Vereine aufgepasst: Aktuelle Hinweise zum … · – IDW RS HFA 12 Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010. 6 Überschussrechnung – Bilanzierung Bilanzpositionen ... • Besteuerungsgrenze

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Vereine aufgepasst:

Aktuelle Hinweise zum

Jahresabschluss und den

Steuererklärungen 2010

mit Ulrich Goetze, Steuerberater

15.02.2011

Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010

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Ordnungsgemäße Aufzeichnungen

• Steuerrechtliche Aufzeichnungspflichten» §§ 140 ff AO

• Handelsrecht für gemeinn. GmbH, Genossenschaft» § 6 HGB, GmbHG, GenG

• Vermögenslage » § 42 BGB

• Einnahmen-Ausgaben-Rechnung mit Vermögensübersicht– Aufteilung der Einkunftsarten nach EStG

• Umsatzsteuergesetz » § 22 UStG

• Lohnkonten• Anlageverzeichnis bei Überschussrechnung

» § 4 Abs. 3 EStG• Besondere Aufzeichnungspflichten

» § 4 Abs. 5 EStG• Nachweis über den Erhalt von Spenden


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Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB)

Allgemeine Grundsätze

– Richtigkeit und Willkürfreiheit– Klarheit und Übersichtlichkeit

» § 243 Abs. 2 HGB

vollständig – richtig – zeitgerecht – geordnet– Saldierungsverbot

» § 246 HGB– Einzelbewertung der Vermögens- und Schuldposten

» § 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB– Vorsichtige Bewertung von Vermögen und Schulden

» § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB– Bewertungs- und Gliederungsstetigkeit

» § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB


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GemeinnützigkeitsrechtlicheRechnungslegungsvorgaben

Nachweis der Gemeinnützigkeit– Tatsächliche Geschäftsführung

• Ordnungsgemäße Aufzeichnungen der Einnahmen und Ausgaben

• Mittelverwendung für steuerbegünstigte Zwecke

• Vermögensbindung• Zeitnahe Mittelverwendung

• Zulässige Ausnahmen

» § 58 AO

• Geschäfts- oder Tätigkeitsbericht» § 63 AO

» OFD Frankfurt v. 20.6.2005


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Institut der Wirtschaftsprüfer – IDW

• Rechnungslegung von Vereinen– IDW RS HFA 14

• Rechnungslegung Spenden sammelnder Organisationen– IDW RS HFA 21

• Rechnungslegung von Stiftungen– IDW RS HFA 5

• Rechnungslegung von politischen Parteien– IDW RS HFA 12


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Überschussrechnung – BilanzierungBilanzpositionen

• Zeitliche Zuordnung von Einnahmen und Ausgaben– Nur bei leicht überschaubaren Verhältnissen– Vermögensverwaltung– Darlehensaufnahmen, -tilgungen– Förderzusagen, -abrechnungen

• Bilanzpositionen– Anlagevermögen– Wertpapiere

� Kursverluste– Umlaufvermögen– Eigenkapital

� Grundstockvermögen� Zustiftungen� Kapitalerhaltungsrücklage

– Rückstellungen– Rechnungsabgrenzungsposten


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Gemeinnützigkeitsrechtliche

Gliederung


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Gemeinnützige Organisation

• Jahresabschluss

– Zuordnung zu den Bereichen

• Ideeller Bereich

• Vermögensverwaltung• Zweckbetrieb

• Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb


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Ertragsteuerliche Bereiche des gemeinnützigen Vereins

I

Ideeller Bereich

Vermögens-verwaltung

Zweckbetrieb Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb

steuerfrei

steuerfrei

steuerfrei

steuerpflichtig


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Ideeller Bereich

• Mitgliedsbeiträge

– Satzungsgrundlage

� Art der Mitgliedsbeiträge

� Höhe oder Berechnungsmaßstab

� Benennung des Organs, welches die Beiträgefestsetzt

» Abschn. 38 Abs. 2 KStR

– Abgrenzung zu konkreten Vereins-Gegenleistungen

• Zuschüsse

– Öffentliche Mittel zur allgemeinen Förderung

– Vertragliche Bindungen als Zweckbetrieb


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Ideeller Bereich

• Spenden

– Zweckerfüllung allgemein– Zweckgebundene Spenden

– Schenkungen, Erbschaften, Vermächtnisse

• Spendensammelnde Organisation sind solche Organisationen, deren Tätigkeit ganz oder teilweise darauf gerichtet ist, Geld- und ggf. Sachmittel als freigebige Zuwendungen – also ohne Gegenleistung des Empfängers – entgegenzunehmen und für die in der Satzung bestimmten Förderzwecke einzusetzen.

• Mittelabflüsse zur Zweckerfüllung


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Vermögensverwaltung

• Nutzung von Vermögen

– Abgrenzung zur Gewerblichkeit

� Regelmäßig länger als sechs Monate

� Gefahr bei häufigem Umschichten– 3-Objekt-Grenze bei Immobilien

– Untervermietung von Räumen– Vermietung von Wirtschaftsgütern

– Verpachtung von Werberechten

� Hinweis auf Gewinnpauschalierung» § 64 Abs. 6 Nr. 1 AO


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Vermögensverwaltung

• Nutzung von Vermögen

– Beteiligung an Kapitalgesellschaften

• Keine Betriebsaufspaltung

- Kein Einfluss auf die laufende Geschäftsführung- Personelle Verflechtung

- Sachliche Verflechtung

• Beteiligung an steuerbegünstigter Kapitalgesellschaft- Betriebsaufspaltung ist unschädlich

– Kein Einsatz von zeitnah zu verwendenden Mittel

– Verluste (Mittelabfluss) gemeinnützigkeitsschädlich


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Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe§ 14 AO

• § 14 AO

– Ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb ist eine selbstständige nachhaltige Tätigkeit,

– durch die Einnahmen oder andere wirtschaftliche Vorteile erzieltwerden

– und die über den Rahmen einer Vermögensverwaltung hinausgeht.

– Die Absicht, Gewinn zu erzielen, ist nicht erforderlich.

• Unterscheidung

– Steuerbegünstigte Zweckbetriebe– Steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe


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Zuordnungvon Einnahmen und Ausgaben


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Zuordnung von Ausgaben

1. Direkte Zuordnung

Gemischte Aufwendungen

2. Aufteilung im Verhältnis der Nutzungen– Nach objektiven Maßstäben

– Nach zeitlicher Nutzung

– Im Verhältnis der Einnahmen– hilfsweise nach Einnahmen

- (vgl. Abschnitt 22 (7) UStR)


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Zuordnung nach zeitlicher NutzungBeispiel: Sportplatz - Duschen

24 : 10Kostenverteilung imVerhältnis

1024Gesamt

2Damen oder Herren

Sonntag

2Alte Herren

6JugendSamstag

2Herren

2DamenFreitag

4JugendDonnerstag

2Mädchen

2DamenMittwoch

2Alte Herren

2Herren

4JugendDienstag

4JugendMontag

Wirtschaftlicher Bereich

Nichtwirtschaftlicher Bereich

MannschaftenVerteilung nach Stunden


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Nutzungsaufteilung Vereinshaus nach qm

64,56 %22,82 %12,62 %100 %

7,267,267,2621,78Flur, Technik

151,47151,47Gastronomie

48,8448,84Umkleiden Sanitär

23,7823,78Büro

wiGB oder

Verm.Verw.

Sportbetriebideeller Bereich

qmArt der Nutzung


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Wirtschaftliche GeschäftsbetriebeGemeinnützige Vereine

• Besteuerungsgrenze 35.000 Euro– Getrennte Ergebnisermittlungen für jeden „Betrieb“– Gewinnpauschalierung mit 15 % der Einnahmen

- Werbung im Zusammenhang mit Zweckbetrieben- Totalisatorbetriebe- Blutspendedienste

» § 64 Abs. 6 AO– Gewinnpauschalierung von Altmaterialsammlungen

- Altpapiersammlungen = 5 % der Einnahmen- Anderes Altmaterial = 20 % der Einnahmen

» § 64 Abs. 5 AO, AEAO Nr. 25 bis 27 zu § 64 Abs. 5


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Darstellung der Jahresrechnung


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Empfänger der Rechnungslegung

1. Mitgliederversammlung– Jahresrechnung (§ 27 Abs. 3 BGB)

• Einnahmen – Ausgaben mit Etat

– Gliederung nach sachlichen Gesichtspunkten

» OFD Frankfurt v. 22.6.2005

– Vermögensrechnung (§§ 664 – 670 BGB)

2. Gliederung nach steuerlichen Gesichtspunkten

3. Einbeziehung der Untergliederungen

4. Umsatzsteuerrechtliche Zuordnungen


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Jahres- und Etatvergleich

105.750109.750116.300Insgesamt

3.0003.0001.500Werbung

2.0001.7501.750Kurse/Bildungsmaßnahmen

15.00014.00015.000Nutzungsentgelte

4.0004.5003.600Sportbetrieb

2.5002.5002.500Mieteinnahmen

500500 750Zinserträge

7505002.000Spenden

5.50010.00014.000Aufnahmegebühren/Umlagen

72.50073.00075.000Mitgliedsbeiträge

VorjahrEtat 2010Einnahmen


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Jahres- und Etatvergleich

26.90027.10029.000Verwaltung

105.750109.000111.900

10.35010.40011.200Allgemeine Aufwendungen

11.70012.25010.000Verwendung für Satzungszwecke

49.30052.25053.200Vereinsanlage

7.5007.0008.500Clubhaus

VorjahrEtat2010Ausgaben


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Mittelverwendung und Rücklagen


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Zeitnahe Mittelverwendung

Folgende Mittel sind zeitnah zu verwenden:

– Mitgliedsbeiträge– Spenden

– Zuschüsse

– Überschuss Vermögensverwaltung– Überschuss Zweckbetriebe

– Überschuss wirtschaftlicher Geschäftsbetriebe


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Zeitnahe Mittelverwendung

Nicht verwendete Mittel am Jahresende

– Festlegung/Zuordnung „Verwendung im Folgejahr“– Zuordnung zu einer Rücklage– ansonsten liegt eine unzulässige Mittelansammlung vor– Finanzamt kann Frist zur Verwendung setzen

� § 63 Abs. 4 AO


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Betriebsmittelrücklage

– Notwendige Liquidität

• Zahlungsbereitschaft bis zum voraussichtlichen Eingang neuer Mittel


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Betriebsmittelrücklage

53.100,0053.100,000,0056.100,0056.100,00

2.200,002.200,000,002.300,002.300,00Mitgliederrundschreiben Heft 1

3.700,003.700,000,003.600,003.600,00Miete, Nebenkosten, Reinigung GST

5.400,005.400,000,007.000,007.000,00Sachkosten

41.800,0041.800,000,0043.200,0043.200,00Personalkosten

31.12.JJJJZuführung JJJJAuflösungVerbrauch

JJJJ1.1.JJJJ

Bemessung: 3 Monate

Berechnung der Betriebsmittel-Rücklage


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Zweckgebundene Rücklagen

Rücklagen für Anschaffungen, Projekte

– Anschaffung oder Erweiterung von Anlagen oder Gebäuden

– Kauf von Fahrzeugen, Geräten oder Maschinen

– Durchführung von großen Veranstaltungen

• Jubiläum• Verbandstag

• Sportliche Veranstaltung (DM – EM – WM)

• Kulturelle Veranstaltung– Stipendien – Kunstwerke

– „Rückstellungen“


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Zweckgebundene Rücklagen

– Vorliegen eines konkreten Zwecks

– Zeitplanung

– Vorstandsbeschluss


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Zweckbestimmte Rücklagen

166.00014.10050014.200166.600

1.0001.000000Broschüre zur Mitgliedergewinnung

1.5000001.500Prozess beim Finanzgericht

4.3002.000002.300Geschäftsausstattung

7.20060006007.200Projekt Mitgliederentwicklung

00010.10010.100Umsatzsteuer-Nachzahlung Vorjahre

5005005003.5004.000Jugendfreizeitlager

Stand am31.12.JJJJ

151.500

ZuführungJJJJ

10.000

AuflösungJJJJ

0,00

VerbrauchJJJJ

0,00

Stand am1.1.JJJJ

141.5000

ZweckgebundeneRücklagen

Erneuerung Vereinsanlage


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Freie Rücklage

Berechnung

1. Ein Drittel vom Überschuss der Vermögensverwaltung

2. 10 % der sonstigen Mittel– Überschüsse Zweckbetrieb– Überschuss aller wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe– Brutto- oder Netto-Mittel des ideellen Bereichs (?)


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Beschluss zur Rücklagenbildung

PROTOKOLL

über die Vorstandsitzung vom .................... des Mustervereins e. V.

1. Der Jahresabschluss JJJJ mit einem Gesamtvermögen von Euro 90.500 wird einstimmig genehmigt.

2. Es wird einstimmig beschlossen, Rücklagen in der im Anhang zum Jahresabschluss ausgewiesenen Art und Höhe zu bilden.

Hannover, den .........................................


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Mittelverwendungsrechnungen

Nebenrechnung, soweit die Angaben nicht aus der Jahresrechnung

ersichtlich sind– Zuordnung zu den ertragssteuerlichen Bereichen

– Nachweis und Entwicklung des Anlagevermögens

– Nachweis über die Bildung und Auflösung von Rücklagen

– Darstellung der Deckung von Verlusten im wiGB und der Vermögensverwaltung

– Nachweis über die Gewährung und Rückzahlung von Darlehen– Entwicklung einer Investitionsumlage

– Nachweis über erhaltene Spenden und deren Verwendung


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Abteilungen und Gruppen(Untergliederungen)


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Untergliederungen - Abteilungen - Gruppen

• Rechtlich und steuerlich unselbstständig

• Vollständige Erfassung der Einnahmen

• Ausgaben unter Beachtung der Gemeinnützigkeit

- Auch wenn der Untergliederung ein Etat zugewiesen ist

• Finanzen sind in den steuerrechtlichen Abschluss des Verbandes einzubeziehen

• Keine unzulässigen Zuwendungen an Mitglieder

• Verantwortung liegt beim Vorstand des Verbandes


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Vollständigkeitserklärung

Zum Jahresabschluss für das Vereinsjahr 20xx erklärenwir hiermit für die Abteilung/Gruppe ____________________________________________gegenüber dem Vereinsvorstand, dass wir gegenüberdem zuständigen Schatzmeister/Vereinskassierersämtliche für das Vereinsjahr 20xx erzielten und angefallenen Einnahmen und Ausgaben umfassend erklärt haben.

Ort/Datum ___________________

____________________________Abteilungsvorstand/Abteilungsleiter

Gesehen:Vertretungsberechtigter VorstandSchatzmeister/Vereinskassierer


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Steuererklärungen


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��Anlage Gem 1• Abgabe alle 3 Jahre

• Nur die Zahlen des letzten Jahres erfassen

40


10

Musterstadt12/345/6789

Musterverein e.V.Vereinsstraße 130000 Musterstadt

Musterstadte.V.Hermann Müller

Gemeinnütziger Sportverein

0300 / 98765

www.verein.de

0300 / 98766

Erklärung Gem 1Seite 1 (obere Hälfte)

41


666 666 200 100 33Sparbank Musterstadt

15.9.2009

Erklärung Gem1Seite 1 (untere Hälfte)

42


XX

XX

Verkauf Speisen und Getränke 15.000 9.000 6.000Sammeln u. Verkauf Altpapier 4.000 2.000 2.000Sponsoring Werbung 10.000 1.000 9.000Sportliche Veranstaltungen 20.000 25.000 - 5.000mit bezahlten Sportlern


43


15.9.2009

Sportliche Veranstaltungen 10.000

Erklärung Gem1Seite 2 (untere Hälfte)

44


XX

10.000

XX

4.000

1.000

2.000


45

Pauschalierung des Gewinns

2.700Gewinn (Freibetrag 5.000)

12.000Gewinn aus wiGB

- 9.000Werbung enthaltener Gewinn

1.50015 % von 10.000

Werbung § 64 Abs. 6

- 2.000Altpapier enthaltener Gewinn

2005 % von 4.000

Altpapier§ 64 Abs. 5, Nr. 27 AEAO

Einn. Ausg. Gewinn

Verkauf Speisen und Getränke 15.000 9.000 6.000Sammeln u. Verkauf Altpapier 4.000 2.000 2.000Sponsoring Werbung 10.000 1.000 9.000Sportliche Veranstaltungen 20.000 25.000 - 5.000mit bezahlten SportlernGewinn 12.000


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Erklärung Gem 1Seite 3 (untere Hälfte)

X

Betriebsmittelrücklage 53.100Projektrücklagen 166.000 lt. Gesonderter Berechnung


47

Erklärung Gem 1Seite 4


48

Anlage Sportvereine

49


10

X 2005

X

Musterverein e.V.12/345/6789

Anlage Sport-vereineSeite 1 (obere Hälfte)

50


2005X

10.000 30.000 - 20.00020.000 25.000 - 5.000

X

Anlage SportvereineSeite 1 (untere Hälfte)

51


Lars Felix X mtl. Vergütung 6.000500,00

Rudi Berger Turnierpreis 300X

Anlage SportvereineSeite 2

52

Steuererklärungen 2010

• Nach Aufforderung durch das Finanzamt jährlich einreichen

– Körperschaftsteuer– Gewerbesteuer– Umsatzsteuer

• Elektronische Übermittlung an das Finanzamt – Programm: www.elsterformular.de


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Anlage EÜR2010

Diese Erklärung enthält ausschließlich die Zahlen des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs, sofern die Einnahmen in diesem Bereich höher als 35.000 Euro betragen.

54


Musterverein e.V.

12/345/6789

wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 3

49.000

49.000

Anlage EÜRSeite 1

(obere Hälfte)

55


9.000

10.000

19.000

Anlage EÜRSeite 1 (untere Hälfte)

56


wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb

19.000

Anlage EÜRSeite 2 (obere Hälfte)

57


18.000

37.000


58


37.00049.000

12.000

Anlage EÜRSeite 3

(obere Hälfte)

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Anlagenverzeichnis derjenigen Wirtschaftsgüter, die dem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb zugeordnet worden sind.


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Buchwert am Ende des Jahres

AbgängeAfASonder-AfAnach 7g EStG

ZugängeBuchwert zu Beginn des Jahres

Anschaffungs-/Herstellungs-kosten

Bezeichnung des Wirtschafts-gutes

Schematische Darstellung des Formulars „ Anlagevermögen“

Finanzanlagen

Sammelposten GWG

Bewegliche Wirtschaftsgüter

Immaterielle Wirtschaftsgüter

Häusliches Arbeitszimmer

Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte


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www.redmark.de/verein

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Die Video-Aufzeichnung sowie die Vortragsunterlagen werden Ihnen in den nächsten Tagen per E-Mail zugesandt.

Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!

Ihre weiteren Fragen richten Sie bitte an:

[email protected]

www.redmark.de/verein

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