Zákon č. 595/2003 Z. z. · 2016-02-12 · Zákon č. 595/2003 Z. z. Rozšírenie pravidiel transferového oce ňovania na vz ťahy medzi tuzemskými závislými osobami od 1.1.2015-základný

ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z. . 595/2003 Z. z.

Rozšírenie pravidiel transferového oceňovania

na vzťahy medzi tuzemskými závislými osobami

od 1.1.2015

-

základný právny rámec

po novele ZDP č. 333/2014 Z. z., príp. 253/2015 Z. z.

1

Transferové oceňovanie (TO)

�TO súvisí s daňovou optimalizáciou spočívajúcou s presunom zisku (transfer) medzi závislými (vzájomne prepojenými) osobami v rámci SR (tuzemské závislé osoby) alebo cez hranice (zahraničné závislé osoby) do krajiny s priaznivejšími pravidlami zdanenia,

�presun zisku sa realizuje cez cielené oceňovanie výrobkov, tovarov, služieb, ale aj iných plnení (napr. úrokov),

�napr. v krajine výroby sa produkt ocení len na úrovni nákladov (bez zisku) a k jeho realizácii (predaju) príde v krajine s výhodnejším zdanením, čím prichádza k alokácii daňového profitu v krajine predaja,

�v rámci jedného územia môže prichádzať k transferu ziskov medzi ziskovými a stratovými spoločnosťami, čím prichádza k znižovaniu daňového profitu danej krajiny.

2

ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.


�preto krajiny pristupujú ku kontrole obchodov medzi závislými

osobami,

�SR preberá postupy podľa Smernice OECD o transferovom

oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní (FS č.

14/1997, č. 20/1999, č. 3/2002),

�princíp nezávislého vzťahu (napr. čl. 9 Modelovej zmluvy OECD o zamedzení dvojitého zdanenia) – tam, kde z dôvodu

netrhových cenových a obchodných podmienok bol poškodený

štát, môže sa tento rozdiel podrobiť zdaneniu,

3



�nezávislé osoby – za pôsobenia trhových podmienok maximalizujú svoju predajnú cenu (výnosy), resp. kupujúci

minimalizuje svoju kúpnu cenu (náklady),

�takáto optimalizácia výnosov, resp. nákladov však nefunguje pri

obchodných transakciách medzi závislými osobami, nakoľko

predávajúci a kupujúci konajú v zhode a sledujú rovnaký

ekonomický cieľ,

�závislé osoby majú možnosť konať pri vzájomnom obchodovaní v

zhode, čím môže prísť k poškodeniu fiškálneho záujmu štátu –

potreba preveriť tieto vzťahy.

4


Pravidlá TO

•31.12.2014:

�pravidlá TO sa uplatňovali len na zahraničné závislé osoby,

�podľa § 17(5) ZDP bola zahraničná závislá osoba povinnázahrnúť do ZD rozdiel, o ktorý sa ceny použité pri vzájomných obchodných vzťahoch so závislými osobami v zahraničí líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, pričom tento rozdiel znížil ZD,

�povinnosť vedenia dokumentácie o použitej metóde transferového oceňovania,

�korešpondujúca úprava ZD podľa § 17(6)ZDP,

5


Rozšírenie pravidiel transferového oceňovania (TO)

•od 1.1.2015:

�rozšírenie pravidiel TO aj na tuzemské závislé osoby – ZDP nebude rozlišovať medzi domácimi a cezhraničnými transakciami,

�obsah dokumentácie k domácemu TO stanovený v závislosti od rizikovosti typu spoločnosti a od veľkosti, a to pre ZO začínajúce od 1.1.2015 – usmernenie č. MF/011491/2015-724 (FS č. 5/2015)

�obdobne pri dokumentácii k TO zahraničných závislých osôb pre ZO začínajúce od 1.1.2014 – usmernenie MF/8120/2014-721,

�technické úpravy v príslušných ustanoveniach § 17 a § 18 ZDP,

�znamená to, že ocenenie obchodných transakcií medzi nezávislými osobami, t. j. ocenenie transferu musí zodpovedať oceneniu používanému medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch.

6


Definícia závislých osôb - § 2 písm. n) až r) ZDP

�potreba dôkladného poznania vlastníckej štruktúry v rámci

skupiny, pričom nepostačuje len zohľadnenie priamej účasti na

vedení alebo majetku,

7



�blízka osoba - § 116 a 117 Obč. zákonníka, t. j príbuzný v

priamom rade (súrodenec, manžel); iné osoby v rodinnom alebo

obdobnom pomere sa pokladajú za osobe sebe navzájom blízke,

ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala

ako vlastnú ujmu,

8



�ekonomicky alebo personálne prepojená osoba [§ 2 písm. o) ZDP]:

�účasť osoby na:

�majetku inej osoby viac ako 25 % priamy alebo nepriamy podiel

�kontrole inej osoby alebo nepriamy odvodený podiel na ZI alebo

hlasovacích právach

�vedení inej osoby – vzťah členov štatutárnych orgánov alebo členov dozorných orgánov obchodnej spoločnosti alebo družstva k tejto obchodnej spoločnosti alebo družstvu,

�alebo vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby alebo v ktorých má táto osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel

9



�inak prepojená osoba [§ 2 písm. p) ZDP] – obchodný vzťah vytvorený

predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty,

�zahraničná závislá osoba [§ 2 písm. p) ZDP] – vzájomne „ekonomicky alebo personálne prepojená“ tuzemská FO, alebo PO so zahraničnou

FO alebo PO; rovnako sa posudzujú:

�tuzemská osoba a jej stále prevádzkarne v zahraničí,

�zahraničná osoba a jej stále prevádzkarne na území SR,

�medzi stálymi prevádzkarňami prepojených osôb a

�medzi prepojenými osobami a ich stálymi prevádzkarňami.

10


Metódy zistenia zdaniteľného rozdielu z TO podľa § 17 ods. 5 ZDP

�obsiahnuté v § 18 ZDP,

�možno použiť takú metódu, ktorá je v súlade s princípom nezávislého vzťahu – porovnanie podmienok dohodnutých v obchodných vzťahoch medzi závislými osobami s podmienkami, ktoré by medzi sebou dohodli nezávislé osoby v porovnateľných obchodných vzťahoch za porovnateľných podmienok,

�pri porovnávaní sa zohľadňujú najmä činnosti vykonávanéporovnateľnými osobami (výroba, montáž, výskum a pod.), rozsah podnikateľských rizík, vlastnosti produktu, dohodnuté zmluvnépodmienky, ekonomické prostredie trhu, obchodná stratégia,

�podmienky sú vzájomne porovnateľné, ak medzi nimi nie je zásadný rozdiel alebo ak možno vplyv týchto rozdielov eliminovať.

11


Metódy zistenia zdaniteľného rozdielu z TO podľa § 17 ods. 5 ZDP

�na zistenie zdaniteľného rozdielu podľa § 17(5) ZDP sa v prípade vzťahov závislých osôb použije (§ 18 ZDP):

�m. vychádzajúce z porovnávania ceny,

�m. vychádzajúce z porovnávania zisku,

�vzájomná kombinácia predošlých m.,

�iná m. priamo neuvedená v ZDP, ak jej použitie je v súlade s princípom nezávislého vzťahu,

�možnosť požiadať správcu dane o odsúhlasenie m. ocenenia najneskôr 60 dní pred začiatkom zdaňovacieho obdobia, počas ktorého by sa mala odsúhlasená metóda používať – ostatné pravidlá posúdenia a schválenia tejto žiadosti sú uvedené v § 18 ZDP (+ novela ZDP č. 253/2015 ZDP),

�o použitej m. je daňovník povinný viesť dokumentáciu.

12


Dokumentácia k TO medzi tuzemskými závislými osobami

�k dokumentačnej povinnosti závislej osoby (§ 2 písm. n) ZDP)

vydalo MF SR vo FS č. 5/2015 usmernenie č.

MF/011491/2015-724 – uplatní sa pre zdaňovacie obdobie

začínajúce najskôr 1.1.2015,

�vedenie dokumentácie v závislosti od typu daňovníka:

�základná dokumentácia (čl. 2 bod 2, min. rozsah v čl. 4),

�skrátená dokumentácia (čl. 2 bod 3, min. rozsah v čl. 3),

�úplná dokumentácia (čl. 2 bod 4, min. rozsah v čl. 5),

�účelom dokumentácie je zdokumentovať proces ocenenia

vzájomných obchodných vzťahov závislých osôb.

13


Tlačivo daňového priznania dane z príjmov

�zmluvná voľnosť v obchodných vzťahoch (vrátane dohody o cene) je prelomená na daňové účely zákazom TO podľa § 17(5) ZDP,

�tzn. že zmluvné strany si môžu obchodnoprávne dohodnúť aj netrhovúcenu, ale pre daňové účely musia priznať trhovú cenu,

�t. j. prípadný zdaniteľný rozdiel (zníženie dane alebo zvýšenie daňovej straty v dôsledku použitia transferových cien) zdaniť na r. 110 tlačiva daňového priznania PO – ide o rozdiel, ktorý nie je súčasťou výsledku hospodárenia na r. 100,

�tiež v tlačive pomocná tabuľka I s povinnými údajmi o objeme obchodov so závislými osobami – informácia pre daňovú správu pri prípadnej daňovej kontrole.

14



�Príklad:

Spoločnosť A má závislú osobu (dcérska spoločnosť – majetkové

prepojenie) v SR – spoločnosť B, ktorej predala v r. 2015 svoje

výrobky. Z vykonanej analýzy ocenenia tejto transakcie oproti

oceneniu, ktoré by bolo použité medzi nezávislými osobami v

porovnateľných obchodných vzťahoch vyplynulo neoprávnené

zníženie základu dane o 4 896 €. Uvedená suma je v zmysle §

17(5) ZDP pripočítateľnou položkou na r. 110 v daňovom priznaní

za r. 2015.

15



�Príklad:

Spoločnosť A má závislú osobu (dcérska spoločnosť – majetkové

prepojenie) v SR – spoločnosť B, ktorej poskytla v r. 2015

bezúročnú pôžičku. Pri porovnaní s ocenením medzi nezávislými

osobami pri porovnateľných parametroch pôžičky (doba splatnosti,

ručenie, výška úveru a pod.) vyplynul rozdiel, ktorý neoprávnene

skrátil základ dane vo výške 2 650 €. Uvedená suma je v zmysle §

17(5) ZDP pripočítateľnou položkou na r. 110 v daňovom priznaní

za r. 2015.

16


Možnosť tzv. korešpondujúcej úpravy základu dane

�aj v prípade tuzemských závislých osôb,

�§ 17(6) ZDP – úpravu základu dane závislej osoby na území SR

povolí správca dane, ak bola správcom dane vykonaná úprava

základu dane inej závislej osoby na území SR podľa § 17(5) ZDP.

17


ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z. . 595/2003 Z. z.

Ďakujem za pozornosť.

Ing. Peter Horniaček

18

Zákon č. 595/2003 Z. z. · 2016-02-12 · Zákon č. 595/2003 Z. z. Rozšírenie pravidiel transferového oce ňovania na vz ťahy medzi tuzemskými závislými osobami od 1.1.2015-základný

Documents