Introducere.3
Capitolul I. Noiuni generale privind evaluarea i contabilitatea
mrfurilor..8
1.1 Caracterisrica actelor normative i a surselor bibliografice
privind contabilitatea circulaiei
mrfurilor.......................................................................................................18
1.2 Evaluarea mrfurilori modul de formare a preului n unitile de
comer.............................................................................................................................22
Capitolul II. Contabilitatea mrfurilor n unitile de comer cu
ridicata23
2.1 Organizarea rspunderii materiale n unitile de comer cu
ridicata.....................24
2.2 Documentarea i contabilitatea aprovizionrii mrfurilor i
ambalajelor n unitile de comer cu
ridicata.......................................................................................................33
2.3 Contabilitatea vnzrii mrfurilor i n unitile comerciale cu
ridicata...........38
Capitolul III. Controlul de gestiune al stocurilor de mrfurii
ambalaje.............39
3.1 Sistemul de rapoarte al gestionarilor privind micarea i
existena mrfurilor i ambalajelor.40
3.2 Organizarea evidenei analitice a mrfurilori ambalajelor n
depozite i contabilitate49
ncheiere51
Bibliografie53
Anexe
Cuprins
I N T R O D U C E R E
Circulaia mrfurilor n comerul cu ridicata reprezint vnzarea
mrfurilor de ctre ntreprindrile i organizaile de comer n vederea
realizrii lor n continuare nemijlocit consumatorilor. Comerul cu
ridicata constituie veriga de legtur dintre industrie i comerul cu
amnuntul. Unitatea de comer cu ridicata reprezint prima prghie a
circulaiei mrfurilor. Scopul i rolul acestor uniti const n
asigurarea unitilor de comer cu amnuntul cu mrfuri n partid variat.
Unitile de comer cu ridicata nu aplic adaosuri prea mari, iar
volumul cifrei de afaceri e compus din vnzri cu ridicata. Comerul
este un sector de activitate precis cu un ridicat grad de
complexitate, structurat pe domenii interioare multiple, n cadrul
crora roluri importante revin distribuiei cu amnuntul, depozitrii
mrfurilor i aprovizionrii cu ridicata, precum i activitailor de
export-import. ntr-o asemenea accepiune comerul reprezint una
dintre cele mai importante laturi ale economiei moderne, devenind
elementul principal al economiei de pia, indifirent de forma
acesteia. Potrivit conceptului de dezvoltare durabil a societii,
comerul are o importan strategic pentru dezvoltarea echilibrat i
viabil a sistemelor economice i sociale din orice ar.Noiunea de
comer are un coninut complex, detrminnd o funcie economic ce const
n a cumpra materii prime sau produse pentru a le revinde n acela
stadiu fizic, dar n condiii convenabile consumatorilor. n acela
timp, aceeai noiune definete profesiunea unui grup de ageni
economici, care acioneaz n cadrul pieei, asigurnd actele de schimb.
Sub aspect juridic, noiunea de comer definete transferul titlurilor
de proprietate asupra materialelor i serviciilor, precum i
prestaiile de servicii realizate ntre diferite stadii ale produciei
sau direct ntre productor i consumator, care, deasemenea, se
consider c reprezint acte de comer.Comerul prin complexa sa
activitate realizat, ndeplinete numeroase funcii, destinate s
asigure un flux normal al produciei spre locurile de consum, n cele
mai bune condiii posibile. Principala funcie a comerului, care
caracterizeaz nsui coninutul activitii sale, o constituie cumprarea
mrfurilor de la productori sau colectori i transferarea acetsora n
depozite, n vederea pregtirii lor pentru vnzarea ctre utilizatorii
finali sau internediari. O a doua funcie materializeaz activiti
derivate din prima, dar foarte importante pentru actul comercial.
Este vorba de stocarea mprfurilor, care ia forma unor preocupri
permanente de a asigura echilibrul dintre cerere i ofert de mrfuri
n cadrul pieei. Funcia respectiv se datoreaz locului de intermediar
pe care comerul cu ridcata l ocup ntre producie i consum.Circulaia
mrfurilor, realizat ca operaie de vnzare-cumprare a mrfurilor,
reprezint activitatea economic de baz a ntreprinderilor comerciale.
n cadrul acestei activiti, ntreprinderile comerciale au sarcina de
a realiza procesul permanent de aprovizionare, pstrare i vnzare a
mrfurilor n vederea satisfacerii ct mai complete a cerinelor
consumatorilor. Cu alte cuvinte, prin comer se realizeaz circulaia
produsului social sub forma schimbului marf-bani, a bunurilor
materiale destinate consumului productiv sau individual.Activitatea
ntreprinderilor comerciale este deosebit de complex, cuprinznd,
ndeosebi, trei sectoare principale de activitate: vnzarea mrfurilor
alimentare, nealimentare i de alimentaie public. Procesul de vnzare
cumprare presupune aprovizionarea cu mrfuri, transportul i
depozitarea acestora, precum i desfacerea ctre cumprtori. Aceste
procese snt corelate i se influeneaz reciproc, necesitnd cheltuieli
de munc vie i materializat.n cadrul analizei circulaiei mrfurilor
este necesar s se verifice i s se evidenieze msura n care
ntreprinderea comercial rspunde ca parte a sistemului total sau
parial la realizarea optim a funciilor economice ale
comerului.Comerul ndeplinete numeroase funcii, destinate s asigure
un flux normal al produciei spre locurile de consum, n cele mai
bune condiii posibile, i anume: cumprarea mrfurilor de la
productori i transferarea acestora n depozite, n vederea pregtirii
lor pentru vnzarea ctre utilizatori finali sau intermediari -
principala funcie a comerului, care caracterizeaz nsui coninutul
activitii sale; stocarea mrfurilor - funcie ce materializeaz
activiti derivate din prima, dar foarte importante pentru actul
comercial ; fracionarea cantitilor mari de mrfuri pe care le
livreaz producia, asortarea loturilor respective, formarea
sortimentelor comerciale i asigurarea micilor partizi care urmeaz a
fi puse la dispoziia consumatorilor; transferul mrfurilor ctre
zonele i punctele cele mai ndeprtate, izolate pentru a fi vndute
consumatorilor; crearea condiiilor de realizare efectiv a actului
de vnzare-cumprare - funcie strict specific comerului ; activitatea
de informare a consumatorilor poteniali i a intermediarilor, ct i o
serie de aciuni specifice de influenare a comportamentului de
cumprare i consum, de sprijinire a procesului de vnzare - funcie de
asigurare a promovrii produselor prin diferite tehnici
(publicitate, marchandizing). cercetarea doleanelor utilizatorilor,
sugestiilor acestora, a capacitilor de cumprare, a gradului de
instruire, a obiceiurilor de consum care stau la baza fundamentrii
politicilor comerciale - funcie generat de dezvoltarea societii
contemporane. n conformitate cu Legea Republicii Moldova Cu privire
la comerul interior nr.749 din 23.02.96, instituiile care practic
operaiile comerciale i volumul desfacerilor e alctuit n cea mai
mare parte din comercializarea mrfurilor, pot fi atribuite la uniti
de comer. Pentru a determina ramura de activitate a unei uniti
comerciale e necesar de a respecta urmtoarele principii:1. Dac
marfa e nsoit de scrisoare de trsur, atunci tranzacia se atribuie
la comer cu ridicata;2. Dac realizarea mrfii se documenteaz prin
cecul de cas, atunci tranzacia e determinat drept vnzare cu
amnuntul;3. Exist cazuri cnd marfa este eliberat n baza facturii
ctre instituii cu menire social, atunci se atribuie tranzacia la
comer cu mica ridicata (comer cu amnuntul).Contabilitatea att din
punct de vedere teoretic, ct i practic, reprezint un domeniu
important de cunoatere. Aceasta se explic prin obiective diverse pe
care le urmrete n asigurarea integritii patrimoniului i a
rezultatelor activitii ntreprinderii.n acest context, un domeniu de
interes pentru muli ageni economici l constituie contabilitatea
mrfurilor i a operaiilor marfare, n prizma reglarii relaiilor
marf-bani-marf n interesul comun al partenerilor economici.
Demersul logic al prelucrrilor contabile ce in de operarea
stocurilor de mrfuri reprezint principalul obiectiv al
departamentelor de specialitate din cadrul fiecrei ntreprinderi.
Pentru aceasta, se fac prelucrri succesive, lun de lun, n cadrul
aceluia exerciiu financiar, respectndu-se astfel micorrile i
creterile de substan n cadrul fiecrei grupe de mrfuri.Scopul
lucrrii se axeaz pe cercetarea i prezentarea cilor de ajustare a
incertitudinelor generate de ordinea contabilizrii circulaiei de
mrfuri n cadrul activitii comerciale din Republica Moldova, n
conformitate cu practica contabil de peste hotare n acest domeniu i
potrivit prevederilor SNC.Lucrarea de fa este elaborat pe
prevederile Legii contabilitii a Regulamentului pentru aplicarea
Legii contabilitii , a Planului de conturi general i normelor de
utilizare a acestuia, a legislaiei n vigoare pn la data elaborrii
ei, a documentrii fcute la ntreprinderea Societii cu Rspundere
Limitat ,,Taho- Prod,, Dezvluirea acestei teme se va face n baza
materialului practic a Societii cu Rspundere Limitat Taho-Prod
nregistrat la camera nregistrrii de stat cu numarul de identificare
de stat 1002600050691 (anexa.nr.1) i activeaz n baza autorizatiei
sanitare nr.4891 din 24.05.2006 (anexa nr.2)
S.R.L ,,Taho-Prod a fost creat n scopul mririi valorilor
economice activelor disponibile i obinerii de venituri.
ntreprinderea practic urmtorul gen de activitare: - comertul cu
amnuntul i ridicata a produselor alimentare de larg consum , fructe
i legume. Cu un circuit anual n mrime de 3700000 lei. Volumul de
producie lunar este de 377460 lei. n cadrul ntreprinderii activeaz
13 angajai. Evidena contabil la ntreprindere se duce strict n
corespundere cu Politica de contabilitate a S.R.L. Taho-Prod
aprobat prin ordinul ntreprinderii i conform Legea contabilitii nr.
113-XVI din 27 aprilie 2007, Standardelor Naionale de
Contabilitate, Planului conturilor evidenei contabile a activitii
financiar-gospodreti a ntreprinderilor.Analiza indicilor financiari
pe perioada anilor 2007-2008 arat, c ntreprinderea a obinut
profituri din activitatea operational (ceea ce putem observa n
tabelul nr.1). ( anexa nr.2) Tabelul 1 Principalii indicatori
privind activitatea economico-financiarn S.R.L Taho-Prod
IndicatoriAnul 2007Anul 2008Abaterea absolut
Vnzri nete, mii lei37668233937485+170662
Costul vnzarilor, mii lei31465053249333+102828
Profit brut, mii lei620318688152+67834
Rentabilitatea vnzrilor, %16,47%17,48%+1,01%
Numrul mediu scriptic delucrtori, persoane1313-
Stocul iniial al mrfurilor,mii lei444646606297+161651
Stocul final al marfurilor,mii lei6062971031282+424985
Cheltueli generale i administrative511477594853+83376
Profit net, mii lei8459474941-9653
Conform rezultatelor obinute se poate constata ca activitatea
economico- financiare a ntreprinderii S.R.L Taho-Prod se bucur de o
apreciere pozitiv, reflectat prin prizma indicatorilor economici ,
care au o tendin de majorare.Astfel , venitul net s-a majorat n
2008 comparativ cu anul 2007 de la 3766823 lei la 3937485 lei sau
cu 170662 lei. Acest fapt se apreciaz pozitiv, n primul rnd,
datorit faptului ca aceast sporire duce la creterea profitul brut
al ntreprinderii majornduse fa de anul 2007 cu 67834 lei, aceasta
se explic prin depirea ritmului creterii vnzrilor nete asupra
creterii costului vnzrilor. La rndul su rentabilitatea vnzrilor a
crescut cu 1,01% fa de perioada raportat. Acest nivel determin o
situaie favorabil pentru ntreprindere. Perioada anului 2008
profitul net sa micsorat cu 9653 lei din cauza ca sau marit
cheltuelile administrative n anul 2008.Astfel, putem concluziona c
S.R.L Taho-Prod se afl ntrun proces de dezvoltare i de cretere,
fapt demostrat prin intermediu indicatorilor prezentai.Prin urmare
, ntreprinderea ar trebui s tind pe viitor spre o extindere i mai
important a activitii sale.
CAPITOLUL INoiuni generale privind evaluarea i contabilitatea
mrfurilor1.1 Caracterisrica actelor normative i a surselor
bibliografice privind contabilitatea circulaiei mrfurilor
Economia de pia, liber i democratic prin coninutul su,
caracterizat prin proprietatea privat, autonomia subiecilor
economici, orientarea activitilor acestora spre satisfacerea
nevoilor pieei ntr-un mediu concurenial i limitarea interveniei
statului n economie doar la meninerea echilibrelor macroeconomice i
la realizarea unor obiective de interes social-cultural general, se
prezint ca un mod de organizare n care raportul dintre cerere i
ofert determin principiile de proprietate n realizarea bunurilor i
serviciilor, modele de producie, precum i persoanele au acces la
aceste bunuri prin dinamica preurilor. Apariia primelor elemente de
comercializare i desfacere, precum i evoluia ulterioar a acestora
se ncadreaz organic n procesul obiectiv al evoluiei societii umane
i presupune existena unor condiii indispensabile manifestrii lor ca
relaii sociale de natur economic.Circulaia mrfurilor se realizeaz
prin legtura dintre producie i consum, n prizma relaiilor reciproc
avantajoase,. Astfel circulaia mrfurilor reprezint trecerea
mrfurilor din sfera produciei n cea a consumului pe calea
schimbului de mrfuri, prin intermediul banilor. n mediul relaiilor
marf-bani-marf, a aprut i s-a dezvoltat comerul ca sfer intermediar
ntre productor i consumator.Productorii i consumatorii n cadrul
oricrei societi, sunt separai prin distan, prin ignorarea reciproc
a mijloacelor i nevoilor, prin disproporii ntre cantiti oferite de
ctre fiecare productor i cele cerute de fiecare consumator, precum
i dintre decalajul dintre perioadele de realizare a produselor i
momentul manifestrii nevoilor. Comerul, ca faz intermediar esenial
ntre funcia produciei i cea a consumului sau a utilizrii, trebuie s
asigure echilibrul necesar n cadrul pieei i fluiditatea actelor
actelor de vnzare-cumprare. Cea mai mare parte dintre bunurile
destinate consumului final sau intermediar parcurg n prealabil i o
verig aparinnd comerului cu ridicata, creia i revine un rol
important att n circulaia mrfurilor, ct i n realizarea produciei i
n satisfacerea nevoilor. Comerul cu ridicata include toate
activitile implicate n vnzarea de bunuri sau servicii ctre cei care
le cumpr pentru a le revinde sau pentru a le folosi n scopuri
comerciale. La fel, comerul cu ridicata are menirea de a oferi
servicii i siguran partenerilor de afaceri, antrenai n circulaia
mrfurilor i de a asigura sistemul de faciliti pentru realizarea
unui nalt grad de profitabilitate pentru toi agenii presupui de un
circuit comercial care s cuprind productorul, comerciantul cu
ridicata, comerciantul cu amnuntul i utilizatorul final.Pe msura
dezvoltrii societii, piaa a cunoscut evoluii spectaculoase, trecnd
de la stadii succesive, de la forma sa tradiional, reprezentat de
halele publice, la forma modern, bazat pe reele de cominicaii i de
distribuie, care genereaz adevrate ocuri asupra organizrii
shimburilor din ntreaga lume.innd cont de locul pe care l ocup
comerul cu ridicata n procesul micrii mrfurilor, activitatea ce se
desfsoar n cadrul acestei verigi prezint cteva trsturi specifice:
actele de vnzare-cumprare au loc ntre ntreprinderile economice,
spre deosebire de activitatea ce se desfsoar n cadrul comerului cu
amnuntul, unde cumprtorul mrfurilor este consumatorul, iar n cadrul
activitii de comer cu ridicata att cumprtorul ct i vnztorul
mrfurilor sunt diferite organizaii economice, sociale, sau din
administraia public; n cadrul activitii de comer cu ridicata, att
cumprrile ct i vnzrile de mrfuri se realizeaz n partizi mari;
activitatea de comer cu ridicata nu ncheie circuitul economic al
mrfurilor, ci mijlocete legtura dintre producie i veriga comercial
cu amnuntul.n conformitate cu Legea Republicii Moldova nr.749-XII
din 23 februarie 1996 Cu privire la comerul interior, comerul
reprezint genul de activitate economic desfurat de persoane fizice
i juridice, constnd n vnzarea-cumprarea mrfurilor, fabricarea i
comercializarea produselor de alimentaie public, prestarea
serviciilor suplimentare la cumprarea mrfurilor.Astfel, activitatea
comercial se bazeaz pe releiile schimburilor de mrfuri reglementate
de cerinele legale i conjunctura pieii de desfacere, iar obiectul
acestor relaii l constituie marfa. n literatura roman se ntlnesc
urmtoarele definiii atribuite mrfurilor:1. Mrfurile sunt capitalul
circulant al unitilor patrimoniale destinat vnzrii care au vocaia
de a se transforma periodic n bani 2. Mrfurile sunt bunuri
economice achiziionate de ntreprindere n vederea revnzrii
ulterioare, n scopul obinerii profitului suficient pentru
acoperirea cheltuielilor suportate i desfurarea activitii
comerciale3. Mrfurile sunt bunuri materiale achiziionate de la
teri, n vederea revnzrii lor ca atare sau fabricate n unitate i
trecute n magazinul propriu de desfacere.Generaliznd conceptul de
marf suntem de prerea c mrfurile reprezint bunuri comerciale
achiziionate de ctre agenii economici n scopul revnzrii n aceea
stare, indiferent de forma de vnzare (cu amnuntul sau cu
ridicata).Activitatea comercial se desfoar de agenii economici care
au statut de intermediere ntre productori i consumatori de bunuri
materiale. Comerul, ca parte component a sectorului teriar a
economiei se poate defini ca ansamblul de activiti prin care se
asigur fluctuaia marf-bani n ordine reciproc ntre productori i
consumatori. Esena comerului se impune prin activitatea continu de
cumprare a mrfurilor i vnzare a acestora, n scopul obinerii de
profit.Legea Cu privire la comerul interior atribuie formelor de
comercializare menionate urmtoarele definiii:1. Comer cu ridicata -
intermediere comercial, precum i livrare de mrfuri direct de la
productori, care asigur vnzarea-cumprarea mrfurilor n loturi pentru
comercializarea lor ulterioar sau utilizarea n producie i prestarea
serviciilor aferente.2. Comer cu amnuntul - comercializarea
mrfurilor i prestarea serviciilor ctre consumatori pentru folosin
personal, casnic i familial precum i ctre ntreprinderile,
instituiile i organizaiile din sfera social pentru consum direct.3.
Alimentaie public - fabricarea produselor alimentare,
comercializarea i organizarea consumului lor.Prin nterpunerea sa n
drumul mrfurilor de la producie la consum, comerul cu ridicata
genereaz mobilizri de fonduri, cheltuielile suplimentare i o
ncetinire a vitezei de circulaie, este recomandabil ca, atunci cnd
este posibil, s se procedeze la o trecere a mrfurilor de la
productor direct n reeaua comercial cu amnuntul, ocolindu-se astfel
veriga cu ridicata. ns, o astfel de circulaie este fie imposibil,
fie iraional din punct de vedre economic. Or, tocmai asemenea
situaii, care impun existena verigii cu ridicata ca intermediar n
circulaia mrfurilor, scot n eviden rolul economic al acestui stadiu
al activitii comerciale.Dat fiind complexitatea relaiilor generate
de intervenia comerului cu ridicata n fluxul produselor, rolul
acestuia trebuie analizat pe ansamblul economiei, vzut att n raport
cu productorii, ct i cu comer cu amnuntul. n raport cu productorii,
sistemul de relaii bazat pe prezena comerului cu ridicata ofer o
serie de avantaje, care pe ansamblul pieei, exercit influiene
multiple, asigurnd continuitatea activitii comerciale, o mobilitate
corespunztoare n ceea ce privete orientarea mrfurilor n raport cu
cererea, precum i asigurarea unei fore de echilibru, fr oscilaii
puternice de la un sezon la altul sau de la o zon la alta: 1.
Comerul cu ridicata i ealoneaz comenzile n timp, pornind de la
informaiile care le obine prin intermediul unitilor cu amnuntul cu
privire la evoluia i oscilaiile consumului. O asemenea ealonare a
comenzilor contribuie la regularizarea produciei, evitarea
rupturilor de stoc sau suprasolicitri brute ale produciei;2. Stocnd
mari cantiti de produse, comerul cu ridicata asigur productorilor
multiple servicii, eliberndu-i astfel de sarcina depozitrii
mrfurilor, scutindu-i de cheltuielile materiale, financiare
generate de procesul de stocare; 3. Datorit faptului c lanseaz i
pltete comenzi care le refer la partizi mari de marfuri, comerul cu
ridicata permite productorilor, prin alimentarea constant a
fluxurilor financiare, s-i continuie fr ntrerupere activitatea,
evitndu-se orice stagnare a produciei, ce s-ar putea interpune ntre
momentul realizrii produselor i momentul asigurrii vnzrii acestora.
Rolul economic al comerului cu ridicata este dat de o serie de
avantaje care prezint importan att pentru ntreprinztorii ce
acioneaz n domeniul respectiv, ct i pentru circuitul economic
general din cadrul pieei:1. Grositii, care se aprovizioneaz
vagonabil sau cu mijloace auto la ntreaga capacitate, fracioneaz
respectivele partizi de mrfuri i livreaz spre comerul cu amnuntul,
la unitile apropiate, cantitile exacte pe care acestea le pot stoca
sau vinde ntr-o unitate de timp, corespunztor posibilitilor
fibnanciare; un asemenea procedeu permite o armonizare rapid n caz
de nevoie.2. Ca un corolar al capacitii sale de stocaj, comerul cu
ridicata permite, n fregvente cazuri, detailitilor s beneficieze de
preuri mai joase dect dac s-ar aproviziona direct de la productor,
ca urmare a sistemelor de remize care nu se acord dect pentru
achiziionarea unor cantiti foarte mari.3. Comerul cu ridicata joac
un rol foarte important n ceea ce privete informaia detailitilor. n
cazul unui comer decentralizat, bazat pe mecanizmul pieei, numai
comercianii cu amnuntul din afara marilor aglomeraii sunt slab
informai att de productorii indigeni, ct i de strini de pe pieele
externe. Prin documentaiile realizate i prin diversele cataloage
elaborate, grositii i informeaz permanent i i ajut n obinerea
partizilor de mrfuri necesare.Antrenat ntr-un proces de
distribuire, care, n mod progresiv, a devenit un sector economic
foarte dinamic, comerul cu ridicata a cunoscut i va cunoate
multiple transformri, aprnd astfel o serie de trsturi bine
conturate cu privire la viitoarea sa evoluie. Numai aa vor putea
face fa solicitrilor noului context n care urmeaz a desfura
distribuia mrfurilor. Avnd n vedre c volumul tranzaciilor
comerciale se refer la partizi mari de mrfuri, iar ealonarea
comenzilor cuprinde i perioade afectate de sezonalitate, cnd o
parte din mrfuri ce formeaz obiectul tranzaciilor comerciale
trebuie stocate un timp mai ndelungat, intermediarul trebuind s
dispun att de fonduri proprii, ct i de capacitatea de a contacta
credite bancare pe termen mai mari, prin care s acopere plile ctre
producie i multiplele cheltuieli de stocare. La aceasta se adaug
faptul c marile firme de comer cu ridicata i aleg mai facil
modalitile de colaborare cele mai adecvate, uor adaptabile,
stabilind, de asamenea, operativ cile de comunicare lingvistic i
cultural necesare n orientarea comportamentului de cumprare al
diverilor operatori de pia ce acioneaz n diverse zone ale
lumii.Circulaia mrfurilor n comerul cu ridicata reprezint vnzarea
mrfurilor de ctre ntreprinderile i organizaiile de comer i
alimentaie public n vederea realizrii lor n continuare nemijlocit
consumatorilor.Comerul cu ridicata se nfptuiete de ctre diferite
persoane juridice liceniate n domeniu, bazele comerciale ale
Departamentului Comerului, Cooperaiei de consum, bazele de vnzare
cu ridicata ale direciilor de comer ale primriilor oreneti
(regionale) i altele.ntreprinderea de comer cu ridicata constituie
veriga de legtur dintre industrie i comerul cu amnuntul. Ea
acioneaz asupra industriei, stimuleaz ameliorarea calitii,
produciei fabricate i lrgirea sortimentului acesteia.Pentru
desfurarea activitii comerciale, ntreprinderile care sunt
specializate n comerul cu ridicata trebuie obligatoriu s dispun de
stocuri mrfuri i materiale.Astfel, studiul asupra mecanismului
reglementrii circulaiei mrfurilor, demonstreaz c o economie de pia
este inimaginabil fr o reglementare legislativ a tranzaciilor
comerciale, a crei scop const n asigurarea realizrii n bune condiii
a activitilor i operaiilor economico-financiare aferente vnzrii
mrfurilor.Stocurile de mrfuri ale unei uniti comerciale reprezint
bunurile existente n patrimoniu i disponibile pentru vnzare ctre
clieni. Marfa este un produs al muncii omeneti care satisface o
nevoie social i care este destinat schimbului prin procesul de
vnzare-cumprare, fiind rezultatul unei activiti economice, destinat
satisfacerii trebuinelor altor persoane dect productorii.Economia
politic studiaz mrfurile la toate etapele dezvoltrii economice a
societii, definindu-le ca produsul muncii destinat vnzrii sau ca
produsul muncii care satisface necesitile obteti prin intermediul
cumprrii-vnzrii.Potrivit Legii cu privire la comerul interior nr.
749 din 23.02.96, marfa reprezint obiectele de uz personal,
produsele de alimentaie public, produsele de menire
tehnico-productiv i alte obiecte patrimoniale de consum, destinate
pentru vnzare-cumprare cu amnuntul.Conform paragrafului 6 al
Standardului Naional de Contabilitate (S.N.C.) 18 Venitul, mrfurile
sunt caracterizate ca valori n mrfuri i materiale, achiziionate
pentru vnzare, precum i cldiri, terenuri, alte bunuri neutilizate
conform destinaiei directe i predestinate vnzrii altor persoane.
Astfel, la mrfuri sunt asimilate stocurile de materii prime,
obiecte de inventar, mijloace fixe i alte active achiziionate de la
teri, care devin disponibile i sunt destinate vnzrii sau revnzrii n
starea n care au intrat n patrimoniu.Dicionarul explicativ al
limbii romne definete marfa ca produs al muncii destinat schimbului
prin intermediul vnzrii-cumprrii. n urma actului de
vnzare-cumprare, schimbului realizat pe pia cu trecerea bunului de
la productor la consumator, bunul, respectiv produsul, se transform
n marf. O definiie rezonabil a mrfii ar fi orice bun economic apt s
satisfac o trebuin social real i disponibil pentru vnzare pe pia,
prin tranzacii bilaterale. Totodat, marfa reprezint un ansamblu de
atribute materiale i imateriale, observabile, care pot s satisfac
dorinele clienilor efectivi i poteniali i care este primit n
schimbul banilor sau altui echivalent bnesc. De regul, termenul
marf este utilizat la nivelul unei mulimi identice, finite i
omogene (dup caz, mai mult sau mai puin omogene), care circul sub
forma unui lot de produse, de la productor prin mai multe verigi de
translaie i de adaptabilitate pn la comerciantul detailist. Marfa
este componentul material al unei necesiti de consum
determinat.Alte definiii ce pot fi ntlnite n literatura de
specialitate sunt: marfa este un produs materializat al activitii
economice, obiectul relaiilor de pia ntre vnztori i cumprtori;
mrfurile sunt capitalul circulant al unitii patrimoniale destinat
vnzrii, care are vocaia de a se transforma periodic n bani;
mrfurile sunt bunuri economice achiziionate de ntreprinderile
patrimoniale n vederea revnzrii ulterioare, n scopul obinerii
profitului suficient pentru acoperirea cheltuielilor suportate i
desfurarea activitii comerciale; mrfurile sunt bunurile pe care
ntreprinderea le cumpr n vederea revnzrii, reieind din structura
lor eterogen: produsele finite transferate de ntreprinderile
productoare n magazinele proprii de prezentare i desfacere, precum
i acele active circulante materiale de natura materiilor prime,
materialelor consumabile, obiectelor de inventar, ambalajelor, .a.
care se vnd terilor aa cum au fost cumprate; mrfurile sunt bunuri
materiale achiziionate de la teri n vederea revnzrii lor ca atare
sau fabricate n unitate i trecute n magazinul propriu de
desfacere.Din definiiile surselor de informaii rezult, cteva
trsturi eseniale ale mrfii, i anume: marfa este rezultatul muncii /
activitii omeneti; o marf satisface o anumit trebuin de interes
larg (nevoie social), cu alte cuvinte are o finalitate preconizat;
marfa este destinat schimbului, deci este gndit i realizat exclusiv
pentru consumul extra-personal (nepropriu); schimbul mrfii se face
prin vnzare-cumprare, adic prin fapte de comer.Acestei definiii i
corespund o mare parte din mrfuri. Totodat, realitatea demonstreaz
c, cel puin n parte, trsturile enunate n definiie nu sunt specifice
unor mrfuri, ori existena acestor trsturi este discutabil. Mrfurile
sunt schimbate unele pe altele datorit existenei valorilor de
consum individuale, specifice lor. n condiiile concurenei,
productorii sunt nevoii s reduc costurile de producere, s sporeasc
sortimentul mrfurilor i calitatea acestora. Mrfurile oferite spre
vnzare trebuie s fie competitive, s dispun de caliti de consum care
le-ar da avantaje la comercializare, comparativ cu alte mrfuri
similare.Mrfurile reprezint un element esenial al activitii
ntreprinderilor de comer cu amnuntul, deseori mrimea stocurilor de
mrfuri fiind direct legat de volumul vnzrilor. n condiiile actuale,
activitatea comercial depinde, n mare msur, de interaciunea a
astfel de factori, ca cererea, oferta, preul. Este bine cunoscut
legtura dintre preul cererii i cantitatea mrfurilor vndute: cu ct
este mai redus volumul de mrfuri oferit, cu att mai mult
consumatorul estimeaz utilitatea acestora i, efectiv, este gata s
plteasc pentru ele mai mult, i invers, cnd preul cererii este
ridicat exist mai puini cumprtori poteniali, iar volumul vnzrilor
este relativ redus. Odat cu reducerea preului, mrfurile devin mai
accesibile, iar numrul consumatorilor crete concomitent cu numrul
mrfurilor vndute.n Republica Moldova contabilitatea mrfurilor este
reglementat i de alte acte legislative i normative cum ar fi:1.
Legea contabilitii nr.113-XIII din 27.04.07 Monitorul Oficial nr.
90-93\399 aprobat de Parlamentul Republicii Moldova la 29 iunie
2007 n care sunt stabilite reguli generale privind contabilitatea
operaiunilor comerciale, cerinele privind evidena circulaiei
mrfurilor n diferite etape din fazele de circuit: aprovizionare
stocare comercializare.2. Legea cu privire la antreprenoriat i
ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.92 n articolul 32-36 se prezint
regulile de nregistrare i funcionare a ntreprinderilor, precum i
condiiile de reorganizare i lichidare a acestora.3. Regulament cu
privire la licenierea comerului cu ridicata (mica ridicat) cu
mrfuri de larg consum pe teritoriul Republicii Moldova nr.17 din
19.03.98 n care se indic cerinele fa de ntreprinderii comerciale
pentru desfurarea activitilor de comer cu ridicata pentru a obine
licena respectiv i a desfura activitile n mod reglementat.4.
Regulamentul cu privire la recepionarea mrfurilor conform cantitii
i calitii aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova
nr.1068 din 20.10.2000 aici sunt reglementate relaiile privind
recepionarea mrfurilor conform cantitii i calitii n Republica
Moldova pentru ntreprinderile comerciale cu diverse forme de
proprietate.5. Legea cu privire la comerul interior Nr.749-XIII din
23.02.96, care stabilete cadrul juridic al desfurrii comerului
interior ca tip de activitate de ntreprinztor, si principiile
reglementrii, susinerii i controlului de ctre stat a activitii
comerciale. Scopul legii l constituie crearea de condiii pentru
activitate comercial eficient desfurat de persoane fizice i
juridice pe piaa mrfurilor de consum i serviciilor.6. Legea vnzrii
mrfurilor nr.134-XIII din 03.06.94 n care sunt cuprinse prevederile
privind reglementarea relaiilor contractuale, ncheierea
contractului de vnzare a mrfurilor, obligaiile i drepturile prilor,
alte prevederi specifice relaiilor comerciale.7. Hotrrea Guvernului
Republicii Moldova cu privire la aprobarea regulilor de
comercializare cu amnuntul a unor tipuri de mrfuri alimentare i
nealimentare nr.65 din 26.01.2001 etc.8. Standardele Naionale de
Contabilitate (S.N.C.), din care pot fi enumerate: S.N.C. 2
Stocurile de mrfuri i materiale n care se descrie stabilirea
regulilor de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale, calculare
a costului acestora i de reflectare n rapoartele financiare.
Calcularea costului st la baza contabilizrii stocurilor de mrfuri i
materiale, care se consider ca activ pn la momentul calculrii
venitului din vnzri; S.N.C. 3 Componena consumurilor i
cheltuielilor ntreprinderii unde se prezint determinarea componenei
consumurilor ntreprinderilor de producie, de comer i de prestri
servicii, a cheltuielilor activitii operaionale, de investiii i
financiare, precum i a pierderilor excepionale; S.N.C. 18 Venitul
prevede ca veniturile din vnzarea mrfurilor s fie constatate n baza
metodei specializrii exerciiilor n cazul livrrii i transmiterii
ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra acestora.9.
Ordinul nr.27 din 28.04.2004 cu privire la aprobarea si punerea in
aplicare a Regulamentului privind inventarierea care const n
reglementarea procedurilor de stabilire a situaiei reale a
patrimoniului ntreprinderii prin verificarea permanent i periodic a
stocurilor de mrfuri existente n stoc.10. Codul fiscal Nr.1136-XII
din 24 aprilie 1997 care reglementeaz modul de calcul a impozitelor
i taxelor, n care se stabilete cotele impozitelor i taxelor,
obiectul impozabil, categoriile de contribuabili care trebuie s le
achite i scutirile de care beneficiaz. De asemenea, n Codul fiscal
se definesc toate noiunile impozitelor i taxelor, regimul evidenei
stocurilor de mrfuri i materiale, evidena mrfurilor supuse
accizelor, aplicarea i decontarea taxei pe valoarea adugat, etc.11.
Codul civil Nr.1107-XV din 6 iunie 2002, n care se prezint noiunea
de societate comercial, constituirea i formarea capitalului social
al societii comerciale, dispoziii generale despre societatea n nume
colectiv n comandit, cu rspundere limitat, cooperativele,
ntreprinderile de stat, municipale i necomerciale.12. Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova cu privire la regulile de origine a
mrfurilor nr.1599 din 13.12.2002 care arat cerinele impuse ctre
agenii economici privind documentarea mrfurilor disponibile cu acte
de provenien dup cantitate i calitate i conformitatea standard
privind originea acestora.13. Hotrre cu privire la aprobarea
normelor perisabilitii naturale a mrfurilor alimentare i
nealimentare la ntreprinderile de comer de toate formele de
proprietate din Republica Moldova i a instruciunii privind
aplicarea lor, nr. HOT din 03.09.96 n care se prezint normele
pierderilor de produse alimentare i mrfuri industriale transportate
cu mijloace de transport auto i cu traciune animal, n depozite, la
baze, n unitile de comer cu amnuntul, la ntreprinderile de
alimentaie public, precum i normele pierderilor de pe urma
spargerii i tirbirii recipientelor de sticl goale la recepionarea,
pstrarea i livrarea lor n depozitele de ambalaj ale organizaiilor
de comer cu ridicata, n reeaua de comer cu amnuntul, ntreprinderile
de alimentaie public, la ncrcarea n vagoanele feroviare,
transportarea cu mijloace de transport auto, cu traciune animal i
instruciunea privind aplicarea acestor norme.14. Planul de conturi
contabile aprobat de Ministerul Finanelor care este un act normativ
ce stabilete nomenclatorul, caracteristica conturilor contabile i
metodologia reflectrii principalelor tipuri de operaiuni economice
n conturile contabile.Ca urmare, comerul ca parte component
principal a sectorului teriar al economiei se poate defini ca
ansamblu de activiti prin care se stabilesc legturi permanente ntre
productori i consumatori. n esen, el se definete ca o activitate
continu de cumprare a mrfurilor i revnzare a lor, n scopul obinerii
de profit.Analiza i cercetarea contabilitii mrfurilor a fost
obiectul de studiu a unui numr semnificativ de persoane cu
activitate diferit i grad de specializare variat, care i-au expus
prerea n diferite reviste i manuale de specialitate despre noiunea,
caracteristica, constatarea i evaluarea mrfurilor existente n
patrimoniul agenilor economici.n continuare se vor prezenta
principalele surse bibliografice analizate de ctre autor n scopul
prezentrii tematicii i elucidrii mrfurilor ca element indispensabil
al contabilitii contemporane.n manualul Contabilitatea financiar,
colectiv de autori, coordonator Alexandru Nederi, autorii studiaz i
prezint contabilitatea tuturor mrfurilor existente n patrimoniul
ntreprinderii i anume documentaia utilizat n scopul nregistrrii n
contabilitate a mrfurilor i livrrii acestora, contabilitatea lor
sintetic i analitic, componena i structura lor, operaiile economice
ce se ntocmesc la contabilitatea mrfurilor .n manualul su
Contabilitatea operaiunilor de comer Chiinu, 2000, autorul Tudor
Tuhari descrie detaliat operaiile comerciale privind decontrile cu
debitorii i creditorii.Alexandru Nederi n Corespondena conturilor
contabile Chiinu, 2007 prezint n mod exemplificat ordinea i modul
de contabilizare a mrfurilor prin diferite formule contabile n
dependena de natura operaiilor economice .n lucrarea metodico
didactic Contabilitatea operaiunilor comerciale, Chiinu, 2004
autorul, Harea Ruslan prezint activitatea de comercializare n
cadrul general al relaiilor de pia, contabilitatea operaiunilor de
achiziie i vnzare a mrfurilor, contabilitatea cheltuielilor
aferente operaiunilor cu mrfuri, inventarierea i contabilitatea
diferenelor de inventar.n manualul Contabilitatea impozitelor
autorii Vasile Bucur, Viorel urcanu i Anatol Graur prezint
contabilitatea aferent procurrii i livrrii mrfurilor pornind de la
calcularea i achitarea tuturor impozitelor i taxelor la buget
provenite din activitile comerciale ale ntreprinderii, precum i
formulele contabile ntocmite cu aceste ocazii.n manualul Noul
sistem contabil al agenilor economici ACAP, 1998 prezint analiza
organizrii contabilitii mrfurilor, categoriile de preuri utilizate
n evaluarea mrfurilor precum i prezentarea stocurilor de mrfuri i
materiale n Rapoarte financiare Autorul Tuhari Tudor n lucrarea
Evidena contabil n unitile de comer, Chiinu 1995, prezint
principiile organizrii contabilitii n unitile comerciale cu
ridicata i cu amnuntul formarea preurilor la mrfuri precum i
calcularea adaosului comercial la realizarea mrfurilor etc.Pentru
elucidarea ct mai deplin i variat a tematicii analizate, drept
surse bibliografice vor fi utilizate i prevederile din actele
normative ale Republicii Moldova: Codul fiscal, Codul civil i
altele.Autorul N. Feleaga, n lucrarea Contabilitate financiar: o
abordare european i internaional prezint informaii succinte despre
prevederile internaionale privind stocurile cu identificarea
produselor drept active circulante a ntreprinderii disponibile
pentru a realiza vnzarea lor i a obine profit.Ristea Mihai
caracterizeaz n Contabilitatea financiar a ntreprinderii mrfurile
ca stocuri procurate de ntreprindere destinate vnzrii i prezint
aspecte n documentarea i contabilizarea operaiilor cu acestea pe
toate fazele circuitului economic.Horomnea Emil n Tratat de
contabilitate prezint definiia mrfurilor ca stocuri constituite n
sfera circulaiei i evaluate n cuantum cu costurile suportate pentru
procurarea lor i destinate vnzrii ulterioare n scopul obinerii de
profit.
1.2 Evaluarea mrfurilori modul de formare a preului n unitile de
comer
Contabilitatea reprezint un sistem informaional, care cuantific,
prelucreaz i comunic informaii despre o entitate economic. Orice
tiin dispune de metod de studiere a obiectului su. i evidena
contabil, de asemenea, are metoda sa de cunoatere. n mod general
metoda evidenei contabile poate fi definit ca ansamblul de procese
cu ajutorul crora se studiaz obiectul.Evaluarea reprezint
transformarea pe baz de calcul a tuturor modificrilor mijloacelor
economice din etaloane naturale i de munc n etalon bnesc. Etalonul
bnesc este unitatea monetar care permite msurarea i compararea
valorii economice al elementului respectiv din patrimoniul
ntreprinderii. Unitatea monetar exist i se aplic n practica
activitii ntreprinderii de rnd cu celelalte etaloane, ns aceste
etaloane, indiferent de situaia economic n ar, rmn stabile pentru
totdeauna, doar c unitatea monetar i modific puterea de cumprare n
funciei de situaia economic i ali factori. Pentru a da o imagine
fidel patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute, trebuie respectate urmtoarele principii: Obligativitatea
delimitrii obiectului evalurii - conform acestui principiu, ntr-un
mod se pune problema evalurii mijloacelor fixe care trebuie
exprimate n mod individual, mijloc cu mijloc, i altfel se evaluiaz
materialele, produsele sau mrfurile la care se impune metoda
sintetic, care presupune gruparea lor, centralizat Principiul
costului istoric- conform cruia elementele patrimoniale rmn
nregistrate la valoare de intrare pe toat perioada ct se afl la
dispoziia unitii patrimoniale, dac legislaia n vigoare nu prevede
altfel. Principiul necompensrii potrivit crui elementele de activ i
de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate
separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele
de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din
contul de rezultate. Principiul prudenei- n conformitate cu care nu
este admis supraevaluarea elementelor de activ i a aveniturilor,
respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor.
Evaluarea mrfurilor se efectueaz n conformitate cu prevederile
Standardului Naional de Contabilitate nr.2. Conform acestui
standard evaluarea stocurilor de mrfuri se face cu respectarea a
dou momente ale evalurii: evaluarea stocurilor de mrfuri n
rapoartele financiare evaluarea stocurilor de mrfuri n
contabilitatea curentProblema evalurii reprezint cel mai
contraversat subiect din contabilitate: pe de o parte cifrele
contabile sunt riguros exacte i precise; pe de alt parte i n acela
timp valorile care provin contabilitii pot varia ntr-un interval
deoarece fenomenele nu se pot msura cu certitudine, ci doar
estima.Evaluarea reprezint transformarea pe baz de calcul a
elementelor materiale ce compun activul patrimonial n valori
exprimate n etalon bnesc.Principiile contabile general acceptate
afirm c cea mai adecvat valoare de atribuit stocurilor este cea a
costului istoric sau valorii de intrare. Conform acestei concepii,
scopul contabilitii este stabilirea costului sau valorii de intrare
n momentul achiziionrii.n funcie de modul de efectuare n timp a
evalurii i de scopul urmrit se disting dou forme principale de
evaluare: - evaluarea curent, cuprinde evaluarea existenei i
modificrii elementelor patrimoniale n circuitul acestora intern i
extern. Acesta se face la valoarea de intrare a bunurilor n
patrimoniu. - evaluarea periodic, se efectuiaz la inventarierea
patrimoniului i ntocmirea bilanului contabil.Valoarea de intrare
include urmtoarele elemente: preul de cumprare a mrfurilor; taxele
vamale aferente stocurilor importate; cheltuieli accesorii de
achiziionare.Snt cazuri cnd cheltuielile de achiziionare includ i
diferene de curs valutar, survenite din procurrile recente a
mrfurilor facturate n valut strin (SNC 21 Efectele variaiilor
cursului valutare). n perioada unor deprecieri a valutei care nu
poate fi prevenit, apare aceast diferen specificat, genernd
creterea datoriilor care nu pot fi achitate din cauza achiziionrii
recente a mrfurilor.Exist cheltuieli suplimentare aprute n procesul
achiziionrii i care conform Standardului Naional de Contabilitate 2
Stocuri de mrfuri i materiale paragraful 14-15 sunt atribuite la
alte cheltuieli. Acestea se subdivizeaz n cheltuieli incluse i
neincluse n costul mrfurilor.La cele incuse n costul mrfurilor se
raport cheltuielile aferente comenzilor individuale sau
cheltuielile suplimentare pentru transportare legate de efectuarea
acestor operaii.Drept cheltuieal a perioadei de gestiune,
referitoare la alte cheltuieli neincluse n costul mrfurilor, n care
acestea au fost suportate se raport: cheltuieli de desfacere;
cheltuieli administrative, care nu snt ocazionate de aducerea
mrfurilor la locul pstrrii la solicitarea cumprtorilor n prezent.n
unele cazuri prevzute de SNC 23 Cheltuielile privind mprumuturile
cheltuielile privind creditele i mprumuturile se include n costul
stocurilor de mrfuri.Desfsurarea eficient a activitii comerciale
necesit utilizarea potenialului tehnic n armonie cu asigurarea
regulat cu mrfuri, n vederea desfurrii continuie a activitii,
precum i stocarea pe anumite intervale de timp a acestora, n scopul
realizrii ritmicitii livrrilor ctre beneficiari.Odat cu aceasta se
pretinde a menine un control asupra valorii de cumprare, de eviden
i de vnzare a mrfurilor stocate, n aspectul asigurrii eficacitii
economice a activitii.Analiza contabilitii, ca modalitate de
prezentare a activitii comerciale a ntreprinderii, impune redarea
principalelor momente ce implic contabilitatea mrfurilor i anume:
Aprovizionarea cu mrfuri pe durata perioadei de gestiune; Vnzarea
de mrfuri n timpul perioadei; Determinarea soldului de mrfuri la
sfritul perioadei; Efectuarea inventarierii i calculul diferenilor
de inventar; Stabilirea deprecierii sau majorrii valorii mrfurilor;
Cuprinderea n raportul financiar a informaiei privind soldul
mrfurilor.La fel ca celelalte categorii de bunuri cuprinse n
stocuri, mrfurile se evaluiaz conform paragrafelor 21-25 ale SNC 2
Stocuri de mrfuri i materiale. Mrfurile ntrate n patrimoniu i
aflate n stoc se evaluiaz i se nregistreaz n contabilitate astfel:
Mrfurile procurate se evaluiaz la costul de achiziie, care cuprinde
preul de cumprare, taxele nerecuperabile (taxele vamale i
accizele), cheltuieli de transport-aprovizionare i alte cheltuieli
accesorii necesare pentru intrarea lor n gestiune; La inventariere
mrfurile se evaluiaz la valoarea venal sau actual care poate fi
denumit i valoarea de inventar, stabilit n funcie de starea
acestora i preul pieei;La iesirea din patrimoniu mrfurile se
evaluiaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din
urmtoarele metode: Identificrii specifice (IS), Costul mediu
ponderat (CMP), Prima intrare-prima ieire (FIFO), La aceasta se
suplimenteaz adaosul comercial stabilit de agentul economic i se
obine preul de vnzare cu ridicata, care se nregistreaz n contul
specific de eviden a micrii i stocului de marf.Costul unitilor de
mrfuri care nu sunt reciproc substituibile se determin prin metoda
de identificare. Metoda FIFO, CMP se utilizeaz n cazul unui
sortiment variat al stocurilor de mrfuri reciproc
substituibile.Costul stocurilor de mrfuri ieite i rmase la sritul
perioadei de gestiune, conform metodei costului mediu ponderat,
este determinat n baza costului mediu ponderat al untilor similare,
aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i cumprate n cursul
acestei perioade. Pe msura intrrii loturilor suplimentare de mrfuri
sau pe o perioad anumit de timp poate fi calculat costul mediu
ponderat.Conform metodei FIFO, stocurile de mrfuri intrate primele
sunt i primele ieite. Costul soldului la sfritul perioadei de
gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor loturi
de stocuri de mrfuri intrate.Utilizarea metodei FIFO, n condiiile
creterii costurilor de achiziie conduce la nregistrarea unor
costuri minime la obinearea unui profit maxim, ns valoarea stocului
ce rmne disponibil pentru operare n perioada urmtoare este stabilit
la costul cel mai mare, ceea ce va exercita o influen nefavorabil
asupra ratei rentabilitii.La sfritul perioadei de gestiune la
ncheierea exerciiului financiar stocurile de mrfuri sunt evaluate i
reflectate n rapoartele financiare la valoarea realizabil net n
cazul cnd acesta este mai jos dect costul.Calcularea valorii
realizabile nete a stocurilor de mrfuri se efectuiaz n baza:
Preurilor de pia n vigoare la momentul calculrii sumei ce urmeaz a
fi primit din vnzarea stocurilor; Variaiilor preurilor de pia sau
costul stocurilor de mrfuri legate nemijlocit de evenimentele
activitii economice care au survenit dup perioada de gestiune n
msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la
sfrsitul perioadei de gestiune; Destinaiei stocurilor de mrfuri
aflate n stoc la sfritul perioadei de gestiune pentru
vnzare.Valoarea realizabil net a stocurilor de mrfuri aflate n stoc
la sfrsitul perioadei de gestiune se determin n baza:1. Preurilor
contractuale, n cazul n care acestea sunt destinate vnzrii conform
contractelor garantate;2. Preurilor de pia curente n cazul n care
acestea nu sint confirmate de contracte, dar sunt destinate
vnzrii.n unitile de comer cu ridicata este utilizat pentru
achiziionarea mrfurilor valoarea de intrare (valoarea iniial) care
include: Preul de cumprare a mrfurilor Cheltuielile accesorii de
achiziionare Taxe vamale aferente stocurilor importaten baza
condiiilor stipulate n contract i a facturilor de transport,
nomenclatorului, etc. la vam se calcul valoarea n vam i se
completeaz declaraia vamal. n baza valorii n vam calculat la cursul
Bncii Naionale n ziua devamrii se calculeaz taxele vamale i TVA la
import. Toate mrfurile importate n Republica Moldova sunt supuse
taxei pe valoare adugat (TVA), cu excepia mrfurilor scutite de
impozit conform prevederilor articolului 13 al Codului Fiscal, sau
mrfurilor a cror valoare nu depete plafonul stabilit prin legea
bugetului pe anul respectiv i sunt importate de persoane fizice
pentru folosin proprie.Pentru importator valoarea mrfurilor pe baza
creia se calculeaz taxa pe valoare adugat (TVA) este costul
mrfurilor la momentul intrii n republic, inclusiv toate taxele
legate de import, taxe vamale, impozit, asigurare, fraht,
cheltuieli de transport care urmeaz a fi pltite de
importator.Subiecii impozabili care import mrfuri n scopuri de
ntreprinztor au dreptul de a trece n cont taxa pe valoare adugat
(TVA) achitat la import conform regulamentului cu privire la
aplicarea taxei pe valoare adugat (TVA) elaborat n baza Codului
Fiscal Titlul III Taxa pe valoare adugat (TVA) nr. 141-XIII din
17.12.1997, innd cont de modificrile efectuate prin Legea
nr.112-XIV din 29.07.1998.Deoarece societatea e nregistrat ca
contribuabil al taxei pe valoare adugat (TVA), toate livrrile de
mrfuri i servicii livrate subiectului impozabil pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor sunt considerate impozabile.
Capitolul II. Contabilitatea mrfurilor n unitile de comer cu
ridicata
2.1 Organizarea rspunderii materiale n unitile de comer cu
ridicata
Unitile comerciale dispun de un mare volum de stocuri de marf i
mijloace bneti. Prin urmare este necesar un control strict a
integritii lor.ndeplinind funcia de informare evidena contabil
creaz condiii pentru a dirija cu obiecte i oameni.Sub obiecte se
subneleg mai nti mrfurile, bunurile materiale, mijloace bneti, care
sunt necesare pentru efectuarea unui proces normal de
activitate.Dirijarea cu oameni nseamn rspunderea material asupra
bunurilor de care dispune unitatea comercial.Contabilul nu numai
fixeaz, nregistreaz mrfurile i alte bunuri materiale, ci i fixeaz
dreptul legal ce apare asupra acestor bunuri. Aa dar, pentru
contabil e principal s cunoasc nu numai volumul bunurilor de care
dispune unitatea comercial ci i care din angajai poart rspundearea
asupra acestor bunuri. Reieind din cele expuse putem constata c
organizarea rspunderii materiale joac un rol important n unitile
comerciale.Conform legii despre comer n mod obligatoriu se ncheie
un contract de rspundere material cu fiecare gestionar .n
conformitate cu legea despre comer exist dou forme de rspundere
material: Individual Colectiv (de brigad)Rspunderea material
individual este atunci cnd responsabilitatea asupra bunurilor
economice aflate n gestiune o poart o singur persoan (eful de
depozit, magazionerul, casierul).Rspunderea material colectiv este
atunci cnd responsabilitatea o poart mai multe persoane, iar
pierderile cauzate n urma iresponsabilitii se repartizeaz
proporional fiecrui membru al colectivului. Aceast form de
rspundere se utilizeaz n mod special la unitile de comer cu
amnuntul unde exist n secie mai muli vnztori.n conformitate cu
formele de rspundere exist i dou contracte privind rspunderea
material: Contract de rspundere material individual Contract de
rspundere material colectivAmbele conin obiectul de gestiune,
responsabilitatea prilor, forma de gajare, semnturile persoanelor.
Contactul se ntocmete n dou exemplare, n scris. Este semnat de ctre
administraie (director) i persoana de rspundere material
(magazioner, vnztori, casier). nainte de a semna e necesar ca
administraia s-l informeze pe gestoinar despre obligaiile ce
trebuie s le ndeplineasc, care i sunt drepturile, cum restituie
pagubele materiale etc.La ntreprinderea examinata S.R.L Taho-Prod
rspunderea material este individual , n baza contractului Cu
privire la rspunderea material individual deplin, aprobat prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.449 din 29 aprilie 2004 (
anexa nr.4)Controlul asupra integritii mrfurilor la depozite,
formrii stocurilor de mrfuri, precum i dirijarea operativ a
stocurilor de mrfuri se realizeaz prin organizarea sistemului de
dare de seama a persoanelor responsabile pentru bunurile
materiale.Darea de seam primar privind intrarea, ieirea i soldul de
mrfuri, care se prezint n contabilitate n termeni stabilii,
consolideaz disciplina i veridicitatea evidenei. Toate documentele
ce se refer la intrarea i ieirea mrfurilor ce vin la contabilitate
se anexeaz la darea de seam sau borderoul de documente de intrare i
ieire.De regul, darea de seam se ntocmete n fiecare zi. Atunci cnd
micarea mrfurilor este nensemnat, poate fi ntocmit darea de seam o
dat n lun.La ntocmirea, completarea unei dri de seam despre mrfuri
se indic soldul la nceputul zilei, intrarea i ieirea i se calculeaz
soldul la sfritul zilei. n acest fel se ine sub control activitatea
persoanei responsabile pentru bunurile materiale. Primul exemplar
al drii de seam se pred la contabilitate contra unei recipise, iar
copia (al doilea), rmne la gestionar. n contabilitate se controleaz
darea de seam, scoate la iveal erorile posibile i se fac corectrile
necesare.n dependen de depozit de mrfuri: alimentare sau
nealimentare este diferit i forma drii de seam. La depozitele de
mrfuri nealimentare n darea de seam se reflect numai datele
valorice referitoare la mrfuri. n ceea ce privete produsele
alimentare, n darea de seam se indic cantitatea dup sortiment.
Secia comercial poate folosi un exemplar al unei asemenea dri de
seam n calitate de bilan pe mrfuri. Concomitent se mai reflect i
micarea ambalajelor dup valoare i cantitate.
2.2. Documentarea i contabilitatea aprovizionrii mrfurilor
Orice operaie efectuat de unitile de comer trebuie s fie nsoit
de un document confirmativ. n conformitae cu articolul 21 al legii
contabilitii, fiecare document trebuie s conin: denumirea
documentului i forma tip; data ntocmirii; coninutul operaiei
economice; unitatea de msur; denumirea ntreprinderii; funciile i
numele peroanei responsabile pentru efectuarea operaiei; semnturile
personale i tampila.Aprovizionarea cu mrfuri a unitilor comerciale
cu ridicata este efectuat n baza contractelor de livrare ncheiate
ntre furnizor i unitatea comercial cu ridicata i conform
documentului legislativ contractul presupune c furnizorul trebuie s
transmit cumprtorului n proprietate, iar cumprtorul se oblig s
primeasc i s achite. Volumul de mrfuri, termenul de furnizare se
indic la fel n contract.La aprovizionarea cu marfuri se utilizeaz
dou seturi de documente:1. Documete marfare 2. Documente de
decontareDocumentele marfare includ: Documente locale - la
recepionarea mrfurilor pe teritoriul republicii se ntocmete factura
de expediie, bonul, cont factur. Documente la import - include
setul documentelor pentru mrfurile de import ca declaraia vamal,
certificatul de calitate, conosamentul, fractul etc.Factura de
expediie reprezint formular tipizat cu regim special i este
documentul care st la baza vnzrilor i cumprrilor de mrfuri. Pentru
furnizor, este un document de vnzare a mrfurilor, pentru client -
de cumprare. Factura de expediie se utilizeaz n cazul transportului
auto. Se ntocmete n 3-5 exemplare: I exemplar rmne la furnizor;
II-III exemplar - la cumprtor; IV-V exemplar - la punctele de
trecere. Elementele facturii sunt:
Preul unitar al mrfurilor Cantitatea ncrcturii Valoarea
ncrcturii far taxa pe valoare adugat (TVA) Suma taxei pe valoare
adugat Valoarea ncrcturii inclusiv taxa pe valoare adugat
(TVA).Factura fiscal Document care certifica o vnzare/cumprare de
mrfuri sau prestarea unui serviciu.Act justificativ ntocmit de
catre compartimentul comercial al agentului economic n care se
consemneaz cu exactitate cantitatea, calitatea si felul mrfurilor,
preul unitar, valoarea total etc., i care st la baza operaiunilor
devnzare- cumprare sau serveste ca document de informare fiscal,
vamal etc.Document emis de vanztor cumprtorului, prin care se face
dovada proprietaii bunului cumprat i a preului pltit. Factura se
emite pe formulare tip, nregistrate la organele financiare. In
situaia cumprturilor de mic valoare, regula general este ca nu se
emite factura, ci numai un bon .Preul unitar al fiecrui produs
nmulit cu cantitatea de marf vndut/cumprat pentru fiecare sortiment
n parte permite stabilirea valorilor pariale. Acestea nsumate dau
valoarea total a mrfii. n condiiile aplicrii taxei pe valoare
adugat (TVA), factura cuprinde i acest element cu caracter fiscal.
Ca urmare n factur apare distinct preul mrfurilor i serviciilor (fr
TVA) i separat suma TVA.Cont factur - este un document care se
elibereaz cumprtorului n caz cnd acesta e obligat s efectuieze o
plat prealabil.Bonul documentul care confirm eliberarea mrfurilor n
cadrul ntreprindeii.Fractul se ntocmete n cazul transportului
feroviar.La factura de expediie n mod obligatoriu se anexeaz i
factura fiscal. Dac nomenclatorul mrfurilor e mare se mai adaug
anexa la factura de expediie. Factura de expediie, anexa ei,
factura fiscal sunt documente cu regim special.n cazul exportului
/importului de mrfuri se ntocmete factura de expediie internaional,
care se confirm prin declaraia vamal .Documentele de decontare
includ: Bonul de ncasare (chitana de la orderul de cas)
Accreditivul Incassoul Cecul de platAprovizionarea cu mrfuri, n
general, se face de la agenii economici i persoanele fizice cu
activitate industrial i agricol, prin importul direct sau prin
intermediatori i de la alte ntreprinderi comerciale. n prezent se
cunosc multiple forme de aprovizionare cu mrfuri, din care putem
meniona urmtoarele:A. Aprovizionarea cu marf fr delegat propriu (pe
rspunderea furnizorului), n cadrul crora transportul mrfurilor
revine furnizorilor, care poate folosi transportul propriu sau alte
organizaii specializate (Calea Ferat, Intreprinderi de transport
auto, etc.). Considerm c peroana care nsoeste este responsabil de
integritatea mrfurilor pn la predarea lor beneficiarului este numit
cru, dar nu expeditor sau nsoitor.B. Aprovizionarea cu mrfuri prin
delegat propriu, care const n ridicarea mrfurilor de la furnizori
de ctre delegatul propriu al ntreprinderii.Una din problemele de
baz n cadrul aprovizionrii cu marf este perfectarea just a
documentelor contabile ce vizeaz specificul intrrii mrfurilor n
gestiune.n acest context, de menionat c orice operaie economic se
costat executat doar n cazul nregistrrii acesteia ntr-un suport
special numit document, coninutul, forma i ordinea de ntocmire
fiind elucudate n articolul 21 al Legii nr.13-XVI din 27.04.2007
Legea contabilitii.Procesul de aprovizionare cu mrfuri comport mai
mute operaii i genereaz apariia de documente care difer, ntr-o
oarecare msur, n funcie de formele de aprovizionare practicate.
Actualmente, reieind din specificul activitii comerciale, etapa de
aprovizionare presupune recepia i documentarea intrrii mrfurilor n
urmtoarea ordine:1) Faza de expediie
nainte de expedierea mrfurilor, furnizorul n lipsa delegatuli
propriu al beneficiarului ar trebui s procedeze la recepia
unilateral a mrfurilor ce urmeaz a fi livrate, denumit n acest caz
autorecepie. Ea trebiue s se consemneze ntr-un Proces-verbal de
autorecepie i const n identificarea i verificarea cantitativ i
calitativ a mrfurilor ce se livreaz n raport cu prevedrile
contractuli de livrare.n acest document pot fi indicate unele date
specifice despre marf care nu se nregistreaz n documentele de
livrare, cum ar fi codul special al mrfii, simbolul grupei de
mrfuri, diverse abreviaturi utilizate. Pentru evidena operativ sau
automatizat, care sunt necesare n decontarea ulterioar a mrfurilor
vndute. Acest proces-verbal se va anexa la raportul gestionarului,
furnizorului drept document ce confirm descrcarea gestiunii mpreun
cu documentul de nsoire a mrfurilor livrate.La aceast etap, de
asemenea, furnizorul ambaleaz n mod corespunztor mrfurile pe care
le pred spre transport, potrivit cu natura lor i cu prevederile
standardelor i normelor interne sau internaoinale n vigoare se
transmite gestiunea ctre cru.Totodat se ntocmete documentul de
transport i de livrare corespunztor n dependen de necesitate:
Avizul de expediie Factura de expediie Factur fscal Specificaia de
coninut Certificatul de calitate etc. (anexa nr.5).Cruul asigur
integritatea mrfurilor n timpul transportrii pn la destinaie i anun
destinatarul despre sosirea bunurilor la depozit. n calitate de cru
poate fi att un reprezentant al furnizorului, ct i un reprezentant
al ntreprinderii specializate de transport sau intermediere.
Informaii despre persoana cru se cosemneaz n Procesul verbal de
autorecepie un exemplar al cruia se va nmna persoanei respective.n
cazul aprovizionrii cu mrfuri prin delegat, acestuia i se nmneaz o
Delegaie cu care se prezint la furnizor pentru primirea i
recepionarea mrfurilor. Delegaia este un document de strict eviden
i valabil timp de 15 zile. Evidena lor se duce ntr-un registru
special, iar n cazul cnd acestea sunt prevzute cu cotor nu este
nevoie de registru. Delegaia se nchide cu numrul facturii de
expediie adus de ctre delegat de la ntreprinderea-furnizor.2). Faza
de recepie
Ordinea primirii mrfurilor i documentarea achiziionrii lor
depinde de: Locul recepionrii (la depozitul furnizorului; de la
ntreprinderea de transport sau intermediere; la depozitul
cumprtorului); Caracterul recepiei (dup cantitate, dup calitate sau
componen); Corespunderea n raport cu condiiile contactuale sau
documentele de nsoire; Existena sau lipsa documentelor de
nsoire.Primirea mrfurilor n gestiune se execut de o comisie special
care funcioneaz permanent n cadrul ntreprinderii. n conformitate cu
prevederile articolului 20 a Legii nr.134-XIII din 3 iunie 1994
Legea vnzrii de mrfuri cumprtorul e obligat s verifice cantitatea i
calitatea mrfurilor primite n conformitate cu prevederile
contractului sau a legislaiei n vigoare. Recepionarea mrfurilor se
execut prin:a) Verificarea cantitii mrfurilor, cnd se stabilete
masa net cantitatea unitii marfare furnizate n stare neambalat sau
conform masei brute sau poziiei de marf n cazul mrfurilor
ambalate;b) Aprecierea calitii mrfurilor, cnd se verific
indicatorii calitativi, corespunderea cu cerinele standardelor
tehnice, recetelor de preparare, condiiilor tehnice etc.;c)
Considerm c la recepionarea mrfurilor odat cu diversificarea
sortimentelor de mrfuri i a structurii grupelor marfare trebuie s
fie executat primirea dup componen. Existena acestui tip de
recepionare const n verificarea tipului de mrfuri, a aspectului
comercial, a structurii eterogene a mrfurilor de aceia grup, precum
i a altor momente cum ar fi: culoarea i nuana cerut; parametrii de
volum i aspectul de disign solicitate etc. Tot aici pot fi
atribuite i abaterile constatate n vederea utilizrii altor preuri
dect cele stabilite n condiiile contractuale, precum i erorile
costatate n calcularea sumelor i taxelor aferente.Pentru mrfurile
corespunztoare cantitativ, calitativ i dup componen, comisia de
primire (recepie) ntocmete Fia de recepie - calculaie n care se
nregistreaz intrarea mrfurilor n gestiune.n cazul stabilirii unor
abateri cum ar fi: deteriorarea ambalajului sau urme de violare a
sigiliului ncrcturii; lipsuri de cantitate a mrfurilor; defecte de
fabricaie; nerespectarea termenilor de livrare sau regimului de
pstrare n timpul transportrii produselor alimentate, comisia
ntocmete un Proces-verbal comercial n care se vor nregistra
abaterile stabilite pentru fiecare poziie de mrfuri. Dac abaterile
n cantitate i deficienele calitative s-au constatat n cazul
aprovizionrii cu mrfuri pe rspunderea furnizorului, atunci acestea
se impun furnizorului pentru restituire sau schimb prin Scrisoare
de reclamaie.Acela document se utilizeaz i n cazul abaterii
costante din vina ntreprinderii de transport. Dac se costat
diferene fa de actele nsoitoare care nu atrag rspunderea
furnizorului, ele se imputeaz delegatului, prealabil reducndu-se
diferenele ce se ncadreaz n normele de perisabilitate natural. n
caz cnd la recepia mrfurilor nu exist documente de nsoire sau
lipsesc unele acte distincte, comisia de recepie ntocmete
Procesul-verbal de recepie unilateral n care trebuie s se conin
informaie privind cantitatea, calitatea i componena detaliat a
mrfurilor. Pentru aprecierea preului mrfurilor nefacturate poate fi
utilizat informaia coninut n contractul de livrare sau preurile
ultimilor intrri a aceluia tip de mrfuri. Procesul-verbal se va
perfecta n dou exemplare, unul din care se va trimite furnizorului
cu indicaia de a transmite n ordine de urgen documentele
nsoitoare.n situaia cnd cumprtorul refuz recepia mrfurilor, reieind
din urmtoarele circumstane: S-au primit mrfuri far acordul
beneficiarului, neprevzute de condiiile contractuale Mrfurile ce nu
se ncadreaz n normele de calitate Demodate sau cu defect.Acesta e
obligat s asigure integritatea lor i s anune furnizorul despre
aceasta. Unitile marfare primite n aa caz se vor recepiona conform
Procesului-verbal de primire a mrfurilor n custodie, vor fi
depozitate analogic cu transmiterea cheltuielilor suportate
ulterior ctre furnizor. 3). Faza de stocare
Odat cu recepia mrfurilor, acestea se trasmit n gestiune, adic
ctre locul de pstrare sau persoana cu rspundere material.
Gestionarul consemneaz informaia privind mrfurile primite deschiznd
pentru fiecare tip de marf o Fi de magazie, centraliznd datele
despre intrri ntr-un registru numit Recapitularea sau borderoul
mrfurilor intrate care vor conine urmtoarele elemente: denumirea
mrfurilor; grupa de mrfuri; cantitatea i valoarea mrfurilor
primite. Documentul menionat va permite executarea operativ a
controlului asupra stocurilor de mrfuri la orice moment de timp.
Concomitent, n conformitate cu prevederile legislaiei fiscale,
orice operaie de achiziie care se documenteaz prin factura privind
TVA, se nregistreaz n Registrul de eviden a procurrilor (anexa nr
6).n cadrul etapei de stocare mrfurile se regrupeaz conform
regimului intern de activitate a ntreprinderii comerciale i pot fi
supuse unei prelucrri suplimentatre privind redarea aspectului
comercial: reambalarea n cantiti mai mici, asamblarea i reambalarea
etc., cheltuielile suportate fiind nregistrate ntr-o fi special de
calcul i atribuite la cheltuielile perioadei.
4). Faza de contabilizare
Aspectul distinct al contabilizrii procesului de aprovizionare
cu mrfuri ine de aprecierea preului de cumprare a mrfurilor i
calcularea preului de vnzare a lor, precum i reflectarea acestor
elemente n registrele contabile. Astfel contabilitatea
aprovizionrii presupune nregistrarea mrfurilor aprovizionate n
conturile contabile reieind din elementele adugate la preul de
cumprare conform metodei de formare a preurilor elucidate n
paragraful 1.2 al capitolului I. In baza datelor din jurnal order a
contului 217 Mrfuri al intreprinderii Taho-Prod in trimestru IV a
anului 2008 sau procurat mrfuri n baza facturilor fiscale (anexa
nr.7) n valoare de 1433108,20 lei (anexa nr.8) ntocminduse formula
contabil:1. Debit contul 217Mrfuri 1433108,20 leiCredit contul 521
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 1433108,20
leiTot n baza jurnalului order pe contul 217 Mrfuri (anexa nr.8)
este documentat calculul adaosului comercial pentru mrfurile
achiziionate prin formula contabil:2. Debit contul 217 Mrfuri
422493, 51 leiCredit contul 821 ,,Adaos comercial,,- 422493, 51
leiDe asemenea ntreprinderea practic calculul TVA inclus n preul de
vnzare a mrfurilor, acest fapt este nregistrat n jurnalul order pe
contul 217 Mrfuri (anexa nr.8) prin formula contabil:3. Debit
contul 217 Mrfuri 296248,38 leiCredit contul 825 ,, TVA inclus n
preul de vnzare cu amnuntul,,- 296248,39 lein cursul anului 2008 n
trimesrul IV la ntreprindere sau nregistrat returnri de mrfuri n
baza facturilor (anexa nr.9)ctre furnizorii de baz a SRL Taho- Prod
fiind n jurnal order pe contul 217 Mrfuri (anexa nr.8) prin formula
contabil:4. Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale 55623,32 leiCredit contul 217 Mrfuri 55623,32
leiVnzrile de mrfuri sunt reflectate n jurnalul order pe cont 217
Mrfuri (anexa nr.8) la voloarea de bilan a acestora prin formula
contabil: 5. Debit contul 711 Costul vnzrilor 1236190,61 leiCredit
contul 217 Mrfuri- 1236190,61 leiParalel cu aceste eiri de mrfuri
se documenteaz n acelasi jurnal order (anexa nr.8) decontarea
adaosului comercial la mrfurile vndute prin formula contabil :6.
Debit contul 821 Adaos comercial - 422459,47 leiCredit contul 217
Mrfuri- 42459,47 leiDe asemenea se debiteaz i contul 825 prin
formula contabil:7. Debit contul 825 ,, TVA nclus n preul de vnzare
cu amnuntul,, -296248,39 leiCreditul contul 217 Mrfuri- 296248, 39
leiRealizarea integral a valorii unei mrfi e condiionat de pstrarea
tuturor calitilor sale i de nlturare total sau reducerea la maximum
a pierderilor n stadiul circulaiei.n scopul meninerii i mbuntirii
aspectului comercial i reducerii peirderilor n procesul de
manipulare a mrfurilor i gsesc valorificarea ambalajele. n cadrul
activitii comerciale ambalajele sunt obiectul secundar al
operaiilor ce in de contabilizarea circulaiei mrfurilor i
constituie un domeniu de cercetare deosebit de important.n
literatura de specialitate, noiunea ambalajelor se prezint prin
definiii comune diferitor coli de cercetare. Astfel, conform
opiniei specialitilor din Romania ambalajele sunt, materiale sau
obiecteal cror rol const n pstrarea calitii mrfurilor i asigurarea
integritii pe timpul pstrrii, transportului i al desfacerii .n
literatura de specialitate din Frana, ambalajele se definesc ca
obiecte destinate a conine produse sau mrfuri i livrate clienilor n
acela timp cu coninutul lor [Contabilite` Generale, A.Mikol Paris,
Editura 1991].n Republica Moldova pentru ambalaje este atestat
urmtoarea definiie:Obiecte de mpachetare, transportare i pstrare a
mrfurilor, produselor finite, materii prime, materialelor,
combustibil, i altor valori n diverse ramuri ale economiei naionale
[TuhariUcet tar// Contabilitate i audit 2007, nr.7, ].Generaliznd
noiunea despre ambalaje merit atenie faptul c o trstur specific a
acestuia n cadrul activitii comerciale, o reprezint funcia de
mbuntire a aspectului comercial a mrfurilor i astfel, ambalajele
sunt materiale sau obiecte destinate pstrrii calitii iniiale ale
mrfurilor i altor bunuri economice care contribuie la prelungirea
duratei de pstrare, la mbuntirea aspectului comercial i la
asigurarea integritii mrfurilor n timpul tranportrii, stocrii i
desfacerii.Conform prevederilor paragrafului nr. 6 al SNC 2 Stocuri
de mrfuri i materiale ambalajele sunt calificate drept elemente
patrimoniale atribuite n componena stocurilor, n ordinea evalurii i
contabilizrii este, ntr-o oarecare msur, similar mrfurilor.n
unitatea de comer intrarea n patrimoniu a ambalajelor se efectuiaz
mpreun cu mrfurile i se recepioneaz n baza documentelor de nsoire
eliberate de furnizori. Gestionarul accept ambalajele prin
verificarea cantitii, calitii i componenei acestora. n cazul
stabilirii unor abateri ntre datele reale i cele consemnate n
documente, se stabilesc procesele- verbale n conformitate cu
regulile de recepie a mrfurilor. De obicei, informaia privind
ambalajele primite se genereaz n aceleai registre cu mrfurile n
situaia cnd volumul circulaiei ambalajelor este esenial, i aparte n
scopul delimitrii rspunderii materiale.Preul de achiziie a
ambalajelor primite mpreun cu mrfurile, se negociaz i se stipuleaz
n contract.n cazul cnd recepionarea ambalajelor nu au fost prevzute
prin condiiile contractuale, cnd valoarea lor nu se include n suma
spre decontare, nu sunt reclamate de ctre furnizori dar pot fi
utilizate n continuare, se recepioneaz la valoarea venal a acestora
conform unui proces-verbal separat.Pentru evaluarea i decontarea
aceluia tip de ambalaje primite de la diferii furnizori cu diverse
preuri de achiziie sunt valabile prevederile paragrafului 21-25 ale
SNC 2 Stocuri de mrfuri i materialecare prevd:1. Notiunile generale
privind metodele de evaluare: FIFO, CMP;2. Cazurile de folosire a
metodei de identificare (destinate unor proecte speciale);3.
Cazurile de folosire a metodei FIFO (n cazul sortimentului variat
al stocurilor);Pentru contabilitatea operaiunilor cu ambalajele se
utilizeaz contul 217 Mrfuri, subcontul 217.3 Ambalaje cu marf i
gol. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
ambalajelor goale i a celor cu marf, neincluse n preul mrfii.n aa
fel intrarea ambalajelor n patrimoniu la valoarea de achiziie fr
taxa pe valoare adugat se nregistreaz n urmtoarea formul contabil:
Debit 217 Mrfuri, subcontul 217.3 Ambalaje cu marf i gol Credit 521
Datorii pe termen scurt privind facturile comercialen mod similar
cu mrfurile, taxa pe valoare adugat inclus n valoarea ambalajelor
devine deductibil pentru suma nscris n factura privind taxa pe
valoare adugat primit de la furnizorul pltitor de tax pe valoare
adugat, cerin impus de articolul 102 Codul Fiscal, Titlul III Taxa
pe valoare adugat, nr.1415XIII din 17 aprilie 1998, [Monitorul
Oficial 1998, nr.40-41].La ieirea din patrimoniu a ambalajelor cu
mrfurile eliberate cumprtorilor evaluarea se execut prin aplicarea
uneia din metodele existente: CMP, FIFO, Documentarea ieirii din
patrimoniu a ambalajelor se efectuiaz n mod distinct pentru comer
cu amnuntul i cel cu ridicata. ntreprindearea de comer cu ridicata,
de obicei, comercializeaz mrfuri n ambalajele primite de la
productori.Ambalajele se includ n documentele de nsoire a ieirilor
cu specificaia sumei de tax pe valoare adugat.Ambalajele
deteriorate sau nefuncionabile sunt apreciate drept pierderi din
operaiile cu ambalajele ntr-un proces-verbal. Cheltuielile ce in de
repararea, ntreinerea i operarea ambalajelor, n conformitate cu
prevederile SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii se atribuie la alte cheltuieli operaionale i se
evideniaz la contul 714 Alte cheltuieli operaionale.Astfel n
componena acestor pierderi se atribuie: Pentru saci diferene de pre
condiionate de diminuarea calitii i categoriei acestora; Pentru
ambalajele de lemn cheltuielile legate de repararea acestora.
Pentru ambalajele de natura mijloacelor fixe uzura calculat pentru
ambalaje, cheltuielile privind reparaia i ntreinerea acestora,
precum i cheltuielile de manipulare la recuperarea lor.n comer cu
ridicata evidena ambalajelor se ine n baza fielor de magazie pentru
fiecare tip n parte.De menionat, c ordinea de calculare a taxei pe
valoare adugat pentru operaiile cu marf este valabil i pentru
operaiile cu ambalajele. Astfel la livrarea acestora se nscrie
factura de expediie la care se anexeaz factura fiscal cu suma
calculat.
2.3.Contabilitatea vnzrii mrfurilor n unitile comerciale cu
ridicata
Dimensionarea stocurilor de mrfuri necesare desfurrii continuie
a activitii comerciale, n condiiile de utilizare judicioas a
capitalurilor disponibile costituite din surse interne sau din
afar, este o etap hotrtoare n aprecierea activitii de comer.Astfel
crearea lotului comercial prin aprovizionare i stocare, determin
culegerea informaiei primare atribuite ntmpltor, le prelucreaz i
produce informaii elaborate pentru faza de finalizare a circulaiei
mrfurilor - vnzarea.n obiectiv financiar stocurile de mrfuri
existente i propuse spre desfacere se valorific n cadrul unui ciclu
de exploatare, n care se conine i faza de comercializare a
acestora. Realizarea nentrerupt a ciclului de exploatare comercial,
determin obinerea disponibilitilor bneti necesare att relurii
aprovizionrilor, ct i asigurrii profitului.
n form schematic, ciclul de exploatare al unei ntreprinderi
comerciale se reprezint n figura nr. 1
Fig. 1 Fluxul complex al circulaiei mrfurilor
Vnzarea de mrfuri este scopul activitii comerciale i doar
veniturile din vnzri influieniaz rezultatul financiar al activitii
ntreprinderii. n aa mod, contul de rezultate al unei ntreprineri
comerciale cuprinde trei pri componente: venit din vnzri; costul
mrfurilor vndute; cheltuielile aferente operaiilor cu mrfuri.La
etapa actual, problema de baz a contabilitii operaiilor comerciale
se axeaz asupra opiniei de nregistrare contabil a operaiunilor de
comercializare, a venitului din vnzrea mrfurilor i a taxelor
calculate la aceste operaii n registrele contabile i rapoartele
financiare.La vnzarea mrfurilor en gros se presupune eliberarea
mrfurilor ctre cumprtori n baza urmtoarelor documente de nsoire:
factura de expediie; contul factur; certificatul de calitate etc.
Pentru totalizarea informaiei privind cantitile de mrfuri eliberate
cumprtorilor se vor executa n Registrul de eviden a vnzrilor (anexa
nr.10) privind informaia despre taxa pe valoare adugat.Utilizarea
registrelor de eviden a procurrilor i vnzrilor (anexa nr.6) si
(anexa nr.10) permite facilitarea evidenei taxei pe valoare adugat
aferente mrfurilor procurate i vndute cu cote diferite a taxei pe
valoare adugat (20%, 8%). n cazul uleiurilor tehnice e stabilit
mrimea taxei pe valoare adugat - 20%, prin Legea bugetului pe anul
2008.La baza contractelor i dispoziiilor, ntiinrilor despre
fondurile alocate conform nelegerilor dintre furnizori i clieni
privind repartizarea mrfurilor, secia de comer a bazei d dispoziie
la depozit cu privire la eliberarea mrfurilor. Pe baza ordinilor i
dispoziiilor se ntocmesc documentele referitoare la eliberarea
mrfurilor. n ele se indic cantitatea i calitatea mrfii.ntocmirea
documentelor este diferit la eliberarea mrfurilor alimentare i a
celor nealimentare. Dup alegerea mrfurilor factura mpreun cu
anexele se transmite n contabilitate pentru taxare.Eliberarea
mrfurilor nemijlocit recepionarilor (transportare proprie) se
realizeaz pe baza unor procuri i buletinului de identitate a
reprezentantului recepionarului. Acest reprezentant semneaz
documentele direct la depozirtul bazei de comer cu
ridicata.Contabilizarea operaiunilor de vnzare a mrfurilor cu
ridicata se realizeaz prin urmtoarele nregistrri contabile:n cursul
trimestrului IV al anului 2008 la ntreprinderea S.R.L Taho-Prod sau
nregistrat livrri de mrfuri la pre de vnzare n valoare de
1309197,35 lei , fiind documentate aceste mrfuri prin facturi
fiscale (anexa nr.11) , a cror sume sunt nregistrate n jurnal order
a contului 221 (Anexa nr.12) prin formulele contabile:
1. Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facucturilor
comerciale 1309197,35 leiCredit contul 611 ,, Venituri din vnzri
,,- 1309197,35 leiinnd cont de cotele procentuale ale TVA n acela
jurnal order pe contul 221 (anexa nr.8) este reflectat valoarea TVA
calculat la mrfurile vndute prin formula contabil:2. Debit contul
221Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale
-257227,03 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul- 257227,03 lein baza facturilor fiscale comerciale emise au
fost nregistrate vnzri de mrfuri la ntreprinderea SRL Taho- Prod .
Achitarea acestor facturi de ctre clieni a fost efectuat prin
virament bancar n baza ordinului de plat (anexa nr.13)care au fost
nregistrate n contabilitate n jurnal order contului 221 (anexa
nr.12) .3. Debit contul 242 Conturi n valut naional-1298441,47
leiCredit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor
comerciale- 1298441,47 leiO parte din creanele comerciale au fost
decontate n baza avansurilor anterior primite de la clienii SRL
Taho-Prod cum ar fi DETS sec. Sec Centru i Molcom SRL pentru care n
jurnal order (anexa nr.12) este contabilizat decontarea reciproc
prin formula contabil:Reflectarea avansului reflectat de ctre
clieni:4. Debit contul 242 Conturi n valut naional- 18056,41
leiCreditul contul 523 Avansuri pe termen scurt primite- 18056,41
leiConcomitent TVA aferent avansului ncasat Debit contul 225 ,,
Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,,- 3009,40 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 3009,40
lei4.1 Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor
comerciale- 1309197,35 leiCredit contul 611 ,, Venituri din vnzri
,,- 1309197,35 leiDebit contul 221Creane pe termen scurt aferente
facucturilor comerciale- 257227,03 leiCredit contul 534 Datorii
privind decontrile cu bugetul- 257227,03 leiLa valoarea de bila a
mrfurilor vndute.4.2 Debit contul 711 ,,Costul vnzrilor,,-
1236190,61 leiCredit contul 217 Mrfuri,- 1236190,61 leiTrecerea n
cont a avansului primit de ctre clienii S.R.L ,,Taha-Prod,, Direcia
de nvmnt i sport sector Centru i Moldcom S.R.L.4.3 Dedit contul 523
Avansuri pe termen scurt primite 18056,41 leiCredit contul
221Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale-
18056,41 lei Trecerea n cont a sumei TVA aferente avansului. Debit
contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul-3009,40 lei Credit
contul 225 ,, Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul,,-3009,40 leiSe trece la cheltueli suma de 3531,03 lei din
motiv ca firma Moldcom SRL sa nchis ntocminduse urmtoarea formul
contabil:5. Dedit 713 ,,Cheltuieli generale i administrative,,
-3531,03 leiCredit contul 221Creane pe termen scurt aferente
facucturilor comerciale3531,03 lei Pentru aprecierea costului
mrfurilor vndute de ctre unitile de comer, n conformitate cu
prevederile paragrafului 2425 ale SNC 2 Stocuri de mrfuri i
materiale sunt utilizate n funcie de specificul i interesele
agenilor economici, se poate adopta una din metodele de evaluare:
metoda costului mediu ponderat (CMP), metoda primei intrri primei
ieiri (FIFO), metoda ultimei intrri care au fost descrise detaliat
n ntrebarea 1.2. CapitolulI. La S.R.L. Taha-Prod se folosete metoda
de evaluarea a costului mediu ponderat (CMP). (anexa nr.14)Debit
contul 711,,Costul vnzrilor,,-351410,30 leiCredit contul 217
Mrfuri- 351410,30 lei
Conform metodei FIFO, marfa ieit din depozitul ntreprinderii
este evaluat la costul de achiziie a primei intrri.Deoarece la
unitatea de comer analizat se folosete metoda CMP aratam ca exemplu
cum se folosete metoda FIFO Exemplu: Primele ieiri au fost evaluate
la preul de 3,86 lei/unitate, aparinnd lotului de marf din luna
trecut, fiind totodat stoc iniial pentru luna curent. Pe msura
epuizrii lotului mrfurile ieite se evaluiaz la pre de achiziie a
lotului urmtor pn la completarea cantitii ieite.
Calculul costului mrfurilor vndute prin metoda FIFO,
DataIntrriIesiriStoc
Cantit(kg)Pre(lei)Suma(lei)Cantit(kg)Pre(lei)Suma(lei)Cantit(kg)Pre(lei)Suma(lei)
01.1131913,8612317,231913,8612317,2
02.11632203,792396033191632203,863,7912317,2239603
06.11488,43,651782,66319163220488,43,863,793,6512317,22396031782,66
06.116373,862458,8
06.118213,863169
06.1117333,866689,3
06.11100003,7937900
06.1146453,7917604
06.11488,43,651782,6
Sold06.11485753,79184099
La formarea preului de vnzare ntreprinderea poate aplica un
adaos comercial negociabil cu fiecare client n parte i nu poate fi
unic pentru toi.
Capitolul III. Controlul de gestiune al stocurilor de marfuri i
ambalaje
3.1.Sistemul de rapoarte al gestionarilor privind micarea i
existena mrfurilor i ambalajelor
Evidena operativ valoric a stocului i micrii mrfurilor se ine de
regul cu ajutorul Raportului de gestiune (anexa nr.15). Raportul de
gestiune cuprinde informaii valorice privind stocurile intrri/ieire
de mrfuri i ambalaje. Dup ntocmirea acestora se pred n
contabilitate unde se verific i se efectuiaz contabilizarea
nregistrrilor.n unitile de comer cu ridicata raportarea
gestionarilor se execut de cel puin o dat n 15 zile, ce nu e cerut.
Gestionarul prezint n contabilitate dou tipuri de rapoarte de
gestiune:1. Raportul privind existena i circulaia mrfurilor la
depozit;2. Raportul privind circulaia ambalajelor;1). Raportul
privind existena i circulaia mrfurilor la depozit este ntocmit de
ctre gestionar pentru fiecare sector n parte n dou exemplare i
conine elementele:a) Denumirea unitiib) Denumirea/codul sectorului,
secieic) Numele gestionaruluid) Numrul de ordinee) Durata de
raportare (1 15,16 31).Un exemplar, mpreun cu documentele
justificative, se pred la compartimentul gestiunii stocurilor. n
cadrul acestui compartiment se verific legalitatea i realitatea
documentelor, precum i modul de evaluare a stocurilor nregistrate n
Raportul de gestiuneSoldul iniial este preluat din raportul de
gestiune a perioadei precedente. Intrrile de mrfuri prevd
includerea urmtoarei informaii: Numrul i data documentului de
nsoire Denumirea furnizorului Valoarea total a mrfurilor Valoarea
total a ambalajelor Suma total a adaosului calculat la aceste
mrfuri.Ieirile includ informaia privind vnzrile de mrfuri: Numrul i
data documentului de livrare Denumirea cumprtorului Valoarea
mrfurilor la pre de vnzare Valoarea ambalajelor.ntr-o coloan aparte
contabilul indic contul corespondent aferent formulei contabile
unde debitul contului este 217 Mrfuri i respectiv contul
corespondent n care 217 Mrfuri este n creditul.n partea de jos a
primei pri se calcul totalul pentru intrrile de mrfuri, iar pe
partea a doua se calcul suma de totalizare i se nscrie soldul final
al mrfurilor la sfritul perioadei de gestiune.Deasemenea se mai
nscrie numrul documentului ce caracterizeaz intrarea i ieirea de
mrf precum i soldul mrfurilor la sfritul lunii n litere.Soldul la
sfritul perioadei se stabilete prin calcul (Sold iniial + Totalul
intrrilor - Totalul ieirilor) exprimnd valoric stocul de mrfuri
existent n gestiune la sfritul zilei.Intrrile i ieirile sunt
nregitrate n raportul gestionarului n baza documentelor primare.
Raportul ntocmit (exemplarul original) mpreun cu actele
justificative ale operaiilor de intrri i ieiri, cu aprobarea
conductorului, este transmis contabiluluief, sau ajutorul
contabilului. Contabilul verific i analiziaz documentele anexate
din punct de vedere a corespunderii perioadei de gestiune, prezena
semnturilor necesare .a.Dup efectuarea controlului preventiv se
purcede la prelucrarea raportului. Pentru fiecare document inclus n
raportul gestionarului contabilul ntocmete formula contabil
referitoare la intrarea i ieirea (vnzarea) mrfurilor.Pentru
reflectarea operaiilor n registrul contabil al contului 217.1
Mrfuri n depozit operaiile economice sunt grupate n dependen de
conturile utilizate. n registrul contului 217.1 Mrfuri n depozit
sunt reflectate operaiile prezentate n debitul contului 217.1
Mrfuri n depozit i creditul conturilor n depende de calea de
aprovizionare (furnizori, persoane fizice) i separat operaiile
creditului contului 217.1 Mrfuri n depozit conform vnzrilor.2).
Raportul privind circulaia ambalajelor e format din dou pri: Prima
parte este utilizat pentru nregistrarea intrrii i vnzrii de
ambalaje cu indicarea denumirii vnztorului i cumprtorului.A doua
parte este utilizat pentru nregistrarea valorii ambalajelor rmase n
stoc. Este descifrat pe tipuri de ambalaje n dependen de tipul
acestora.
3.2. Organizarea evidenei analitice a mrfurilor i ambalajelor n
depozite i contabilitate
Organizarea evidenei analitice a mrfurilor i ambalajelor s-a
mpletit tot mai mult cu evidena operativ la subuniti tocmai ca
urmare a creterii complexitii fluxurilor de mrfuri, a numrului de
uniti, a formelor de aprovizionare, a fluctuaiei permanente a
preurilor i multe altele. Practica financiar-contabil ne ofer
numeroase variante de organizare a evidenei analitice i operative a
mrfurilor i ambalajelor, cum ar fi :a) Metoda operativ contabilb)
Metoda pe partidec) Metoda cantitativ-valoricd) Metoda
global-valoric
Metoda inventarului permanent se utilizeaz la ntreprinderile
mari. Specificul acestei metode const n urmtoarele: Stocul final de
la sfritul perioadei precedente devine stocul iniial al perioadei
curente; n cursul perioadei de gestiune conturile de stocuri de
mrfuri se debiteaz cu toate intrrile de mrfuri evaluate la cost de
achiziie i se crediteaz cu toate ieirile de mrfuri evaluate dup una
din metode: costul mediu ponderat, FIFO. Stocul final stabilit dup
punerea de acord a datelor din contabilitate cu cele constatate n
urma inventarierii este raportat ca sold iniial la nceputul
perioadei urmtoare.
Relaia de calcul a acestei metode este: Sold final= Sold iniial
+ Intrri IeiriAceast metod prezint avantajul c datorit
nregistrrilor tuturor intrrilor i ieirilor n conturile de mrfuri d
posibilitatea de a cunoate n orice moment existena mrfurilor att
din punct de vedere cantitativ ct i valoric.
a)Metoda operativ-contabil (metoda pe solduri) Metoda
operativ-contabil (pe solduri) implic inerea la locul de depozitare
a evidenei operative cantitativ pe categorii. La contabilitate se
ine evidena valoric desfurat pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor,
pe grupe sau subgrupe de bunuri.Gestionarul nregistreaz documentele
justificative cu privire la stocuri n Fia de magazie care este
vizat de contabilul ef. Astfel, dup fiecare operaiune se poate
determina stocul cantitativ. Serviciul contabilitate verific
nregistrrile din F