Vliv ocenění vytvořených výkonů na měření zisku

Vliv ocenění vytvořených výkonů na měření zisku

Zjišťování výsledku hospodaření

na bázi druhového členění nákladů

na bázi účelového členění nákladů

-------

konkrétní obsah a struktura položek, ocenění zásob upraveny v IFRS, …

na bázi nákladů vynaložených v období

na bázi nákladů prodaných výkonů

-------

konkrétní obsah a struktura položek, ocenění zásob vyplývá z požadavků řízení / manažerů atd.

Finanční účetnictvíVÝSLEDOVKA

(VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY)

Manažerské účetnictví

VÝSLEDOVKA

Manažerská výsledovka

koncepčně stejná jako výsledovka na bázi druhového členění ve FU

korekce nákladů pomocí „změny stavu zásob“

informace o celkových vynaložených nákladech v období, v členění dle potřeb řízení nákladů (hospodárnosti)

„Gesamtkosten“

koncepčně stejná jako výsledovka na bázi účelového členění ve FU

náklady souměřitelné s výnosy z prodeje, uhrazované v období

informace o nákladech na prodané produkty, v členění dle potřeb řízení zisku (struktury prodaných výkonů)

„Umsatzkosten“

na bázi nákladů vynaložených v období

na bází nákladů prodaných výkonů

Manažerské výsledovky s členěním nákladů na variabilní a fixní I

na bázi nákladů prodaných výkonů produktovém členění- informace pro vrcholový

management o výnosech, nákladech, zisku jednotlivých produktů, zákazníků a distrib. kanálů

- sestavována s tzv. stupňovitým členěním fixních nákladů (marží)

- vypovídací schopnost je ovlivněna členěním prodaných (externích) výkonů, zákazníků

Výnosy z prodeje výkonů-Variabilní náklady prodaných výkonů-------------------------------------------------------Marže I (Contribution Margin)- Fixní náklady výkonu--------------------------------------------------------Marže II (marže výkonu)-Fixní náklady skupiny výkonů--------------------------------------------------------Marže III-Fixní náklady útvarů--------------------------------------------------------Marže IV-Společné fixní náklady podniku--------------------------------------------------------Zisk před úroky a zdaněním

Výkazy pro měření a řízení zisku

4

Manažerské výsledovky s členěním nákladů na variabilní a fixní II

na bázi vynaložených nákladů ve střediskovém členění - propojuje řízení zisku podniku s

řízením nákladů jednotlivých vnitropodnikových úrovní řízení

- je sestavována ve střediskovém členění

- váže se na rozpočty nákladů vnitropodnikových útvarů

Výnosy z prodeje výkonů

± Změna stavu zásob výrobků

a nedokončené výroby

Jednicové náklady vytvořených výkonů (vynal. ve sled. období ve střediscích)

Variabilní režijní náklady vytv. výkonů (dtto)

………………………………………………..

Fixní náklady středisek

………………………………………………..

Fixní závodu (divize)

………………………………………………..

Fixní náklady podniku

Zisk před úroky a zdaněním

Výkazy pro měření a řízení zisku

5

Strana 6

Vliv ocenění výkonů na hospodářský výsledek

souvisí s vymezením nákladů výkonu a nákladů období

kalkulace variabilních nákladů- náklady výkonu → variabilní náklady- náklady období → fixní náklady

HV je citlivý na změny v množství a struktuře prodaných výkonů

motivační působení na prodej výkonů kalkulace plných nákladů

- náklady výkonu → variabilní náklady + fixní náklady spojené s vytvořením výkonu

- náklady období → náklady správy a řízení + prodejní náklady

HV je při kolísání objemu a struktury prodeje stabilizován

motivační působení na výrobu nikoli prodej výrobků

Strana 7

Zjišťování hospodářského výsledku při oceňování na úrovni variabilních nákladů

Vynaložené náklady Zjištění HV

Variabilní výrobní N

Variabilní prodejní N

VÝNOSY

Variabilní náklady

naprodanévýkony

-

Fixní prodejní NN na správu a řízení

Fixní výrobní NFixní

náklady

Zisk

-

=

Celková marže=

Nedokončené výkony

Hotové výkony

Strana 8

Zjišťování hospodářského výsledku při oceňování na úrovni plných nákladů

Vynaložené náklady Zjištění HV

Variabilní výrobní N

Variabilní prodejní N

VÝNOSY

Variabilní náklady

naprodanévýkony

-

Fixní prodejní NN na správu a řízení

Fixní výrobní N Fixní náklady(upravené

o aktivované fixní výrobní N)

Zisk

-

=

Celková marže=

Nedokončené výkony

Hotové výkony

Nedokončené výkony

Hotové výkony

Strana 9

Příklad – vliv kalkulace na hospodářský výsledek

Položka Celkem na 500 000 ks Na 1 ks

Jednicový materiál 3 000 000 6

Jednicové mzdy 1 000 000 2

Výrobní režijní náklady- z toho variabilní

4 000 0001 000 000

82

Celkem 8 000 000 16

předem stanovené náklady pro 1 období

v období 1. – 3. stabilní objem výroby = 500 000 ks / období objemy prodeje:

1. období = 500 000 ks2. období = 300 000 ks3. období = 700 000 ks

nedochází k absolutní úspoře ani překročení nákladů prodejní cena = 18 Kč / ks (stabilní)

zjištění HV při ocenění výkonů na úrovni plných nákladů

Období 1 2 3Výroba (ks) 500 000 500 000 500 000Prodej (ks) 500 000 300 000 700 000Výnosy z prodeje výrobků (Kč)

9 000 000(18*500 000)

5 400 000(18*300 000)

12 600 000(18*700 000)

Náklady prodaných výrobků (Kč)

- 8 000 000(16*500 000)

- 4 800 000(16*300 000)

- 11 200 000(16*700 000)

Zisk (Kč) 1 000 000 600 000 1 400 000

zjištění HV při ocenění výkonů na úrovni variabilních nákladů

Období 1 2 3Výroba (ks) 500 000 500 000 500 000Prodej (ks) 500 000 300 000 700 000Výnosy z prodeje výrobků (Kč)

9 000 000(18*500 000)

5 400 000(18*300 000)

12 600 000(18*700 000)

Náklady prodaných výrobků (Kč)

- 5 000 000(10*500 000)

- 3 000 000(10*300 000)

- 7 000 000(10*700 000)

Marže I (Kč) 4 000 000 2 400 000 5 600 000Fixní náklady (Kč) - 3 000 000 - 3 000 000 - 3 000 000Zisk (Kč) 1 000 000 - 600 000 2 600 000

Strana 11

Porovnání rozdílu HV ve 2. období

Kalkulace variabilních nákladů

Kalkulace plných nákladů

Výroba (ks) 500 000 500 000Prodej (ks) 300 000 300 000Výnosy z prodeje výrobků (Kč)

5 400 000(18*300 000)

5 400 000(18*300 000)

Variabilní náklady (Kč) - 3 000 000(10*300 000)

- 3 000 000(10*300 000)

Marže I (Kč) 2 400 000 2 400 000Fixní náklady vynaložené v období (Kč)

- 3 000 000 - 3 000 000

Aktivované fixní náklady v zásobách (Kč)

0 + 1 200 000

Zisk (Kč) - 600 000 + 600 000

Strana 12

Motivační důsledky kalkulace plných a variabilních nákladů při měření výsledku hospodaření středisek

v předem stanovených plných nákladech výkonu je započtena konstantní část průměrných fixních nákladů

při porovnání lineárně přepočtených nákladů s jejich absolutní výší dochází k relativní úspoře/překročení fixních nákladů (resp. překročené/nedostatečné úhradě fixních nákladů)

vhodné při motivaci útvarů na využití kapacity

RÚFN = FN / QPlán * QSkut – FN (při QSkut > QPlán)

RPFN = FN - FN / QPlán * QSkut

(při QSkut > QPlán)

CN

QQSkutQPlán

RÚFN

CNL = CN/QPlán* QSkut

CN