3 INDICE CORRECCIÓN MONETARIA Y CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO I.- INTRODUCCIÓN ............................................................................. II.- EMPRESAS SUJETAS A CORRECCIÓN MONETARIA Y NORMAS LEGALES SOBRE CONTABILIDAD ............................. Libros de contabilidad ...................................................................... Sistema de contabilidad ................................................................... Contabilidad fidedigna...................................................................... Concepto de contabilidad completa ................................................. III. TEXTO LEGAL DEL ARTÍCULO 41 LEY DE LA RENTA .............. TEXTO LEGAL ................................................................................. A.- COMENTARIOS ............................................................................... A.1.- CONTRIBUYENTES SOMETIDOS AL SISTEMA DE CORRECCIÓN MONETARIA........................................................... A.2.- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO, AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE CAPITAL .............................. A.2.1.- SOBRE LA CORRECCION MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL .............................................................................. 1.- Concepto de Capital Propio Inicial Tributario ........................................ IV.- ANALISIS DEL CAPITAL PROPIO, LOS ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS SUJETOS A CORRECCIÓN MONETARIA...... A.- DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO..................................... A.1.- DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL A PARTIR DEL ACTIVO ...................................................................... A.3.- CUENTAS QUE INTERVIENEN EN LA DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO ............................................. A.3.1.- BREVE DESCRIPCION DE LAS CUENTAS QUE INTERVIENEN EN LA DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO ... 1) Cuentas obligadas o aportes por enterar no constituye Capital Propio Inicial......................................................................... 2) Cuenta Accionistas no constituye Capital Propio Inicial ................... 3) Cuenta derechos de marcas, de llaves, patentes, etc., montos pagados constituyen Capital Propio Inicial.......................................
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CORRECCIÓN MONETARIA Y CAPITAL PROPIO …...CORRECCIÓN MONETARIA Y CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO 6 INDICE c) Aportes de capital efectuado por un empresario individual a su empresa constituyen
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II.- EMPRESAS SUJETAS A CORRECCIÓN MONETARIA Y NORMAS LEGALES SOBRE CONTABILIDAD ............................. Libros de contabilidad ...................................................................... Sistema de contabilidad ................................................................... Contabilidadfidedigna ...................................................................... Concepto de contabilidad completa .................................................
III. TEXTO LEGAL DEL ARTÍCULO 41 LEY DE LA RENTA .............. TEXTO LEGAL .................................................................................
A.1.- CONTRIBUYENTES SOMETIDOS AL SISTEMA DE CORRECCIÓN MONETARIA ........................................................... A.2.- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO, AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE CAPITAL ..............................
A.2.1.- SOBRE LA CORRECCION MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL ..............................................................................
1.- Concepto de Capital Propio Inicial Tributario ........................................
IV.- ANALISIS DEL CAPITAL PROPIO, LOS ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS SUJETOS A CORRECCIÓN MONETARIA ......
A.- DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO .....................................
A.1.- DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL A PARTIR DEL ACTIVO ......................................................................
A.3.- CUENTAS QUE INTERVIENEN EN LA DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO .............................................
A.3.1.- BREVE DESCRIPCION DE LAS CUENTAS QUE INTERVIENEN EN LA DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO ...
1) Cuentasobligadasoaportesporenterarnoconstituye Capital Propio Inicial.........................................................................
6) Cuentagastosanticipadosalafechadelbalanceconstituyen Capital Propio Inicial.........................................................................
7) Cuentaingresospercibidosporanticipadoconstituyen Capital Propio Inicial.........................................................................
8) Saldosdeudoresdelascuentasparticularesnoconstituyen Capital Propio Inicial.........................................................................
9) Saldo acreedor de la cuenta particular del empresario individual constituyenCapitalPropioInicial .....................................................
10) Aportesoderechosensociedadesdepersonasconstituyen Capital Propio Inicial.........................................................................
14) Cuentaestimacióndeclientesodeudasincobrablesconstituye Capital Propio Inicial.........................................................................
15) CuentaprovisiónparaImpuestoalaRentaconstituye Capital Propio Inicial.........................................................................
20) Bienesrecibidosencomodatonoconstituyen Capital Propio Inicial.........................................................................
21) Contribuyentesqueseanpersonasnaturalesdebenexcluirdela contabilidadlosbienesydeudasquenooriginenrentasgravadas oquenocorrespondanalgiro,actividadeso negociaciones de la empresa...................................................................................
23) Determinacióndelcapitalpropioafectoalpagodepatentemunicipal, solicitadaporlaContraloríaGeneraldelaRepúblicayelServicio señala no tener competencia ...........................................................
A.4.- REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL ......................
A.5.2.-OFICION°1377,DE16.05.2019 Efectostributariosdelaventadebienesraícesnoagrícolasyde losdividendosdeaccionesdesociedadesanónimasextranjeras, pertenecientes a un empresario individual, cuando mantiene estos bienes en su patrimonio personal ...........................................
B.- AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE CAPITAL PROPIO ...............
B.1.- AUMENTOS DE CAPITAL PROPIO ................................................
B.1.1.- Concepto de aumento de capital propio inicial.................................
B.1.2.- En el caso de Sociedades de Personas, tratándose de valores de sus socios incorporados a la sociedad, tener presente la modificaciónalartículo41N°1inciso1°LeydelaRenta ...............
a) Aportesdecapitalenunasociedaddepersonasconstituyen aumentos de Capital Propio Inicial ................................................... b) Préstamosdelossociosasusempresastienenelcarácterde pasivoexigible,luegonoesaumentodecapital ..............................
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INDICE
c) Aportes de capital efectuado por un empresario individual a su empresaconstituyenaumentosdeCapitalPropioInicial.................
d) Suscripciónypagodeaccionesconstituyeaumentode Capital Propio Inicial.........................................................................
e) Aportes de capital con letras de cambio aceptadas por socios noconstituyenaumentosdeCapitalPropioInicial...........................
g) Utilidaddelejercicio,cuyacuantíaseconoceydeterminaenla oportunidadqueseconfeccionaelbalancegeneralanual,notiene el carácter de aumentos ...................................................................
B.1.5.-Contabilizacióndelarevalorizacióndelosaumentosde capital propio inicial ..........................................................................
B.2.2.- En el caso de Sociedades de Personas, tratándose de valores desussociosincorporadosalasociedad,vermodificaciónal artículo41N°1inciso1°LeydelaRenta ........................................
a) Distribucióndedividendosconstituyedisminuciónde Capital Propio Inicial......................................................................... b) Retirosdelasempresasconstituyendisminuciónde Capital Propio Inicial.........................................................................
c) Inversionesenbienesquelaleyordenasuexclusióndel CapitalPropioInicialconstituyendisminución .................................
d) Desembolsosquelaleynoaceptacomogastosyestán contabilizadosencuentasdeactivoconstituyendisminuciónde Capital Propio Inicial.........................................................................
B.2.5.-Contabilizacióndelarevalorizacióndelasdisminucionesde capital propio inicial ..........................................................................
a) Bienesdelactivoinmovilizadoadquiridosenelmercado nacional ............................................................................................ b) Bienesdelactivoinmovilizadoadquiridosenelmercado extranjero .........................................................................................
C.2.3.-Revalorizacióndelosbienesdelactivofijooinmovilizado .............. a) Delosbienesadquiridosenelmercadointerno ..............................
b) Delosbienesadquiridosenelmercadoexterno ............................. b.1) ProvenientesdelEjercicioAnterioroInternados DuranteelEjercicio .......................................................................... Serevalorizarándeacuerdoalasmismasnormasseñaladasen la letra a) precedente..............................................................................
d.- Revalorizacióndelosaccesoriosyrepuestosquecorresponden alactivofijooinmovilizadoparaserutilizadosporlapropia empresa ...........................................................................................
D.2.2.-Revalorizacióndelasexistenciasdelactivorealizableadquiridas en el mercado nacional ..........................................................................
a) Existenciasrespectodelascualesexistefactura,contratoo convenciónescritaporlosmismosbienesuotrosdesimilargénero, calidadocaracterísticas,enelsegundosemestredelejercicio. (Letraa)delNº3delartículo41º) ....................................................
b) Existenciasrespectodelascualessóloexistefactura,contratoo convenciónescritadecompraporlosmismosbienesuotrosde similargénero,calidadocaracterísticasduranteelprimersemestre delejercicio.(Letrab)delNº3delartículo41º) ..............................
c) Existenciasprovenientesdelejercicioanterioryrespectodelas cualesnoexistencomprasduranteelejerciciocomercial. (Letrac)delNº3delartículo41º) ....................................................
a) Revalorizacióndebienesimportadosduranteelsegundo emestredelejerciciocomercial.(Inciso1ºdelaletrad) delNº3delartículo41º)...................................................................
b) Revalorizacióndebienesimportadosduranteelprimersemestre delejerciciocomercial.(Inciso2ºdelaletrad)delNº3 delartículo41º) ................................................................................
c) Revalorizacióndebienesimportadosprovenientesdelejercicio anterioryquenoexisteninternacionesdurantetodoelejercicio. (Inciso3ºdelaletrad)delNº3delartículo41º) ..............................
D.2.4.- Revalorizacióndelasexistenciasdebienesadquiridosenel extranjeroquealafechadelbalanceseencuentren en tránsito..................................................................................... EJEMPLO N° 1 ............................................................................................
D.2.5.- Situacióntributariadeexistenciasimportadascuandohaybienes delamismanaturalezaycaracterísticasadquiridosenelmercado nacional ..............................................................................................
D.4.2.- OFICION°197,DE29.01.2010 ................................................... Las Cooperativas se encuentran afectas a las normas de CorrecciónMonetariadelArtículo41LeydelaRentaenloque dicerelaciónconelSistemadeCorrecciónMonetariadeActivos yPasivosquecomponenelBalanceGeneral.............................
D.4.9.- OFICIONº1837,DE25.04.1977. Revalorizacióndebienesdelactivorealizabledeteriorados, obsoletosofalladosquesemantienenenexistenciaala fecha del balance .........................................................................
E.4.4.- OFICION°1827,DE23.06.2016 Solicitapronunciamientosobrelaposibilidadlegaldedeterminar diferencias de impuestos respecto de un socio sin antes determinar siexistendiferenciasdeimpuestoenlasociedadfuente,con inversionesenfondosmutuosenmonedaextranjerao reajustables ..................................................................................
E.4.7.- OFICIONº775,DE17.03.1995. InversionesencuotasdeFondosMutuosydeFondosdePensiones, dichosactivosnosecorrigenal31dediciembredecadaaño, salvoqueesténexpresadosenmonedaextranjera..................... F.- ANALISISDELASCUENTASEXISTENCIASDEMONEDAS EXTRANJERAS Y MONEDAS DE ORO .....................................
F.4.2.- OFICION°2.997,DE25.10.2007 Incidencia en Chile de las variaciones del Tipo de Cambio de las monedas de los países en donde se encuentran radicadas las Agenciasdeempresasnacionales...............................................
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G.- ANALISIS DE LAS CUENTAS DERECHO DE LLAVE, PERTENENCIAS Y CONCESIONES MINERAS Y OTROS DERECHOS, DE MARCAS, PATENTES, ETC ............................
G.1.- ARTÍCULO 41 N° 6 LEY DE LA RENTA ...................................... G.2.- COMENTARIOS ...........................................................................
G.3.- Contabilizacióndelacorrecciónmonetariadelosderechosde llaves,pertenenciasmineras,defabricación,marcasypatentes ydelderechodeusufructo ........................................................... G.4.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................
G.4.1.- OFICIONº32,DE05.01.2018 Solicita pronunciamiento respecto del período dentro del cual sedebereconocerelgastoporlaextincióndeunderecho. CorrecciónMonetariadelartículo41N°6LeydelaRenta .........
H.4.2.- OFICIONº650,DE09.04.2018 Tratamiento Tributario de cuota inicial de arrendamiento en ContratodeLeasingdeuninmuebleconInstalaciones, correcciónmonetariadelartículo41N°7LeydelaRenta ..........
H.4.4.- OFICION°322,DE20.02.2013 Tratamiento tributario de los desembolsos incurridos en la ConstruccióndeObrasenterrenoajeno,envirtuddeservidumbres constituidasalefecto,correcciónmonetariadelartículo41 N°7LeydelaRenta ....................................................................
H.4.5.- OFICION°454,DE20.02.2012 Tratamiento tributario de los desembolsos incurridos en la ConstruccióndeObrasenterrenoajeno,consistentesencaminos, tendidoseléctricosyobrasprincipales,envirtuddeservidumbres constituidasalefecto,correcciónmonetariadelartículo41N°7 LeydelaRenta ............................................................................
H.4.6.- OFICION°1961,DE25.08.2011 Tratamiento tributario de desembolsos efectuados por una empresa paraelmejoramientodeinfraestructuravial–Gastonecesariopara producirlarentaycorrecciónmonetariadelartículo41N°7 LeydelaRenta ............................................................................
H.4.8.- OFICION°350,DE26.02.2010 Tratamiento tributario de sumas invertidas por empresas privadas enconstrucciónymantenimientodevíasférreasqueseconectan avíastroncalesdepropiedaddeempresaprivada–Mejorasútiles cuandohansidoerigidasenterrenosajenos,constituirángastos amortizablesycorrecciónmonetariadelartículo41N°7 LeydelaRenta ............................................................................
H.4.9.- OFICION°2.410,DE20.08.2008 ResuelveconsultasrelacionadasconaplicacióndelaCircular N° 49 de 31.08.2006 sobre tratamiento tributario de los desembolsosdelasempresasparalaconstrucciónymejoramiento decaminospúblicos .....................................................................
I.- ANALISIS DE LA CUENTA DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS ..................................................................................
I.1.- ARTICULO 41 N° 8 LEY DE LA RENTA ......................................
I.4.5.- OFICION°835,DE24.04.2008 ................................................... Revalorizacióndeaccionesdesociedadanónimaextranjera ecibida en calidad de aporte por aumento de capital en sociedad chilena,aplicacorrecciónmonetariadelartículo41N°4 LeydelaRenta ............................................................................
K.- ANALISIS DE LAS CUENTAS DEUDAS U OBLIGACIONES EN MONEDAEXTRANJERAOREAJUSTABLES(PASIVOEXIGIBLE DE EMPRESA O CONTRIBUYENTE) .........................................
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K.1.- ARTICULO 41 N° 10 LEY DE LA RENTA ....................................
K.4.3.- OFICION°3211,DE20.11.2012 Reconocimientocomoactivoopasivo,parafinestributariosde losinstrumentosderivadosfinancierosqueindica,sucorrección monetariayelmomentoenquedebereconocerselosresultados provenientes de tales instrumentos..............................................
L.- SI NO HAY NORMAS DE REAJUSTE EL SII A SU JUICIO EXCLUSIVODETERMINARALAFORMADE REAJUSTABILIDAD .....................................................................
L.1.- ARTICULO 41 N° 11 LEY DE LA RENTA .....................................
L.3.2.- OFICION°3207,DE02.10.1990 Lasfacultadesestablecidasenelinciso2delaletrae)delN°3y N°11delartículo41delaLeydelaRenta,sólosonaplicablesen ausenciadeunanormadereajustabilidad,situaciónquenose produce en el caso de las empresas constructoras, las cuales para losfinesdelaactualizacióndesusexistenciasdebeacogerse alasnormasdelN°3delartículo41delaLeydelaRenta ........
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M.- EXIGENCIA LEGAL DE REGISTRAR EN LA CONTABILIDAD LOS AJUSTES QUE ESTABLECE EL ARTICULO 41 .................
M.1.- ARTICULO 41 N° 12 LEY DE LA RENTA ....................................
N.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MAYOR VALOR RESULTANTE DE LA REVALORIZACIÓN DEL CAPITAL PROPIO. (Artículo41,inciso1º,Nº13) .......................................................
N.1.- ARTICULO 41 N° 13 LEY DE LA RENTA .........................................
V.- OTROS CONTRIBUYENTES QUE APLICAN CORRECCION MONETARIA ......................................................
A.- LAS COOPERATIVAS APLICAN LAS NORMAS DE CORRECCION MONETARIA .......................................................
A. 1.- El D.L. 824 de 1974 en su artículo 17 permanente, respecto de las Cooperativas......................................................................
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A.2.- El Departamento de Cooperativas del Ministerio de Economía, FomentoyTurismoRESOLUCIONN°EX.1321,PUBLICADA ENELD.O.DE18.06.2013(PartePertinente) DICTA NORMAS DE CARÁCTER SOCIETARIO, ADMINISTRATIVO, FINANCIEROYCONTABLEPARAELSECTOR COOPERATIVO ...........................................................................
A.3.- CIRCULARN°28,de17demayode2017 OBLIGACIÓNDEINFORMARINGRESO,RETIROOCAMBIO DE SOCIOS, ACCIONISTAS, COMUNEROS O COOPERADOS, NUEVOSAPORTESDECAPITAL,MODIFICACIÓNENEL PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL Y UTILIDADES MODIFICACIRCULARN°17,DE10.05.1995 ........................
A.3.1.- CIRCULAR N° 28, DE 17 DE MAYO 2018 EXTIENDE A LAS COOPERATIVAS SOMETIDAS A LA FISCALIZACIÓNYCONTROLDELASUPERINTENDENCIADE BANCOSEINSTITUCIONESFINANCIERAS,LALIBERACIÓN DEINFORMACIÓNDEQUECUENTANLASSOCIEDADES ANÓNIMAS ABIERTAS, EN LOS TÉRMINOS ESTABLECIDOS EN LA CIRCULAR N° 17 DE 1995 ...............................................
A.4.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................
ARTÍCULO 41° LEY DE LA RENTA EN LO QUE DICE RELACIÓN CON EL SISTEMA DE CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE COMPONEN EL BALANCE GENERAL–INSTRUCCIONES .................................................. 2.- OFICION°2.318,DE24.06.2005.
TRIBUTACIÓNQUEAFECTALAENAJENACIÓNDETERRENO PERTENECIENTE A UNA COOPERATIVA, SEGÚN LAS NORMAS DELALEYDELARENTA–LOSBENEFICIOSTRIBUTARIOS ESTÁNREFERIDOSALASUTILIDADESORENTASOBTENIDAS DEL GIRO PROPIO U ORDINARIO EN EL CUAL OPERAN LAS COOPERATIVAS Y NO DE OPERACIONES EXTRAORDINARIAS COMO SERIA LA VENTA DEL TERRENO ..................................
DELAPORTEDEBIENESDELACTIVOFIJODEUNA COOPERATIVA A UNA SOCIEDAD ANÓNIMA DE LA CUAL ES ACCIONISTA ..........................................................................
B.- EMPRESAS QUE LLEVAN CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA ..............................................................................
VI.- TABLAS DE CORRECCION MONETARIA, DE INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR, UNIDAD DE FOMENTO ULTIMOS 10 AÑOS Y TABLA DE VIDA UTIL DEL ACTIVO FIJO ...............................................................................
A.- PORCENTAJESYFACTORESDEACTUALIZACIÓNDIRECTOS PARA LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA DESDE EL AÑO COMERCIAL 2018 AL 2009 ........
B.- COTIZACION DE MONEDAS EXTRANJERAS.AÑO COMERCIAL 2018, AÑO TRIBUTARIO 2019 AL COMERCIAL 2009 TRIBUTARIO 2010 .......................................................................
C.- PORCENTAJES DE CORRECCION MONETARIA EN LOS TERMINOS DE GIRO DESDE AÑO COMERCIAL 2018 HASTA ELAÑO2009(10AÑOS) .............................................................
D.- PUNTOS DEL IPC DE LOS ULTIMOS DIEZ AÑOS. INSTITUTO NACIONALDEESTADISTICAS(INE).BASEDICIEMBRE DE 2018 = 100 .............................................................................
E.- UNIDADDEFOMENTODELAÑO2009ADICIEMBRE DE 2018 .......................................................................................
1.- RESOLUCION N° EX. 43 DEL 26 DE DICIEMBRE DEL 2002 (D.O.DE31.12.2002) FIJAVIDAUTILNORMALYACELERADAALOSBIENES DELACTIVOINMOVILIZADOPARALOSEFECTOSDE DEPRECIACION, DEL N° 5 DEL ARTÍCULO 31 LEY DE LA RENTA ..............................................................................
2.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................
2.1.- OFICION°251,DE02.02.2017 INCIDENCIADELASMODIFICACIONESINTRODUCIDASAL INCISO 1°, DEL ARTÍCULO 48 DEL CÓDIGO DEL TRABAJO, POR LAS LEYES N° 20.780 Y 20.899, EN EL CÁLCULO DE LA GRATIFICACIÓNLEGALESTABLECIDAENELARTÍCULO47 DELREFERIDOCÓDIGO ...........................................................
2.2.- OFICION°3352,DE23.12.2016 DEPRECIACIÓN DE EQUIPO USADO DE ACUERDO AL ARTÍCULO 31, N° 5 BIS, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA .................................................................................
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2.3.- OFICION°2491,DE06.09.2016 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE GALPONES Y MÓDULOS
2.4.- OFICION°2478,DE05.09.2016 SITUACIÓN DE CONTRATOS ESPECIALES DE OPERACIÓN
PARA LA EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE YACIMIENTOS DEHIDROCARBUROS,FRENTEALAREFORMA TRIBUTARIA ................................................................................
DE OPERACIÓN CONJUNTA SUSCRITO PARA LA EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS ..................................
2.6.- OFICION°2288,DE07.09.2015
ASIGNACIÓN DE AÑOS DE VIDA ÚTIL DE MAQUINARIA IMPORTADAPORUNAEMPRESAPARALOSFINESDEL N° 5, DEL ARTÍCULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA ...................
2.7.- OFICION°700,DE10.04.2013 POSIBILIDAD DE DEPRECIAR LOS BIENES COMUNES EN
COMUNIDADES CONSTITUIDAS AL AMPARO DE LA LEY N° 19.357 ..............................................................................
2.8.- ORD. N° 2923, DE 29.10.2012 PROCEDIMIENTODEFIJACIÓNDEAÑOSDEVIDAÚTILDE LOS BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO UTILIZADO POR EMPRESA DEL SECTOR GAS NATURAL, DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 31 N° 5 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LARENTA(LIR) ...........................................................................
DE ESPECIES QUE SE INDICAN. LAS NORMAS LEGALES CONTENIDAS EN LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, NO AUTORIZAN LAS REVALORIZACIONES VOLUNTARIAS DE LOS BIENES ..........................................................................
2.10.- OFICION°1698,DE24.09.2010 SITUACIÓN TRIBUTARIA DE CONSTRUCCIONES,
REPARACIONES Y MEJORAS REALIZADAS POR SUBARRENDATARIO EN INMUEBLE SUBARRENDADO, EN RELACIÓN A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA (LIR)–INSTRUCCIONESIMPARTIDASPORELSERVICIO .....
2.11.- OFICION°1.313,DE23.04.2009 DENTRO DE LOS GASTOS A DEDUCIR, LA LEY PERMITE
LA REBAJA DE UNA CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIÓN POR LOSBIENESDELACTIVOFIJOACONTARDESDESU UTILIZACIÓN EN LA EMPRESA - CRITERIOS PARA DETERMINAR LA VIDA ÚTIL DEL ACTIVO CAMIÓN BARRE CALLES, LIMPIA FOSASYELNÚMERODEAÑOSQUECOMPRENDE .............
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2.12.- OFICION°2705,DE20.09.2007. EFECTOSTRIBUTARIOSDEREORGANIZACIÓNEMPRESARIAL CONFORMEALARTÍCULO64°DELCÓDIGOTRIBUTARIOY LO INSTRUIDO POR EL SERVICIO MEDIANTE LA CIRCULAR N°45,DEL2001–FUSIÓNDESOCIEDADES–FACULTAD DE TASAR DEL SERVICIO ..........................................................
2.13.- OFICION°274,DE31.01.2007 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO
DE EMPRESA QUE EN VIRTUD DE UN CONTRATO DE MAQUILA, LOS ENTREGA A LA SOCIEDAD MAQUILADORA DOMICILIADA ENELEXTERIOR–TRATAMIENTOTRIBUTARIO–LOSBIENES SON DESTINADOS A PRODUCIR RENTAS O INGRESOS DE LAEMPRESA–DEDUCCIÓNCOMOGASTO,LADEPRECIACIÓN, PORPARTEDELAEMPRESAPROPIETARIADELOSBIENES– REQUISITOS ...............................................................................
2.14.- OFICION°1.636,DE31.05.2005.
PROCEDIMIENTOPARAFIJARLAVIDAÚTILABIENES INTERNADOS AL PAÍS EN CALIDAD DE USADOS PARA LOS EFECTOSDELADEPRECIACIÓNAQUESEREFIEREELN°5, DELARTÍCULO31°,DELALEYDELARENTA–ENELCASODE UN BIEN USADO IMPORTADO O INTERNADO, QUE SE ENCUENTRE EN LA LISTA CONTENIDA EN LA RES. EX. N° 43, DEL 2002, SE DEBERÁ ACREDITAR LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL CUMPLIDA EN EL EXTERIOR ....................................................
MINERASFRENTEALASNORMASDELN°5DELARTÍCULO31° DELALEYDELARENTA–CORRESPONDEAESTADIRECCIÓN NACIONALLAFIJACIÓNDELOSAÑOSDEVIDAÚTILNORMAL DE LOS BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO DE LAS EMPRESAS..........................................................................
2.16.- OFICION°1.902,DE23.04.2004 AÑOS DE VIDA ÚTIL A UTILIZAR POR EMPRESA DEL SECTOR
SANITARIO PARA LA DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES DEL ACTIVOINMOVILIZADO–PRONUNCIAMIENTOSDELSERVICIO– LA DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES PUEDE SER ASIGNADA PORELPROPIOCONTRIBUYENTE– CRITERIOS TÉCNICOS ..............................................................
2.17.- OFICION°6348,DE12.12.2003 IMPROCEDENCIA DE CONTINUAR APLICANDO EL RÉGIMEN
DEDEPRECIACIÓNACELERADAAQUESEREFIEREELN°5 DEL ARTÍCULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA A LOS BIENES FÍSICOSDELACTIVOINMOVILIZADOQUESETRASPASAN CONMOTIVODEFUSIÓNDESOCIEDADES ...........................
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CORRECCIÓN MONETARIA Y CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
Gabriel Alvarado VelásquezContador Auditor
I.- INTRODUCCION
Elsistemadecorrecciónmonetarianacióenelaño1975elqueseestableceenelartículo41delaLeysobreImpuestoalaRenta,ysepuedeafirmar,queesunmecanismointegraly permanente, que tiene por objeto corregir o depurar los estados financieros de losefectosque la inflaciónproduceenellos,medianteelajusteanualde laspartidasdelactivoydelpasivoasuvaloroexpresiónrealalafechadelbalance,permitiendoconelloestablecerunresultadorealdelagestióneconómicadelaempresa.
Tradicionalmente el resultado obtenido por un negocio o empresa en su gestión, sedeterminabacomparandolosvaloreshistóricosdelpatrimonioInicialyFinal,sinconsiderarlosefectosquelainflaciónproducíaenellos.Enotraspalabras,secomparabaunpatrimonioinicialexpresadoenmonedadevaloradquisitivoa la fechade iniciodelperíodoconunpatrimoniofinalexpresadoenmonedadevaloradquisitivoalafechadecierredelejercicio.Es decir, no se consideraba el efecto de la inflación, llegando al extremo de compararvaloresquenoguardabanningunarelaciónoigualdadentresí,loquenaturalmenteinducíaademostrarutilidadesficticiasdesdeelpuntodevistaeconómico.
Fue así necesario buscar dentro del ámbito contable tributario, un mecanismo quepermitieraexpresarlospatrimoniosinicialyfinal,considerandounelementocorrectordelosefectosinflacionarios,demodoqueellosreflejensusituaciónenvaloresajustadosalarealidad,yasuvez,posibilitaralFiscorecaudarsusimpuestosenmonedadevalorequivalentealaqueseobtienenlasutilidades,dándolealconceptorentaqueutilizalaleydelramounsentidorealyunaaplicaciónefectiva.
Sinembargo,analizadolosúltimosveinteaños(Años2000a2019,ambosinclusive)deaplicacióndelsistemadecorrecciónmonetariaennuestropaís,sepuedeseñalarquelainflaciónaparececontroladaylavariaciónanualdelIPCparaefectosdecorregirlosactivosypasivosnomonetariosdelasempresasosociedades,sehamantenidoenunrangonorelevanteopocosignificativoalpromediar un 3,3% anual(VereldetalleenelCapítuloIV,letraA.4.3.-deestetexto).
Siendo lasvariacionesde IPCextremas losañoscomerciales2000de4,7%;2007de7,4%;2008de8,9%,2014de5,7%yelalcancenulodelañocomercial2009queparaefectostributarioses0,0%,aunqueenlarealidadfuevariaciónnegativade-2,3%.
- Determinación del Capital Propio Inicial.EstesecorrigeporlavariacióndelIndicedePreciosalConsumidor(IPC)delperíodo,actualizaciónquesinlimitacióndeningunaespecie se cargaal resultadodel ejercicio, representandoeste cargoel deterioroqueefectivamente ha sufrido el capital de la empresa como consecuencia del proceso inflacionario,partiendodelsupuestoquetodoelcapitalenestafaseestáconstituidoporactivosmonetariosquenoseautoprotegendelainflación.Lapérdidaqueexperimentadichocapitalporestacorrecciónsecargaalacuentaderesultado“CorrecciónMonetaria”conabonoalacuentadePasivoNoExigible“RevalorizacióndelCapitalPropio”.