“ภาระภาษี” สวัสดิการลูกจ้าง...2 เอกสารการสอนช ดว ชา การบ ญช ภาษ...

69สรรพากรสาสน

บทความ

“สรรพากรสาสน” ปท 67 ฉบบท 3 มนาคม 2563* นตกรเชยวชาญ กองกฎหมาย กรมสรรพากร

ธนบรณ ใจตงมน*

สวสดการลกจางหรอพนกงาน นอกจากทกฎหมายก�าหนดไวแลวสงทลกจาง

หรอพนกงานไดรบอยางนอยควรครอบคลมถงสวสดการดานสขภาพ เวลาสวนตว

การออม การวางแผนเกษยณ และดานอนๆ ดงนน สวสดการทลกจางหรอพนกงาน

ไดรบจากนายจางยอมมความเกยวพนกบการเสยภาษอากรตามประมวลรษฎากร

ขาราชการ พนกงานหรอผทปฏบตงานอยใน

องคกรนนๆ ไดรบความสะดวกสบายในการ

ท�างาน มความมนคงในอาชพ มหลกประกนท

แนนอนในการด�าเนนชวตหรอไดรบประโยชน

อนใดนอกเหนอจากเงนเดอน หรอคาจางท

ไดรบอยเปนประจ�า ทงนเพอเปนสงจงใจให

ผปฏบตงานมขวญและก�าลงใจทดเพอจะไดใช

ก�าลงกาย ก�าลงใจ และสตปญญาความสามารถ

ของตนในการปฏบตงานอยางเตมทไมตอง

วตกกงวลปญหายงยากทงในทางสวนตวและ

ครอบครวท�าใหมความพอใจในงาน มความ

รกงานและตงใจทจะท�างานนนใหนานทสด

เพอเปนการปฏบตใหถกตองตามกฎหมาย

อนจะเปนประโยชนตอฝายลกจางหรอพนกงาน

นายจาง และกรมสรรพากร จงตองท�าความ

เขาใจวา สวสดการลกจางหรอพนกงานมสวน

เกยวของกบภาระภาษตามประมวลรษฎากร

โดยมสาระส�าคญ หลกเกณฑ และตวอยาง

แนวค�าวนจฉยตามล�าดบดงน

1.สาระส�าคญเบองตน

1.1 ความหมายของสวสดการ1 หมายถง

บรการหรอกจกรรมใดๆ ทหนวยงานราชการ

หรอองคกรธรกจเอกชน จดใหมขนเพอให

สวสดการลกจาง

หรอพนกงาน“ภาระภาษ”

1 http://ftiweb.off.fti.or.th/intranet/file/banner/welfare.pdf

70 สรรพากรสาสน

บทความ

สวสดการพนกงานในสวนทเกยวของกบ

ภาระภาษตามประมวลรษฎากร2 หมายถง เงน

ทรพยสน ประโยชนตางๆ ทลกจาง ผมหนาท

หรอต�าแหนงงานทท�า หรอผรบท�างานใหไดรบ

เพมเตมนอกเหนอจากเงนเดอนคาจางตาม

สญญาจางแรงงาน สญญาวาจาง หรอสญญา

จางท�าของ มหลกเกณฑและเงอนไขในการ

ค�านวณภาษ ดงน

(1) เงน ทรพยสน ประโยชนตางๆ ให

ถอเปนเงนไดพงประเมนทผไดรบตองน�ามารวม

ค�านวณเพอเสยภาษเงนได เวนแตรายการทได

รบยกเวน ไมตองน�ามารวมค�านวณภาษ

(2) เงน ทรพยสน ประโยชนตางๆ ให

ถอเปนเงนไดพงประเมนประเภทเดยวกบเงน

ไดทพนกงาน ลกจางหรอผมต�าแหนงงานไดรบ

ตามสญญาจางแรงงาน สญญาวาจาง หรอ

สญญาจางท�าของ

(3) เงน ทรพยสน ประโยชนตางๆ

ใหถอเปนเงนไดพงประเมนในปภาษทไดรบ

เวนแต บางกรณทประมวลรษฎากรก�าหนดไว

เปนอยางอน

1.2 ลกษณะของสวสดการพนกงาน3

ประโยชนทไดรบในรปของสวสดการ อาจเปน

เงนสด หรอใหเปนประโยชนอยางอนนอกจาก

ตวเงน ดงน

(1) กรณเปนเงนสด มหลายอยาง เชน

คาเบยเลยง คาพาหนะเดนทาง คาทพก

คาลวงเวลา เงนเพมคาครองชพ เงนคาเชา

บาน คาไฟฟา คาน�าประปา คาเบยขยน คา

วชาชพ เงนประจ�าต�าแหนง บ�าเหนจพเศษของ

กรรมการจากยอดรายได เงนโบนสพนกงาน

เงนโบนสกรรมการ คาน�ามนรถหรอคาโทรศพท

เคลอนทท เป นค าตอบแทนเหมาจ ายแก

พนกงาน เงนรางวลพนกงานดเดน รางวล

พนกงานทท�างานครบก�าหนดเวลาทก�าหนด

เงนชวยพเศษตามขนบธรรมเนยมประเพณ

เชน งานศพ งานบวช งานแตงงาน เปนตน

(2) กรณเปนประโยชนอยางอนหรอเปน

สวสดการนอกจากตวเงน เชน เครองแบบ

พนกงาน การจดเลยงอาหารพนกงาน การจด

รถรบสง การจดท�าประกนชวตใหแกพนกงาน

การจายเบยประกนชวตแทนพนกงาน การสง

พนกงานเขาฝกอบรมหรอศกษาตอโดยพนกงาน

ไมตองเสยคาใชจาย การจดน�าเทยว การให

2 เอกสารการสอนชดวชา การบญชภาษอากรและการวางแผนภาษอากร Tax Accounting and Tax Planning หนวยท 1-8

32447 ฉบบปรบปรงครงท 2 พ.ศ.2561 มหาวทยาลยสโขทยธรรมาธราช สาขาวทยาการจดการ 10 - 293 เอกสารการสอนชดวชา การบญชภาษอากรและการวางแผนภาษอากร Tax Accounting and Tax Planning หนวยท 1-8

32447 ฉบบปรบปรงครงท 2 พ.ศ.2561 มหาวทยาลยสโขทยธรรมาธราช สาขาวทยาการจดการ 10 - 30


บทความ

ทกๆ คนไดรบ เพออ�านวยความสะดวกในการ

ท�างาน และเพอใหมสภาพความเปนอยในการ

ท�างานทดขน ดงนน จงตองมระเบยบ ประกาศ

ขอบงคบ ออกมาใหแกลกจางหรอพนกงานโดย

ไมเลอกปฏบต ลกจางหรอพนกงานตองไดรบ

ทกคน ไมวาจะเทาเทยมหรอไมกตาม และตอง

เปนไปเพอประโยชนของธรกจ ซงหากสงท

นายจางมอบใหไมไดอยในขอบขายขางตนน

จะถอวาเปนประโยชนเพมเตมทลกจางหรอ

พนกงานได รบเนองมาจากการท�างานใน

ต�าแหนงหนาท ทงทเปนตวเงนและไมเปนตวเงน

สวสดการตางๆ ทพนกงานไดรบ ยอมถอเปน

ประโยชนเพมจากการจางงาน ซงโดยหลกการ

จะตองน�ามารวมค�านวณเปนเงนไดตามมาตรา

40 (1) แหงประมวลรษฎากร และตองถกหก

ภาษเงนได ณ ทจาย เวนแตจะเขาลกษณะ

เงนไดทไดรบการยกเวนภาษเงนไดบคคล-

ธรรมดา ตามมาตรา 42 และกฎกระทรวง

ฉบบท 126 แหงประมวลรษฎากร อาท

คาเบยเลยง คาพาหนะ คารกษาพยาบาล

คาน�ามนรถ (ไมเกนอตราททางราชการจายแก

ขาราชการ) เงนไดเนองในพธหรอตามโอกาส

แหงขนบธรรมเนยมประเพณ (เชน งานบวช

งานแตงงานของลกจางหรอพนกงาน) เครอง-

แบบพนกงาน (ไมเกน 2 ชดตอป) เปนตน

รางวลพนกงานดเดน รางวลปใหม ของขวญ-

ปใหม การใหอยบานพกโดยไมเสยคาเชา สทธ

การพกผอน การจดสถานทออกก�าลงกายหรอ

เลนกฬา การใหหนหรอใหสทธซอหนในราคา

ถกกวาบคคลทวไป การรบการรกษาพยาบาลฟร

การใหใชรถประจ�าต�าแหนงพรอมน�ามนในเวลา

ท�างานและนอกเวลาท�างานเปนตน

2.หลกเกณฑภาระภาษ

ท เ ก ยวข องกบสว สดการ

พนกงาน

การใหสวสดการแกลกจางหรอพนกงาน

มหลากหลายกรณเกยวของกบบคคลสองฝาย

อนไดแก ผรบสวสดการ (ลกจางหรอพนกงาน)

และผใหสวสดการ (นายจาง) ซงมความเกยว-

พนกบภาษตามประมวลรษฎากรในแตละ

ประเภท ไมวาจะเปนภาษเงนไดบคคลธรรมดา

ภาษเงนไดนตบคคล ภาษเงนไดหก ณ ทจาย

และภาษมลคาเพม โดยพจารณาเนอหาตาม

ล�าดบไดดงน

2.1 ผรบสวสดการ (ลกจางหรอพนกงาน)

สวสดการทลกจางหรอพนกงานไดรบจาก

นายจางซงเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล

มความเกยวพนกบการเสยภาษเงนไดบคคล

ธรรมดา เนองจากสงทลกจางหรอพนกงาน


บทความ

ตวอยาง4 ประโยชนเพมหรอสวสดการ

ทพนกงานไดรบ ตามมาตรา 40 (1) แหง

ประมวลรษฎากร

1. กรณประโยชนเพมทพนกงานตองน�า

มารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา

- การจดหาอาหารใหแกพนกงานโดย

ไมคดมลคา

- เงนช วยเหลอการศกษาบตรของ

พนกงาน

- การทพนกงานไดอยอาศยในบานพก

ทนายจางจดใหโดยไมเสยคาเชา

- การจดท องเทยวทศนาจรให แก

พนกงาน

- รางวลทมอบใหแกพนกงานทมอาย

ในการท�างานมาก

- การจดใหมศนยเลยงเดกเพอดแลบตร

ของพนกงาน

2. กรณทไมถอเปนประโยชนเพมทตอง

น�ามารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคล-

ธรรมดา

- การจดใหมรถรบสงพนกงานตาม

เสนทางทก�าหนด ซงเปนการอ�านวยความ

สะดวกใหแกพนกงานเปนการทวไปและเพอ

ประโยชนของบรษท

- การจดใหมการศกษานอกเวลาใหแก

พนกงาน ซงการศกษาดงกลาวเปนไปเพอ

ประโยชนแกการด�าเนนกจการของนายจาง และ

มการก�าหนดเงอนไขใหพนกงานกลบเขาท�างาน

ใหแกนายจางหลงจากส�าเรจการศกษาแลว

2.2 ผใหสวสดการ (นายจาง)

(1) ภาษเงนได

- กรณนายจางเปนผมหนาทเสยภาษ

เงนไดบคคลธรรมดา มสทธทจะน�าคาใชจาย

เกยวกบสวสดการลกจางหรอพนกงานมา

ถอเปนคาใชจายได การใหสวสดการพนกงาน

ตองเปนการใหโดยทวไป และเปนการจาย

ตามระเบยบหรอกฎเกณฑทมการก�าหนดไว

จงสามารถน�าคาใชจายดงกลาวมาถอเปน

คาใชจายในการค�านวณเพอเสยภาษเงนได

บคคลธรรมดา

4 หนงสอท กค 0706/10811 ลงวนท 7 ธนวาคม 2547

สวสดการพนกงาน รายจายสวนตว

1. มระเบยบก�าหนด 1. ไมมระเบยบก�าหนดไว

2. ไมเลอกปฏบตกบพนกงาน 2. เลอกปฏบตหรอเฉพาะเจาะจง

3. เกยวของกบกจการ 3. ไมเกยวของกบกจการ

ขอแตกตางระหวาง สวสดการพนกงานกบรายจายสวนตว


บทความ

- กรณนายจางเปนผมหนาทเสยภาษ

เงนไดนตบคคล บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล

มสทธทจะน�ารายจายสวสดการลกจางหรอ

พนกงานมาถอเปนรายจายได การใหสวสดการ

ลกจางหรอพนกงานตองเปนการใหโดยทวไป

และเปนการจายตามระเบยบหรอกฎเกณฑ

ทมการก�าหนดไว จงสามารถน�ารายจาย

ดงกลาวมาถอเปนรายจายในการค�านวณก�าไร-

สทธ เพอเสยภาษเงนไดนตบคคล หากเปน

การใหโดยเสนหาทไมมขอผกพนใดๆ ถอเปน

รายจายตองหาม รายจายเกยวกบสวสดการ

ลกจาง หรอพนกงานเปนรายจายทเกยวพน

ไปถงการเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาของ

ลกจางหรอพนกงาน รายจายสวสดการลกจาง

หรอพนกงานทมสทธลงรายจายทางภาษอากร

ไดจะตองจดท�าเปนระเบยบหรอกฎเกณฑท

มการก�าหนดไวใหพนกงานโดยทวไปและม

หลกฐานการจายจรง

ตวอยางท 1 คาใชจายทเกยวของกบ

การจดสมมนาประจ�าปของบรษท หากบรษท

พสจนไดวา คาใชจายดงกลาวไดจายไปเพอ

ประโยชนในการด�าเนนกจการของบรษทยอม

ถอเปนรายจายในการค�านวณก�าไรสทธเพอ

เสยภาษเงนไดนตบคคลไดไมตองหามตาม

มาตรา 65 ตร (13) แหงประมวลรษฎากร

ตวอยางท 25 รายจายทบรษทจายไปใน

การด�าเนนงานตามโครงการฯ โดยมวตถประสงค

เพอเปนสวสดการพนกงานของบรษทเปน

การทวไป บรษทมสทธน�ารายจายดงกลาวมา

หกเปนรายจายในการค�านวณก�าไรสทธได

ไมตองหามตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13)

แหงประมวลรษฎากร

(2) ภาษเงนไดหก ณ ทจาย

กรณทนายจางจ ายคาสวสดการแก

ลกจางหรอพนกงานถอเปนเงนไดพงประเมน

ตามมาตรา 39 แหงประมวลรษฎากร หาก

ลกจางไดรบและไมเขาขอยกเวน ตามมาตรา

42 แหงประมวลรษฎากร และกฎกระทรวง

ฉบบท 126 ลกจางหรอพนกงานตองน�าเงนได

พงประเมนดงกลาวมาค�านวณเสยภาษเงนได

บคคลธรรมดา นายจาง (ผจายเงน) จงม

หนาทตองหกภาษ ณ ทจาย เนองจากตาม

มาตรา 50 แหงประมวลรษฎากร ก�าหนดเปน

หนาทของผจายเงนไดพงประเมน ตามมาตรา

40 แหงประมวลรษฎากร ตองหกภาษเงนได

ไวทกคราวทจายเงนไดพงประเมน และตาม

มาตรา 50 ทว แหงประมวลรษฎากร ก�าหนด

ใหผมหนาทหกภาษ ณ ทจาย ออกหนงสอ

รบรองการหกภาษ ณ ทจายทหกไวแลวใน

ปภาษใหแกผถกหกภาษ ณ ทจาย เมอคา-5 หนงสอท กค 0702/7699 ลงวนท 4 ตลาคม 2553


บทความ

สวสดการทลกจางหรอพนกงานไดรบถอเปน

เงนไดพงประเมนตามมาตรา 39 แหง ประมวล-

รษฎากร และเปนเงนไดเนองจากการจาง

แรงงาน ซงถอเปนเงนไดพงประเมน ตาม

มาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร นายจาง

(ผจายเงน) จงมหนาทหกภาษเงนไดไวทกคราว

และมหนาทออกหนงสอรบรอง การหกภาษ

ณ ทจ ายทได หกไวแลวใหแกลกจางหรอ

พนกงาน (ผรบเงน)

ตวอยาง6 เงนคาใชจายตางๆ ทบรษท

ออกใหแกพนกงานเพอเดนทางไปดงานใน

ตางประเทศและไมใชใหไปศกษาหรอคนควา

ในวทยาการแตอยางใด จงไมใชรางวลเพอ

การศกษาหรอคนควาในวทยาการ ตามมาตรา

42 (11) แหงประมวลรษฎากร กรณดงกลาว

ถอเปนประโยชนทพนกงานไดรบจากการท

ตนเองท�างานใหแกบรษท ดงนน จงไมไดรบ

ยกเวนไมตองรวมค�านวณเพอเสยภาษเงนได

บคคลธรรมดา บรษทมหนาทต องหกภาษ

ณ ทจาย และน�าสงแกกรมสรรพากร

(3) ภาษมลคาเพม

กรณทนายจางจ ายคาสวสดการแก

ลกจางหรอพนกงาน หากเขาลกษณะเปนการ

ขายสนคาหรอเปนการใหบรการ ยอมอยใน

บงคบตองเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา 77/2

แหงประมวลรษฎากร อยางไรกด หากม

กฎหมายยกเวนใหกไมตองเสยภาษมลคาเพม

ซงมขอตองปฏบตตามกฎหมายดงน

6 ค�าพพากษาศาลฎกาท 9909/25397 หนงสอท กค 0702/6872 ลงวนท 20 ตลาคม 2551

กรณเสยภาษมลคาเพม กรณไดรบยกเวนภาษมลคาเพม

(1) มภาษขายเกดขน (1) ไมมภาษขาย

(2) ภาษซอขอคนได แตตองไมใชภาษซอตองหาม (2) ภาษซอขอคนไมได

ตามประมวลรษฎากร

ตวอยางท 17 บรษทกอสรางอาคารทพก

ใหพนกงาน หากบรษทไดรบใบก�ากบภาษทม

รายการถกตองและครบถวนจากการซอวสด

อปกรณในการกอสรางจากผประกอบการทม

สทธออกใบก�ากบภาษบร ษทมสทธน�ามา

ถอเปนภาษซอหกจากภาษขายได ทงน ตาม

มาตรา 82/3 มาตรา 86 และมาตรา 86/4


กรณบรษทใหพนกงานใชน�าประปาและ

ไฟฟาโดยไมคดคาตอบแทนถอเปนการขาย

สนคาตองน�าคาน�าประปาและคาไฟฟามา

รวมค�านวณเปนมลคาของฐานภาษในการ


บทความ

ค�านวณเพอเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา

78/3 และมาตรา 79/3 (1) แหงประมวล-

รษฎากร

กรณภาษซอคาน�าประปาและคาไฟฟา

ของอาคารทพกเขาลกษณะเปนภาษซอท

เกยวของโดยตรงกบการประกอบกจการจง

ไมตองหามน�ามาหกจากภาษขายตามมาตรา

82/5 แหงประมวลรษฎากร

ตวอยางท 28 บรษทประกอบกจการ

ทอย ในบงคบตองเสยภาษมลคาเพม ไดให

สวสดการดานการรกษาพยาบาลกบพนกงาน

ใหของเยยมพนกงานผเจบปวยตงแต 3 วน-

ขนไป การเลยงอาหารและจบของรางวล

แกพนกงานในวนปใหม หากคาใชจายดงกลาว

เปนคาใชจายอนเกยวเนองกบสวสดการทบรษท

ใหแกพนกงานทกคนโดยไมเลอกปฏบต และ

มการก�าหนดไวอยางชดเจน ยอมเปนคาใชจาย

ทเกยวเนองโดยตรงกบการประกอบกจการ

บรษทมสทธน�าภาษซอมาหกจากภาษขายใน

การค�านวณภาษมลคาเพมได ตามมาตรา 82/3


ตวอยางท 39 บรษทไดจดงานปใหม

เพอเปนขวญและก�าลงใจแกพนกงานเปน

ประจ�าทกป ท�าใหมคาใชจายเกยวกบวนปใหม

8 หนงสอท กค 0706/พ./9052 ลงวนท 6 กนยายน 25509 หนงสอท กค 0706/3552 ลงวนท 2 พฤษภาคม 2549

หลายอยางทซอมาเพอจบสลากวนปใหม เชน

ตเยน ทว ทองค�า รถยนตนง เสอยด ผาขนหน

เปนตน ดงนน การแจกรางวลใหพนกงาน

ถอเปนประโยชนเพมของพนกงานเขาลกษณะ

เปนเงนไดเนองจากการจางแรงงาน ตามมาตรา

40 (1) แหงประมวลรษฎากร พนกงานทไดรบ

รางวลตองน�าเงนรางวลดงกลาวมารวมค�านวณ

เพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา และบรษท

ผจายมหนาทหกภาษ ณ ทจาย ตามมาตรา

50 (1) จงไมเขาลกษณะเปนเงนไดทไดรบจาก

การใหโดยเสนหาเนองในพธหรอตามโอกาส

แหงขนบธรรมเนยมประเพณ ตามมาตรา 42

(10) แหงประมวลรษฎากร (ปจจบน ไดมการ

ปรบปรงแกไขประมวลรษฎากร (ฉบบท 40)

พ.ศ. 2558 เปน มาตรา 42 (28) แหง

ประมวลรษฎากร)

ขอสงเกต 1. ของขวญวนเกดทจดใหแก

ลกจางหรอพนกงาน ถอเปนเงนไดจากการ

ใหโดยเสนหาเนองในพธหรอตามโอกาสแหง

ขนบธรรมเนยมประเพณ ไดรบการยกเวนไม

ตองน�ามารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคล

ธรรมดา ตามมาตรา 42 (10) แหงประมวล-

รษฎากร ทงน ของขวญดงกลาวตองมราคา

หรอมลคาไมเกนสมควร (ปจจบน ไดมการ


บทความ

ปรบปรงแกไขประมวลรษฎากร (ฉบบท 40)

พ.ศ. 2558 เปน มาตรา 42 (28) แหงประมวล-

รษฎากร)

2. การแจกรางวลใหลกจางหรอพนกงาน

โดยวธจบสลาก ถอเปนประโยชนเพมของ

ลกจางหรอพนกงาน แตถาบรษทนายจางไดให

ของขวญปใหมแกลกจางหรอพนกงานทกคน

จะไดรบยกเวนเนองจากถอเปนเงนไดจากการ

ใหโดยเสนหาเนองในพธหรอตามโอกาสแหง

ขนบธรรมเนยมประเพณ

3. ภาษซอทเกดจากการซอของขวญ

ใหลกจางหรอพนกงานจบสลากในวนขนปใหม

ถอเปนภาษซอทเ กยวของโดยตรงกบการ

ประกอบกจการขายสนคาหรอใหบรการของ

ผประกอบการ บรษทมสทธน�าภาษซอมาหก

ออกจากภาษขายในการค�านวณภาษมลคาเพม

ตามมาตรา 82/3 แหงประมวลรษฎากร โดย

บรษทมหนาทตองเสยภาษมลคาเพมในอตรา

รอยละ 7.0 ของมลคาของรางวลทบรษท

จดหามาเพอแจกรางวลใหกบลกจางหรอ

พนกงานเพราะเขาลกษณะเปนการขาย ตาม

มาตรา 77/1 (8) อยางไรกตาม หากของขวญ

ดงกลาวเปนสงของทพงใหแกกนตามประเพณ

ทางธรกจทวไป และมราคาหรอมลคาไมเกน

สมควร บรษทไมตองน�ามลคาของสนคาทให

เปนของขวญมารวมค�านวณเปนมลคาของ

ฐานภาษ ตามมาตรา 79 (4) ประกอบกบ

ขอ 2 (6) ของประกาศอธบดกรมสรรพากร

เกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท 40) เรอง

ก�าหนดลกษณะและเงอนไข คาตอบแทนท

ไมตองน�ามารวมค�านวณมลคาของฐานภาษ

ตามมาตรา 79 (4) แหงประมวลรษฎากร

ลงวนท 26 สงหาคม พ.ศ. 2535

จากตวอยางขางตนสรปไดวา นายจาง

ไดใหสวสดการแกลกจางหรอพนกงาน คาใชจาย

ทเกยวของดงกลาว ถอเปนรายจายในการ

ค�านวณก�าไรสทธได และหากมภาษซอเกดขน

กสามารถเครดตภาษซอหรอขอคนไดไมตองหาม

ตามประมวลรษฎากร หากนายจางมระเบยบ

ก�าหนดไวชดแจงวา ไดใหสวสดการแกลกจาง

หรอพนกงานทกคนโดยไมเลอกปฏบตและตอง

เกยวของกบกจการทมผลตอการสรางขวญ

และก�าลงใจใหแกลกจางหรอพนกงานเปนไป

เพอประโยชนของธรกจ หากไมเขาเงอนไข

ขางตนแลว ไมถอวาเปนสวสดการลกจางหรอ

พนกงาน แตถอวาเปนรายจายสวนตวให

โดยเสนหาหรอถอเปนรายจายตองหามของ

กจการตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13) แหง



บทความ

ดงกลาวไมเหนพองดวยกบเจาพนกงานประเมน

ท�าการประเมนคาเชาของบานนนๆ วาสมควร

ใหเชาไดตามปกตปละเทาใดและใหบนทกการ

ประเมนไวเปนหลกฐานแลวรายงานขอความ

เหนชอบจากอธบดกรมสรรพากร และใหถอวา

คาเชาบานทท�าการประเมนนน เปนเงนไดของ

ลกจางทจะน�ามาท�าการประเมนหรอพจารณา

ชขาดของเจาหนาทผพจารณาอทธรณ แลวแต

กรณ และใหถอเปนเกณฑในการค�านวณเงนได

ในปภาษตอไปดวย เวนแตมขอเทจจรงหรอ

สภาพของบานเปลยนแปลงไปตามขอ 1 (3)

ของค�าสงกรมสรรพากรท ป.23/2533ฯ

ลงวนท 26 เมษายน 2533

เรองท 211 กรณพนกงานไดอยหองพก

โดยไมเสยคาเชาถอเปนเงนไดพงประเมน ตาม

มาตรา 39 และมาตรา 40 (1) หรอมาตรา

40 (2) แหงประมวลรษฎากร พนกงานจงตอง

น�าประโยชนเพมทไดรบทงหมดมารวมค�านวณ

เพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาในอตรา

รอยละ 20 ของเงนเดอนหรอคาจาง รวมทง

เงนเพมตลอดป (ถาม) โดยไมรวมเงนโบนสท

จายเปนรายป กรณพนกงานหลายคนอยหอง

เดยวกนโดยไมเสยคาเชาใหค�านวณประโยชน

เพมเปนเงนไดพงประเมนของพนกงานแตละคน

10 หนงสอท กค 0702 (กม.05)/2666 ลงวนท 10 สงหาคม 255911 หนงสอท กค 0702/6872 ลงวนท 20 ตลาคม 2551

แนวค�าวนจฉยทนาสนใจ

• ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

เรองท 110 การทลกจางไดพกอาศยอย

ในบานพกทนายจางใหอย โดยไมเสยคาเชา

มลคาทค�านวณไดจากการดงกลาวถอเปนเงนได

พงประเมน ตามมาตรา 39 แหงประมวล-

รษฎากรและเขาลกษณะเปนเงนไดเนองจาก

การจางแรงงาน ตามมาตรา 40 (1) แหง

ประมวลรษฎากร ลกจางตองค�านวณประโยชน

เพมนเปนเงนไดพงประเมนในอตรารอยละ 20

ของเงนเดอนหรอคาจางตลอดปมารวมค�านวณ

เพอยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคล

ธรรมดาประจ�าป ตามมาตรา 56 แหงประมวล-

รษฎากร ประกอบกบแนวปฏบตในขอ 1 ของ

ค�าสงกรมสรรพากรท ป.23/2533 เรอง

การก�าหนดมลคาของการไดอยบานทนายจาง

ใหอยโดยไมเสยคาเชาเปนเงนไดพงประเมน

ลงวนท 26 เมษายน พ.ศ. 2533 หาก

เจาพนกงานประเมนตรวจพบวา การยนแบบ

แสดงรายการภาษเงนไดไมเปนไปตามหลกเกณฑ

ของค�าสงกรมสรรพากรฯ ดงกลาว กมอ�านาจ

ทจะด�าเนนกระบวนการตรวจสอบภาษเพอ

ทจะประเมนเรยกเกบภาษในจ�านวนทถกตอง

ไปยงบคคลดงกลาวได ในการนหากลกจาง


บทความ

ในอตรารอยละ 20 ของเงนเดอนหรอคาจาง

รวมทงเงนเพมตลอดป (ถาม) โดยไมรวมเงน

โบนสทจายเปนรายป

กรณบรษทจายคาใชจายในหองพก เชน

คาน�าประปา คาไฟฟา เปนตน เปนเงนได

พงประเมนตามมาตรา 39 และมาตรา 40 (1)

หรอมาตรา 40 (2) แหงประมวลรษฎากร

ถอเปนประโยชนเพมทพนกงานไดรบทงสน

จงตองน�าประโยชนเพมทไดรบทงหมดมารวม

ค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา

เรองท 312 มลคาของการไดอยบานพก

โดยไมเสยคาเชาเปนเงนไดพงประเมนตาม

มาตรา 39 และมาตรา 40 (1) หรอมาตรา 40

(2) แหงประมวลรษฎากร จงตองน�าประโยชน

เพมทไดรบทงหมดมารวมค�านวณ เพอเสยภาษ

เงนไดบคคลธรรมดาในอตรารอยละ 20 ของ

เงนเดอนหรอคาจาง รวมทงเงนเพมตลอดป

(ถาม) โดยไมรวมเงนโบนสทจายเปนรายป

กรณพนกงานหลายคนอยบานหลงเดยวกน

โดยไมเสยคาเชาใหค�านวณประโยชนเพมเปน

เงนไดพงประเมนของพนกงานแตละคนในอตรา

รอยละ 20 ของเงนเดอนหรอคาจาง รวมทง

เงนเพมตลอดป (ถาม) โดยไมรวมเงนโบนสท

จ ายเปนรายป ตามค�าสงกรมสรรพากรท

ป.23/2533ฯ ลงวนท 26 เมษายน พ.ศ. 2533

กรณคาใชจายอนๆ เชน คาน�าประปา คาไฟฟา

และคาใชจายภายในบานทบรษทไดจายไปจรง

เปนเงนไดพงประเมนตามมาตรา 39 และมาตรา

40 (1) หรอมาตรา 40 (2) แหงประมวล-

รษฎากร ถอเปนประโยชนเพมทพนกงานไดรบ

ทงสน จงตองน�าประโยชนเพมทไดรบทงหมด


เรองท 413 เงนคาพาหนะทลกจางหรอ

พนกงานไดรบ จะไดรบยกเวนภาษเงนไดบคคล

ธรรมดา ตองเปนการจายไปโดยสจรตเพอ

ความจ�าเปนเฉพาะในการปฏบตการตามหนาท

ของตน และไดจายไปทงหมดเพอการนน ซง

ลกจางหรอพนกงานจะตองมหลกฐานพสจน

เชน ใบเสรจรบเงนคาโดยสาร ตวโดยสาร รวม

ทงรายงานการไปปฏบตงานใหแกนายจาง แต

ถาเปนการจายคาพาหนะแบบเหมารายเดอน

จะไมไดรบการยกเวนภาษ

เงนคาเดนทางทลกจางหรอพนกงานไดรบ

เฉพาะสวนทลกจางไดจายทงหมดโดยจ�าเปน

เพอการเดนทางจากตางถนในการรบเขา

ท�างานในครงแรก หรอการกลบถนเดมเมอ

การจางสนสดลง แตมใหรวมถงเงนคาเดนทาง

ทลกจางหรอพนกงานไดรบเมอกลบถนเดม 12 หนงสอท กค 0706/8484 ลงวนท 22 สงหาคม 255013 หนงสอท กค 0706/609 ลงวนท 24 พฤษภาคม 2549


บทความ

และในการรบเขาท�างานของนายจางเดม

ภายในสามรอยหกสบหาวนนบแตวนทการจาง

ครงกอนไดสนสดลง เงนคาเดนทางทนายจาง

ไดจายใหแกลกจางหรอพนกงาน หมายความ

รวมถงคาเดนทางทนายจางจายใหค สมรส

บพการ ผสบสนดานซงอยในความอปการะ

เลยงดของลกจาง คาขนยายเทาทจ�าเปนใน

การเดนทาง และคาภาษอากรหรอคาธรรมเนยม

ตางๆ เกยวกบการเดนทางโดยตรง

เงนไดทค�านวณไดจากมลคาของเครอง

แบบซงลกจางหรอพนกงานไดรบจากนายจาง

ในจ�านวนคนละไมเกนสองชดตอป และเสอ

นอกในจ�านวนคนละไมเกนหนงตวตอป

เครองแบบ หมายความวา เครองแตงกาย

รวมทงสงประกอบเครองแตงกายทก�าหนด

ใหแตงเพอใชในการปฏบตงาน แตไมรวมถง

รองเทาทอาจใชงานไดทวไป ชดชนใน หรอ

สงประกอบเครองแตงกาย

เสอนอก หมายความรวมถง ชดไทย

พระราชทานและเสอทนยมใชในการแตงกาย

ไปงานส�าคญตางๆ เงนไดดงกลาวไดรบยกเวน

ไมตองน�าไปรวมค�านวณเพอเสยภาษเงนได


คารกษาพยาบาลทนายจางจายใหหรอ

จายแทนลกจางหรอพนกงานเปนคารกษา

พยาบาล ส�าหรบลกจางหรอพนกงาน สาม

ภรยา บพการหรอผสบสนดาน ซงอยในความ

อปการะเลยงดของลกจางเฉพาะคารกษา

พยาบาลทกระท�าในประเทศไทย หากเปนการ

รกษาพยาบาลในตางประเทศตองเปนกรณท

ลกจางหรอพนกงานจ�าเปนตองไดรบการรกษา

พยาบาลในขณะปฏบตงานในตางประเทศเปน

ครงคราวถอเปนเงนไดทไดรบยกเวนภาษเงนได


เรองท 514 คาน�ามนรถทบรษทไดจายให

ลกจางหรอพนกงานทมรถยนตสวนตวน�ามาใช

ปฏบตงานในหนาท คาน�ามนรถเฉพาะสวนท

ไมเกนอตราททางราชการจายใหกบขาราชการ

ตามพระราชกฤษฎกาฯ คาใชจายในการเดนทาง

ไปราชการ ถอวาเปนคาพาหนะทลกจางไดจาย

ไปโดยสจรต ไดรบยกเวนไมตองน�าไปรวม


เรองท 615 เงนคาประกนชวตทนายจาง

จายแทนลกจางหรอพนกงาน โดยพนกงานเปน

ผเอาประกนภย และผรบผลประโยชนเมอ

กรมธรรมอายครบสญญาหรอมอายครบเกษยณ

หรอทายาทเปนผรบผลประโยชนกรณผเอา

ประกนภยเสยชวต ทงนตามระเบยบสวสดการ14 หนงสอท กค 0811 (กม.01)/970 ลงวนท 16 สงหาคม 2544 ท กค 0706/8571 ลงวนท 23 สงหาคม 2550 และท กค 0702/88

ลงวนท 7 มกราคม 255215 หนงสอท กค 0706/397 ลงวนท 17 มกราคม 2549


บทความ

ของบรษท เขาลกษณะเปนประโยชนใดๆ

บรรดาทไดเนองจากการจางแรงงาน ถอเปน

เงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40 (1) แหง


เรองท 716 การตรวจสขภาพประจ�าป

(การตรวจสขภาพประจ�าปของบรษทพนกงาน

ประจ�าของบรษทสามารถเบกคาใชจายตามท

ไดจายไปจรง แตไมเกนยอดวงเงนทบรษท

ก�าหนด) และเงนชวยเหลอคาคลอดบตร (เงน

ชวยเหลอคาคลอดบตร พนกงานประจ�าของ

บรษททงหญงและชายสามารถเบกคาใชจาย

ตามทไดจายไปจรง แตไมเกนยอดวงเงนท

บรษทก�าหนด) หากบรษทไดจายเงนใหแก

พนกงานทกคนเปนการทวไปและเปนไปตาม

ระเบยบของบรษท ถอเปนคารกษาพยาบาลท

พนกงานไดรบจากบรษทเขาลกษณะเปนเงนได

สวนทเปนคารกษาพยาบาลทนายจาง จายให

หรอจายแทนลกจาง ส�าหรบการรกษาพยาบาล

ส�าหรบลกจาง สาม ภรยา บพการ หรอผสบ

สนดาน ซงอย ในความอปการะเลยงดของ

ลกจาง ทงน เฉพาะส�าหรบการรกษาพยาบาล

ทกระท�าในประเทศไทย ซงไดรบยกเวนไมตอง

รวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดตามมาตรา 42

(17) แหงประมวลรษฎากร ประกอบกบขอ 2

(4) (ก) แหงกฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ.

2509)ฯ ลงวนท 23 กมภาพนธ พ.ศ. 2509

คาฉดวคซนปองกนไขหวดหรอโรคระบาด

อนๆ ซงมใชวคซนทใชรกษาเมอมอาการเจบ-

ปวยเกดขน มใชเงนทเปนคารกษาพยาบาล

ทนายจางจายใหหรอจายแทนลกจางเปนคา-

รกษาพยาบาล ซงไดรบยกเวนไมตองน�ามารวม

ค�านวณเพอเสยภาษเงนได ตามขอ 2 (4) (ก)

ของกฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ. 2509)ฯ

ลงวนท 23 กมภาพนธ พ.ศ. 2509 ถอเปน

ประโยชนเพมอนเขาลกษณะเปนเงนไดพง

ประเมน ตามมาตรา 39 แหงประมวลรษฎากร

และถอเปนเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40

(1) แหงประมวลรษฎากร พนกงานตองน�ามา

รวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา

ตามมาตรา 56 แหงประมวลรษฎากร

เงนชวยเหลอพนกงานกรณรบบตร-

บญธรรม มใชเงนทเปนคารกษาพยาบาลท

นายจางจ ายให หรอจ ายแทนลกจ างเป น

คารกษาพยาบาล ซงไดรบยกเวนไมตองน�า

มารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนได ตามขอ 2

(4) (ก) ของกฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ.

2509)ฯ ลงวนท 23 กมภาพนธ พ.ศ. 2509

ถอเปนประโยชนเพมอนเขาลกษณะเปนเงนได

พงประเมน ตามมาตรา 39 แหงประมวล-

รษฎากร และถอเปนเงนไดพงประเมน ตาม

16 หนงสอท กค 0702/2065 ลงวนท 9 มนาคม 2561


บทความ

มาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร พนกงาน

ตองน�ามารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคล

ธรรมดา ตามมาตรา 56 แหงประมวลรษฎากร

เรองท 817 บรษทจายเงนเพอชวยเหลอ

คาใชจายทางการศกษาเพมเตมแกพนกงานใน

โครงการปรญญาโทสาขาการบรหารทงใน

ประเทศและตางประเทศ ภายใตขอตกลงท

พนกงานจะตองกลบมาท�างานเตมเวลาใหกบ

บรษทเปนเวลาอยางนอยสองป หากพนกงาน

ผดขอตกลงพนกงานจะตองช�าระคาเทอมและ

คาใชจายประจ�าเดอนทไดรบไปคนใหกบบรษท

พรอมทงเบยปรบจ�านวนหนง ถอวาคาเทอม

ส�าหรบการศกษาเปนเวลาสองป คาใชจาย

ประจ�าเดอนรวมทงคาตวเครองบนเดนทาง

ไป-กลบเพอการศกษาและชวงปดภาคฤดรอน

ประจ�าปดงกลาว เปนรางวลเพอการศกษาหรอ

คนควาในวทยาการไดรบยกเวนไมตองน�าไป

รวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา


และเมอบรษทจายคาใชจายดงกลาวบรษทไม

ตองหกภาษเงนได ณ ทจายตามมาตรา 50

แหงประมวลรษฎากรแตอยางใด

เรองท 918 กรณททางราชการจายเงน

คาตอบแทนเหมาจายแทนการจดหารถประจ�า

ต�าแหนงส�าหรบขาราชการผมสทธไดรถประจ�า

ต�าแหนงในจ�านวนเงนแนนอนเปนรายเดอนเทา

กนทกเดอนนน เปนการจายเงนนใหแกเฉพาะ

ขาราชการระดบสงทมสทธไดรถประจ�าต�าแหนง

ซงยอมถอเปนการจายเงนไดใหเนองจากการ

จางแรงงาน ทงน โดยไมมขอบงคบหรอจ�ากด

การใชจายเงนดงกลาวแกขาราชการผนน

แตอยางใด จงเปนประโยชนแกผรบในอนท

จะใชจายเงนนไดอยางอสระ และตองตาม

ลกษณะแหงเงนไดพงประเมนตามมาตรา 39

และมาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร

ทกประการ ทงเงนไดพงประเมนนกไมไดรบ

ยกเวนไมตองรวมค�านวณเพอเสยภาษเงนได

ตามมาตรา 42 แหงประมวลรษฎากร และ

กฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ. 2509)ฯ

ลงวนท 23 กมภาพนธ 2509 แตอยางใด

การประเมนภาษของเจาพนกงานประเมน

ของจ�าเลยและค�าวนจฉยของคณะกรรมการ

พจารณาอทธรณท ถอว าเงนค าตอบแทน

เหมาจายการจดหารถประจ�าต�าแหนงทโจทก

ไดรบเปนเงนไดพงประเมนทตองรวมค�านวณ

ภาษเงนไดบคคลธรรมดาจงชอบแลว

เรองท 1019 กรณลกจางหรอพนกงานม

เงนไดพงประเมนจากการเปนตวแทนประกน

17 หนงสอท กค 0811/02949 ลงวนท 30 มนาคม 254218 ค�าพพากษาศาลฎกาท 7535/2554 (ตอมามค�าพพากษาศาลฎกาท 7536/2554 วนจฉยในท�านองเดยวกน)19 หนงสอท กค 0706/พ./3071 ลงวนท 20 เมษายน 2548


บทความ

ชวตและนายหนาประกนชวต โดยไดรบเงนได

ซงคดเปนรอยละของยอดขายในแตละเดอน

ซงมจ�านวนไมแนนอนเขาลกษณะเปนเงนได

พงประเมนตามมาตรา 40 (2) แหงประมวล-

รษฎากร และยงไดรบเงนประจ�าต�าแหนงอก

เดอนละ 7,000 บาท ซงมใชคาตอบแทน

จากการจางแรงงาน หากแตเปนเงนทบรษท

ประกนชวตจายใหเพมเตม เนองจากการท�า

หนาทเปนตวแทนประกนชวตและนายหนา

ประกนชวต เงนประจ�าต�าแหนงดงกลาว จง

เปนเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40 (2) แหง

ประมวลรษฎากร อยางไรกตาม หากลกจาง

หรอพนกงานดงกลาวไดรบเงนไดพงประเมน

จากการจางแรงงาน ซงถอเปนเงนไดตามมาตรา

40 (1) แหงประมวลรษฎากร ยอมถอเปน

เงนไดพงประเมนของพนกงานคนดงกลาวดวย

เรองท 1120 ค าเบยเลยงเดนทางท

พนกงานหรอลกจางไดรบ เนองจากการเดนทาง

ไปปฏบตงานตามหนาทในตางประเทศเปน

ครงคราว ไดรบยกเวนใหไมตองรวมค�านวณ

เพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา ตองเปนไป

ตามหลกเกณฑของค�าสงกรมสรรพากรท ป.

59/2538 เรอง ภาษเงนไดบคคลธรรมดา กรณ

คาเบยเลยงเดนทางทไดรบยกเวนไมตองรวม

ค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาตาม

มาตรา 42 (1) แหงประมวลรษฎากร ลงวนท

25 มกราคม พ.ศ. 2538 ดงน

1. ตองเปนคาเบยเลยงซงบคคลดงกลาว

ไดจายไปโดยสจรตตามความจ�าเปน เฉพาะ

ในการทจะตองปฏบตการตามหนาทของตน

และไดจายไปทงหมดในการนน

2. ในกรณบคคลดงกลาว ไดรบคาเบย-

เลยงในอตราไมเกนอตราคาเบยเลยงสงสด

ททางราชการก�าหนดจายใหแกขาราชการ

ตามพระราชกฤษฎกาวาดวยคาใชจายในการ

เดนทางไปราชการในประเทศหรอตางประเทศ

แลวแตกรณ ตามหลกเกณฑการเบกจายใน

ลกษณะเหมาจาย ใหถอวา คาเบยเลยง

ดงกลาว เปนคาเบยเลยงซงบคคลดงกลาว

ไดจายไปโดยสจรตตามความจ�าเปน เฉพาะใน

การทตองปฏบตงานตามหนาทของตนและได

จายไปทงหมดในการนน โดยไมตองมหลกฐาน

การจายเงนมาพสจน

3. ในกรณบคคลดงกลาว ไดรบคาเบย-

เลยงในอตราเกนกวาอตราคาเบยเลยงตาม

(2) และบคคลดงกลาวไมมหลกฐานมาพสจน

วาไดจายไปโดยสจรตตามความจ�าเปน เฉพาะ

ในการทตองปฏบตงานตามหนาทของตนและ

ไดจายไปทงหมดในการนน ใหถอวาคาเบยเลยง

ดงกลาวเปนคาเบยเลยงซงบคคลนนไดจายไป

20 หนงสอท กค 0811 (กม.)/พ.081 ลงวนท 19 มกราคม 2542 และท กค 0702/4734 ลงวนท 11 กรกฎาคม 2562


บทความ

โดยสจรตตามความจ�าเปนเพยงเฉพาะในสวน

ทไมเกนอตราตาม (2)

นอกจากน การเดนทางไปปฏบตงานตาม

หนาทดงกลาว จะตองมหลกฐานการไดรบ

อนมตใหเดนทางไปปฏบตงานนอกส�านกงาน

หรอนอกสถานท จากนายจางหรอผจายเงนได

โดยไมตองระบลกษณะงานทท�า และระยะเวลา

ในการปฏบตงานตามหนาทแลวแตกรณ

เรองท 1221 เบยขยนเปนเงนทนายจาง

ก�าหนดเปนคาตอบแทนแกลกจางหรอพนกงาน

ทไดปฏบตงานตามทนายจางก�าหนดไว เชน

ไมขาดงาน ไมมาสาย ไมลากจ ไมลาปวย

ตลอดปกรณทบรษทไดจายเบยขยนเพอเปน

การตอบแทนลกจางหรอพนกงานซงปฏบตงาน

ตามขอเทจจรงดงกลาวถอเปนประโยชนเพม

ของลกจางหรอพนกงานเขาลกษณะเปนเงนได

เนองจากการจางแรงงาน ตามมาตรา 40 (1)

แหงประมวลรษฎากร พนกงานตองน�าเงนได

ดงกลาวมารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนได

บคคลธรรมดาและบรษทผจายมหนาทตองน�า

ไปรวมค�านวณหกภาษเงนได ณ ทจาย ตาม

มาตรา 50 (1) แหงประมวลรษฎากร

เรองท 1322 กรณการใหหน หรอใบส�าคญ

แสดงสทธ (Warrrant) แกพนกงาน ใบส�าคญ

แสดงสทธ (Warrant) ทจะซอหนสามญทออก

ใหเปนการเฉพาะตวไมสามารถโอนเปลยนมอ

ไดภายในเวลาทบรษทก�าหนด และไมมการ

จ�าหนายใหประชาชนทวไปเชนเดยวกบใบส�าคญ

แสดงสทธทวไป กรรมการ ทปรกษาพนกงาน

ของบรษทจงยงมไดรบเงนไดพงประเมนใน

วนทไดรบใบส�าคญแสดงสทธฯ ในวนทกรรมการ

ทปรกษา ลกจางหรอพนกงานของบรษทน�า

ใบส�าคญแสดงสทธฯ มาซอหนสามญของบรษท

กรณถอไดวากรรมการ ทปรกษา ลกจางหรอ

พนกงานไดซอหนสามญในราคาทต�ากวาราคา

ตลาดตามขอตกลงพเศษ ลกจางหรอพนกงาน

จงไดรบเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40 (1)

หรอ (2) แหงประมวลรษฎากร ทงน ตาม

ค�าวนจฉยของคณะกรรมการวนจฉยภาษอากร

ท 28/2538 เรอง ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

กรณการเสยภาษในกรณไดรบแจกหน หรอได

ซอหน ในราคาทต�ากวาราคาตลาดตามขอตกลง

พเศษ ลงวนท 7 กมภาพนธ พ.ศ. 2538 โดย

ใหค�านวณจากราคาหนสามญของบรษท ตาม

หลกเกณฑดงตอไปน คอใหหกดวยราคาการ

ใชสทธในวนทไดรบกรรมสทธในหนดงกลาว

หนบรษทมการซอขายในตลาดหลกทรพยแหง

ประเทศไทย 21 หนงสอท กค 0802/19446 ลงวนท 30 กนยายน 253622 หนงสอท กค 0802/22799 ลงวนท 9 ตลาคม 2538


บทความ

(ก) หากหนดงกลาวมราคาขายใหกบ

ประชาชนทวไป ใหถอมลคาหนเทากบราคาขาย

ใหกบประชาชนทวไป

(ข) หากหนดงกลาวไมมราคาขายใหกบ

ประชาชนทวไปใหถอมลคาหนเทากบราคาเฉลย

ในตลาดหลกทรพยในเดอนทไดรบกรรมสทธ

ในหน

เรองท 1423 เงนคาท�างานในวนหยด

และเงนคาท�าลวงเวลา เขาลกษณะเปนเงนได

เนองจากการจางแรงงานเปนเงนไดพงประเมน


พนกงานจะตองน�าเงนไดทงหมดมารวมค�านวณ

เพอเสยภาษเงนได

เรองท 1524 เงนรางวลทจ ายใหแก

พนกงานในการเพมประสทธภาพในการท�างาน

เปนรายบคคล เงนรางวลทไดรบเขาลกษณะ

เปนเงนไดเนองจากการจางแรงงาน ตามมาตรา

40 (1) แหงประมวลรษฎากร พนกงานตองน�า

เงนรางวลดงกลาวมารวมค�านวณเพอเสยภาษ

เงนไดบคคลธรรมดาประจ�าปภาษทไดรบ และ

บรษทผจายเงนไดมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย


เรองท 1625 รางวลทมอบใหแกพนกงาน

ทมอายในการท�างานมากซงเปนสวสดการหรอ

ประโยชนทพนกงานไดรบจากนายจาง ถอเปน

ประโยชนเพมอนเขาลกษณะเปนเงนไดพง

ประเมนตามมาตรา 39 แหงประมวลรษฎากร

และถอเปนเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40

(1) แหงประมวลรษฎากรทพนกงานตองน�ามา

รวมค�านวณเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา

เรองท 1726 กรณบรษทจายเงนรางวล

ในการปรบปรงงานใหแกพนกงานหรอกลม

พนกงานทไดรบการคดเลอก แยกพจารณาได

เปน 2 กรณ คอ

1. กรณเงนรางวลทจายใหแกพนกงาน

ในการปรบปรงงานเปนรายบคคล เงนรางวล

ทไดรบเขาลกษณะเปนเงนไดเนองจากการจาง

แรงงาน ตามมาตรา 40 (1) แหงประมวล-

รษฎากร พนกงานดงกลาวตองน�าเงนรางวล

ดงกลาวมารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนได

บคคลธรรมดาประจ�าปภาษทไดรบและบรษท

ผจายเงนไดมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ตาม


2. กรณเงนรางวลทจายใหแกพนกงาน

ในการปรบปรงงานเปนกลมพนกงานโดยจะน�า

เงนรางวลไปเฉลยเทาๆ กนทกคน เงนรางวล

23 หนงสอท กค 0802/11187 ลงวนท 8 สงหาคม 253124 หนงสอท กค 0702/2711 ลงวนท 18 เมษายน 255425 หนงสอท กค 0706/10811 ลงวนท 7 ธนวาคม 254726 หนงสอท กค 0702 (กม.11)/487 ลงวนท 16 มนาคม 2554 และท กค 0706/2841 ลงวนท 4 เมษายน 2549


บทความ

ทไดรบเขาลกษณะเปนเงนไดพงประเมนตาม

มาตรา 40 (8) แหงประมวลรษฎากร กลม

พนกงานดงกลาวตองน�าเงนไดทไดรบนน ไปรวม

ค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาประจ�า

ปภาษทไดรบในนามหางหนสวนสามญทมใช

นตบคคล และบรษทผจายเงนไดมหนาทตอง

หกภาษ ณ ทจาย ไวในอตรารอยละ 5.0 ตาม

ขอ 9 (1) ของค�าสงกรมสรรพากรท ท.ป.

4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528

ขอสงเกต27 เงนตอบแทนทจายใหแก

ลกจางหรอพนกงานทปฏบตงานกบบรษท

ครบตามก�าหนดระยะเวลาการท�างาน ถอเปน

ประโยชนเพมของลกจางหรอพนกงาน เขา

ลกษณะเปนเงนไดเนองจากการจางแรงงาน


ลกจางหรอพนกงานตองน�าเงนรางวลดงกลาว


ประจ�าปภาษทไดรบ และบรษทผจายเงนได

มหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ตามมาตรา 50

(1) แหงประมวลรษฎากร

เรองท 1828 การจดสวสดการคาอาหาร

ใหแกผอ�านวยการ เจาหนาทและพนกงานโดย

จายใหเปนประจ�าพรอมกบการจายเงนเดอน

และจายเฉพาะวนมาปฏบตงานเปนประโยชน

โดยตรงของพนกงานทไมตองเสยเงนคาอาหาร

ถอเปนประโยชนเพมจากการจางแรงงาน ตอง

น�าไปรวมกบเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40

(1) แหงประมวลรษฎากร เพอเสยภาษเงนได


เรองท 1929 การจดอาหารใหแกพนกงาน

ในระหวางเวลาท�างาน จ�านวน 2 มอ ซงเปน

สวสดการหรอประโยชนทพนกงานไดรบจาก

นายจาง ถอเปนประโยชนเพมอนเขาลกษณะ

เปนเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 39 แหง

ประมวลรษฎากร และถอเปนเงนไดพงประเมน

ตามมาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร ท

พนกงานตองน�ามารวมค�านวณเสยภาษเงนได


เรองท 2030 กรณทนายจางจดสวสดการ

ใหพนกงานในลกษณะของการขายสนคา

หรอใหบรการ หรอใหกยมในราคาทต�ากวา

ราคาตลาดไมวาสนคาหรอบรการนน จะเปน

ของกจการหรอตองซอมาจากบคคลอนกตาม

กรณการขายทรพยสนทไมมความจ�าเปน

ตองใชแลวของบรษทใหแกพนกงานในลกษณะ

ใหสทธพเศษเปนสวสดการบรษทเปนผประกอบ-

27 หนงสอท กค 0706/2841 ลงวนท 4 เมษายน 254928 หนงสอท กค 0702/3552 ลงวนท 8 พฤษภาคม 255529 หนงสอท กค 0706/10811 ลงวนท 7 ธนวาคม 2547 30 หนงสอท กค 0702/7673 ลงวนท 15 ตลาคม 2557


บทความ

การจดทะเบยนประกอบกจการผลตสนคาและ

ขายยาดม ยาหมอง และยาหมองน�า บรษท

มทรพยสนคงเหลอในสวนทไมไดใชประโยชน

ในการประกอบการทงในปจจบนและอนาคต

เนองจากกระบวนการผลตหรอขนตอนการ

ด�าเนนงานเปลยนแปลงไป ทรพยสนนนมความ

ช�ารดบกพรองเสอมสภาพ หรอลาสมย เปนตน

และยงมทรพยสนบางสวนทมประสทธภาพการ

ใชงานไดไมดพอ แมจะท�าการซอมแซมกไม

คมคา ควรมการซอใหมเปลยนแทนจะดกวาซง

บรรดาทรพยสนทไมมความจ�าเปนตองใชงาน

เหลาน บรษทมภาระในการจดเกบและดแล

รกษา กอใหเกดตนทนในการจดเกบและดแล

รกษาจงตองการทจะขายออกไปเพอเปนการ

ลดภาระในการจดการการขายและตนทนทจะ

เกดขนในการขายทรพยสนเหลาน ประกอบกบ

เพอใหสทธพเศษและถอเปนสวสดการอยาง

หนงเพมเตมใหกบพนกงานของบรษทจงได

มนโยบายในการขายทรพยสนเมอมความ

ตองการขายแตละรายการหรอแตละครงนน

ใหมการขายเปนการภายในบรษทกอน เวนแต

ไมมผตองการซอถงจะด�าเนนการขายเปนการ

ภายนอกตอไป บรษทจงไดมการก�าหนดและ

ประกาศใชระเบยบ/ ขนตอน/ วธปฏบต

เกยวกบการขออนมตขายทรพยสน ดงนน การ

ขายทรพยสนของบรษทดงกลาว มลคาของ

สวนตางของราคาตลาดกบราคาขายทรพยสน

ทบรษทไดขายทรพยสนมผลใหพนกงานของ

บรษทไดซอสนคาในราคาถก จงเปนประโยชน

ทไดรบซงอาจคดค�านวณไดเปนเงนเขาลกษณะ

เปนเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 39 แหง

ประมวลรษฎากร ดงนน เมอพนกงานไดรบ

สวนลดจากการซอสนคาซงเปนสวสดการตาม

ขอตกลงสภาพการจางถอไดวาพนกงานไดรบ

ประโยชนซงอาจคดค�านวณไดเปนเงน เนองจาก

การจางแรงงาน ตามมาตรา 40 (1) แหง

ประมวลรษฎากร และไมเปนเงนไดพงประเมน

ทไดรบยกเวน ตามมาตรา 42 แหงประมวล-

รษฎากร พนกงานตองน�าสวนลดนนมารวม


เรองท 2131 บรษทนายจางไดจดสวสดการ

ใหพนกงานโดยจดใหมการพาพนกงานไปพกผอน

ในสถานทเทยวตางๆ ในประเทศปละครงซง

จดใหกบพนกงานทกคนเปนประจ�าทกปถอเปน

ประโยชนอยางอนทไดรบจากการจางแรงงาน


พนกงานของบรษทจะตองน�ามารวมค�านวณ

เพอเสยภาษเงนได และบรษทมหนาทตองหก

ภาษเงนไดไวทกคราวทจายเงนไดพงประเมนน

ตามหลกเกณฑและวธการทก�าหนดไวในมาตรา

31 หนงสอท กค 0706 (กม.14)/131 ลงวนท 8 พฤศจกายน 2545


บทความ

50 (1) แหงประมวลรษฎากร

เรองท 2232 คาสมาชกสโมสรเปนสทธ

เฉพาะตวของพนกงาน ขอตกลงการจางกเพยง

แตโจทกตกลงวาจะจายคาสมาชกสโมสรใหแก

พนกงานดงกลาวเทานน เปนการใหประโยชน

แกพนกงานโดยตรง หาใชโจทกมขอบงคบวา

พนกงานต�าแหนงใดจะตองเปนสมาชกสโมสรใด

เพอกระท�ากจกรรมใดในสโมสรใหเกดประโยชน

แกโจทกไม ตามทางน�าสบกไมปรากฏวา การ

ทพนกงานของโจทกเปนสมาชกสโมสรกอ

ประโยชนโดยตรงแกโจทกอยางไร จงเปน

ประโยชนสวนตวของพนกงาน คาสมาชกสโมสร

ทโจทกจายแทนใหแกพนกงานจงเปนประโยชน

ทพนกงานโจทกไดรบเพมถอเปนเงนไดของ

พนกงาน

เรองท 2333 เงนแสดงความยนด กรณ

พนกงานมบตร มใชเงนไดทเปนคารกษา

พยาบาลทนายจางจายใหหรอจายแทนลกจาง

เปนคารกษาพยาบาลซงไดรบยกเวนไมตองน�า

มารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดตามขอ 2 (4)

ของกฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ. 2509)ฯ

แตเขาลกษณะเปนเงนไดทไดรบจากการให

โดยเสนหาเนองในพธหรอตามโอกาสแหง

ขนบธรรมเนยมประเพณ พนกงานจงไดรบ

ยกเวนไมตองน�าเงนดงกลาวมารวมค�านวณ

เพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาตามมาตรา

42 (10) แหงประมวลรษฎากร (ปจจบนไดม

การปรบปรงแกไขประมวลรษฎากร (ฉบบท 40)


รษฎากร)

เรองท 2434 บรษทไดจายเงนเขาบญช

คณะกรรมการสวสดการ และคณะกรรมการฯ

ไดน�าเงนดงกลาวไปจดงานและกจกรรมตางๆ

ซงเปนสวสดการใหแกพนกงาน จงเขาลกษณะ

เปนประโยชนเพมอนถอเปนเงนไดพงประเมน

ตามมาตรา 39 แหงประมวลรษฎากร และ

เขาลกษณะเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40

(1) ซงพนกงานผไดรบสวสดการดงกลาวตอง

น�าประโยชนทไดรบมารวมค�านวณเพอเสยภาษ

เงนไดบคคลธรรมดาตามมาตรา 56 เวนแต

สวสดการจดเลยงในเทศกาลปใหม ถอเปน

เงนไดทไดรบจากการใหโดยเสนหาเนองในพธ

หรอตามโอกาสแหงขนบธรรมเนยมประเพณ

ไดรบยกเวนไมตองน�ามารวมค�านวณเพอเสย

ภาษเงนได ตามมาตรา 42 (10) (ปจจบนไดม

การปรบปรงแกไขประมวลรษฎากร (ฉบบท 40)


รษฎากร)32 ค�าพพากษาศาลฎกาท 21/253633 หนงสอท กค 0702/6090 ลงวนท 29 มถนายน 255834 หนงสอท กค 0706/9276 ลงวนท 9 พฤศจกายน 2548


บทความ

เรองท 2535 ห างได จดให มระเบยบ

สวสดการการเบกคาเลาเรยนของบตรของ

พนกงานทท�างานกบหางไมนอยกวา 1 ป

รายจายดงกลาวหางสามารถน�าไปหกในการ

ค�านวณก�าไรสทธไดไมตองหาม ตามมาตรา

65 ตร (13) แหงประมวลรษฎากร แตเมอ

หางจายคาเลาเรยนดงกลาว หางมหนาท

หกภาษ ณ ทจายตามมาตรา 50 โดยถอเปน

ประโยชนเพมของพนกงานและพนกงานผไดรบ

เงนไดดงกลาวมหนาทเสยภาษเงนไดบคคล

ธรรมดา โดยถอเปนเงนไดพงประเมนตาม


• ภาษเงนไดนตบคคล

เรองท 136 กรณบรษทสรางอาคารทพก

ใหพนกงานอยอาศยโดยไมมคาตอบแทน หาก

เปนกรณทบรษทตองจดใหพนกงานอยอาศย

และแจงใหพนกงานทราบเปนการทวไปมใช

นโยบายภายในทรกนเฉพาะพนกงานบางราย

แลว บรษทมสทธน�าคาน�าประปาและคาไฟฟา

มาหกเปนรายจายในการค�านวณก�าไรสทธได

ไมตองหามตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13)


เรองท 237 เงนคาประกนชวตทนายจาง

จายแทนลกจางหรอพนกงาน โดยพนกงานเปน

ผเอาประกนภย และผรบผลประโยชนเมอ

กรมธรรมอายครบสญญาหรอมอายครบเกษยณ

หรอทายาทเปนผรบผลประโยชนกรณผเอา

ประกนภยเสยชวต ทงนตามระเบยบสวสดการ

ของบรษท บรษทนายจางมสทธน�าเบยประกน-

ชวตทออกใหมาถอเปนรายจายในการค�านวณ

ก�าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลไมตอง

หามตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13) แหง


เรองท 338 เงนทโจทกจายใหแกทายาท

ของพนกงานซงถงแกความตายเพอตอบแทน

คณงามความดทพนกงานผนนปฏบตงานใหโจทก

เปนเวลานาน ทงเพอเปนการอปการะเลยงด

ทายาทของพนกงานผนนดวย มลกษณะเปน

เงนบ�าเหนจถอไดวาเปนรายจายทจ�าเปนและม

เหตอนควร ทงการจายเงนรายนกเปนการจาย

ตามระเบยบกฎเกณฑทโจทกวางไวตามมตท

ประชมกรรมการโจทก จงไมเปนการใหโดย-

เสนหาตามความหมายของมาตรา 65 ตร (3)

แหงประมวลรษฎากร แมโจทกจะลงบญชท

เรยกวาสตาฟ รไทรเมนท เบเนฟต รายจาย

35 หนงสอท กค 0802/6547 ลงวนท 20 เมษายน 253736 หนงสอท กค 0702/6872 ลงวนท 20 ตลาคม 255137 หนงสอท กค 0706/397 ลงวนท 17 มกราคม 254938 ค�าพพากษาศาลฎกาท 5124/2531


บทความ

สวนนกไมตองหามตามประมวลรษฎากรมาตรา

65 ทว และ 65 ตร แหงประมวลรษฎากร

เรองท 439 บรษทจายเงนเพอสนบสนน

ทางการศกษาเพมเตมแกพนกงาน โดยมระเบยบ

วาดวยการอนมตและชวยเหลอคาใชจายใน

การศกษาเพมเตมแกพนกงานและมขอตกลง

เมอส�าเรจการศกษาพนกงานตองกลบมาท�างาน

ใหบรษท คาใชจายทงหมดทบรษทจายใหแก

พนกงานของบรษททลาศกษาตอทงในประเทศ

และตางประเทศเพอน�าความรกลบมาปฏบตงาน

ใหบรษทอยางมประสทธภาพเปนเวลาอยางนอย

สองป และประสบการณจากการศกษาดงกลาว

ขอพจารณาในการเลอนต�าแหนงพนกงานดวย

ถอไดวารายจายดงกลาวอ�านวยประโยชนเพอ

กจการของบรษทโดยตรง ดงนน บรษทยอม

น�ารายจายดงกลาวมาหกเปนรายจายในการ

ค�านวณก�าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล

ไดไมตองหามตามมาตรา 65 ตร (13) แหง


เรองท 540 หากบรษทหรอหางหนสวน

นตบคคลมระเบยบ ประกาศ หรอค�าสงก�าหนด

เรองเงนประจ�าต�าแหนงไวใหแกลกจางหรอ

พนกงาน ผบรหาร ทปรกษา บรษทหรอหาง

หนสวนนนมสทธน�าเงนประจ�าต�าแหนงมาถอ

เปนคาใชจายในการค�านวณก�าไรสทธได ไมถอ

เปนรายจายตองหามตามมาตรา 65 ตร (3)

และ (13) แหงประมวลรษฎากร แตอยางใด

เรองท 641 รายจายคาเบยเลยงของ

ลกจางหรอพนกงานถอเปนรายจายทเกยวของ

กบการประกอบกจการ ยอมถอเปนคาใชจาย

ในการค�านวณก�าไรสทธไดไมถอเปนรายจาย

ตองหามตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13)

แหงประมวลรษฎากร แตอยางใด

เรองท 742 หากบรษทหรอหางหนสวน

นตบคคลมระเบยบ ประกาศ หรอค�าสงก�าหนด

เรองเบยขยนไว บรษทหรอหางหนสวนนน ม

สทธน�าเงนประจ�าต�าแหนงมาถอเปนคาใชจาย

ในการค�านวณก�าไรสทธได ไมถอเปนรายจาย

ตองหามตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13)

แหงประมวลรษฎากรแตอยางใด

เรองท 843 บรษทจ ายเงนคาสมาชก

เพอใหกรรมการผบรหารงานมสทธในการเปน

สมาชกสโมสรการกฬา (Sport Club) เขา

ลกษณะเปนรายจายอนมลกษณะเปนการสวนตว

39 หนงสอท กค 0811/02949 ลงวนท 30 มนาคม 2542 40 หนงสอท กค 0706/พ./3071 ลงวนท 20 เมษายน 254841 หนงสอท กค 0811 (กม.)/พ.081 ลงวนท 19 มกราคม 254242 หนงสอท กค 0802/19446 ลงวนท 30 กนยายน 2536 43 หนงสอท กค 0802/26920 ลงวนท 18 ธนวาคม 2538


บทความ

จงเปนรายจายทตองหามไมใหถอเปนรายจาย

ในการค�านวณก�าไรสทธ ตามมาตรา 65 ตร

(3) แหงประมวลรษฎากร กรณบรษทจายเงน

คาสมาชกดงกลาวถอไดวา เงนดงกลาวเปน

ประโยชนทกรรมการผบรหารไดรบ เขาลกษณะ

เปนเงนไดพงประเมนตามมาตรา 39 และเปน

เงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (1) หรอ (2)

แหงประมวลรษฎากร ของกรรมการผบรหารท

ตองน�ามารวมค�านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดา

เรองท 944 บรษทมระเบยบเกยวกบการ

จดงานท�าบญประจ�าปของบรษทใชบงคบเปน

การทวไปในบรษทโดยจดขนเพอเปนขวญและ

ก�าลงใจ ตลอดจนสรางความสามคคกลมเกลยว

ใหกบพนกงานของบรษทคาใชจายในการจดงาน

ดงกลาวเขาลกษณะเปนรายจายเพอกจการ

โดยตรง บรษทสามารถน�าไปหกเปนรายจาย

ในการค�านวณก�าไรสทธเพอเสยภาษเงนได

นตบคคลไดไมตองหามตามมาตรา 65 ตร (13)


เรองท 1045 ห างได จดให มระเบยบ

สวสดการการเบกคาเลาเรยนของบตรของ

พนกงานทท�างานกบหางไมนอยกวา 1 ป

รายจายดงกลาวหางสามารถน�าไปหกในการ

ค�านวณก�าไรสทธไดไมตองหาม ตามมาตรา

65 ตร (13) แหงประมวลรษฎากร

• ภาษเงนไดหก ณ ทจาย

เรองท 146 กรณทพนกงานรฐวสาหกจ

มสทธเบกคาเชาบานกสามารถน�าคาผอนช�าระ

เงนกเพอซอหรอเชาซอบานหรอบานพรอม

ทดนมาเบกเปนคาเชาบานไดเชนเดยวกบ

ขาราชการ และถอเปนการไดรบคาเชาบาน

ตามระเบยบของรฐวสาหกจนนๆ ซงไดก�าหนด

โดยมหลกเกณฑเชนเดยวกบพระราชกฤษฎกา

คาเชาบานขาราชการ พ.ศ. 2527 ดงนน

พนกงานรฐวสาหกจทได น�าคาเชาซอหรอ

คาผอนช�าระเงนกมาเบกเปนคาเชาบานตาม

ระเบยบขอบงคบของหนวยงานรฐวสาหกจ

วาดวยคาเชาบาน คาเชาบานตามขอเทจจรง

ดงกลาวเทากบจ�านวนทไดจายไปโดยสจรต

ตามความเปนจรง ถาหนวยงานรฐวสาหกจ

มไดออกคาภาษเงนไดส�าหรบเงนไดจ�านวน

ดงกลาว ใหคาเชาบานดงกลาวยอมไดรบ

ยกเวนไมตองน�ามารวมค�านวณภาษเงนได

บคคลธรรมดา ทงน ตามมาตรา 42 แหง

ประมวลรษฎากร และกฎกระทรวงฉบบท 126

44 หนงสอท กค 0706/9235 ลงวนท 12 กนยายน 255045 หนงสอท กค 0802/6547 ลงวนท 20 เมษายน 253746 หนงสอท กค 0802/2415 ลงวนท 5 กมภาพนธ 2534


บทความ

พ.ศ. 2509 ขอ 2 (8) เมอหนวยงานรฐวสาหกจ

จายเงนดงกลาวจงไมตองหกภาษเงนไดบคคล

ธรรมดา ณ ทจาย แตอยางใด

เรองท 247 บร ษทผ จ าย เ งนประจ� า

ต�าแหนงมหนาทค�านวณอตรารอยละจาก

ยอดขายประกนชวต ซงมลกษณะเปนเงนได

พงประเมนเนองจากการจางแรงงาน ตาม

มาตรา 40 (1) หรอการรบท�างานให ตาม

มาตรา 40 (2) แหงประมวลรษฎากร โดยหก

ภาษ ณ ทจาย ตามมาตรา 50 (1) แหง

ประมวลรษฎากร และออกหนงสอรบรอง

การหก ณ ทจาย ตามแบบทอธบดฯ ก�าหนด

ตามมาตรา 50 ทว แหงประมวลรษฎากร

เรองท 348 เนองจากเงนคาเบยเลยง

เดนทางทพนกงานหรอลกจางฯ ไดรบจากการ

เดนทางไปปฏบตงานตามหนาทในตางประเทศ

เปนครงคราว ไดรบยกเวนใหไมตองรวมค�านวณ

เพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา หากเปนไป

ตามหลกเกณฑของค�าสงกรมสรรพากรท

ป. 59/2538ฯ ลงวนท 25 มกราคม พ.ศ.

2538 บรษทผจายคาเบยเลยงไมมหนาทหก

ภาษเงนได ณ ทจาย แตอยางใด

เรองท 449 กรณบรษทเปนผจายเงนได

พงประเมน ตามมาตรา 40 (1) หรอ (2) แหง

ประมวลรษฎากร ใหแกกรรมการ ทปรกษา

พนกงาน บรษทจงมหนาทตองหกภาษเงนได

ณ ทจายและน�าสงกรมสรรพากรตามมาตรา

50 (1) และมาตรา 52 แหงประมวลรษฎากร

เรองท 550 บรษทจายคาเชาทพกให

พนกงาน ซงเปนเงนไดตามมาตรา 40 (1) แหง

ประมวลรษฎากร บรษทตองค�านวณหกภาษ

ณ ทจาย ตามมาตรา 50 (1) แหงประมวล-

รษฎากร ดงนน หากบรษทจายคาเชาครงเดยว

ถอเปนเงนไดพงประเมนของพนกงานในปท

ไดรบ บรษทไมมสทธเฉลยคาเชาดงกลาวตาม

ระยะเวลาการเชา

เรองท 651 เงนโบนสทพนกงานไดรบ

ถอเปนเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40 (1)

แหงประมวลรษฎากร ผจายเงนไดพงประเมน

ดงกลาวเปนผมหนาทตองหกภาษเงนได ณ

ทจาย ตามมาตรา 50 (1) แหงประมวลรษฎากร

จากผรบโบนสโดยค�านวณหกจากเงนโบนสท

จายตามหลกเกณฑในมาตรา 48 แหงประมวล-

รษฎากร และน�าสงภายในเจดวนนบแตวน

47 หนงสอท กค 0706/พ./3071 ลงวนท 20 เมษายน 254848 หนงสอท กค 0811 (กม.)/พ.081 ลงวนท 19 มกราคม 254249 หนงสอท กค 0706 (กม.08)/853 ลงวนท 19 กรกฎาคม 254950 หนงสอท กค 0811/10459 ลงวนท 7 ตลาคม 254251 หนงสอท กค 0706/2897 ลงวนท 22 มนาคม 2547


บทความ

สนเดอนของเดอนทจายเงนไดพงประเมน ตาม

มาตรา 52 แหงประมวลรษฎากร

• ภาษมลคาเพม

เรองท 152 ประมวลรษฎากร มาตรา

77/2 วรรคหนง บญญตวา “การกระท�ากจการ

ดงตอไปนในราชอาณาจกร ใหอยในบงคบตอง

เสยภาษมลคาเพม ตามบทบญญตในหมวดน

(1) การขายสนคาหรอการใหบรการโดย

ผประกอบการ...” ตามมาตรา 77/1 (10)

ค�าวา “บรการ” หมายความวา การกระท�าใดๆ

อนอาจหาประโยชนอนมมลคาซงมใชเปนการ

ขายสนคา และใหหมายความรวมถงการใช

บรการของตนเองไมวาประการใดๆ ...” ปรากฏ

วาพนกงานทเจ าหนสงไปท�างานในบรษท

ลกหน ซงเจาหนถอหนอยยงคงเปนลกจาง

ของเจาหนเนองจากเจาหนเปนผจายเงนเดอน

และคาสวสดการตางๆ ทงยงคงตองปฏบตตาม

ค�าสงของเจาหน การทเจาหนสงพนกงานไป

ปฏบตหนาทในบรษทลกหน โดยลกหนเปน

ผรบผดชอบชดใชเงนเดอนและคาสวสดการ

ซงเจาหนจายใหแกพนกงานของเจาหนไป

แมจะไมเปนการกระท�าใดๆ ซงเปนการหา

ประโยชนอนมมลคาจากลกหนโดยตรง แตการ

ทเจาหนเรยกเกบเงนจากลกหนเทากบทจาย

ใหแกพนกงานกยงตองดวยค�านยามของค�าวา

“บรการ” จงถอวาเจาหนใหบรการแกลกหนแลว

เจาหนซงเปนผประกอบการทไดจดทะเบยน

ภาษมลคาเพมจงมสทธเรยกเกบภาษมลคาเพม

จากลกหนผรบบรการตามประมวลรษฎากร

มาตรา 82/4 วรรคหนง ดวยเหตนเมอลกหน

ต องช�าระคาบรการส�าหรบเงนเดอนและ

สวสดการพนกงานของเจาหนทเรยกเกบจาก

ลกหน เจาหนยอมมสทธไดรบคาภาษมลคาเพม

จากเงนดงกลาวดวย

เรองท 253 การทโจทกใหพนกงานและ

ผบรหารโรงแรมและภตตาคารของโจทกรบ

ประทานอาหารโดยไมคดมลคา เปนการให

บรการตามความหมายในมาตรา 77/1 (10)

แหงประมวลรษฎากร เพราะเปนการกระท�า

อนอาจหาประโยชนอนมมลคา ซงมใชการ

ขายสนคาและถอเปนการใชบรการจากกจการ

ของตนเอง โดยเฉพาะการใหพนกงานและ

ผบรหารรบประทานอาหารไมใชการน�าบรการ

ไปใชในการบรหารงานของกจการโดยตรง

จะถอเปนการน�าบรการไปใชในการบรหารงาน

ของกจการตามประกาศอธบดกรมสรรพากร

เกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท 2) ไมได โจทก

52 ค�าพพากษาศาลฎกาท 8746/255553 ค�าพพากษาศาลฎกาท 7765/2543


บทความ

จงเปนผประกอบการและไดใหบรการอนอยใน

บงคบตองเสยภาษมลคาเพมจงตองน�าราคา

คาอาหารดงกลาวมาเปนมลคาของการให

บรการของโจทก

เรองท 354 ภาษซอของคาใชจายเกยวกบ

การกฬาและกจกรรมตางๆ อนเกยวกบการ

สงเสรมสขภาพรางกายของพนกงาน ซงเปน

สวสดการของบรษทเขาลกษณะเปนภาษซอ

ทเกยวของโดยตรงกบการประกอบกจการ

ขายสนคาหรอใหบรการของผประกอบการ

ไมตองหามตามมาตรา 82/5 (3) แหงประมวล-

รษฎากร ประกอบกบประกาศอธบดกรม-

สรรพากรเกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท 17)ฯ

ลงวนท 27 ธนวาคม พ.ศ. 2534 บรษท

สามารถน�าภาษซอดงกล าวมาหกในการ

ค�านวณภาษตามมาตรา 82/3 แหงประมวล-

รษฎากร

เรองท 455 กรณบรษทใหพนกงานใช

น�าประปาและไฟฟาโดยไมคดคาตอบแทน

ถอเปนการขายสนคาตองน�าคาน�าประปาและ

คาไฟฟามารวมค�านวณเปนมลคาของฐานภาษ

ในการค�านวณเพอเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา

78/3 และมาตรา 79/3 (1) แหงประมวล-

รษฎากร กรณภาษซอคาน�าประปาและคา

ไฟฟาของอาคารทพกเขาลกษณะเปนภาษซอ

ทเกยวของโดยตรงกบการประกอบกจการจง

ไมตองหามน�ามาหกจากภาษขาย ตามมาตรา

82/5 แหงประมวลรษฎากร

อยางไรกด ยงมสวสดการในลกษณะและ

รปแบบอนๆ อกมายมายทลกจางหรอพนกงาน

ไดรบ ซงทงผจายและผรบสามารถน�าแนวทาง

ตามตวอยางทกลาวขางตนซงนาจะครอบคลม

ลกษณะและประเภทของสวสดการมาปรบใช

เทยบเคยงภาระภาษตามประมวลรษฎากรได

อยางถกตอง

54 หนงสอท กค 0802 (ก)/พ.10438 ลงวนท 18 พฤศจกายน 253555 หนงสอท กค 0702/6872 ลงวนท 20 ตลาคม 2551

“ภาระภาษี” สวัสดิการลูกจ้าง...2 เอกสารการสอนช ดว ชา การบ ญช ภาษ...

Documents