CONTRIBUABILII IMPOZITULUI PE VENIT ȘI SFERA DE APLICARE. Conferențiar dr. NICOLETA VINTILĂ Departamentul de Finanțe
CONTRIBUABILII IMPOZITULUI PE
VENIT ȘI SFERA DE APLICARE.
Conferențiar dr. NICOLETA VINTILĂ
Departamentul de Finanțe
Motto:
“The avoidance of taxes is the only intellectual
pursuit that still carries any reward”
John Maynard Keynes
• STABILIREA REZIDENȚEI FISCALE
• IMPOZITAREA VENITURILOR
NEREZIDENȚILOR PERSOANE FIZICE
Contribuabili și sfera de aplicare
Persoanele fizice rezidente
române, cu domiciliul în România – pentru toate veniturile realizate, atât în
România, cât și în străinătate
celelalte persoane fizice rezidente – pentru toate veniturile realizate din România
sau din străinătate, începând cu 1 ianuarie a anului următor celui în care obține
rezidența fiscală
Persoane fizice nerezidente
pentru venitul net din activități independente atribuibil sediului permanent de
desfășurare a activității din România
pentru venitul net din salarii realizat dintr-o activitate dependentă desfășurată în
România
pentru veniturile din alte categorii realizate în România
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Definiri conceptuale
Domiciliul (Cod Civil, art. 87)
Domiciliul persoanei fizice, în vederea exercitării drepturilor şi libertăţilor sale
civile, este acolo unde aceasta declară că îşi are locuinţa principală.
Reşedinţa (Cod Civil, art. 88)
Reşedinţa persoanei fizice este în locul unde îşi are locuinţa secundară.
Reședință → Rezidență fiscală (OMFP nr. 74/2012)
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Criterii rezidență fiscală (art. 7 (23))
domiciliul în România;
locuinţă permanentă în România a persoanei fizice;
centrul intereselor vitale amplasat în România (familia, persoanele aflate în
întreținere, relații economice, relații sociale etc.);
persoana fizică este prezentă în România pentru una / mai multe perioade ce
depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni
consecutiv, care se încheie în anul calendaristic vizat
Cetăţenii români care lucrează în străinătate, ca funcţionari sau angajați ai
României într-un stat străin păstrează rezidența fiscală a României.
Nerezident = persoană care nu este rezident !!! (art. 7 (22))
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Rezidența fiscală la sosirea în România (1)
Persoana fizică străină care sosește în România
Șederea în România constă în una / mai multe perioade ce depășesc în total 183
de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul
calendaristic vizat
Formularul ˝Chestionar pentru stabilirea rezidenței fiscale a persoanei fizice la sosirea în România˝ (30 de zile de la împlinirea perioadei de 183 de zile)
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/A1_74_2012.pdf
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Rezidența fiscală la sosirea în România (II)
Persoana dovedește rezidența fiscală într-un stat cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri? (85 state, februarie 2015)
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Conventii.htm
REZOLUȚII:
Păstrarea rezidenței fiscale a statului străin (aplicarea regimului mai favorabil conform Convenției); se impozitează numai veniturile din România
Rezidență fiscală în România, cu obligație fiscală integrală
Formularul “Notificare privind îndeplinirea condițiilor de rezidență fiscală ….. pentru persoanele fizice care sosesc în România”
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/A3_74_2012.pdf
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Rezidența fiscală la plecarea din România
Persoana fizică rezidentă în România sau persoana fizică nerezidentă (care a completat formularul la sosirea în România) pleacă în străinătate pentru o
perioadă ce depășește 183 zile într-un an calendaristic
Formularul ˝Chestionar pentru stabilirea rezidenței fiscale a persoanei fizice la plecarea din România˝ (cu 30 de zile înaintea plecării)
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/A2_74_2012.pdf
Formularul “Notificare privind îndeplinirea condițiilor de rezidență fiscală ….. pentru persoanele fizice care pleacă din România”
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/A4_74_2012.pdf
REZOLUȚII:
Păstrarea rezidenței fiscale în România cu obligație fiscală integrală
Rezidență fiscală în statul de destinație, cu obligație fiscală numai pentru veniturile din România, dacă este cazul
Diferențe privind rezidența fiscală la
sosirea/plecarea în/din România
Perioada de ședere
Perioada pentru care are obligație fiscală integrală în România
Exemple:
O persoană fizică din Bulgaria devine rezident fiscal în România în februarie 2015,
urmând a obține venituri din salarii din România și venituri din dobânzi din Bulgaria.
O persoană rezidentă română își mută domiciliul în Columbia în martie 2014, realizând
în continuare venituri din închirieri de proprietăți imobiliare în România.
Comentați statutul privind rezidența fiscală a acestor persoane și pentru ce venituri
datorează acestea impozit în România (dacă este cazul).
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Exercițiul (anul) fiscal
Anul calendaristic
ALTE VARIANTE ?
Excepție: decesul contribuabilului
Rezidența fiscală se păstrează pe tot parcursul anului fiscal
Exemplu:
O persoană fizică din Spania se mută împreună cu familia în România în iunie 2013.
Persoana va desfășura o activitate dependentă pentru un angajator român. Perioada
de 183 de zile cumulate se împlinește în februarie 2014. Persoana continuă să obțină
în Spania venituri din dividende. Persoana se mută din nou în Spania, împreună cu
familia, în octombrie 2014.
Ce statut fiscal are această persoană dacă ea se mută din Venezuela, în aceleași
condiții menționate mai sus?
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Venituri impozabile obținute din România de nerezidenți
- Titlul V CF, art. 115 (I)
Veniturile impozabile obţinute din România, indiferent dacă veniturile sunt
primite în România sau în străinătate, sunt:
dividende, dobânzi, comisioane sau redevențe de la un rezident;
dobânzi, comisioane sau redevențe de la un nerezident care are un sediu
permanent în România, dacă dobânda, comisionul sau redevența este o
cheltuială a sediului permanent /a sediului permanent desemnat;
venituri reprezentând remuneraţii primite de nerezidenţi ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administraţie al unei
persoane juridice române;
venituri din servicii prestate în România de orice natură şi în afara României
de natura serviciilor de management, de consultanţă în orice domeniu, de
marketing, de asistenţă tehnică, de cercetare şi proiectare în orice domeniu,
de reclamă şi publicitate indiferent de forma în care sunt realizate şi celor
prestate de avocaţi, ingineri, arhitecţi, notari publici, contabili, auditori;
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Venituri impozabile obținute din România de nerezidenți (II)
venituri din profesii independente desfăşurate în România, când nu sunt
îndeplinite condițiile de rezidență fiscală;
veniturile din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la
bugetul de stat, în măsura în care pensia lunară depăşeşte plafonul prevăzut
de CF;
venituri din premii acordate la concursuri organizate în România;
venituri obţinute la jocurile de noroc practicate în România, de la fiecare joc
de noroc, obţinute de la acelaşi organizator într-o singură zi de joc;
venituri realizate de nerezidenţi din lichidarea unei persoane juridice române
(suma reprezentând excedentului distribuţiilor în bani sau în natură, care
depăşeşte aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare)
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Venituri impozabile obținute din România de nerezidenți (III)
Următoarele venituri impozabile obţinute din România nu sunt impozitate
potrivit Titlului V şi se impozitează conform titlului, III sau IV^1, după caz:
venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obţinute dintr-o activitate
dependentă desfăşurată în România;
veniturile unei persoane fizice nerezidente obţinute din închirierea sau din altă
formă de cedare a dreptului de folosinţă a unei proprietăţi imobiliare situate în
România, din transferul proprietăţilor imobiliare situate în România, din
transferul titlurilor de participare, deţinute la o persoana juridică română, şi din
transferul titlurilor de valoare;
veniturile obţinute de nerezidenţi dintr-o asociere constituită în România,
inclusiv dintr-o asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o
microîntreprindere.
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Cote de impozitare a veniturilor realizate de nerezidenți
(art. 116)
Impozitul datorat se calculează prin aplicarea următoarelor cote asupra
veniturilor brute:
25% pentru veniturile obţinute din jocuri de noroc;
50% pentru veniturile care sunt plătite într-un stat cu care România nu
are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul
de informaţii (reglementare aplicabilă pentru sumele plătite ca urmare a
unor tranzacţii calificate ca fiind artificiale);
16% în cazul oricăror altor venituri impozabile obţinute din România
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Declararea și plata impozitului pentru veniturile
realizate din România de nerezidenți
Impozitul datorat de nerezidenţi pentru veniturile impozabile obţinute din
România se calculează, se reţine şi se plăteşte la bugetul de stat de către
plătitorii de venituri, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care
s-a plătit venitul și este impozit final.
Impozitul se calculează, se reţine şi se plăteşte, în lei (curs BNR din ziua
reţinerii impozitului pentru nerezidenţi).
În cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite acţionarilor sau
asociaţilor până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare
anuale, impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte până la data de 25
ianuarie a anului următor.
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Reguli aplicabile pentru impozitarea veniturilor
nerezidenților – art. 118 Dacă nerezidentul care obține venituri din România este rezident într-un stat:
• cu care România nu are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri –
se aplică prevederile legislației interne;
• nemembru UE, cu care România are încheiată convenție de evitare a
dublei impuneri – se aplică prevederea mai favorabilă dintre legislația
internă și convenție;
• membru UE – se aplică prevederea mai favorabilă dintre legislația internă,
legislația UE și convenție.
Pentru a beneficia de prevederile convenției, persoana nerezidentă trebuie
să prezinte plătitorului de venit certificat de rezidență fiscală în original,
emis de către autoritatea fiscală din țara de rezidență
Pentru a beneficia de prevederile legislației europene, persoana nerezidentă
trebuie să depună o declaraţie pe propria răspundere în care se indică
îndeplinirea condiţiei de beneficiar
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Reținerea impozitului și obligații declarative
Plătitorii de venituri cu regim de reţinere la sursă a impozitelor, cu excepţia
plătitorilor de venituri din salarii, au obligaţia să depună o declaraţie privind
calcularea şi reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul
fiscal competent, până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent
pentru anul expirat.
Declarație informativă privind impozitul reținut și plătit pentru veniturile
cu regim de reținere la sursă/venituri scutite, pe beneficiari de venit,
nerezidenți
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/decl_inf_nerez.pdf
Autoritatea fiscală competentă are obligaţia de a elibera certificatul de
atestare a impozitului plătit de nerezidenţi.
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Impozit pe veniturile din dividende – exemplu
Stabiliți maniera de impozitare a veniturilor din dividende pentru fiecare dintre
următorii acționari ai unei persoane juridice (capitalul social este constituit din
1.000.000 acțiuni emise; dividendul distribuit este de 0,2 lei/acțiune):
Acționar persoană juridică, rezidentă în Germania, care deține de 10 ani un nr. de
650.000 acțiuni;
Acționar persoană juridică română, care deține de 5 ani un nr. de 120.000 acțiuni;
Acționar persoană juridică română, care deține de 7 ani un nr. de 3.000 acțiuni;
Acționar persoană fizică rezidentă română, care deține de 4 luni un nr. de 800
acțiuni;
Acționar persoană fizică rezidentă în Germania, care deține de 2 ani un nr. de 15.000
acțiuni;
Acționar persoană fizică rezidentă în Columbia, care deține de 5 ani un nr. de 2.000
acțiuni;
ARTICOLUL 10: DIVIDENDE
Convenția de evitare a dublei impuneri încheiată între România și Germania
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Germania2.htm
Nu există convenție între România și Columbia
Atenție la art. 118 (1) – norme !!!
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe
Impozit pe veniturile nerezidenților – exemplu
O societate plătește venituri din comisioane unor persoane fizice nerezidente, astfel:
• Venit echivalent a 100.000 lei unei persoane rezidente în Spania
• Venit echivalent a 250.000 lei unei persoane rezidente în Italia
• Venit echivalent a 50.000 lei unei persoane rezidente în Bulgaria
ARTICOLUL 13: COMISIOANE
Convenție România – Spania
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Spania.htm
Convenție România – Italia
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Italia.htm
Convenția România – Bulgaria (????)
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Bulgaria.htm