ÚVODNÍ SLOVO DAŇOVÝ KALENDÁŘ Co hledat v Únor · pro podnikatele (ČÚS) č. 001, konkrétně v odstavci 2.4.3. Uzavření smlouvy a další důvody vzniku zá-vazku (a na

HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 1

DAŇOVÝ KALENDÁŘ

Únor

15.2. Daň z příjmů: podpis prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti na zdaňovací období 2018 a podpis k provedení ročního zúčtování záloh na daň a daňové zvýhodnění za zdaňovací období 2017

Daň z příjmů: podání žádosti o provedení ročního zúčto-vání správci daně

15.2. Daň z příjmů: měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

Pojistné: splatnost zálohy na pojistné na důchodové pojištění a pojistné na nemocenské pojištění OSVČ za únor 2018 (splatnost od 1. do 20. dne)

Newsletter Daně Probyznys.iHNed.cz vydává Economia, a.s., ve spolupráci s auditorskou a poradenskou firmou

„Informace obsažené v této publikaci mají obecnou povahu. Nedoporučujeme podnikat na základě těchto informací jakékoliv konkrétní kroky bez dodatečné odborné konzultace.

Společnost Fučík & partneři, s.r.o., a její zaměstnanci a spolupra-covníci neposkytují žádné záruky (výslovné ani učiněné mlčky) týkající se úplnosti a přesnosti informací obsažených v této publi-kaci. Společnost Fučík & partneři, s.r.o., její zaměstnanci a její spolupracovníci neodpovídají za jakékoliv následky způsobené případným jednáním, zdržením se jednání, spoléháním se na informace obsažené v této publikaci či jakýmkoliv rozhodnutím učiněným na základě informací v této publikaci.

Jakékoliv Vaše kroky učiněné na základě této publikace doporuču-jeme vždy odborně konzultovat. V případě Vašeho zájmu Vám rádi odbornou konzultaci nabídneme.“

ÚVODNÍ SLOVO

Co hledat v pohledávkách?

Až dosud jsem chodila nakupovat s hlavou plnou věcí, které nutně musím koupit. Od včerejška

chodím nakupovat s tím, že tvořím pohledávky. Na pár vteřin se stávám dlužníkem a na pár vteřin

věřitelem. V prvním případě, když mám v košíku nezaplacené zboží, ve druhém případě když

čekám, až mi pokladní vrátí zpět peníze. Myslíte, že jsem se zbláznila? Ne, to fakt ne. Jenom jsem

si přečetla článek o pohledávkách a připadám si zase o něco chytřejší.

Jsem zvědavá, s jakými myšlenkami půjdete na nákupy, až si článek „Všechno co potřebujete

vědět o pohledávkách“ přečtete také! Nakupování mě začalo bavit. Přesněji řečeno výměna zboží

za peníze a tvoření pohledávek. Téma pohledávek nechci bagatelizovat. Je to hodně složitá

problematika a netýká se pouze nákupů.

Výměna za peníze je pokaždé riziko v tom smyslu, že na jedné straně se v jednom okamžiku

ocitnou peníze i zboží. Dřív to bylo pěkně z ruky do ruky. Můj děda říkal, že stačilo, aby si chlapi

v hospodě potřásli rukama a obchod byl uzavřen. Jednoduše jelito-kopyto-platíto. Neznáte? My

jsme to na základce používali často. To byly obchody! Dneska se místo třepání rukama sestavují

dlouhé smlouvy, podepisují se před notáři a každá strana dostává jedno paré. A

nedej bože, když jedna strana svůj závazek nedodrží. To jsou pak pěkné soudní

tahanice! Lidi si prostě nevěří tak jako dřív.

Přeji krásné dny a pohodové lidi kolem sebe! Jo, a bez hledání vzájemných

pohledávek!

M e r c e d e s W i m m e r o v á

m e r c e d e s . w i m m e r o v a @ f u c i k . c z

OBSAH ČÍSLA

Všechno, co potřebujete vědět o pohledávkách str. 1

Rozhovor s Viktorem Hrdinou str. 2

Kurzový rozdí l u cizoměnových pohledávek str. 3

Odepisování a postupování pohledávek str. 5

Aktuálně str. 5

Snažíme se pro Vás vybírat nejen oblíbená

témata, ale i taková, která vychází od našich

klientů, případně z aktuálních změn a

novinek. Tutorial najdete zde.

POHLEDÁVKY

Pokud chceme s pohledávkami dobře

pracovat, musíme nahlédnout nejen do

účetních předpisů, ale také do občanského

zákoníku. Podívejte se, co všechno je

potřeba znát a s jakými termíny je nutné

pracovat.

Co musíte znát:

Definici pohledávky z pohledu občanského (Pokračování na stránce 2)

zákoníku

Okamžik účtování pohledávky podle

účetních předpisů

Základní principy oceňování pohledávek

Hlavní způsoby zániku pohledávek

Definice pohledávky

Definici pohledávky nenajdeme ani v zákoně

o účetnictví ani ve vyhlášce, ale v občanském

zákoníku. A navíc musíme nejprve vyjít

z definice závazku. Zákon č. 89/2012 Sb.,

občanský zákoník v § 1721 stanoví, že

ze závazku má věřitel vůči dlužníku právo na

určité plnění jako na pohledávku a dlužník

má povinnost toto právo splněním dluhu

uspokojit. Pohledávka je tedy právo věřitele

na plnění od dlužníka a zároveň povinnost

dlužníka splnit svůj závazek vůči věřiteli.

Co říká občanský zákoník?

Podle § 1723 občanského zákoníku závazek

vzniká

ze smlouvy

z protiprávního činu

z jiné právní skutečnosti, která je k tomu

podle právního řádu způsobilá. V § 1789 je dále stanoveno, že ze závazku

je dlužník povinen

něco dát

něco konat

něčeho se zdržet

nebo něco strpět

a věřitel je oprávněn tyto povinnosti

od něho požadovat.

Z pohledu občanského zákoníku tedy

uzavřením smlouvy vzniká oběma smluvním

stranám jak závazek, tak i pohledávka.

Dodavatel má závazek dodat zboží či službu

a pohledávku z titulu zaplacení smluvené ceny.

Odběratel má pohledávku na dodání zboží

či služby a závazek zaplatit smluvenou cenu.

Účetnictví nekopíruje právní stav dle

občanského zákoníku.

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví v § 2 říká,

že účetní jednotky (vedoucí podvojné

účetnictví) účtují podvojnými zápisy

o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv

o stavu závazků včetně dluhů a jiných pasiv

o nákladech a výnosech

o výsledku hospodaření.

ROZHOVOR S VIKTOREM HRDINOU

Příběh Viktora Hrdiny a jeho manželky Gabriely se začal odvíjet zcela nenápadně před čtyřmi

lety. Dcera potřebovala nějakou hračku, díky

které by se víc rozvíjela v pohybu. „Nic jsme

nemohli sehnat, tak jsme si ji vyrobili sami,“ říká

Viktor Hrdina. Dřevěné houpací prkno

jim vyneslo prvenství v soutěži Podnikatel

roku 2017.

On studoval sportovní gymnázium a strojírenství,

ona grafiku, psychologii a sociální práci. Před

pár dny jsme se sešli v pražské kavárně

a příjemným hovorem jsme strávili víc než

hodinu společného času. Na otázky odpovídal

střídavě Viktor a střídavě jeho žena Gabriela.

Proč název Utukutu?

Utukutu je název naší firmy. Ve svahilštině to znamená hravost. Pojem Utukutu padl vlastně

náhodou a hned se nám zalíbil. Je to slovní hříčka, dá se číst zleva i zprava, a navíc jsme ho krásně

zakomponovali do loga v podobě houpačky. Potřebovali jsme nějaký mezinárodní název, protože

o prkno byl zájem i v zahraničí.

Jak jste se dostali k hračkám?

Dcera ráda malovala, ale příliš se nehýbala. Hledali jsme proto nějakou pomůcku, která by

ji motivovala k pohybu. Gábina se inspirovala v zahraničí a přišla s ohnutým houpacím prknem,

které jsme si nechali vyrobit u kamaráda truhláře.

Několik kusů jsme tehdy rozdali mezi kamarády a také do Montessori školky, kam dcera chodila.

Za 14 dní se díky tomu rozhýbala a rozběhala. Zároveň se narovnala a posílila střed těla,

což potvrdila i naše fyzioterapeutka.

Je těžké v dnešní době dostat produkt na trh?

To jsme zjišťovali postupně. Není to jednoduché, zvláště u hraček. Každá hračka například musí

mít certifikaci.

Jak probíhá certifikace hračky a kolik stojí?

Záleží to na tom, kolik výrobek vyžaduje různých druhů rozborů. Dělají se různé mechanické

zkoušky, chemický rozbor na jednotlivé díly, potom se všechno podtrhne a sečte. Vychází

to na několik desítek tisíc. U našeho druhého produktu, chůdiček, byla certifikace daleko dražší.

Tam je dřevo, provaz, fyzické zkoušky a ještě barva.

Jak dlouho trvá certifikace?

Když jsme produkt poslali na certifikaci, tak se nám každou chvíli vracel s tím, že máme dodat

ještě obal, ještě textil, ještě to a to…

Bylo to asi čtyři nebo pět měsíců. Byl to v téhle kategorii první produkt v České republice,

tak nikdo ani přesně nevěděl, do které kategorie ho zařadit, jestli to bude hračka nebo něco jiného.

Jakmile jsme měli certifikaci, tak jsme poslali prkno do světa. Gábina to tenkrát dala do jedné

skupiny na Facebook a přišlo asi třicet objednávek.

Dá se říct, že tím to všechno začalo?

Přesně tak. Rok a půl jsme se podnikání věnovali jen po večerech. Já jsem chodil do práce

a Gábina byla doma na rodičovské dovolené. Neměli jsme ani e-shop. Houpací prkno jsme

prodávali přes jednoduchý objednávkový formulář na sociálních sítích. Od kamaráda truhláře

jsme si hotové výrobky vozili domů, kde jsme je balili a expedovali. Jednu dobu to víc než bydlení

připomínalo sklad.

Jak jste se dostali do soutěže podnikatel roku?

Gábina: Doporučily mi to kamarádky, které nám pomáhaly v projektu utukutu. Tam se přihlašují

podnikatelé sami. Tak jsem se do toho pustila. Napsala jsem celý náš příběh, proč jsme začali,

co jsme hledali. Přihlásila jsem nás minulý rok, tuším, že uzávěrka byla v dubnu. Na konci roku

přišlo vyjádření, že postupujeme do krajského kola.

Viktor:Já bych nás tam nepřihlásil, protože si myslím, že vyrábíme kvalitní věc, která se má

prodávat sama. Dneska to hodnotím, jako výborný krok, protože je potřeba, abyste byli vidět,

protože jinak vás konkurence převálcuje. Myslet si „mám super produkt, bude se prodávat sám“,

tak to dneska nefunguje.

Jak probíhala soutěž?

Za každý kraj bylo vybráno asi 13 až 14 lidí. Vyhlášení kraje Praha bylo na Senovážném náměstí.

HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 2

03/2018

(Pokračování na stránce 3) (Pokračování na stránce 3)

(Pokračování ze stránky 1)

Okamžik účtování

Důležitým momentem z pohledu účetnictví

je okamžik uskutečnění účetního případu.

Je to okamžik, ke kterému se provádějí

konkrétní účetní zápisy.

Definice říká, že okamžikem uskutečnění

účetního případu je den, ve kterém dojde

ke splnění dodávky,

splnění peněžitého dluhu,

inkasu pohledávky,

postoupení pohledávky,

vkladu pohledávky,

poskytnutí či přijetí zálohy a závdavku,

převzetí dluhu apod.

(nejedná se o úplný výčet, bod 2.4.3. ČÚS

č. 001 uvádí ještě další případy).

Definici najdeme v Českém účetním standardu

pro podnikatele (ČÚS) č. 001, konkrétně

v odstavci 2.4.3.

Uzavření smlouvy a další důvody vzniku zá-

vazku (a na druhé straně vzniku pohledávky)

dle občanského zákoníku zpravidla nenaplňují

definici okamžiku uskutečnění účetního

případu dle ČÚS a nemají tak za následek

žádnou účetní operaci. Do účetnictví se

tak pohledávka či závazek dostávají až

v okamžiku, kdy dojde ke splnění předmětu

dodávky nebo poskytnutí zálohy či závdavku

na smluvně dohodnutou dodávku.

Pohledávka je z účetního pohledu poměrně

široký pojem a lze je rozdělit do dvou

základních kategorií:

peněžní (právo na peníze)

nepeněžní (právo na jiný druh plnění,

zpravidla služby nebo hmotné věci).

Pohledávka může vzniknout z obchodního

vztahu. S tou se setkáváme každý den, pokud

si jdeme něco koupit do obchodu. Na jedné

straně kupující, kterému vzniká nárok na

zboží, na druhé straně prodávající, který

má nárok na zaplacení kupní ceny.

Pohledávkou může být také nárok na dodání

zboží či služby. Tato pohledávka vznikne

úhradou části nebo celé smluvené ceny

dopředu (jedná se tedy zpravidla o zaplacenou

zálohu).

Ocenění pohledávek

Pohledávky se dle § 25 zákona o účetnictví

k okamžiku uskutečnění účetního případu

oceňují:

při jejich vzniku jmenovitou hodnotou

pořizovací cenou při nabytí za úplatu nebo

vkladem.

ČÚS č. 001 dále uvádí, že pro potřeby

oceňování pohledávek vyjádřených v cizí

měně ke dni jejich vzniku lze za okamžik

uskutečnění účetního případu považovat

u dodavatele den vystavení faktury nebo

obdobného dokladu.

Každý z nominovaných tam měl svůj projev a potom bylo slavnostní vyhlášení, které bylo

v listopadu. Tam byla asi patnáctiminutová prezentace před porotou. Potom jsme postupovali do

celostátního kola. V prosinci bylo slavnostní vyhlášení vítězů na Mánesu.

Byl podnikatel roku ohodnocen finančně?

Ne, pouze pár darů od sponzorů. Poznali jsme tam spoustu zajímavých firem a zajímavých lidí.

Co pro vás znamená ocenění Podnikatel roku?

Když vás vyberou z takové skupiny 3500 přihlášených podnikatelů, tak už to něco znamená.

Je to podpora, mám energii, je to motivace a jakási satisfakce toho, že to, co děláme a myslíme si,

že je fajn, že má smysl. Máte to potvrzené jak od těch odběratelů, tak i od odborné komise, od lidí,

kteří tomu rozumí.

K podnikání patří daně. Víte, jak na ně?

Zpočátku jsme byli opatrní, investovali jsme co nejméně. Takže jsme používali nástroje dostupné

on-line, tehdy to byl iDoklad faktury jsme vystavovali v takových věcech, které jsou zadarmo,

v nějakém objemu a zvládne to za vás udělat velké penzum práce. Neměli jsme žádné

zaměstnance, v podstatě jsme kupovali hotový výrobek.

Po druhém roce jsme obratem spadli do plátcovství DPH. Do té doby jsme všechno zvládali

s iDokladem, až na konci jsme dělali daňové přiznání a s tím nám pomáhali známí. V říjnu jsme

spadli do DPH, které se musí uplatňovat do dvou měsíců, takže se nám to sešlo všechno na jednou.

Protože jsme v té době spouštěli nový e-shop a do toho byly vánoce. V okamžiku, kdy jsme spadli

do DPH, tak jsem říkal: To nejde, musíme sehnat účetního. Tak jsme se domluvili, že půjdeme

do účetního programu. Já jsem měl zkušenosti s Pohodou, ale on dělal v Abře. Ty systémy jsou

podobné, já jsem s tím zkušenosti měl, tak to bylo o něco lehčí.

Účetního máme jako externistu. Kontroluje nám účetnictví, vystavuje kontrolní hlášení, DPH

a souhrnné hlášení. My mu podklady připravujeme.

Tento rok máme obrat 5 milionů. První rok jsme měli obrat asi 300 tisíc, takže meziročně rosteme

o 70 až 100 procent.

Setkali jste se s neplatiči?

To jsme nikdy neřešili. V rámci e-shopu to lidé platí předem převodem kartou nebo na dobírku.

Jediné, co jsme řešili, bylo Holandsko, které chtělo 90ti denní splatnost faktury. Zatím

to komunikujeme. Zjišťujeme, jaká platební morálka je v které zemi obvyklá, abychom

se přizpůsobili, domluvili.

Co bylo klíčové v tom, že jste uspěli?

Že to byla novinka na trhu, originalita, že to je jednoduchá věc. Prostě jsme trefili produkt.

Ve kterých zemích už znají houpací prkno od Utukutu?

Dodáváme do obchodů v Británii či Itálii, ozývají se zájemci z Anglie, Švýcarska,

Portugalska, ve Francii, ale i ze Spojených států nebo z Austrálie. V Česku

spolupracujeme také s několika prodejnami, kde mají naše prkna k vyzkoušení

v dětském koutku. Nicméně prodej v kamenných obchodech je poměrně

nákladný, takže v tuto chvíli je pro nás prioritou hlavně e-shop.

M e r c e d e s W i m m e r o v á

m e r c e d e s . w i m m e r o v a @ f u c i k . c z

ÚČETNICTVÍ

Na jaře roku 2017 Česká národní banka ukončila kurzové intervence a kurz koruny vůči

euro se začal vyvíjet dle situace na trhu. Tímto vývojem se opět uvolnilo kurzové riziko,

jehož projevy mohou mít významný vliv i na účetní závěrku.

Měnové resp. kurzové riziko představuje riziko újmy na zisku z důvodu změny kurzů cizích měn

vůči měně vykazování. Následující článek se zabývá zobrazením vlivů měnového rizika v účetní

závěrce u specifických případů.

Účetní jednotky jsou dle § 4 odst. 12 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen „zákon

o účetnictví“) „povinny vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny.“ V případě vyjádření

pohledávek a jiných uvedených položek v cizí měně „jsou účetní jednotky povinny použít

současně i cizí měnu“.

Ze zákona o účetnictví a vyhlášky č. 500/2002 Sb. také vyplývá nutnost účtování kurzových

rozdílů k datu uskutečnění účetního případu a k datu účetní závěrky v případě, že se na ně dle výše

uvedeného odstavce vztahuje povinnost účtování v cizích měnách.

Český účetní standard č. 006 – Kurzové rozdíly určuje, u kterých účetních případů vznikají

HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 3

03/2018

(Pokračování na stránce 4)

(Pokračování ze stránky 2) (Pokračování ze stránky 2)

(Pokračování na stránce 4)

Součástí pořizovací ceny pohledávek jsou

dle § 50 vyhlášky

náklady s pořízením související, například

náklady na znalecké ocenění nakupovaných

pohledávek, odměny právníkům a provize.

Pohledávky po splatnosti

Ne každá pohledávka je řádně uspokojena

v termínu splatnosti, a tak se téměř u všech

účetních jednotek objevují i pohledávky

po splatnosti. Účetní jednotka tak může

evidovat pohledávky, jejichž realizovatelná

hodnota (s ohledem zejména na bonitu

dlužníka) může být podstatně nižší než jejich

účetní hodnota (daná při vzniku pohledávky),

v krajním případě může být až nulová.

Na základě ustanovení § 25 odst. 3 zákona

o účetnictví zahrnují účetní jednotky při

oceňování ke konci rozvahového dne jen

zisky, které byly k rozvahovému dni dosaženy

a berou v úvahu všechna předvídatelná rizika

a možné ztráty, které se týkají majetku

a závazků a jsou jim známy do okamžiku

sestavení účetní závěrky, jakož i všechna

snížení hodnoty bez ohledu na to, zda

je výsledkem hospodaření účetního období

zisk nebo ztráta. V praxi se snížení hodnoty

pohledávky řeší dvěma způsoby.

Tvorbou opravné položky, pokud jde

o přechodné snížení její hodnoty

Odpisem, pokud má věřitel důvodně za to,

že se jedná o trvalé snížení hodnoty.

Opravné položky k pohledávkám se tvoří

na základě interních pravidel společnosti

(vnitřní směrnice) zejména s ohledem

na bonitu dlužníka, pravděpodobnost úhrady,

zkušenosti účetní jednotky.

Odpis pohledávky je možný jen v případě,

že je pohledávka prokazatelně nedobytná.

Zánik pohledávky

Pohledávky nejčastěji zanikají

splněním dluhu – úhradou či dodáním zboží

nebo služby. V některých případech se může

dlužník s věřitelem dohodnout na zániku

závazku (a souvztažně i pohledávky) –

zrušení závazku a nahrazení závazkem

novým nebo prominutí dluhu

započtením pohledávek („kompenzace“),

které je řešeno v § 1982 občanského

zákoníku ( dluží-li si strany vzájemně plnění

stejného druhu, může každá z nich prohlásit

(Pokračování na stránce 5)

kurzové rozdíly, u kterých nevznikají a jak o nich účtovat. Nicméně výčet situací není úplný

a v praxi se můžeme setkat s mnoha dalšími případy, nad kterými bychom se měli zamyslet.

V následujících příkladech jsou použity tyto účty:

052 – poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek

221 – bankovní účet

311 – pohledávky z obchodních vztahů

324 – přijaté zálohy

378 – ostatní pohledávky

563 – kurzové ztráty

602 – výnosy za služby

648 – ostatní provozní výnosy

663 – kurzové zisky

Problematika ocenění nabytí cizoměnové pohledávky

Problematikou ocenění nabyté cizoměnové pohledávky se zabývá interpretace Národní účetní rady

„I-23 Oceňování nabyté cizoměnové pohledávky včetně Příkladu k I-23“ (www.nur.cz). V zásadě

se jedná o situaci, kdy účetní jednotka nabyde pohledávku, jejíž jmenovitá hodnota je vyjádřena

v cizí měně. Intepretace předpokládá, že pokud účetní jednotka nese riziko výkyvu kurzu měn,

je třeba tuto skutečnost evidovat po celou dobu účetní existence pohledávky. Tudíž by pořizovací

cena pohledávky měla být vyjádřena v cizí měně bez ohledu na způsob nabytí. Účetní jednotka

následně postupuje v souladu se zákonem o účetnictví a přeceňuje pohledávku k rozvahovému

dni i ke dni dalších operací s pohledávkou (např. další postoupení) či při zániku pohledávky

(např. odpis, úhrada).

Příklad: Společnost nakoupila pohledávku ve jmenovité hodnotě 1.000 EUR za 23.000,- Kč,

kurz k datu nákupu byl 26,50 Kč/EUR. Následně společnost inkasovala pohledávku v hodnotě

900 EUR.

Pohledávky v cizích měnách v insolvenci

Zákon č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon) stanovuje,

že cizoměnové pohledávky přihlášené do insolvenčního řízení musí být pro účely řízení přihlášené

kurzem České národní banky ke dni zahájení insolvenčního řízení. Jestliže byla pohledávka

splatná již dříve, je třeba použít kurz ČNB ke dni její splatnosti. Pohledávka je následně

v účetnictví vedena v české měně, účetní jednotka již nenese kurzové riziko a kurzové rozdíly

již nevznikají.

Příklad: Společnost eviduje pohledávku ve jmenovité hodnotě 1.000 EUR přeceněnou kurzem

k 31.12.2015 (27,025 Kč/EUR). Pohledávka byla splatná k 25.2.2016 (kurz 27,05 Kč/EUR).

K datu 17.10.2017 byla pohledávka přihlášena do insolvence.

Cizoměnové pohledávky a zálohy

Kurzové rozdíly zpravidla vznikají i v situaci, kdy účetní jednotka obdrží zálohu v cizí měně

a následně vystavuje fakturu v jiném kurzu. Vydaná faktura bývá zpravidla účtována kurzem

k datu vystavení, přijatá záloha naopak kurzem k datu přijetí platby. Pokud jsou uvedené transakce

účtovány rozdílným kurzem, jak je popsáno výše, vzniká při následném započtení vystavené

faktury a přijaté platby kurzový rozdíl. Tato skutečnost není nikde v účetních předpisech

zachycena, nicméně je velmi zajímavé zamyslet se nad situací z pohledu měnového rizika.

HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 4

03/2018

(Pokračování na stránce 5)

(Pokračování ze stránky 3) (Pokračování ze stránky 3)

vůči druhé straně, že svoji pohledávku

započítává proti pohledávce druhé strany).

K započtení lze přistoupit, jakmile straně

vznikne právo požadovat uspokojení vlastní

pohledávky a plnit svůj vlastní dluh.

Započtením se obě pohledávky ruší

v rozsahu, v jakém se vzájemně kryjí

postoupením jinému věřiteli. Tím pak

přechází všechna práva na jiného věřitele.

promlčením (jedná se o oslabení práva

ji soudně vymáhat; obecná lhůta je

stanovena v § 629 občanského zákoníku na

3 roky).

V případě vašeho zájmu o

tuto problematiku nás

kontaktujte.

J a n V á c h a

j a n . v a c h a @ f u c i k . c z

AKTUÁLNĚ

Poslední novela zákona o daních z příjmů

přinesla nový zaměstnanecký benefit

v podobě příspěvku zaměstnavatele na

tištěné knihy. Jedná se konkrétně o

nepeněžní plnění ve formě příspěvku

na tištěné knihy, včetně obrázkových knih

pro děti, pokud reklama nepřesahuje 50 %

jejich plochy. Jedním z bodů projednáva-

ných v rámci posledního Koordinačního

výboru mezi Komorou daňových poradců

a Generálním finančním ředitelstvím tak

byla také otázka, jakým způsobem může

zaměstnavatel (při zachování daňového

zvýhodnění) tento benefit zaměstnancům

poskytovat.

Dle potvrzení Generálního finančního

ředitelství bude předmětné osvobození

aplikováno v následujících případech:

poskytnutím listinné či elektronické

poukázky zaměstnanci, kterou bude možné

vyměnit v příslušných knihkupectvích

za tištěné knihy;

zajištěním možnosti výběru knih u prodejce

knih pro zaměstnance s tím, že faktura

za tyto knihy bude vystavena přímo

zaměstnavateli;

poskytnutím přímo tištěných knih

zaměstnanci.

Uvedené způsoby je možné využít

také v případě, kdy se na úhradě částečně

podílí zaměstnanec. I při této variantě

však musí být dodržen nepeněžní charakter

příspěvku, tj. nejedná se například o částečné

proplacení hodnoty knihy zakoupené

zaměstnancem na základě předloženého

paragonu ze strany zaměstnavatele. ´

V této souvislosti je dále třeba zdůraznit, že

(Pokračování ze stránky 4)

(Pokračování na stránce 6)

Příklad: Společnost přijala zálohu na fakturu ve výši 2.000 EUR v kurzu 27,00 Kč/EUR.

V prvním případě společnost vystaví fakturu v kurzu dle data vystavení faktury, kdy je kurz

27,50 Kč/EUR. Následně započte přijatou platbu s vydanou fakturou a vznikne jí kurzový rozdíl.

Výnosy v tomto případě činí 55 tis. Kč, náklady 1 tis. Kč, celkový dopad do výsledku hospodaření

je zisk 54.000 Kč.

Ve skutečnosti však účetní jednotka měnovému riziku a z něho plynoucímu kurzovému rozdílu

vystavena nebyla. Jako variantní řešení uvedené situace by bylo účtovat přijatou zálohu i vydanou

fakturu stejným kurzem.

Ve druhém případě společnost vystaví fakturu dle data přijetí platby tj. v kurzu 27,00 Kč/EUR

a následně ji započte s přijatou platbou ve stejném kurzu. Kurzový rozdíl tudíž nevzniká a mění

se i struktura výkazů zisku a ztrát. Výnosy jsou v tomto případě 54.000 Kč, stejně tak i dopad

do výsledku hospodaření.

V případě, že by uhrazená záloha byla nižší, než fakturovaná částka, bylo by třeba fakturovanou

částku rozdělit na částku uhrazené zálohy (účtované v kurzu uhrazené zálohy) a doplatku

(účtované v aktuálním kurzu).

Pořízení majetku a související pohledávky

Zajímavá účetní situace může vzniknout v případě pořizování majetku a úhrady zálohy v cizí

měně s majetkem související. Tento případ aktuálně řeší Národní účetní rada. Skutečnost,

že při úhradě zálohy na majetek v cizí měně, společnost již nenese kurzové riziko, by znamenala,

že by se uhrazená záloha související s majetkem k rozvahovému dni již nepřeceňovala. Její

přecenění by však bylo potřeba provést, jestliže by nebyl nákup majetku realizován a došlo

by k požadavku na vrácení zálohy. V tomto případě by se ze zálohy stala pohledávka, ke které

je potřeba zaúčtovat kurzový rozdíl.

Závěrem lze říci, že při účtování pohledávek je zejména důležité zamyslet se nad

tím, zda účetní jednotka nese kurzové riziko. V případě, že ano, je třeba účtovat o

kurzovém rozdílu po celou dobu evidence pohledávky tj. zejména při operacích

s pohledávkou, k rozvahovému dni i při jejím zániku.

K l á r a H o n z í k o v á

k l a r a . h o n z i k o v a @ f u c i k . c z

SERIÁL

Pohledávky jsou zásadní oblastí pro každého podnikatele, ať už se zabývá jakoukoliv

činností, a bývají také proto objektem zvýšeného zájmu.

S problematickými a neuhrazenými pohledávkami po splatnosti se může setkat každá účetní

jednotka. Jaký je účetní postup při odpisu pohledávky a jejím postoupení, a na co by podnik

neměl zapomenout?

Odpis pohledávky

K odpisu pohledávky se přistupuje, pokud u pohledávky došlo k trvalému snížení hodnoty. Takové

posouzení souvisí s účetní zásadou opatrnosti, účetní jednotka by měla změnu hodnoty zohlednit

minimálně jednou ročně, a to při sestavení účetní závěrky.

HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 5

03/2018

(Pokračování na stránce 6)

(Pokračování ze stránky 4)

Důvodem pro odepsání pohledávky může být zánik pohledávky z právního hlediska (např. zánik

dlužníka bez právního nástupce, prominutí pohledávky či věřitel vyhodnotí, že je pro něj úhrada

pohledávky nedosažitelná, případně že náklady spjaté s vymáháním přesahují potenciální přínos

z vymožené pohledávky).

K odpisu pohledávky dochází ve výši, ve které je pohledávka evidována v rozvaze. Pro úplnost

uveďme, že pohledávky se v účetnictví oceňují při vzniku jmenovitou hodnotou a při např. nabytí

za úplatu pořizovací cenou.

Samotné odepsání pohledávky se účtuje na vrub účtové skupiny 54 - Jiné provozní náklady,

konkrétně se využívá účet 546 - Odpis pohledávek, a na druhé straně ve prospěch konkrétní

pohledávky.

Odpis pohledávky z obchodního vztahu: 546 / 311

Legislativa požaduje členění takového nákladu pro daňové účely, v praxi se proto využívají

analytické účty pro odlišení daňově účinné a daňově neúčinné části odpisu.

Bylo-li v souvislosti s danou pohledávkou účtováno o opravné položce, bude nejprve zaúčtováno

zrušení této opravné položky, a až posléze odpis pohledávky. Samotné problematice opravných

položek byl věnován prostor v jednom z minulých čísel našeho newsletteru. Zde se jí jen letmo

dotkneme.

Kdy je odpis nedobytných pohledávek daňově uznatelným nákladem upravuje

§ 24 odst. 2, písm. y) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Zjednodušeně řečeno, daňově

uznatelný je

odpis v plné výši jmenovité hodnoty nebo pořizovací ceny pohledávky u pohledávek za dlužníky

ve vyjmenovaných případech. Například:

u dlužníka byl zrušen konkurz z důvodu naprosté nedostatečnosti majetku, přičemž

poplatník pohledávku přihlásil u insolvenčního soudu;

dlužník je v úpadku či mu úpadek hrozí na základě výsledku insolvenčního řízení.

odpis do výše kryté opravnou položkou dle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění

základu daně z příjmů, takzvanou „daňovou“ opravnou položkou.

Odepsané pohledávky zmizí z rozvahy, ale účetní jednotka je povinna je evidovat v podrozvahové

evidenci (pokud nedošlo k jejich právnímu zániku). V podrozvahové evidenci je pohledávka

zanesena ve výši, kterou věřitel může potenciálně získat.

Příklad:

Společnost R eviduje jedinou pohledávku za odběratelem T v celkové hodnotě 25 000 Kč, která

je k dnešnímu dni již 14 měsíců po splatnosti. K pohledávce byla po uplynutí 12 měsíců

od splatnosti vytvořena 100% daňová opravná položka, nyní se společnost rozhodla pohledávku

zcela odepsat.

I u odepsané pohledávky je potřeba evidovat, zda byla odepsána daňově, či nedaňově. Může se

stát, že odepsaná pohledávka bude uhrazena - v takovém případě se účtuje na výnosový účet 646 -

Výnosy z odepsaných pohledávek a uhrazená pohledávka je z podrozvahové evidence vyřazena.

Daňový subjekt potom samozřejmě musí vyhodnotit, zda bude výnos zdaněn či vyloučen

ze základu daně.

Postoupení pohledávky

Dle nového občanského zákoníku lze postoupit pohledávku nebo její část, přičemž

při postoupení přechází i příslušenství a zajištění pohledávky. Je možné postoupit i soubor

pohledávek, pokud je takový soubor dostatečně určen, např. jedná-li se o pohledávky určitého

druhu vznikající v určitém časovém období. Postupitel ručí postupníkovi za dobytnost

pohledávky v době postoupení až do výše přijaté úplaty s úroky, toto však nebude platit

v případě, kdy postupník věděl, že pohledávka je budoucí, nejistá, nedobytná. Na druhé straně

postupitel neodpovídá za dobytnost postoupené pohledávky, stala-li se nedobytnou až po

postoupení, a to buď náhodou, nebo nedopatřením postupníka (např. ji bezodkladně po splatnosti

nevymáhá).

Postoupení pohledávky se účtuje do nákladů na účet 546 - Odpis pohledávek, s rozlišením daňově

uznatelné a neuznatelné části na příslušnou analytiku. Příjem z postoupení účetní jednotka zaúčtuje

analogicky jako výnos na účet 646 - Výnosy z odepsaných pohledávek. Při postoupení se zruší

případné opravné položky a daňově uznatelným nákladem bude jmenovitá hodnota pohledávky

(popř. pořizovací cena pohledávky, pokud byla nabyta postoupením) do výše příjmů z prodeje

prokázání splnění zákonných podmínek

pro osvobození zůstává plně na straně

zaměstnavatele.

Minimální záloha OSVČ na pojistné

na zdravotní pojištění se zvyšuje

v návaznosti na výši průměrné měsíční

mzdy, a to již od ledna každého roku.

Pro rok 2018 je průměrná měsíční mzda

29 979 Kč. Minimální měsíční vyměřovací

základ pojistného na zdravotní pojištění

je počítán jako 50 % z této částky

a pro všechny měsíce roku 2018 tak činí

14 989,50 Kč. Minimální měsíční záloha

na pojistné (13,5 %) je po zaokrouhlení

rovna částce 2 024 Kč.

Zálohu ve výši 2 024 Kč musí poprvé za leden

2018 uhradit podnikatelé, kteří podle svého

Přehledu za rok 2016 platili v roce 2017

zálohy nižší než 2 024 Kč. Výjimku

představují ti, kteří nemají stanoven minimální

vyměřovací základ, tj. OSVČ, které

nevykonávají samostatnou činnost jako

činnost hlavní, např. OSVČ, která je současně

zaměstnancem a jako zaměstnanec odvádí

pojistné alespoň v minimální výši, nebo

OSVČ, za kterou je plátcem pojistného

stát (např. důchodce nebo student). Postup

je tak v tomto směru odlišný od pojistného

na sociální zabezpečení, kde k navýšení

minimální zálohy dochází až po podání

Přehledu za předchozí rok (tj. např. až

od května 2018).

OSVČ má povinnost uhradit pojistné

do 8. dne následujícího měsíce, tj. zálohu

na pojistné za leden je třeba uhradit nejpozději

do čtvrtka 8. února 2018. Za den platby

pojistného se přitom považuje den, kdy došlo

k připsání částky na účet příslušné zdravotní

pojišťovny.

Zálohu ve výši 2 024 Kč musí (až na výjimky

stanovené zákonem) platit i podnikatelé, kteří

v roce 2018 zahájí samostatnou výdělečnou

činnost.

V roce 2017 ukončilo svou činnost přes 10 tis.

firem, tedy nejvíce za posledních 6 let.

Z analýzy poradenské společnosti Bisnode

vyplývá, že většina z nich skončila v likvidaci,

a to více než polovina v Praze a dále

v Jihomoravském kraji (Brno). Jednalo se

ve většině případů o malé firmy s obratem

do 1 mil. korun s činností v oblasti pronájmu

a správy nemovitostí a služeb. Nejvíce

společností zaniklo v listopadu a prosinci.

Naopak vzniklo téměř 32 tis. nových firem.

Nejvíce firem se zaregistrovalo v prvních

třech měsících roku, většina se sídlem

stejně jako v případě zaniklých v Praze

03/2018

HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 6

(Pokračování na stránce 7)

(Pokračování ze stránky 5) (Pokračování ze stránky 5)

(Pokračování na stránce 7)

zvýšená o rozpuštěnou opravnou daňovou položku vytvořenou dle zákona o rezervách.

Příklad:

Společnost A eviduje pohledávku ve výši 240 000 Kč, která je již 22 měsíců po splatnosti.

V souladu se zákonem o rezervách má vytvořenu 50% daňovou opravnou položku.

Nyní společnost A postoupila pohledávku společnosti B za 100 000 Kč.

Kombinovaný příklad:

Společnost Y odkoupila pohledávku ve jmenovité hodnotě ve výši 110 000 Kč od původního věři-

tele Z za cenu 65 000 Kč. Původní dlužník posléze uhradil 50 000 Kč, a zbývající pohledávku se

rozhodla společnost Y odepsat.

Účtování na straně nového věřitele (Y):

Účtování na straně původního věřitele (Z):

Pokud momentálně řešíte výše uvedenou problematiku a máte zájem o konzultaci

v této oblasti, budeme rádi, když se na nás obrátíte.

A d é l a G r o d e c k á

a d e l a . g r o d e c k a @ f u c i k . c z

Vážení a milí příznivci našeho Tutorialu,

letošními jarními tématy jsme odstartovali již 7. semestr našeho vzdělávání. Vybrali jsme pro vás

nová témata, která vychází z Vašich návrhů, požadavků, z aktuálních změn a novinek.

Daňová kontrola a daňové spory - Jak se na ně připravit a (pokud možno) neprohrát

Datum konání: 15. 2. 2018 od 9.00 do 12.00 hodin

Přednášející: Ivan Fučík, Roman Kramařík

GDPR seminář - pro velký zájem opakujeme!

Datum konání: 21. 2. 2018 od 9.00 do 13.00 hodin

Přednášející: Michal Sikora, Renáta Habeltová

IFRS 15 – nové vykazování výnosů od 1.1.2018

Datum konání: 20. 2. 2018 od 9.00 do 12.00 hodin

Přednášející: Alice Šrámková

a Jihomoravském kraji. Obdobné jsou

i oblasti podnikání, tedy pronájem a správa

nemovitostí, velkoobchod a stravování.

Příznivé je, že firmy vznikají rychlejším

tempem, než zanikají.

O novou dávku nemocenského pojištění,

tzv. dávku otcovské poporodní péče

(otcovskou), si mohli novopečení otcové

poprvé požádat od 1. února 2018.

Základní podmínkou pro nárok na otcovskou

dovolenou je účast na nemocenském pojištění

(např. trvání zaměstnaní, které založilo

účast na pojištění v době nástupu na tuto

dávku). U OSVČ musí být splněna podmínka

dobrovolné účasti na nemocenském pojištění

alespoň po dobu 3 měsíců bezprostředně

předcházejících dni nástupu na otcovskou

a zároveň nesmí OSVČ vykonávat osobně

samostatnou výdělečnou činnost v době

pobírání dávky.

Nárok na dávku je dále podmíněn splněním

nástupu na otcovskou v období šesti týdnů

ode dne narození dítěte (tj. den narození + 41

dnů), jinak by nárok nevznikl. S ohledem na

přechodná ustanovení právní úpravy, která

novou dávku zavedla, vznikl zpětně nárok

na otcovskou dovolenou od 1. února 2018

i těm otcům, jimž se narodilo dítě v období

šesti týdnů před tímto dnem, tj. 21. prosince

2017 nebo později. Ovšem ti otcové, jimž

se dítě narodilo 21. nebo 22. prosince 2017

museli začít čerpat dávku hned 1. února.

Poslední podmínkou je požádat zaměstnavate-

le o rodičovskou dovolenou. OSVČ žádá

přímo u OSSZ po uplynutí podpůrčí doby.

Výše otcovské činí 70 % redukovaného

denního vyměřovacího základu za kalendářní

den. Délka trvání nároku na tuto dávku

je sedm kalendářních dnů, po které může otec

zůstat doma s maminkou a miminkem.

Její výplatu nelze přerušovat a náleží jen

jednou.

Otcovská dovolená platí i v případě převzetí

dítěte do péče na základě rozhodnutí

příslušného orgánu. V tomto případě může mít

nárok na dávku i žena, jenž o dítě pečuje.

Podmínkou zde je, že dítě při převzetí do péče

nedosáhlo 7 let věku.

(Pokračování ze stránky 6)

03/2018

HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 7

(Pokračování ze stránky 6)

DANĚ PROBYZNYS.IHNED.CZ – PDF servis vydavatelství Economia, a.s. Registrován pod ISSN 1803-3903. Vychází jednou za 14 dní. Kontakt na redakci: On-line divize B2B, Economia, a.s., Pernerova 673/47,49 180 07 Praha 8. Eva Gebas, marketingový manažer, tel.: 233 071 423, [email protected]; Olga Porrini, manažerka inzerce, tel.: 233 071 724, 731 450 373, [email protected]; Marcela Kubátová,

sekretariát, tel.: 233 071 471, fax: 233 072 015, [email protected]. © Všechna práva vyhrazena. Bez předchozího písemného souhlasu vydavatelství Economia, a.s., je zakázána jakákoli další

publikace, přetištění nebo distribuce (tištěnou i elektronickou formou) jakéhokoli materiálu nebo části materiálu zveřejněného v tomto PDF servisu. Neoznačené články jsou ze servisu agenturního zpravodajství ČTK, která si vyhrazuje veškerá práva. PŘIHLÁŠENÍ-ODHLÁŠENÍ PDF SERVISU: [email protected].