1.034 Miscellaneous Contabilitate Files 1.034

7/23/2019 1.034 Miscellaneous Contabilitate Files 1.034

1/11

11.11.2014

1

PREURI DE TRANSFER Curs 3

Lect.univ.dr. Victor-Octvin !"##er

CAPITOLUL 3$

PRINCIPIUL DEPLINEI CONCURENE %EN&.

'AR!(S LEN&T)*+ , PUNCTUL CENTRAL AL

PROLE!ATICII PREURILOR DE TRANSFER



2/11

11.11.2014

2

11.11.2014 3

Cito#u# 3$ Princiiu# de#inei concuren/e%en0. 'r1(s #en0t2*+

Introducere

Atunci cnd companii independenteintrn relaii de afaceriunele cu altele, condiiile relaiilor lor comerciale i financiare (ex.preul bunurilor transferate sau al serviciilor prestate i condiiiletransferului sau prestaiei) sunt, n mod obinuit, determinate deforele pieei (fiind stabilite la valoarea de pia).

Atunci cnd companii asociateintrn relaii de afaceri, relaiilelor comerciale i financiare pot snu fie afectate direct de forelepieei externe n acelai fel, dei companiile asociate ncearcadesea scopieze dinamica forelor pieei n afacerile lor.

Administraiile fiscale nu trebuie spresupunn mod automat ctoate companiile asociate ncearcsmanipuleze profiturile.

Este posibil sexiste o dificultate realn determinarea exactapreului de pian absena forelor pieei sau cnd se adoptoanumitstrategie comercial.

11.11.2014 4


Necesitatea de a face o ajustare pentru a aproxima tranzaciile ncondiii de deplina concuren(= la valoarea de pia) apareindiferent de orice obligaie contractual asumatde pri de aplti un anumit presi frnicio legturcu intenia prilor de a-ireduce impozitele.

Astfel, o ajustare fiscalpotrivit principiului deplinei concurene(sau al valoarii de pia) nu ar afecta obligaiile contractualeexistente ntre companiile asociate n scopuri nefiscale i ar puteafi necesarchiar i atunci cnd nu existintenia de a minimizasau eluda impozitele.

Preurile de transfer nu trebuie abordate fcndu-se o confuzie cuproblemele de fraudfiscalsau evaziune fiscal, chiar dacpoliticile de preuri de transfer pot fi utilizate i n aceste scopuri.

Atunci cnd preurile de transfer nu reflectforele pieei iprincipiul deplinei concurene (sau al valorii de pia), obligaiilefiscaleale companiilor asociate i veniturile fiscale ale rii gazdar putea fi distorsionate.


3/11

11.11.2014

3

11.11.2014 5


Prin urmare, rile membre OCDE au decis c, n scopuri fiscale,profiturile companiilor asociate pot fi ajustatedupcum estenecesar pentru a corecta astfel de distorsiuni i pentru a seasigura astfel respectarea principiului deplinei concurene (sau alvalorii de pia).

rile membre OCDE considerco ajustare corespunztoarese obine prin stabilirea condiiilor pentru relaiile comerciale sifinanciare identificate ntre companii independente n tranzaciiasemntoare i n circumstane asemntoare.

Existi ali factorin afara considerentelor de naturfiscal cepot distorsiona condiiile relaiilor comerciale i financiare stabilite

ntre companii asociate.

De exemplu, astfel de companii pot fi supuse unor presiuniguvernamentale contradictorii (att n ara de origine, ct i n ristrine) legate de stabilirea valorii n vam, taxe anti-dumping sicontrol al schimbului sau al preurilor.

11.11.2014 6


Distorsiuni ale preurilor de transfer pot aprea i din cauzacerinelor de flux de numerar ale unor companii dintr-un grup deCMN: Un grup CMN cotat la burspoate suporta presiuni dinpartea acionarilor pentru a demonstra o profitabilitate ridicatlanivelul companiei-mam, mai ales dacraportrile destinateacionarilor nu se fac pe bazconsolidat.

Toi aceti factori pot avea impact asupra preurilor de transfer siasupra profiturilor acumulate de companiile asociate din cadrulunui grup CMN.

Nu trebuie presupus ctoate condiiile stabilite n relaiilecomerciale i financiare dintre companiile asociate se abatinvariabil de la cele impuse de piaa liber.

Companiile asociate n Companii Multinaionale (CMN) au, deobicei, o autonomie considerabili deseori negociazntre eleca i cnd ar fi companii independente.


4/11

11.11.2014

4

11.11.2014 7


Companiile rspund la situaiile economice ce decurg dincondiiile de pia, att n relaiile lor cu terii, ct i cucompaniile asociate.

De exemplu, managerii locali pot fi interesai de obinerea uneicifre bune a profitului i de aceea nu doresc sstabileascpreuricare sle reducprofiturile propriilor companii.

Administraiile fiscale ar trebui saibn vedere fptui c, dinpunct de vedere managerial, CMN sunt stimulate sfoloseascpreuri n condiii de deplinconcuren(valori de pia) pentru aputea aprecia performanele reale ale diferitelor centre de profit.

Cteodatse poate ntmpla ca relaia dintre companiile asociatesinflueneze rezultatul negocieriiastfel nct doar dovada uneinegocieri nu este suficientpentru a stabili dactranzacia estesau nu derulatn condiii de deplinconcuren(adicla valoride pia).

11.11.2014 8


Valoarea de pia

Principiul deplinei concurene (eng. arms length principle) mai poartdenumirea de principiul lungimii de brasau principiul valorii de pia.

Definiiile noiunii de valoare de pia regsite n reglementrilenaionale i referenialele internaionale sunt, n esen, echivalente.

Conform Codului fiscalpreul de piareprezintsuma care ar fipltitde un client independent unui furnizor independent, nacelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciuori pentru unul similar, n condiii de concurenloial".

Standardele Internaionale de Evaluaredefinesc valoarea depiadrept suma estimatpentru care o proprietate ar putea fischimbat, la data evalurii, ntre un cumprtor decis i unvnztor hotrt, ntr-o tranzacie cu predeterminat obiectiv,dupo activitate de marketing adecvat, n care ambele pri auacionat n cunotinde cauz, prudent i frconstrngere"


5/11

11.11.2014

5

11.11.2014 9


Standardele Internaionale de Raportare Financiar(IFRS)opereazcu noiunile de valoare de pia" i valoare just", caresunt, n general, compatibile, chiar dacnu ntotdeauna exactechivalente.

Potrivit IFRS valoarea just, ca i concept n materie decontabilitate, este definitca fiind suma la care poate fitranzacionat un activ sau decontato datorie, de bunvoie, ntrepri aflate n cunotinde cauz, n cadrul unei tranzacii n carepreul este determinat obiectiv".

Valoarea justse utilizeaz, n general, pentru raportarea financiar,att a valorii de pia, ct i a valorilor nebazate pe pia.

Cnd se poate stabili valoarea de piaa unui activ, aceasta esteegalcu valoarea just.

11.11.2014 10


Enunarea principiului deplinei concurene (sau al valorii de pia)

Enunarea ferma principiului deplinei concurene se regsete nparagraful I al Articolului 9 alConveniei Fiscale Model a OCDE,care constituie baza tratatelor fiscale bilaterale ntre rile membreOCDE i un numr n permanentcretere de ri nemembre.

Articolul 9 prevede urmtoarele:[atunci cnd] condiiile create sau impuse ntre doucompanii [asociate/afiliate] n relaiile lor comerciale saufinanciare diferde cele stabilite ntre companiiindependente, atunci profiturile care s-ar fi acumulat, n lipsaacestor condiii, la una dintre companii, dar nu s-au acumulatdatoritacestor condiii, pot fi incluse n profiturile companieirespective i impozitate n consecin."


6/11

11.11.2014

6

11.11.2014 11


Prin ncercarea de a ajusta profiturile prin referire la condiiile care arfi aprut ntre companii independente n tranzacii comparabile i ncircumstane comparabile, principiul deplinei concurene urmeazabordarea conform creia companiile membre ale unui grup decompanii multinaionale sunt tratate mai degrabca entiti separatei nu ca pri inseparabile ale unei singure companii unificate.

Datoritfaptului c, prin aceastabordare, companiile membreale unui grup de companii sunt tratate ca i cum ar fi entitiindependente, atenia se concentreazpe caracterultranzaciilordintre aceste companii membre i asupra problemeidac, condiiile aflate la baza acestor tranzacii diferde condiiilece ar fi obinute n cadrul unor tranzacii comparabile necontrolate.

Aceastanaliza tranzaciilor controlate i necontrolate,denumitanaliza comparabilitii(eng. comparability analysis)constituie nucleul aplicrii principiului deplinei concurene.

11.11.2014 12


Un motiv major al adoptrii principiului deplinei concurene (de ctrerile membre OCDE i alte ri) este acela cprincipiul deplineiconcurene asigurntr-o mare msurparitatea de tratamentntrecompaniile multinaionale i companiile independente.

Datoritfaptului cprincipiul deplinei concurene pune pe picior deegalitate, din punct de vedere fiscal, companiile asociate i

companiile independente, se evitastfel crearea unor avantajesau dezavantaje fiscalecare, altfel, ar distorsiona poziiilecompetitive relative ale fiecrui tip de entitate.

Prin eliminarea acestor considerente fiscale din deciziile economice,principiul deplinei concurene promoveazdezvoltarea comeruluii a investiiilor internaionale.

Totodat, s-a constatat cprincipiul deplinei concurene funcioneazeficient n marea majoritate a cazurilor.

De exemplu, existmulte cazuri care impliccumprarea i vnzareade mrfuri i mprumutul de bani, n care un pren condiii de deplinconcurenpoate fi gsit n tranzacii comparabile ntreprinse decompanii independente comparabile, n circumstane comparabile.


7/11

11.11.2014

7

11.11.2014 13


Existnsi cazuri semnificative n care este complicat i dificilde aplicat principiul deplinei concurene, de exemplu n grupurile decompanii multinaionale care opereazn producia integratdemrfuri foarte specializate, n proprieti necorporale unice i/sau nprestarea de servicii specializate.

Principiul deplinei concurene este vzul de unii ca fiind inerentdefectuos, deoarece abordarea entitii separate nu poate fi valabilntotdeauna pentru economiile de scari interdependenele dintrediferitele activiti create de companiile integrate.

O dificultate de ordin practicn aplicarea principiului deplineiconcurene este aceea centitile asociate se pot angaja ntranzacii pe care companiile independente nu le-ar ntreprinde.

11.11.2014 14


Astfel de tranzacii nu sunt neaprat motivate de evaziuneafiscal, ci pot aprea datoritfaptului cn derularea de afacerintre ele, companiile membre ale unui grup multinaional seconfruntcu circumstane comerciale diferite de cele ale unorcompanii independente.

Atunci cnd companiile independente ntreprind foarte rartranzacii de tipul celor efectuate de companii asociate, principiuldeplinei concurene este dificil de aplicat, pentru cexistdovezifoarte puine sau nu existdovezi directe legate de condiiile ce s-ar fi stabilit ntre companii independente.

Totui, simplul fapt co tranzacie nu poate fi gsitntre companiiindependente, nu nseamnn sine crespectiva tranzacie nucorespunde principiului deplinei concurene.


8/11

11.11.2014

8

11.11.2014 15


n anumite cazuri, principiul deplinei concurene poate deveni opovaradministrativ att pentru contribuabil, ct i pentruadministraiile fiscale, din cauza evalurii unui numr i unor tipurisemnificative de tranzacii transfrontaliere.

Dei, n mod normal, o companie asociatstabilete condiiileunei tranzacii la momentul la care aceasta este ntreprins, la unmoment dat, companiei i se poate solicita sdemonstreze caceste condiii sunt conforme cu principiul deplinei concurene.

Administraia fiscalpoate fi, de asemenea, nevoitsseangajeze n acest proces de verificare la civa ani dupce a avutloc tranzacia, ncercnd atunci sadune informaii despretranzacii similare, condiiile de piala momentul la care a avutloc tranzacia, etc. pentru tranzacii numeroase i variate.

Un astfel de demers devine tot mai dificil odatcu trecereatimpului, att pentru contribuabil, ct i pentru administraiilefiscale.

11.11.2014 16


Deoarece principiul deplinei concurene impune n mod obinuit caadministraia fiscali contribuabilii sevalueze tranzaciinecontrolate i activitile economice ale companiilor independente isle compare apoi cu tranzaciile i activitile companiilor asociate,poate fi nevoie de un volum substanial de date.

Informaiile accesibile pot fi incomplete i greu de interpretat; alte

informaii, dacexist, pot fi dificil de obinut din cauza amplasriigeografice proprii sau a prilor de la care ar trebui obinuteaceste informaii.

Mai mult, poate snu fie posibilobinerea de informaii de lacompanii independente, din raiuni de confidenialitate, n altecazuri, informaii relevante despre companii independente pot, puri simplu, snu existe.

Preurile de transfer nu reprezinto tiinexact, ci necesitun exerciiu de judecatatt de partea administraiei fiscale,ct i de partea contribuabilului.


9/11

11.11.2014

9

11.11.2014 17


Dei recunosc considerentele menionate mai sus, punctul devedere al rilor membre OCDE continusfie acela cprincipiuldeplinei concurene ar trebui sguverneze evaluarea preurilor detransfer ntre companiile asociate.

Principiul deplinei concurene este un principiu teoretic solid, deoarece asiguraproximarea cea mai sigura aciunilor pieeideschise n cazurile n care se transfermrfuri i servicii ntrecompanii asociate.

Dei poate snu fie ntotdeauna simplu de aplicat n practic,acesta conduce, n general, la niveluri corespunztoare deveniturintre companiile membre ale unui grup CMN, acceptabilepentru administraiile fiscale.

Acesta reflectrealitile economice ale faptelor icircumstanelor specifice ale contribuabililor controlai i adoptcareferinoperarea normala pieei.

ACTIVITATE DE SE!INAR



10/11

11.11.2014

10

11.11.2014 19

A#ic/ie rctic rivind 4ntoc1ire situ/ii#or5inncire conso#idte

Societatea M achiziioneazla nceputul exerciiul financiar 2011 pachetulmajoritar de aciuni (60%) al societii A (cost de achiziie 1.440 u.m.) precum ipachetul majoritar de aciuni (70%) al societii B (cost de achiziie 875 u.m.).Costul de achiziie corespunde procentului dobndit din capitalul propriu al Ai B.

n cursul exerciiului financiar 2011, ntre cele 3 societi au avut locurmtoarele operaiuni (intragrup):1. Sc A acordun mprumut Sc B n sumde 400 u.m., dobnda anual

perceput(nedecontatpnla 31.12.2011) fiind de 100 u.m.2. Sc M vinde ctre Sc A mrfuri la preul de 450 u.m., al cror cost de

achiziie este 300 u.m. (Mrfurile se afln stocul Sc A la 31.12.2011 isunt decontate pnla 31.12.2011).

3. Sc B presteazctre Sc M servicii de marketing la preul de 100 u.m.,(nedecontate pnla 31.12.2011).

4. Sc A vinde Sc M un know-how de fabricaie la preul de 300 u.m.(decontat pnla 31.12.2011), obinut de Sc A n activitatea sa decercetare-dezvoltare la costul de 200 u.m.

5. Sc B a distribuit n cursul exerciiului financiar 2011 dividende ctre ScM n valoare de 300 u.m.

Bilanurile i CPP ale celor 3 societi la 31.12.2011 sunt prezentate ntr-oversiune simplificatn cadrul urmtoarelor doutabele:

11.11.2014 20


E#e1ente Sc ! Sc A Sc

Imobilizri corporale i necorporale 4.985 2.000 1.200

mprumuturi ac. (incl. ob. ne!nca"ate# 0 500 0

$itluri e participare !n % 1.440 0 0

$itluri e participare !n & 875 0 0

'tocuri 700 1.400 300

rean)e 1.400 600 500

*i"ponibilit)i 500 700 450

TOTAL ACTIV 6.677 8.977 9.:87

+urnizori 800 800 250

%lte atorii 900 200 100

mprumuturi ob). (incl. ob. atorate# 700 1.000 500

TOTAL DATORII 9.:77 9.777 ;87

apital "ocial 5.000 2.000 750

,ezer-e 1.000 400 500

,ezultatul eerci)iului 1.500 800 350

TOTAL CAPITAL PROPRIU 77

TOTAL PASIV %DAT. ? CP. PR.+ 6.677 8.977 9.:87

Bilanuri 31.12.2011

A

M

B

60% 70%


11/11

11.11.2014

11.11.2014 21


E#e1ente Sc ! Sc A Sc

i/ra e a/aceri (. in -nz.# 2.500 1.400 800

%lte -enituri 300 600 100

eltuieli pri-in mr/urile 1.000 800 300

%lte celtuieli 400 300 150

Re@u#ttu# din e#otre =.:77 677 :87

enituri in intere"e e part. 300 0 0

enituri in obnzi 100 300 50

eltuieli pri-in obnzile 0 200 100Re@u#ttu# 5inncir :77 =77 -87

Re@u#ttu# curent =.;77 =B777 :77

Re@u#ttu# etrordinr 7 7 7

REULTATUL RUT AL EERCIIULUI =.;77 =.777 :77

Impozitul pe pro/it 300 200 50

REULTATUL NET AL EERCIIULUI =.877 ;77 387

Conturi de profit i pierdere 31.12.2011

A

M

B

60% 70%

1.034 Miscellaneous Contabilitate Files 1.034

Documents