IAS 1
STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 1 - Prezentarea
situaiilor financiareOBIECTIV
1. Obiectivul prezentului standard este de a prescrie baza
pentru prezentarea situaiilor financiare cu scop general, pentru a
asigura comparabilitatea att cu situaiile financiare ale entitii
pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile financiare ale
altor entiti. Pentru a realiza acest obiectiv, prezentul standard
prevede dispoziii generale pentru prezentarea situaiilor
financiare, orientri pentru structura acestora i dispoziii minime
privind coninutul lor. Recunoaterea, evaluarea i prezentarea
tranzaciilor specifice i a altor evenimente sunt tratate n alte
standarde i interpretri.
DOMENIU DE APLICARE
2. Prezentul standard trebuie aplicat tuturor situaiilor
financiare cu scop general ntocmite i prezentate n conformitate cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri).
3. Situaiile financiare cu scop general sunt acelea menite s
satisfac nevoile utilizatorilor care nu se afl n poziia de a impune
entitii s ntocmeasc rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de
informaii. Situaiile financiare cu scop general le includ pe cele
care sunt prezentate separat sau n cadrul altui document public,
cum ar fi raportul anual sau prospectul de emisiune. Prezentul
standard nu se aplic structurii i coninutului unor situaii
financiare interimare simplificate, ntocmite n conformitate cu IAS
34 Raportarea financiar interimar. Totui, punctele 13-41 se aplic
unor astfel de situaii financiare. Prezentul standard se aplic n
egal msur tuturor entitilor, indiferent dac trebuie sau nu s
ntocmeasc situaii financiare consolidate sau situaii financiare
individuale, conform definiiei din IAS 27 Situaii financiare
consolidate i individuale.
4. [Eliminat]
5. Prezentul standard utilizeaz o terminologie adaptat entitilor
cu scop lucrativ, inclusiv entitilor din sectorul public. Entitile
nonprofit din sectorul privat, public sau guvernamental care
urmresc aplicarea prezentului standard ar putea fi nevoite s
modifice descrierile utilizate pentru anumite elemente-rnduri din
situaiile financiare i pentru situaiile financiare ca atare.
6. n mod similar, entitile care nu au capital propriu dup cum
este acesta definit n IAS 32 Instrumente financiare: prezentare (de
exemplu, anumite fonduri mutuale) i entitile al cror capital social
nu este capital propriu (de exemplu, unele entiti cooperatiste) ar
putea fi nevoite s adapteze prezentarea n situaiile financiare a
intereselor membrilor sau ale deintorilor de uniti.
SCOPUL SITUAIILOR FINANCIARE
7. Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat a poziiei
financiare i a performanei financiare a unei entiti. Obiectivul
situaiilor financiare cu scop general este de a oferi informaii
despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de
trezorerie ale unei entiti, utile pentru o gam larg de utilizatori
n luarea deciziilor economice. Situaiile financiare prezint, de
asemenea, rezultatele gestiunii resurselor, sarcin ncredinat
conducerii entitilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile
financiare ofer informaii despre:
(a) activele;
(b) datoriile;
(c) capitalurile proprii;
(d) veniturile i cheltuielile, inclusiv ctigurile i
pierderile;
(e) alte modificri n capitalurile proprii; i
(f) fluxurile de trezorerie ale entitii.
Aceste informaii, mpreun cu alte informaii din note, ajut
utilizatorii situaiilor financiare la estimarea viitoarelor fluxuri
de trezorerie ale entitii i, n special, a plasrii n timp a apariiei
i a gradului de certitudine a acestora.
COMPONENTE ALE SITUAIILOR FINANCIARE
8. Un set complet de situaii financiare conine:
(a) un bilan;
(b) o situaie a veniturilor i a cheltuielilor;
(c) o situaie a modificrilor capitalurilor proprii care s
reflecte :
(i) fie toate modificrile capitalurilor proprii;
(ii) fie modificri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
provenind din tranzacii cu acionarii care acioneaz n calitatea lor
de acionari;
(d) o situaie a fluxurilor de trezorerie; i
(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile
semnificative i alte note explicative.
9. Multe entiti prezint, n afara situaiilor financiare, o analiz
financiar efectuat de conducere care descrie i explic
caracteristicile principale ale performanei financiare i ale
poziiei financiare ale entitii, precum i principalele incertitudini
cu care aceasta se confrunt. Un astfel de raport poate include o
analiz a:
(a) principalilor factori i a principalelor influene care
determin performana financiar, inclusiv a modificrilor mediului n
care entitatea i desfoar activitatea, a reaciei entitii la
modificrile respective i efectul acestora, precum i a politicii de
investiii pentru a-i menine i mbunti performana financiar, inclusiv
politica de dividende;
(b) surselor de finanare ale entitii i ratei vizate de ndatorare
a capitalului; i
(c) resurselor entitii care nu sunt recunoscute n bilan conform
IFRS-urilor.
10. Multe entiti prezint, de asemenea, n afara situaiilor
financiare, rapoarte i situaii cum ar fi rapoartele de mediu i
situaiile privind valoarea adugat, n special n sectoarele n care
factorii de mediu sunt semnificativi i atunci cnd angajaii sunt
considerai a fi un grup important de utilizatori. Rapoartele i
situaiile prezentate n afara situaiilor financiare sunt n afara
domeniului de aplicare al IFRS-urilor.
DEFINIII
11. Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu
nelesul specificat n continuare:
Imposibilitate Aplicarea unei dispoziii este imposibil atunci
cnd entitatea nu poate s o aplice dup ce a fcut toate eforturile
rezonabile n acest sens.
Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri) sunt
standardele i interpretrile adoptate de ctre Consiliul pentru
Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB). Ele includ:
(a) Standarde Internaionale de Raportare Financiar;
(b) Standarde Internaionale de Contabilitate; i
(c) Interpretri care au fost emise de ctre Comitetul pentru
Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar
(IFRIC) sau de ctre fostul Comitet Permanent pentru Interpretri
(SIC).
Semnificativ Omisiunile sau declaraiile eronate ale elementelor
sunt semnificative dac ar putea, individual sau mpreun, s
influeneze deciziile economice ale utilizatorilor, decizii luate pe
baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea
i natura omisiunilor sau erorilor luate n considerare n funcie de
circumstanele existente. Mrimea sau natura elementului sau o
combinaie a acestora ar putea fi factorul determinant.
Notele conin informaii suplimentare fa de cele prezentate n
bilan, situaia veniturilor i a cheltuielilor, situaia modificrilor
capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie. Notele
ofer descrieri narative sau detalieri ale elementelor prezentate n
aceste situaii i informaii privind elementele care nu ndeplinesc
condiiile pentru a fi recunoscute n acele situaii.
12. Evaluarea msurii n care o omisiune sau o declaraie eronat ar
putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, fiind astfel
semnificativ, necesit luarea n considerare a caracteristicilor
acelor utilizatori. Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare prevede la punctul 25 c "se presupune c
utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea
afacerilor i a activitilor economice, precum i privind
contabilitatea i au dorina de a studia informaiile prezentate cu
atenia cuvenit". Prin urmare, evaluarea trebuie s ia n considerare
modul n care se preconizeaz n mod rezonabil c utilizatorii cu
astfel de caracteristici ar putea fi influenai n mod rezonabil n
luarea deciziilor economice.
CONSIDERENTE GENERALE
Prezentarea fidel i conformitatea cu IFRS-urile
13. Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia
financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei
entiti. Prezentarea fidel impune reprezentarea exact a efectelor
tranzaciilor, a altor evenimente i condiii, n conformitate cu
definiiile i criteriile de recunoatere pentru active, datorii,
venituri i cheltuieli stabilite n Cadrul general. Se presupune c
aplicarea IFRS-urilor, cu informaii suplimentare prezentate, atunci
cnd este necesar, are drept rezultat situaii financiare care
realizeaz o prezentare fidel.
14. O entitate ale crei situaii financiare sunt conforme cu
IFRS-urile trebuie s prezinte n note o declaraie explicit i fr
rezerve privind aceast conformitate. Situaiile financiare nu
trebuie descrise ca fiind conforme cu IFRS-urile dect dac satisfac
toate dispoziiile IFRS-urilor.
15. n aproape toate situaiile se obine o prezentare fidel prin
respectarea IFRS-urilor aplicabile. De asemenea, o prezentare fidel
impune unei entiti:
(a) s selecteze i s aplice politicile contabile n conformitate
cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i
erori. IAS 8 stabilete o ierarhie de ndrumri cu valoare de norm pe
care conducerea le ia n considerare n absena unui standard sau a
unei interpretri care se aplic n mod specific unui element;
(b) s prezinte informaii, inclusiv politicile contabile, ntr-o
manier care s ofere informaii relevante, fiabile, comparabile i
inteligibile;
(c) s ofere prezentri suplimentare atunci cnd respectarea
dispoziiilor specifice din IFRS-uri este insuficient pentru a
permite utilizatorilor s neleag impactul anumitor tranzacii, al
altor evenimente i condiii asupra poziiei financiare i a
performanei financiare a entitii.
16. Politicile contabile neadecvate nu sunt rectificate nici
prin prezentarea politicilor contabile utilizate, nici prin note
sau materiale explicative.
17. n cazurile extrem de rare n care conducerea ajunge la
concluzia c respectarea unei dispoziii dintr-un standard sau
dintr-o interpretare ar induce att de mult n eroare nct ar fi n
contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilite n Cadrul
general, entitatea trebuie s se abat de la acea dispoziie n maniera
prezentat la punctul 18 dac cadrul relevant de reglementare impune
o astfel de abatere sau nu o interzice altminteri.
18. Atunci cnd o entitate se abate de la o dispoziie a unui
standard sau a unei interpretri n conformitate cu punctul 17,
aceasta trebuie s prezinte:
(a) conducerea a ajuns la concluzia c situaiile financiare
prezint fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de
trezorerie ale entitii;
(b) conformitatea cu standardele i interpretrile aplicabile, cu
excepia abaterii de la o anumit dispoziie pentru realizarea unei
prezentri fidele;
(c) titlul standardului sau al interpretrii de la care s-a abtut
entitatea, natura abaterii, inclusiv tratamentul pe care l-ar
impune standardul sau interpretarea, motivul pentru care
tratamentul respectiv ar induce n eroare n circumstanele respective
ntr-att nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare
stabilit n Cadrul general, precum i tratamentul adoptat; i
(d) pentru fiecare perioad prezentat, impactul financiar al
abaterii asupra fiecrui element din situaiile financiare care ar fi
fost raportat dac s-ar fi respectat dispoziia.
19. Atunci cnd o entitate s-a abtut de la o dispoziie a unui
standard sau a unei interpretri ntr-o perioad anterioar, iar acea
abatere afecteaz sumele recunoscute n situaiile financiare pentru
perioada actual, entitatea trebuie s fac prezentrile prevzute la
punctul 18 literele (c) i (d).
20. Punctul 19 se aplic, de exemplu, atunci cnd o entitate s-a
abtut ntr-o perioad anterioar de la o dispoziie dintr-un standard
sau dintr-o interpretare n momentul evalurii activelor sau
datoriilor, iar acea abatere afecteaz evaluarea modificrilor
activelor sau datoriilor recunoscute n situaiile financiare ale
perioadei curente.
21. n situaiile extrem de rare n care conducerea ajunge la
concluzia c respectarea unei dispoziii dintr-un standard sau
dintr-o interpretare ar induce n eroare ntr-att nct ar fi n
contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul
general, dar cadrul de reglementare relevant interzice abaterea de
la acea dispoziie, entitatea trebuie s ncerce pe ct posibil s reduc
aspectele care decurg din respectarea acelei dispoziii i care sunt
percepute ca inducnd n eroare, prezentnd:
(a) titlul standardului sau al interpretrii respective, natura
dispoziiei i motivul pentru care conducerea a ajuns la concluzia c
respectarea acelei dispoziii induce n eroare n circumstanele
respective ntr-att nct este n contradicie cu obiectivul situaiilor
financiare stabilit n Cadrul general; i
(b) pentru fiecare perioad prezentat, ajustrile fiecrui element
din situaiile financiare pe care conducerea le-a considerat ca
fiind necesare pentru obinerea unei prezentri fidele.
22. n sensul punctelor 17-21, un element al informaiilor ar fi n
contradicie cu obiectivul situaiilor financiare atunci cnd nu
reprezint exact tranzaciile, alte evenimente i condiii pe care fie
dorete s le reprezinte, fie se ateapt n mod normal s le reprezinte
i, n consecin, ar putea s influeneze deciziile economice luate de
ctre utilizatorii situaiilor financiare. Atunci cnd se evalueaz
msura n care respectarea unei dispoziii specifice dintr-un standard
sau dintr-o interpretare ar induce n eroare ntr-att nct ar fi n
contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul
general, conducerea ia n considerare:
(a) motivul pentru care obiectivul situaiilor financiare nu este
atins n circumstanele respective; i
(b) modul n care circumstanele dintr-o entitate se pot deosebi
de cele din alte entiti care respect dispoziia. Dac alte entiti
respect dispoziia n circumstane similare, exist o prezumie relativ
potrivit creia respectarea dispoziiei de ctre entitate nu ar induce
n eroare ntr-att nct s fie n contradicie cu obiectivul situaiilor
financiare stabilit n Cadrul general.Continuitatea activitii
23. La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s
evalueze capacitatea entitii de a-i continua activitatea. Situaiile
financiare trebuie ntocmite pe baza continuitii activitii, cu
excepia cazului n care conducerea fie intenioneaz s lichideze
entitatea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ
realist dect s procedeze astfel. Atunci cnd, la efectuarea
evalurii, conducerea are cunotin de incertitudini semnificative
legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli
semnificative asupra capacitii entitii de a-i continua activitatea,
incertitudinile respective trebuie prezentate. Atunci cnd situaiile
financiare nu sunt ntocmite pe baza continuitii activitii, acest
fapt trebuie prezentat, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor
financiare i motivul pentru care entitatea nu este considerat a fi
n situaia de a-i continua activitatea.
24. Atunci cnd conducerea evalueaz msura n care prezumia
continuitii activitii este sau nu adecvat, sunt luate n considerare
toate informaiile disponibile despre viitor, care se ntinde pe o
perioad de cel puin dousprezece luni de la data bilanului, dar fr a
se limita la aceasta. Importana acordat depinde de fiecare caz n
parte. Atunci cnd entitatea a avut o activitate profitabil n trecut
i acces fr dificulti la resurse financiare, se poate ajunge la
concluzia c prezumia continuitii activitii este adecvat fr o analiz
detaliat. n alte cazuri, conducerea poate fi nevoit s ia n
considerare o gam larg de factori care afecteaz profitabilitatea
curent i preconizat, graficele de rambursare a datoriilor i sursele
poteniale de nlocuire a finanrii existente nainte de a fi sigur c
prezumia continuitii activitii este adecvat.
Contabilitatea de angajamente
25. O entitate trebuie s i ntocmeasc situaiile financiare
folosind contabilitatea de angajamente, cu excepia informaiilor
privind fluxurile de trezorerie.
26. Atunci cnd se folosete contabilitatea de angajamente,
elementele sunt recunoscute ca active, datorii, capitaluri proprii,
venituri i cheltuieli (elementele situaiilor financiare), atunci
cnd respect definiiile i criteriile de recunoatere pentru acele
elemente din Cadrul general.
Consecvena prezentrii
27. Prezentarea i clasificarea elementelor din situaiile
financiare trebuie meninute de la o perioad la alta, cu excepia
cazurilor cnd:
(a) n urma unei modificri semnificative n natura activitii
entitii sau n urma unei analize a situaiilor sale financiare, este
evident c ar fi mai potrivit o alt prezentare sau clasificare avnd
n vedere criteriile de selecie i aplicare a politicilor contabile
din IAS 8; sau
(b) un standard sau o interpretare prevede o modificare a
prezentrii.
28. O achiziie sau o cedare semnificativ ori o revizuire a
prezentrii situaiilor financiare poate sugera c situaiile
financiare trebuie prezentate diferit. O entitate modific
prezentarea situaiilor financiare doar dac noua prezentare ofer
informaii fiabile i dac este mai relevant pentru utilizatorii
situaiilor financiare i doar dac este probabil utilizarea n
continuare a acestei structuri revizuite astfel nct s nu fie
afectat comparabilitatea. Atunci cnd se fac astfel de modificri,
entitatea i reclasific informaiile comparative n conformitate cu
punctele 38 i 39.
Pragul de semnificaie i agregarea
29. Fiecare clas semnificativ care cuprinde elemente similare
trebuie prezentat separat n situaiile financiare. Elementele care
au naturi sau funcii diferite trebuie prezentate separat, cu
excepia cazului n care nu sunt semnificative.
30. Situaiile financiare rezult din prelucrarea unui volum mare
de tranzacii sau alte evenimente care sunt agregate pe grupe n
funcie de natura sau funcia lor. Etapa final a procesului de
agregare i clasificare este prezentarea de date condensate i
clasificate care formeaz elemente-rnduri n bilan, n situaia
veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrii capitalurilor
proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie sau n note. Dac un
element-rnd nu este n mod individual semnificativ, atunci el este
agregat cu alte elemente fie n acele situaii, fie n note. Un
element care nu este suficient de semnificativ pentru a fi
prezentat separat n situaiile financiare propriu-zise poate fi
totui suficient de semnificativ nct s poat fi prezentat separat n
note.
31. Aplicarea conceptului pragului de semnificaie nseamn faptul
c nu este necesar respectarea unei anumite dispoziii de prezentare
a informaiilor dintr-un standard sau dintr-o interpretare, dac
informaiile nu sunt semnificative.
Compensarea
32. Activele i datoriile, precum i veniturile i cheltuielile nu
trebuie compensate, cu excepia cazului n care compensarea este
impus sau permis de un standard sau de o interpretare.
33. Este important ca att activele i datoriile, ct i veniturile
i cheltuielile s fie raportate separat. Compensarea fie n situaia
veniturilor i a cheltuielilor, fie n bilan, cu excepia cazului n
care compensarea reflect fondul economic al tranzaciei sau al unui
alt eveniment, limiteaz capacitatea utilizatorilor att de a nelege
tranzaciile ntreprinse, alte evenimente i condiii care au aprut, ct
i de a evalua viitoarele fluxuri de trezorerie ale entitii.
Evaluarea activelor dup deducerea ajustrilor de valoare de exemplu,
ajustri pentru deprecierea stocurilor i ajustri pentru creanele
ndoielnice nu reprezint o compensare.
34. IAS 18 Venituri definete veniturile i impune ca acestea s
fie evaluate la valoarea just a contraprestaiei primite sau de
primit, lund n considerare valoarea oricrei reduceri comerciale i
de volum acordate de entitate. n decursul activitilor sale curente,
entitatea efectueaz alte tranzacii care nu genereaz venituri, dar
care sunt ocazionate de principalele activiti generatoare de
venituri. Rezultatele unor astfel de tranzacii sunt prezentate,
atunci cnd aceast prezentare reflect fondul economic al tranzaciei
sau al unui alt eveniment, prin compensarea veniturilor cu
cheltuielile asociate care apar din aceeai tranzacie. De
exemplu:
(a) ctigurile i pierderile din cedarea activelor imobilizate,
inclusiv investiiile i activele de exploatare, sunt raportate prin
deducerea din ncasrile din cedare a valorii contabile a activului i
a cheltuielilor de vnzare aferente; i
(b) cheltuielile legate de un provizion care este recunoscut n
conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active
contingente i rambursat n baza unui angajament contractual cu un
ter (de exemplu, un contract de garanie al unui furnizor) pot fi
compensate cu rambursrile aferente.
35. n plus, ctigurile i pierderile care apar dintr-un grup de
tranzacii similare sunt raportate pe baz net, de exemplu, ctigurile
i pierderile din diferenele de curs valutar sau ctigurile i
pierderile din instrumentele financiare deinute n vederea
tranzacionrii. Totui, astfel de ctiguri i pierderi sunt raportate
separat dac sunt semnificative.
Informaii comparative
36. Cu excepia cazului n care un standard sau o interpretare
permite sau prevede altfel, informaiile comparative aferente
perioadei precedente trebuie prezentate pentru toate sumele
raportate n situaiile financiare. Informaiile comparative trebuie
incluse pentru informaiile narative i descriptive atunci cnd acest
lucru este relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale
perioadei curente.
37. n unele cazuri, informaiile narative furnizate de situaiile
financiare pentru perioada (perioadele) anterioar (anterioare)
continu s fie relevante n perioada curent. De exemplu, detaliile
privind un litigiu, al crui rezultat era nesigur la data ultimului
bilan i este nc nesoluionat, sunt prezentate n perioada curent.
Utilizatorii beneficiaz de informaiile care indic existena acelei
incertitudini la data ultimului bilan i de informaiile despre
msurile care au fost luate pentru rezolvarea incertitudinii n
cursul perioadei.
38. Atunci cnd prezentarea sau clasificarea elementelor din
situaiile financiare se modific, sumele comparative trebuie
reclasificate, cu excepia cazului n care acest lucru este imposibil
de realizat. Atunci cnd valorile comparative sunt reclasificate, o
entitate trebuie s prezinte:
(a) natura reclasificrii;
(b) valoarea fiecrui element sau a fiecrei clase de elemente
care sunt reclasificate; i
(c) motivul reclasificrii.
39. n situaia n care reclasificarea sumelor comparative este
imposibil, o entitate trebuie s prezinte:
(a) motivul nereclasificrii sumelor; i
(b) natura ajustrilor care ar fi fost fcute dac valorile ar fi
fost reclasificate.
40. Ameliorarea comparabilitii informaiei ntre perioade ajut
utilizatorii s ia decizii economice, n special prin faptul c
permite evaluarea tendinelor n informaia financiar n scopul de a
face prognoze. n anumite circumstane, este imposibil reclasificarea
informaiei comparative pentru o anumit perioad anterioar n vederea
obinerii comparabilitii cu perioada curent. De exemplu, s-ar putea
ca datele s nu fi fost colectate n perioada (perioadele) anterioar
(anterioare) ntr-o manier care s permit reclasificarea i s-ar putea
ca reconstituirea informaiilor s nu fie posibil.
41. IAS 8 trateaz ajustrile informaiilor comparative necesare
atunci cnd o entitate modific o politic contabil sau corecteaz o
eroare.
STRUCTUR I CONINUT
Introducere
42. Prezentul standard prevede ca anumite informaii s fie
prezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor i n
situaia modificrilor capitalurilor proprii i impune prezentarea
altor elemente-rnduri fie n acele situaii, fie n note. IAS 7
Situaiile fluxurilor de trezorerie stabilete dispoziii pentru
prezentarea situaiei fluxurilor de trezorerie.
43. Prezentul standard utilizeaz uneori termenul "prezentare a
informaiilor" ntr-un sens larg, cuprinznd elemente prezentate n
bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia
modificrilor n capitalurile proprii i n situaia fluxurilor de
trezorerie, precum i n note. Prezentrile sunt, de asemenea,
prevzute i de alte standarde i interpretri. n cazul n care
prezentul standard sau un alt standard sau o interpretare nu
specific contrariul, astfel de prezentri sunt fcute fie n bilan, n
situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrilor
capitalurilor proprii sau n situaia fluxurilor de trezorerie
(oricare dintre ele care este relevant), fie n note.
Identificarea situaiilor financiare
44. Situaiile financiare trebuie identificate i separate n mod
clar de alte informaii din acelai document publicat.
45. IFRS-urile se aplic numai situaiilor financiare, i nu altor
informaii prezentate ntr-un raport anual sau alt document. Prin
urmare, este important ca utilizatorii s poat distinge informaiile
elaborate prin utilizarea IFRS-urilor de alte informaii care le pot
fi folositoare, dar nu fac obiectul acelor dispoziii.
46. Fiecare component a situaiilor financiare trebuie
identificat n mod clar. n plus, urmtoarele informaii trebuie s fie
bine evideniate i repetate atunci cnd acest lucru este necesar
pentru nelegerea corespunztoare a informaiilor prezentate:
(a) denumirea entitii raportoare sau alte mijloace de
identificare i orice modificare adus respectivelor informaii i care
a intervenit de la ultima dat a bilanului;
(b) msura n care situaiile financiare se refer la entitatea
individual sau la un grup de entiti;
(c) data bilanului sau perioada acoperit de situaiile
financiare, care este cea mai adecvat pentru acea component a
situaiilor financiare;
(d) moneda de prezentare, conform definiiei din IAS 21 Efectele
variaiei cursurilor de schimb valutar; i
(e) nivelul de rotunjire utilizat n prezentarea sumelor din
situaiile financiare.
47. Dispoziiile de la punctul 46 sunt n mod normal respectate
prin prezentarea n titlurile de pagin a situaiilor financiare i a
denumirilor abreviate de coloane. Pentru determinarea celei mai
bune modaliti de prezentare a acestor informaii este nevoie de
raionament profesional. De exemplu, atunci cnd situaiile financiare
sunt prezentate electronic, nu sunt utilizate ntotdeauna pagini
separate; n acest caz elementele de mai sus sunt atunci prezentate
att de frecvent, nct s asigure o nelegere corespunztoare a
informaiilor incluse n situaiile financiare.
48. Situaiile financiare sunt deseori mai uor de neles prin
prezentarea informaiilor n mii sau milioane de uniti ale monedei de
prezentare. Acest fapt este acceptabil atta timp ct este prezentat
nivelul de rotunjire a prezentrii i ct nu sunt omise informaiile
semnificative.
Perioada de raportare
49. Situaiile financiare trebuie prezentate cel puin anual.
Atunci cnd data bilanului unei entiti se schimb i situaiile
financiare anuale sunt prezentate pentru o perioad mai lung sau mai
scurt de un an, entitatea trebuie s prezinte, n plus fa de perioada
acoperit de situaiile financiare:
(a) motivul folosirii unei perioade mai lungi sau mai scurte;
i
(b) faptul c valorile comparative din situaia veniturilor i a
cheltuielilor, situaia modificrilor n capitalurile proprii, situaia
fluxurilor de trezorerie i notele aferente nu sunt pe deplin
comparabile.
50. n mod normal, situaiile financiare sunt ntocmite n mod
consecvent, acoperind o perioad de un an. Totui, din motive
practice, anumite entiti prefer s fac raportarea, de exemplu,
pentru o perioad de 52 de sptmni. Prezentul standard nu mpiedic
aceast practic, ntruct este puin probabil ca situaiile financiare
rezultate s fie semnificativ diferite de acelea care ar fi
prezentate pentru un an.
Bilanul
Distincia dintre activele circulante i cele imobilizate, precum
i dintre datoriile curente i cele pe termen lung
51. O entitate trebuie s prezinte activele circulante i
imobilizate, precum i datoriile curente i pe termen lung, drept
clasificri separate n bilan n conformitate cu punctele 57-67, cu
excepia cazului n care o prezentare bazat pe lichiditate ofer
informaii fiabile i mai relevante. Atunci cnd se aplic aceast
excepie toate activele i datoriile trebuie prezentate la modul
general, n ordinea lichiditii.
52. Indiferent de metoda de prezentare adoptat pentru fiecare
element-rnd de activ i de datorie care combin sume ce se ateapt a
fi recuperate sau achitate la (a) nu mai mult de dousprezece luni
de la data bilanului i (b) mai mult de dousprezece luni dup data
bilanului, o entitate trebuie s prezinte valoarea ce se preconizeaz
a fi recuperat sau decontat dup mai mult de dousprezece luni.
53. Atunci cnd entitatea furnizeaz bunuri sau presteaz servicii
n cadrul unui ciclu de exploatare clar identificabil, clasificarea
separat n bilan a activelor circulante i imobilizate i a datoriilor
curente i pe termen lung ofer informaii utile, fcnd distincie ntre
activele nete care sunt n mod continuu rulate sub form de capital
circulant i cele utilizate n activitatea pe termen lung a entitii.
De asemenea, acest fapt evideniaz activele ce se preconizeaz a fi
valorificate n cadrul ciclului curent de exploatare i datoriile
exigibile n cursul aceleiai perioade.
54. Pentru anumite entiti, cum ar fi instituiile financiare, o
prezentare a activelor i a datoriilor n ordine cresctoare sau
descresctoare a lichiditii ofer informaii fiabile i mai relevante
dect o prezentare a activelor clasificate drept circulante i
imobilizate i a datoriilor clasificate drept curente i pe termen
lung, deoarece entitatea nu furnizeaz bunuri sau servicii ntr-un
ciclu de exploatare clar identificabil.
55. La aplicarea punctului 51, unei entiti i se permite s
prezinte unele dintre activele i datoriile sale utiliznd
clasificarea circulante/imobilizate i, respectiv, curente/pe termen
lung i altele n funcie de lichiditate, atunci cnd aceast
clasificare ofer informaii care sunt fiabile i mai relevante.
Necesitatea unei baze mixte de prezentare poate aprea atunci cnd o
entitate are diverse operaiuni.
56. Informaiile despre datele la care se preconizeaz
valorificarea activelor i a datoriilor sunt utile pentru evaluarea
lichiditii i a solvabilitii unei entiti. IFRS 7 Instrumente
financiare: informaii de furnizat prevede prezentarea scadenelor
pentru activele financiare i pentru datoriile financiare. Activele
financiare cuprind creanele comerciale i alte creane, iar datoriile
financiare includ datoriile comerciale i alte datorii. Informaiile
privind data preconizat pentru recuperarea i decontarea activelor i
a datoriilor nemonetare, cum sunt stocurile i provizioanele, sunt,
de asemenea, utile, indiferent dac activele i datoriile sunt sau nu
clasificate drept circulante/imobilizate i, respectiv, curente/pe
termen lung. De exemplu, o entitate prezint valoarea stocurilor ce
se preconizeaz a fi recuperat dup mai mult de dousprezece luni de
la data bilanului.
Active circulante
57. Un activ trebuie clasificat drept circulant atunci cnd
satisface oricare dintre urmtoarele criterii:
(a) se ateapt s fie realizat sau este deinut n vederea vnzrii
sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al
entitii;
(b) este deinut n principal n scopul a fi tranzacionat;
(c) se ateapt a fi realizat n termen de dousprezece luni de la
data bilanului; sau
(d) reprezint numerar sau echivalente de numerar (conform
definiiei din IAS 7), cu excepia cazului n care este interzis
tranzacionarea sau utilizarea sa pentru a deconta o datorie pentru
o perioad de cel puin dousprezece luni de la data bilanului.
Toate celelalte active trebuie clasificate drept active
imobilizate.
58. Prezentul standard utilizeaz termenul "imobilizate" pentru a
cuprinde activele corporale, necorporale i financiare pe termen
lung. Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternative, atta
timp ct sensul este clar.
59. Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de
timp dintre achiziionarea activelor pentru prelucrare i realizarea
lor n numerar sau echivalente de numerar. Atunci cnd ciclul normal
de exploatare al unei entiti nu este identificabil n mod clar, se
consider c durata lui este de dousprezece luni. Activele circulante
cuprind active (cum ar fi stocurile i creanele comerciale) care
sunt vndute, consumate sau realizate ca parte a ciclului normal de
exploatare, chiar i atunci cnd nu se ateapt s fie realizate n
termen de dousprezece luni de la data bilanului. Activele
circulante includ, de asemenea, active care sunt deinute n primul
rnd n vederea tranzacionrii (activele financiare din cadrul acestei
categorii sunt clasificate drept deinute n vederea tranzacionrii n
conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i
evaluare) i partea curent din activele financiare imobilizate.
Datorii curente
60. O datorie trebuie clasificat drept datorie curent atunci cnd
satisface oricare dintre urmtoarele criterii:
(a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de
exploatare al entitii;
(b) este deinut n primul rnd n scopul de a fi tranzacionat;
(c) este exigibil n termen de dousprezece luni dup data
bilanului; sau
(d) entitatea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea
datoriei pentru cel puin dousprezece luni dup data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate drept datorii pe
termen lung.
61. Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i
unele datorii privind angajaii i alte costuri de exploatare, fac
parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de
exploatare al entitii. Astfel de elemente de exploatare sunt
clasificate drept datorii curente, indiferent dac sunt exigibile
dup mai mult de dousprezece luni de la data bilanului. Acelai ciclu
normal de exploatare se aplic la clasificarea activelor i a
datoriilor unei entiti. Atunci cnd ciclul normal de exploatare al
unei entiti nu este clar identificabil, se consider c durata lui
este de dousprezece luni.
62. Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului
normal de exploatare, dar sunt exigibile n termen de dousprezece
luni dup data bilanului sau sunt deinute n primul rnd n scopul de a
fi tranzacionate. Se poate oferi drept exemplu datoriile financiare
care sunt clasificate drept deinute n vederea tranzacionrii n
conformitate cu IAS 39, descoperirile de cont i partea curent din
datoriile financiare pe termen lung, dividendele de pltit,
impozitul pe profit i alte datorii necomerciale. Datoriile
financiare care ofer finanare pe termen lung (adic nu fac parte din
capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al
entitii) i nu sunt exigibile n dousprezece luni dup data bilanului
constituie datorii pe termen lung, care fac obiectul punctelor 65 i
66.
63. O entitate i clasific datoriile financiare drept curente
atunci cnd ele trebuie decontate n termen dousprezece luni de la
data bilanului, chiar dac:
(a) termenul iniial a fost stabilit pentru o perioad mai mare de
dousprezece luni; i
(b) s-a ncheiat un acord de refinanare sau de reealonare a
plilor pe termen lung dup data bilanului i nainte ca situaiile
financiare s fie aprobate spre publicare.
64. Dac o entitate preconizeaz i are competena exclusiv s
refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin dousprezece
luni dup data bilanului n virtutea unei faciliti de mprumut
existente, ea clasific obligaia drept obligaie pe termen lung
indiferent dac aceasta ar fi altminteri exigibil ntr-un termen mai
scurt. Totui, n situaiile n care refinanarea sau rennoirea
obligaiei nu este de competena exclusiv a entitii (de exemplu,
atunci cnd nu exist un acord de refinanare), nu se ia n calcul
potenialul de refinanare, iar obligaia este clasificat drept
curent.
65. Atunci cnd o entitate ncalc un angajament prevzut n cadrul
unui acord de mprumut pe termen lung la data bilanului sau naintea
datei bilanului, datoria devenind exigibil la cerere ca urmare a
acestei nclcri, datoria este clasificat drept curent indiferent dac
creditorul a fost de acord, dup data bilanului i nainte ca
situaiile financiare s fie aprobate spre publicare, s nu solicite
plata ca urmare a nclcrii. Datoria este clasificat drept curent,
deoarece la data bilanului entitatea nu are dreptul necondiionat de
a-i amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni dup acea
dat.
66. Totui, datoria este clasificat drept datorie pe termen lung
dac creditorul a fost de acord pn la data bilanului s ofere o
perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup
data bilanului, n cadrul creia entitatea s poat rectifica nclcarea
i n timpul creia creditorul s nu poat solicita rambursarea
imediat.
67. n ceea ce privete mprumuturile clasificate drept datorii
curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre data bilanului i
data la care situaiile financiare sunt aprobate spre publicare,
respectivele evenimente ndeplinesc condiiile pentru a fi prezentate
drept evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
n conformitate cu IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului:
(a) refinanarea pe termen lung;
(b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen
lung; i
(c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a
rectifica o nclcare a unui acord pe termen lung care se ncheie la
cel puin dousprezece luni dup data bilanului.
Informaii care trebuie prezentate n bilan68. Bilanul trebuie s
cuprind elementele-rnduri care prezint cel puin urmtoarele valori,
n msura n care ele nu sunt prezentate n conformitate cu punctul
68A:
(a) imobilizri corporale;
(b) investiii imobiliare;
(c) imobilizri necorporale;
(d) active financiare [exclusiv valorile menionate la literele
(e), (h) i (i)];
(e) investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n
echivalen;
(f) active biologice;
(g) stocuri;
(h) creane comerciale i similare;
(i) numerar i echivalente de numerar;
(j) datorii comerciale i similare;
(k) provizioane;
(l) datorii financiare [exclusiv valorile menionate la literele
(j) i (k)];
(m) datorii i creane aferente impozitului curent, dup cum sunt
definite n IAS 12 Impozitul pe profit;
(n) datorii privind impozitele amnate i creane privind
impozitele amnate, dup cum sunt definite n IAS 12;
(o) interes minoritar, prezentat n cadrul capitalurilor proprii;
i
(p) capital emis i rezerve atribuibile acionarilor
societii-mam.
68A Bilanul trebuie s includ, de asemenea, elementele-rnduri
care s prezinte urmtoarele valori:
(a) totalul activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii
i active incluse n grupurile destinate cedrii, clasificate drept
deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 Active
imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte; i
(b) datoriile incluse n grupurile destinate cedrii, clasificate
drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5.
69. Alte elemente-rnduri, titluri i subtotaluri trebuie
prezentate n bilan atunci cnd o astfel de prezentare este relevant
pentru nelegerea poziiei financiare a entitii.
70. Atunci cnd o entitate prezint active circulante i
imobilizate i datorii curente i pe termen lung clasificate separat
n bilanul su, aceasta nu trebuie s clasifice creanele (datoriile)
privind impozitul amnat drept active (datorii) circulante
(curente).
71. Prezentul standard nu prescrie ordinea sau formatul de
prezentare a elementelor. Punctul 68 ofer pur i simplu o list de
elemente care sunt suficient de diferite ca natur sau funcie nct s
justifice o prezentare separat n bilan. n plus:
(a) sunt incluse elementele-rnduri atunci cnd mrimea, natura sau
funcia unui element sau a unei agregri de elemente similare face ca
o prezentare separat s fie relevant pentru nelegerea poziiei
financiare a entitii; i
(b) descrierile utilizate i ordonarea elementelor sau agregarea
de elemente similare pot fi amendate n funcie de natura entitii i a
tranzaciilor acesteia, pentru a oferi informaii relevante pentru
nelegerea poziiei financiare a entitii. De exemplu, o instituie
financiar poate amenda descrierile de mai sus pentru a oferi
informaii relevante pentru operaiunile unei instituii
financiare.
72. Raionamentul privind eventualitatea prezentrii separate a
unor elemente suplimentare se bazeaz pe evaluarea:
(a) naturii i lichiditii activelor;
(b) funciei activelor n cadrul entitii; i
(c) valorilor, naturii i plasrii n timp a datoriilor.
73. Utilizarea de baze diferite de evaluare pentru diferite
clase de active sugereaz c natura sau funcia lor se deosebete i, de
aceea, ele ar trebui prezentate drept elemente-rnduri separate. De
exemplu, diferite clase de imobilizri corporale pot fi
contabilizate la cost sau la valorile rezultate din reevaluare
conform IAS 16 Imobilizri corporale.
Informaii ce trebuie prezentate fie n bilan, fie n note
74. O entitate trebuie s prezinte fie n bilan, fie n note
subclasificri suplimentare ale elementelor-rnduri prezentate,
clasificate ntr-o manier corespunztoare activitii entitii.
75. Detaliile oferite n subclasificri depind de dispoziiile
IFRS-urilor i de mrimea, natura i funcia sumelor implicate.
Factorii menionai la punctul 72 sunt, de asemenea, utilizai pentru
a determina baza subclasificrii. Prezentrile difer pentru fiecare
element, de exemplu:
(a) elementele de imobilizri corporale sunt dezagregate pe
clase, n conformitate cu IAS 16;
(b) creanele sunt dezagregate n conturi de creane de la clienii
comerciali, creane de la pri afiliate, pli efectuate n avans i alte
sume;
(c) stocurile sunt subclasificate, conform IAS 2 Stocuri, n
categorii precum marf, materii prime i materiale, producie n curs
de execuie i produse finite;
(d) provizioanele sunt dezagregate n provizioane pentru
beneficiile angajailor i alte elemente; i
(e) capitalurile proprii i rezervele sunt dezagregate n diferite
clase, precum capital vrsat, prime de emisiune i rezerve.
76. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii fie n
bilan, fie n note:
(a) pentru fiecare clas de capital social:
(i) numrul de aciuni autorizate;
(ii) numrul de aciuni emise i vrsate integral, precum i cele
emise, dar nevrsate integral;
(iii) valoarea nominal pe aciune sau faptul c aciunile nu au
valoare nominal;
(iv) o reconciliere a numrului de aciuni existente la nceputul i
la sfritul perioadei;
(v) drepturile, preferinele i restriciile aferente clasei
respective, inclusiv restriciile referitoare la repartizarea
dividendelor i la rambursarea capitalului;
(vi) aciunile proprii deinute de entitate sau de filialele sau
de entitile sale asociate; i
(vii) aciunile rezervate pentru emisiune n baza unor contracte
de opiuni i a unor contracte de vnzare a aciunilor, inclusiv
condiiile i sumele aferente; i
(b) o descriere a naturii i a scopului fiecrei rezerve din
cadrul capitalurilor proprii.
77. O entitate fr capital social, precum un parteneriat sau un
trust, trebuie s prezinte informaii echivalente celor prevzute la
punctul 76 litera (a), evideniindu-se modificrile pe parcursul
perioadei pentru fiecare categorie de participaie n capitalurile
proprii, precum i drepturile, preferinele i restriciile aferente
fiecrei categorii de participaie n capitalurile proprii.
Situaia veniturilor i a cheltuielilor
Profitul sau pierderea perioadei
78. Toate elementele de venit i cheltuial recunoscute ntr-o
perioad trebuie incluse n profit sau n pierdere, cu excepia cazului
n care un standard sau o interpretare prevede contrariul.
79. n mod normal, toate elementele de venit i cheltuial
recunoscute ntr-o perioad sunt incluse n profit sau n pierdere.
Aceasta include efectele modificrilor estimrilor contabile. Totui,
pot exista circumstane cnd anumite elemente pot fi excluse din
profitul sau pierderea perioadei curente. IAS 8 trateaz dou astfel
de circumstane: corectarea erorilor i efectul modificrilor
politicilor contabile.
80. Alte standarde trateaz elemente care respect definiia
venitului sau a cheltuielii din Cadrul general, dar care sunt de
obicei excluse din profit sau din pierdere. Se pot oferi cu titlu
de exemplu surplusurile de reevaluare (a se vedea IAS 16), anumite
ctiguri i pierderi care apar din conversia situaiilor financiare
ale unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 21) i ctiguri sau
pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru
vnzare (a se vedea IAS 39).
Informaii care trebuie prezentate n situaia veniturilor i a
cheltuielilor
81. Situaia veniturilor i a cheltuielilor trebuie s includ cel
puin elemente-rnduri care s prezinte urmtoarele valori pentru
perioad:
(a) veniturile;
(b) costurile de finanare;
(c) cota-parte din profitul sau pierderea aferent() entitilor
asociate i asocierilor n participaie, contabilizat prin metoda
punerii n echivalen;
(d) cheltuiala cu impozitul;
(e) o sum unic cuprinznd totalul (i) profitului sau pierderii
postimpozitare din activitile ntrerupte i (ii) ctigului sau
pierderii recunoscute la evaluarea la valoarea just minus costurile
generate de vnzare sau de cedarea activelor sau a grupului
(grupurilor) destinate cedrii care constituie activiti ntrerupte;
i
(f) profitul sau pierderea.
82. Urmtoarele elemente trebuie prezentate n situaia veniturilor
i a cheltuielilor ca alocri ale profitului sau pierderii aferent(e)
perioadei:
(a) profitul sau pierderea atribuibil() intereselor minoritare;
i
(b) profitul sau pierderea atribuibil() acionarilor
societii-mam.
83. Trebuie prezentate elemente-rnduri, titluri i subtotaluri
suplimentare n situaia veniturilor i a cheltuielilor atunci cnd o
astfel de prezentare este relevant pentru nelegerea performanei
financiare a entitii.
84. Deoarece efectele diferitelor activiti, tranzacii i
evenimente ale unei entiti se deosebesc ca frecven, potenial de
ctig sau pierdere i previzibilitate, prezentarea componentelor de
performan financiar ajut la nelegerea performanei financiare
realizate i la anticiparea rezultatelor viitoare. Se includ n
situaia veniturilor i a cheltuielilor elemente-rnduri suplimentare,
iar descrierile utilizate i ordonarea elementelor sunt modificate
atunci cnd este necesar explicarea componentelor de performan
financiar. Factorii ce trebuie avui n vedere cuprind caracterul
semnificativ, precum i natura i funcia elementelor de venituri i
cheltuieli. De exemplu, o instituie financiar poate modifica
descrierile pentru a oferi informaii relevante pentru operaiunile
unei instituii financiare. Elementele de venituri i cheltuieli sunt
compensate numai atunci cnd sunt satisfcute criteriile de la
punctul 32.
85. O entitate nu trebuie s prezinte niciun element de venit sau
cheltuial drept element extraordinar, nici n situaia veniturilor i
a cheltuielilor, nici n note.
Informaii care trebuie prezentate fie n situaia veniturilor i a
cheltuielilor, fie n note
86. Atunci cnd elementele de venituri i cheltuieli sunt
semnificative, natura i valoarea lor trebuie prezentate
separat.
87. Circumstanele care ar da natere la prezentarea separat a
elementelor de venituri i cheltuieli includ:
(a) reduceri ale valorii contabile a stocurilor pn la valoarea
net realizabil sau reduceri ale valorii contabile a imobilizrilor
corporale pn la valoarea recuperabil i, de asemenea, reluri ale
unor astfel de reduceri;
(b) restructurri ale activitilor unei entiti i reluri ale
oricror provizioane pentru costurile restructurrii;
(c) cedri ale unor elemente de imobilizri corporale;
(d) cedri ale unor investiii;
(e) activiti ntrerupte;
(f) soluionarea litigiilor; i
(g) alte reluri de provizioane.
88. O entitate trebuie s prezinte o analiz a cheltuielilor
utiliznd o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe
destinaia lor n cadrul entitii, oricare dintre acestea furnizeaz
informaii mai fiabile i mai relevante.
89. Entitile sunt ncurajate s prezinte analiza de la punctul 88
n situaia veniturilor i a cheltuielilor.
90. Cheltuielile sunt subclasificate pentru a evidenia
componente ale performanei financiare care se deosebesc n ceea ce
privete frecvena, potenialul de ctig sau pierdere i
previzibilitatea. Aceast analiz este furnizat n una dintre cele dou
forme posibile.
91. Prima form de analiz este metoda clasificrii dup natura
cheltuielilor. Cheltuielile sunt agregate n situaia veniturilor i a
cheltuielilor conform naturii lor (de exemplu, amortizarea,
cumprrile de materii prime, cheltuielile cu transportul,
beneficiile angajailor i cheltuielile de publicitate) i nu sunt
realocate pe diferitele destinaii din cadrul entitii. Aceast metod
poate fi simplu de aplicat, deoarece nu este necesar nicio alocare
a cheltuielilor dup clasificrile funcionale. Se ofer urmtorul
exemplu de clasificare utiliznd metoda naturii cheltuielilor:
Venituri | | X |
Alte venituri | | X |
Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie
| X | |
Materii prime i consumabile utilizate | X | |
Cheltuieli cu beneficiile angajailor | X | |
Cheltuieli cu amortizarea | X | |
Alte cheltuieli | X | |
Total cheltuieli | | (X) |
Profit | | X |
92. Cea de-a doua metod de analiz este metoda clasificrii dup
destinaia cheltuielilor sau metoda "costului vnzrilor", i clasific
cheltuielile dup destinaia lor ca parte din costul vnzrilor sau, de
exemplu, din costurile activitilor de distribuie sau
administrative. O entitate prezint cel puin costurile vnzrilor sale
separat de celelalte cheltuieli conform acestei metode. Aceast
metod poate oferi deseori informaii mai relevante pentru
utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar alocarea
costurilor dup destinaii poate necesita alocri arbitrare i poate
implica, n mod considerabil, utilizarea raionamentului profesional.
Se ofer urmtorul exemplu de clasificare utiliznd metoda destinaiei
cheltuielilor:
Venituri | X |
Costul vnzrilor | (X) |
Profitul brut | X |
Alte venituri | X |
Costuri de distribuie | (X) |
Cheltuieli administrative | (X) |
Alte cheltuieli | (X) |
Profit | X |
93. Entitile care clasific cheltuielile dup destinaie trebuie s
prezinte informaii suplimentare despre natura cheltuielilor,
inclusiv cheltuielile cu amortizarea, precum i cheltuielile cu
beneficiile angajailor.
94. Optarea pentru metoda destinaiei cheltuielilor sau pentru
metoda naturii cheltuielilor depinde att de factori istorici, ct i
de cei afereni sectorului economic, respectiv de natura entitii.
Ambele metode indic acele costuri care s-ar putea s varieze, direct
sau indirect, n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei entitii.
Deoarece fiecare metod de prezentare are avantaje pentru diferite
tipuri de entiti, prezentul standard impune conducerii alegerea
prezentrii celei mai relevante i celei mai fiabile. Totui, deoarece
informaiile asupra naturii cheltuielilor sunt utile la estimarea
viitoarelor fluxuri de trezorerie, se impune o prezentare
suplimentar atunci cnd este utilizat metoda destinaiei
cheltuielilor. La punctul 93, termenul "beneficiile angajailor" are
acelai neles ca i n IAS 19 Beneficiile angajailor.
95. O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia veniturilor i a
cheltuielilor sau n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie
n note, valoarea dividendelor recunoscute ca distribuiri ctre
acionari n timpul perioadei i suma aferent pe aciune.
Situaia modificrilor capitalurilor proprii
96. O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor
capitalurilor proprii evideniind n situaia propriu-zis:
(a) profitul sau pierderea perioadei;
(b) fiecare element de venit i cheltuial pentru perioad care,
dup cum se prevede n alte standarde sau interpretri, este
recunoscut direct n capitalurile proprii, precum i totalul acestor
elemente;
(c) totalul veniturilor i al cheltuielilor pentru perioad
[calculat ca sum dintre (a) i (b)], indicnd separat sumele totale
atribuibile acionarilor societii-mam i intereselor minoritare;
i
(d) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul
modificrilor politicii contabile i al coreciilor erorilor
recunoscute n conformitate cu IAS 8.
O situaie a modificrilor capitalurilor proprii care cuprinde
doar acele elemente trebuie s se intituleze situaie a veniturilor i
a cheltuielilor recunoscute.
97. O entitate trebuie s prezinte, de asemenea, fie n situaia
modificrilor capitalurilor proprii, fie n note:
(a) sumele tranzaciilor cu acionarii care se manifest n
calitatea lor de acionari, artnd separat distribuirile ctre
acionari;
(b) soldul rezultatelor reportate [i anume profitul sau
pierderea cumulat()] la nceputul perioadei i la data bilanului,
precum i modificrile pe parcursul perioadei; i
(c) o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei clase de
capitaluri vrsate i a fiecrei rezerve la nceputul i la sfritul
perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.
98. Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre dou
date ale bilanului reflect creterea sau reducerea activelor sale
nete n cursul perioadei. Cu excepia modificrilor rezultate din
tranzaciile cu acionarii care se manifest n calitatea lor de
acionari (cum ar fi contribuiile de capital propriu, rscumprarea de
ctre entitate a propriilor instrumente de capital propriu i a
dividendelor) i costurile tranzaciilor legate direct de astfel de
tranzacii, modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei
perioade reprezint valoarea total a veniturilor i a cheltuielilor,
inclusiv ctigurile i pierderile generate de activitile entitii pe
parcursul acelei perioade (indiferent dac acele elemente de
venituri i cheltuieli sunt recunoscute n profit sau n pierdere ori
direct, ca modificri ale capitalurilor proprii).
99. Prezentul standard prevede ca toate elementele de venituri i
cheltuieli recunoscute ntr-o perioad s fie incluse n profit sau
pierdere, cu excepia cazului n care un alt standard sau
interpretare prevede contrariul. Alte standarde prevd ca unele
pierderi i ctiguri (cum ar fi scderile i creterile din reevaluare i
anumite diferene de curs valutar, pierderi sau ctiguri din
reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare i sumele
conexe ale impozitelor curente i amnate) s fie recunoscute direct
ca modificri ale capitalurilor proprii. ntruct este important
luarea n considerare a tuturor elementelor de ctig i pierdere la
evaluarea modificrilor poziiei financiare a unei entiti ntre dou
date ale bilanului, prezentul standard prevede prezentarea situaiei
modificrilor capitalurilor proprii care s evidenieze veniturile i
cheltuielile totale ale unei entiti, inclusiv pe cele care sunt
recunoscute direct n capitalurile proprii.
100. IAS 8 prevede ajustri retroactive pentru a efectua
modificri ale politicilor contabile, n msura n care acest lucru
este posibil, cu excepia cazului n care prevederile tranzitorii ale
unui alt standard sau ale unei alte interpretri prevd altceva. IAS
8 prevede, de asemenea, ca retratrile n scopul corectrii erorilor s
fie fcute retroactiv n msura n care acest lucru este posibil.
Ajustrile i retratrile retroactive se efectueaz n ceea ce privete
soldul rezultatelor reportate, cu excepia cazului n care un alt
standard sau o alt interpretare prevede ajustarea retroactiv a unei
alte componente a capitalurilor proprii. Punctul 96 litera (d)
prevede prezentarea n situaia modificrilor capitalurilor proprii a
ajustrilor totale realizate n cazul fiecrei componente a
capitalurilor proprii care decurg separat din modificrile
politicilor contabile i din corectarea erorilor. Aceste ajustri
sunt prezentate pentru fiecare perioad precedent i pentru nceputul
perioadei.
101. Dispoziiile de la punctele 96 i 97 pot fi ndeplinite n mai
multe feluri. Un exemplu este formatul pe coloane care reconciliaz
soldurile iniiale i cele finale ale fiecrui element de capitaluri
proprii. O alternativ este aceea de a raporta numai elementele de
la punctul 96 n situaia modificrilor capitalurilor proprii. Conform
acestei abordri, elementele descrise la punctul 97 sunt prezentate
n note.
Situaia fluxurilor de trezorerie
102. Informaiile privind fluxurile de trezorerie ofer
utilizatorilor de situaii financiare o baz pentru evaluarea
capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar,
precum i a necesitilor entitii de a utiliza fluxurile de trezorerie
respective. IAS 7 stabilete dispoziii pentru prezentarea situaiei
fluxurilor de trezorerie i a informaiilor aferente.
Note
Structur
103. Notele trebuie:
(a) s prezinte informaii despre baza de ntocmire a situaiilor
financiare i despre politicile contabile specifice utilizate n
conformitate cu punctele 108-115;
(b) s prezinte informaiile prevzute de IFRS-uri care nu sunt
prezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n
situaia modificrilor capitalurilor proprii sau n situaia fluxurilor
de trezorerie; i
(c) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n
bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia
modificrilor capitalurilor proprii sau n situaia fluxurilor de
trezorerie, dar care sunt relevante pentru nelegerea oricrora
dintre ele.
104. Notele la situaiile financiare trebuie prezentate, pe ct
posibil, ntr-un mod sistematic. Fiecare element din bilan, din
situaia veniturilor i a cheltuielilor, din situaia modificrilor
capitalurilor proprii i din situaia fluxurilor de trezorerie
trebuie s fac trimitere la informaiile corespunztoare din note.
105. Notele sunt n mod normal prezentate n urmtoarea ordine,
care ajut utilizatorii s neleag situaiile financiare i s le compare
cu situaiile financiare ale altor entiti:
(a) o declaraie de conformitate cu IFRS-urile (a se vedea
punctul 14);
(b) un rezumat al celor mai semnificative politici contabile
aplicate (a se vedea punctul 108);
(c) informaii justificative pentru elemente prezentate n bilan,
n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrilor
capitalurilor proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie, n
ordinea n care este prezentat fiecare situaie i fiecare
element-rnd; i
(d) alte prezentri de informaii, inclusiv:
(i) datorii contingente (a se vedea IAS 37) i angajamente
contractuale nerecunoscute; i
(ii) informaii nefinanciare, de exemplu, obiectivele i
politicile gestionrii riscului financiar ale entitii (a se vedea
IFRS 7).
106. n anumite condiii, poate fi necesar sau de dorit
modificarea ordonrii anumitor elemente din note. De exemplu,
informaiile despre modificrile valorii juste recunoscute n profit
sau n pierdere pot fi combinate cu informaiile referitoare la
scadenele instrumentelor financiare, dei primele sunt prezentri
pentru situaia veniturilor i a cheltuielilor, iar cele din urm se
refer la bilan. Totui, se poate menine o structur sistematic a
notelor atta timp ct este posibil.
107. Notele care ofer informaii despre baza ntocmirii situaiilor
financiare i a politicilor contabile specifice pot fi prezentate ca
o component separat a situaiilor financiare.
Prezentarea politicilor contabile
108. O entitate trebuie s prezinte n rezumatul politicilor
contabile semnificative:
(a) baza (bazele) de evaluare utilizat (utilizate) la ntocmirea
situaiilor financiare; i
(b) celelalte politici contabile utilizate care sunt relevante
pentru nelegerea corespunztoare a situaiilor financiare.
109. Este important ca utilizatorii s fie informai asupra bazei
(bazelor) de evaluare utilizat (utilizate) n situaiile financiare
(de exemplu, costul istoric, costul curent, valoarea net
realizabil, valoarea just sau valoarea recuperabil), deoarece baza
pe care sunt ntocmite situaiile financiare afecteaz n mod
semnificativ analiza efectuat de acetia. Atunci cnd se utilizeaz
mai mult de o baz de evaluare n situaiile financiare, de exemplu
atunci cnd sunt reevaluate anumite clase de active, este suficient
indicarea categoriilor de active i datorii la care se aplic fiecare
baz de evaluare.
110. Atunci cnd se decide necesitatea prezentrii unei anumite
politici de contabilitate, conducerea ia n considerare msura n care
prezentarea ar ajuta utilizatorii la nelegerea modului n care
tranzaciile, alte evenimente i condiii se regsesc n performana
financiar i n poziia financiar raportate. Prezentarea anumitor
politici contabile este util n mod deosebit utilizatorilor atunci
cnd acele politici sunt selectate din alternativele permise n
standarde i interpretri. Un exemplu n acest sens este prezentarea
msurii n care un asociat i recunoate participaiile ntr-o entitate
controlat n comun utiliznd metoda consolidrii proporionale sau
metoda punerii n echivalen (a se vedea IAS 31 Interese n asocierile
n participaie). Anumite standarde cer n mod specific prezentarea
anumitor politici contabile, inclusiv a alegerilor fcute de
conducere ntre diferitele politici contabile permise. De exemplu,
IAS 16 prevede prezentarea bazelor de evaluare utilizate pentru
clasele de imobilizri corporale. IAS 23 Costurile ndatorrii prevede
prezentarea modului n care sunt recunoscute costurile de ndatorare:
imediat, drept cheltuial sau capitalizate, ca parte a costurilor
activelor cu ciclu lung de producie.
111. Fiecare entitate are n vedere natura activitii sale i
politicile pe care utilizatorii situaiilor sale financiare se
ateapt s le regseasc prezentate pentru acel tip de entitate. De
exemplu, se ateapt de la o entitate care face obiectul impozitelor
pe venit s i prezinte politicile contabile pentru impozitele pe
venit, inclusiv cele aplicabile creanelor i datoriilor privind
impozitul amnat. Atunci cnd o entitate are un numr semnificativ de
operaiuni n strintate sau tranzacii n valut, se ateapt prezentarea
politicilor contabile de recunoatere a ctigurilor i a pierderilor
din variaiile de curs valutar. Atunci cnd au avut loc combinri de
ntreprinderi, sunt prezentate politicile utilizate n evaluarea
fondului comercial i a interesului minoritar.
112. O politic contabil poate fi semnificativ datorit naturii
operaiunilor entitii, chiar dac valorile prezentate pentru perioada
curent i pentru perioadele anterioare nu sunt semnificative. Este,
de asemenea, oportun prezentarea fiecrei politici contabile
semnificative care nu este n mod special prevzut de IFRS-uri, dar
este selectat i aplicat n concordan cu IAS 8.
113. O entitate trebuie s prezinte n rezumatul politicilor
contabile semnificative sau n alte note raionamentele profesionale,
n afara celor care implic estimri (a se vedea punctul 116), pe care
conducerea le-a fcut n aplicarea politicilor contabile ale entitii
i care au avut cel mai mare efect asupra sumelor recunoscute n
situaiile financiare.
114. n procesul de aplicare a politicilor contabile ale entitii,
conducerea face mai multe raionamente, n afar de cele care implic
estimri, care pot afecta semnificativ sumele recunoscute n
situaiile financiare. De exemplu, conducerea face raionamente
pentru a determina:
(a) dac activele financiare sunt investiii pstrate pn la
scaden;
(b) momentul n care marea majoritate a riscurilor i a
recompenselor semnificative aferente dreptului de proprietate
asupra activelor financiare i de leasing sunt transferate altor
entiti;
(c) dac, n fond, anumite vnzri de bunuri sunt aranjamente de
finanare i deci nu genereaz venituri; i
(d) dac fondul relaiei dintre entitate i o entitate cu scop
special demonstreaz c entitatea cu scop special este controlat de
ctre entitate.
115. Unele dintre prezentrile de informaii efectuate n
conformitate cu punctul 113 sunt prevzute i de alte standarde. De
exemplu, IAS 27 impune unei entiti s prezinte motivele pentru care
participaia proprietarilor entitii la capitalurile proprii nu
constituie control n ceea ce privete o entitate n care s-a investit
i care nu este o filial, chiar dac mai mult de jumtate din
drepturile sale de vot sau din puterea potenial de vot sunt deinute
direct sau indirect prin filiale. IAS 40 prevede prezentarea
criteriilor elaborate de ctre entitate pentru a distinge
investiiile imobiliare de proprietile imobiliare utilizate de
proprietar i de proprietile deinute n vederea vnzrii pe parcursul
desfurrii normale a activitii, atunci cnd este dificil clasificarea
proprietii.
Surse principale ale incertitudinii estimrilor
116. O entitate trebuie s prezinte n note informaii privind
principalele ipoteze formulate n ceea ce privete viitorul i alte
surse principale ale incertitudinii estimrilor la data bilanului i
care prezint un risc semnificativ de a provoca o ajustare important
a valorilor contabile ale activelor i datoriilor n cadrul
urmtorului exerciiu financiar. n privina respectivelor active i
datorii, notele trebuie s includ detalii referitoare la:
(a) natura lor; i
(b) valoarea lor contabil la data bilanului.
117. Determinarea valorilor contabile ale unor active i datorii
impune estimarea efectelor unor evenimente viitoare incerte asupra
acelor active i datorii la data bilanului. De exemplu, n absena
observrii recente a unor preuri pe pia utilizate pentru a evalua
urmtoarele active i datorii, sunt necesare estimri orientate spre
viitor pentru a evalua suma recuperabil a claselor de imobilizri
corporale, efectul uzurii morale a stocurilor, provizioanele
condiionate de deznodmntul unor litigii n curs i datoriile pe
termen lung privind beneficiile angajailor, cum ar fi obligaiile
privind pensiile. Aceste estimri implic ipoteze referitoare la
elemente, cum ar fi ajustarea riscului la fluxurile de trezorerie
sau la ratele de actualizare utilizate, modificri viitoare ale
salariilor i modificri viitoare ale preurilor care afecteaz alte
costuri.
118. Ipotezele principale i alte surse principale de
incertitudine referitoare la estimri, prezentate n conformitate cu
punctul 116, sunt legate de estimrile care cer conducerii cele mai
dificile, subiective sau complexe raionamente. n timp ce numrul de
variabile i ipoteze care afecteaz posibila rezolvare viitoare a
incertitudinilor crete, acele raionamente devin mai subiective i
mai complexe, iar potenialul unei ajustri semnificative a valorii
contabile a activelor i datoriilor ca urmare a acestora crete, de
obicei, proporional.
119. Prezentrile de la punctul 116 nu sunt impuse pentru active
i datorii care prezint un risc semnificativ ca valoarea lor
contabil s se schimbe semnificativ pe parcursul urmtorului exerciiu
financiar dac, la data bilanului, ele sunt evaluate la valoarea
just pe baza unor preuri de pe pia observate recent (valorile lor
juste se pot modifica semnificativ n cursul urmtorului exerciiu
financiar, dar aceste modificri nu ar decurge din ipoteze sau din
alte surse de incertitudine referitoare la estimri la data
bilanului).
120. Prezentrile de la punctul 116 sunt prezentate ntr-o manier
care s ajute utilizatorii situaiilor financiare s neleag
raionamentele pe care le face conducerea n ceea ce privete viitorul
i alte surse principale de incertitudine referitoare la estimri.
Natura i amploarea informaiei oferite variaz n conformitate cu
natura presupunerii i alte situaii. Exemple de tipuri de prezentri
de informaii:
(a) natura ipotezei sau alt incertitudine privind estimarea;
(b) sensibilitatea valorilor contabile fa de metodele, ipotezele
i estimrile care stau la baza calculelor lor, inclusiv motivele
acestei sensibiliti;
(c) rezolvarea ateptat a unei incertitudini i gama de rezultate
posibile n mod rezonabil n timpul urmtorului exerciiu financiar n
ceea ce privete valorile contabile ale activelor i ale datoriilor
afectate; i
(d) o explicaie a modificrilor aduse ipotezelor trecute care
privesc respectivele active i datorii, dac incertitudinea rmne
nesoluionat.
121. Nu este necesar prezentarea informaiilor privind bugetul
sau prognozele atunci cnd se fac prezentrile de la punctul 116.
122. Atunci cnd este imposibil prezentarea amplorii efectelor
posibile ale unei ipoteze principale sau ale unei alte surse
principale de incertitudine referitoare la estimri la data
bilanului, entitatea prezint faptul c este posibil n mod rezonabil,
pe baza cunotinelor existente, ca rezultatele din urmtorul exerciiu
financiar, care sunt diferite fa de ipotez, s necesite o ajustare
semnificativ a valorii contabile a activului afectat sau a datoriei
afectate. n toate cazurile, entitatea prezint natura i valoarea
contabil a respectivului activ sau a respectivei datorii (sau a
clasei de active sau datorii) afectat() de ipotez.
123. Prezentrile de la punctul 113 privind anumite raionamente
pe care conducerea le-a fcut n aplicarea politicilor contabile ale
entitii nu sunt legate de prezentrile surselor principale de
incertitudine referitoare la estimri de la punctul 116.
124. Prezentrile unora dintre ipotezele-cheie care altfel ar fi
impuse n conformitate cu punctul 116 sunt prevzute de alte
standarde. De exemplu, IAS 37 prevede prezentarea, n anumite
situaii, a ipotezelor majore privind evenimentele viitoare care
afecteaz clasele de provizioane. IFRS 7 prevede prezentarea
ipotezelor semnificative aplicate la estimarea valorilor juste ale
activelor financiare i ale datoriilor financiare care sunt
contabilizate la valoarea just. IAS 16 prevede prezentarea unor
ipoteze semnificative aplicate la estimarea valorilor juste ale
elementelor reevaluate din imobilizri corporale.
Capital
124A O entitate trebuie s prezinte informaii care s permit
utilizatorilor situaiilor sale financiare s evalueze obiectivele,
politicile i procedurile entitii de administrare a capitalului.
124B Pentru a se conforma punctului 124A, entitatea prezint
urmtoarele:
(a) informaii calitative cu privire la obiectivele, politicile i
procedurile sale de administrare a capitalului, inclusiv (dar fr a
se limita la):
(i) o descriere a ceea ce administreaz drept capital;
(ii) atunci cnd entitatea face obiectul unor dispoziii impuse
din exterior privind capitalul, natura acelor dispoziii i modul n
care acele dispoziii sunt ncorporate n administrarea capitalului;
i
(iii) modul n care sunt ndeplinite obiectivele de administrare a
capitalului;
(b) un rezumat al datelor cantitative cu privire la ceea ce
administreaz drept capital. Anumite entiti consider unele datorii
financiare (de exemplu, anumite forme de datorii subordonate) ca
parte a capitalului. Alte entiti iau n considerare capitalul
excluznd anumite componente de capitaluri proprii (de exemplu,
componentele care rezult din acoperirile mpotriva riscului asociat
fluxurilor de trezorerie);
(c) orice modificri ale literelor (a) i (b) fa de perioada
anterioar;
(d) msura n care n decursul perioadei au fost respectate
dispoziiile impuse din exterior privind capitalul, i al cror obiect
este;
(e) atunci cnd entitatea nu s-a conformat dispoziiilor impuse
din exterior privind capitalul, consecinele nerespectrii
acestora.
Aceste prezentri trebuie s se bazeze pe informaiile oferite
intern personalului-cheie din conducere.
124C O entitate poate administra capitalul n multe moduri i
poate face obiectul diferitelor dispoziii privind capitalul. De
exemplu, un conglomerat poate include entiti care ntreprind
activiti de asigurare i activiti bancare, i acele entiti pot, de
asemenea, opera n mai multe jurisdicii. Atunci cnd o prezentare
agregat a dispoziiilor privind capitalul i a modului n care acesta
este administrat nu ofer informaii utile sau denatureaz nelegerea
de ctre utilizatori a situaiilor financiare n ceea ce privete
resursele de capital ale entitii, entitatea trebuie s prezinte
informaii financiare separate pentru fiecare dispoziie privind
capitalul care este impus entitii.
Alte prezentri
125. O entitate trebuie s prezinte n note:
(a) valoarea dividendelor propuse sau declarate nainte de
aprobarea spre publicare a situaiilor financiare, dar nerecunoscute
ca distribuire ctre acionari n timpul perioadei, i suma pe aciune
corespunztoare; i
(b) suma oricror dividende prefereniale cumulative care nu au
fost recunoscute.
126. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, dac acestea nu
sunt prezentate n alt parte n informaiile publicate mpreun cu
situaiile financiare:
(a) adresa i forma juridic a entitii, ara de nregistrare i
adresa sediului oficial (sau locul principal de activitate, dac
este diferit de sediul oficial);
(b) o descriere a naturii activitii i a principalelor obiecte de
activitate ale entitii; i
(c) denumirea societii-mam, precum i a societii-mam a ntregului
grup.
DATA INTRRII N VIGOARE
127. O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru
perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei
date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate
aplic prezentul standard pentru o perioad care ncepe anterior datei
de 1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.
127A O entitate trebuie s aplice amendamentul de la punctul 96
pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2006. Dac o
entitate aplic amendamentele la IAS 19 Beneficiile angajailor
Ctiguri i pierderi actuariale, planuri i prezentri de informaii ale
grupului pentru o perioad anterioar, acest amendament trebuie s fie
aplicat pentru acea perioad anterioar.
127B O entitate trebuie s aplice dispoziiile de la punctele
124A-124C pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2007 sau
ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei
date.
RETRAGEREA IAS 1 (REVIZUIT N 1997)
128. Prezentul standard nlocuiete IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare revizuit n 1997.
--------------------------------------------------
Page 1 of 21