Volume 2

17-1

Volume 2Volume 2

17-2

C H A P T E R C H A P T E R 1717

INVESTASIINVESTASI

Intermediate AccountingIFRS Edition

Kieso, Weygandt, and Warfield

17-3

Akuntansi untuk Aset Keuangan Akuntansi untuk Aset Keuangan

LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.

Aset Keuangan Kas.

Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal saham biasa atau saham preferen ).

Adanya kontrak untuk menerima kas dari pihak lain (pinjaman yang diberikan , piutang , dan obligasi).

IASB mengatur bahwa perusahaan mengklasifikasikan aset keuangan menjadi 2 katagori pengukuran- kos dan fair value—tergantung dari kondisi.

17-4

Basis Pengukuran


IFRS menetapkan perusahaan mengukur aset financial berdasarkan dua kriteria:

Model perusahaan dalam pengelolaan aset keuangannya; dan

Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset keuangan.

Hanya investasi dalam utang seperti piutang, pinjamanan yang diberikan , dan investasi obligasi yang memenuhi 2 kreteria tersebut di atas dan dicatat berdasarkan kos yang diamortisasi . Investasi dalam utang lainnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair value.

Akuntansi untuk Aset Keuangan Akuntansi untuk Aset Keuangan

17-5

Accounting for Financial AssetsAccounting for Financial Assets


Investasi dalam ekuitas biasanya dicatat berdasarkan fair value.

Summary of Investment Accounting Approaches Illustration 17-1

Basis Pengukuran

17-6

Akuntansi Investasi Surat Utang Akuntansi Investasi Surat Utang

LO 4 Describe the accounting for the fair value option.

Illustration 17-14

17-7

Investasi-UtangInvestasi-Utang

LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang diamortisasi.

Investasi Utang dikatagorikan sebagai kontrak pembayaran pada tanggal tertentu dari:

pokok

Bunga dari sisa pinjaman .

Perusahaan mengukur investasi dalam utang pada:

Kos yang diamortisasi atau

fair value.

17-8

Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal $100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Robinson mencatat investasi sebagai berikut:

Januari 1, 2011 Investasi-obligasi 92,278

Kas 92,278

Investasi Utang – Amortisasi Kos Investasi Utang – Amortisasi Kos


17-9 LO 2

Illustration 17-3


17-10

Juli 1, 2011

Kas 4,000

Investasi-Obligasi 614

Pendapatan bunga4,614



17-11

Desember 31, 2011

Piutang Bunga 4,000

Investasi – Obligasi 645

Pendapatan Bunga 4,645



17-12

Pelaporan investasi obligasi pada nilai kos yang diamortisasi Illustration 17-3



17-13

Illustration: Bila Robinson Company menjual obligasi Evermaster pada tanggal 1 November 2013, pada kurs 99.75 plus bunga berjalan .

Jurnal November 1, 2013

Investasi- Obligasi 522

Pendapatan bunga 522

$783 x 4/6 = $783 x 4/6 = $522$522



17-14 LO 2

Perhitungan laba-rugi penjualan .

Kas 102,417

Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) 2,667

Investasi- Obligasi 96,193

Laba Rugi penjualan investasi utang 3,557

Illustration 17-4


17-15

Investasi utang pada fair value pencatatan sama dengan Investasi Utang held-for-collection yaitu kos yang diamortisasi.

Namun demikian pada saat tanggal pelaporan

Menyesuaikan kos yang diamortisasi menjadi fair value.

Adanya laba atau rugi yang belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih (fair value method).

Investasi Utang—Fair ValueInvestasi Utang—Fair Value

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

17-16

Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal $100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

Pencatatan sama dengan kos yang diamortisasi

Investasi Utang – Fair Value Investasi Utang – Fair Value


17-17 LO 3

Investasi Utang—Fair ValueInvestasi Utang—Fair ValueJurnal tanggal 1 Jan 2011

Investasi-obligasi 92,278

Kas 92,278

Jurnal tgl 1 Juli 2011

Kas 4,000

Investasi-Obligasi 614

Pendapatan bunga4,614

Jurnal tgl 31 Des 2011

Piutang Bunga 4,000

Investasi – Obligasi 645

Pendapatan Bunga 4,645

17-18

Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011 nilai investasi obligasi mempunyai the fair value $95,000


Penyesuaian nilai pasar sekuritas 1,463

Laba rugi yang belum direalisasi —Laba1,463


17-19

Laporan posisi keuangan/neraca


Illustration 17-6


17-20

Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2012, fair value obligasi Evermaster $94,000.


Laba rugi yang belum direalisasi —Income 2,388



17-21

Laporan posisi keuangan


Illustration 17-8


17-22

Illustration: Bila 1 November 2013 Robinson menjual investasi obligasi Evermaster dengan harga 99 ¾ plus bunga berjalan. Robinson membuat jurnal untuk mengeliminasi rekening penilaian

Investasi Utang—Fair ValueInvestasi Utang—Fair ValueIllustration 17-7

Penyesuaian nilai pasar sekuritas 925 Laba rugi yang belum direalisasi

925


17-23

Income Effects on Debt Investment (2011-2013)


Illustration 17-9


17-24

Illustration (Sekuritas Portfolio ): Webb Corporation membunyai investasi dalam 2 surat utang yang dicatat menggunakan fair value. Berikut ini data dari investasinya:

Illustration 17-10



17-25

Jurnal 31 Desember 2011

Laba rugi yang belum direalisasi -Laba 9,537

Penyesuaian nilai wajar sekuritas 9,537



17-26

Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb Corporation menjual obligasi Watson pada tanggal 1 Juli 2012, dengan harga $90,000, pada saat itu nilai bukunya $94,214.

Kas 90,000Rugi penjualan investasi - Obligasi 4,214

Investasi Obligasi 94,214

Illustration 17-11



17-27

Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan rugi di pendapan lainnya

Illustration 17-12



17-28

Pencatatan Webb pada tanggal 31 Desember 2012.

Penyesuaian nilai sekuritas 4,537Laba yg belum direalisasi -laba

4,537


Illustration 17-12


17-29

Penyajian laporan laba rugi Illustration 17-13



17-30

Perusahaan mempunyai opsi untuk melaporkan aset finansial dengan fair value. Opsi ini:

Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan

Biasanya diterapkan pada saat pembelian aset finansial

Opsi Fair Value Opsi Fair Value


Bila perusahaan memilih menggunakan opsi fair value harus dilakukan secara konsisten sampai kepemilikan tidak ada.

17-31

Illustration: Hardy Company membeli obligasi yang dikeluarkan oleh German Central Bank. Hardy berencana untuk memegang obligasi sampai tanggal jatuh tempo selama 5 tahun. Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai yang diamortisasi €100,000; dan mempunyai fair value €113,000. Bila Hardy memilih untuk menggunakan opsi fair value, maka pencatatan tanggal 31 Desember 2011:

Debt Investment—German Bonds 4,537Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas—Income

4,537

Fair Value OptionFair Value Option


17-32

Investasi EkuitasInvestasi Ekuitas

Investasi Ekuitas menunjukkan kepemilikan saham biasa, saham preferen

• Cost includes price of the security.

Broker’s commissions and fees are recorded as expense.

The degree to which one corporation (investor) acquires an interest in the common stock of another corporation (investee) generally determines the accounting treatment for the investment subsequent to acquisition.

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

17-33



Illustration 17-15Levels of InfluenceDetermine Accounting Methods

17-34



Illustration 17-16Accounting and Reporting for Investasi Ekuitas by Category

17-35

Investasi Ekuitas dengan Fair ValueInvestasi Ekuitas dengan Fair Value


Investasi sekuritas jangka pendek untuk diperjual belikan disebut FVTPL(Fair Value Through Frofit or Loss).

Pencatatannya:

Investasi dicatat berdasarkan fair value.

Mencatat laba rugi yang belum direalisasi di laba .

17-36



Investasi sekuritas yang tidak segera dijual disebut AFS (Available fo Sale).

Pencatatan:

Investasi dicatat sebesar fair value.

Mencatat laba rugi yang belum direalisasi dan dilaporkan sebagai Laba komprehensif lainnya.

17-37



Illustration: Tanggal 3 November 2011, Republic Corporation membeli saham biasa 3 perusahaan. Investasi terhadap setiap perusahaan kurang dari 20%.

17-38

Investasi Investasi Ekuitas dengan Ekuitas dengan Fair ValueFair Value


Republic mencatat investasi:

Investasi Ekuitas 718,550Kas

718,550Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima deviden tunai sebesar €4,200 dari Nestlé.

Kas 4,200Pendapatan Deviden

4,200

17-39

Investasi Ekuitas at Fair ValueInvestasi Ekuitas at Fair Value


Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku dan fair value investasi Republic sebagai berikut:

Illustration 17-17

17-40



Illustration 17-17

Laba Rugi yang belum direalisasi —laba bersih 35,550Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas

35,550

17-41



Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual saham Burberry dengan harga €287,220.

Kas 287,220Investasi Ekuitas

259,700Laba penjualan investasi ekuitas

27,520

17-42

Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa Continental Trucking dengan hargadengan harga €255,000 (20,000 lembar €12.75 per lembar), ditambah komisi broker €1,850. Investasi Republic pada tanggal 31 Desember 2012:



Illustration 17-19

17-43



Illustration 17-19

Penyesuaian nilai pasar sekuritas 101,650Laba rugi yang belum direalisasi —Laba

101,650

17-44

Contoh: Investasi Ekuitas (OCI/Other Comprehensive Income-Laba Komprehensif Lainnya)


Pencatatan untuk investasi ekuitas non-trading sama dengan investasi ekuitas trading, kecuali untuk pencatatan lab rugi yang belum direalisasi.

Pelaporan laba rugi yang belum direalisasi di pendapatan mprehensif lainnya.


17-45


Illustration: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic Corporation membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company dengan harga €20.75 per lembar (total €20,750). Investasi kurang dari 20%.


Investasi Ekuitas 20,750Kas

20,750

17-46


Illustration: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic menerima deviden tunai of €450.


Kas 450Pendapatan Dividen

450

17-47


Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011, informasi yang berkaitan dengan nilai buku dan nilai pasar sebagai berikut:



Laba Rugi yang belum direalisasi—Ekuitas 3,250

Illustration 17-21

17-48



Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 3,250

Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas 3,250

Illustration 17-21Financial Statement Presentation

17-49


Illustration: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual semua saham Hawthorne Company dengan harga €22,500.

LO 5

Kas 22,500Investasi Ekuitas

20,750Laba penjualan investasi sekuritas

1,750Laba Rugi yang belum direalisasi -Ekuitas 3,250

Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 3,250

Illustration 17-22

17-50

Bila investasi sebesar 20% atau lebih (langsung maupun tidak langsung ) dimana mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap investee.

Pencatatan menggunakan metode equity

LO 6 Explain the equity method of accounting and compare it to the fair value method for Investasi Ekuitas.

Equity MethodEquity Method

17-51

Metode Ekuitas Mencatat investasi pada kos dan selanjutnya melakukan penyesuaian untuk:

Bagian investor dari laba atau rugi investee, dan

Deviden yang diterima investor

Bila investee mengalami kerugian yang lebih besar dari nilai buku investasi dari investor, maka investor menghentikan menggunakan metode ekuitas.

LO 6 Explain the equity method of accounting and compare it to the fair value method for Investasi Ekuitas.

Metode EkuitasMetode Ekuitas

17-52 LO 6

Metode EquityMetode Equity

Pada tanggal 2 Januari 2011 PT membeli 48.000 lembar saham PT Mini dengan harga $10 per lembar, kepemilikan sebesar 20%Pada tahun 2011 PT Mini melaporkan laba bersih $200.000Pada tanggal 31 Des 2011 harga pasar saham PT Mini $12Pada tanggal 28 Jan 2012 PT mini mengumumkan dan membagi deviden 100.000Tahun2012 PT Mini melaporkankerugian $50.000Pada tanggal 31 Des 2012 harga pasar saham PT Mini $11

17-53

Pencatatan PT Maxi

1 Investasi saham 480.000 Investasi saham 480.000 Kas 480.000 Kas 480.000

2 Tidak ada pencatatan Investasi saham 40.000 Pendapatan Investasi 40.000

3 Peny. nilai pasar sekuritas96.000 Tidak ada pencatatan Laba rugi belum direalisasi-laba 96.000

4 Kas 20.000 Kas 20.000 Pendapatan deviden 20.000 Investasi saham 20.000

5 Tidak ada pencatatan Rugi Investasi 10.000 Investasi saham 10.000

6 Laba rugi belum direalisasi-laba48.000 Tidak ada pencatatan Peny.nilai pasar sekuritas 48.000

Metode Fair Value Metode Ekuitas

17-54

KonsolidasiKonsolidasi

Memiliki pengendalian – Bila entitas memiliki hak suara lebih dari 50% terhadap entitas lain, maka:

Investor disebut parent

Investee disebut subsidiary.

Investasi di subsidiary dilaporkan di laporan parent sebagai investasi jangka panjang.

Parent membuat laporan keuangan konsolidasian.

Volume 2

Documents