7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
1/54
CAPITOLUL 6. SITUAIILE
FINANCIARE ANUALE (CONTURILE
ANUALE)
6.1. Structura situaiilor financiare anuale
6.2. Lucrrile contabile de nchidere a
exerciiului financiar
6.3. Redactarea conturilor anuale
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
2/54
ntre sintezele realizate n procesul decunoatere dimensionat de tiinacontabilitii,privind poziia financiar, performanele imodificarea poziiei financiare, situaiile
financiare anuale ocup locul central.
n activitatea compartimentului financiar-contabil elaborarea acestora reprezint o etap
de vrf.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
3/54
6.1. Structura situaiilor
financiare anuale
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
4/54
Informaii privind poziia financiar, performanele imodificarea poziiei financiare a ntreprinderii sunt utile
unei sfere largi de utilizatori care doresc:
- s cunoasc resursele economice pe care aceasta lecontroleaz,
- structura sa financiar, lichiditatea i solvabilitatea ei,
- s evalueze capacitatea ntreprinderii de a se adaptaschimbrilor mediului n care i desfoar activitatea,
- nevoile viitoare de creditare i modul n care profiturile ifluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate ntre ceicare au interes n ntreprindere.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
5/54
Informaii privind lichiditatea i solvabilitatea sunt utile pentru a
anticipa capacitatea ntreprinderii de a-i onora angajamentelefinanciare scadente.
Cunoaterea profitabilitii este necesar pentru a-i evaluamodificrile poteniale ale resurselor economice pe carentreprinderea le va putea controla n viitor.
Evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera numerar sauechivalente ale numerarului, a nevoilor acesteia de a utilizaaceste fluxuri de trezorerie este important atunci cnd se
dorete a se ti dac aceasta i va putea plti angajaii ifurnizorii, de a rambursa creditele i de aplti dobnzi, precumi de a distribui dividende.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
6/54
Cele de mai sus sunt cerine comune tuturorutilizatorilor care doresc s aib informaii n
legtur cu poziia financiar, performanele imodificrile poziiei financiare antreprinderii.
n rndul utilizatorilor unor asemeneainformaii se includ investitorii prezeni i
poteniali, personalul angajat, furnizorii i alicreditori comerciali, clienii, guvernul iinstituiile acestuia, precum i publicul.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
7/54
Investitorii i consultanii lorsunt preocupai de aevalua riscul inerent tranzaciilor i de cunoaterea beneficiului adus de investiiile lor. A decidedac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd
presupune accesul la informaia furnizat dentreprindere.
Din rapoartele anuale ale ntreprinderii i poateculegepersonalul angajatisindicateleinformaiile care s le permit evaluareacapacitii ntreprinderii de a oferi salarii, pensii ialte avantaje, precum i oportunitile
profesionale.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
8/54
Creditorii financiariau nevoie s evalueze dacmprumuturile acordate i dobnzile aferente vor firambursate la scaden, iarfurnizorii i ali creditoricomercialipot determina dac sumele datorate vor fi pltite lascaden, i dac nu a aprut riscul de ncetare sau de reduceresensibil a activitii.
De informaii n legtur cu continuitatea activitii uneintreprinderi sunt interesai i clienii ndeosebi cnd acetia
sunt dependeni de ea sau au o colaborare pe termen lung cuaceasta. Guvernul i instituiile sale trebuie s gseasc n rapoartele
anuale ale ntreprinderii informaii utile n vedereareglementrii activitii acestora, a politicilor fiscale i ca baz
pentru calculul impozitelor. Are, de asemenea nevoie de sursde informaii n determinarea venitului naional i a altorindicatori statistici.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
9/54
Informaii asupra poziiei financiare, performanelor imodificrii poziiei financiare ale unei ntreprinderi
situat ntr-un anumit areal, pot ajutapubliculdinacea zon n cunoaterea evoluiei recente i atendinelor legate de prosperitatea ntreprinderii, asferei activitii acesteia, a posibilitii de a oferi
locuri de munc.
De asemenea informaii sunt interesai i managerii
ntreprinderii, chiar dac ei au acces la informaiifinanciare i de gestiune suplimentare.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
10/54
Documentele de sintez care cuprind
ntr-o structur formalizat informaiile
privind poziia financiar, performanele imodificrile poziiei financiare sunt cunoscute
sub denumirea de situaii financiare anuale.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
11/54
Faptul c asemenea sinteze se elaboreaz cu operiodicitate anual a generat desemnarea lor i
cu expresia conturi anuale.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
12/54
Un set complet de situaii financiare anuale la careoblig legea pe toi cei care aplic Reglementrile
contabile conforme cu Directiva a IV-a aComunitilor Economice Europene (Ordinul
Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/17.11.2005 i2374/2007) include urmtoarele componente:
bilanul;
contul de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de trezorerie;
note explicative la situaiile financiare anuale.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
13/54
Exerciiul financiar ncepe, n Romnia, de regul, la 1 ianuarie ise ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate,
cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv a nmatriculrii.
Exerciiul financiar poate s nceap i s se ncheie i la alte date
Se au n vedere sucursalele cu sediul n Romnia care aparin uneipersoane juridice strine, dac exerciiul financiar difer pentruaceasta, precum i filialele ori filialele filialelor consolidate alesocietii-mam dac exerciiul financiar difer pentru societatea
mam.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
14/54
Situaiile financiare anuale se ntocmescconform contabilitii de angajamente.
Potrivit contabilitii de angajamente tranzaciilei evenimentele sunt recunoscute atunci cnd
apar i nu pe msur ce numerarul sauechivalentele acestuia sunt ncasate saupltite.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
15/54
n situaiile financiare trebuie prezentateinformaiile numerice i pentru perioadaprecedent astfel nct perioada curentspoat fi neleas mai bine.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
16/54
Modul de prezentarei clasificare a elementelornsituaiile financiare trebuie meninutde la operioad la alta.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
17/54
Fiecare element semnificativ trebuie prezentat separat n situaiilefinanciare.
Valorile nesemnificative trebuie cumulate cu valorile de natur saufunciesimilari nu trebuie prezentate separat.
Se consider c informaia este semnificativ atunci cndneprezentarea sa ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor luate pe baza situaiilorfinanciare.
Pragul de semnificaie depinde att de mrimea ct i de naturaelementului judecat n circumstanele particulare ale omisiuniisale.
n funcie de circumstane, fie natura, fie mrimea elementului arputea fi factorul determinant.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
18/54
Activele i datoriile, precum i venituri icheltuielile nu trebuie compensate.
Este important ca utilizatorii s poat distingeinformaiile care reprezint componente ale
situaiilor financiare.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
19/54
De aceea, fiecare component a situaiilor financiaretrebuie n mod clar identificat.
Pentru identificare ea va trebui s conin:- denumirea ntreprinderii raportoare sau alte mijloace deidentificare;
- dac situaiile financiare se refer la ntreprinderea
individual sau la un grup de ntreprinderi;- data bilanului sau perioada acoperit de situaiilefinanciare, n funcie de componenta respectiv asituaiilor financiare;
- moneda de raportare i nivelul de precizie utilizat nprezentarea cifrelor din situaiile financiare. Se tie csituaiile financiare sunt deseori mai uor de neles
prin prezentarea informaiilor n mii sau milioane deuniti ale monedei de raportare, cu respectarea
condiiei ca informaiile relevante s nu fie pierdute.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
20/54
n Romnia contabilitatea se ine n limbaromn i n moned naional. Pentru necesiti
proprii de informare persoanele juridicecuexcepia instituiilor publice pot opta pentruntocmirea situaiilor financiare i ntr-o monedstabil.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
21/54
Pentru asigurarea informaiilor necesare sistemuluiinstituional al statului, un exemplar al situaiilor
financiare anuale se depune la DireciaGeneral aFinanelor Publice Judeene, respectiv amunicipiului Bucureti.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
22/54
Inteligibilitatea, relevana, credibilitatea icomparabilitatea sunt patru caracteristicicalitative principale pe care trebuie s le aib
situaiile financiare.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
23/54
Inteligibilitatea reprezint calitatea pe care trebuie s o aibinformaiile furnizate de situaiile financiare de a putea fiuor nelese de ctre acei utilizatori care dispun de
cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i aactivitilor economice, de noiuni de contabilitate i audorina de a studia informaiile prezentate cu diligenelecuvenite.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
24/54
Relevana presupune calitatea informaiei de ainfluena deciziile economice ale utilizatorilor
ajutdu-i pe acetia s evalueze evenimentetrecute, prezente sau viitoare, confirmnd saucorectnd evalurile lor anterioare.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
25/54
Credibilitatea se refer la calitatea informaiei de a nuconine erori semnificative, de a nu fi prtinitoare, iarutilizatorii pot avea ncredere creprezint corect ceea ce
informaia i-a propus s reprezinte sau ceea ce seateapt n mod rezonabil s reprezinte.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
26/54
Comparabilitateaeste acea calitate a informaiei oferite de situaiilefinanciare care asigur posibilitatea comparrii n timp n vedereaidentificrii tendinelor n poziia financiar i performanelentreprinderii.
Ea se refer i la posibilitatea de a compara situaiile financiare alediverselor ntreprinderi pentru a le evalua poziia financiar,
performanele i modificrile poziiei financiare.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
27/54
Pentru a ajunge de la informaia coninutn sistemul de conturi unde tranzaciile au fostreflectate pe baza documentelor justificative lainformaiile coninute n situaiile financiarecare s aib toate caracteristicile calitativeprezentate mai sus sunt necesare o serie delucrri contabile de nchidere a exerciiului
financiar.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
28/54
6.2. Lucrrile contabile de nchidere aexerciiului financiar
6.2.1.ntocmirea balanei de verificare primar6.2.2. Inventarierea general a patrimoniului
6.2.3.Contabilizarea operaiilor de regularizare6.2.4. Determinarea rezultatului contabil6.2.5. Determinarea impozitului pe profit, repartizarea
profitului i contabilizarea acestor operaiuni6.2.6. Balana de verificare final.
6.2.7 nchiderea conturilor de activ i a conturilor de pasiv.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
29/54
Aceste lucrri contabile de nchidere a exerciiului sunt cunoscute i sub numele delucrri preliminare i sunt alctuite din:
- ntocmirea balanei de verificare primar (adic a balanei de verificare a
conturilor nainte de inventariere);- Inventarierea general a patrimoniului;
- Contabilizarea operaiilor de regularizare privind:
diferenele de inventar;
amortizrile; provizioanele pentru deprecieri;
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;
delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor;
variaia stocurilor.
- Determinarea rezultatului contabil;
- Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit i contabilizareaacestuia; repartizarea profitului;
- ntocmirea balanei de verificare final;
- nchiderea conturilor de activ i a conturilor de pasiv.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
30/54
6.2.1.ntocmirea balanei deverificare primar
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
31/54
Balana de verificare primar elaborat n vederea redactriisituaiilorfinanciare anuale cuprinde datele sistematizate i
prelucrate n conturile registrului sistematic - Cartea mare.
Sistematizarea privete toate operaiunile contabilizate,accesibile cunoaterii prin documentarea primarobinuit, analizate i prezentate sub form de articole
contabile n registrul cronologic.
Cu acest prilej se descoper i se nltur erorile care aucondus la tirbirearelaiilorde echilibru, la nivelul tuturor
conturilor, ntre debitul i creditul acestora, precum i aegalitilor valorice, ntre mrimile de aceeai natur, dinconturile analitice i contul sintetic supraordinat.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
32/54
ntr-o asemeneabalan de verificare conturile
din clasa a 6-a Conturi de cheltuieliprezintnc n soldurile lor cheltuielile fcute n cursulultimei luni a exerciiului (pentru entitileeconomico-sociale din Romnia luna decembrie)i nregistrate conform documentelor justificative,
iar conturile din clasa a 7-a Conturi de venituriprezint nc n soldul lor creditor, veniturilenregistrate conform documentelor justificativeaferente ultimei luni a exerciiului de referin.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
33/54
6.2.2. Inventarierea general apatrimoniului
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
34/54
Inventarierea i inventarul general se nscriu,aadar, ca lucrare i respectiv produsul uneilucrri premergtoare ntocmirii bilanului.
Inventarierea patrimoniului se poate efectuaatt de salariaii proprii, ct i de persoane
fizice sau juridice abilitate, pe baz decontracte de prestri de servicii ncheiate.
Evaluarea elementelor de activ i pasivconstatate i descrise n listele de inventarierese face att la valoarea de intrare, ct i lavaloarea de inventar.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
35/54
6.2.3.Contabilizarea operaiilor
de regularizare
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
36/54
Aceast lucrare premergtoare ntocmirii situaiilorfinanciare anuale se refer la consemnarea sub form dearticole n Registrul-jurnal, a operaiunilor de
regularizare privind:
diferenele de inventar; amortizrile excepionale; ajustrile pentru deprecieri; provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; diferenele de curs valutar;
delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor; nregistrarea variaiei stocurilor n condiiile aplicrii
inventarului intermitent.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
37/54
6.2.4. Determinarea rezultatuluicontabil
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
38/54
Pentru a stabili rezultatul exerciiului seprocedeaz la nchiderea conturilor de
cheltuieli ale perioadei curente prinpreluarea acestora n debitul contului 121Profit i pierdere precum i nchiderea
conturilor de venituri ale perioadei curenteprin preluarea soldurilor creditoare ncreditul contului de rezultate finale 121Profitipierdere.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
39/54
6.2.5. Determinarea impozituluipe profit, repartizarea profitului icontabilizarea acestor operaiuni
ntre profitul contabil i profitul impozabil folosit ca
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
40/54
ntre profitul contabil i profitul impozabil folosit cabaz pentru determinarea impozitului pe profit pots apar diferene semnificative.
Profitul impozabilse calculeaz ca diferen ntreveniturile realizate din orice surs i cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un anfiscal din care se scad veniturile neimpozabile i seadug cheltuielile nedeductibile.
Codul fiscalstipuleaz categoriile de venituriconsiderate ca fiind neimpozabile(vezi cod fiscal)
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
41/54
La calculul profitului impozabil sunt deductibilenumai urmtoarelesume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i a
provizioanelor( vezi codul fiscal)
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
42/54
n rndul cheltuielilor nedeductibile sunt cuprinse:
Vezi Codul fiscal
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
43/54
Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit peprofit, se recupereaz din profiturile impozabileobinute n urmtorii 5 ani consecutivi.
Recuperarea pierderilor se va efectua n ordineanregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale nvigoare din anul nregistrrii acestora.
n situaia lichidrii/dizolvrii unui contribuabil, pentrudeterminarea profitului impozabil se ia n calcul iprofitul rezultat din lichidarea patrimoniului acestuia.
Pl d d l fit l t bil di d l fit l
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
44/54
Plecnd de la profitul contabil, adic de la profitulrezultat dup nchiderea conturilor din clasa 6Conturi de cheltuieli i clasa 7 Conturi devenituri n care avem reflectate cheltuielile iveniturile perioadei trebuie s se ajung laprofitul impozabil folosit ca baz n
determinarea impozitului peprofit.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
45/54
La profitul impozabil se poate ajunge n bazauneia din relaiile:
Profit impozabil = Profit contabil+Cheltuieli cu impozitul pe profit-Veniturileneimpozabile-Deducerile fiscale+Cheltuieli nedeductibile-Pierdere fiscal de recuperatdin anii precedenisau
Profit impozabil = Total venituri-Total cheltuieli-Venituri neimpozabile-Deducerilefiscale-Cheltuieli nedeductibile-Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni
Impozitul pe profit se determin prin aplicarea, asupra profitului impozabil a unei
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
46/54
cote de impozit.
Cota de impozit pe profit este de 16%.
Sunt i unele excepii. Numrul acestora este n scdere.
Astfel:
- contribuabilii care obin din activiti desfurate pe baz de licen n zona liber i
care pltesc o cot de impozit pe profit de 5% pentru profitul impozabil carecorespunde acestor venituri;
- contribuabilii care au ncasat printr-un cont bancar din Romnia venituri n valut dinexportul unor bunuri ori al prestrii de servicii, realizate din activitate proprie sauprin contract de comision pltesc o cot de impozit pe profit de 6% pentru partea din
profit aferent acestor venituri. Suma aferent reducerii cotei de impozit pe profit dela 16% la 6% se repartizeaz la sfritul anului ca surs proprie de finanare;
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
47/54
Banca Naional a Romniei aplic o cot de impozit pe profit de80% asupra veniturilor rmase dup scderea cheltuielilordeductibile i a fondului de rezerv;
n cazul contribuabililor care desfoar activiti de naturabarurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor i a
cazinourilor, impozitul pe profit datorat aferent acestor activiti,nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din acesteactiviti.
n situaia n care impozitul pe profit este mai mic de 5% din
veniturile acestor activiti, contribuabilul este obligat la plataunui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate.
Calculele se fac pe baza sumelor cumulate de la nceputul anului.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
48/54
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
49/54
n situaia n care societatea comercialnregistreaz n exerciiul financiar ce se ncheiepierderi, acestea se reporteaz, atunci cnd nuexist riscul ncetrii activitii, n anii urmtori,pentru a fi acoperite din profiturile ce se vor realizaatunci.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
50/54
6.2.6. Balana de verificare
final.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
51/54
Din jurnal micrile reflectate, dup ce a avut locntocmirea balanei de verificare primare, sesistematizeaz n Cartea mare n partida deschis
fiecrui cont.
Pe baza datelor Crii mari se ntocmete balana de
verificare final.
Modelul de balan de verificare trebuie s conincel puin soldurile de la nceputul anului, rulajul
conturilor n cursul exerciiului i soldul final.
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
52/54
6.2.7 nchiderea conturilor de
activ i a conturilor de pasiv.
P t hid ii l i i t l
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
53/54
Pentru a marca nchiderea exerciiului n registrulcronologic (Registrul-jurnal) se formuleaz fie douarticole contabile compuse, fie un articol contabil
complex sau mixt.
n prima variant este nevoie i de intervenia contului892 Bilan de nchidere, care va primi n debit soldulfinal debitor al conturilor din mulimea conturilor de
bilan rmase nc nesoldate pn n acest moment, iar
n credit soldul final creditor al conturilor nc nesoldatepn n acest moment.
MUUMESC PENTRU
7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale
54/54
MUUMESC PENTRURBDARE!!!!!!
i
MULT BAFT I NOTEMARI!!!!!!!!!!!!!!!!