Трансфертное ценообразование - очередные изменения. Наталья Куриленко "Соколовский и Партнеры"

Трансфертне ціноутворення – чергові зміни

Куріленко Наталія Євгенівна,Старший радник, керівник податкової практики

Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери»SPLF.ua

13.08.2015 набрав чинності Закон України від 15.07.2015 №609-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу

України щодо трансфертного ціноутворення».

Розділом І Закону України від 15.07.2015 №609-VIII внесено зміни до:

1. п.14.1. ст. 14, щодо визначення термінів «звичайна ціна» та «пов'язані особи»;

2. ст. 39 щодо трансфертного ціноутворення;

3. п.120.3 ст.120 щодо накладення штрафу за порушення в сфері трансфертного ціноутворення;

4. п.188.1 ст.188 щодо порядку визначення бази оподаткування по ПДВ;

5. п.198.3. ст.198 щодо порядку визначення сум податкового кредиту.

SPLF.ua 2

SPLF.ua 3

Звичайна ціна до змін Звичайна ціна після змін

У разі якщо ціни (націнки) на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена відповідно до правил такого регулювання. Це положення не поширюється на випадки, коли встановлюється мінімальна ціна продажу або індикативна ціна. У такому разі звичайна ціна операції визначається відповідно до статті 39 цього Кодексу, але не може бути меншою за мінімальну або індикативну ціну.

У разі якщо ціни (націнки) на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена відповідно до правил такого регулювання. Це положення не поширюється на випадки, коли встановлюється мінімальна ціна продажу або індикативна ціна. У такому разі звичайною ціною вважається ціна, визначена сторонами договору, але не нижче за мінімальну або індикативну ціну.

Якщо під час здійснення операції обов’язковим є проведення оцінки, вартість об’єкта оцінки є підставою для визначення звичайної ціни для цілей оподаткування за умови, що неможливо застосувати методи, зазначені у підпункті 39.3.1 пункту 39.3 статті 39 цього Кодексу.

Якщо під час здійснення операції обов'язковим є проведення оцінки, вартість об'єкта оцінки є підставою для визначення звичайної ціни для цілей оподаткування.

Якщо постачання товарів (робіт, послуг) здійснюється на підставі форвардного або ф’ючерсного контракту, звичайною ціною є ціна, яка відповідає рівню ринкових цін на момент укладення такого контракту.

Якщо постачання товарів (робіт, послуг) здійснюється на підставі форвардного або ф'ючерсного контракту, звичайною ціною є ціна, яка відповідає форвардній або ф'ючерсній ціні на дату укладення такого контракту.

SPLF.ua 4

пов'язані особи до змін пов'язані особи після зміндля юридичних осібсума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від однієї юридичної особи та/або кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від інших юридичних осіб, гарантованих однією юридичною особою, стосовно іншої юридичної особи перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 раза (для фінансових установ та компаній, що провадять виключно лізингову діяльність, - більше ніж у 10 разів).

для юридичних осібсума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від однієї юридичної особи та/або кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від інших юридичних осіб, гарантованих однією юридичною особою, стосовно іншої юридичної особи перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 раза (для фінансових установ та компаній, що провадять виключно лізингову діяльність, - більше ніж у 10 разів). При цьому сума таких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги та власного капіталу визначається як середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду);

для фізичної особи та юридичної особисума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від фізичної особи, наданих юридичній особі, та/або будь-яких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від інших фізичних осіб, наданих юридичній особі, які надаються під гарантії цієї фізичної особи, перевищують суму власного капіталу більше ніж у 3,5 раза (для фінансових установ та компаній, що провадять виключно лізингову діяльність, - більше ніж у 10 разів).

для фізичної особи та юридичної особисума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від фізичної особи, наданих юридичній особі, та/або будь-яких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від інших фізичних осіб, наданих юридичній особі, які надаються під гарантії цієї фізичної особи, перевищують суму власного капіталу більше ніж у 3,5 раза (для фінансових установ та компаній, що провадять виключно лізингову діяльність, - більше ніж у 10 разів). При цьому сума таких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги та власного капіталу визначається як середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду);

За наявності обставин, зазначених у підпунктах "а"-"в" цього підпункту, юридичні та/або фізичні особи, які є сторонами господарської операції, мають право самостійно визнати себе для цілей оподаткування пов’язаними особами з підстав, не передбачених у цьому підпункті.

За наявності обставин, зазначених в абзаці першому цього підпункту, юридичні та/або фізичні особи, які є сторонами господарської операції, мають право самостійно визнати себе для цілей оподаткування пов'язаними особами з підстав, не передбачених у підпунктах "а" - "в" цього підпункту.

SPLF.ua 5

Щодо ПДВ до змін Щодо ПДВ після змін188.1. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості

з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

198.3. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:придбанням…

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг

та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:придбанням…

Формування звіту про контрольовані операції та документації з трансфертного ціноутворення

за господарські операції, здійснені у 2015 році, здійснюється на підставі та з урахуванням норм Закону України від

15.07.2015 №609-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення».

SPLF.ua 6

Встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" проводиться з метою перевірки правильності, повноти

нарахування та сплати податку на прибуток підприємств.(податок на додану вартість виключено).

Тобто, трансфертне ціноутворення по операціям за 2015 рік стосується виключно податку на прибуток підприємств.

SPLF.ua 7

Для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими

операціями є:• господарські операції, що здійснюються платниками податків з пов'язаними

особами – нерезидентами (39.2.1.1);• зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів

– нерезидент(39.2.1.1);• господарські операції, однією із сторін яких є нерезидент, згідно переліку КМУ

(39.2.1.2). Операції з таким контрагентом, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до переліку;

• якщо в ланцюгу господарських операцій (передбачених вище), право власності на предмет такої операції перш ніж перейти від платника податків до пов'язаної особи - нерезидента або від пов'язаної особи - нерезидента до платника податків, переходить до однієї або декількох непов'язаних осіб, така операція вважається контрольованою операцією між платником податків та його пов'язаною особою - нерезидентом, якщо ці непов'язані особи не виконують істотніх функцій та не використовують істотніх активів (39.2.1.5);

• окремо, КО з експорту/імпорту товарів, що мають біржове котирування (39.2.1.3)

якщо одночасно виконуються наступні умови

SPLF.ua 8

Господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 - 39.2.1.3 і 39.2.1.5 підпункту 39.2.1 визнаються

контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

• річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

• обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

SPLF.ua 9

Господарські операції, однією із сторін яких є нерезидент, згідно переліку КМУ (39.2.1.2).

з 01.01.2015 до 14.05.2015 діє перелік за розпорядженням N 1042-р від 25.12.2013;з 14.05.2015 до 01.08.2015 діє перелік за розпорядженням N 449-р від 14.05.2015;

з 01.08.2015 діє перелік за розпорядженням N 449-р від 14.05.2015 (із змінами згідно розпорядження від 1 липня 2015 р. № 677-р) за виключенням Австрійської

Республіки.

Операції з таким контрагентом, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до переліку (норма починає діяти з 13.08.2015).

SPLF.ua 10

Неконтрольовані операції

- будь-які господарські операції, не передбачені підпунктами 39.2.1.1, 39.2.1.2 і 39.2.1.5 підпункту

39.2.1, що здійснюються між непов'язаними особами.

(39.2.1.3 ???)

SPLF.ua 11

Умови, за яких господарські операції визнаються такими, що відповідають принципу

"витягнутої руки"• якщо ціни (націнки) на товари (роботи, послуги) підлягають державному

регулюванню згідно із законодавством, ціна вважається такою, що відповідає принципу "витягнутої руки", якщо вона встановлена відповідно до правил такого регулювання. Це положення не поширюється на випадки, коли встановлюється мінімальна (максимальна) ціна продажу або індикативна ціна. У такому разі ціна операції, що відповідає принципу "витягнутої руки", визначається відповідно до цієї статті, але не може бути меншою за мінімальну або індикативну ціну та більшою за максимальну ціну;

• якщо під час здійснення операції обов'язковим є проведення оцінки, вартість об'єкта оцінки є підставою для встановлення відповідності принципу "витягнутої руки" для цілей оподаткування;

• у разі проведення аукціону (публічних торгів), обов'язковість проведення якого визначена законом, умови, які склалися за результатами такого аукціону (публічних торгів), визнаються такими, що відповідають принципу "витягнутої руки";

• якщо продаж (відчуження) товарів, у тому числі майна, переданого у заставу позичальником з метою забезпечення вимог кредитора, здійснюється у примусовому порядку згідно із законодавством, умови, сформовані під час такого продажу, визнаються такими, що відповідають принципу "витягнутої руки".

SPLF.ua 12

Виключено норму:39.2.2.8. Відхилення у складових хімічного складу продукції у межах, визначених нормативами, що встановлені центральними органами виконавчої влади та іншими державними органами, у тому числі відповідними національними стандартами, технологічними картами і технічними умовами, не може впливати на ціну/рентабельність контрольованої операції більш як на 5 відсотків у бік зменшення або збільшення такої ціни/рентабельності.

SPLF.ua 13

Передбачено визначення фінансових показників, які забезпечують встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки", які можуть бути використані під час визначення рівня рентабельності контрольованих операцій,зокрема, але не виключно:• а) валова рентабельність, б) валова рентабельність

собівартості, в) чиста рентабельність, г) чиста рентабельність витрат, ґ) рентабельність операційних витрат, д) рентабельність активів, е) рентабельність капіталу,

SPLF.ua 14

Для методу порівняльної неконтрольованої ціни встанвовлено, що:«Порівняння ціни контрольованої операції з ціною (діапазоном цін) співставних неконтрольованих операцій проводиться на підставі наявної інформації про ціни, застосовані протягом періоду, який аналізується, або інформації на найближчу до дня здійснення контрольованої операції дату, крім випадків, передбачених підпунктом 39.2.1.3 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 (біржове котирування)».

SPLF.ua 15

Для зовнішньоекономічних господарських операцій з купівлі/продажу товарів, що мають біржове

котирування (39.2.1.3),

встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" здійснюється за методом порівняльної неконтрольованої ціни. АЛЕ ж сам метод ( в новій редакції) містить застереження щодо його використання для таких операцій).

Для встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу "витягнутої руки" використовується діапазон цін на такі товари, що склалися на товарній біржі. Діапазон цін розраховується згідно з порядком, визначеним в абзаці четвертому підпункту 39.3.2.3 цієї статті, на підставі біржових котирувань відповідного товару за декаду, що передує проведенню контрольованої операції («застосування для цілей оподаткування медіани діапазону цін (рентабельності) здійснюється за умови, що це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету»)

Зазначені ціни підлягають коригуванню з урахуванням обсягу контрольованої операції, умов оплати та постачання товарів, якісних характеристик, транспортних витрат.

SPLF.ua 16

Виключено норму, згідно якої:

платники податків (крім Національного банку України), які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, інформацію про здійснені контрольовані операції одночасно з поданням декларації з податку на прибуток підприємств (додаток до декларації).

Тобто, разом із декларацією по податку на прибуток підприємств за 2015 рік окремий додаток «Інформацію про здійснені контрольовані операції» вже не подається.

SPLF.ua 17

Подовжено до 30 календарних днів строк для надання додаткової документації з трансфертного ціноутворення, якщо подана платником податків раніше документація не містила інформації в обсязі, зазначеному в підпункті 39.4.6 або належного обґрунтування відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки».

Змінено шляхи здійснення податкового контролю за встановленням відповідності умов контрольованих операцій принципу "витягнутої руки" а саме:шляхом моніторингу контрольованих операцій та проведення перевірок платників податків з питань повноти нарахування і сплати податків під час здійснення контрольованих операцій.Але не встановлено, що розуміється під «моніторингом контрольованих операцій».Натомість стаття 39 ПКУ містить визначення «моніторингу умов контрольованих операцій».

SPLF.ua 18

Змінено порядок направлення повідомлень під час податкового контролю (39.5.1.2).

У разі якщо контролюючий орган під час виконання функцій податкового контролю виявив факти проведення платником податків контрольованих операцій, звіт про які відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 цієї статті не подано, він надсилає повідомлення про виявлені контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Повідомлення надсилається засобами електронного зв'язку не пізніше 5 робочих днів із дня виявлення таких операцій.Платник податків, стосовно якого здійснювався податковий контроль, інформується про надсилання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, повідомлення про виявлені контрольовані операції не пізніше 5 робочих днів із дня надсилання такого повідомлення.

SPLF.ua 19

Змінено підстави для перевірки контрольованих

операцій :«а) надсилання повідомлення контролюючим органом відповідно до підпункту 39.5.1.2 підпункту 39.5.1 цього пункту;б) виявлення за результатами моніторингу контрольованих операцій невідповідності умов контрольованих операцій принципу "витягнутої руки";в) неподання платником податків або подання з порушенням вимог пункту 39.4 цієї статті звіту про контрольовані операції або документації з трансфертного ціноутворення».

Відкориговано порядок прийняття податкового повідомлення-рішення за результатами перевірки контрольованої операції:«здійснюється у порядку, передбаченому статтею 86 цього Кодексу, але не раніше закінчення терміну для надання платником заперечень, визначеного підпунктом 39.5.2.20 цього пункту».

SPLF.ua 20

SPLF.ua 21

120.3. до змін 120.3. після змін

100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання (несвоєчасного подання) звіту про контрольовані операції;

300 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання (несвоєчасного подання) звіту про контрольовані операції;

п’ять відсотків суми контрольованих операцій, що не задекларовані у звіті;

1 відсоток суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому звіті про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за всі незадекларовані контрольовані операції;

три відсотки суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація з трансфертного ціноутворення,але не більше 200 розмірів мінімальної заробітної плати за всі незадекларовані контрольовані операції.

3 відсотки суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація з трансфертного ціноутворення,але не більше 200 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за всі контрольовані операції, здійснені у відповідному звітному році.

Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє платника податку від обов'язку подання звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення.

Установити, що для контрольованих операцій з резидентами, здійснених до 1 січня 2015 року, пропорційне коригування здійснюється за правилами, що діяли до 1 січня 2015 року

SPLF.ua 22