應應應應 應應應應
Jan 03, 2016
應收款項應收款項
5-1 銷貨與應收帳款之認列5-2 應收帳款之評價 5-3 應收票據之種類及會計處理5-4 應收票據貼現
應收款項 (Receivable) 包含應收帳款 (Accounts Receivable) 應收票據 (Notes Receivable) 以及其他應收款 (Other Receivables)
前 二 者 屬 於 應 收 客 帳 (Trade Receivables) 係因賒銷商品或勞務而應向客戶收取之款項
一般交易條件有下列兩種
1起運點交貨 (FOB Shipping Point)
指賣方將商品運送至起運點 ( 如貨運公司 ) 其所有權已轉移至買方此種交易條件下運費運送途中商品之保險費及損失均歸由買方負擔
2目的地交貨 (FOB Destination) 指賣方須將商品運送到達目的地後所有權才會移轉至買方因此此種交易條件下運費運送途中商品之保險費及損失等均由賣方負擔
【例一】甲商店以 FOB 起運點交貨銷售商品給 A 公司價款共計 $100000 於98 年 12 月 3 日運至船邊而 A 公司至 99年 1 月 5 日收到該批貨物因以 FOB 起運點交貨故 98 年 12 月 3 日時商品所有權即移轉至買方一 A 公司因此甲商店之銷貨分錄如下98 年 12 月 3 日
應收帳款 100000 銷貨 100000
【例二】若當初甲商店係以 FOB 目的地交貨時因 93 年 1 月 5 日商品所有權才移轉至 A 公司因此其分錄須等到 93 年1 月 5 日才記錄列示分錄如下 99 年 1 月 5 日
應收帳款 100000 銷貨
100000
壹 銷貨金額之衡量銷貨分成現銷及賒銷其中賒銷牽涉到折扣之問題通常企業為了給予較大客戶較優惠之價格而直接依其已印製之價目表之若干折扣來報價此種折扣即稱之為商業折扣 (Trade Discount)商業折扣不記錄於帳冊中
銷貨折扣 (Sales Discount) 企業為鼓勵顧客提早付現所給予之折扣又稱現金折扣 (Cash Discount)
例如付款條件為 220 n30=gt20天之內付款可以享受貨款 2 之折扣而且最遲不得超過 30 天付款
n10 EOM (End of Month) 代表月底結束後 10 天內須付款且無折扣
換算成年利率時均比借款之年利率高出許多
例如銷貨 $100000 付款條件為210 n30 因提早 20 天付款即可享受 $2000 之折扣 20 天之利率為 $2000divide100000 = 2 換算年利率= 2divide20times365 =365
=gt 優於銀行貸款之年利率 =gt 買方應會享受此折扣
1總額法
總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
5-1 銷貨與應收帳款之認列5-2 應收帳款之評價 5-3 應收票據之種類及會計處理5-4 應收票據貼現
應收款項 (Receivable) 包含應收帳款 (Accounts Receivable) 應收票據 (Notes Receivable) 以及其他應收款 (Other Receivables)
前 二 者 屬 於 應 收 客 帳 (Trade Receivables) 係因賒銷商品或勞務而應向客戶收取之款項
一般交易條件有下列兩種
1起運點交貨 (FOB Shipping Point)
指賣方將商品運送至起運點 ( 如貨運公司 ) 其所有權已轉移至買方此種交易條件下運費運送途中商品之保險費及損失均歸由買方負擔
2目的地交貨 (FOB Destination) 指賣方須將商品運送到達目的地後所有權才會移轉至買方因此此種交易條件下運費運送途中商品之保險費及損失等均由賣方負擔
【例一】甲商店以 FOB 起運點交貨銷售商品給 A 公司價款共計 $100000 於98 年 12 月 3 日運至船邊而 A 公司至 99年 1 月 5 日收到該批貨物因以 FOB 起運點交貨故 98 年 12 月 3 日時商品所有權即移轉至買方一 A 公司因此甲商店之銷貨分錄如下98 年 12 月 3 日
應收帳款 100000 銷貨 100000
【例二】若當初甲商店係以 FOB 目的地交貨時因 93 年 1 月 5 日商品所有權才移轉至 A 公司因此其分錄須等到 93 年1 月 5 日才記錄列示分錄如下 99 年 1 月 5 日
應收帳款 100000 銷貨
100000
壹 銷貨金額之衡量銷貨分成現銷及賒銷其中賒銷牽涉到折扣之問題通常企業為了給予較大客戶較優惠之價格而直接依其已印製之價目表之若干折扣來報價此種折扣即稱之為商業折扣 (Trade Discount)商業折扣不記錄於帳冊中
銷貨折扣 (Sales Discount) 企業為鼓勵顧客提早付現所給予之折扣又稱現金折扣 (Cash Discount)
例如付款條件為 220 n30=gt20天之內付款可以享受貨款 2 之折扣而且最遲不得超過 30 天付款
n10 EOM (End of Month) 代表月底結束後 10 天內須付款且無折扣
換算成年利率時均比借款之年利率高出許多
例如銷貨 $100000 付款條件為210 n30 因提早 20 天付款即可享受 $2000 之折扣 20 天之利率為 $2000divide100000 = 2 換算年利率= 2divide20times365 =365
=gt 優於銀行貸款之年利率 =gt 買方應會享受此折扣
1總額法
總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
應收款項 (Receivable) 包含應收帳款 (Accounts Receivable) 應收票據 (Notes Receivable) 以及其他應收款 (Other Receivables)
前 二 者 屬 於 應 收 客 帳 (Trade Receivables) 係因賒銷商品或勞務而應向客戶收取之款項
一般交易條件有下列兩種
1起運點交貨 (FOB Shipping Point)
指賣方將商品運送至起運點 ( 如貨運公司 ) 其所有權已轉移至買方此種交易條件下運費運送途中商品之保險費及損失均歸由買方負擔
2目的地交貨 (FOB Destination) 指賣方須將商品運送到達目的地後所有權才會移轉至買方因此此種交易條件下運費運送途中商品之保險費及損失等均由賣方負擔
【例一】甲商店以 FOB 起運點交貨銷售商品給 A 公司價款共計 $100000 於98 年 12 月 3 日運至船邊而 A 公司至 99年 1 月 5 日收到該批貨物因以 FOB 起運點交貨故 98 年 12 月 3 日時商品所有權即移轉至買方一 A 公司因此甲商店之銷貨分錄如下98 年 12 月 3 日
應收帳款 100000 銷貨 100000
【例二】若當初甲商店係以 FOB 目的地交貨時因 93 年 1 月 5 日商品所有權才移轉至 A 公司因此其分錄須等到 93 年1 月 5 日才記錄列示分錄如下 99 年 1 月 5 日
應收帳款 100000 銷貨
100000
壹 銷貨金額之衡量銷貨分成現銷及賒銷其中賒銷牽涉到折扣之問題通常企業為了給予較大客戶較優惠之價格而直接依其已印製之價目表之若干折扣來報價此種折扣即稱之為商業折扣 (Trade Discount)商業折扣不記錄於帳冊中
銷貨折扣 (Sales Discount) 企業為鼓勵顧客提早付現所給予之折扣又稱現金折扣 (Cash Discount)
例如付款條件為 220 n30=gt20天之內付款可以享受貨款 2 之折扣而且最遲不得超過 30 天付款
n10 EOM (End of Month) 代表月底結束後 10 天內須付款且無折扣
換算成年利率時均比借款之年利率高出許多
例如銷貨 $100000 付款條件為210 n30 因提早 20 天付款即可享受 $2000 之折扣 20 天之利率為 $2000divide100000 = 2 換算年利率= 2divide20times365 =365
=gt 優於銀行貸款之年利率 =gt 買方應會享受此折扣
1總額法
總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
一般交易條件有下列兩種
1起運點交貨 (FOB Shipping Point)
指賣方將商品運送至起運點 ( 如貨運公司 ) 其所有權已轉移至買方此種交易條件下運費運送途中商品之保險費及損失均歸由買方負擔
2目的地交貨 (FOB Destination) 指賣方須將商品運送到達目的地後所有權才會移轉至買方因此此種交易條件下運費運送途中商品之保險費及損失等均由賣方負擔
【例一】甲商店以 FOB 起運點交貨銷售商品給 A 公司價款共計 $100000 於98 年 12 月 3 日運至船邊而 A 公司至 99年 1 月 5 日收到該批貨物因以 FOB 起運點交貨故 98 年 12 月 3 日時商品所有權即移轉至買方一 A 公司因此甲商店之銷貨分錄如下98 年 12 月 3 日
應收帳款 100000 銷貨 100000
【例二】若當初甲商店係以 FOB 目的地交貨時因 93 年 1 月 5 日商品所有權才移轉至 A 公司因此其分錄須等到 93 年1 月 5 日才記錄列示分錄如下 99 年 1 月 5 日
應收帳款 100000 銷貨
100000
壹 銷貨金額之衡量銷貨分成現銷及賒銷其中賒銷牽涉到折扣之問題通常企業為了給予較大客戶較優惠之價格而直接依其已印製之價目表之若干折扣來報價此種折扣即稱之為商業折扣 (Trade Discount)商業折扣不記錄於帳冊中
銷貨折扣 (Sales Discount) 企業為鼓勵顧客提早付現所給予之折扣又稱現金折扣 (Cash Discount)
例如付款條件為 220 n30=gt20天之內付款可以享受貨款 2 之折扣而且最遲不得超過 30 天付款
n10 EOM (End of Month) 代表月底結束後 10 天內須付款且無折扣
換算成年利率時均比借款之年利率高出許多
例如銷貨 $100000 付款條件為210 n30 因提早 20 天付款即可享受 $2000 之折扣 20 天之利率為 $2000divide100000 = 2 換算年利率= 2divide20times365 =365
=gt 優於銀行貸款之年利率 =gt 買方應會享受此折扣
1總額法
總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
2目的地交貨 (FOB Destination) 指賣方須將商品運送到達目的地後所有權才會移轉至買方因此此種交易條件下運費運送途中商品之保險費及損失等均由賣方負擔
【例一】甲商店以 FOB 起運點交貨銷售商品給 A 公司價款共計 $100000 於98 年 12 月 3 日運至船邊而 A 公司至 99年 1 月 5 日收到該批貨物因以 FOB 起運點交貨故 98 年 12 月 3 日時商品所有權即移轉至買方一 A 公司因此甲商店之銷貨分錄如下98 年 12 月 3 日
應收帳款 100000 銷貨 100000
【例二】若當初甲商店係以 FOB 目的地交貨時因 93 年 1 月 5 日商品所有權才移轉至 A 公司因此其分錄須等到 93 年1 月 5 日才記錄列示分錄如下 99 年 1 月 5 日
應收帳款 100000 銷貨
100000
壹 銷貨金額之衡量銷貨分成現銷及賒銷其中賒銷牽涉到折扣之問題通常企業為了給予較大客戶較優惠之價格而直接依其已印製之價目表之若干折扣來報價此種折扣即稱之為商業折扣 (Trade Discount)商業折扣不記錄於帳冊中
銷貨折扣 (Sales Discount) 企業為鼓勵顧客提早付現所給予之折扣又稱現金折扣 (Cash Discount)
例如付款條件為 220 n30=gt20天之內付款可以享受貨款 2 之折扣而且最遲不得超過 30 天付款
n10 EOM (End of Month) 代表月底結束後 10 天內須付款且無折扣
換算成年利率時均比借款之年利率高出許多
例如銷貨 $100000 付款條件為210 n30 因提早 20 天付款即可享受 $2000 之折扣 20 天之利率為 $2000divide100000 = 2 換算年利率= 2divide20times365 =365
=gt 優於銀行貸款之年利率 =gt 買方應會享受此折扣
1總額法
總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
【例一】甲商店以 FOB 起運點交貨銷售商品給 A 公司價款共計 $100000 於98 年 12 月 3 日運至船邊而 A 公司至 99年 1 月 5 日收到該批貨物因以 FOB 起運點交貨故 98 年 12 月 3 日時商品所有權即移轉至買方一 A 公司因此甲商店之銷貨分錄如下98 年 12 月 3 日
應收帳款 100000 銷貨 100000
【例二】若當初甲商店係以 FOB 目的地交貨時因 93 年 1 月 5 日商品所有權才移轉至 A 公司因此其分錄須等到 93 年1 月 5 日才記錄列示分錄如下 99 年 1 月 5 日
應收帳款 100000 銷貨
100000
壹 銷貨金額之衡量銷貨分成現銷及賒銷其中賒銷牽涉到折扣之問題通常企業為了給予較大客戶較優惠之價格而直接依其已印製之價目表之若干折扣來報價此種折扣即稱之為商業折扣 (Trade Discount)商業折扣不記錄於帳冊中
銷貨折扣 (Sales Discount) 企業為鼓勵顧客提早付現所給予之折扣又稱現金折扣 (Cash Discount)
例如付款條件為 220 n30=gt20天之內付款可以享受貨款 2 之折扣而且最遲不得超過 30 天付款
n10 EOM (End of Month) 代表月底結束後 10 天內須付款且無折扣
換算成年利率時均比借款之年利率高出許多
例如銷貨 $100000 付款條件為210 n30 因提早 20 天付款即可享受 $2000 之折扣 20 天之利率為 $2000divide100000 = 2 換算年利率= 2divide20times365 =365
=gt 優於銀行貸款之年利率 =gt 買方應會享受此折扣
1總額法
總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
【例二】若當初甲商店係以 FOB 目的地交貨時因 93 年 1 月 5 日商品所有權才移轉至 A 公司因此其分錄須等到 93 年1 月 5 日才記錄列示分錄如下 99 年 1 月 5 日
應收帳款 100000 銷貨
100000
壹 銷貨金額之衡量銷貨分成現銷及賒銷其中賒銷牽涉到折扣之問題通常企業為了給予較大客戶較優惠之價格而直接依其已印製之價目表之若干折扣來報價此種折扣即稱之為商業折扣 (Trade Discount)商業折扣不記錄於帳冊中
銷貨折扣 (Sales Discount) 企業為鼓勵顧客提早付現所給予之折扣又稱現金折扣 (Cash Discount)
例如付款條件為 220 n30=gt20天之內付款可以享受貨款 2 之折扣而且最遲不得超過 30 天付款
n10 EOM (End of Month) 代表月底結束後 10 天內須付款且無折扣
換算成年利率時均比借款之年利率高出許多
例如銷貨 $100000 付款條件為210 n30 因提早 20 天付款即可享受 $2000 之折扣 20 天之利率為 $2000divide100000 = 2 換算年利率= 2divide20times365 =365
=gt 優於銀行貸款之年利率 =gt 買方應會享受此折扣
1總額法
總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
壹 銷貨金額之衡量銷貨分成現銷及賒銷其中賒銷牽涉到折扣之問題通常企業為了給予較大客戶較優惠之價格而直接依其已印製之價目表之若干折扣來報價此種折扣即稱之為商業折扣 (Trade Discount)商業折扣不記錄於帳冊中
銷貨折扣 (Sales Discount) 企業為鼓勵顧客提早付現所給予之折扣又稱現金折扣 (Cash Discount)
例如付款條件為 220 n30=gt20天之內付款可以享受貨款 2 之折扣而且最遲不得超過 30 天付款
n10 EOM (End of Month) 代表月底結束後 10 天內須付款且無折扣
換算成年利率時均比借款之年利率高出許多
例如銷貨 $100000 付款條件為210 n30 因提早 20 天付款即可享受 $2000 之折扣 20 天之利率為 $2000divide100000 = 2 換算年利率= 2divide20times365 =365
=gt 優於銀行貸款之年利率 =gt 買方應會享受此折扣
1總額法
總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
銷貨折扣 (Sales Discount) 企業為鼓勵顧客提早付現所給予之折扣又稱現金折扣 (Cash Discount)
例如付款條件為 220 n30=gt20天之內付款可以享受貨款 2 之折扣而且最遲不得超過 30 天付款
n10 EOM (End of Month) 代表月底結束後 10 天內須付款且無折扣
換算成年利率時均比借款之年利率高出許多
例如銷貨 $100000 付款條件為210 n30 因提早 20 天付款即可享受 $2000 之折扣 20 天之利率為 $2000divide100000 = 2 換算年利率= 2divide20times365 =365
=gt 優於銀行貸款之年利率 =gt 買方應會享受此折扣
1總額法
總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
n10 EOM (End of Month) 代表月底結束後 10 天內須付款且無折扣
換算成年利率時均比借款之年利率高出許多
例如銷貨 $100000 付款條件為210 n30 因提早 20 天付款即可享受 $2000 之折扣 20 天之利率為 $2000divide100000 = 2 換算年利率= 2divide20times365 =365
=gt 優於銀行貸款之年利率 =gt 買方應會享受此折扣
1總額法
總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
例如銷貨 $100000 付款條件為210 n30 因提早 20 天付款即可享受 $2000 之折扣 20 天之利率為 $2000divide100000 = 2 換算年利率= 2divide20times365 =365
=gt 優於銀行貸款之年利率 =gt 買方應會享受此折扣
1總額法
總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
1總額法
總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
假設丙商店於 98 年 11 月 7 日依價目表之價格 $300000 打 8 折將產品賣給 C 公司言明付款條件為 210 120 n30
商業折扣不入帳=gt$300000times80=$240000
98 年 11 月 7 日 應收帳款 240000
銷貨 240000
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
若 C 公司於 11 月 17 日還來貨款時其可享受 $240000times2 = $4800 之折扣因此只收現 $240000 - $4800 =$235200 其分錄如下
11 月 17 日 現金 235200 銷貨折扣 4800
應收帳款 240000
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
若 C 公司於 12 月 17 日才還來貨款時則不可享受折扣此時丙商店可收$240000 因此
現金 240000
應收帳款 240000
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
2淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡
量銷貨收入並予以入帳時即稱之為淨額法
98 年 11 月 7 日 應收帳款 235200
銷貨 235200
$240000times(1 - 2) = $235200
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
而 11 月 17 日收到貨款時之分錄應為11 月 17 日 現金 235200
應收帳款 235200
C 公司若 12 月 7 日才還來貨款則分錄為12 月 7 日 現金 240000
應收帳款 235200 顧客未享折扣 4800
「顧客未享折扣」為營業外收益增加
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
貳 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance)
賣方所運出之商品其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨有時產品有瑕疵但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨此時賣方可給予賣方一些讓價以減少退貨之麻煩 目的為使客戶對於所銷售產品得以滿意並與客戶建立良好的關係
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
該帳戶為銷貨之抵減帳戶如上所列之丙商店於 98 年 11 月 7 日銷貨後若 C 公司於 11 月 12 日退貨 $40000其分錄如下98 年 11 月 12 日 銷貨退回及折讓 40000
應收帳款 40000
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
若該批退貨 $40000 係於 11 月 20 日才退還此時因 C 公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時丙商店應歸還現金但其中已享受折扣 $40000times2 = $800 之部分應予以扣除故只須退還現金 $40000 - $800 = $39200其分錄如下11 月 20 日 銷貨退回及折讓 40000
現金 39200 銷貨折扣 800
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
參 銷貨淨額收入之抵減帳戶―
「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」
銷貨減銷貨折扣 銷貨退回與折讓 銷貨淨額 公式 hellip (5-1)
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
肆 銷貨運費
若銷貨時係採 FOB 目的地交貨此運費係銷售該商品所發生之費用稱之為銷貨運費 (Freight-Out)
應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
運送若採 FOB起運點銷貨其運費歸買方負擔若賣方在此時代墊該運費則須向買方收款故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費105461610546161054616
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
丁公司於 98 年 12 月 12 日運送以 FOB 起運點報價給 D 公司之貨物 $150000 至船邊並代買方支付運費 $10000 有關運貨之分錄如下98 年 12 月 12 日 應收帳款 150000
銷貨 150000
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
有關支付運費之分錄
98 年 12 月 12 日
應收帳款 10000
現金 10000
假如當初丁公司係以 FOB 目的地報價時支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
企業賒銷時產生應收帳款有收不回之帳款稱之為壞 ( 呆 ) 帳一般有兩種不同之處理方法
期末應收帳款評價方法
損益表法 資產負債表
應收帳款百分比法
帳齡分析法
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
1直接沖銷法 (Direct Write-off Method)
企業若於壞帳發生時 壞帳費用 應收帳款 已沖銷壞帳之收回列為其他收入 違背配合之原則故不為一般公認
會計原則所接受
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
2備抵法 (Allowance Menthod)每個會計期末採用估計記錄壞帳例如某企業 98 年底之應收帳款 $100000 中估計可能收不回來 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
例如某企業於 98 年底之應收帳款$100000 中估計可能收不回來之帳款為 $2000 資產負債表上之表達方式如下流動資產
helliphellip應收帳款 100000減備抵壞帳 2000
98000
======
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
實際壞帳真正發生時
均均商店於 98年底所估計之壞帳$2000於 99 年 2 月 25日時證實客戶高林之欠款 $2000收不回來其分錄為備抵壞帳 2000
應收帳款―高林 2000
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
貳 壞帳估計之方法1資產負債表觀點法
指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用期末備抵壞帳餘額
=期末應收帳款餘額 times壞帳率 ( 公式 5-2)
提列壞帳費用=﹙期末應收帳款餘額 times壞帳率﹚+ ( - ) 未調整前備抵壞帳之 A 借 ( 貸 ) 餘
( 公式 5-3)
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
壞帳率會因不同賒欠期間而分成 1 應收帳款餘額百分比法 估計一個平均壞帳率
2 應收帳款帳齡分析法 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
1)應收帳款餘額百分比法例安鈞商店期末應收帳款餘額$300000 調整前備抵呆帳借餘$1000 經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為 15
調整分錄 壞帳費用 5500 備抵壞帳
5500
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
2)應收帳款帳齡分析法
調整分錄如下 壞帳費用 5300 備抵壞帳 5300
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
2損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來
之壞帳費用故稱之為損益表觀點法故又稱為賒銷淨額百分比法
提列之壞帳費用=本期賒銷淨額 times壞帳率 hellip ( 公式 5-4)
若賒銷金額不易取得可以銷貨淨額來取代此時稱之為銷貨淨額百分比法
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
安均商店於 98 年度之賒銷淨額為$900000 應收帳款餘額為 $300000未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1000 若該商店採賒銷淨額百分比法而估計壞帳率為 05 調整分錄 壞帳費用 4500 備抵壞帳 4500
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
安均商店於 98 年 2 月 25 日視高林公司之 $2000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款然而至 98 年3 月 1 日時又收回該款項之全數金額98 年 2 月 25 備抵壞帳 2000
應收帳款-高林 2000 98 年 3 月 1 日 應收帳款―高林 2000
備抵壞帳 2000 現金 2000
應收帳款―高林 2000
參 壞帳沖銷後又收回之處理
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
壹 應收票據之種類1 支票通常遠期支票或外埠支票屬應收
票據
2 本票由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾
3 匯票須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
貳 應收票據之會計處理於銷貨或收取應收帳款而取得票據時無論是附息票據或不附息票據均以票面金額入帳到期日之差別
附息票據 =gt 將會收到票面金額及利息不附息票據 =gt 只收到票面金額
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時持票人須向發票人催收此筆到期值之款項故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
舉例說明如下1不附息票據之會計處理安均商店於 98 年 12 月 15 日因銷貨而收到一張面額 $180000 45 天期之票據一紙98 年 12 月 15 日分錄
應收票據 180000 銷貨 180000
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
99 年 1 月 29 日 ( 到期日 ) 分錄(1) 發票人如期付款時
現金 180000 應收票據 180000
(2) 發票人拒絕付款時應收帳款 180000
應收票據 180000
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
2附息票據之會計處理 若安均商店於 98 年 12 月15 日因銷貨而收到一紙面額 $180000年利 9 45 天期之票據
98 年 12 月 31 日調整已發生之利息應收利息 720
利息收入 720
$180000times9times16360 = $720
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
99 年 1 月 1 日之迴轉分錄
利息收入 720
應收利息 720
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
(1) 發票人於到期日如期付款時可收取 到期值亦即面額 $180000 以及利息 $180000times9times45360 = $2025
現金 182025 應收票據
180000 利息收入
2025
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
(2)假如到期日時發票人拒絕付款
應收帳款 182025
應收票據 180000
利息收入 2025
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
假設安均商店於 93 年 1 月 29 日沒有收到票款至 2 月 26 日才收到該筆款項並向發票人收取年利 9 之利息於 1 月 29 日到 2 月 26 日共計 28 日利息收入為$182025times9times28360 = $1274 其分錄應為
現金 183299 應收帳款 182025 利息收入
1274
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
3不附息長期票據之會計處理
銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=gt 以票面金額記錄該筆交易
企業出售資產取得長期之不附息應收票據時該筆交易應以票據之現值加以入帳
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
甲商店因銷貨而收到一張 1 年後到期之不附息票據 $100000(市場利率為 10) 須 計 算 其 現 值 $100000divide(110) =$90909 以承認銷貨收入只有 $90909
$100000 - $90909 = $9091
記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目隨時間經過再結轉為利息收入
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
收票時應收票據 100000 銷貨
90909 應收票據折價
9091
到期時現金 100000應收票據折價 9091 應收票據 100000 利息收入 9091
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
企業常需要資金之週轉將應收票據向金融機構貼現貼現之方式通常是在貸放現金當時即預先扣除利息此種貼現方式稱之為應收票據貼現 (Discounting Notes Receivable)
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
當該票據之發票人到期日時拒不付款金融機構可向貼現之企業追索該筆票據之到期值而到期日時若發票人如期付款則貼現人確定已無負債存在
由於發票人至到期日是否如期付款目前尚無法確定因此在票據貼現時乃產生了或有負債 (Contingent Liability)
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
壹 與應收票據貼現相關之名詞貼現期間 (Discount Period) 由貼現日起算到票據到期日為止之日數 貼現息 (Discount Interest) 指企業持應收票據至銀行或其他金融機構貼現時其應由銀行或其他金融機構預先扣除之利息而言
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
一 貼現金額 (Discount Proceeds)
應收票據貼現結果可取得之現金
貳 計算貼現金額之步驟
1到期值=票據面額+票據利息
2貼現息=到期值 times 貼現率 times 貼現期間
3貼現金額=到期值-貼現息
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
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應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
參 應收票據貼現之會計處理範例
安均商店於 98 年 8月 1 日收到客戶開具 60 天期年利10 之票據 $100000 一紙用以償還以前欠款該商店於 98 年 8 月 16 日持該票據至銀行貼現貼現率 12 根據上述之計算步驟以計算貼現額如下
票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
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應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
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票據到期值$100000 (1 + 10times60360) =
$101667
貼現期間 60 天- 15 天= 45 天
貼現息 $101667times12times45360 = $1525
貼現金額 $101667 - $1525 = $100142
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
貼現日之分錄現金 100142
應收票據貼現 100000 利息收入
142
應收票據貼現為或有負債發票人到期付款或有負債就消失發票人到期拒付就變成真實負債在資產負債表上有三種表達方式
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
( 一 ) 在資產負債表上直接列示假設期末應收票據餘額為 $150000 其中 $30000向銀行貼現
資產負債表上列示如下應收票據 $150000
-貼現票據 (30000)
$120000
========
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
( 二 ) 在資產負債表上附註揭露應收票據 ( 註 1) $120000( 註 1) 本期應收票據貼現金額共計 $30000
若發票人到期拒付本公司有清償之
義務通常情況下本公司不預期發票
人會拒付
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
( 三 ) 採用「應收票據貼現」科目在資產負債表「應收票據貼現」就列為「應收票據」之減項假設期末應收票據為 $150000 $30000
向銀行貼現資產負債表上列示如下
應收票據 $150000減應收票據貼現 30000
$120000 =======
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
票據到期日之分錄
1發票人如期付款
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
2發票人拒絕付款若發票人拒絕付款時銀行將追索安均商店要求其支付到期值 $101667 可能再加收拒絕證書費
應收帳款 101767
現金 101767
應收票據貼現 100000
應收票據 100000
The End
The End