VERS UNE APPROCHE GLOBALE DES VERS UNE APPROCHE GLOBALE DES COUTS ET DE LA VALEUR COUTS ET DE LA VALEUR 1) 1) Mod Mod é é liser les co liser les co û û ts : un cadre d'analyse unifi ts : un cadre d'analyse unifi é é par Pierre par Pierre Mevellec Mevellec , Professeur , Professeur à à L L ’ ’ Institut d Institut d ’ ’ Economie Economie et de Management de et de Management de Nantes Nantes - - IAE IAE 2) 2) Agir pour r Agir pour r é é duire les co duire les co û û ts : une synth ts : une synth è è se d'ensemble se d'ensemble par Fran par Fran ç ç ois Meyssonnier, Professeur ois Meyssonnier, Professeur à à l'IAE de Metz l'IAE de Metz
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VERS UNE APPROCHE GLOBALE DES COUTS ET DE LA VALEUR
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VERS UNE APPROCHE GLOBALE DES VERS UNE APPROCHE GLOBALE DES COUTS ET DE LA VALEURCOUTS ET DE LA VALEUR
1)1) ModModééliser les coliser les coûûts : un cadre d'analyse unifits : un cadre d'analyse unifiéépar Pierre par Pierre MevellecMevellec, Professeur , Professeur àà LL’’Institut dInstitut d’’EconomieEconomie et de Management de et de Management de
NantesNantes--IAEIAE
2)2) Agir pour rAgir pour rééduire les coduire les coûûts : une synthts : une synthèèse d'ensemblese d'ensemblepar Franpar Franççois Meyssonnier, Professeur ois Meyssonnier, Professeur àà l'IAE de Metzl'IAE de Metz
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 22
ModModééliser les coliser les coûûts : un cadre ts : un cadre d'analyse unifid'analyse unifiéé
•• IntroIntro : mod: modèèles et outilsles et outils
•• II : Construction et structuration des : Construction et structuration des systsystèèmes de comes de coûûtsts
•• IIII : De la structuration : De la structuration àà ll’’apprapprééciation de ciation de la pertinencela pertinence
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 44
Système de gestion Stratégie
Gérer l’interne
Orienter les comportements Dialoguer avec
l’environnement
Théorie de la valeur
Modèle
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 55
I : Construction et structuration des I : Construction et structuration des systsystèèmes de comes de coûûtsts
•• Les paramLes paramèètres gtres géénnéérauxraux
•• Les Les ééllééments de lments de l’’architecture internearchitecture interne
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 66
Les paramLes paramèètres gtres géénnéérauxraux
•• Le langageLe langage
•• Le pLe péérimrimèètretre
•• Le statutLe statut
•• La maille dLa maille d’’analyseanalyse
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 77
Le langageLe langage
•• MonMonéétaire (et physique interne)taire (et physique interne)
•• Physique (interne) et monPhysique (interne) et monéétaire (externe)taire (externe)
•• Mixte : monMixte : monéétaire et physiquetaire et physique
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 88
Le pLe péérimrimèètretre
•• Organisation ou modOrganisation ou modèèle?le?
•• DD’’analyse des ressources ou des danalyse des ressources ou des d’’objet?objet?
•• ModModèèlisateurlisateur ou utilisateur?ou utilisateur?
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 99
Arborescence des Arborescence des systsystèèmesmes de de cocoûûtsts
Monetaire
Legal/parallèle
Périmètre
Origine de l’unitéd’analyse
Systèmes d’évaluation
Formel ouiNon
ouiNon
ParallèleLegal
1 2
EX Nouv
1 2
EX Nouv
1 2
EX Nouv
1 2
EX Nouv
E PE P
Système de valeur Base physique,évaluation
sans lien avec la comptabilité financière
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 1010
La crLa crééation de lation de l’’architecturearchitecture
•• Les modalitLes modalitéés de constitution des mailles s de constitution des mailles dd’’analyseanalyse
•• LL’’homoghomogéénnééititéé•• La transversalitLa transversalitéé•• La hiLa hiéérarchisation et les drarchisation et les dééversementsversements•• Les bases dLes bases d’’allocationallocation
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 1111
Les modalitLes modalitéés de constitution des s de constitution des mailles dmailles d’’analyseanalyse
•• ModModéélisation sur la base des produits et lisation sur la base des produits et servicesservices
•• ModModéélisation sur la base de llisation sur la base de l’’organisationorganisation
•• ModModéélisation sur une base nouvellelisation sur une base nouvelle
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 1212
LL’’homoghomogéénnééititéé
•• DDééfinition simplefinition simple
•• DDééfinition gfinition géénnééralerale
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 1313
La transversalitLa transversalitéé
•• EvitementEvitement
•• IgnoranceIgnorance
•• Introduction volontaire au niveau de la Introduction volontaire au niveau de la maille dmaille d’’analyseanalyse
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 1414
HierarchisationHierarchisation et det dééversementsversements
•• HiHiéérarchisation rrarchisation rééciproque des unitciproque des unitéés s dd’’analyse et des objetsanalyse et des objets
•• Objets prObjets prééddééterminterminéés et his et hiéérarchisation rarchisation des unitdes unitéés ds d’’analyseanalyse
•• Objets non dObjets non dééterminterminéés et his et hiéérarchisation rarchisation des unitdes unitéés ds d’’analyseanalyse
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 1515
Les techniques de dLes techniques de dééversementversement
•• DDééversements simplesversements simples•• DDééversements en cascadeversements en cascade•• DDééversements rversements rééciproquesciproques•• Nature des bases Nature des bases (physiques, mon(physiques, monéétaires, taires,
conventionnelles)conventionnelles)
•• TransversalitTransversalitéé et regroupement et regroupement
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 1616
Nature du dernier niveau Nature du dernier niveau dd’’analyseanalyse•• CentrCentréé sur la consommationsur la consommation
(associ(associéé àà une base issue des inputs)une base issue des inputs)
•• CentrCentréé sur la production sur la production (associ(associéé àà une base mesurant lune base mesurant l’’ouputouput final final ou non)ou non)
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 1717
CladogramCladogram –– premier premier voletvolet dudu second second niveauniveau
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 1818
CladogramCladogram –– Second Second voletvolet dudu second second niveauniveau
Origine de l’unité d’analyse
Homogénéité
Tranversalité au niveaude la maille d’analyse
Hiérarchie et réallocation
Orientation coût/valeur
2Organisation
Non Oui
Non Oui
NonNon Oui Oui
?
?ABC1Deux niveaux ABC2deux niveaux
ABC3 deux niveaux
Sections homogène^s
Coût de processus fonctionnels
Coût de processus1VA
Coût de processus,VA?
Coût Coût Valeur Coût Valeur Coût ValeurValeur
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 1919
II :II :De la structuration De la structuration àà ll’’apprapprééciation ciation de la pertinencede la pertinence
Gérer l’interne
Orienter les comportements Dialoguer avec
l’environnement
Modèle
Gérer l’interne
Orienter les comportements Dialoguer avec
l’environnement
ModèleModèle
•• Pertinence InternePertinence Interne(contribution (contribution àà la gestion des la gestion des ressources)ressources)
•• Pertinence externePertinence externe(contribution au dialogue avec (contribution au dialogue avec les parties prenantes)les parties prenantes)
•• Pertinence au regard Pertinence au regard des comportementsdes comportements(contribution (contribution àà ll’’orientation des orientation des comportements)comportements)
Gérer les ressources
Orienter les comportements
Dialoguer avec l’environnement
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 2020
Pertinence internePertinence interne
•• La causalitLa causalitéé
•• La La tratraççabilitabilitéé
•• La responsabilitLa responsabilitéé
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 2121
Pertinence externePertinence externe
•• La qualitLa qualitéé et variet variééttéé des des éévaluationsvaluations
•• Le dialogue Le dialogue cocoûûtt--valeurvaleur
P - C = M
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 2222
La pertinence au regard de lLa pertinence au regard de l’’orientation orientation des des comportmentscomportments
•• LL’’adhadhéésion au modsion au modèèlele
•• La lisibilitLa lisibilitéé
•• LL’’aide incorporaide incorporééee
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 2323
ModModéélisation et instrumentationlisation et instrumentation
Modélisation du fonctionnement de l’organisation
Système de coûts
Réseau de tableaux de bord
Système budgétaire
Autres utilisations
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 2424
La permanence techniqueLa permanence technique
•• La nomenclatureLa nomenclature
•• Les bases Les bases dd’é’évaluationvaluation
•• La matrice de calculLa matrice de calculModèle de l’organisation
Nomenclature de l’objet à
évaluer
Coût de l’objet
Bases d’allocation
Modèle de l’organisation
Nomenclature de l’objet à
évaluer
Coût de l’objet
Bases d’allocation
Modèle de l’organisation
Nomenclature de l’objet à
évaluer
Coût de l’objet
Bases d’allocation
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 2525
La nomenclatureLa nomenclature
Processus
Produit unique
MP AT1 AT2 AT3
Produits différenciés
Processus1 Processus2 Processus3
Clients segmentés
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 2626
Les bases dLes bases d’é’évaluationvaluation
Bases externes
Inputs au prix de marché
Bases internes
Inputs au coût
interne
Bases internes
Ouputs au coût
interne
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 2727
La matrice de calculLa matrice de calculC 1 C 2 C 3 C 4 C 5 M o n ta n t
L ig n e s d e n o m e n c la tu reN 1 a 1 Q 1 1 M 1N 2 a 2 Q 2 2 M 2N 3 a 3 Q 2 3 M 3N 4 a 4 Q 2 4 M 4N 5 a 5 N 6 a 6 Q 4 6 Q 4 6 M 6N 7 a 7 N 8 a 8 N 9 a 9 Q 3 9 M 9N 1 0 a 1 0
C TQ T
C U
Q T
L ig n e d e n o m e n c la tu re
V a le u r d u l ie n d e n o m e n c la tu re
Q u a n t i té c o n s o m m é e
P r ix u n i ta i re /b a s e d 'a l lo c a t io n M o n ta n t
N 1 a 1 Q 1 C 1 M 1… … .. … … .. … … .. … … .. … … ..N n a n Q n C n M n
V o lu m e g lo b a l d e l 'o b je t à é v a lu e r
Produit B1 90000 6,19 € 556 653 Produits B2 57000 8,17 € 465 479 Nombre de lots 53 245,28 € 13 000 Total 1 035 132
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 4141
Gérer l’interne
Orienter les comportements
Dialoguer avec l’environnement
Modèle
Pertinence InternePertinence Interne
Pertinence externePertinence externePertinence au regard Pertinence au regard des comportementsdes comportements
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 4242
Pertinence internePertinence interne
•• La mise en La mise en éévidence des activitvidence des activitéés permet de s permet de faire ressortir des causalitfaire ressortir des causalitéés actuellement s actuellement ignorignoréées par le systes par le systèème.me.
•• Les causes non volumiques (modLes causes non volumiques (modèèles, lots) sont les, lots) sont identifiidentifiééeses
•• Les causes liLes causes liéées au produits sont distingues au produits sont distinguéées des es des causes licauses liéées es àà dd’’autres objets de coautres objets de coûûtsts
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 4343
Pertinence externePertinence externe
•• Le nouveau systLe nouveau systèème offre de nouvelles bases de me offre de nouvelles bases de discussion avec les clients.discussion avec les clients.
•• Ces bases sont vraisemblablement des attributs Ces bases sont vraisemblablement des attributs de valeur perde valeur perççus par les clients(nombre de us par les clients(nombre de modmodèèles, taille des lots de livraison)les, taille des lots de livraison)
•• Le nouveau systLe nouveau systèème offre une nouvelle base de me offre une nouvelle base de rrééflexion sur lflexion sur l’’origine de la rentabilitorigine de la rentabilitéé
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 4444
Pertinence au regard des Pertinence au regard des comportementscomportements•• La nouvelle lecture des consommations de La nouvelle lecture des consommations de
ressources et lressources et l’’identification des causalitidentification des causalitéé doit doit conduire conduire àà des modifications de comportement des modifications de comportement des responsables des responsables «« connaissance et connaissance et apprentissageapprentissage »»..
•• Actuellement toutes les remarques sont centrActuellement toutes les remarques sont centréées es sur les cosur les coûûts directs ou la minute de piquage. Ce ts directs ou la minute de piquage. Ce qui souligne lqui souligne l’’effet effet «« conformationconformation »» de lde l’’outil.outil.
•• Une nouvelle lecture de la performance est Une nouvelle lecture de la performance est possiblepossible
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 4545
2Organisation
Non Oui
Non Oui
NonNon Oui Oui
Coût Coût Valeur Coût Valeur Coût Valeur
?
?ABC1Deux niveaux ABC2deux niveaux
ABC3 deux niveaux
Sections homogène^s
Coût de processus fonctionnels
Coût de processus1VA
Coût de processus,VA
Valeur
Orientation de la discussionOrientation de la discussion
Qu’apporterait l’exploration de la branche soulignée?
Peut-on imaginer une telle activité?
Quel impacts sur les coûts
Quels impacts sur la pertinence?
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 4646
Orientation de la discussionOrientation de la discussion2
Organisation
Non Oui
Non Oui
NonNon Oui Oui
Coût Coût Valeur Coût Valeur Coût Valeur
?
?ABC1Deux niveaux ABC2deux niveaux
ABC3 deux niveaux
Sections homogène^s
Coût de processus fonctionnels
Coût de processus1VA
Coût de processus,VA
Valeur
Qu’apporterait l’exploration de la branche soulignée?
Quels processus semblent se dessiner?
Quel impact sur les coûts?
Quels impacts sur la pertinence?
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 4747
ConclusionConclusion
•• Un cadre pour stimuler lUn cadre pour stimuler l’’innovation et la innovation et la crcrééativitativitéé ppéédagogique tout en permettant dagogique tout en permettant un dun déécryptage simple et efficace des cryptage simple et efficace des systsystèèmes rmes rééels.els.
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 4848
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 4949
ModModèèle et outilsle et outils
Organisation Modèle
Connaissances
ApprentissageAction
Conformation
Comportement Outils
Organisation
Traduction
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 5050
ALIX22ALIX22Origine de l’unité d’analyse
Homogénéité
Tranversalité au niveaude la maille d’analyse
Hiérarchie et réallocation
Orientation coût/valeur
2Organisation
Non Oui
Non Oui
NonNon Oui Oui
Coût Coût Valeur Coût Valeur Coût Valeur
?
?ABC1Deux niveaux ABC2deux niveaux
ABC3 deux niveaux
Sections homogène^s
Coût de processus fonctionnels
Coût de processus1VA
Coût de processus,VA
Valeur
Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 5151