones de pasivos
Que den como resultado en un
aumento del PATRIMONIO, neto,
diferente de aportes de capital.
Incluye: Ingresos Ordinarios
(del curso normal del negocio)
y las Ganancias (otras)
Disminución en
los beneficios
económicos
Salidas o disminución
de activos
Aumento de pasivos
Que den como resultado una
disminución del PATRIMONIO, neto,
diferente de aportes de capital.
Incluye: Gastos 0rdinarios
(del curso normal del negocio)
y las pérdidas (otras)
ELEMENTOS FINANCIEROS DE DESEMPEÑO - GASTOS
RECONOCIMIENTO
Considerar la MATERIALIDAD
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
Es la incorporación en los estados financieros de un hecho económico (activo, pasivo, patrimonio.
1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios futuros. 2. Sea MEDIBLE fiablemente su costo. Cuando el costo no se conoce el valor debe ser estimado razonablemente.
RECONOCIMIENTO
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
El reconocimiento puede ser inicial cuando es incorporado por primera vez ya sea como un Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingreso o Gasto.
El reconocimiento puede ser subsiguiente cuando es afectado por transacciones, eventos, riesgos, es decir, cuando tiene movimientos contables posteriores.
Fuente: Mantilla B., Samuel Alberto, NIIF para Pymes. Ecoe Ediciones.2013
Cuando un elemento no se puede reconocer puede ser revelado mediante notas, cuadros complementarios, siempre y cuando este sea relevante para la evaluación de la situación financiera.
MEDICIÓN
CRITERIOS DE MEDICION
Es el cálculo que se hace para determinar el valor por el cual el hecho económico será reconocido, es decir el valor de los Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos, reflejado en cantidades monetarias; por lo cual la organización debe seleccionar una base de medición.
BASES DE MEDICION:
1. Costo Histórico. 2. Costo actual o corriente. 3. Valor realizable o de liquidación. 4. Valor razonable.
Fuente: Mantilla B., Samuel Alberto, NIIF para Pymes. Ecoe Ediciones.2013
CRITERIOS DE MEDICION
COSTO HISTORICO:
Para los Activos, el costo histórico es la cantidad de efectivo o equivalentes de efectivo pagada o el valor razonable de la consideración dada para adquirir el activo en el momento de compra.
Para los Pasivos, es la cantidad de beneficios en efectivo o de equivalentes de efectivo recibido o el valor razonable de activos no efectivo recibidos a cambio por la obligación en el momento en que se incurre en la obligación, o las cantidades de efectivo que se esperan pagar para liquidar el pasivo en el curso normal del negocio.
El costo histórico amortizado: es el costo histórico del activo o pasivo más o menos la parte de su costo
histórico previamente reconocido como gasto o ingreso.
CRITERIOS DE MEDICION
VALOR RAZONABLE:
Es la cantidad por la cual el activo podría ser intercambiado, o el pasivo liquidado, entre partes conocedoras, dispuestas, es una transacción en condiciones iguales.
ELEMENTOS FINANCIEROS - ACTIVOS - INVENTARIOS - NIIF 2
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
ALCANCE
Aplica para todo tipo de inventarios excepto:
Trabajos en curso.
Instrumentos financieros.
Activos biológicos.
Productos agrícolas, forestales y minerales que sean medidos al valor neto realizable.
Commodity broker-traders que se miden al valor neto realizable.
Activos para venta – curso de la operación.
En proceso de producción para la venta.
Materiales y suministros a ser consumidos en el proceso productivo o en el suministro de servicios.
Inventarios
Valor neto realizable
Valor razonable
Valor estimado de venta normal menos costos (gastos) de terminación y venta.
El valor en que un activo puede ser intercambiado o un pasivo adquirido entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre.
ELEMENTOS FINANCIEROS - ACTIVOS - INVENTARIOS - NIIF 2
DEFINICIONES
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
Materia prima.
Materiales.
Trabajos en proceso.
Producto terminado.
Mercancías.
Activos inmobiliarios.
Costos incurridos en empresas de servicios
Tipos de Inventarios
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
ELEMENTOS FINANCIEROS - ACTIVOS - INVENTARIOS - NIIF 2
DEFINICIONES
Al costo o al valor neto realizable
EL MENOR
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
MEDICION
Componentes del COSTO:
No se permite capitalizar diferencia en cambio
Costo de producción
Costo de compra
Neto de descuentos
y similares
Otros costos
Intereses si es calificable
según NIC 23
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
MEDICION
Costo de compra:
Los descuentos, rebajas y otros
similares se deducen del costo
Si el precio de compra incluye un costo
financiero (por ser a crédito) ese mayor
valor se reconoce como costo financiero
en el plazo de pago
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
MEDICION
Costo de producción:
• Costos directos con las unidades
producidas
• Mano de obra
• Asignación sistemática de costos
indirectos fijos y variables incurridos para
transformar la materia prima. Incluyen:
-Depreciación
-Mantenimiento de activos
-Costo de gestión de la planta
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
MEDICION
Asignación de los costos fijos de producción:
La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no
debe alterar la distribución de costos indirectos
fijos
El costo fijo no distribuido se reconoce en
resultados
Con base en capacidad normal de trabajo o al
real (si es similar a la normal):
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
MEDICION
• En períodos anormales de alta producción el
costo indirecto distribuido se disminuye a fin
de no medir el costo por encima del real
• Los costos indirectos variables se distribuyen
según el nivel real de uso de los medios de
producción
Asignación de los costos fijos de producción:
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
MEDICION
OTROS COSTOS QUE NO DEBEN
ASIGNARSE AL PRODUCTO
Cantidades anormales
de desperdicio
Costos de
almacenamiento
Costos indirectos
de administración
Costos de
comercialización y ventas
Estos serán gastos cuando se incurren
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
MEDICION
COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE
SERVICIOS:
• Mano de obra
• Costos directos de personal
• Personal de supervisión
• Otros costos indirectos distribuibles
Gastos de administración y ventas no se incluyen
en el costo, se reconocen en gastos
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
MEDICION
SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO
REAL
(1) Que sean cercanos al costo real
ESTANDAR (1)
RETAIL (al por menor o
minorista y utilidad bruta) (1)
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
MEDICION
1. FIFO o PEPS
2. Costo promedio
3. Identificación específica en:
Productos a ser usados en proyectos específicos
Bienes no intercambiables entre si
Para las versiones al 2004 se permitía el LIFO o
UEPS. Ahora no es permitido
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
FORMULAS DEL COSTO
El inventario debe ser medido al
menor del costo o el valor neto realizable (NRV)
El NRV es el precio estimado de venta menos los costos
estimados para su terminación y necesarios para realizar la
Venta. Se debe tener en cuenta:
- Obsolescencia
- Deterioro
- Precios que disminuyen
- Incremento en costos de conversión
Se realiza por cada período y por cada ítem
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
VALOR NETO REALIZABLE
• Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de
venta)
• Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce
cuando ellas ocurren
• Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce
como menor gasto del inventario
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
RECONOCIMIENTO COMO COSTO
• Políticas contables para medir el inventario y
fórmula del costo
• Detalle de los inventarios
• Valor de los inventarios medidos a NRV
• Inventarios medidos a valor razonable
• El valor de los inventarios en gastos (costo de
ventas)
• El valor de las rebajas de valor del período
• El valor de las rebajas reversadas y su origen
• Inventarios entregados en garantía
Revelaciones
INVENTARIOS
Fuente: AGN Colombia. Nestor A. Jimémez J. 2013
REVELACIONES