ESCUELA UNIVERSITARIA DE POSGRADO “LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA DE LA DIRECCIÓN DE RED DE SALUD VILLA EL SALVADOR - LURÍN - PACHACAMAC - PUCUSANA - LIMA, 2016”. TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE: MAESTRO EN AUDITORÍA INTEGRAL AUTOR MORI PIEDRA CÉSAR ENRIQUE ASESOR: DR. DEMETRIO PEDRO DURAND SAAVEDRA JURADO: DR. DAVID ABEL NIETO MODESTO DR. CARLOS HERACLIDES PAJUELO CAMONES MG. JORGE ISAC CARDENAS UBILLUS LIMA – PERÚ 2019 Vicerrectorado de INVESTIGACIÓN
Welcome message from author
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
i
ESCUELA UNIVERSITARIA DE POSGRADO
“LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN
ADMINISTRATIVA DE LA DIRECCIÓN DE RED DE SALUD VILLA EL SALVADOR
- LURÍN - PACHACAMAC - PUCUSANA - LIMA, 2016”.
TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE:
MAESTRO EN AUDITORÍA INTEGRAL
AUTOR
MORI PIEDRA CÉSAR ENRIQUE
ASESOR:
DR. DEMETRIO PEDRO DURAND SAAVEDRA
JURADO:
DR. DAVID ABEL NIETO MODESTO
DR. CARLOS HERACLIDES PAJUELO CAMONES
MG. JORGE ISAC CARDENAS UBILLUS
LIMA – PERÚ
2019
Vicerrectorado de
INVESTIGACIÓN
ii
INDICE
RESUMEN ........................................................................................................................... iv
ABSTRACT .......................................................................................................................... vi
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................. viii
CAPITULO I ........................................................................................................................ 1
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .............................................................................. 1
1.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN .................................................... 1
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................................... 8
1.2.1 PROBLEMA GENERAL ............................................................................ 9
1.2.2 PROBLEMAS ESPECÍFICOS ................................................................... 9
1.3 OBJETIVOS ........................................................................................................... 10
1.3.1 OBJETIVO GENERAL ............................................................................ 10
1.3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS ................................................................... 10
1.4 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA ................................................................ 11
1.4.1 JUSTIFICACIÓN ...................................................................................... 11
1.4.2 IMPORTANCIA ........................................................................................ 12
1.5 ALCANCES Y LIMITACIONES ........................................................................ 12
1.5.1 ALCANCES ................................................................................................... 12
1.5.2 LIMITACIONES .......................................................................................... 12
1.5.3 DELIMITACIONES .................................................................................... 13
DELIMITACIÓN ESPACIAL .................................................................. 13
DELIMITACIÓN TEMPORAL ............................................................... 13
DELIMITACIÓN SOCIAL ...................................................................... 13
1.6 DEFINICIÓN DE VARIABLES .......................................................................... 13
Las variables comprendidas en la presente investigación son: ............................................ 13
CAPITULO II ...................................................................................................................... 15
MARCO TEÓRICO............................................................................................................. 15
2.1 BASES TEORICAS ............................................................................................... 15
2.2 BASES TEÓRICAS ESPECIALIZADAS SOBRE EL TEMA ......................... 22
Auditoría de Cumplimiento .................................................................................. 22
Gestión Administrativa .......................................................................................... 46
2.2 MARCO CONCEPTUAL ..................................................................................... 63
2.3. HIPÓTESIS ............................................................................................................ 66
2.3.1 HIPÓTESIS GENERAL............................................................................ 66
iii
2.3.2 HIPÓTESIS ESPECIFICOS ..................................................................... 66
2.4. IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES ..................................................................... 67
VARIABLE INDEPENDIENTE .......................................................................... 67
VARIABLE DEPENDIENTE ............................................................................... 68
CAPITULO III ..................................................................................................................... 69
MÉTODOLOGIA ................................................................................................................ 69
3.2 DISEÑO DE INVESTIGACIÓN ........................................................................... 69
3.3 ESTRATEGIA DE PRUEBA DE HIPÓTESIS .................................................. 70
3.4 MUESTRA............................................................................................................... 71
3.5 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN ............................... 71
3.6 PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS ....................................................... 73
CAPÍTULO IV: .................................................................................................................. 74
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS .............................................................................. 74
4.1 RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................... 74
4.2 PRUEBA DE RESULTADOS ............................................................................... 74
4.3 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN ..................................................................... 87
CAPITULO V: DISCUSIÓN .................................................................................... 107
CAPITULO VI: CONCLUSIONES .............................................................................. 109
CAPITULO VII: RECOMENDACIONES ................................................................... 110
CAPITULO VIII: REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................... 111
iv
RESUMEN
La presente investigación, titulada “LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Y SU
INCIDENCIA EN LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA DE LA DIRECCIÓN DE
RED DE SALUD VILLA EL SALVADOR - LURÍN - PACHACAMAC -
PUCUSANA - LIMA, 2016”, tiene como finalidad determinar la incidencia de la
Auditoría de Cumplimiento en la Gestión Administrativa de la Dirección de Red de Salud
Villa El Salvador – Lurín – Pachacamac - Lima.
Para tal efecto, los datos obtenidos como producto de la recopilación de información permitió
conocer que la concatenación de problemas, objetivos e hipótesis respondieron a las
expectativas del suscrito, en el sentido que, las variables e indicadores demostraron que estas
influyen en el desarrollo de la gestión; concluyendo que la Auditoría de Cumplimiento incide
favorablemente en la Gestión Administrativa de la Dirección de Red de Salud Villa El
Salvador – Lurín – Pachacamac - Lima.
En ese sentido, se sugiere a la Contraloría General de la República, disponer en las entidades
públicas la ejecución de auditorías de cumplimiento en todas las áreas componentes de la
organización, a cargo de los Órganos de Control Institucional o del Ente Rector del Sistema
Nacional de Control, de tal forma que se convierta en un servicio de control posterior habitual
en el sector público.
Precisando, que las entidades públicas al decidirse por la ejecución de este tipo de servicio de
control posterior, estarían encaminando la evaluación de cualquiera de las áreas de la entidad,
v
porque éste tipo de auditoría comprende la evaluación de la legalidad que afecta a los
sistemas administrativos, control interno, gestión y cumplimiento. Lo cual mejorará la
evaluación de las áreas de la entidad pública y su resultado ayudará a corregir desviaciones
que limiten su desarrollo institucional.
Finalmente, se puede concluir que la auditoría de cumplimiento incide favorablemente en la
gestión administrativa de la Dirección de Red de Salud Villa El Salvador – Lurín –
Pachacamac - Lima, porque a través de sus técnicas y procedimientos de auditoría ayudará
a corregir las deficiencias de control interno y las desviaciones de cumplimiento
identificadas durante el proceso de la auditoría.
Palabras clave: Auditoría de Cumplimiento - Gestión Administrativa
vi
ABSTRACT
This investigation, entitled "THE AUDIT OF COMPLIANCE AND ITS INCIDENCE IN
THE ADMINISTRATIVE MANAGEMENT OF THE VILLA EL SALVADOR HEALTH
NETWORK - LURÍN - PACHACAMAC - PUCUSANA - LIMA, 2016", has the purpose
of determining the impact of the Audit of Compliance in the Administrative Management
of the Health Network Directorate Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Lima.
To that end, the data obtained as a result of the information gathering allowed us to know
that the concatenation of problems, objectives and hypotheses responded to the
expectations of the subscriber, in the sense that, the variables and indicators showed that
they influence the development of the management; concluding that the Compliance Audit
has a favorable effect on the Administrative Management of the Health Network
Directorate Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Lima.
In that sense, it is suggested to the Comptroller General of the Republic, to have in the
public entities the execution of compliance audits in all the component areas of the
organization, in charge of the Institutional Control Organs or the Rector of the National
System of Control, in such a way that it becomes a service of control later habitual in the
public sector.
The public entities, when deciding on the execution of this type of subsequent control
service, would be directing the evaluation of any of the areas of the entity, because this type
of audit includes the evaluation of the legality that affects the administrative systems,
vii
internal control, management and compliance. This will improve the evaluation of the areas
of the public entity and its result will help to correct deviations that limit its institutional
development.
Finally, it can be concluded that the compliance audit has a favorable effect on the
administrative management of the Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Lima Health
Network Directorate, because through its audit techniques and procedures it will help to
correct the control deficiencies compliance deviations identified during the audit process.
Keywords: Compliance Audit - Administrative Management
viii
INTRODUCCIÓN
En cumplimiento de las normas dispuestas por la Escuela Universitaria de Post Grado de la
Universidad Nacional Federico Villarreal y en sujeción del proceso científico general, me
permito presentar la tesis titulada: “LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Y SU
INCIDENCIA EN LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA DE LA DIRECCIÓN DE RED
DE SALUD VILLA EL SALVADOR - LURÍN - PACHACAMAC - PUCUSANA -
LIMA, 2016”; la misma que tiene su origen en la preocupación del suscrito por difundir la
corriente de realizar una Auditoría de Cumplimiento, lo que significa tener conocimiento de
técnicas y procedimientos de auditoría que permitan evaluar el cumplimiento de las normas
que afectan a las diversas áreas de la entidad pública.
El propósito de la presente investigación es demostrar que la Auditoría de Cumplimiento
también se aplica a las entidades públicas, con la finalidad de mejorar la gestión
administrativa.
Para una mejor esquematización, el presente trabajo de investigación se ha dividido en cinco
capítulos, de la siguiente manera:
El Capítulo I, se refiere al planteamiento del problema, antecedentes, objetivos, justificación,
alcances y limitaciones, definición de variables de la investigación;
El Capítulo II, sintetiza el Marco Teórico de la investigación; resalta las teorías generales
relacionadas con el tema, el marco conceptual y la formulación de las hipótesis;
ix
El Capítulo III, contiene el Método, el tipo, el diseño de investigación, la estrategia de prueba
de hipótesis y las variables: Auditoría de Cumplimiento y Gestión Administrativa de la
Dirección de Red de Salud, la población, la muestra, las técnicas de investigación
(instrumentos de recolección de datos y procesamiento y análisis de datos);
El Capítulo IV, presenta los Resultados, considera la Contrastación de las Hipótesis y el
Análisis e Interpretación de la investigación.
El Capítulo V, presenta la Discusión, Conclusiones, Recomendaciones y Referencias
Bibliográficas.
Finalmente, se presentan los Anexos (Ficha técnica de los instrumentos utilizados y
definiciones de términos).
El Autor
1
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
En la consulta llevada a cabo a nivel de las Facultades de Ciencias Contables,
Económicas y Financieras, como también en las Escuelas de Post Grado de las
Universidades; se ha determinado que no existen estudios que hayan tratado sobre ésta
problemática, por lo cual estimo que la investigación reúne las características de
“inédita”.
Sin embargo es de señalar que la auditoria de cumplimiento es considerada a partir del
año 2014 como un servicio de control posterior a cargo de la Contraloría General de la
República, los Órganos de Control Institucional y a partir del año 2017 con los
Sociedades de Auditoria; anteriormente se denominaba “Examen Especial” que
estuvo vigente desde el 26 de setiembre de 1995 hasta el 12 de mayo de 2014 dirigida
a verificar el correcto uso de los recursos a cargo de las áreas conformantes de las
Entidades Públicas “Abastecimiento, Tesorería, Recursos Humanos, Contabilidad,
Sistemas y otros”.
Sin embargo, dentro de esta realidad, se encontró en otras universidades nacionales y
extranjeras, revelándose que existen estudios realizados, que son coincidentes y
constituyen antecedentes para este trabajo, como los casos siguientes:
1.1.1 Universidades Peruanas
a. Universidad de San Martín de Porres
2
De acuerdo al estudio llevado a cabo por optar el grado de Maestro en
Contabilidad y Finanza, el graduando ( VILLANUEVA ROBLES,
2016) en el trabajo sobre: “Los Exámenes Especiales (Auditoría de
Cumplimiento) y su incidencia en la gestión de las Adquisiciones y
Contrataciones de las Entidades Públicas de Lima-Perú 2016”.
La tesis realizada, constituye un tema de mucho interés en los últimos tiempos
y que viene dando comentarios, toda vez que trata sobre los exámenes
especiales (auditoría de cumplimiento) en la gestión de las adquisiciones y
contrataciones de las entidades públicas de Lima - Perú, 2016, para lo cual se
aplicó la técnica de la encuesta mediante el cuestionario, conformada por
preguntas relacionadas con los indicadores de ambas variables, haciendo una
encuesta a los auditores, quienes con sus aportes ayudaron a clarificarla.
b. Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann – Tacna
El estudio llevado a cabo para optar el grado académico de Magister
Scientiae, con mención en Contabilidad: Auditoría, el graduando
(ZACARIAS DURAND, 2013)en el trabajo sobre: “La subasta Inversa
Electrónica y la Contratación Pública de Bienes en el ámbito
municipal de Tacna, Período: 2009 – 2010”.
El objetivo del estudio llevado a cabo, es establecer si la Subasta Inversa
Electrónica (SIE) influye en la contratación pública de bienes en el ámbito de
Gobiernos Locales (GL) de Tacna. El estudio es de tipo descriptivo
correlacional; abarca 17 GL de nuestra Región; y se basa en la premisa de que el
presupuesto público contribuye a resolver las demandas de la comunidad
mediante adquisiciones eficientes. Pero, hay la percepción de que las compras
de estos GL son lentas e ineficientes. Se plantea la hipótesis que la SIE influye
3
significativamente en la contratación de bienes por los GL en estudio, período:
2009-2010. Para probarla, se realizó una encuesta y entrevista a los funcionarios
responsables de las contrataciones, y se revisan los procesos de selección por
SIE publicados por estos GL en el Sistema Electrónico de Contrataciones del
Estado (SEACE).
c. Universidad Privada Antenor Orrego - Trujillo
Según el estudio llevado a cabo por los tesistas para optar el título de
Contador Público, a cargo de: (CASTILLO CARRASCO & JARA
VÁSQUEZ, 2014), sobre: “El Examen Especial y su incidencia en los
Procesos de Selección para la contratación de bienes del Instituto
Regional de Oftalmología de la Ciudad de Trujillo del 2014”.
Señalan que el presente trabajo tiene como propósito dar a conocer la
importancia de realizar un examen especial a los procesos de selección para la
contratación de bienes del instituto regional de oftalmología-IRO, demostrando
que se pueden mejorar la gestión de los procesos, operaciones y evitando el
riesgo de sanciones administrativas, por ello que compete a los gestores,
adecuarse a los cambios y asumir responsabilidades, procurando economía,
eficiencia, eficacia, calidad en su trabajo y en la utilización de los recursos,
asociada al cumplimiento de las normas de control interno. Se realizó el
diagnóstico a la situación actual de los procesos de selección y una evaluación al
cumplimiento de normas en los procesos de selección para la contratación de
bienes al área de logística, economía y áreas usuarias; por medio de las
encuestas para analizar los resultados por medio de cuadros comparativos y
evaluar los resultados. A su vez se realizó el examen especial a los procesos de
selección para la contratación de bienes durante el año 2014, por medio de la
4
revisión de documentación sustentatoria obteniendo que no se realizan
correctamente los procesos de selección y en algunos casos los comprobantes de
pago no tienen la firma correspondiente que autoriza los pagos a los
proveedores, incumpliendo con la normatividad vigente.
2.1.2 Universidades Extranjeras
a. Pontificia Universidad Católica del Ecuador
Según se aprecia del estudio llevado a cabo por la tesista para optar
el título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría-CPA, a cargo de
(VILLACRÉS NOLIVOS, 2014), sobre: “Guía del Proceso de un
Examen Especial para el auditor Externo Gubernamental, con un
enfoque de matriz de riesgos, aplicado a los contratos de subasta
inversa Electrónica”, (2014).
El mismo fue realizado en base a la investigación y análisis de una adquisición
efectuada mediante el proceso de subasta inversa electrónica, con fundamento
en las leyes, normas y reglamentos del Ecuador que rigen la contratación
pública, y que son la base para efectuar una auditoría o examen especial en el
sector público. La finalidad de este estudio es proponer a los auditores externos
gubernamentales que realizan exámenes especiales a contratos de subasta
inversa electrónica, una matriz de riesgos basada en el informe COSO II y las
leyes Ecuatorianas para efectuar la evaluación de control interno y el análisis del
contrato, así como una guía de la elaboración de la planificación del examen
especial, papeles de trabajo, hojas de hallazgos, y redacción del borrador de
informe; dejando una guía completa, detallada y de gran utilidad, por cuanto
5
hasta en el año 2014, no se dispone de una para efectuar exámenes especiales a
lo antes indicado.
b. Universidad de San Carlos de Guatemala
Del estudio llevado a cabo por la tesista para optar el título de
Contadora Pública y Auditora, sobre: “Auditoría Gubernamental en
las compras y contrataciones de una institución del sector público” a
cargo de ( OVANDO LÓPEZ, 2011).
A través del estudio trata de dar a conocer una guía para la realización de una
auditoría al área de adquisiciones y contrataciones de las instituciones, así como
los aspectos que se deben de considerar en el proceso de la auditoría
gubernamental, también dar a conocer los motivos por los cuales las
instituciones del sector público al administrar los recursos del estado
promueven la corrupción y la falta de transparencia en el uso de los mismos.
c. Universidad Técnica Particular de Loja - Ecuador
Del estudio realizado por el tesista para optar por el título de Doctor
en Contabilidad y Auditoría de la Escuela de Ciencias Contables y
Auditoría de la UTPL a cargo de (ZALDUMBI COBEÑA, 2012),
sobre: “Diseño, Análisis e Interpretaciòn de indicadores de la Gestión
del Seguimiento de Recomendaciones de los Informes de Auditoría y
Examen Especial aprobado durante el año 2008, practicados en las
empresas e instituciones de derecho privado que disponen de Recursos
6
Públicos y pertenecen al ámbito de control de la Dirección de
Auditoría de empresas de la Contraloría General del Estado” (2009).
El autor de la tesis, señala que un sistema o proceso válido es el que genera o
agrega valor a la gestión institucional. En ese sentido, cabe preguntar cuánto
valor se agregó históricamente en las entidades y empresas del sector público y,
las empresas de derecho privado cuyo capital está conformado en todo o en
parte con recursos públicos en cualquiera de sus modalidades, a través de los
informes de auditoría o exámenes especiales realizados por la Contraloría
General del Estado. El seguimiento de Recomendaciones no ha sido
considerado en el nivel de importancia que tiene para medir por un lado la
actitud de la administración pública ante el control y por otro, la efectividad de
las acciones de control desplegadas por el organismo técnico de control. Se
agrega valor si la mejora o acción correctiva que supone una recomendación, se
incluye en un proceso o sistema y por ende, este se vuelve más eficiente o
genera mayor eficacia. Una recomendación vuelve más eficiente el proceso si
logra la reducción de costos, el cumplimiento de plazos previstos con los
recursos asignados; y, o, aporta a la eficacia si coadyuva por ejemplo, al logro
del objeto contractual o la consecución de las metas institucionales.
El seguimiento de recomendaciones permite medir la real y oportuna aplicación
de las acciones correctivas resultantes de las acciones de control de la
Contraloría General del Estado, a través de sus unidades de control externo y las
propias unidades de auditoría interna.
7
d. Universidad de Cuenca – Ecuador
Según la tesis presentada para optar el título de Contadora
Pública – Auditora, a cargo de (GONZÁLES PEÑAHERRERA,
2010), sobre: “Examen Especial a la cartera de los Servicios
Públicos de las empresas municipales de Cuenca con énfasis en
etapa, por el tercer trimestre del 2008”, (2010).
Al referirse al desarrollo de la tesis, hace una visión actual del cliente
beneficiario de los servicios públicos va más allá de considerarlo como un
actor receptivo de las actividades de interés público , pues ahora con la
concepción de la transparencia de la información pública, este se constituye
en actor con derecho a recibir informes de evaluación pública, bajo esta
consideración se visualiza transigente la publicación de informes de
auditoría; sin embargo a la par de la demanda de información pública, surge
la problemática de que la ejecución de un proceso de auditoria para el caso
de la cartera de los servicios públicos por empresa municipal implicaría una
labor de auditoría extenuante, costoso y con desperdicio de recursos; es así
que en atención a la problemática que implica satisfacer las necesidades de
información pública a la ciudadanía y además la problemática de
desarrollar auditorias individualizadas por empresas municipales se
considera pertinente establecer un proceso de examen especial a la cartera
de los servicios públicos de las empresas municipales. Para el desarrollo de
dicho proceso se consideró en primera instancia realizar la descripción de la
organización de los servicios públicos conforme a la legislación
ecuatoriana, para con ello definir el objeto del examen; y en segundo lugar
8
el sistematizar el proceso del examen especial partiendo de las
conceptualizaciones promulgadas por la Contraloría General del Estado en
esta materia. Finalmente se determinó que de validarse dicho proceso el
auditor podría examinar de manera generalizada y expresar una opinión con
relación a la situación de la cartera de los servicios públicos.
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Conforme a lo señalado por (Hernandez Sampieri, Fernández Collado, &
Baptista Lucio, 2000), se puede inferir que plantear el problema es afinar y
estructurar formalmente la investigación. El problema revela una relación
entre las variables: independiente, dependiente e interviniente.
Una de las formas de cautelar el adecuado uso de los recursos y la transparencia de la
gestión en las entidades públicas, es la realización de las auditorías de cumplimiento,
las cuales están consideradas en los Planes Anuales de Control de los Órganos de
Control Institucional (OCI) o también son realizadas por la Contraloría General de la
República, en concordancia con lo establecido en la Resolución de Contraloría Nº
273-2014-CG, que aprueba las Normas General de Control Gubernamental.
El problema que enfrentan las entidades del sector público, en especial la Red de
Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacámac - Pucusana, es la falta de capacidad
profesional e idoneidad de los funcionarios y servidores públicos en la conducción y
manejo de la gestión, el desconocimiento para la implementación del sistema de
9
control interno y la inherencia política en la designación y contratación del personal
que van a desempeñar cargos en las entidades que nos ocupan.
Asimismo, otro de los problemas es la inadecuada planificación de actividades
anuales, con objetivos y metas que no se logran o alcanzan según lo proyectado, el
presupuesto que cada día es más limitado, lo cual no se condice con lo planificado y
no permite atender la necesidad real de los usuarios o beneficiarios de la Red de
Salud, lo cual es materia de observación en los informes de auditoría resultantes,
debido a que muchas veces lo planeado no se condice con lo ejecutado, y el
presupuesto asignado para el ejercicio, a veces revela ineficiencia en su ejecución.
1.2.1 PROBLEMA GENERAL
¿ De qué manera la Auditoría de Cumplimiento incide en la Gestión
Administrativa de la Dirección de Red de Salud Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac - Pucusana - Lima, 2016 ?
1.2.2 PROBLEMAS ESPECÍFICOS
a) ¿En qué forma el planeamiento de la auditoría de cumplimiento, incide en
la evaluación de los objetivos y metas establecidas por la Red de Salud?
b) ¿Cómo el programa de la auditoría de cumplimiento, permite evaluar
los indicadores de economía, eficacia y eficiencia fijadas en los planes
operativos y presupuestos de la Red de Salud?
10
c) ¿De qué manera, las técnicas y procedimientos aplicados por la auditoría de
cumplimiento, incide en la mejora de la estructura organizacional de la Red
de Salud?
d) ¿En qué medida, el informe de auditoría de cumplimiento, permite
identificar la estrategia utilizada por la Red de Salud?
e) ¿Cómo las desviaciones de cumplimiento considera la evaluación de la
política institucional de la Red de Salud?
f) ¿En qué forma, las recomendaciones contenidas en la carta de control de
control interno incide en la mejora de la toma de decisiones de la Red de
Salud?
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 OBJETIVO GENERAL
Determinar cómo la Auditoría de Cumplimiento incidirá en la Gestión
Administrativa de la Dirección de Red de Salud Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac - Pucusana - Lima, 2016.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS
a. Determinar cómo el planeamiento de la auditoría de cumplimiento incidirá en
la evaluación de los objetivos y metas establecidas por la Red de Salud.
11
b. Establecer cómo el programa de la auditoría de cumplimiento, permitirá
evaluar los indicadores de economía, eficacia y eficiencia fijadas en los
planes operativos y presupuestos de las Redes de Salud.
c. Determinar cómo las técnicas y procedimientos aplicados por la auditoría de
cumplimiento, incidirá en la mejora de la estructura organizacional de la Red de
Salud.
d. Analizar cómo el informe de auditoría de cumplimiento permitirá identificar
la estrategia utilizada por la Red de Salud.
e. Establecer cómo las desviaciones de cumplimiento considerará la evaluación
de la política institucional de la Red de Salud.
f. Determinar cómo las recomendaciones contenidas en la carta de control
interno incidirá en la mejora de la toma de decisiones de la Red de Salud.
1.4 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
1.4.1 JUSTIFICACIÓN
La presente investigación sobre la auditoría de cumplimiento se realiza debido al
interés profesional del suscrito, al tratar de conocer los alcances de este servicio
de control posterior, y como está auditoría a través de sus técnicas y
procedimientos utilizados incide en la gestión de la Dirección de Red de Salud
Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana - Lima.
12
1.4.2 IMPORTANCIA
El presente estudio es importante, porque una vez finalizado ayudará a los
profesionales auditores gubernamentales para que conozcan la importancia del
servicio de control posterior y de qué manera el Manual de Auditoría de
Cumplimiento ayuda en el qué hacer (normas) y cómo debe hacerse
(planeamiento, ejecución e informe) de la auditoría de cumplimiento con
incidencia en la gestión administrativa de la entidad pública; y, por otro lado,
dicho estudio será un aporte a la profesión contable y a la universidad.
1.5 ALCANCES Y LIMITACIONES
1.5.1 ALCANCES
Lo que se pretende demostrar con este trabajo de investigación, es determinar
la importancia que tiene la Auditoría de Cumplimiento en la evaluación de la
gestión administrativa de la Dirección de Red de Salud Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana - Lima.
1.5.2 LIMITACIONES
No existieron limitaciones para poder desarrollar la presente investigación.
13
1.5.3 DELIMITACIONES
DELIMITACIÓN ESPACIAL
El área de investigación está referida a la Dirección de Red de Salud Villa El
Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana - Lima.
DELIMITACIÓN TEMPORAL
Es una investigación que trata sobre una problemática actual.
DELIMITACIÓN SOCIAL
Comprende el área de Logística de la Dirección de Red de Salud Villa El
Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana - Lima.
1.6 DEFINICIÓN DE VARIABLES
Las variables comprendidas en la presente investigación son:
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
La Auditoría de Cumplimiento, “… Es un examen objetivo, técnico y profesional de
las operaciones, procesos y actividades financieras, presupuestales, y administrativas,
que tiene como propósito determinar en qué medida las entidades sujetas al ámbito
14
del Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la función o la prestación
del servicio público y en el uso y gestión de los recursos del estado.
Tiene como finalidad fortalecer la gestión, transparencia, rendición de cuentas y buen
gobierno de las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de
auditoría, que permitan optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y de
control interno”.
GESTIÓN ADMINISTRATIVA
La administración es un proceso distintivo que consiste en planear, organizar,
ejecutar y controlar, desempeñada para determinar y lograr objetivos
manifestados mediante el uso de seres humanos y de otros recursos.
Partiendo de los conceptos antes señalados podemos decir que gestión
administrativa es el proceso de diseñar y mantener un entorno en el que
trabajando en grupos los individuos cumplen eficientemente objetivos
específicos”. (TERRY, 2016)
15
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 BASES TEORICAS
La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad,
basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar
su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
En la Edad Media, las Casas Reales europeas contaban con funcionarios
especializados denominados Contralor o Veedor, tal como se les conocía, por ejemplo
en Francia y en España, respectivamente.
En el Tahuantinsuyo existió un Sistema Contable desarrollado a través de los quipus.
Esta forma de control surgió como una necesidad imperiosa ante la complejidad de lo
que podríamos denominar el sistema tributario incaico (mitas). Los quipus eran
básicamente un conjunto de soguillas de distintos colores, anudadas de tal manera que
pudieran representar cantidades. Los Quipucamayocs, quienes operaban los quipus,
eran comparativamente hablando, los "contadores" de esa época.
Consecuentemente, hicieron su aparición los fiscalizadores de los trabajos Contables;
es decir, los encargados de supervisar que la contabilidad se lleve a cabo con toda
16
corrección y exactitud. Estos funcionarios fueron denominados los Tuckuyricos,
cuyas funciones, guardando distancias, podrían ser equiparadas a las que la
Constitución y la Ley encomiendan actualmente a la Contraloría General de la
República.
Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba
sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la
separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores
para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales
usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como
objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de
todas o casi todas las transacciones registradas.
En el ámbito nacional, al producirse la independencia y nacer la República, el
Tribunal Mayor y Hacienda Real de Cuentas del Virreinato, creado por el Rey de
Felipe III de España por Real Cédula de 1605, adoptó la denominación de Tribunal de
Cuentas, dependiente del Ministerio de Hacienda, cuya organización y funciones se
expone a continuación de manera sucinta:
Las instituciones del Sector Público Nacional estaban obligadas a remitirle toda la
documentación de sus operaciones presupuestales. Los comprobantes recibidos eran
distribuidos entre los juzgados, según las entidades asignadas a cada uno, para su
revisión en lo relativo al cumplimiento de la normativa vigente aplicable.
De existir errores, irregularidades administrativas, indicios de dolo o cualquier otra
deficiencia, el Juzgado correspondiente confeccionaba un Pliego de reparos, que
17
consistía en una relación de observaciones que elevaban a la Sala de Vocales
(conformadas por abogados), quienes luego de un exhaustivo examen de los
expedientes, emitían su dictamen, el cual, acompañado de un Proyecto de Resolución
Presidencial elevaban al Despacho del Sr. Presidente (Abogado) del Tribunal Mayor
de Cuentas, quien debía decidir por la procedencia o improcedencia del documento.
Debe anotarse que los encargados de los Juzgados no eran profesionales, sino solo
empleados de carrera, poseedores de la experiencia necesaria.
La Contraloría General de la República del Perú fue creada por Decreto Supremo de
fecha 26 de setiembre de 1929 en el gobierno del presidente Augusto B. Leguía,
habiéndose publicado dicho Decreto Supremo en el Diario Oficial El Peruano, el
miércoles 2 de octubre del año indicado.
Con la Ley 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República de 23.07.2002, se realizan una serie de cambios, destacando
que el control Gubernamental es interno y externo.
El artículo 82° de la Constitución Política del 29.12.1993, señala que “la Contraloría
General de la República, es una entidad descentralizada de Derecho Público que goza
de autonomía conforme a su Ley orgánica. Es el órgano Superior del Sistema
Nacional de Control. Supervisa la legalidad de ejecución del presupuesto del Estado
de las operaciones de la Deuda Pública y de los actos de las instituciones sujetas a
control. El contralor es designado por el Congreso a propuesta del Poder Ejecutivo,
por siete años.
18
Con la finalidad de fortalecer el control interno en las organizaciones públicas el
Congreso de la República del Perú promulgó la Ley 28716 de 17.04.2006, Ley de
Control Interno para las entidades del Estado y encargó a la Contraloría General de la
República la emisión de la Normas de Control Interno.
En cumplimiento del encargo emanado en la Ley mencionada en el párrafo anterior, la
Contraloría General de la República emitió las Normas de Control Interno, que fueron
aprobadas con la Resolución de Contraloría General N° 320-2006-CG de 03.11.2006
que suman en total treinta y siete (37) Normas de Control Interno, las mismas son
pautas básicas y lineamientos generales que deben se adecuadas a la realidad de cada
organización pública.
Finalmente, con Resolución de Contraloría Nº 473-2014-CG de 22.10.2014, la
Contraloría General aprobó el Manual de Auditoría de Cumplimiento y se puso en
conocimiento de todos los integrantes del Sistema Nacional de Control, para su
cumplimiento y aplicación en todas las entidades públicas.
Para el desarrollo de las auditorías, se ha incluido en su contenido los requisitos,
principios fundamentales y directrices para las auditorías de cumplimiento y guías
para las normas de control interno, como son:
ISSAI 40 – Control de Calidad para las EFS.
ISSAI 400 – Principios Fundamentales de la Auditoría de Cumplimiento.
ISSAI 4100 – Directrices para las auditorias de cumplimiento realizadas
separadamente de la auditoria de estados financieros.
19
INTOSAI GOV 9100 – Guía para las normas de control interno del sector
público.
a. Constitución Política del Perú de 1993, vigente a la fecha.
El artículo 82º, consigna que la Contraloría General de la República, es el Órgano
Superior de Control que tiene a su cargo la supervisión de la legalidad de la
ejecución del presupuesto del Estado, de las operaciones de la Deuda Pública y de
los actos de las instituciones sujetas a su control.
b. (El Peruano Ley N° 27785), Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y
de la Contraloría General de la República del 13 de julio 2002.
El artículo 2º señala: “Es objeto de la Ley, propender al apropiado, oportuno y
efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la
aplicación de principios, sistemas y procedimientos técnicos, la correcta, eficiente
y transparente utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado, el
desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios
y servidores públicos, así como el cumplimiento de metas y resultados obtenidos
por las instituciones sujetas a control, con la finalidad de contribuir y orientar el
mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nación.”
c. (El Peruano Ley Nº 28716) , Ley de Control Interno para las Entidades del
Estado del 17 de abril 2006.
20
En su artículo 3º se señala que el control interno al conjunto de acciones,
actividades, planes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y
métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e
instituidos en cada entidad del Estado, para la consecución de los objetivos
indicados en el artículo 4° de la presente Ley.
En su artículo 8° señala que, la inobservancia de la presente Ley genera
responsabilidad administrativa funcional y da lugar a la imposición de la sanción
de acuerdo a la normativa aplicable, sin perjuicio de la responsabilidad civil o
penal a que hubiere lugar, de ser el caso.
d. (Resolución de Contraloría Nº 320-2006-CG, Normas de Control Interno ),
Normas de Control Interno, publicada en el diario Oficial El Peruano el 03.
Nov.2006 de Control Interno, NCI – Contraloría General de la República.
Al respecto, en el punto 3 del rubro introducción señala que: “Las Normas de
Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, métodos y disposiciones para
la aplicación y regulación del control interno en las principales áreas de la
actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la
gestión financiera, logística, de personal, de obras, de sistemas de información y de
valores éticos, entre otras. Se dictan con el propósito de promover una
administración adecuada de los recursos públicos en las entidades del Estado.
Los titulares, funcionarios y servidores de cada entidad, según su competencia, son
responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control
21
interno en función a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones.
Asimismo, es obligación de los titulares, la emisión de las normas específicas
aplicables a su entidad, de acuerdo con su naturaleza, estructura, funciones y
procesos en armonía con lo establecido en el presente documento.”
e. (El Peruano, lLey N° 27815 Ley del Código de Ética de la Función
Pública., pág. 228136 ) del 12 de agosto 2002.
Artículo 3.- señala que los fines de la función pública son el Servicio a la Nación,
de conformidad con lo dispuesto en la Constitución Política, y la obtención de
mayores niveles de eficiencia del aparato estatal, de manera que se logre una mejor
atención a la ciudadanía, priorizando y optimizando el uso de los recursos públicos,
conforme a lo dispuesto por la Ley Marco de Modernización de la Gestión del
Estado.
g. Resolución de Contraloría Nº 273-2014-CG, que aprueba las Normas Generales de
Auditoría Gubernamental - NGCG y su numeral 1.3 establece que son de
observancia obligatoria para los órganos y personas del Sistema Nacional de
Control, expertos que participan en el desarrollo del control gubernamental y para
los funcionarios y servidores bajo el ámbito del Sistema Nacional de Control.
22
2.2 2.1.1 BASES TEÓRICAS ESPECIALIZADAS SOBRE EL TEMA
Auditoría de Cumplimiento
Según la Resolución de Contraloría Nº 473-2014-CG que aprueba la Directiva
N° 007-2014-CG/ denominada "Auditoría de Cumplimiento", del 22 de
octubre de 2014, señala que “Es un examen objetivo, técnico y profesional de
las operaciones, procesos y actividades financieras, presupuestarias y
administrativas, que tienen como propósito determinar en qué medida las
entidades sujetas al ámbito del Sistema, han observado la normativa
aplicable, disposiciones internas y estipulaciones contractuales establecidas,
en el ejercicio de la función o lo prestación del servicio público y en uso y
gestión de los recursos del Estado.”
Una auditoría de cumplimiento es un servicio de control posterior cuya
finalidad es fortalecer la gestión, transparencia, rendición de cuentas y buen
gobierno de las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el
informe de auditoría, que permitan optimizar sus sistemas administrativos, de
gestión y de control interno.
La auditoría de cumplimiento se origina como resultado del proceso de
planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la
Contraloría, el mismo que señala las entidades y materias a ser examinadas
con base al análisis de riesgo y prioridades derivadas de las denuncias,
pedidos de las entidades, servicio de control efectuados, seguimiento de
medidas correctivas entre otros.
23
(ÁLVAREZ ILLANES, 2007), respecto a la auditoria de
cumplimiento, define como “… el “examen de las operaciones
administrativas, económicas y financiera para establecer que se han
desarrollado de acuerdo a disposiciones legales, reglamentarias y
directivas emanadas por los organismos rectores, así como
disposiciones reglamentarias o estatutarias.”
Es decir, la auditoría de cumplimiento es verificar la legalidad de lo ejecutado
por la entidad pública, y se sabe que para todos los sistemas o áreas de la
entidad, existen normas que deben respetarse, en auditoría se denomina
criterio, o criterio normativo.
Objetivos de la auditoría de cumplimiento:
La auditoría de cumplimiento comprende los siguientes objetivos:
a) Determinar la conformidad en la aplicación de la normativa, disposiciones
internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en la materia a
examinar de la entidad sujeta a control.
b) Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos
implementados por la entidad de los procesos, sistemas administrativos y
de gestión, vinculados a la materia a examinar.
24
Alcance de la auditoría de cumplimiento
Comprende la revisión y evaluación de una muestra selectiva de las
operaciones, procesos o actividades de la entidad, así como de los actos y
resultados de la gestión pública, respecto a la captación, uso y destino de los
recursos y bienes públicos, por un periodo determinado y en cumplimiento a
la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones
contractuales establecidas.
Aplicación de las normas de la Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)
Para el desarrollo de las auditorías, se ha incluido en su contenido los
requisitos, principios fundamentales y directrices para las auditorías de
cumplimiento y guías para las normas de control interno, como son:
Normas Profesionales para Entidades Fiscalizadoras Superiores - ISSAI 40
- Control de Calidad para las EFS.
Normas Profesionales para Entidades Fiscalizadoras Superiores - ISSAI
400 – Principios Fundamentales de la Auditoría de Cumplimiento.
Normas Profesionales para Entidades Fiscalizadoras Superiores - ISSAI
4100 – Directrices para las auditorias de cumplimiento realizadas
separadamente de la auditoria de estados financieros.
25
Normas Profesionales para Entidades Fiscalizadoras Superiores -
INTOSAI GOV 9100 – Guía para las normas de control interno del sector
público.
Actividades previas a la auditoría de cumplimiento
El proceso de planeamiento permite identificar las entidades y las materias a
examinar, comprender su estructura de negocio, control interno y el entorno,
establecer los objetivos, criterios y recursos para la ejecución de la auditoría, y
elaborar el plan de auditoría inicial y el programa con procedimientos
mínimos o esenciales, que se comunicarán a la comisión auditora en reunión
programada para el efecto; con el propósito de elaborar la carpeta de servicio,
la misma debe contener lo siguiente:
a) El Plan de auditoría inicial, que describe la materia a examinar, los
objetivos, alcance, criterios de auditoría aplicables, costos y recursos de la
auditoría, procedimientos de auditoría mínimos o esenciales, cronograma y
plazos de entrega del informe, el mismo que debe ser validado por la
unidad orgánica a cargo de la auditoría y aprobado por la unidad orgánica
responsable del planeamiento.
b) Documentación e información relacionada con los antecedentes de la
entidad. Proyecto de Oficio de acreditación.
26
Esta carpeta debe ser elaborada por el responsable de planeamiento, en
coordinación con la unidad orgánica a cargo de la auditoría, la cual es
aprobada por la unidad orgánica responsable del planeamiento.
Proceso de auditoría de cumplimiento
La auditoría de cumplimiento comprende las etapas de planificación,
ejecución y elaboración de informe.
El proceso de auditoría de cumplimiento se inicia con la acreditación e
instalación de la comisión auditora en la entidad sujeta a control, tomando
como base principalmente la carpeta de servicio, culminando este proceso con
la aprobación y remisión del informe de auditoría a las instancias competentes.
Documentación y registro en el sistema de información para la gestión de
la auditoría.
La comisión de auditoría debe documentar, organizar y registrar
oportunamente en el sistema de información establecido por la Contraloría
para la gestión de la auditoría, la información generada en cada una de las
actividades de las etapas de planificación, ejecución y elaboración de informe,
bajo responsabilidad. Cuando corresponda, la información alcanzada por la
entidad debe documentarse en copias autenticadas.
27
Asimismo, se debe dejar constancia en la documentación de la auditoría y en
los sistemas informáticos implementados para tal efecto: las técnicas de
auditoría y criterios empleados, juicios emitidos, revisiones efectuadas y
conclusiones a las que llega el auditor. La documentación de la auditoría debe
ser firmada por el personal encargado de su preparación, revisión y
supervisión.
La comisión auditora debe completar la documentación y registro de auditoría
antes de la emisión del informe respectivo y que los mismos deben cumplir
con los requisitos de: clara, comprensible, detallada, legible, ordenada y
contener información apropiada.
El resultado de las conclusiones como consecuencia del desarrollo de los
procedimientos de auditoría, será registrado en las cédulas de auditoría, las
mismas deben incluir las fuentes de información, así como que deben tener la
referencia cruzada con otra documentación de la auditoría y deben contar con:
marcas de auditoría, leyenda de las mismas, comentarios y conclusiones del
auditor.
La responsabilidad de guardar la debida reserva y discreción de la
documentación y los resultados, corresponde a todo el personal involucrado en
la auditoría, durante la realización del servicio de control e inclusive después
de haber cesado en sus funciones, salvo autorización otorgada por instancia
competente o por el cumplimiento de responsabilidades legales expresas,
28
conforme a lo establecido en la Ley y las Normas Generales de Control
Gubernamental.
Responsabilidad de la entidad y personas naturales y jurídicas para el
desarrollo de la auditoría de cumplimiento.
La entidad, a través del titular, funcionarios y servidores, tiene la obligación
de otorgar las facilidades a la comisión auditora para: la instalación, el inicio
de la auditoría, el cumplimiento de sus funciones, la entrega de la información
de acuerdo con las condiciones y plazos establecidos según la solicitud
efectuada por la comisión auditora; asimismo implementa las
recomendaciones incluidas en el informe de auditoría.
El incumplimiento de lo dispuesto en el párrafo anterior, constituye infracción
prevista en el artículo 42° de la Ley del Sistema Nacional de Control. En tales
casos el jefe de comisión y supervisor o jefe del OCI de ser el caso, debe
comunicar dicha situación a la unidad orgánica de la Contraloría a cargo del
procedimiento sancionador, para el inicio de las acciones correspondientes.
En la etapa de planificación, una vez aprobado el encargo correspondiente, la
comisión auditora premunida de un oficio o documento de acreditación
dirigido al titular de la entidad auditada, debe presentarse para iniciar sus
actividades, debiendo considerar los siguientes aspectos:
- Tipo de auditoría a efectuar
29
- Nombres y apellidos del supervisor y jefe de la comisión
auditora
En la etapa de ejecución, la entidad auditada debe continuar facilitando a la
comisión auditora, la documentación requerida, como consecuencia de la
aplicación de sus pruebas a la materia a examinar determinada en la
planificación y de ser el caso, brindar las facilidades para la publicación de los
edictos a ser solicitados por el OCI en el desarrollo de la auditoría, asimismo,
la entidad, debe cautelar la devolución de la documentación original y los
equipos de oficina concedidos en calidad de préstamo a la comisión auditora
al concluir la etapa.
Control de aseguramiento de calidad
Se debe efectuar el control y aseguramiento de calidad al proceso y al
producto resultante de la auditoría, de acuerdo con lo establecido en las
Normas Generales de Control Gubernamental y normativa aplicable.
La responsabilidad del control de calidad de la auditoría corresponde a la
comisión auditora y a las unidades orgánicas de la Contraloría u OCI a cargo
de la auditoría, como parte inherente a su gestión y de acuerdo con sus
funciones y atribuciones en la conducción, ejecución y evaluación de la
auditoría. La responsabilidad del aseguramiento de la calidad corresponde a
personas o unidades orgánicas distintas a las que ejecutan los servicios de
control y relacionados, y es efectuado de manera selectiva.
30
Asimismo, la revisión selectiva de los informes emitidos por el OCI, está a
cargo de la unidad orgánica competente con sus funciones y atribuciones
definidas en el Reglamento de Organización y Funciones de la Contraloría y la
normativa de control sobre el particular.
Gestión del conocimiento y la generación de valor en la auditoría
Cuando queda concluida y registrada la auditoría de cumplimiento, y esta no
se encuentre bajo el alcance del principio de la reserva del control
gubernamental, establecido en la Ley Nº 27785, los resultados de la auditoría,
pueden ser incluidos en el sistema informático que determine la Contraloría,
con el propósito de generar valor y gestión de conocimiento al proceso de la
auditora de cumplimiento.
Etapas de la auditoría de cumplimiento
a) Planificación. Durante la etapa de planificación, se inicia la auditoría de
cumplimiento, etapa donde se realiza las siguientes actividades:
- Acreditación e instalación de la comisión auditora
La comisión auditora se acredita ante el titular de la entidad mediante
comunicación escrita emitida por la autoridad competente de la
Contraloría, con lo cual se inicia la etapa de planificación de la
auditoría de cumplimiento, y se establecen las funciones de cada uno
31
de los integrantes de la comisión auditora, tanto las funciones del
supervisor, del jefe de comisión, funciones del integrante, funciones del
abogado así como las funciones del experto de ser el caso.
- Conocimiento de la entidad y la materia a examinar
La comisión auditora luego de instalarse lleva a cabo un proceso
sistemático e interactivo de recopilación de documentación e
información, mediante la utilización de diversas técnicas de auditoría,
tales como indagación, observación, entrevista, análisis, entre otras,
para lograr el cabal conocimiento, comprensión y entendimiento de la
entidad, su entorno y la materia a examinar, que se debe incorporar en
la documentación de auditoría.
Con base a los resultados de la reunión sostenida con el responsable del
planeamiento y gerente o jefe de la unidad orgánica competente, la
comisión auditora establece aquellos aspectos que deben ser
profundizados, a fin de lograr una comprensión integral de la entidad, y
la materia a examinar.
- Aprobación del plan de auditoría definitivo
De acuerdo con los objetivos de la auditoría, la comisión auditora
efectúa una evaluación de los controles internos de la materia a
examinar, para que, en base a los riesgos inherentes determinados, se
32
debe identificar y comprender los controles y evaluar su diseño
mediante la aplicación de pruebas de recorrido. Asimismo, la comisión
auditora debe evaluar los controles internos de la materia a examinar, a
fin de determinar la necesidad de aplicar nuevos procedimientos de
auditoría a los propuestos inicialmente.
La estructura del plan de auditoría, debe tener como mínimo los
siguientes componentes: que hacer, como hacer, cuando hacer, donde
hacer y para qué hacer, así como:
Denominación del proceso significativo o línea de auditoría:
Hace referencia al nombre de la materia a examinar (proceso,
programa, proyecto, plan, procedimiento, ciclo operacional,
actividad, cuenta o asunto que se va a auditar).
Objetivos: Están relacionados con lo que el auditor pretende buscar
al realizar una auditoría de cumplimiento.
Procedimientos de auditoría: Conjunto de pasos secuenciales y
lógicos para atender el cumplimiento de los objetivos propuestos en
la evaluación. Incluye la aplicación de técnicas de auditoría y la
finalidad que persigue, que le permiten al auditor fundamentar sus
conclusiones. Las técnicas de obtención de evidencia, pueden ser:
física, documental, testimonial y analítica.
33
Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de una aseveración a una
representación errónea, que pudiera ser de importancia relativa,
individualmente o cuando agrega con otras representaciones
erróneas, suponiendo que no hubiera controles internos
relacionados.
Fuente de Criterios: Corresponden a las normas, disposiciones,
procesos, procedimientos, guías y buenas prácticas aplicables al
proceso significativo o la línea auditada.
b) Ejecución. Luego de la aprobación del plan de auditoría definitivo, se
inicia la etapa de ejecución de la auditoría de cumplimiento Durante la
etapa de ejecución se desarrolla las siguientes actividades:
- Definición de la muestra de auditoría
Para la determinación de la muestra de auditoría, la comisión de
auditora define los criterios para la estimación del tamaño y selección
de la muestra; en función de la evaluación del control interno, y los
riesgos de auditoría.
Cuando la información a revisar es abundante o excede la capacidad
operativa de los recursos que se disponen, la comisión auditora procede
a definir una muestra representativa utilizando métodos estadísticos
conforme al procedimiento siguiente:
34
1. Identificar las características de los elementos de la muestra, de
acuerdo con los objetivos de la auditoria.
2. Establecer si los datos disponibles de la entidad, permiten
identificar el tamaño de la población y las variables a examinar.
3. Calcular el tamaño de la muestra, determinando el método de
selección a utilizar.
4. Seleccionar la muestra.
- Ejecución del plan de auditoría definitivo
Durante la presente actividad, la comisión de auditoría aplica los
procedimientos contenidos en el programa de auditoría, con la finalidad
de obtener evidencias de auditoría suficiente y apropiada que
fundamenta la conclusión del auditor respecto al trabajo realizado;
mediante la aplicación de una o varias técnicas de auditoría según las
circunstancias tales como: comparación, observación, indagación,
entrevista, tabulación, conciliación, inspección, confirmación, análisis,
revisiones selectivas, etc. La aplicación y resultado de dichas pruebas
debe registrarse en la documentación de auditoría respectiva.
Los procedimientos de auditoría se clasifican en:
a) Prueba de controles, comprende a un conjunto procedimientos para
obtener evidencia sobre el diseño, implementación y efectividad de
los controles de cumplimiento establecidos para la prevención o
35
detección y corrección de irregularidades administrativas y
deficiencias de control interno.
b) Pruebas sustantivas, que comprende a procedimientos diseñados
para obtener evidencia y confirmar las desviaciones de
cumplimiento en la materia a examinar.
La comisión auditora debe valorar la evidencia con la finalidad de
reducir el riesgo de auditoría y que sirva de sustento a las conclusiones
de los procedimientos contenidos en el programa de auditoría. Dicha
valoración consiste en el empleo del juicio y escepticismo profesional
del auditor para establecer si la evidencia de auditoría es suficiente y
apropiada, considerando los factores que fundamenten o contradigan la
información de la materia examinada.
Determinar las observaciones
Como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría
incluidos en el plan de auditoría definitivo, se identifican, elaboran y
comunican las desviaciones de cumplimiento, producto de ello se
evalúan los comentarios presentados por las personas comprendidas en
los hechos observados, que incluyen el señalamiento del tipo de
presuntas responsabilidades de ser el caso. Las actividades se detallan a
continuación:
36
Identificar las desviaciones de cumplimiento
La identificación de las desviaciones de cumplimiento es el resultado
del desarrollo de los procedimientos contenidos en el plan de auditoría
definitivo, por medio del cual se obtiene la evidencia de auditoria
suficiente y apropiada que fundamenta la conclusión del auditor
respecto al trabajo realizado.
A través de ello, se establece el grado de cumplimiento de la normativa
aplicable, de las disposiciones internas y de las estipulaciones
contractuales.
Se identifica de ser el caso, las deficiencias de control interno, los
incumplimientos o mayores elementos de juicio para confirmar los
hechos detectados, incluyendo sus causas y efectos.
Asimismo, antes de elaborar la desviación de cumplimiento
propiamente dicha, la comisión auditora debe registrar de manera
concisa en la matriz de desviaciones de cumplimiento establecido por
la Contraloría, todos los hechos advertidos presuntamente como
irregularidades o deficiencias de control interno, identificados como
resultados del desarrollo de los procedimientos de auditoría, debiendo
ser validada por el supervisor de la comisión y aprobada por el gerente
o jefe de la unidad orgánica u OCI de ser el caso, y luego debe
37
procederse al desarrollo de las desviaciones de cumplimiento
contenidas en la matriz aprobada.
Elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento
Cuando la comisión auditora, como resultado de la obtención y
valoración de la evidencia suficiente y apropiada, advierte el
incumplimiento o inobservancia de la normativa, procede a elaborar la
desviación de cumplimiento, utilizando una redacción con lenguaje
sencillo y entendible cuyo contenido se expone en forma objetiva,
concreta y concisa, revelando: el hecho deficiente detectado, cuyo nivel
o curso de desviación debe ser evidenciado (Condición); la norma o
disposición aplicable al hecho deficiente detectado (Criterio); el
perjuicio identificado o resultado adverso o riesgo potencial,
ocasionado por el hecho deficiente detectado (Efecto); y la razón o
motivo que dio lugar al hecho deficiente detectado; que se consignará
cuando haya podido ser determinado a la fecha de la comunicación
(Causa).
La presente actividad consiste en evaluar los comentarios presentados
por las personas incluidas en la comunicación de las desviaciones de
cumplimiento, que debe ser de manera objetiva, exhaustiva,
fundamentada e imparcial y contrastada documentalmente con la
evidencia obtenida, dejando constancia de la evaluación en la
documentación de auditoría.
38
Si como resultado de dicha evaluación no se desvirtúan las
desviaciones de cumplimiento, estas son incluidas en el informe de
auditoría como observación, dando lugar a la formulación de
recomendaciones. Asimismo, se debe efectuar por cada hecho
detectado el señalamiento del tipo de la presunta responsabilidad,
describiendo entre otros; los hechos irregulares, las personas
comprendidas en los hechos observados, teniendo en cuenta las pautas
de: identificación del deber incumplido, reserva, presunción de licitud y
la relación causal.
- Registrar el cierre del trabajo de campo
Terminada la etapa de ejecución, la comisión auditora registra en el
sistema que corresponda la fecha de su conclusión y los comentarios
que se consideren pertinentes, precisando que mediante acta o
documento dirigido al titular o persona encargada de la custodia y
archivo de la documentación, se devolvió a la entidad toda la
documentación original que le fue proporcionada, y de ser el caso, las
limitaciones en la entrega de información que dieron mérito a que la
comisión auditora, iniciara las acciones previstas en el numeral 6.6 de
la presente directiva.
39
c) Elaboración del Informe
Durante la presente etapa, la comisión auditora de la contraloría u OCI
respectivo, debe elaborar un informe por escrito, en el que se incluya las
deficiencias de control interno, observaciones derivadas de las
desviaciones de cumplimiento, las conclusiones y recomendaciones para
mejorar la gestión de la entidad.
La elaboración del informe está a cargo del jefe de comisión y supervisor,
debiendo remitirlo a los niveles gerenciales correspondientes para su
aprobación. El contenido del informe, se expone en forma ordenada,
sistemática, lógica, concisa, exacta, objetiva, oportuna y en concordancia
con los objetivos de la auditoría de cumplimiento, precisando que esta se
desarrolló de conformidad con las Normas Generales de Control
Gubernamental y la presente directiva.
En la formulación de las observaciones, la comisión auditora debe relatar
en forma ordenada y objetiva los hechos debidamente evidenciados con
indicación de los atributos: Condición, criterio, efecto y causa; incluyendo
el señalamiento de presunta responsabilidad administrativa funcional,
penal o civil e identificando a las personas comprendidas en los hechos,
considerando las pautas del deber incumplido, la reserva, la presunción de
licitud y la relación causal.
40
Asimismo, debe contener recomendaciones que constituyan medidas
específicas, claras y posibles que se alcanzan a la administración de la
entidad, para superación de las causas de las deficiencias de control
interno y las observaciones evidenciadas durante la auditoría. Estarán
dirigidas para su adopción, al titular de la entidad o en su caso a los
funcionarios que tengan competencias para disponer su aplicación.
En el caso de observaciones con señalamiento de presuntas
responsabilidades administrativas funcionales de los hechos revelados en
el informe, que no se encuentren sujetos a la potestad sancionadora de la
Contraloría, se recomienda al titular de la entidad, para que disponga su
procesamiento y la aplicación de las sanciones correspondientes, caso
contrario se recomienda para su procesamiento por el órgano respectivo,
debiendo señalarse expresamente la competencia legal exclusiva de la
Contraloría.
Asimismo, respecto de las observaciones en las cuales se haya señalado
presunta responsabilidad civil o penal, se debe consignar una
recomendación para que se interponga la acción legal respectiva, por parte
de la Procuraduría Pública correspondiente o de los órganos de ejerzan la
representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado. La
recomendación debe estar dirigida a los funcionarios que, en razón de su
cargo u función, son los responsables de la correspondiente autorización e
implementación para su ejecución.
41
d) Cierre de la Auditoría de Cumplimiento
Una vez aprobado y remitido el informe a las instancias competentes, se
realiza las actividades:
- Evaluar el proceso de auditoría
Culminada la auditoría de cumplimiento, el nivel gerencial
correspondiente de la Contraloría realiza la evaluación general de la
auditoria, con la finalidad de evaluar el desempeño de la comisión
auditora, tomar acciones sobre aquellos aspectos identificados durante
la auditoría que requieren ser mejorados.
El nivel gerencial correspondiente evalúa la efectividad de los criterios
técnicos utilizados por el responsable de formular la carpeta de servicio
para el desarrollo de la auditoría, remitiendo la misma a la unidad
orgánica.
- Registrar el informe, archivo de la documentación y cierre de
auditoría
Una vez aprobado y remitido el informe de auditoría, la comisión
auditora debe registrar el informe en el sistema establecido por la
Contraloría para el control y seguimiento respectivo.
42
Asimismo, debe remitir la documentación de auditoría a la unidad
orgánica competente para su archivo, conservación y custodia por el
tiempo establecido en la normativa aplicable culminar con las gestiones
administrativas para rendir cuenta de los recursos asignados para el
desarrollo de la auditoría.
- Difusión de resultados
El contenido de informe de auditoría puede ser difundido por la
contraloría a través de los medios que para este fin establezca en el
marco del principio de publicidad.
En este contexto, la auditoría gubernamental, que para la presente
investigación se ha considerado específicamente la auditoría de
cumplimiento antes llamados exámenes especiales; asume un rol
relevante porque a través de sus procedimientos y técnicas de auditoría
se obtienen las evidencias suficientes y apropiados, para determinar si la
entidad, aplicó o no, de la normativa, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas, así como para la
confiabilidad de los controles internos implementados en los procesos,
sistemas administrativos y de gestión vinculados a la materia a
examinar.
Es así que la articulación de los órganos de control se constituya en
verdadero apoyo en la gestión de las entidades públicas en conjunto,
43
que posibilite el cumplimiento de las metas y objetivos institucionales.
Este planteamiento posee singular importancia cuando se aplican
auditorías específicas debiendo ejercitar el control posterior y
simultáneo al ámbito administrativo y operativo; para que los resultados
contribuyan al relanzamiento empresarial e institucional.
El manual de auditoría de cumplimiento, constituye el cómo debe
hacerse la auditoría de cumplimiento, consignando las tres fases de la
auditoría, planeamiento, ejecución e informe. Asimismo, considera a las
normas que rigen la auditoría de cumplimiento, lo cual es una ventaja
para su realización o aplicación.
(VALDIVIA CONTRERAS), en su texto “Manual de Sistema
Nacional de Control y Auditoría Gubernamental”, con relación
al control gubernamental, señala que, con la dación de la Ley
N° 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado
y las Normas de Control Interno aprobadas mediante
Resolución de Contraloría N° 320-2006-CG, elaborada en
sujeción al Informe COSO, cambió el concepto de control
interno que estaba centralizado en el proceso de elaboración de
la información financiera; así, al entrar en vigencia dichas
normas, se dio paso al ejercicio de la Auditoría
Gubernamental, que interrelaciona siete (7) componentes del
control.
44
Con relación al ámbito del control gubernamental, refiere que
el control gubernamental es Interno y Externo; a su vez el
control gubernamental Interno puede ser previo, simultáneo y
posterior. Asimismo, el control gubernamental Externo que
puede ser previo, simultáneo y posterior; y presenta el siguiente
gráfico:
.
Fuente: Manual del Sistema Nacional de Control Gubernamental, Emilio R., Valdivia Contreras.
Asimismo, como concepto de auditoría gubernamental, define
como el examen objetivo sistemática y profesional de las
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoría
Control Interno
Gubernamental
El Control
Gubernamental
Interno
El Control
Gubernamental
Externo
Control Interno
Previo
Control Interno
Simultáneo
Control Interno
Posterior
Control Externo
Previo
Control Externo
Simultáneo
Control Externo
Posterior
45
Gubernamental (NAGU) y disposiciones especializadas
emitidas por la Contraloría General, aplicando tanto las
técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la
profesión del Contador Público. Hay que precisar que el
término “auditoría” es aplicable tanto para referirse a las
auditorías financieras, como auditorías de gestión”.
Conforme lo señala el autor, el control gubernamental es externo e
interno, y debe practicarse de conformidad con las normas que rigen el
sector público.
El auditor es responsable de planear su auditoría, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos.
(ARGANDOÑA DUEÑAS, 2007, págs. 21-22) , refiere que
“… el control gubernamental consiste en la supervisión,
vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión
pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, economía
y transparencia en el uso y destino de los recursos y bienes del
Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y de
los lineamientos de política y planes de acción, evaluando los
sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su
mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y
correctivas pertinentes.
46
El control gubernamental es interno y externo y de su
desarrollo constituye un proceso integral y permanente.
Conforme se advierte en la definición la supervisión es aplicada
por un ente de jerarquía superior, en tanto que la vigilancia
denota una connotación temporal aplicable a todo momento de
la gestión, es decir, antes, durante y después de las operaciones
que realiza la entidad.”
Muy respetable el juicio vertido por el autor, resaltando que el control
interno es ejercido por la propia entidad, siendo los responsables de su
implementación y funcionamiento; siendo el auditor, el responsable de
la evaluación del control interno.
Gestión Administrativa
Defínase a la “Gestión” como: “Es el conjunto sistemático de reglas para
lograr la máxima eficiencia en las formas de estructurar y manejar un
organismo social; es la técnica de la coordinación que busca resultados de
máxima eficiencia en la coordinación de las cosas y personas que integran
una empresa. Sin embargo, de las definiciones dadas por los principales
autores en Administración, como es el caso de E.F.L. (Brech, 2006): que la
define como un proceso social que lleva consigo la responsabilidad de planear
y regular en forma eficiente las operaciones de una empresa, para lograr un
propósito dado. J.D. Mooney, la define como el arte o técnica de dirigir e
47
inspirar a los demás, y contraponiendo a esta definición como la técnica de
relacionar los deberes o funciones específicas en un todo coordinado.
( Petersen & Plowman, 1961) lo definen como una técnica por medio de la
cual se determinan, clarifican y realizan los propósitos y objetivos de un grupo
humano particular.
(Koontz & Odonnell) consideran a la Administración como la dirección de un
organismo social, y su efectividad en alcanzar sus objetivos, fundada en la
habilidad de conducir a sus integrantes.
(TERRY, 2016) Manifiesta que consiste en lograr un objetivo
predeterminado, mediante el esfuerzo ajeno.
(TANNENBAUM, 2016), la define como el empleo de la autoridad para
organizar, dirigir, y controlar a subordinados responsables, con el fin de
que todos los servicios que se prestan sean debidamente coordinados en
el logro del fin de la empresa. ( FAYOL, 1987, págs. 15-16) Considera
que administrar es prever, organizar, mandar, coordinar y controlar”.
Conforme se señala en la obra de (REYES PONCE, 1967), los autores
considerados por él, concuerdan que la administración es importante
para el desarrollo adecuado de la gestión, y mucho depende de la
armonización que se dé al planeamiento, organización, dirección y
control.
48
Motivo de preocupación constante en una empresa, es la necesidad de la
optimización de los recursos financieros, del abaratamiento de las cargas
económicas, la remuneración de los capitales y la búsqueda de financiación
más adecuada para las inversiones.
Una mala gestión financiera deriva a una empresa a destrozar consecuencias,
que van desde el aumento de los gastos y costos no considerados o no
presupuestados, hasta una disminución de oportunidades por la mala gestión.
Las malas decisiones (decisiones inadecuadas), lleva a que la empresa quede
mal vista, ya que deriva al incumplimiento de obligaciones y compromisos,
tanto con los proveedores como con los clientes.
La mayoría de las empresas deberán poder sobrevivir durante épocas difíciles
denominadas de vacas flacas (tiempos malos) y apretarse un poco el cinturón,
con una dosis de sentido común financiero y tener un sistema adecuado de
seguimiento y control.
Lo cierto es que, las empresas necesitan de dinero para hacer frente a sus
obligaciones actuales, la mejor manera de hacer frente y generar ganancias en
todas y cada una de las transacciones, es asegurar que los controles financieros
conviertan las ganancias en dinero lo más rápido posible.
49
Así, mientras las ganancias son necesarias para un flujo de efectivo positivo,
tiene que haber un sistema fiable para cobrar a tiempo a los clientes, mientras
que a su vez se pagan las facturas vencidas de una manera ordenada.
De ninguna forma pueden lograrse resultados en el aumento de la
competitividad desarrollando aisladamente la función comercial de la
de producción, ya que ambas están inmersas en el mismo sistema que
conforma la empresa, en la que conjuntamente con ellas se debe tener
presente la existencia y desarrollo de la función financiera, lo que
conforma la gestión empresarial vista con tres subsistemas básicos:
Marketing, Producción y Finanzas. (FERNÁNDEZ SANCHEZ, 2010)
Es por ello, que resulta de vital importancia para el aumento de la
competitividad de la empresa el estudio del sistema de gestión que permita
tales resultados.
La empresa y su entorno. Influencia en el estudio de la gestión
La producción suele definirse como el proceso por el que se crean bienes y/o
servicios normalmente a partir de unas entradas, en los que a su vez se
encuentran también bienes y servicios, siendo los primeros productos y los
segundos factores de producción. (DIAZ, 1993)
Es importante tener en cuenta la relación del sistema productivo y su entorno,
partiendo de que la empresa como sistema tiene fortalezas y debilidades que le
permiten aprovechar, atenuar o acrecentar las oportunidades y amenazas que
50
provienen del medio con el cual interactúa y del que recibe recursos con
determinados requerimientos de cualidad y cuantía según las exigencias del
sistema productivo y, de esta forma, el medio exige resultados que se
corresponden con los requerimientos del entorno. Estos requerimientos se
enmarcan en un conjunto de exigencias políticas, económicas, sociales,
ecológicas, jurídicas, y técnico-organizativas, a las cuales se les debe dar
respuesta satisfactoria.
Diferentes autores como (Buffa, , 1987) Miguel Fernández (1993), (Maynard
, 1984), Koontz (1995) (Carnota Lauzan,, 1987) y otros, definen el concepto
de Sistema.
De todos ellos se puede resumir que, Sistema es el conjunto de elementos,
propiedades, que están interrelacionados y se complementan unos a otros, cuya
existencia va estar dentro de un entorno, perteneciente a la realidad objetiva.
Las empresas están formadas por elementos físicos (equipos, hombre,
documentos...) y por elementos abstractos o subjetivos (estrategias, relaciones
informales, estilos, etc.). Son consideradas como sistemas abiertos con mayor
o menor apertura hacia el entorno. Una empresa procura reducir la influencia
de las perturbaciones producidas por el entorno estableciendo filtros (análisis
de ofertas, control de la materia prima, pruebas de selección de personal,
estudio de proveedores, etc.).
51
Decisión gerencial y toma de decisiones
El proceso de seleccionar alternativas competitivas, ya sea a corto o largo
plazo, está entrelazada con la planeación y el control.
Según (FLORES SORIA) , refiere que “… Un Gerente no puede planear sin
tomar decisiones. Ha de escoger entre diversos objetivos seleccionados.
Asimismo, se pueden hacer comentarios similares respecto de la función de
control. Es factible mejorar las decisiones si se reúne la información acerca
de las opciones existentes y se pone a disposición de los Gerentes.
Una de las funciones principales del sistema de información de contabilidad
es brindar datos que faciliten la toma de decisiones. En la mayor parte de
corporaciones se delega la responsabilidad de tomar todas las decisiones
importantes a la Gerencia”.
Se resalta que el planeamiento es importante para el desarrollo de toda gestión,
si no sabes dónde vas, cualquier camino te lleva a ello, dicho en otras palabras,
una empresa sin planeamiento de actividades, objetivos y metas, sería como
una hoja al viento, no tendría rumbo, ni guía de acción.
La toma de decisiones relaciona las circunstancias presentes de la
organización con acciones que la llevarán hacia el futuro. La toma de
decisiones también se basa en el pasado; las experiencias del pasado positivas
y negativas, desempeñan una parte importante para determinar las opciones
que los Gerentes consideran factibles o deseables.
52
En conclusión, la toma de decisiones gerenciales es un complejo proceso de
solución de problemas, este consiste en una serie definitiva de etapas
sucesivas.
La toma de decisiones comienza en una etapa de detección del problema y
pasa por otras hasta llegar a la evaluación después de la decisión.
Según ( Hernández y Rodríguez, 2014), “… la gestión o gerencia es
un proceso intelectual, creativo y permanente que le permite a un
individuo, preparado con habilidades y competencias laborales y
gerenciales, conducir un organismo social productivo a las
circunstancias del entorno altamente cambiante en el que operan los
organismos sociales productivos (empresas), guiándolo y adaptándolo
por medio de una serie de políticas y estrategias de largo plazo. Así, el
gerente-gestor debe comprender el entorno y la misión o función de la
empresa en la satisfacción de necesidades y en la cadena productiva, y
a su vez, tener la capacidad administrativa de definir objetivos claros,
organizacionales, así como las estructuras, sistemas de información,
procedimientos de operación y controles para evaluar el desempeño, y
motivar a los agentes internos y externos para que se logren los
resultados deseados.
La gestión es un proceso intelectual que implica una actividad de
reflexión, pensamiento crítico y análisis de la acción ante las
circunstancias cambiantes del entorno en que se desenvuelven los
organismos sociales productivos, pues su quehacer se relaciona de
53
manera estrecha con la economía y el marco legal, cultural y social de
las necesidades de bienes y servicios producidos en un sistema de libre
competencia.
La gestión debe ser creativa, es decir, original, para obtener, en virtud
de la calidad de los productos o servicios, la preferencia de los
consumidores; la innovación y la negociación se manifiestan en las
relaciones con clientes, proveedores y otros actores relacionados con
la empresa. La gestión establece directrices estratégicas en tanto fija
los elementos constantes que permiten adaptar la empresa a las
circunstancias cambiantes sin perder su rumbo, destino final y esencia.
La gestión debe ser táctica, es decir, debe generar la comprensión y
conciencia de todos los elementos humanos de la organización; esto
incluye definir la forma y el momento de la acción. La gestión se
encarga de la coordinación y aprovechamiento de los recursos
económico, humano, tecnológico, social, etc., de la empresa. Esto
implica el alineamiento de cada recurso en la misma dirección y con
propósitos comunes, sin conflictos por visiones divergentes. La gestión
y la administración guardan una relación estrecha. La gestión, por un
lado, implica conocer el entorno, conceptualizarlos y generar las
directrices estratégicas; a su vez, se requiere que la administración
contribuya a la organización interna. Esta conjunción de gestión y
administración permite que los organismos sociales productivos
aprovechen sus recursos con eficiencia y logren sus objetivos con
eficacia.”
54
De lo expuesto por el autor, se revela que gestionar es liderar, saber conducir a
la empresa hacia el logro de sus objetivos y metas; es saber, organizarse y
trabajar en equipo, es involucrar a todos los trabajadores, para que se
identifiquen con la empresa y den lo mejor de sí.
De acuerdo con (RUBIO DOMINGUEZ, 2008)“… la gestión
comprende: organización y dirección de la empresa, áreas operativas,
organización planificada, control de gestión, desarrollo organizacional,
presupuesto y control presupuestario, administración del personal,
sistema de recursos humanos, etc.”
Como lo señala el autor, la gestión involucra a todo el proceso administrativo,
es lograr armonizar el planeamiento, la organización, la dirección y el control.
Planear es anticiparse a lo que se va a hacer en el futuro, es saber presupuestar
y medir las implicancias de todo el quehacer institucional.
Según (Nogueira Rivera, Hernandez Torres, Medina León., & Quintana
Tápanes, 2003), el control de gestión es un proceso que sirve para guiar
la gestión hacia los objetivos de la organización y un instrumento para
evaluarla. Asimismo, menciona que la definición ha evolucionado en la
medida que cambia el modelo de funcionamiento empresarial ante las
exigencias del entorno.
55
Los autores le dan importancia al control de gestión, que es la que a va a guiar
a la empresa hacia el logro de los objetivos y metas fijados con la debida
anticipación; lo cual quiere decir que el control es permanente.
Según (COMPANYS PASCUAL & BAUTISTA VALHONDO) Pascual, “…
la gestión es el conjunto de Planificación - Organización - Control;
Planificación equivale a la formulación de objetivos y las líneas de acción
para alcanzarlos, se centra en seleccionar los objetivos de la
organización que tienen repercusión en la producción, elaborarlos en
términos productivos y completarlos con objetivos derivados, establecer
las políticas, programas y procedimientos para el alcance; Organización
es la estructuración de tareas, distribución de responsabilidades y
autoridad, dirección de personas y coordinación de esfuerzos en vías de
la consecución de los objetivos, establecimiento de las estructuras
formales de división del trabajo dentro del subsistema, determinar,
enumerar y definir las actividades requeridas, la responsabilidad de
realizarlo; Control garantiza que los resultados y rendimientos obtenidos
se encuentren dentro del intervalo marcado y en dependencia de esto
tomar las medidas correctoras, su información se toma directamente de
las operaciones.”
Este autor, resalta a la gestión como el conjunto de planificación, organización
y control, definiendo el significado de cada parte o fases de la administración.
56
Para ( Avgrafoff), “… la gestión es dirigir las acciones que constituyan
la puesta en marcha concreta de la política general de la empresa, es
tomar decisiones orientadas a alcanzar los objetivos marcados, por otra
parte la Gestión de la Producción es un conjunto de responsabilidades y
de tareas que deben ser satisfechas para que las operaciones
propiamente tales de la producción sean realizadas respetando las
condiciones de calidad, de plazo y de coste que se desprenden de los
objetivos y de las estrategias de la empresa.”
Considera que la gestión es dirigir acciones vinculadas a la política fijada por
la empresa, lo cual permitirá el alcance de objetivos y metas.
Según (GÓMEZ CASTILLO)“… la gestión empresarial es el proceso
de planificar, organizar, ejecutar y evaluar una empresa u organización,
lo que se traduce como una necesidad para la supervivencia y la
competitividad de las pequeñas y medianas empresas a mediano y largo
plazo. Tanto el acceso a las herramientas para la gestión empresarial
como la planificación financiera y la contabilidad entre otras, facilitan
el proceso de toma de decisiones al momento de planificar, ejecutar u
buscar financiamiento para su negocio.”
El autor concuerda con otros autores cuando habla de la gestión empresarial, y
sus componentes tales como planificación, organización, dirección y control.
57
Según (KOONTZ, WEIHRICH, & CANNICE, 2012, págs. 4-5), “ Lla
administración es el proceso mediante el cual se diseña y mantiene un
ambiente en el que el individuo que trabaja en grupos cumple metas
específicas de manera eficaz. La administración se aplica a
organizaciones grandes y pequeñas, empresas lucrativas y no
lucrativas, y a industrias de manufactura y de servicios. La
administración se desglosa en sus funciones de planificar, organizar,
gestionar, dirigir y controlar. Los ejecutivos de empresas no lavativas
suelen decir que la meta de los gerentes de las lucrativas es de obtener
utilidades; no obstante, las utilidades son solo el valor agregado de las
ventas sobre los gastos. Para muchas empresas una meta importante es
el aumento a largo plazo del valor de sus acciones comunes. En un
sentido muy real, en todo tipo de organizaciones, lucrativas o no, la
meta lógica y públicamente deseable de todos los gerentes debe ser el
valor agregado. Así, los gerentes establecen un ambiente en el que las
personas pueden lograr las metas del grupo con la menor cantidad de
tiempo, dinero, materiales e insatisfacción personal, o en el que
puedan lograr cuanto sea posible de una meta deseada con los
recursos disponibles. En las empresas no lucrativas, los gerentes
tienen metas y deben buscar alcanzarlas con el mínimo de recursos, o
lograr lo más posible con los ya disponibles.”
El autor resalta la importancia de la administración en estos tiempos, y
consigna que es un proceso que requiere la combinación de los elementos
indispensables, recursos, trabajo en equipo y organización.
58
Según (CHIAVENATO, 2006) menciona que “… Fayol define a la
administración como el acto de planear, organizar, gestionar y
controlar. Los elementos de la administración, que constituye el
llamado proceso administrativo, se hallan presentes en cualquier
actividad del administrador y en cualquier nivel o área de actividad de
la empresa. El director, el gerente, el jefe, el supervisor, el capataz o el
encargado desempeñan actividades de planeación organización,
dirección, gestión y control, puesto que son actividades administrativas
fundamentales.”
Uno de los autores, más vigentes en la administración concuerda con las
definiciones que dio el padre de la administración científica hacen más de 100
años, en plena era de la revolución.
De acuerdo con Andrés (MUÑOZ MACHADO, 1999)“… la gestión es
la actividad mediante la que se consigue un fin u objetivo merced a la
realización de tareas por parte de otros, se ejecuten acciones de modo
coordinado de manera que, conjuntamente, se consiga un objetivo
prefijado.”
El autor, señala que la gestión es una actividad para conseguir un objetivo o
fin, merced a los esfuerzos realizados por los colaboradores, quienes deben
trabajar en equipo para lograr el objetivo deseado.
59
Según (HAZLER, 2007 .), “… La administración o gestión de
proyectos es la aplicación de conocimiento, habilidades, herramientas,
y técnicas a actividades de proyectos de manera que cumplan o
excedan las necesidades y expectativas de partidos interesados de un
proyecto. El término de administración o gestión de proyectos es usado
para describir una aproximación organizacional a la administración
de operaciones sucesivas. Esta aproximación, más propiamente
llamada administración por proyectos, trata muchos aspectos de
operaciones sucesivas como proyectos para poder aplicar la
administración de proyectos a ellas.”
El autor resalta el conocimiento y habilidades de las personas para el
desarrollo de las tareas que permitan alcanzar los objetivos trazados por la
empresa.
De acuerdo con (RUE & BYARS Lloyd L, 1995, pág. 4) señala que:
“… la administración o gestión es un proceso o forma de trabajo que
comprende la guía o dirección de un grupo de personas hacia metas u
objetivos organizacionales. Los objetivos de una organización se
designan para dar a sus miembros una dirección o finalidad. Los
administradores no pueden guiar o dirigir gente eficientemente sin
objetivos bien definidos.”
60
Los autores resaltan al recurso humano como base primordial para alcanzar los
objetivos fijados por la empresa, interactuando de manera lógica durante todo
el proceso de la gestión.
Según (SAAVEDRA REBOLLENDO, 2008, pág. 4), “… la gestión
es un proceso emprendido por una o más personas para coordinar
las actividades laborales de otros individuos. Es la capacidad de la
institución para definir, alcanzar y evaluar sus propósitos, con el
adecuado uso de los recursos disponibles. La gestión es una
asignatura con principios, conceptos y teorías. El proceso de gestión
se considera integrado, por regla general, por las funciones de
gestión básicas. En el proceso tradicional de gestión se identifican
las funciones de planificar, organizar y controlar que se vinculan
entre sí mediante la función de liderar. La planificación determina
qué resultados ha de lograr la organización; la organización
especifica cómo se lograrán los resultados planificados, y el control
comprueba si se han logrado o no los resultados previstos. El gestor
o directivo rodeado de una aureola de éxito posee ciertas cualidades
que le permiten aplicar su capacidad y desempeñar diversos roles de
gestión.”
Señala que la gestión es un proceso emprendido por una o más
personas para alcanzar un objetivo.
De acuerdo con ( PEREZ-CARVALLO VEIGA,, 1990, pág. 9), “… la
gestión es la función por la cual la dirección se asegura que los
61
recursos son obtenidos y empleados eficaz y eficientemente para el
logro de los objetivos de la organización. En esa formulación está
implícito que el propósito del control de gestión es dominar la
organización para que desarrolle las estrategias seleccionadas para
alcanzar los objetivos prefijados.”
Relaciona a la gestión como la función de mayor relevancia y que la dirección
debe combinar, recursos financieros y humanos utilizados de manera eficaz
para el logro de los objetivos.
Según (MOGUEL, 2006, pág. 3) define que: “… la gestión tiene como
finalidad y la misión de la organización definir claramente sus
objetivos, preparar al personal de la empresa para que trabaje con
eficacia a través del reciclaje y de la formación permanente, identificar
mejorando o corrigiendo los impactos de los cambios sociales que
puedan afectar a la organización, teniendo en cuenta sus efectos y
adaptarlos convenientemente al objetivo y misión de la organización.”
El aporte que hace el autor, es muy importante para la gestión, porque define
claramente los objetivos y los recursos necesarios para alcanzarlos,
considerando los impactos que pudieran afectar al ente por los cambios
sociales.
Según (DRUDIS NOGUIS, 2000, pág. 8) “… la gestión es el conjunto
de técnicas y procesos de definición, evaluación y control de las
62
relaciones, dentro del contexto de uso de las nuevas tecnologías de la
información y de la comunicación, requieren de una planificación
estratégica, que busca reducir el coste de las decisiones a medio y
largo plazo mediante el análisis de los objetivos, la situación actual y
la situación y tendencia del entorno, la aplicación de reglas y procesos
de formalización de la información disponible y el compromiso de
realización de las decisiones adoptadas.”
Importante definición de gestión, la cual involucra a la tecnología, al mercado
y a la competencia, y para lograrlo hay que tomar decisiones oportunas y
reales sobre lo que constituye así la empresa.
De acuerdo con (BREALEY & MYERS , 1998), “… la gestión
financiera es el eje del proceso general de la empresa y un apoyo
indispensable en la evaluación de las decisiones de carácter
financiero, saber las inversiones que se deben acometer y la forma
como se deben pagar esas inversiones. Lo primero implica gasto de
dinero, lo segundo supone obtenerlo; de ahí que el secreto del éxito de
la gestión financiera de una empresa consiste en incrementar su valor.
El problema está en cómo hacerlo.”
La definición del autor, está referida a la parte más importante de la gestión,
que es la gestión financiera, la cual se encarga de la administración correcta de
las finanzas, y el uso adecuado del disponible.
2.3
63
2.2 MARCO CONCEPTUAL
2.2.4 Auditoría de Cumplimiento
Es un tipo de servicio de control posterior realizado por las unidades orgánicas
de la Contraloría y los OCI, de acuerdo con su competencia funcional, en el
marco de la normativa y principios del control gubernamental, establecidos en
la Ley; así como las normas, métodos y procedimientos técnicos establecidos
por la Contraloría ( Directiva n° 007-2014-CG/GCSII, Resolución de
Contraloría n° 473-2014-CG, pág. 3).
Es un examen objetivo, técnico y profesional de las operaciones, procesos y
actividades financieras, presupuestarias y administrativas, que tienen como
propósito determinar en qué medida las entidades sujetas al ámbito del Sistema,
han observado la normativa aplicable, disposiciones internas y estipulaciones
contractuales establecidas, en el ejercicio de la función o lo prestación del
servicio público y en uso y gestión de los recursos del Estado.
Tiene como finalidad fortalecer la gestión, transparencia, rendición de cuentas y
buen gobierno de las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el
informe de auditoría, que permitan optimizar sus sistemas administrativos, de
gestión y de control interno.
La auditoría de cumplimiento se origina como resultado del proceso de
planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la
Contraloría, el mismo que señala las entidades y materias a ser examinadas con
64
base al análisis de riesgo y prioridades derivadas de las denuncias, pedidos de
las entidades, servicio de control efectuados, seguimiento de medidas
correctivas entre otros.
2.2.5 Administración empresarial
Es la tarea y responsabilidad permanente que hoy enfrentan todas las
organizaciones modernas, para la transformación de empresas que las
conduce por nuevos rumbos, nuevos procesos, nuevos objetivos, nuevas
estrategias y nuevas tecnologías, para alcanzar con su dirección y
orientación la modificación de los comportamientos y actitudes de las
personas que con su estilo de administración modifica la cultura
organizacional existente en las empresas. (PINILLA SANCHÉS
CONCHA, pág. 31)
2.2.6 Órgano de Control Institucional
Área especializada ubicada en el máximo nivel de la organización o entidad
pública, depende funcional y administrativamente de la Contraloría General de
la República. Se encuentra a cargo de un Jefe de OCI.
2.2.7 Medidas Correctivas
Seguimiento a cargo de la entidad pública y de los OCI´s, respecto a la
implementación de las recomendaciones contenidas en los informes de
auditoría emitidos por auditores internos (OCI) o externos, Sociedades de
Auditoría o la Contraloría General de la República.
65
2.2.8 Control
Es un proceso indispensable que se da en el momento en todas las fases
operativas, de las labores, y en todos los niveles jerárquicos y funciones; y que
por lo tanto debe estar presente en las distintas etapas administrativas siendo el
punto de relación efectivo entre lo planificado y lo ejecutado.
2.2.9 Estrategia
Líneas maestras para la toma de decisiones, que tienen influencia en la eficacia
a largo plazo de una organización.
2.2.10 Estructuras Organizacionales
Es el agrupamiento de los individuos que trabaja en una institución de acuerdo
con las labores que tienen asignados y el grado de autoridad de que gozan. Es
el resultado de la distribución escalonada en niveles jerárquicos con distintos
grados de autoridad, y en grupos afines, de las actividades que tienen que
realizar un organismo administrativo para alcanzar sus objetivos.
2.2.11 Evidencia
La evidencia de auditoría es el conjunto de hechos comprobados suficientes,
competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la
información específica obtenida durante la labor de auditoría a través de la
observación, inspección, entrevista y examen de registros y pueden ser de
varias clases como física, testimonial, documental, analítica.
2.2.12 Gestión
Es la actuación de la dirección y abarca la razonabilidad de las políticas y
66
objetivos propuestos, los medios establecidos para su implementación y los
mecanismos de control que permiten el seguimiento de los resultados
obtenidos.
2.2.13 Procedimientos de auditoría
Técnicas de auditoría contenidas en el Programa de Auditoría, aplicadas a cada
rubro o cuenta de los estados financieros o información administrativa de la
entidad pública.
2.3. HIPÓTESIS
2.3.1 HIPÓTESIS GENERAL
La Auditoría de Cumplimiento incide favorablemente en la Gestión
Administrativa de la Dirección de Red de Salud Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac - Pucusana - Lima, 2016.
2.3.2 HIPÓTESIS ESPECIFICOS
a) El planeamiento de la auditoría de cumplimiento incide en la evaluación de los
objetivos y metas establecidas por la Red de Salud.
b) El programa de la auditoría de cumplimiento, permite evaluar los
indicadores de economía, eficacia y eficiencia fijadas en los planes
operativos y presupuestos de la Red de Salud.
67
c) Las técnicas y procedimientos aplicados por la auditoría de cumplimiento, incide
en la mejora de la estructura organizacional de la Red de Salud.
d) El informe de auditoría de cumplimiento, permite identificar la estrategia
utilizada por la Red de Salud.
e) Las desviaciones de cumplimiento considera la evaluación de la política
institucional de la Red de Salud.
f) Las recomendaciones contenidas en la carta de control interno incide en la
mejora de la toma de decisiones de la Red de Salud.
2.4. IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES
VARIABLE INDEPENDIENTE
X. AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
Indicadores:
XI. Planeamiento
X2. Programa de auditoría
X3. Técnicas y procedimientos
X4. Elaboración de Informe
X5. Obtención de evidencias
X6. Evaluación de control interno
68
VARIABLE DEPENDIENTE
Y. GESTIÓN ADMINISTRATIVA
Indicadores:
Yl. Evaluación de objetivos y metas
Y2. Indicadores de economía, eficiencia, eficacia
Y3. Nivel de Organización
Y4. Estrategia utilizada
Y5. Política institucional
Y6. Toma de decisiones
2.5. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES
La operacionalización de variables, es un proceso que se inicia con la definición de las
variables en función de factores estrictamente medibles a los que se les llama
indicadores.
Dicho proceso, obliga a realizar una definición conceptual de las variables para
romper el concepto difuso que ella engloba y así darle sentido concreto dentro de la
investigación, luego en función de ello se procese a realizar la definición operacional
de la misma para identificar los indicadores que permitirán realizar su medición de
forma empírica y cuantitativamente llegado el caso.
69
CAPITULO III
MÉTODOLOGIA
3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN
Dada la naturaleza y forma como se plantea la investigación, es del tipo aplicada, por
cuanto presenta la teorización de la auditoría de cumplimiento, a través de principios,
normas, conceptos, procesos y procedimientos, elementos, componentes y otros
aspectos que se aplican en la investigación.
NIVEL DE INVESTIGACIÓN
Se determina que es una investigación del nivel explicativo - descriptivo -
correlacional, por cuanto describe la gestión que realiza en la Dirección de Red de
Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana (Lima).
3.2 DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
DISEÑO
La investigación por su diseño será por "Objetivos", conforme a los resultados que se
obtendrán de acuerdo al esquema que acompaño:
OE1 CP1
OE2 CP2
OG OE3 CP3 CF = HG
OE4 CP4
OE5 CP5
OE6 CP6
70
Donde:
OG = Objetivo General
OE = Objetivo Específico
CP = Conclusión Parcial
CF = Conclusión Final
HG = Hipótesis General
MÉTODO
El método que se utilizará será el inductivo, analítico.
3.3 ESTRATEGIA DE PRUEBA DE HIPÓTESIS
La estrategia de prueba de hipótesis es tabular la información a partir de los datos
obtenidos haciendo uso del programa computacional SPSS (Statiscal Packagefor
Social Sciences), del modelo de correlación de Pearson y nivel de confianza del 95%.
POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIÓN
Estará conformada por auditores, contadores y profesionales de las áreas administrativas de la
Dirección de Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana (Lima),
vinculadas con el tema de investigación; siendo aproximadamente 50 profesionales que se
encuentran involucrados con el quehacer de la auditoría, contabilidad y otros.
71
3.4 MUESTRA
Para seleccionar la muestra a investigar se utilizó la siguiente fórmula para determinar
el tamaño óptimo de la muestra:
Donde:
Z= Número de desviaciones estándar respecto a la proporción.
= Nivel de significancia.
P = Proporción de profesionales que cree que la auditoría de cumplimiento
incide en la gestión Administrativa de la Dirección de Red de Salud
Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana (Lima).
Q= Complemento de P (Q = 1 - P)
N= Población
e= Margen de error permisible
Entonces, con un nivel de confianza de 95% ( = 0.05) y un margen de error
del 5% tenemos:
n = 50
3.5 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN
- Observación
- Análisis Documental
Z2/Z PQ
N = ----------------------
e2 N + PQZ 2/Z
(1.96)2 (0.83) (0.17) (60) n = -----------------------------------------------
(0.05) 2 (60-1) + (1.96)2 (0.83) (0.17)
72
- Encuesta
La técnica de la encuesta utilizará como instrumento el cuestionario, el cual estará
conformado por preguntas relacionadas a los indicadores de cada una de las variables,
con sus respectivas alternativas que serán aplicadas a los profesionales involucrados
con el quehacer de la Dirección de Red de Salud Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac - Pucusana (Lima).
INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÒN DE DATOS
- Guía de Observación
- Guía de Análisis Documental
- Cuestionarios
El cuestionario, es el instrumento a utilizar en la recolección de datos y estará
conformado por preguntas relacionadas a los indicadores de cada una de las variables,
con sus respectivas alternativas que serán aplicadas a los encuestados.
PRUEBAS DE ANÁLISIS DE VALIDEZ Y CONFIABILIDAD DE LOS
INSTRUMENTOS
No hay regla que indique a partir de este valor no hay fiabilidad del instrumento.
Más bien el investigador calcula su valor, lo reporta y lo somete a escrutinio de los
usuarios del estudio u otros investigadores.
73
3.6 PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS
- Análisis documental
- Indagación
- Conciliación de datos
- Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes
- Otras que sean necesarias
PROCESAMIENTO DE DATOS
- Ordenamiento y clasificación
- Procesamiento manual
- Proceso computarizado con Excel
- Proceso computarizado con SPSS
74
CAPÍTULO IV:
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
4.1 RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
Este capítulo tiene el propósito de presentar el proceso que conduce a la demostración
de la hipótesis en la investigación “La Auditoría de Cumplimiento incide
favorablemente en la Gestión Administrativa de la Dirección de Red de Salud Villa El
Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana - Lima, 2016”.
Los logros obtenidos en el desarrollo de cada objetivo específico nos conduce al
cumplimiento del Objetivo General de la investigación: “Determinar cómo la Auditoría
de Cumplimiento incidirá en la Gestión Administrativa dela Dirección de Red de
Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana - Lima, 2016”, teniendo en
cuenta que cada objetivo específico constituye un sub capítulo de éste análisis y
consecuentemente nos permitirá contrastar la hipótesis de trabajo para aceptarla o
rechazarla con un alto grado de significación.
4.2 PRUEBA DE RESULTADOS
Para contrastar las hipótesis planteadas se usó la distribución ji cuadrada pues los
datos para el análisis se encuentran clasificados en forma categórica. La estadística ji
cuadrada es adecuada porque puede utilizarse con variables de clasificación o
cualitativas como la presente investigación.
75
Hipótesis a:
H0 : El planeamiento de la auditoría de cumplimiento, no incide en la evaluación
de los objetivos y metas establecidas por la Red de Salud.
H1 : El planeamiento de la auditoría de cumplimiento, incide en la evaluación de
los objetivos y metas establecidas por la Red de Salud.
Planeamiento de
Auditoría
Evaluación de los objetivos y metas Total
Si No Desconoce
Si
No
Desconoce
13
6
0
5
10
2
5
4
5
23
20
7
Total 19 17 14 50
Para probar la hipótesis planteada seguiremos el siguiente procedimiento:
1. Suposiciones: La muestra es una muestra aleatoria simple.
2. Estadística de prueba: La estadística de prueba es:
))()()((
)2/( 2
2
DBCADCBA
nnBCAD
3. Distribución de la estadística de prueba: cuando Ho es verdadera, X2 sigue una
distribución aproximada de ji-cuadrada con (2-1) (2-1) = 1 grado de libertad y
un nivel de significancia de 0.05.
4. Regla de decisión: Rechazar hipótesis nula (Ho) si el valor calculado de 2 es
mayor o igual a 3.8416
76
5. Cálculo de la estadística de prueba. Al desarrollar la fórmula tenemos:
)2110)(613)(216)(1013(
50*)2/506*1021*13( 2
2
= 4.831
6. Decisión estadística: Dado que 4.831 > 3.8416, se rechaza Ho.
7. Conclusión: El planeamiento de la auditoría de cumplimiento, incide en la
evaluación de los objetivos y metas establecidas por la Red de Salud.
Hipótesis b:
H0 : El programa de la auditoría de cumplimiento no permite evaluar los
indicadores de economía, eficacia y eficiencia fijadas en los planes operativos
y presupuestos de la Red de Salud.
H1 : El programa de la auditoría de cumplimiento permite evaluar los indicadores
de economía, eficacia y eficiencia fijadas en los planes operativos y
presupuestos de la Red de Salud.
3.8416 4.831
77
Programa de auditoria
Cantidad de Indicadores de economía Total
Si No Desconoce
Si
No
Desconoce
23
9
2
2
3
1
3
5
2
28
17
5
Total 34 6 10 50
Para probar la hipótesis planteada seguiremos el siguiente procedimiento:
1. Suposiciones: La muestra es una muestra aleatoria simple.
2. Estadística de prueba: La estadística de prueba es:
))()()((
)2/( 2
2
DBCADCBA
nnBCAD
3. Distribución de la estadística de prueba: cuando Ho es verdadera, X2 sigue una
distribución aproximada de ji-cuadrada con (2-1) (2-1) = 1 grado de libertad y un
nivel de significancia de 0.05.
4. Regla de decisión: Rechazar hipótesis nula (Ho) si el valor calculado de 2 es
mayor o igual a 3.8416
5. Cálculo de la estadística de prueba. Al desarrollar la fórmula tenemos:
)115)(1123)(1111)(523(
50*)2/5011*511*23( 2
2
= 4.465
78
6. Decisión estadística: Dado que 4.465 > 3.8416, se rechaza Ho.
7. Conclusión: El programa de la auditoría de cumplimiento permite evaluar los
indicadores de economía, eficacia y eficiencia fijadas en los planes operativos y
presupuestos de la Red de Salud.
Hipótesis c:
H0 : Las técnicas y procedimientos aplicados por la auditoría de cumplimiento, no
incide en la mejora de la estructura organizacional de la Red de Salud.
H1 : Las técnicas y procedimientos aplicados por la auditoría de cumplimiento,
incide en la mejora de la estructura organizacional de la Red de Salud.
Para probar la hipótesis planteada seguiremos el siguiente procedimiento:
Técnicas y
procedimientos
aplicados
Estructura organizacional Total
Si No Desconoce
Si
No
Desconoce
16
6
3
5
5
2
3
6
4
24
17
9
Total 25 12 13 50
3.8416 4.465
79
1. Suposiciones: La muestra es una muestra aleatoria simple.
2. Estadística de prueba: La estadística de prueba es:
))()()((
)2/( 2
2
DBCADCBA
nnBCAD
3. Distribución de la estadística de prueba: cuando Ho es verdadera, X2 sigue una
distribución aproximada de ji-cuadrada con (2-1) (2-1) = 1 grado de libertad y un
nivel de significancia de 0.05.
4. Regla de decisión: Rechazar hipótesis nula (Ho) si el valor calculado de 2 es
mayor o igual a 3.8416
5. Cálculo de la estadística de prueba. Al desarrollar la fórmula tenemos:
)178)(916)(179)(816(
50*)2/509*817*16( 2
2
= 3.926
6. Decisión estadística: Dado que 3.926 > 3.8416, se rechaza Ho.
3.8416 3.926
80
7. Conclusión: Las técnicas y procedimientos aplicados por la auditoría de
cumplimiento, incide en la mejora de la estructura organizacional de la Red de
Salud.
8. Hipótesis d:
H0 : El informe de auditoría de cumplimiento, no permite identificar la estrategia
utilizada por la Red de Salud.
H1 : El informe de auditoría de cumplimiento, permite identificar la estrategia
utilizada por la Red de Salud.
Informe de auditoria
Estrategia utilizada Total
Si No Desconoce
Si
No
Desconoce
21
7
1
5
6
3
3
2
2
29
15
6
Total 29 14 7 50
1. Suposiciones: La muestra es una muestra aleatoria simple.
2. Estadística de prueba: La estadística de prueba es:
))()()((
)2/( 2
2
DBCADCBA
nnBCAD
3. Distribución de la estadística de prueba: cuando Ho es verdadera, X2 sigue una
distribución aproximada de ji-cuadrada con (2-1) (2-1) = 1 grado de libertad y un
nivel de significancia de 0.05.
81
4. Regla de decisión: Rechazar hipótesis nula (Ho) si el valor calculado de 2 es
mayor o igual a 3.8416
5. Cálculo de la estadística de prueba. Al desarrollar la fórmula tenemos:
)138)(821)(138)(821(
50*)2/508*813*21( 2
2
= 4.564
6. Decisión estadística: Dado que 4.564 > 3.8416, se rechaza Ho.
7. Conclusión: El informe de auditoría de cumplimiento, permite identificar la
estrategia utilizada por la Red de Salud.
Hipótesis e:
H0 : Las desviaciones de cumplimiento no considera la evaluación de la política
institucional de la Red de Salud.
H1 : Las desviaciones de cumplimiento considera la evaluación de la política
institucional de la Red de Salud.
3.8416 4.564
82
Desviaciones de
cumplimiento
Política Institucional Total
Si No Desconoce
Si
No
Desconoce
18
7
7
2
5
2
2
4
3
22
16
12
Total 32 9 9 50
1. Suposiciones: La muestra es una muestra aleatoria simple.
2. Estadística de prueba: La estadística de prueba es:
))()()((
)2/( 2
2
DBCADCBA
nnBCAD
3. Distribución de la estadística de prueba: cuando Ho es verdadera, X2 sigue una
distribución aproximada de ji-cuadrada con (2-1) (2-1) = 1 grado de libertad y un
nivel de significancia de 0.05.
4. Regla de decisión: Rechazar hipótesis nula (Ho) si el valor calculado de 2 es
mayor o igual a 3.8416
5. Cálculo de la estadística de prueba. Al desarrollar la fórmula tenemos:
)144)(1418)(1414)(418(
50*)2/5014*414*18( 2
2
= 4.120
83
6. Decisión estadística: Dado que 4.120 > 3.8416, se rechaza Ho.
7. Conclusión: Las desviaciones de cumplimiento considera la evaluación de la
política institucional de la Red de Salud.
Hipótesis f:
H0 : Las recomendaciones contenidas en la carta de control interno no
incide en la mejora de la toma de decisiones de la Red de Salud.
H1 : Las recomendaciones contenidas en la carta de control interno incide
en la mejora de la toma de decisiones de la Red de Salud.
Recomendaciones
de carta de control
interno
Toma de decisiones Total
Si No Desconoce
Si
No
Desconoce
26
4
2
4
2
3
5
1
3
35
7
8
Total 32 9 9 50
3.8416 4.120
84
1. Suposiciones: La muestra es una muestra aleatoria simple.
2. Estadística de prueba: La estadística de prueba es:
))()()((
)2/( 2
2
DBCADCBA
nnBCAD
3. Distribución de la estadística de prueba: cuando Ho es verdadera, X2 sigue
una distribución aproximada de ji-cuadrada con (2-1) (2-1) = 1 grado de
libertad y un nivel de significancia de 0.05.
4. Regla de decisión: Rechazar hipótesis nula (Ho) si el valor calculado de
2 es mayor o igual a 3.8416
5. Cálculo de la estadística de prueba. Al desarrollar la fórmula tenemos:
)99)(626)(96)(926(
50*)2/506*99*26( 2
2
= 3.972
6. Decisión estadística: Dado que 3.972 > 3.8416, se rechaza Ho.
3.8416 3.972
85
7. Conclusión: Las recomendaciones contenidas en la carta de control interno
incide en la mejora de la toma de decisiones de la Red de Salud.
Hipótesis General:
H0 : La Auditoría de Cumplimiento no incide favorablemente en la Gestión
de la Dirección de Red de Salud Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac - Pucusana - Lima, 2016.
H1 : La Auditoría de Cumplimiento incide favorablemente en la Gestión de
la Dirección de Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac -
Pucusana - Lima, 2016.
Auditoria de
cumplimiento
Gestión de la Dirección de Red de
Salud
Total
Si No Desconoce
Si
No
Desconoce
28
5
2
3
2
1
4
2
3
35
9
6
Total 35 6 9 50
1. Suposiciones: La muestra es una muestra aleatoria simple.
2. Estadística de prueba: La estadística de prueba es:
))()()((
)2/( 2
2
DBCADCBA
nnBCAD
86
3. Distribución de la estadística de prueba: cuando Ho es verdadera, X2
sigue una distribución aproximada de ji-cuadrada con (2-1) (2-1) = 1
grado de libertad y un nivel de significancia de 0.05.
4. Regla de decisión: Rechazar hipótesis nula (Ho) si el valor calculado de
2 es mayor o igual a 3.8416
5. Cálculo de la estadística de prueba. Al desarrollar la fórmula tenemos:
)87)(728)(87)(728(
50*)2/507*78*28( 2
2
= 4.081
6. Decisión estadística: Dado que 4.081 > 3.8416, se rechaza Ho.
7. Conclusión: La Auditoría de Cumplimiento incide favorablemente en la
Gestión de la Dirección de Red de Salud Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac - Pucusana - Lima, 2016.
3.8416 4.081
87
4.3 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN
Tabla 1: El planeamiento de la auditoría de cumplimiento ayudará en la evaluación de
objetivos y metas de la Red de Salud de Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac -
Pucusana.
El 46.0% de los profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana, sostuvieron que el planeamiento de auditoría de
cumplimiento ayudará en la evaluación de objetivos y metas de la Red. Por otro lado, un
40.0%, importante porcentaje de estos profesionales sostuvieron lo contrario, es decir, el
planeamiento de la auditoría de cumplimiento no ayudará en la evaluación de objetivos y
metas de la Red, mientras que otro 14.0% de profesionales de Salud desconocen que el
planeamiento de la auditoría de cumplimiento ayude en la evaluación de objetivos y
metas de la Red.
Planeamiento de
Auditoria
Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
23
20
7
46.0
40.0
14.0
Total 50 100.0
88
Figura 1: El planeamiento de la auditoría de cumplimiento ayudará en la
evaluación de objetivos y metas de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac - Pucusana.
Fuente: Tabla 1
Tabla 2: El programa de auditoría de cumplimiento identifica a tiempo los
procedimientos necesarios aplicables a cada área de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac - Pucusana.
Programa de
Auditoria
Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
28
17
5
56.0
34.0
10.0
Total 50 100.0
El 56.0% de los profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac - Pucusana, manifestaron que el programa de auditoría de cumplimiento
permite identificar a tiempo los procedimientos necesarios aplicables a cada área de la Red.
Sin embargo, un 34.0%, de estos profesionales manifestaron lo contrario, es decir, el
programa de auditoría de cumplimiento no permite identificar a tiempo los procedimientos
necesarios aplicables a cada área de la Red, mientras que otro 10.0% de profesionales de
Salud de la Red desconocen que el programa de auditoría de cumplimiento permite
identificar a tiempo los procedimientos necesarios aplicables a cada área de la Red de
Salud.
89
Figura 2: El programa de auditoría de cumplimiento identifica a tiempo los procedimientos
necesarios aplicables a cada área de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac
- Pucusana.
Fuente: Tabla 2
Tabla 3: Las técnicas y procedimientos de auditoría identifica los rubros de importancia
relativa de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana.
De acuerdo al 48.0% de profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El
Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana, indicaron que las técnicas y procedimientos
de auditoría permite identificar los rubros de importancia relativa. Por otro lado, un
34.0%, importante porcentaje de estos profesionales indicaron lo contrario, es decir, que
56,0
34,0
10,0
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
Si No Desconoce
Técnicas y
procedimientos a
utilizar
Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
24
17
9
48.0
34.0
18.0
Total 50 100.0
90
las técnicas y procedimientos de auditoría no permite identificar los rubros de
importancia relativa, mientras que otro 18.0% de profesionales de Salud desconocen que
las técnicas y procedimientos de auditoría permite identificar los rubros de importancia
relativa de la Red.
Figura 3: Las técnicas y procedimientos de auditoría identifica los rubros de importancia
relativa de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana.
Fuente: Tabla 3
Tabla 4: La elaboración del informe de auditoría de cumplimiento deberá contener el
resultado de la real situación de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac -
Pucusana.
48,0
34,0
18,0
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
Si No Desconoce
Informe de Auditoria Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
29
20
1
58.0
40.0
2.0
Total 50 100.0
91
Según el 58.0% de profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana, afirmaron que la elaboración del informe de auditoría de
cumplimiento deberá contener el resultado de la real situación de la Red. Por otro lado,
un 40.0%, importante porcentaje de estos profesionales afirmaron lo contrario, es decir,
que la elaboración del informe de auditoría de cumplimiento no deberá contener el
resultado de la real situación de la Red las técnicas y procedimientos de auditoría,
mientras que otro 2.0% de profesionales de Salud desconocen que la elaboración del
informe de auditoría de cumplimiento deberá contener el resultado de la real situación de
la Red.
Figura 4: La elaboración del informe de auditoría de cumplimiento deberá
contener el resultado de la real situación de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac - Pucusana.
Fuente: Tabla 4
58,0
40,0
2,0
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
Si No Desconoce
92
Tabla 5: Las desviaciones de cumplimiento relacionadas con la información, deberán
revelar el grado de correspondencia con las operaciones que le dieron origen de la Red
de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac – Pucusana,
El 44.0% de los profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana, sostuvieron que las desviaciones de cumplimiento
relacionadas con la información, deberán revelar el grado de correspondencia con las
operaciones que le dieron origen de la Red. Por otro lado, un 32.0%, importante
porcentaje de estos profesionales sostuvieron lo contrario, es decir, que las desviaciones
de cumplimiento relacionadas con la información, no deberán revelar el grado de
correspondencia con las operaciones que le dieron origen de la Red, mientras que otro
24.0% de profesionales de Salud desconocen que las desviaciones de cumplimiento
relacionadas con la información, deberán revelar el grado de correspondencia con las
operaciones que le dieron origen de la Red.
Desviaciones de
cumplimiento
Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
22
16
12
44.0
32.0
24.0
Total 50 100.0
93
Figura 5: Las desviaciones de cumplimiento relacionadas con la información de la Red de
Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana.
Fuente: Tabla 5
De acuerdo al 70.0% de profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El
Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana, manifestaron que las recomendaciones sobre
las deficiencias de control interno eleva los estándares de cautela previa de la Red. Por
44,0
32,0
24,0
0,0
5,0
10,0
15,0
20,0
25,0
30,0
35,0
40,0
45,0
50,0
Si No Desconoce
Tabla 6: Las recomendaciones sobre las deficiencias de control interno eleva los
estándares de cautela previa de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac -
Pucusana.
Recomendaciones de
carta de control interno
Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
35
7
8
70.0
14.0
16.0
Total 50 100.0
94
otro lado, un 14.0%, importante porcentaje de estos profesionales manifestaron lo
contrario, es decir, que las recomendaciones sobre las deficiencias de control interno no
eleva los estándares de cautela previa de la Red, mientras que otro 16.0% de
profesionales de Salud desconocen que las recomendaciones sobre las deficiencias de
control interno eleva los estándares de cautela previa de la Red.
Figura 6: Las recomendaciones sobre las deficiencias de control interno eleva los estándares
de cautela previa de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana.
Fuente: Tabla 6
70,0
14,016,0
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
80,0
Si No Desconoce
95
Tabla 7: La auditoría de cumplimiento comprende la ejecución de un proceso
sistemático para evaluar la gestión de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac - Pucusana.
Según el 60.0% de los profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El Salvador
- Lurín - Pachacamac - Pucusana, mencionaron que la auditoría de cumplimiento
comprende la ejecución de un proceso sistemático para evaluar la gestión de la Red. Por
otro lado, un 24.0%, importante porcentaje de estos profesionales mencionaron lo
contrario, es decir, que la auditoría de cumplimiento no comprende la ejecución de un
proceso sistemático para evaluar la gestión de la Red, mientras que otro 16.0% de
profesionales de Salud desconocen que la auditoría de cumplimiento comprende la
ejecución de un proceso sistemático para evaluar la gestión de la Red.
Auditoria de
cumplimiento
Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
30
12
8
60.0
24.0
16.0
Total 50 100.0
96
Figura 7: La auditoría de cumplimiento comprende la ejecución de un proceso sistemático
para evaluar la gestión de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac -
Pucusana.
Fuente: Tabla 7
Tabla 8: El establecimiento de objetivos y metas compete exclusivamente a las
autoridades y funcionarios de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac -
Pucusana.
60,0
24,0
16,0
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
Si No Desconoce
Nivel de objetivos y
metas
Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
20
17
13
40.0
34.0
26.0
Total 50 100.0
97
El 40.0% de los profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana, indicaron que el establecimiento de objetivos y metas
compete exclusivamente a las autoridades y funcionarios de la Red. Por otro lado, un
34.0%, importante porcentaje de estos profesionales indicaron lo contrario, es decir, que
el establecimiento de objetivos y metas no competerá exclusivamente a las autoridades y
funcionarios de la Red, mientras que otro 26.0% de profesionales de Salud desconocen
que el establecimiento de objetivos y metas compete exclusivamente a las autoridades y
funcionarios de la Red.
Figura 8: El establecimiento de objetivos y metas compete exclusivamente a las autoridades
y funcionarios de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana.
Fuente: Tabla 8
40,0
34,0
26,0
0,0
5,0
10,0
15,0
20,0
25,0
30,0
35,0
40,0
45,0
Si No Desconoce
98
Tabla 9: La economía, eficiencia y eficacia institucional hace énfasis en hacer las cosas
correctamente de las autoridades y funcionarios de la Red de Salud Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana.
El 64.0% de los profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana, señalaron que la economía, eficiencia y eficacia
institucional hará énfasis en hacer las cosas correctamente de las autoridades y
funcionarios de la Red. Por otro lado, un 14.0%, importante porcentaje de estos
profesionales señalaron lo contrario, es decir, que la economía, eficiencia y eficacia
institucional no hará énfasis en hacer las cosas correctamente de las autoridades y
funcionarios de la Red, mientras que otro 22.0% de profesionales de Salud desconocen
que la economía, eficiencia y eficacia institucional hace énfasis en hacer las cosas
correctamente de las autoridades y funcionarios de la Red.
Cantidad de
indicadores
Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
32
7
11
64.0
14.0
22.0
Total 50 100.0
99
Figura 9: La economía, eficiencia y eficacia institucional hace énfasis en hacer las cosas
correctamente de las autoridades y funcionarios de la Red de Salud Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana.
Fuente: Tabla 9
Tabla 10: El nivel de la organización aprobado, contribuyen con el logro de los
objetivos y misión de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac -Pucusana.
64,0
14,0
22,0
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
Si No Desconoce
Nivel de estructura
organizacional
Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
27
10
13
54.0
20.0
26.0
Total 50 100.0
100
El 54.0% de los profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana, sostuvieron que el nivel de la organización aprobado,
contribuirá con el logro de los objetivos y misión de la Red. Por otro lado, un 20.0%,
importante porcentaje de estos profesionales sostuvieron lo contrario, es decir, que el
nivel de la organización aprobado, no contribuirá con el logro de los objetivos y misión
de la Red, mientras que otro 26.0% de profesionales de Salud desconocen que el nivel de
la organización aprobado, contribuyen con el logro de los objetivos y misión de la Red.
Figura 10: El nivel de la organización aprobado, contribuyen con el logro de los objetivos y
misión de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac -Pucusana.
Fuente: Tabla 10
54,0
20,0
26,0
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
Si No Desconoce
101
Tabla 11: La estrategia utilizada por la entidad, es establecer los procedimientos
técnicos, que compete aplicar a la gestión de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac -Pucusana.
El 56.0% de los profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana, manifestaron que la estrategia utilizada por la entidad,
es establecer los procedimientos técnicos, que compete aplicará a la gestión de la Red.
Por otro lado, un 32.0%, importante porcentaje de estos profesionales manifestaron lo
contrario, es decir, que la estrategia utilizada por la entidad, es establecer los
procedimientos técnicos, que compete no aplicará a la gestión de la Red, mientras que
otro 12.0% de profesionales de Salud desconocen que la estrategia utilizada por la
entidad, es establecer los procedimientos técnicos, que compete aplica a la gestión de la
Red.
Nivel de estrategia
utilizada
Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
28
16
6
56.0
32.0
12.0
Total 50 100.0
102
Figura 11: La estrategia utilizada por la entidad, es establecer los procedimientos técnicos,
que compete aplicar a la gestión de la Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac
-Pucusana.
Fuente: Tabla 11
Tabla 12: La política institucional de la Red de Salud de Salud Villa El Salvador - Lurín
- Pachacamac - Pucusana se encuentra alineada a los objetivos de la entidad.
El 60.0% de los profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana, afirmaron que la política institucional de la Red se
encontrará alineada a los objetivos de la entidad. Por otro lado, un 28.0%, importante
porcentaje de estos profesionales afirmaron lo contrario, es decir, que la política
56,0
32,0
12,0
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
Si No Desconoce
Política institucional Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
30
14
6
60.0
28.0
12.0
Total 50 100.0
103
institucional de la Red no se encontrará alineada a los objetivos de la entidad, mientras
que otro 12.0% de profesionales de Salud desconocen que la política institucional de la
Red se encuentre alineada a los objetivos de la entidad.
Figura 12: La política institucional de la Red de Salud de Salud Villa El Salvador - Lurín -
Pachacamac - Pucusana se encuentra alineada a los objetivos de la entidad.
Fuente: Tabla 12
Tabla 13: La alta dirección toma decisiones correctas en la conducción de la Red de
Salud de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana.
60,0
28,0
12,0
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
Si No Desconoce
Toma de decisiones Profesionales Porcentaje
Si
No
Desconoce
27
11
12
54.0
22.0
24.0
Total 50 100.0
104
El 54.0% de los profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana, indicaron que la alta dirección tomará decisiones
correctas en la conducción de la Red. Por otro lado, un 22.0%, importante porcentaje de
estos profesionales indicaron lo contrario, es decir, que la alta dirección no tomará
decisiones correctas en la conducción de la Red, mientras que otro 24.0% de
profesionales de Salud desconocen que la alta dirección tome decisiones correctas en la
conducción de la Red.
Figura 13: La alta dirección toma decisiones correctas en la conducción de la Red de Salud
de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana.
Fuente: Tabla 13
54,0
22,024,0
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
Si No Desconoce
105
Tabla 14: La optimización de la gestión administrativa comprende la planeación,
organización, dirección, coordinación y control de las actividades y recursos de la Red de
Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana.
El 72.0% de los profesionales que laboran en la Red de Salud de Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana, sostuvieron que la optimización de la gestión
administrativa comprenderá la planeación, organización, dirección, coordinación y
control de las actividades y recursos de la Red. Por otro lado, un 16.0%, importante
porcentaje de estos profesionales sostuvieron lo contrario, es decir, que la optimización
de la gestión administrativa no comprenderá la planeación, organización, dirección,
coordinación y control de las actividades y recursos de la Red, mientras que otro 12.0%
de profesionales de Salud desconocen que la optimización de la gestión administrativa
comprende la planeación, organización, dirección, coordinación y control de las
actividades y recursos de la Red.
Gestión Profesionales Porcentaje
Si
No
Des conoce
36
8
6
72.0
16.0
12.0
Total 50 100.0
106
Figura 14: La optimización de la gestión administrativa comprende la planeación,
organización, dirección, coordinación y control de las actividades y recursos de la Red de
Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana.
Fuente: Tabla 14
72,0
16,012,0
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
80,0
Si No Desconoce
107
CAPÍTULO V:
5.1 DISCUSIÓN
La auditoría de cumplimiento, es un servicio de control posterior, y constituye un
proceso sistemático de obtención y evaluación de evidencias, vinculadas a la
información administrativa, económica y financiera de la Dirección de Red de Salud
Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac – Pucusana y de todas las entidades
gubernamentales, en virtud a lo que prescrito en la Ley N° 27785 - Ley Orgánica del
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.
Ley 27785, en su artículo 6°, consigna que el ejercicio de control gubernamental,
consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la
gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía
en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado.
Ahora bien, a partir del año 2014 se han dado cambios en la normativa que rigen las
acciones de control, ahora llamados “servicios de control posterior”, trabajándose en
virtud a lo prescrito en le Resolución de Contraloría N° 273-2014-CG del 12 de mayo
de 2014, que aprueba las Normas Generales de Control Gubernamental (NGCG), y
establece los servicios de control posterior, preventivo y simultáneo.
Los servicios de control posterior que establece la norma son; auditoría financiera,
auditoría de desempeño, auditorías de cumplimiento y otros que se establezcan por la
Contraloría, y para el desarrollo de estos servicios comprende la utilización de las
técnicas, prácticas, métodos y herramientas de control y de gestión necesarias para el
108
adecuado cumplimiento de sus objetivos, teniendo en cuenta la naturaleza y
características particulares de las entidades.
Las Normas Generales de Control Gubernamental, han sido desarrolladas con base en
la normativa y buenas prácticas internacionales sobre el ejercicio del control
gubernamental y la auditoría, como: las Normas Internacionales de Entidades
Fiscalizadoras Superiores – ISSAI emitidas por la Organización Internacional de
Instituciones Supremas de Auditoría (INTOSAI) y las Normas Internacionales de
Auditoría – NIA emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), las
cuales han sido consideradas en el desarrollo de la presente investigación.
Por lo expuesto, la aplicación de los procedimientos y técnicas de la auditoría
redundará en la mejora del ejercicio del control gubernamental de las entidades
públicas sujetas al Sistema Nacional de Control, que en concordancia con las
conclusiones determinadas en nuestra investigación, la auditoría de cumplimiento
incide favorablemente en la gestión administrativa de la Dirección de Red de Salud
Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana (Lima).
La gestión administrativa, se sustenta en las normas dispuestas por el gobierno y estas
deben ser cumplidas e implementadas por los responsables de la administración de las
entidades públicas, desde la Ley de Presupuesto, las normas de Contrataciones, las
normas de Tesorería, las normas de Contabilidad y el uso obligatorio del Sistema
Integrado de Administración Financiera - SIAF, con la finalidad de agilizar el proceso
de la información.
La Dirección de Red de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana, es
una entidad pública, sujeta a normatividad pública, fijando su plan operativo
institucional, direccionado a prestar un servicio de calidad y de utilidad a su población
objetivo.
109
CAPITULO VI: CONCLUSIONES
Emergente de los resultados del trabajo de campo y la contratación de las hipótesis, se
determinan las conclusiones siguientes:
a) Los datos del estudio y posteriormente puestos a prueba permitieron determinar
que el planeamiento de la auditoría de cumplimiento, incide en la evaluación de
los objetivos y metas establecidas por la Red de Salud.
b) Se ha establecido que el programa de la auditoría de cumplimiento permite
evaluar los indicadores de economía, eficacia y eficiencia fijadas en los planes
operativos y presupuestos de la Red de Salud.
c) Se ha determinado que las técnicas y procedimientos aplicados por la auditoría de
cumplimiento, incide en la mejora de la estructura organizacional de la Red de
Salud.
d) El análisis de los datos permitió establecer que el informe de auditoría de
cumplimiento, permite identificar la estrategia utilizada por la Red de Salud.
e) Se ha establecido que las desviaciones de cumplimiento considera la evaluación
de la política institucional de la Red de Salud.
f) Se ha determinado que las recomendaciones contenidas en la carta de control
interno incide en la mejora de la toma de decisiones de la Red de Salud.
g) En conclusión, se ha determinado que la Auditoría de Cumplimiento incide
favorablemente en la Gestión de la Dirección de Red de Salud Villa El Salvador -
Lurín - Pachacamac - Pucusana - Lima, 2016.
110
CAPITULO VII: RECOMENDACIONES
a. En virtud a las conclusiones precedentes, se sugiere que la Dirección de Red
de Salud Villa El Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana - Lima, a través
del Órgano de Control Institucional, dispongan la realización de auditorías de
cumplimiento, a fin de verificar el correcto uso de los recursos, corregir
desviaciones o puntos críticos, contribuyendo a optimizar la gestión.
b. Considerando que los objetivos de la auditoría de cumplimiento es evidenciar
las desviaciones de cumplimiento, identificando los efectos y las causas que
pudieran afectar su normal desarrollo, y por ende comprometer el logro de los
objetivos institucionales.
c. Que habiéndose determinado que la Auditoría de Cumplimiento incide
favorablemente en la Gestión de la Dirección de Red de Salud Villa El
Salvador - Lurín - Pachacamac - Pucusana - Lima, 2016; se estima sugerir que
se fomente su ejecución en las entidades públicas a través del Órgano de
Control Institucional o la Contraloría General de la República.
111
CAPITULO VIII: REFERENCIAS
.ÁLVAREZ ILLANES, J. (2007). AUDITORÍA GUBERNAMENTAL INTEGRAL. Lima-
Perú: Editorial Instituto Pacífico S.A.C., Primera Edición.
ARGANDOÑA DUEÑAS, M. A. (2007). “EL NUEVO ENFOQUE DE LA AUDITORÍA
FINANCIERA, PRESUPUESTAL Y DE GESTIÒN GUBERNAMENTAL”. Perú.
Avgrafoff, B. (s.f.). Sistemas de gestión de la producción. Procesos de gestión de la
producción. . Madrid: Ibérico Europa de ediciones S.A.
BREALEY, R., & MYERS , S. (1998). “PRINCIPIOS DE FINANZAS CORPORATIVAS”, .
Madrid: Ed. McGraw Hill. .
Brech, E. (2006). concepto de Administración. https://educacion.elpensante.com/e-f-l-bresh-
concepto-de-administracion.
Buffa, , E. (1987). Modern Production Operations Management Handbooks./ E.S Buffa.
USA: Ed.Mc Brow-Hill Book Company.
Carnota Lauzan,, O. (1987). Proyección de Sistemas Automatizados de Dirección./O Carnota
Lauzan,P Villanueva Romero. Ciudaddela Habana: : Editorial Pueblo y Educación.
CASTILLO CARRASCO, M., & JARA VÁSQUEZ, E. (2014). “EL EXAMEN ESPECIAL Y
SU INCIDENCIA EN LOS PROCESOS DE SELECCIÒN PARA LA
CONTRATACIÓN DE BIENES DEL INSTITUTO REGIONAL DE OFTAMOLOGÍA
DE LA CIUDAD DE TRUJILLO DEL AÑO 2014”. . Trujillo- Peru: Universidad
Antenor Orrego.
CHIAVENATO, E. (2006). “INTRODUCCIÓN A LA TEORÍA GENERAL DE LA
ADMINISTRACIÓN”. México: Séptima edición.
COMPANYS PASCUAL, R., & BAUTISTA VALHONDO, J. (s.f.). “GESTIÓN DE
PROYECTOS”.
112
Congreso de la Republica. (s.f.). Resolución de Contraloría N° 473-2014-CG. Directiva N°
007-2014-CG/GCSII. pp.03-04-05-06-07-08-09-10-11-12-13.
DIAZ, A. (1993). PRODUCCIÒN GESTIÓN Y CONTROL”. Barcelona.
Directiva n° 007-2014-CG/GCSII, Resolución de Contraloría n° 473-2014-CG. (s.f.).
Auditoría de Cumplimiento.
DRUDIS NOGUIS, A. (2000). “GESTIÓN DE PROYECTOS”. Barcelona – España.
El Peruano Ley N° 27785. (s.f.). Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República. p.226885.
El Peruano Ley Nº 28716. (s.f.). Ley de Control Interno para las Entidades del Estado del 17
de abril 2006.
FAYOL, H. (1987). “PRINCIPIOS DE ADMINISTRACIÓN CIENTÍFICA,. Argentina:
Catorceava.
FERNÁNDEZ SANCHEZ, E. (2010). “ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS: UN
ENFOQUE INTER DISCIPLINARIO” . Madrid – España.: PARANINF – Primera
edición. .
FLORES SORIA, J. (s.f.). “NORMAS DE CONTROL INTERNO”. Perú.
GÓMEZ CASTILLO, J. (s.f.). “ GESTIÓN EMPRESARIAL”.
GONZÁLES PEÑAHERRERA, A. ( 2010). “EXAMEN ESPECIAL A LA CARTERA DE LOS
SERVICIOS PÙBLICOS DE EMPRESAS MUNICIPALES DE CUENCA, CON
ÉNFASIS EN ETAPA, POR EL TERCER TRIMESTRE DEL 2008”. Ecuador:
Universidad de Cuenca.
HAZLER, T. (2007 .). “GUÌA DE CONOCIMIENTO DE LA ADMINISTRACIÓN DE
PROYECTOS”(PMI). Obtenido
dehttp://www.willydev.net/InsiteCreation/v1.0/descargas/willydev_pmbok.pdf.
113
Hernandez Sampieri, R., Fernández Collado, C., & Baptista Lucio, P. (2000).
“METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN”. México: Litográfica INGRAMEX.
Hernández y Rodríguez, S. (2014). Fundamentos de gestión empresarial: enfoque basado en
competencias. McGraw-Hill .
Koontz , & Odonnell. (s.f.). concepto de Administración.
KOONTZ, H., WEIHRICH, H., & CANNICE, M. (2012). “ADMINISTRACIÓN, UNA
PERSPECTIVA GLOBAL Y EMPRESARIAL” . Perú: Decimocuarta edición.
Maynard , H. (1984). Manual de Ingeniería y Organización Industrial (parte-IV). H.B
Maynard. [s.e], .
MOGUEL, M. (2006). “APRENDIZAJE EN LA ORGANIZACIÓN”. Chiapas – México.
MUÑOZ MACHADO, A. ( 1999). “LA GESTIÓN DE LA CALIDAD TOTAL EN LA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA”. Ediciones Díaz Santos.Primera edición,.
Nogueira Rivera, D., Hernandez Torres, M., Medina León., A., & Quintana Tápanes, ,. L.
(2003). “CONTROL DE GESTIÓN: EVOLUCIÓN, DIMENSIONES Y
DIAGNOSTICO”.
OVANDO LÓPEZ, M. (2011). “AUDITORÌA GUBERNAMENTAL EN LAS COMPRAS Y
CONTRATACIONES DE UNA INSTITUCIÒN DEL SECTOR PÚBLICO”. .
Guatemala: Universidad de San Carlos de Guatemala.
PEREZ-CARVALLO VEIGA,, J. ( 1990). “CONTROL DE LA GESTIÓN EMPRESARIAL”.
Madrid – España.
Petersen , E., & Plowman, G. (1961). Organización y Dirección de Empresas.
PINILLA SANCHÉS CONCHA, A. (s.f.). “ PRINCIPIOS DE ORGANIZACIÓN Y
ADMINISTRACIÓN”.
REYES PONCE, A. (1967). “ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS”. México.
114
RUBIO DOMINGUEZ, P. (2008). “INTRODUCCIÓN A LA GESTIÓN EMPRESARIAL”.
MADRID: Instituto Europeo de Gestion Empresarial.
RUE, L., & BYARS Lloyd L. (1995). “ADMINISTRACIÒN, TEORÍA Y APLICACIONES”.
Mexico: Alfaomega.
SAAVEDRA REBOLLENDO, G. (2008). “GESTIÓN, CALIDAD Y AGREGACIÓN DE
VALOR EN INFORMACIÓN”. . Chile.
(s.f.). El Peruano, lLey N° 27815 Ley del Código de Ética de la Función Pública.
(s.f.). LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS
SUPERIORES (ISSAI), 2010. “PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA
AUDITORÍA DE DESEMPEÑO. Viena-Austria: Editorial Secretaría General de la
INTOSAI.
(s.f.). Resolución de Contraloría Nº 320-2006-CG, Normas de Control Interno .
TANNENBAUM, F. (2016). ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA”. Bogotá.
TERRY, G. ( 2016). “ ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA”. Bogotá.
TERRY, G. ( 2016). ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA. Bogotá.
VALDIVIA CONTRERAS, E. (s.f.). “MANUAL DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
GUBERNAMENTAL”. Perú.
VILLACRÉS NOLIVOS, C. (2014). “GUÍA DEL PROCESO DE UN EXAMEN ESPECIAL
PARA EL AUDITOR EXTERNO GUBERNAMENTAL, CON UN ENFOQUE A
MATRIZ DE RIESGOS, APLICADO A LOS CONTRATOS DE SUBASTA INVERSA
ELECTRÓNICA”. Ecuador.: Pontificia Universidad Catolica del Ecuador.
VILLANUEVA ROBLES, C. (2016). “LOS EXÁMENES ESPECIALES (AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO) Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN DE LAS
ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DE LAS ENTIDADES PÚBLICAS DE
LIMA – PERÚ, 2016”. Perú. LIMA – PERÚ: UNIVERSIDAD SAN MARTIN.
115
ZACARIAS DURAND, B. (2013). “LA SUBASTA INVERSA ELECTRÓNICA Y LA
CONTRATACIÓN PÚBLICA DE BIENES EN EL ÁMBITO MUNICIPAL DE
TACNA, PERÍODO 2009 – 2010”. . Perú: UNIVERSIDAD JORGE BASADRE.
ZALDUMBI COBEÑA, J. (2012). “DISEÑO, ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE
INDICADORES DE LA GESTIÓN DEL SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA Y EXAMEN
ESPECIAL APROBADOS DURANTE EL AÑO 2008, PRACTICADOS EN LAS
EMPRESAS E INSTITUCIO. Ecuador: Universidad Particular de Loja .
Related Documents
