第五章

應收款項 (Receivable) 包含應收帳款 (Accounts Receivable) 應收票據 (Notes Receivable) 以及其他應收款 (Other Receivables)

前 二 者 屬 於 應 收 客 帳 (Trade Receivables) 係因賒銷商品或勞務而應向客戶收取之款項

一般交易條件有下列兩種

1起運點交貨 (FOB Shipping Point)

指賣方將商品運送至起運點 ( 如貨運公司 ) 其所有權已轉移至買方此種交易條件下運費運送途中商品之保險費及損失均歸由買方負擔

2目的地交貨 (FOB Destination) 指賣方須將商品運送到達目的地後所有權才會移轉至買方因此此種交易條件下運費運送途中商品之保險費及損失等均由賣方負擔

【例一】甲商店以 FOB 起運點交貨銷售商品給 A 公司價款共計 $100000 於98 年 12 月 3 日運至船邊而 A 公司至 99年 1 月 5 日收到該批貨物因以 FOB 起運點交貨故 98 年 12 月 3 日時商品所有權即移轉至買方一 A 公司因此甲商店之銷貨分錄如下98 年 12 月 3 日

應收帳款　　　　　 100000 　　 銷貨　　　　　　　　 100000

【例二】若當初甲商店係以 FOB 目的地交貨時因 93 年 1 月 5 日商品所有權才移轉至 A 公司因此其分錄須等到 93 年1 月 5 日才記錄列示分錄如下 99 年 1 月 5 日

應收帳款　　　　　 100000 　　 銷貨　　　　　　　　

100000

壹 銷貨金額之衡量銷貨分成現銷及賒銷其中賒銷牽涉到折扣之問題通常企業為了給予較大客戶較優惠之價格而直接依其已印製之價目表之若干折扣來報價此種折扣即稱之為商業折扣 (Trade Discount)商業折扣不記錄於帳冊中

銷貨折扣 (Sales Discount) 企業為鼓勵顧客提早付現所給予之折扣又稱現金折扣 (Cash Discount)

例如付款條件為 220 n30=gt20天之內付款可以享受貨款 2 之折扣而且最遲不得超過 30 天付款

n10 EOM (End of Month) 代表月底結束後 10 天內須付款且無折扣

換算成年利率時均比借款之年利率高出許多

例如銷貨 $100000 付款條件為210 n30 因提早 20 天付款即可享受 $2000 之折扣 20 天之利率為 $2000divide100000 ＝ 2 換算年利率＝ 2divide20times365 ＝365

=gt 優於銀行貸款之年利率 =gt 買方應會享受此折扣

1總額法

總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶

假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30

商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000

98 年 11 月 7 日 應收帳款　　　　　 240000

　　 銷貨　　　　　　　　 240000

若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 ＝ $4800 之折扣因此只收現 $240000 － $4800 ＝$235200 其分錄如下

11 月 17 日 現金　　　　　 235200 銷貨折扣　　　　 4800

　　 應收帳款　　　　　　 240000

若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此

現金　　　　　 240000

　　 應收帳款　　　　　 240000

2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡

量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法

98 年 11 月 7 日 應收帳款　　　　　 235200

　　 銷貨　　　　　　　　 235200

$240000times(1 － 2) ＝ $235200

而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金　　　　　 235200

　　 應收帳款　　　　　　　　 235200

C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金　　　　　 240000

　　應收帳款　　　　　　　　 235200 　　顧客未享折扣　　　　　　　 4800

「顧客未享折扣」為營業外收益增加

貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)

賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係

該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓　　　　　 40000

　　 應收帳款　　　　　　　　　40000

若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 ＝ $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 － $800 ＝ $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓　　　 40000

　　 現金　　　　　　　　　　　 39200 　　 銷貨折扣　　　　　　　　　 　 800

參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―

「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」

銷貨減銷貨折扣　　銷貨退回與折讓　　　銷貨淨額 公式 hellip (5-1)

肆 銷貨運費

若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)

應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內

運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616

丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款　　　　　 150000

　　 銷貨　　　　　　　　 150000

有關支付運費之分錄

98 年 12 月 12 日

應收帳款　　　　　 10000

　　 現金　　　　　　　　 10000

假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」

企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法

期末應收帳款評價方法

損益表法 資產負債表

應收帳款百分比法

帳齡分析法

1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)

企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認

會計原則所接受

2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產

helliphellip應收帳款　　　 100000減備抵壞帳　 2000

　　 98000

======

例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產

helliphellip應收帳款　　　 100000減備抵壞帳　 2000

　　 98000

======

實際壞帳真正發生時

均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳　　　　　 2000

　　 應收帳款―高林　　　　　 2000

貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法

指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額

＝期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)

提列壞帳費用＝﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚＋ ( － ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘

( 公式 5-3)