Contabilitate bancar Curs universitar ID Introducere Cursul CONTABILTATE BANCAR este structurat pe unsprezece teme, care o dat aprofundate i ndeam pe doritori, spre cercetarea i aprofundarea evidenei bancare. Pentru a parcurge cu mai mult uurin materialul teoretic fiecare tem a fost mprit n subteme fiecare cu o problematic adegvat a crei nsuire de ctre cursani este verificat pe parcurs prin intermediul testelor de autoevaluare notate prin puncte. Dup parcurgerea unui set de mai multe teme, studenii vor ntocmi un referat ce va fi prezentat tutorelui de disciplin n cadrul evalurii ficrui cursant. Cursul CONTABILTATE BANCAR este util studenilor ce urmeaz programe de studii, din cadrul Facultii de tiine Economice, forma de nvmnt la distan. n prezent au aprut o serie de noi reglementri privind evidena operaiunilor bancare ce se efectueaz de ctre instituiile de credit i n acest cadru European, lucrarea reliefeaz principalele teme privind contabilitatea bancar. Cu sperana c lucrarea prezentat acoper n cea mai mare parte principalele direcii ale contabilitii bancare, mulumesc studenilor pentru interesul manifestat n studierea volumului prezentat. Totodat i asigur pe toi cei care, ntr-un fel sau altul, mi-au sugerat mbuntirea acestei lucrri, ntr-o ediie viitoare. Autorul
Pentru ajutorul studenilor n aprofundarea cursului am cutat stimularea memoriei vizuale i atenionarea asupra unor aspecte mai importante ale cursului prin intermediul unor pictograme cu urmatoarele semnificaii:
/ /
Pictogram de atenionare asupra celor mai importante concepte din cuprinsul materialului de studiat; Pictogram de asupra aplicaiilor rezolvate; atenionare
Pictogram de atenionare asupra Testelor de autoevaluare inserate dup parcurgerea fiecrui subcapitol din cadrul unei teme; Pictogram de localizare i de atenionare asupra Referatului ce se noteaz de ctre tutore, lundu-se n considerare n calculul notei de apreciere a activitii de pe parcursul semestrului.
3
Contabilitate bancar Curs universitar ID
4
Contabilitate bancar Curs universitar ID
5
Contabilitate bancar Curs universitar ID CUPRINS: TEMA 1. ORGANIZAREA CONTABILITII BANCARE 1. Obiectul contabilitii bancare............................................................................................ 2. Principiile contabilitii bancare.......................................................................................... 3. Documentele evidenei bancare......................................................................................... 4. Organizarea circuitului documentelor bancare.................................................................... 5. Planul de conturi ................................................................................................................. TEMA 2. CONTABILITATEA CAPITALULUI BANCAR 1. Contabilitatea capitalului social............................................................................................ 2. Contabilitatea primelor de capital.......................................................................................... 3. Contabilitatea rezervelor de capital........................................................................................ 4. Contabilitatea datoriilor subordonate .................................................................................... 5. Contabilitatea provizioanelor de capital................................................................................ TEMA 3. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE 1. Particularitile trezoreriei bancare.................................................................................... 2. Contabilitatea operaiunilor de numerar i prin virament.................................................... 3. Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune a valorilor de recuperat i a altor sume datorate....................................................................................................................... 4. Contabilitatea operaiunilor n curs de rezolvare................................................................. 5. Contabilitatea creanelor interbancare restante i ndoielnice.............................................. 6. Contabilitatea decontrilor intrabancare.............................................................................. TEMA 4. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE 1. Categorii de bancare................................................................................................ 2. Contabilitatea comerciale................................................................................... 3. Contabilitatea creditelor trezorerie ................................................................................. 4. Contabilitatea creditelor export................................................................................. 5. Contabilitatea creditelor echipament........................................................................ TEMA 5. CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE 6 credite creanelor de pentru pentru 8 10 11 16 26
30 33 34 37 39 45 51 57 59 62 64
71 73 77 83 84
Contabilitate bancar Curs universitar ID 1. Tehnica deschiderii bancare................................................................................ 2. Contabilitatea operaiunilor efectuate curente............................................. 3. Contabilitatea operaiunilor efectuate cardurilor............................................... TEMA 6. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI 1. Contabilitatea titlurilor tranzacie.................................................................................... 2. Contabilitatea titlurilor plasament................................................................................... 3. Contabilitatea titlurilor investiii..................................................................................... 4. Contabilitatea datoriilor constituite prin titluri.............................................. conturilor prin cu conturilor ajutorul 87 90 94
de de de emisiunea de
98 102 107 110
TEMA 7. CONTABILITATEA CREDITORILOR I DEBITORILOR DIN OPERAIUNI DIVERSE 1. Contabilitatea decontrilor cu personalul............................................................................... 2. Contabilitatea operaiunilor privind asigurrile i protecia social..................................... 3. Contabilitatea impozitului pe profit i a altor impozite datorate bugetului de stat ............... 4. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat ............................................................................. 5. Contabilitatea dividendelor, a debitorilor i creditorilor diveri............................................ TEMA 8. CONTABILITATEA STOCURILOR BANCARE 1. Metode specifice privind evidenierea stocurilor bancare..................................................... 2. Contabilitatea materialelor..................................................................................................... 3. Contabilitatea obiectelor de inventar..................................................................................... 4. Contabilitatea altor stocuri bancare........................................................................................ TEMA 9. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR 1. Contabilitatea imobilizrilor financiare................................................................................ 2. Contabilitatea imobilizrilor n curs ................................................................................... 3. Contabilitatea imobilizrilor din activitatea de exploatare................................................. 4. Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate..................................................... TEMA 10. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR 1. Contabilitatea cheltuielilor de trezorerie i interbancare..................................................... 2. Contabilitatea cheltuielilor din operaiunile cu clientela....................................................... 3. Contabilitatea cheltuielilor din operaiuni cu titluri............................................................... 4. Contabilitatea cheltuielilor privind operaiunile de schimb valutar....................................... 5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul bncii.................................................................... 6. Contabilitatea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri............. 7. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale............. 7
118 123 124 125 127 133 135 136 138 145 149 149 153 159 160 162 164 165 166 167
Contabilitate bancar Curs universitar ID 8. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru valori imobilizate................................... 9. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli.................................. TEMA 11. CONTABILITATEA VENITURILOR 1. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu clientela........................................................ 2. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu titluri........................................................... 3. Contabilitatea veniturilor din operaiunile de leasing..................................................... 4. Contabilitatea veniturilor din operaiunile de schimb valutar........................................... 5. Contabilitatea veniturilor din operaiunile efectuate n afara bilanului.. 6. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar a bncii... 7. Contabilitatea veniturilor diverse de exploatere... 8. Contabilitatea veniturilor din provizioane i recuperri de creane amortizate.................... PLANUL DE CONTURI AL INSTITUIILOR DE CREDIT I INSTITUIILOR FINANCIARE NEBANCARE................................................................................................ BIBLIOGRAFIE...................................................................................................................... 168 169 173 174 176 177 178 179 180 181 185 206
8
Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 1 ORGANIZAREA CONTABILITII BANCARE Coninut: 1. Obiectul contabilitii bancare 2. Principiile contabilitii bancare 3. Documentele evidenei bancare 4. Organizarea circuitului documentelor bancare 5. Planul de conturi
Rezumat:Conductorii instituiilor de credit rspund de buna organizare i desfurare a evidenei bancare care oglindete pe suport de hrtie sau suport magnetic toate operaiunile intrabancare i interbancare.
Organizarea contabilitii bancare nu poate fi conceput fr utilizarea unor principii de baz care sunt cunoscute de managerii bancari i care sunt luate n calcul o dat cu perfecionarea sistemului informaional bancar. Este cunoscut faptul, c n activitatea bancar se pot ntlni operaiuni pentru care nu exist stabilite reguli sau proceduri de rezolvare, iar soluionarea lor se poate nfptui numai prin apelarea la unul sau mai multe principii contabile, ceea ce justific necesitatea existenei, cunoaterii i nelegerii corecte a coninutului lor. Evidena bancar presupune existena unor documente contabile judicios ntocmite n care se nregistreaz operaiunile financiare i bancare dup reguli i norme bine stabilite.Principala form a evidenei bancare este contabilitatea bancar. Obiectul contabilitii bancare l constituie nregistrarea sistematic i cleiologic a tuturor operaiunilor ce privesc disponibilitile i depozitele bneti, a bunurilor mobile i imobile, a titlurilor de valoare, a plasamentelor bancare, a drepturilor i obligaiilor bncii, precum i a tuturor modificrilor patrimoniale
Operaiunile active i pasive ale instituiilor de credit ce sunt supuse nregistrrii n contabilitatea bancar i trebuie efectuate n concordan strict cu prevederile normelor metodologice care le reglementeaz. nregistrrile contabile care privesc modificrile patrimoniale precum i evidena operaiunilor din afara bilanului se efectueaz cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi bancar. Obiective: Parcurgerea temei respective dezvolt cunotinele despre: -obiectivele contabilitii bancare -principiile contabilitii bancare -documentele evidenei bancare i circuitul acestora - modul de simbolizare i clasificare a conturilor bancare
9
Contabilitate bancar Curs universitar ID 1. Obiectul contabilitii bancare Pentru ndeplinirea obiectului pe care l are contabilitatea bancar i totodat pentru respectarea reglementrilor n domeniu1, bncile, n calitate de instituii de credit cu rspundere patrimonial, au obligaia s asigure: 1 -ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune care afecteaz patrimoniul bncii; 2 -nregistrarea n contabilitate a operaiunilor patrimoniale; 3 -inventarierea patrimoniului bncii; 4 -ntocmirea bilanului contabil; 5 -controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate; 6 -furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatelor obinute de banc. Desfurnd activitate economic instituiile de credit au, de asemenea, obligaia s asigure contabilitatea n partid dubl, ceea ce impune efectuarea urmtoarelor operaiuni: nregistrarea fiecrei operaii patrimoniale, n mod simultan n debitul unui cont i creditul altui cont, determinarea zilnic a totalului sumelor debitoare i a celor creditoare, precum i a soldului final al fiecrui cont; ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice, precum i a bilanului contabil, a contului de profit i pierdere i a celorlalte anexe privind darea de seam contabil. Contabilitatea bancar oglindete n mod fidel toate fazele procesului bancar i monetar, folosind noua tehnologie informaional, fiind organizat n compartimente distincte conduse de ctre directorul financiar-contabil sau de o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Contabilitatea bancar cunoate, ca de altfel contabilitatea n general, dou structuri contabile: contabilitatea financiar sau de flux i contabilitatea intern de gestiune. Contabilitatea general, denumit i financiar, are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia, prevzute n lege i n normele bancare, care au caracter obligatoriu pentru toate bncile, avnd ca obiectiv principal furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaiile acestora cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de fiecare instituii de credit n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele: stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pe fiecare subunitate; rentabilitatea activitilor i serviciilor prestate de banc; ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti, urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea bncii. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii bancare, n conformitate cu prevederile legii, revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaia gestionrii patrimoniului bncii. n acest scop, administratorul trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru: ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile patrimoniale, organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii; organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, precum i valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a bilanului contabil i depunerea acestuia la termen, 10
Contabilitate bancar Curs universitar ID la organele n drept; pstrarea documentelor justificative, a registrelor i bilanurilor contabile i s asigure organizarea contabilitii de gestiune adaptat la necesitile i specificul bncii. n spiritul prevederilor legale, obiectul contabilitii instituiilor de credit l constituie reflectarea n expresie bneasc a disponibilitilor i depozitelor bneti, a bunurilor mobile i imobile, a titlurilor de valoare, a plasamentelor bancare, a drepturilor i obligaiilor bancare, precum i a modificrilor intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, a cheltuielilor, a veniturilor i a rezultatelor obinute de bnci sau alte instituii de credit. Sub coordonarea directorului economic, i cu ajutorul altor specialiti bancari se stabilesc proceduri de lucru interne privind organizarea i conducerea contabilitii bancare. Prin intermediul procedurilor de lucru, proprii, care fac parte din baza de date a sistemului informaional bancar, se urmrete realizarea obiectivelor de organizare a evidenei bancare. Dintre acesta cele mai importante pot fi: 1 ntocmirea i aprobarea de ctre conducerea bncii a schemei de funcionare a sistemului informaional bancar (inclusiv circuitul documentelor), n baza organigramei bncii i cu detalierea activitii financiar-bancare, 2 elaborarea procedurilor i transmiterea scris a atribuiilor de serviciu att personalului compartimentelor financiar-contabile, ct i pentru salariaii din alte compartimente de lucru care folosesc tehnologia informaional sau ntocmesc documente justificative ce se nregistreaz n contabilitate. 3 asigurarea legislaiei financiar-bancare i fiscale, a normelor metodologice, a procedurilor de lucru referitoare la activitatea desfurat de salariaii implicai n ntocmirea, utilizarea i controlul documentelor justificative, a documentelor fiscale i a declaraiilor de impunere fiscal. Prin procedurile de lucru privind evidena bancar se urmrete ridicarea calitii activitilor contabile privind: 1 ntocmirea, prelucrarea i utilizarea documentelor justificative i contabile i a formelor de nregistrare n contabilitate a acestora, cu ajutorul tehnicii informaionale; 2 circuitul documentelor justificative i contabile pe baza unor scheme, grafice de circulaie, adaptate de fiecare instituie de credit n funcie de particularitile i fazele procesului bancar; 3 ntocmirea, completarea i utilizarea registrelor de contabilitate operativ, inclusiv a registrelor de contabilitate obligatorii; numerotarea, parafarea i nregistrarea lor la organele fiscale; ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal privind impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, contribuia la asigurrile sociale, precum i celelalte impozite, taxe, vrsminte la bugetul de stat, la bugetul asigurrilor sociale, la fondurile speciale i alte operaiuni asemntoare; 4 ntocmirea bilanului contabil (bilan, cont de profit i pierderi, anexe), precum i a raportul de gestiune. n cadrul organizrii contabilitii bancare, instituiile de credit iau n considerare structura clientelei, conform strategiei stabilite, fiind necesar ca sistemul de informare intern al bncii s se bazeze pe o analiz riguroas a clientelei, care reprezint izvorul veniturilor bancare. n acest sens planul de conturi al societilor bancare este orientat pe client i se dezvolt n analitic dup un program informatic corespunztor. 11
Obiectul contabilitii
Contabilitate bancar Curs universitar ID 2. Principiile contabilitii bancare Organizarea contabilitii bancare nu poate fi conceput fr utilizarea unor principii de baz. n acest sens se are n vedere faptul c n activitatea bancar se pot ntlni operaiuni pentru care nu exist stabilite reguli sau proceduri de rezolvare, iar soluionarea lor se poate nfptui numai prin apelarea la unul sau mai multe principii contabile, ceea ce justific necesitatea existenei, cunoaterii i nelegerii corecte a coninutului lor. Astfel, redarea imaginii fidele a patrimoniului instituiei de credit i a situaiei financiare necesit respectarea, cel puin, a urmtoarelor principii contabile: 1 Principiul prudenei conform cruia nu este permis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor i nici subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. Aplicarea acestui principiu urmrete evitarea riscului de transfer a incertitudinilor prezente asupra activitii viitoare , exclude luarea n considerare a unor venituri poteniale. Trebuie reinut faptul c prin aplicarea n mod voit incorect a principiului n cauz se poate ascunde sau denatura realitatea crendu-se rezerve nejustificate prin exagerarea riscurilor viitoare. Principiul permanenei metodelor conform cruia exist continuitate n aplicarea regulilor i metodelor de evaluare, de nregistrare n contabilitate, de prezentare a situaiei elementelor patrimoniale i a rezultatelor pentru a asigura comparabilitatea datelor n timp. n cazul schimbrii unor metode, tehnici contabile se precizeaz aceasta n bilanul contabil, att sub aspectul justificrii modificrilor respective ct i a explicrii consecinelor pe care acestea le-au generat. Principiul continuitii activitii conform cruia activitatea bancar se presupune c va funciona ntr-un viitor previzibil fr s intre n stare de lichidare sau de reducere a activitii acesteia. n situaia n care se constat intrarea n lichidare a unei societi bancare sau acesta i reduce sensibil activitatea, pentru evaluarea bunurilor se utilizeaz alte valori dect cele de utilitate, denumite i valori lichidative, adoptndu-se o modalitate de evaluare adecvat sistrii activitii sau necontinuitii. Principiul independenei exerciiilor conform cruia veniturile i cheltuielile sunt delimitate n timp pe msura angajrilor i a trecerii exerciiului asupra cruia se refer. Astfel rezultatul exerciiului va trebui s cuprind toate cheltuielile i veniturile aferente pe msura angajrii lor i nu pe msura ncasrii contravalorii acestora. n acest sens dobnzile de ncasat se consider rezultate prorata temporis (nainte de timp) i sunt trecute la creane ataate, iar dobnzile de plat sunt trecute la datorii ataate. Prin urmare, veniturile provenite din activitatea de creditare se nregistreaz n momentul angajrii lor, iar cheltuielile societii bancare reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit dar care privesc exerciiul financiar curent. Principiul intangibilitii bilanului conform cruia bilanul X de nchidere a exerciiului este egal cu bilanul X+1 de deschidere a exerciiului urmtor. Conform acestui principiu rezultatul activitii obinut ca diferen ntre venituri i cheltuieli se asimileaz capitalurilor proprii, att veniturile ct i cheltuielile se vor tranzita prin contul de rezultate. 12
Principii
Contabilitate bancar Curs universitar ID Principiul necompensrii potrivit cruia ntre elemente de activ i de pasiv ale patrimoniului bancar nu se admite compensarea, precum i ntre conturile de venituri i cheltuieli ce se nchid prin contul de rezultate. Excepie de la aceast regul o fac operaiunile privind swap-urile de dobnd i, n general, cele pentru rezultatele din operaiunile de pia. n evidena contabil bancar mai trebuie respectate principiile costului istoric (nominalismului), supremaiei realitii asupra aparenei, regularitii, sinceritii i imaginii fidele, a pragului de importan semnificativ .a. 1 Principiul nominalismului sau costului istoric, potrivit cruia costul istoric la care un activ sau un pasiv a intrat n patrimoniu i a fost nregistrat n contabilitate trebuie s fie meninut. Fa de acest principiu apar instruciuni speciale n ceea ce privete operaiunile n devize, titlurile de tranzacie i instrumentele financiare la termen, deoarece acestea fac obiectul unor reevaluri periodice la preul de pia. 2 Principiul supremaiei realitii asupra aparenei, prin care, aspectul economic i financiar este privilegiat fa de aspectul pur juridic. Aplicaiile acestui principiu n contabilitatea bancar sunt multiple i se refer la: operaiunile de pensiune livrat sau nelivrat, operaiunile de vnzare de titluri cu posibilitate de rscumprare, reflectarea i nregistrarea rezultatelor din operaiuni de pia, contabilizarea operaiunilor consoriale. Pentru fiecare dintre aceste operaiuni, aspectul economic este privilegiat. 3 Principiul pragului de importan semnificativ, potrivit cruia, toate informaiile de importan semnificativ trebuie s figureze n documentele comunicate terilor (bilan, contul de profit i pierdere .a.).
3. Documentele evidenei bancare Evidena bancar presupune existena unor documente contabile judicios ntocmite n care se nregistreaz operaiunile finaciar-bancare dup reguli i norme bine stabilite. n funcie de importana i frecvena utilizrii lor documentele contabile sunt tipizate i netipizate. Acestea sunt cu regim special (cec-uri, chitanele, cambiile, biletele la ordin, facturile, ordinele de plat etc.) i fr regim special (extrasele de cont, borderouri). Documentele tipizate, cu regim special ce se folosesc n activitatea bancar se editeaz n conformitate cu normele metodologice emise de B.N.R. i sunt avizate de Ministerul Finanelor. Tipizarea documentelor contabile contribuie, printre altele, la uurarea completrii i verificrii lor i totodat la satisfacerea att a cerinelor privind prelucrarea automat a datelor pe care le conin, ct i a celor de informare ale utilizatorilor. Documentele contabile netipizate se folosesc n funcie de necesitile de informare, iar coninutul, forma i formatul se stabilesc de fiecare societate bancar. n funcie de rolul pe care l ndeplinesc n cadrul sistemului de contabilitate bancar documentele contabile se pot clasifica astfel: 1 documente justificative; 2 documente de eviden contabil; 3 documente de sintez i raportare. 13
Contabilitate bancar Curs universitar ID
Documente justificative
Documentele de eviden contabil
1 Documentele justificative constituie baza sau suportul material pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale, fiind nscrisuri n care se consemneaz orice operaie care afecteaz patrimoniul bncii acolo i atunci cnd a avut loc. n formatul lor, documentele justificative, conin o serie de elemente care, n funcie de modul de completare, se pot clasifica n comune i specifice. Elementele comune sunt cele care se refer la datele de identificare i la asigurarea responsabilitii pentru ntocmire, verificare i aprobare, dintre care se amintesc: denumirea, numrul i data documentului; denumirea i sediul unitii patrimoniale, inclusiv compartimentul organizatoric emitent; persoana fizic sau juridic care particip la efectuarea operaiei consemnate; semnturile persoanelor care poart rspunderea pentru efectuarea operaiei i ntocmirea documentului; .a. Elementele specifice sunt cele care concretizeaz i caracterizeaz operaiile economice i financiare consemnate, fiind urmtoarele: coninutul operaiei consemnate, valoarea acesteia (suma), baza legal (dup caz), codul statistic, .a. Dup completare un rol deosebit l are verificarea formei i a cuprinsului (fondului) documentelor justificative. Verificarea formei documentelor justificative are n vedere urmtoarele aspecte: folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei consemnate; completarea tuturor elementelor pe care le conine documentul; exactitatea sumelor (n cifre i litere); codul operaiei; semnturile persoanelor responsabile pentru ntocmirea, avizarea i aprobarea operaiilor consemnate .a. Verificarea de fond se refer la aspectele privind necesitatea, legalitatea, oportunitatea i economicitatea operaiilor consemnate n documente. 2 Documentele de eviden contabil, denumite n activitatea practic registre de contabilitate, au caracter obligatoriu pentru toate unitile operative ale bncii. Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii n care unitile bancare nregistreaz periodic, cleiologic i sistematic operaiunile bancare i financiare, consemnate n documente justificative, care produc modificri n patrimoniul bncii. Potrivit reglementrilor n viguare1, principalele registre ce se folosesc n contabilitatea bancar sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar i cartea mare. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz, n mod cleiologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n banc. Se ntocmete de centrala bncii i de fiecare subunitate a acesteia care conduce contabilitate proprie (sucursale, filiale, agenii). Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a unor registre-jurnal auxiliare care se pot ntocmi cu ajutorul echipamentelor informatice. Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate de bnci sunt: Jurnalul operaiunilor zilei i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei. nregistrrile operaiunilor patrimoniale n registrul-jurnal au la baz elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile i conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor bancare efectuate. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti bancare, precum i centralizat la 14
Contabilitate bancar Curs universitar ID nivelul bncii. Elementele patrimoniale nscrise n registru-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Registrul ,,cartea mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar conturile consemnate n registrul-jurnal auxiliar (,,Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei), stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare i se ntocmete de centrala bncii i de fiecare subunitate a bncii care conduce contabilitate proprie (sucursale, agenii etc.). Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau documente informatice. Conform legislaiei contabile2, registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i completate astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate. Pe lng registrele menionate, pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale se ntocmete balana de verificare. Unitile operative ntocmesc zilnic balana de verificare analitic a operaiunilor n lei i n valut (Exemplu: documentule 3.1. i 3 .2.). Balana de verificare se ntocmete, zilnic, att pentru conturile sintetice, ct i pentru conturile analitice. Balana de verificare cuprinde urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. n general unitile operative ale societilor bancare ntocmesc zilnic pentru verificarea i controlul nregistrrilor n conturi, balane de verificare cu dou egaliti care cuprind rulaje curente i solduri finale. Cu ajutorul acestui document se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul-jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din cartea mare i totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Balana de verificare sintetic ajut la ntocmirea bilanului contabil anual, dup inventarierea obligatorie anual. Pentru nregistrarea operaiunilor patrimoniale n contabilitate, banca folosete, att, forma de nregistrare pe jurnale n condiiile tehnologiei informaionale actuale, ct i, forma maestru-ah. Organizarea sistemului de prelucrare automat a datelor din contabilitatea bancar trebuie s asigure toate informaiile necesare organizrii, conducerii i controlului bancar. Sistemele informatice trebuie s precizeze tipul de suport pentru pstrarea datelor de intrare, pe suport magnetic, care asigur conservarea acestora n condiii de siguran, precum i listele nregistrrilor efectuate n evidena contabil pe baz de documente justificative care s fie numerotate n ordine cleiologic, interzicndu-se inserri, intercalri, precum i orice eliminri sau adugiri ulterioare. 15
Contabilitate bancar Curs universitar ID Originea, coninutul i apartenena fiecrei date trebuie s fie indicate cu claritate. Fiecare dat nregistrat n contabilitate trebuie s aib la baz coninutul unui document scris, la care s poat avea acces att beneficiarii (compartimente de specialitate din banc, administratori etc.), ct i organele de control bancar. Sistemul informaional bancar trebuie s permit, n orice moment, reconstituirea elementelor i a coninutului conturilor, a listelor i informaiilor supuse verificrii, pornind fie de la datele de intrare, fie de la coninutul sintetic al conturilor, listelor, situaiilor sau a altor documente pe baza crora s se poat determina datele de intrare. Soldul fiecrui cont trebuie s fie rezultatul unei liste de nregistrri i, dup caz, a unui sold anterior al acelui cont. Fiecare nregistrare trebuie s aib la baz elementele de identificare a datelor supuse prelucrrii. Organele de control (sub toate formele sale), cu ocazia verificrilor ce se efectueaz la unitile operative, teritoriale, ale bncii care prelucreaz n sistem informatizat datele din evidena contabil, au dreptul de acces la documentaia de analiz, programare i de utilizare a tehnicii de calcul, n vederea efecturii corespunztoare a testelor necesare. Procedurile de prelucrare automat a datelor trebuie s fie organizate astfel nct s permit controlul respectrii reglementrilor n vigoare cu privire la securitatea datelor i a fiabilitii sistemului de prelucrare. Serviciile de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul tehnicii moderne de calcul poart rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar celelalte compartimente din cadrul sistemului bancar rspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare. Documentul 3.1.Rulaje curente Debit Credit 2 3 13.120.300 6.200.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 15.166 2 100.000 756 200.000 150.133 3 250.133 10.136.222 Solduri finale Debit Credit 4 5 6.920.300 3.000.000 15.166 4 100.000 756 5 50.133 9.986.089
1 Nostro Depozite la vedere Depozite la termen la bnci 1317 Creane ataate la depozite 0 1 20218 Credite acordate import. 2027 Creane ataate credit. 2511 Conturi curente 3721 Poziii de schimb Total
0 121 1311 1312
19.586.35 19.586.35 10.036.222 10.036.222 5 5 Balana de verificare la 31.12.200N pentru operaiunile n dolari, USD
n contabilitatea bancar computerizat, documentele de eviden prelucrate (ieite) sunt: extrasul de cont cu rulajele zilnice, notele contabile (care se regsesc i la intrri) jurnalul contabil i balana de verificare. 1 Pentru activitatea de deschidere a unui cont bancar, de constituire i actualizare a depozitelor bancare, documentele intrate n sistemul informaional bancar 16
Contabilitate bancar Curs universitar ID sunt: cererea de deschidere a contului, contractul de depozit (sau cerere-convenie) i documentele de identificare a agentului economic. n plus, pe lng documentele prezentate anterior, la ieirile din sistemul de prelucrare electleiic a datelor se mai solicit: recapitulaia deschiderilor de cont, fia de cont client i confirmarea deschiderii de cont. 2 Pentru activitatea de ncasri i pli prin casieria bncii documentele intrate n sistem sunt: chitana cu foaia de vrsmnt, ordinul de ncasare (dispoziie intern specific operaiunilor de casierie), i cecul de numerar. 3 Pentru activitatea de acordare i rambursare a creditelor, documentele necesare, intrate n sistemul de prelucrare, sunt: contractul de credite i documentaia de creditare prezentat n capitolul patru, iar documentele de eviden solicitate ca urmare a prelucrrii datelor sunt: situaia creditelor acordate sau rambursate, situaia creditelor n execuie, graficul de rambursare, situaia ratelor scadente .a. Documentul nr. 3.2. Balan de verificare la 31.12.200N pentru operaiunile n ROLdebit 28.735.500 30.000 500.000 6.500.000 295.700
0 1 111 Cont curent la BNR 101 Casa 1311 Depozite la vedere la bnci 1312 Depozite la termen la bnci 1317 Creane ataate la dep. 1322 Depozite la termen ale bncilor 1327 Datorii ataate 20219 Alte credite de trezorerie 2027 Creane ataate credit. 2511 Conturi curente 2532 Depozite la termen 2537 Datorii ataate 3021 Titluri de tranzacie 3531 Bugetul statului/ Impozitul pe profit 354 Dividende de plat 3566 3722 44224 Creditori diveri Contravaloarea P.S Apar. i instal. de mas., contr. i regl. 5011 Capital subscris nevrsat 5012 Capital subscris vrsat 508 Acionari sau asociai 512 Rezerve legale 514 Rezerva general pt. riscul de credit 519 Alte rezerve
Rulaje curente Credit 37.430.100 15.000 500.000
Debit 41.305.400 15.000 6.500.000 295.700
Solduri finale Credit 5
2.000.000 70.000 50.000 2.589 230.500 50.000 2.589 406.307 40.000 1.466 450.000 79.041,99
2.000.000 70.000
175.807 40.000 1.466 79.041,99
450.000
60.000 10.000 10.131.722 10.000 14.000.000 10.000 145.633 9.986.089 10.000 14.000.000 14.000.000 5.000.000 52.751,31 3.000
60.000
14.000.000 52.751,31 3.000
5.000.000
999.304,45
999.304,45
17
Contabilitate bancar Curs universitar ID528 Alte fonduri 531 Datorii subordonate la termen 0 1 537 Datorii ataate 591 Profit i pierdere 592 Repartizarea profitului 60132 Dobnzi la depozite la termen 6019 Comisioane 6024 Dobnzi la conturile curente 60252 Dobnzi la depozitele la termen 605 691 7011 7012 70131 70132 70213 7032 7061 Cheltuieli privind datoriile subord. Cheltuieli cu impozitul pe profit Dobnzi la BNR Dobnzi de la conturile de coresp. Dobnzi de la depozitele la vedere Dobnzi de la depozitele la termen Dobnzi de la creditele de trezorerie Venituri din titluri de tranzacie Venituri din oper. de schimb i arbitrajTotal 68.963,25 1.000.000 3 64.444 401.206,55 68.963,25 1.000.000 5 64.444 184.714,56
2 216.491,99 184.714,56
4
184.714,56 -
70.000 100 1.440 1.466
70.000 100 440
-
1.466 -
64.444 79.041,99
64.444 79.041,99
15.000 20.000 770
15.000 20.000
-
770 310.816,6 -
310.816,6 3.345 3.345 50.000 50.000 1.274,95 46.964.916,09 1.274,95 46.964.916,09 18.799.492,56 18.799.492,56 -
Pe baza documentelor contabile prezentate se ntocmesc, cu ajutorul tehnicii de calcul, documentele de sintez i raportare. Acestea au o importan deosebit n procesul lurii deciziilor i n analiza monetar. n categoria documentelor de sintez i raportare sunt incluse: bilanul, contul de profit i pierdere i anexele la bilan. 4. Organizarea circuitului documentelor bancare Pentru a-i putea desfura o activitate economic, n ara noastr, rezideni i nerezidenii, ageni economici, cu capital de stat, mixt sau privat, instituiile, organizaiile i persoanele fizice sunt obligate s-i deschid conturi la bnci, unde si pstreze disponibilitile i s efectueze pli prin intermediul lor. La deschiderea unui cont este necesar ca fiecare client s depun o documentaie bancar anexat la cererea ntocmit n acest scop, documentaie care se difereniaz n funcie de statutul juridic al acestuia. Astfel, att pentru titulari ct pentru mputerniciii acestora operatorul de ghieu solicit date despre: numele, prenumele, actele de identitate, adresa (strada, numrul, blocul, apartamentul, telefonul) precum i drepturile conferite, ca de exemplu, ridicarea 18
Contabilitate bancar Curs universitar ID extrasului de cont sau alte documente, operaiuni acordate temporar pe o perioad specificat sau nelimitat, n funcie de opiunea titularului de cont. Fiecare titular sau mputernicit trebuie s depun specimenul (sau specimenele) de semntur n banc. Pentru persoanele juridice sunt necesare, n plus, copii dup actul de nfiinare sau funcionare (Hotrri de Guvern, Hotrri ale puterii locale: consilii comunale, municipale, judeene.), codul fiscal, statutul de funcionare, certificatul de nmatriculare la Registrul comerului, contractul societii (n cazul societilor comerciale), amprenta tampilei i documentaia prevzut, pentru cei care solicit credite. efii compartimentelor operativ-contabile analizeaz documentaia depus , n sensul existentenei tuturor actelor necesare deschiderii contului (n funcie de forma de organizare i tipul de proprietate) i verific dac acestea sunt conforme cu originalul. Structura i circuitul documentelor pentru deschiderea unui cont bancar se prezint ntr-un mod sistematizat n figura nr. 1.4.1. Cererile prezentate mpreun cu documentaia amintit vor fi avizate i propuse spre aprobare conducerii unitii teritoriale, care va lua decizia final asupra solicitrii, dup care urmeaz deschiderea de cont. Toate aceste operaiuni trebuie s se fac n cel mai scurt timp al zilei operative. Instituiile de credit pot deschide clientelei n mod operativ urmtoarele tipuri de conturi: - cont pentru capital social n lei sau valut; - cont curent; - conturi de depozit n lei i n valut; - conturi de credite n lei sau valut; Pentru toate aceste conturi se elibereaz extras de cont, ca document justificativ i n continuare se deschid i celelalte conturi care deriv de la acestea, cum sunt conturile de datorii i creane ataate. Pentru constituirea de depozite este prevzut o cerere tipizat, care reprezint o convenie complex unde se specific dobnda bonificat (procente i termene: lunar, la sfritul perioadei), comisionul aferent, tipul valutei. Operaiunile bancare prin care se constituie depozite bancare se desfoar ntre clientul bncii persoan fizic sau juridic, i serviciile decontri i tezaur-casierie din structura societii bancare. Din practica bancar rezult c aceste operaiuni se pot realiza cu prilejul: -solicitrii deschiderii depozitului de ctre client; -definitivrii contractului i eliberrii extrasului de cont. Documentele principale care se ntocmesc pentru aceste operaiuni sunt: contractul de depozit, foaia de vrsmnt cu chitan (dup depunerea banilor la casierie clientul primete chitana) i extrasul de cont.
19
Contabilitate bancar Curs universitar ID
Figura 1.4.1. Pentru eficientizarea operaiunilor de constituire a depozitelor bancare circuitul documentelor poate fi ca cel prezentat n figura 1.4.2.
20
Contabilitate bancar Curs universitar ID
21
Contabilitate bancar Curs universitar ID n ceea ce privete documentele principale privind operaiunile de ncasri i pli prin cas menionm c, n unitile operative ale societilor bancare romneti, ordinul de plat, (document justificativ intern) se completeaz de compartimentul Decontri lei/valut, iar plata efectiv se efectueaz de ctre casierie. Documentele justificative principale folosite sunt: foaia de vrsmnt-chitan pentru ncasri i CEC de numerar pentru pli. n condiiile informatizrii complete a operaiunilor de ncasri i pli, structura i circuitul documentelor n care se consemneaz aceste operaiuni se poate prezenta sistematizat ca n figura nr. 1.4.3. Odat stabilit relaia dintre client i banc, crete att oferta bncii ct i cererea clientului. Astfel, cel mai solicitat produs bancar este creditul sub diferitele sale forme. Activitatea de acordare i rambursare a creditelor este prezentat schematic n figura nr.1.4.4.a. i 1.4.4.b. Pentru ca agenii bancari s-i poat, pe de o parte, s-i ncaseze urgent produsele livrate, lucrrile executate i serviciile prestate, iar pe de alt parte s-i achite datoriile, prin conturile deschise la bnci, legislaia bancar n vigoare a stabilit sistemul de decontare interbancar i intrabancar. Decontrile interbancare se realizeaz prin intermediul conturilor curente deschise de societilor bancare, la Banca Naional a Romniei i la TRANSFOND S.A. Structura documentelor i circulaia acestora n afara societilor bancare au o reglementare specific, la sediul Casei de compensaie TRANSFOND S.A. avnd loc compensarea sumelor, determinate de necesitatea decontrilor pentru agenii economici. Decontrile interbancare pot avea loc n cadrul aceluiai jude i ntre judee diferite, n funcie de sediul agenilor economici. Decontrile intrabancare sunt cele care se efectueaz prin sistemul propriu al fiecrei societi bancare. Documentele justificative care stau la baza operaiunilor dintre sediile bancare se nregistreaz n avize OIS. n raport de modalitatea de transmitere, avizele OIS pot fi: letrice, telex, fax i electleiice (de creditare i de debitare). n activitatea intern a bncii este, de asemenea, important nchiderea zilei operative, care constituie momentul final al circuitului documentelor. n figura nr.1.4.5. este prezentat schema operaiunilor i a documentelor ce stau la baza nchiderii unei zile de lucru bancare, Nicolae Davidescu Sisteme informatice financiar-bancare , care poate fi modificat n funcie de normele metodologice ale fiecrei instituii de credit. Din cercetarea practicii bancare, rezult c circuitul documentelor presupune asigurarea unui flux informaional raional la nivelul ntregului sistem informaional al instituiei de credit . n ansamblul su, circuitul documentelor utilizate n cadrul unitilor bancare operative (sucursale, filiale, agenii) este reprezentat de micarea lor succesiv, n scopul efecturii i nregistrrii operaiilor pe care le conin pe ntregul parcurs cuprins ntre momentul introducerii sau ntocmirii acestora n bnci i momentul clasrii, n vederea pstrrii lor, la sfritul fiecrei perioade de utilizare. Micarea succesiv a documentelor bancare, ce are loc n cadrul unitilor operative, poate fi mprit n cteva etape mai importante, de care depinde 22
Decontri interbancare
Decontri intrabancare
Contabilitate bancar Curs universitar ID organizarea fluxurilor informaionale. Folosirea instrumentelor moderne de plat determin accelerarea viramentelor bancare. Plile i ncasrile prin conturile bancare se concretizeaz din punctul de vedere al tehnicii i evidenei bancare, n virrile de sume corespunztoare valorii mrfurilor vndute, serviciilor prestate i lucrrilor executate din conturile pltitorilor(clienilor), n conturile furnizorilor (creditorilor), prin operaiile de virament. Figura 1.4.3.
23
Contabilitate bancar Curs universitar ID
Figura 1.4.4.a.
24
Contabilitate bancar Curs universitar ID Figura 1.4.4.b.
25
Contabilitate bancar Curs universitar ID
Etapele circuitului documentelor
Regulile circuitului documentelor
n procesul bancar circuitul documentelor poate fi structurat pe mai multe etape n cadrul crora se respect anumite reguli bancare. n acest context, etapele care le parcurg documentele bancare se pot delimita astfel: 1 -n prima etap a circuitului documentelor are loc primirea sau ntocmirea documentelor de ctre organele bancare i efectuarea asupra lor a controlului din punctul de vedere al formei i al coninutului operaiilor solicitate s fie realizate; 2 -a doua etap a circuitului documentelor bancare privete transformarea lor n dispoziie de contabilizare. Aceasta se realizeaz fie prin ntocmirea notei contabile (atunci cnd privete modificrile patrimoniale ale bncii), pe baza documentelor primare, fie nregistrarea direct n conturi, conform programelor de contabilitate integrat, cu ajutorul calculatorului electleiic ; 3 -a treia etap a circuitului documentelor bancare o constituie, controlul efectuat asupra nregistrrilor fcute anterior n evidena bancar (contabil analitic), dup care are loc nregistrarea lor n evidena sintetic. 4 -a patra etap a circuitului documentelor const n confruntarea, n vederea obinerii certitudinii asupra exactitii operaiilor efectuate, a datelor din evidena sintetic cu cele din evidena analitic, n baza instrumentelor bancare ntocmite n acest scop. n msura n care banca folosete sisteme informatice moderne, aceast faz se realizeaz mult mai uor, existnd programe speciale de depistare a erorilor, care vor fi corectate nainte de a fi nregistrate n jurnalele contabile ; 5 -a cincia etap implic clasarea i pstrarea documentelor respective, la sfritul fiecrei zile bancare, n locuri special amenajate. n cazul folosirii tehnicii moderne de calcul arhivarea pe suport magnetic este mult mai eficient dar, conform legislaie actuale, arhivarea se face pe suport de hrtie, iar documentele de casierie au un regim aparte de arhivare. Etapa privind clasarea i pstrarea documentelor bancare trebuie s fie realizat la nivelul serviciului de contabilitate pe suport magnetic, pentru toate operaiunile bancare, mai puin pentru operaiile de casierie care se arhiveaz separat. n condiiile organizrii activitii bancare n sistem de fleit office ziua operativ este plasat la mijlocul zilei calendaristice, constituit din patru ore i afectat deservirii la ghieu a titularilor de cont. n acest scop, acestora le sunt stabilite intervale de timp n funcie de volumul mediu de operaii. Pentru a argumenta necesitatea ritmicitii circuitului documentelor n bnci este suficient s precizez c n aceeai zi clientela bancar trebuie s primeasc extrasele de cont. Disciplina bancar impus clientelei nu afecteaz relaiile acesteia cu banca, mai ales c aceasta este dispus s-i organizeze activitatea n sistem de back office deservind clienii si 24 din 24 de ore. Circuitul documentelor n bnci se supun unor reguli bine conturate, dintre care se amintesc cele semnificative. 1 ncasrile cu numerar efectuate de ctre bnci, n baza foilor de vrsmnt cu chitan sau a ordinelor de ncasare, antreneaz ncasarea cu prioritate a sumelor de ctre casieri i numai dup aceea nregistrarea lor n conturile depuntorilor. Respectarea acestui principiu face posibil evitarea riscului nregistrrii n conturi a unor sume nedepuse sau depuse n sume mai mici dect cele menionate n documente, aa cum se ntmpl uneori n practica bancar curent, necesitnd apoi anulri sau tornri de operaiuni; 2 o regul de baz, n funcie de care depinde circuitul documentelor bancare, 26
Contabilitate bancar Curs universitar ID privete plile cu numerar efectuate n baza cecurilor sau a ordinelor de plat ctre casierie. Aceasta const n faptul c pentru asigurarea existenei disponibilului necesar efecturii plilor cu numerar de ctre bncii, se impune ca documentaia s fie operat cu prioritate n conturile respective i numai dup aceea s aib loc plata lor efectiv de ctre casieri. Importana respectrii acestui principiu rezult n mod evident din faptul c, n aceste condiii, se creeaz posibilitatea nlturrii eventualelor cazuri n care efectuarea unor pli s fie fcut fr existena capacitii de plat, iar dac se emit anumite cecuri fr acoperire atunci aceste cazuri se nregistreaz la centrala incidentelor de pli. 3 n condiiile folosirii calculatorului electleiic, practica efecturii operaiilor bancare privind virarea din unele conturi n altele are la baz respectarea, n general, a principiului, potrivit cruia documentele se nregistreaz cu prioritate n debitul conturilor pltitorilor i numai dup aceea n creditul conturilor beneficiarilor. 4 toate documentele bancare, de pli i ncasri prin conturi, de ncasri n numerar i cu att mai mult cele de pli n numerar, implic nregistrarea cu prioritate n evidena analitic i numai dup aceea n evidena sintetic. Perfecionarea sistemului informaional, pe baza organizrii raionale a circuitului documentelor n cadrul unitilor bancare operative creeaz conducerii bncilor posibilitatea cunoaterii n timp util a desfurrii propriei activiti i, totodat a activitii titularilor de conturi.
TEST DE AUTOEVALUARE Care sunt principiile ce stau la baza organizrii sistemului informaional bancar? ...................................................................................................................... 2. Definii sistemul bancar informatizat. ...................................................................................................................... 3. Cum se execut conducerea instituiilor de credit? ...................................................................................................................... 4. Care sunt principalele etape ale circuitului documentelor bancare? ...................................................................................................................... 5. Precizai regulile de baz de operare a documentelor de ncasri i pli. ...................................................................................................................... 6. Care sunt documentele necesare deschiderii unui cont bancar i de acordare a unui credit bancar? ......................................................................................................................1.
Timp estimat 15 min.
27
Contabilitate bancar Curs universitar ID
TEME DE REFERAT 1. Documentele necesare acordrii unui credit bancar unei societi comerciale pentru procurarea unor echipamente industriale; 2. Perfecionarea sistemului informaional bancar n etapa actual de dezvoltare economic.
5. Planul de conturi Planul de conturi pentru instituiile de credit i normele metodologice de utilizare1 a acestuia conin conturile necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor patrimoniale ce pot avea loc n cadrul bncii, coninutul i funcia fiecrui cont, monografia contabil a principalelor operaiuni bancare, precum i criteriile generale privind dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice. Operaiunile ce sunt supuse nregistrrii n contabilitatea bancar trebuie efectuate n concordan strict cu prevederile normelor metodologice care le reglementeaz. Prin structura sa, planul de conturi bancar, asigur o astfel de clasificare a conturilor care faciliteaz reprezentarea situaiei patrimoniului i a rezultatului exerciiului n totalitatea lor i n principal ntocmirea documentelor de sintez i a altor situaii bancare. Conturile existente n planul de conturi al societilor bancare sunt simbolizate pe baza sistemului zecimal de codificare. Fiecare cifr a simbolului folosit are o anumit semnificaie i anume: prima cifr reprezint clasa, a doua cifr grupa, a treia cifr contul, denumit i cont sintetic de gradul I, cea de patra cifr indic subcontul, denumit i cont sintetic de gradul II i subconturi din cinci cifre ce simbolizeaz contul sintetic de gradul III. n funcie de normele metodologice interne fiecare banc poate s i deschid conturi analitice ct i sintetice de gradul II i III dup necesiti. Aceast modalitate de simbolizare uureaz recunoaterea sau localizarea conturilor din aceeai clas i a celor existente n structura grupelor fiecrei clase. Planul de conturi bancar, specific sistemului informaional al tuturor bncilor din ar (cu anumite modificri pentru BNR) conine nou clase de conturi. Dintre acestea clasele 1-7 sunt conturi bilaniere, clasa 9 cuprinde conturi n afara bilanului i clasa 8 conine conturi pentru operaiuni de mandat pe care banca le efectueaz pentru trezoreria statului. n structur, planul de conturi bancar, cuprinde: CLASA 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare; CLASA 2 Operaiuni cu clientela; CLASA 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse; CLASA 4 Valori imobilizate; CLASA 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane; CLASA 6 Cheltuieli; CLASA 7 Venituri; CLASA 9 - Operaiuni n afara bilanului. 28
Contabilitate bancar Curs universitar ID Conturile ce fac parte din clasele menionate sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor conform normelor ce stau la baza ntocmirii bilanului
TEST DE AUTOEVALUARE 1. Definii obiectul de activitate al contabilitii bancare. ...................................................................................................................... 2. Care este diferena dintre contabilitatea financiar i cea de gestiune ? ...................................................................................................................... 3. Enumerai principiile de baz ale contabilitii bancare: ...................................................................................................................... 4. Ce sunt documentele justificative ? ...................................................................................................................... 5. Care sunt documentele de eviden contabil ? ......................................................................................................................
Timp estimat 15 min.
TEME DE REFERAT 1.Contabilitatea bancar n contextul normelor europene de reglementare a evidenei contabile; 2. Clasificarea i modul de ntocmire a documentelor de eviden bancar.
29
Contabilitate bancar Curs universitar ID TEMA 2 CONTABILITATEA CAPITALULUI BANCAR Coninut: 1. Contabilitatea capitalului social 2. Contabilitatea primelor de capital 3. Contabilitatea rezervelor de capital 4. Contabilitatea datoriilor subordonate 5. Contabilitatea provizioanelor de capital Rezumat: Capitalul, din punct de vedere monetar, apare odat cu economia monetar, atunci cnd productorii i utilizatorii bunurilor produse sunt diferii i cnd relaiile dintre ei n procesul de schimb se realizeaz cu ajutorul instrumentelor monetare. Potrivit normelor emise de Banca Naional a Romniei, capitalul instituiilor de credit sunt formate din dou mari categorii: capitalul propriu i capitalul suplimentar. Pe lng capitalul propriu, capitalul suplimentar al societilor bancare romneti se compune din: fondul de risc, rezerve din reevaluarea legal a activelor corporale i datoria subordonat. Noiunea de capital a fost urmarea fireasc a transformrilor care s-au produs n viaa economic prin intervenia monedei n schimbul de bunuri. Prin capital se nelege orice bun economic, orice bogie susceptibil s satisfac necesiti. Persoane diferite, cu anumite interese n funcionarea eficient a instituiilor de credit, pot avea diverse opinii fa de mrimea, importana i funciile capitalului social. Organele de reglementare i supraveghere a activitii bancare i deponenii consider funcia principal a capitalului cea de protecie mpotriva falimentului sau a insolvabilitii bncii. Capitalul are rolul de a absorbi eventualele pierderi din credite nerambursate sau a altor pierderi rezultate din funcionarea bncii, asigurnd protecia deponenilor, creditorilor, acionarilor, dar i a bncilor centrale i, n final a guvernelor. Acionarii, respectiv proprietarii bncii, pot avea, ns, o alt viziune asupra mrimii i funciei capitalului social. Pentru ei, capitalul reprezint fondurile pe care cu bun tiin, le supun riscurilor inerente activitii bancare. Acetia doresc s obin un randament mai mare al investiiei lor prin limitarea fondurilor investite. Randamentul capitalului social poate fi mrit printr-o investiie mai mic. Dei acionarii sunt direct interesai de solvabilitatea bncii n care i-au investit disponibilitile bneti, ei sunt contieni de faptul c un nivel nalt al capitalului reduce rentabilitatea acestuia. Pe de alt parte, cu ct valoarea investit va fi mai mare, cu att ei vor fi mai ateni ca banca s fie condus i administrat cu pruden. Autoritile de reglementare i supraveghere bancar mprtesc opinia potrivit creia capitalul social cu ct este mai mare, cu att nlturarea riscului solvabilitii este mai mare. Exist ns, un interes comun, att din partea autoritii de reglementare i supraveghere, ct i din partea acionarilor, managerilor i deponenilor, i anume funcionarea bncii ca o ntreprindere profitabil. Din acest motiv, dorina organelor de reglementare i supraveghere bancar pentru un nivel nalt al capitalului social este temperat de considerente privind rentabilitatea acestui tip de instituie. Capitalul social se poate mrii periodic i ncorporeaz primele de 30
Contabilitate bancar Curs universitar ID capital. Primele de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor. Operaiunile privind primele de capital se nregistreaz atunci cnd Adunarea General a Acionarilor a hotrt emiterea unei noi serii de aciuni, avnd drept scop creterea capitalului social sau cu ocazia fuziunii a dou sau mai multor instituii de credit, ntr-una singur, ori cu ocazia includerii unui asociat care aduce un aport ce depete miza social. O calitate aparte n rndul primelor de capital, o au primele de fuziune. Operaiunile de fuziune a dou bnci sunt prevzute prin proceduri speciale, fiind deosebit de complexe. Fuziunea reprezint unirea a dou sau mai multor instituii de credit cu scopul eficientizri lor. n funcie de modul cum se realizeaz operaia de fuziune vom ntlni dou situaii: 1 fuzionarea mai multor bnci ntr-una singur care exist i le absoarbe pe celelalte, caz n care aceasta se numete societate bancar absorbant; 2 fuzionarea a dou sau mai multe bnci ntr-una singur, nou, care nu a existat. n acest caz, toate societile bancare au un regim de societi absorbite, iar societatea bancar absorbant este cea nou nfiinat; n literatura de specialitate prima de fuziune se mai numete i tax de fuziune. Modul de calcul al primei de fuziune se hotrte de societatea bancar absorbant sau de comun acord, de ctre societile bancare absorbite, n cazul crerii unei noi societi bancare. Capitalul suplimentar al instituiilor de credit se constituie pe seama mprumuturilor care se transform n datorii subordonate. Ca urmare a erodrii capitalului bancar bncile sunt obligate, prin lege, s-i constituie provizioane. Provizionul constituie o rezerv creat pe seama cheltuielilor i este destinat acoperirii riscurilor latente de depreciere a elementelor patrimoniale. Se constat c din aceast definiie a provizionului se pot desprinde dou interpretri care pot fi explicate astfel: 1 privit sub aspect financiar, provizionul apare ca un element de cheltuial, deoarece afecteaz mrimea acesteia. n acelai timp, provizionul se suport din venit, deci devine un element al venitului, att n situaia n care s-a consumat ct i n situaia invers. n momentul trecerii provizionului pe venit se efectueaz operaia de anulare a provizionului. 2 privit sub aspectul contabil, provizionul presupune efectuarea unei operaii de evaluare anticipat a unei posibile deprecieri i urmrirea prin conturile contabile a apariiei deprecierii i a includerii cheltuielilor necesare de depreciere pe venituri. Obiective: Parcurgerea temei stabilite, dezvolt cunotinele despre: -Primele si rezervele de capital -Evidenta datoriilor subordonate i a provizioanelor de capital
31
Contabilitate bancar Curs universitar ID 1. Contabilitatea capitalului social Fora economic a oricrei instituii de credit este dat de mrimea capitalului i n funcie de modul cum se constituie, capitalurile se pot delimita n urmtoarele categorii: capitaluri proprii; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; capitaluri mprumutate pe termen lung i mediu. Capitalul propriu reprezint totalitatea capitalurilor, proprietatea acionarilor sau asociailor, care se nscrie n pasivul bilanului i se compune din: aporturile de capital (capital social); primele legate de capital i rezervele; fondurile; subveniile i fondurile publice alocate; diferenele din reevaluare; provizioanele reglementate; beneficiile nerepartizate; reportate din anii precedeni i alte elemente asimilate capitalurilor proprii. Ca o component principal a capitalului propriu, capitalul social al instituiilor de credit, este reprezentat n cadrul societilor pe aciuni prin aciunile emise de societate care pot fi nominative sau la purttor. Nivelul capitalului social minim necesar pentru constituirea i funcionarea societilor bancare romneti este stabilit de ctre Banca Naional. Capitalul social, aa cum este prevzut n legea bancar i normele emise de autoritatea de reglementare i supraveghere prudenial, trebuie subscris integral i vrsat la momentul constituirii ntr-o cot de cel puin 50% din valoarea prilor sociale subscrise de fiecare asociat. Instituiile de credit (bncile) constituite conform Legii 31/1990 privind societile comerciale i a legilor bancare pot majora capitalul social utiliznd urmtoarele surse: 1 prime de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, integral ncasate, rmase dup plata i acoperirea cheltuielilor neamortizate efectuate cu astfel de operaiuni precum i rezerve constituite pe seama unor astfel de prime; 2 aporturi n natur la capitalul social aduse de acionari constnd din bunuri i cldiri destinate exclusiv sediilor unitilor bancare; 3 dividende din profitul net cuvenit acionarilor dup plata impozitului pe dividente potrivit legii; 4 rezerve constituite din profitul net; 5 sume nregistrate ca rezerve din diferene de curs valutar, potrivit normelor legale; 6 emisiune de noi aciuni plasate ctre ali acionari; 7 conversia datoriilor (obligaiunilor) n aciuni. Majorarea capitalului social prin utilizarea surselor menionate mai sus se poate efectua pe baza hotrrii extraordinare a acionarilor i cu avizul prealabil al Bncii Naionale a Romniei. Supraveghere bancar, mrirea capitalului unei instituii de credit precum i structura sa constituie una dintre cele mai dezbtute probleme, att la nivel naional ct i n cadrul organismelor internaionale . Capitalul social este reprezentat n pasivul bilanului i corespunde valorii nominale a aciunilor emise i plasate de banca emitent. Aciunile plasate sunt evideniate n registrul acionarilor pstrat la sediul bncii. Pe lng valoarea nominal a aciunilor, respectiv de valoarea aportului de capital, capitalul social este reprezentat i de primele i rezervele ncorporate sau a altor operaiuni care duc al modificarea acestuia. 32
Capitalul social
Surse pentru majorarea capitalului
Contabilitate bancar Curs universitar ID Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a bncii i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital. Contabilitatea analitic a capitalului social se conduce pe acionari sau asociai, cu ajutorul registrului n care se cuprinde numrul i valoarea nominal a aciunilor subscrise i vrsate. Creterea capitalului social se poate face prin emisiunea de noi aciuni, conversia datoriilor, prin capitalizarea rezervei primelor de capital i a profitului net. Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: rscumprarea aciunilor proprii; acoperirea pierderilor din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit legii. Contabilitatea sintetic se conduce cu ajutorul conturilor: 501 - Capital social 5011 - Capital subscris nevrsat 5012 - Capital subscris vrsat 502 - Elemente asimilate capitalului 503 - Aciuni proprii 508 - Acionari sau asociai Conturile de capital se crediteaz cu subscrierile la majorarea capitalului (508), cu prime legate de capital i rezerve ncorporate n capitalul social, cu dividentele ncorporate n capitalul social (354), cu creterea de capital prin conversia obligaiunilor n aciuni (325). Contul 501 Capital social, se debiteaz cu pierderile care reduc capitalul social, prin contul 581 i 591 i prin debitul contului 508, cu anularea aciunilor proprii rscumprate. Exemplu: Pentru constituirea societii bancare X s-a obinut autorizaia din partea Bncii Naionale pentru un capital de format din 250.000 aciuni cu o valoare nominal de 1.000 lei. Preul de emisiune este egal cu valoarea nominal iar valoarea aciunilor este vrsat integral la subscriere. Vrsmintele se efectueaz n totalitate din contul clientelei deschise la banca X. Rezolvare: a) se evideniaz subscripia la capitalul social: 508 Acionari = 5011 Capital subscris nevrsat 250.000.000
b) se evideniaz vrsmntul: 251 Conturi curente = 508 Acionari 250.000.000
c) se evideniaz nregistrarea capitalului: 5011 Capital subscris nevrsat = 5012 Capital subscris vrsat 33 250.000.000
Contabilitate bancar Curs universitar ID n situaia n care majorarea capitalului social se face prin emisiunea de noi aciuni plasate ctre ali acionari, pentru aceasta societatea bancar nregistreaz cheltuieli cu emisiunea i plasamentul acestora i trebuie s asigure i protecia vechilor acionari. n acest caz preul de emisiune al unei aciuni noi este mai mare dect valoare nominal, diferena se numete prima de emisiune i se reflect n contabilitate cu ajutorul contului Prime de capital (511). Creterea capitalului social se mai poate realiza i prin conversia datoriilor n aciuni. Exist, n aceast situaie, dou categorii de conversii: 1 Conversia obligaiunilor n aciuni i prime de capital. Obligaiunile emise de societatea bancar care are termenul scadent de rambursare n viitor se pot transforma n aciuni, astfel c obligatarii devin acionari ai bncii. Atunci cnd valoarea de rscumprare, respectiv valoarea nominal a obligaiunii este mai mare dect valoarea nominal a aciunii, diferena se transform n prim de capital i se evideniaz n contul Prime de fuziune (5112). 2 Conversia datoriilor subordonate la termen i pe perioad nedeterminat n capitalul social. n acest caz societatea bancar are nregistrate datorii subordonate pentru care emite aciuni pe care le distribuie ctre instituiile financiare, alte societi ctre care a avut datoriile subordonate. n contabilitate se evideniaz cu ajutorul conturilor Datorii subordonate la termen (531) i respectiv, Datorii subordonate pe durat nedeterminat (532). Aceast cale de cretere a mrimii capitalului (prin conversia datoriilor) este o modalitate forat, ale crei cauze sunt diverse: fie c banca nu are alt posibilitate s-i achite datoriile, fie creditorii au avut aceste pretenii, .a. Atunci cnd acionarii unei societi bancare decid s nu-i ridice dividentele nete, pe o perioad sau mai multe perioade de timp, cu aprobarea Bncii Naionale, societatea bancar respectiv poate mri capitalul social cu valoarea dividentelor neridicate. Dac valoarea dividentelor nu se convertete ntr-un numr ntreg de aciuni, diferena se nregistreaz ca prim de capital. n contabilitatea bancar, aceast cretere de capital se nregistreaz astfel: 354 = 5012 Dividende de plat Capital subscris vrsat Contabilitatea bancar evideniaz i modificarea capitalului social n sensul reducerii acestuia. Pentru aceasta, societatea bancar va trebui s-i cumpere o parte din aciuni pe care le anuleaz odat cu reducerea capitalului social. Dac preul de rscumprare a aciunii este mai mic dect valoarea nominal atunci pierderea se va acoperi cu acea valoare la care s-au rscumprat aciunile. Dac valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal, diferena se trece pe primele de capital deoarece capitalul social se reduce cu valoarea nominal a aciunii i nu cu valoarea rscumprat.
Exemplu: O societate bancar rscumpr de pe pia 600 aciuni proprii la preul de 85 lei/aciune. Se cunoate valoarea nominal a aciunii egal cu 90 lei/aciune. S se efectueze nregistrrile contabile: Rezolvare: 34
Contabilitate bancar Curs universitar ID 1) Se evideniaz rscumprarea aciunilor: 503 = 1111 51.000
2) Se nregistreaz reducerea capitalului social ca urmare a rscumprrii aciunilor: 5012 = 5111 3) Se nregistreaz anularea aciunilor rscumprate: 6037 = 503 51.000 % 508 54.000 51.000 3.000
2. Contabilitatea primelor de capital n pasivul bilanului intituiilor de credit, alturi de aporturile de capital, se nregistreaz primele de capital i rezervele, fondurile, subveniile i fondurile publice alocate, diferenele din reevaluare, provizioanele reglementate, beneficiile nerepartizate raportate din anii precedeni i alte elemente asimilate capitalurilor proprii. Primele de capital sunt sume de bani pe care trebuie s le plteasc cel ce cumpr, cel ce fuzioneaz sau cel ce aporteaz o miz social la o instituie de credit. Raionamentul perceperii acestor prime din partea bncii emitente (vnztoare de aciuni), const n pstrarea egalitii ntre noii i vechii acionari, sau n protecia pe care o ofer societatea vechilor acionari la noua cretere a capitalului social. Aceast operaiune se face n funcie de hotrrea vechilor acionari care stabilesc cuantumul primei de emisiune, precum i baza de raportare a acestei prime, tocmai pentru protecia vechilor acionari. Pentru organizarea contabilitii primelor legate de capital se folosete contul sintetic de 511 Prime de capital. Acesta se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul II, cu funcia contabil de pasiv i anume: 5111 - Prime de emisiune, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor; 5112 - Prime de fuziune care reflect diferena ntre valoarea de fuziune i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale; 5113 - Prime de aport, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de aport i valoarea nominal a aciunilor; 5114 - Prime de divizare, care reflect diferena ntre valoarea de de sciziune i valoarea nominal a aciunilor; 5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni, care reflect diferena ntre valoarea de conversie i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale; 5119 - Alte prime, n care se oglindesc alte prime legate de capital, conform normelor bancare.
EDefiniie
Exemplu : 35
Contabilitate bancar Curs universitar ID O societate bancar, n urma hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor i cu avizul favorabil al B.N.R. dorete s-i mreasc capitalul social prin emisiunea i vnzarea de noi aciuni. n acest scop emite 50.0000 de aciuni, la un pre de 1500 lei/aciune, n condiiile n care, valoarea nominal a unei aciuni este de 1000 lei/aciune. Rezolvare : - valoarea total de emisiune a aciunilor (valoare de capitalizat): 50.000 de aciuni*1.500 lei/aciune ...75.000.000 lei - valoarea nominal a aciunilor: 50.000 de aciuni*1.000 lei/aciune...70.000.000 lei - prima de emisiune: 25.000.000 lei n contabilitate se nregistreaz operaiile privind: a. subscrierea capitalului social: 508 = % 75.000.000 lei Acionari sau asociai 5011 50.000.000 lei Capital subscris nevrsat 5111 25.000.000 lei Prime de emisiune sau de aport b. vrsarea efectiv a capitalului social subscris: % = 508 75.000.000 lei 101.1 Acionari sau asociai 25.000.000 lei Casa n lei 2511 50.000.000 lei Conturi curente c. se nregistreaz capitalizarea bncii (capital subscris vrsat): % = 5012 75.000.000 lei 5011 Capital subscris vrsat 50.000.000 lei Capital subscris nevrsat 5111 Prime de emisiune sau de 25.000.000 lei aport 3. Contabilitatea rezervelor de capital
Definiie
Rezervele reprezint o component distinct i relativ important a capitalurilor proprii, constituindu-se din profitul brut i din cel net, dup caz, din primele de capital i din diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale. Pentru evidenierea rezervelor de capital, instituiile de credit folosesc urmtoarele conturi: 512 - Rezerve legale 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 513 - Rezerve statutare sau contractuale 514 - Rezerve pentru riscuri bancare 5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte 36
Contabilitate bancar Curs universitar ID de deducerea impozitului pe profit 5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale 516 - Rezerve din reevaluare 5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative 5169 - Alte rezerve din reevaluri 517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit 5171 - Rezerva de ntrajutorare 5172 - Rezerva mutual de garantare 51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit afiliate 519 - Alte rezerve Conturi de rezerve au funcia contabil de pasiv i se crediteaz prin debitul contului 592 Repartizarea profitului, cu cota din profitul brut trecut la rezerva legal (512) i cu profitul net trecut la celelalte categorii de rezerve. Se mai crediteaz prin 581 Rezultatul reportat, cu profitul net din anii anteriori trecut la rezerve. Conturile de rezerve se debiteaz cu operaiunile de utilizare a acestora prin contul 501, pentru rezervele care conform legii se vor capitaliza, i prin conturile 581 Rezultatul reportat i 591 Profit i pierdere, pentru rezervele folosite la acoperirea pierderilor. Constituirea i n anumit msur utilizarea rezervelor prezint aspecte particulare, de la o categorie la alta de rezerve, care dup natura lor sunt: 1 legale, ce se constituie anual obligatoriu din profitul bncii n cota de 5%, pn la maxim 20% sau 25% din capitalul social, dup cum banca dispune de capital romnesc sau capital mixt romn i strin; Dei legislaia n vigoare nu conine precizri referitoare la destinaiile acestei rezerve, n practic, aceasta se utilizeaz, n principal, pentru acoperirea eventualelor pierderi din activitatea bancar. Rezerva legal se constituie anual conform legii prin includerea pe cheltuieli i se evideniaz n contabilitatea bncii astfel: 681 "Cheltuieli cu constituirea rezervelor legale" 2 = 512 "Rezerve legale"
Inregistrri contabile
statutare, care se creeaz din profitul net al bncii i se utilizeaz pentru finanarea introducerii unei tehnologii informaionale avansate sau pentru acoperirea unor pierderi viitoare care depesc rezervele legale. Deci, rezerva statutar se constituie conform prevederilor din statutul societii bancare i se nregistreaz n contabilitate n cadrul articolului contabil: 592 "Repartizarea profitului" = 513 "Rezerve statutare"
37
Contabilitate bancar Curs universitar ID rezerve pentru riscul de credit, care provin din profit, n funcie de soldul creditelor acordate existent la sfritul anului; Prin urmare, rezerva general pentru riscul de credit se constituie potrivit Legii bancare din profitul brut n limita a 0.5 % din totalul creditelor acordate ct i din profitul net. Scopul constituirii l reprezint eventualele credite care nu pot fi recuperate. n contabilitatea bncii se efectueaz nregistrarea: 682 "Cheltuieli cu constituirea rezervei generale pentru riscul de credit" 4 = 514 "Rezerva general pentru riscul de credite" 3
5
rezerve din reevaluarea legal a activelor corporale, reprezentnd soldul diferenelor ntre valoarea actual (mai mare) i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic) supuse reevalurii n condiiile legii. alte rezerve unde se includ att sumele care, pe baza hotrrii adunrii generale a acionarilor, se repartizeaz din profitul net, ct i cele provenite din prime de capital i diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale i financiare i din alte surse. Totodat se au n vedere diferenele n plus de curs valutar stabilite ntre momentul subscrierii i data vrsrii capitalului social n valut, inclusiv pentru aportul n natur al acionarilor (asociailor) strini i pentru disponibilitile de la sfritul exerciiului financiar reprezentnd capital social n valut
Exemplu : La o banc comercial X, la sfritului exerciiului financiar, n urma obinerii unui profit brut de 20.000.000lei A.G.A. hotrte astfel: 15% din profitul brut s se repartizeze pentru constituirea rezervelor legale; 300.000 din profitul net s se repartizeze pentru constituirea altor rezerve; 500.000 miliarde s se repartizeze pentru rezerve statutare; 150.000 miliarde pentru rezerva general pentru risc de credit. A.G.A. cu acordul obinut de la B.N.R. a hotrt majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor legale, statutare i alte rezerve. Rezolvare: 1) Se nregistreaz constituirea rezervelor legale pe seama profitului: 592 = 512 3.000.000
2) Se nregistreaz constituirea rezervelor statutare pe seama profitului: 592 = 513 500.000
3) Se nregistreaz constituirea altor rezerve pe seama profitului: 592 38 = 519 300.000
Contabilitate bancar Curs universitar ID 4) Se nregistreaz constituirea rezervelor generale pentru risc de credit pe seama profitului: 592 = 514 150.000
5) Se nregistreaz ncorporarea rezervelor n capitalul social: % 512 513 519 = 5012 3.800.000 3.000.000 500.000 300.000
La o bancar comercial, n luna noiembrie a.c., ca urmare a reevalurii cldirii a crescut valoarea acesteia de la 400.000 lei la 450.000 lei. nregistrarea contabil se prezint astfel: 1) Se nregistreaz majorarea valorii cldirii ca urmare a reevalorii rezultate din procesul verbal de reevaluare: 4422 = 5169 50.000
4. Contabilitatea datoriilor subordonate Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite de bnci pe baza titlurilor de credit care se constituie n capitalul suplimentar al instituiilor de credit la un moment dat. La rndul lor titlurile de credit sunt documente a cror posesie este necesar att pentru a se putea exercita dreptul ce deriv dintr-o operaie de credit pe care o constat, ct i pentru a putea fi investit cu acest drept oricare alt dobnditor al lui. Titlurile de credit sunt nscrisuri care nu au valoare proprie. Ele sunt concomitent simbol al banilor i document de expresie a relaiilor de credit, respectiv relaii dintre debitori i creditori1. mprumuturile care stau la baza datoriilor subordonate sunt de mai multe feluri i le putem grupa astfel: 1 mprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau mprumuturi subordonate, la termen sau pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare a bncii, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri; 2 mprumuturi primite de la banc pe baza titlurilor emise, destinate a fi capitalizate, respectiv fonduri care n baza unei convenii sau a unui acord particular sunt destinate s finaneze o viitoare mrire de capital hotrt de Adunarea General a Acionarilor sau a asociailor. De exemplu, obligaiunile rambursabile n aciuni, atunci cnd fondurile obinute de banc sunt destinate s fie capitalizate la o anumit dat, iar mprumuttorii nu pot cere restituirea acestora; 3 mprumuturi obinute de banc pe baza titlurilor participative emise, care prezint, n general urmtoarele caracteristici: - nu sunt rambursabile de ctre banca emitent nainte de 7 ani; 39
Definiie
Clasificare
Contabilitate bancar Curs universitar ID sunt remunerate printr-o parte fix i o parte variabil; posesorii au aceleai drepturi ca posesorii de obligaiuni, dar nu dispun de nici un drept de vot, de nici un drept la repartizare a rezervelor i nici de drepturi cu caracter de beneficiu n caz de lichidare a bncii. 4 mprumuturile participative sau de ultim rang, se caracterizeaz prin faptul c nu sunt rambursate dect dup satisfacerea complet a celorlali creanieri privigeliai sau chirografari, n caz de lichidare a bncii. n caz de redresare judiciar, rambursarea acestor mprumuturi i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada planului de redresare, iar atunci cnd mprumutul participativ face obiectul unei convenii, rambursarea acestuia i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada necesar realizrii angajamentelor luate de banc fa de creanieri n momentul ncheierii conveniei respective. n plus, mprumuturile participative sunt primite, n general, pe termen lung, iar remuneraiile aferente cuprind o parte fix i, eventual, o parte variabil. Dobnda fix a mprumutului poate fi majorat, n condiiile determinate de contractul de mprumut, cu o parte variabil sub forma unei clauze de participare la profitul net al bncii mprumutate; 2 mprumuturi primite de banc, nereprezentate printr-un titlu, au, n general, urmtoarele caracteristici: - mprumuttorii au acceptat ca drepturile lor s fie neprioritare fa de cele ale altor creanieri ai bncii; - au fixat, de la origine, o dat de rambursare; - comport o remuneraie fix. 3 sume reprezentnd depozitele bneti puse la dispoziia bncii de ctre persoanele fizice, acionari sau asociai, cu condiia ca aceste sume s fie ncorporate n capital ntr-un interval de timp de maxim 5 ani de la data constituirii depozitelor i ca ele s rmn indisponibile pn la ncorporarea n capitalul bncii; 4 mprumuturi primite de banc pe baza titlurilor emise, care prezint urmtoarele caracteristici: durat nedeterminat; remunerare permanent; rambursarea la iniiativa bncii emitente; n caz de lichidare a bncii, rambursarea nu este posibil dect dup satisfacerea celorlali creanieri; plata dobnzii anuale poate fi amnat cu unul sau mai muli ani, n cazul absenei profiturilor distribuibile; 5 sume din avansurile efectuate de acionari sau asociai (avansuri de echilibru), reprezentnd banii pui la dispoziia bncii de acionari, care nu sunt purttoare de dobnzi i nu au fixat nici o scaden de rambursare. Contabilitatea datoriilor subordonate (inclusiv a dobnzilor) se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi: 531 - Datorii subordonate la termen 5311 - Titluri subordonate la termen 5312 - mprumuturi subordonate la termen 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat 537 - Datorii ataate Aceste conturi au funcia contabil de pasiv i se crediteaz cu mprumuturile obinute n coresponden cu : -3556 Ali debitori diveri pentru sumele subscrise; 40 -
Contabilitate bancar Curs universitar ID -3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix, n cazul mprumuturilor din emisiune de titluri cu prim de rambursare. Se debiteaz prin: -3566 Ali creditori diveri cu valoarea mprumuturilor nerambursate la termen; -5012 Capital subscris vrsat cu valoarea mprumuturilor convertite n aciuni; -379 Alte conturi de regularizare cu valoarea mprumuturilor rambursate anticipat. n contul 537 se nregistreaz dobnzile datorate, calculate i neajunse la scaden n coresponden cu cu debitul conturilor 6051 Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen; 6052 Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat. Contul 537 se debiteaz (o dat cu rscumprarea titlurilor de credit) cnd se achit dobnda n numerar (prin 101) sau virament (2511 sau 111). Exemplu : O instituie de credit are nregistrate datorii subordonate n valoare de 40 milioane lei din care 25 milioane reprezint datorii subordonate pe termen de 5 ani, iar 15 milioane lei, reprezint datorii subordonate pe durat nedeterminat. Deoarece banca nu are posibilitatea s-i achite datoriile respective fa de instituiile financiare, recurge la emiterea a 40.000 aciuni n contul datoriilor subordonate pe care le distribuie ctre creditori. Valoarea nominal a unei aciuni este de 1.000 lei, iar creditorii au fost de acord asupra acestui mod de stingere a obligaiilor. 1) Se nregistreaz primirea mprumiturilor (datorii subordonate la termen i pe durat nedeterminat): 1111 = % 40.000.000 531 25.000.000 532 15.000.000 2) Se nregistreaz ncorporarea datoriilor subordonate n capitalul social: % 531 532 = 5012 40.000.000 25.000.000 15.000.000
5. Contabiltatea provizioanelor de capital n contabiltatea operaiunilor de capital ale bncii se oglindete i constituirea provizioanelor, ca o necesitate fireasc determinat de influena nefast a inflaiei asupra capitalului bancar. Provizioanele se constituie ca urmare a desfurrii creaiei monetare i efecturii serviciilor bancare, fiind determinate n principal de urmtoarele situaii: - existena n cadrul patrimoniului bncii a unor elemente care sunt supuse riscurilor i deprecierilor; - provizionul se formeaz n anul curent pentru posibile situaii de depreciere 41
Contabilitate bancar Curs universitar ID care apar n anul urmtor i care necesit consumarea lui; - provizioanele folosite se includ ntr-un cont de venituri care reflect natura provizionului; -provizioanele nefolosite se includ pe contul de venituri, corespunztor naturii provizionului, operaie numit anularea provizionului. Contabilitatea bancar clasific provizioanele dup natura lor, respectiv dup locul pe care l ocup conturile de provizioane n cadrul nregistrrilor privind operaiunile bancare, dup coninutul economic, iar n cadrul conturilor de capitaluri se regsesc: provizioane pentru riscuri i cheltuieli i provizioane reglementate. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli se constituie, de regul, la sfritul exerciiului financiar-bancar, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert ori pentru care devine exigibil n perioada urmtoare, cum sunt: -acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii, avaluri i alte angajamente); -faciliti acordate personalului, potrivit normelor bancare n viguare; -pentru alte operaiuni (reparaii capitale, penaliti, etc.). Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli ocazioneaz utilizarea urmtoarelor conturi: 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 552 - Provizioane pentru faciliti acordate personalului 553 - Provizioane pentru riscuri de ar 554 - Provizioane pentru restructurare 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea 556 - Provizioane pentru impozite 559 - Alte provizioane Aceste conturi au funcia contabil de pasiv i se crediteaz prin debitul conturilor de cheltuieli, n funcie de natura provizionului constituit. Conturile de provizioane se debiteaz cu prilejul unor anulri sau diminuri a acestora n coresponden cu cele de venituri. Veniturile din provizioane nu angajeaz operaii de ncasare, iar constituirea lor se realizeaz cu prilejul inventarieri anuale, prin diminuarea sau anularea, dup caz, a provizioanelor constituite n exerciiul anterior i pentru care nu se mai justific meninerea lor ca urmare a faptului c nu mai au obiect, s-a realizat riscul pentru care au fost constituite sau cheltuielile care le-au generat devin exigibile. De asemenea, n ceea ce privete veniturile din provizioane se menioneaz c sunt deductibile fiscal, sczndu-se din baza de impozitare, n situaia n care aceast facilitate n-a fost acordat anterior pentru cheltuielile pe seama crora au fost constituite provizioanele anulate sau diminuate. Prin urmare provizioanele pentru riscuri se constituie drept surse, asimilate celor proprii de pasiv. Se crediteaz la constituirea provizioanelor pentru riscuri n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli, dup natura lor: "Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur" (6651) "Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului" (6652), "Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar" (6653), "Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli" (6657). 42
Contabilitate bancar Curs universitar ID Se debiteaz cu diminuarea provizioanelor sau anularea lor n coresponden cu creditul conturilor de v
