V1
V1
A1. Un anumit numr de evenimente din societatea Epsilon au aprut
dup nchiderea exerciiului, la 31 decembrie N:
1. Anunarea unei restructurri importante dintr-o uzin a Epsilon.
Anunul a fost realizat pe 28 decembrie N, dar tinnd seama de
srbtori, acesta nu a fost cunoscut de public dect pe 2 ianuarie
N+1.
2. Anunarea n data de 15 mai N+1 a unui plan de ncetare a
activitii.
3. Un contract de construcii, n curs la 31 decembrie N, este
constatat deficitar la 1 iulie N+1.
4. Achiziionarea n martie N+1 a unui ansamblu de drepturi de
proprietate industrial i comercial a unui produs.
5. nscrierea n activ a cheltuielilor de dezvoltare. Informaiile
cunoscute n martie N + 1 ne las s credem c produsul vizat de
cheltuielile angajate are puine anse de reuit.
6. Determinarea manierei definitive a preului de achiziie a unui
bun imobilizat recepionat nainte de nchidere.
7. Expertiz care permite degajarea unei valori inferioare celei
constatate n contabilitate. Cesiunile de imobilizri efectuate dup
nchidere dau impresia unei valori inferioare valorii contabile de
nchidere.
8. Cesiunea la nceputul N+1 a unui imobil de birouri care
genereaz o plus-valoare.
9. Cunoaterea, n cursul primului trimestru din N+1, a unor
elemente de evaluare legate de perspective de realizare sau de
rentabilitate recente i de modificri de conjunctur, care dau
impresia unei scderi a valorii titlurilor de participare. Recepia,
ulterioar nchiderii a unor situaii financiare i alte informaii
privind o filial punnd n eviden o diminuare permanent a valorii
investiiei.
10. Scderea substanial n raport cu valoarea de inventar a
cursului bursier a titlurilor imobilizate altele dect
participaiile.
11. Scdere a preului datorit produciei abundente de produse
finite. Valoarea realizrii tocurilor la 31 martie N+1 devine
inferioar celei de la 31 decembrie N.
12. Variaia substanial a ratelor de schimb valutar (a dolarului
i a lirei), dup 1 ianuarie N+1.
13. Faliment al unui client, n februarie N+1 (creane aprute n
timpul exerciiului N).
14. Apariia n februarie N+1 a unor pierderi poteniale legate de
comenzi i care nu intraser nc n ciclul de producie la 31 decembrie
N.
15. Decizia din februarie N+1 de a proceda la o cretere a
capitalului.
16. Amend stabili de o autoritate constnd n vrsarea unei
indemnizaii unui salariat pentru concedierea abuziv n N (societatea
nu a fcut apel i a vrsat indemnizaia).
17. Cunoaterea n ianuarie N+1 a unei daune suferite de ctre un
client n decembrie N i provocat de un produs fabricat de
societate.
18. Retur de mrfuri n ianuarie N+1 dintr-un produs vndut i
facturat n decembrie N unui client.
19. Falimentul n februarie N+1 a principalului furnizor al
societii care i livra o materie prim pentru care deinea
monopol.
20. Anularea, n urma realizrii condiiilor aprute n ianuarie N+1,
a unei vnzri ncheiate sub condiie rezolutorie n decembrie N.
21. nceputul unei greve n decembrie N i continuat pn n februarie
N+1; pierderi datorate grevei.
22. Recepia n februarie N+1 a unei notificri de impozitare
suplimentar ca urmare unui control fiscal asupra exerciiului N i a
celor anterioare.
23. Modificare brusc a conjuncturii la nceputul anului N+1 lsnd
s se ntrevad dificulti n viitorul previzibil.24. Calamitate n
martie N+1 ntr-unul din sediile societii. Contractul de asigurare
fusese revizuit.25. Vot la 15 decembrie N n Camera Deputailor i la
18 decembrie n Senat a unei legi care modific cotele de impozitare
pentru autovehicule. Societatea a fcut provizion pentru acest
impozit la cota anterioar. Legea a fost promulgat pe 2 ianuarie
N+1.Rezolvare:
1. Analiz: Acest eveniment are o origine anterioar datei de 31
dec. N. Hotrrea luat la 28 dec. N este cunoscut de participanii la
viaa ntreprinderii (salariai, conductori, asociai) naintea
ncheierii situaiilor financiare. Criteriile definite de IAS 37
referitor la provizioane pot fi considerate ca fiind ndeplinite. n
ce privete restructurrile, IAS 37 prevede ca entitatea s aib un
plan formalizat i detaliat al restructurrii care s precizeze cel
puin activitatea la care se refer, principalele locaii afectate,
numrul aproximativ i funcia persoanelor indemnizate cu titlu de
ncheiere a contractelor de munc, cheltuielile angajate, data la
care planul se va pune n lucru.
Inciden contabil: Trebuie nregistrat un provizion pentru
restructurare care va include numai cheltuielile care sunt n mod
necesar antrenate de restructurare i care nu se refer la
activitatea curent a entitii.
2. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului,
care, n ciuda unor dificulti probabile la finele exerciiului, nu
poate fi legat direct i n mod preponderent de exerciiul
ncheiat.
Inciden contabil: Meniune eventual n notele anexe dac
evenimentul are consecine financiare semnificative i dac cunoaterea
lui este necesar pentru aprecierea activitii entitii.
3. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului dar
care ar putea fi ataat exerciiului ncheiat (contractul de
construcie exista la 31 dec. N). Cunoaterea acestui eveniment mult
dup publicarea situaiilor financiare nu permite luarea sa n
considerare ca eveniment posterior.
Inciden contabil: Nicio meniune n situaiile financiare. Dac
evenimentul ar fi fost cunoscut naintea datei ntocmirii situaiilor
financiare, trebuia constatat un provizion pentru pierderi.
4. Analiz: Eveniment survenit ulterior ncheierii exerciiului i
care nu este ataabil exerciiului ncheiat.
Inciden contabil: Meniune eventual n notele anexe (sau n
raportul de gestiune) dac evenimentul are consecine financiare
semnificative i, dac cunoaterea sa este necesar pentru aprecierea
activitii societii.
5. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului dar
ataabil la exerciiul ncheiat (exist o legtur direct i
preponderent).
Inciden contabil: nregistrarea cheltuielilor de dezvoltare n
conturile de cheltuieli ntruct condiiile necesare imobilizrii
acestora nu sunt reunite (ansa de reuit).
6. Analiz: Eveniment survenit ulterior ncheierii exerciiului dar
ataabil exerciiului ncheiat (exist o legtur direct i
preponderent).
Inciden contabil: ajustarea contului respectiv de
imobilizri.
7. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului dar
ataabil la exerciiul ncheiat.
Inciden contabil: Ajustarea valorii imobilizrii (constituirea
unui provizion pentru depreciere) i informarea n anexe (dac
evenimentul este semnificativ).
8. Analiz: Eveniment survenit posterior nchiderii exerciiului i
neataabil exerciiului ncheiat.
Inciden contabil: meniune eventual n anexe dac societatea
estimeaz c acest eveniment are consecine financiare semnificative i
dac cunoaterea sa modific aprecierea situaiei financiare a
acesteia.
9. Analiz: n msura n care metoda evalurii titlurilor de
participare are la baz valoarea de folosin (cursul bursier,
rentabilitate, capitaluri proprii etc.) evenimentele noi sunt
ataabile exerciiului ncheiat. Titlurile de participare nu figureaz
dect n situaiile financiare ale societii. Ele sunt evaluate conform
IAS 39 ca active financiare disponibile la vnzare (adic la valoarea
just, diferenele fiind nregistrate n capitaluri proprii).
Inciden contabil: Ajustarea valorii de inventar a
titlurilor.
10. Analiz: Titlurile imobilizate (altele dect cele de
participare) sunt evaluate la cursul lor n burs la sfritul
exerciiului (ultima zi sau cursul mediu din ultima lun).
Incidena contabil: Informarea eventual n anexe dac importana
este considerat semnificativ.
11. Analiz: Eveniment posterior ataabil exerciiului ncheiat.
Continuarea scderii cursurilor la nchiderea exerciiilor constituie
un element complementar aprecierii valorii elementelor de activ ale
ntreprinderii.
Inciden contabil: nregistrarea unui provizion pentru depreciere
sau a unui provizion pentru risc.
12. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului i
neataabil la exerciiul ncheiat.
Inciden contabil: Meniune eventual n notele anexe dac societatea
estimeaz c acest eveniment are consecine financiare semnificative i
cunoaterea acestuia ar modifica aprecierea asupra situaiei
financiare a societii.
13. Analiz: Eveniment survenit ulterior chiderii exerciiului dar
ataabil exerciiului ncheiat cci are originea ntr-o situaie existent
naintea nchiderii (creana).
Incidena contabil: Ajustarea contului clieni prin constituirea
unui provizion pentru depreciere.
14. Analiz: S-ar putea aplica principiul prudenei dar este
necesar s dovedim c entitatea are o obligaie actual care rezult
dintr-un eveniment trecut. O problem const n aceea c comenzile nu
au fost nc lansate n producie dar dac acestea sunt ferme, situaia
nu poate fi neglijat.
Inciden contabil: Provizion pentru risc.
15. Analiz: Eveniment ulterior neataabil la exerciiul
ncheiat.
Incidena contabil: Niciuna.
16. Analiz: Eveniment cunoscut dup nchiderea exerciiului pentru
care exist ns o legtur de cauzalitate cu situaia existent la data
nchiderii (proces n curs).
Inciden contabil: nregistrarea unui provizion pentru riscuri i
cheltuieli.
17. Analiz: Eveniment survenit naintea nchiderii exerciiului dar
cunoscut ulterior nchiderii exerciiului.
Incidena contabil: Ajustarea provizionului pentru riscuri i
cheltuieli.
18. Analiz: Eveniment survenit dup nchiderea exerciiului dar
ataabil unui eveniment care a avut loc naintea nchiderii.
Incidena contabil: Contabilizarea unei facturi n anularea
debitului clientului.
19. Analiz: Eveniment ulterior neataabil la exerciiul
ncheiat.
Inciden contabil: Meniune n notele anexe dac societatea estimeaz
c acest eveniment este de natur a pune n cauz continuarea
exploatrii.
20. Analiz: Anulare retroactiv a contractului i a transferului
de proprietate; s-ar putea de asemenea, considera conform IAS18, c
vnzarea nu s-a efectuat (entitatea netransfernd principalele
riscuri).
Inciden contabil: Ajustarea conturilor pentru anularea
vnzrii.
21. Analiz: Eveniment ulterior ataabil exerciiului ncheiat.
Incidena contabil: Constituirea unui provizion pentru riscuri i
cheltuieli, legat de ntreruperea continurii exploatrii.
22. Analiz: Eveniment ulterior ataabil exerciiului ncheiat.
Depinde de contestarea fcut (dac s-a fcut i cnd) i de primirea
notificrii.
Inciden contabil: Dac sumele stabilite de control sunt
acceptate, se nregistreaz consecinele; dac sunt contestate, se
poate nregistra un provizion pentru risc; dac notificarea nu s-a
primit dar sumele stabilite sunt probabile i ne contestabile, se
poate nregistra un provizion pentru risc.
23. Analiz: Eveniment ulterior neataabil la exerciiul
ncheiat.
Incidena contabil: Nu sunt ajustri. Eventual se fac meniuni n
anexe.
24. Analiz: Eveniment ulterior neataabil la exerciiul
ncheiat.
Inciden contabil: Nu sunt ajustri; meniuni n anexe dac este pus
n cauz continuarea activitii.
25. Analiz: IAS 12 precizeaz c impozitele trebuie contabilizate
utiliznd ratele de impozitare adoptate la data nchiderii
exerciiului.
Inciden contabil: Trebuie ajustat i cheltuiala anticipat cu
impozitul pe vehiculele de turism.
A2. Societatea Oltina SA prezint la 31 dec. Anul N urmtoarea
situaie patrimonial:
capital social 10.000 (100 aciuni a 100 u.m.), imobilizri
corporale 25.000, imobilizri necorporale (licen) 3.000, imobilizri
financiare 10.000 (1.000 aciuni ca valoare nominal de 10, deinute
la societatea Gama reprezentnd 50% din capitalul acesteia), rezerve
5.000, profituri nerepartizate 10.000, stocuri 80.000 (materii
prime i materiale 20.000, producie n curs 35.000 produse finite
25.000), creane 150.000 (din care incerte 20.000) furnizori i
creditori 180.000, datorii la bnci 78.000 (din care pe termen lung
50.000), disponibiliti bneti 15.000.
Alte informaii: cldirile care reprezint 75% din activele
corporale amortizabile au o valoare de pia cu 10% mai mare dect
valoarea contabil; activul net corectat al societii Gama SA a fost
la 31 dec. N de 40.000; creanele n valut reprezint 25% din totalul
creanelor iar diferentale de curs la 31 dec. N sunt de 30.000;-
diferenele de curs aferente obligaiilor n valut sunt de +10.000;
stocurile fr micare sunt n sum de 15.000, iar din reevaluarea
acestora au rezultat diferene favorabile de 55.000.
Se cere:
1. S explicai trecerea de la bilanul contabil la bilanul
economic i s elaborai bilanul economic al societii Oltina SA la 31
dec N;
2. S determinai valoarea intrinsec a unei aciuni Oltina SA la 31
dec N
Rezolvare:
1. Trecerea de la bilanul contabil la bilanul economic presupune
nlocuirea valorilor contabile cu valorile economice ale bunurilor
unei ntreprinderi. Aceasta presupune:
imobilizrile corporale se evalueaz prin diverse metode care au
ca punct de pornire: costul, venitul sau comparaiile de pia. n
evaluare se au n vedere urmtoarele 6 categorii de factori: evoluia
preurilor, starea bunurilor, politicile de amortizare, politicile
de contabilizare, evaziunea monetar i orice alt factor depistat cu
ocazia diagnosticului care antreneaz distorsiuni ntre valoarea
contabil i valoarea economic a bunurilor.
imobilizrile necorporale sunt considerate nonvalori, ele
influennd valoarea ntreprinderii prin rentabilitatea acesteia (cu
excepia cheltuielilor de cercetare care privesc produse noi sau
dezvoltri de activiti).
imobilizrile financiare constnd n titluri de participare la
capitalul altor ntreprinderi se evalueaz prin metodele indicate de
organismul de burs (dac coteaz) i prin metoda capitalizrii
dividendelor sau metoda global (dac nu coteaz).
stocurile la intrare se evalueaz la preurile de achiziie ale
zilei; stocurile de producie n curs se evalueaz la nivelul
costurilor efective, corectate cu gradul de naintare n realizarea
fizic a produselor; stocurile de produse finite se evalueaz la
nivelul preurilor de vnzare ale zilei mai puin beneficiile estimate
n aceste preuri.
creanele n valut se actualizeaz la raportul de schimb al
zilei.
Disponibilitile n valut se calculeaz la raportul de schimb n
valut; la fel i obligaiile n valut, diferenele fiind regularizate
pe seama rezultatelor financiare.
Bilanul economic al societii Oltina SA la 31 dec. N se prezint
astfel:
ActivPasiv
Imobilizri corporale (1)26.875Capital social10.000
Imobilizri necorporale (2)-Rezerve5.000
Imobilizri financiare (3)20.000Profituri nerepartizate (6)-
Stocuri (4)120.000Diferene din reevaluare (7)58.875
Creane (5)160.000Obligaii nefinanciare (8)190.000
Disponibiliti15.000Obligaii financiare 78.000
Total activ341.875Total pasiv341.875
(1) (25.000 x 75%) x 10% + 25.000
(2) licenele nu au valoare patrimonial
(3) 40.000 x 50%
(4) 80.000 15.000 + 55.000
(5) 150.000 20.000 + 30.000
(6) 10.000 10.000
(7) 1.875 3.000 + 10.000 + 40.000 + 10.000
(8) 180.000 + 10.000
2. Activul net corectat al SC Oltina SA la 31 dec. N este de
73.875 determinat prin ambele metode:
substractiv: 341.875 268.000 (activul bilanier exprimat n valori
economice minus datorii)
aditiv: 10.000 + 5.000 + 58.875 (capitalurile proprii plus
diferenele din reevaluarea elementelor de activ)
Valoarea unei aciuni = ANC = 73.875 = 738,75 lei
Nr. aciuni 100
A3. Dispunnd de aceleai informaii ca la A2, se cere:
1. S elaborai bilanul funcional a societii Oltina SA la 31 dec
N;
2. S determinai masele financiare ale societii Oltina SA la 31
dec N.
1. Bilanul funcional al societii Oltina SA la 31 dec. N se
prezint astfel:
ActivPasiv
Imobilizri46.875Capitaluri proprii73.875
Stocuri + creane
- obligaii nefinanciare90.000Obligaii financiare78.000
Disponibiliti15.000
151.875151.875
Elaborat pe perioade succesive bilanul funcional servete la
analiza n dinamic a principalelor funcii ale ntreprinderii: de
investiii, de exploatare, de trezorerie i de finanare.
2. Masele financiare ale unei ntreprinderi se detrmin i se
analizeaz pe baza bilanului financiar i servesc pentru studiul
echilibrului financiar al ntreprinderii:
ActivPasiv
1.Imobilizri46.8754.Capitaluri permanente123.875
2.Stocuri + creane280.0005.Obligaii nefinanciare190.000
3.Disponibiliti15.0006.Obligaii financiare28.000
341.875341.875
Fondul de rulment net global = 4 1 = 77.000
Necesarul de fond rulment
= 2 5 = 90.000
Trezoreria
= 3 6 = -13.000
Frng NFR = T
77.000 90.000 = -13.000
V2
A1 Avei urmtoarele informaii despre situaia patrimonial a unei
ntreprinderi:
Terenuri 1.000, echipamente 3.000, cldiri 1.800, cheltuieli de
nfiinare 800, brevete 1.200, fond comercial 2.000, titluri de
participare 300, stocuri 600 (din care fr micare 150), clieni
2.900, creane diverse 800, valori mobiliare 350, disponibiliti 700,
cheltuieli n vans 150, venituri n avans 100, furnizori pentru
imobilizri 1.400, furnizori 1.800, buget 200, mprumuturi bancare
3.500 (din care datorii curente 500), provizioane pentru riscuri i
cheltuieli 500, capital social 4.500 (450 aciuni a 10 lei), rezerve
3.000, rezultatul exerciiului 600.
Se cere*:a. S elaborai bilanul economic al ntreprinderii tiind c
ajustrile aduse valorilor contabile sunt: +3.500 la imobilizrile
corporale, +150 la imobilizrile financiare, +250 la stocuri, -100
la creane, +1.000 la mprumuturile bancare n valut, iar
provizioanele au caracter de rezerv.b. S determinai valoarea
intrinsec a unei aciuni, prin ambele metode.
c. S elaborai bilanul funcional i s explicai rolul acestuia.
d. S elaborai bilanul financiar i s stabilii cele trei mari mase
financiare ale firmei*Explicarea oricrui calcul sau oricrei
prezentri este obligatorie.REZOLVARE
a) Bilanul economic se obine pornind de la bilanul contabil n
care valorile contabile se nlocuiesc cu valorile economice.
AP
Imobilizri corporale9300C.S.4500
Imobilizri necorporale-Rezerve3000
Imobilizri financiare450Rezultat-400
Stocuri700Provizion 500
Diferene reevaluare-350
Creane3750Obligaii nefinanciare3500
Disponibiliti i alte valori1050Obligaii financiare4500
1525015250
b) Activul net corectat prin ambele metode:
Metoda substractiv:
active economice datorii = 15250 8000 = 7250
Metoda aditiv:
Capitaluri proprii influenele din reevaluare:
7600 350 = 7250
Valoarea aciunii: 7250 = 16,11
450
c) Bilanul funcional, elaborat pe mai muli ani servete la
studierea funciilor principale ale ntreprinderii
ActivPasivFuncia
de
finanare
Funcia de
investiiiImobilizri9750Capitaluri proprii
7250
Funcia de
exploatareStocuri+Creane
Obligaii nefinanciare
950Obligaii financiare
4500
Funcia de
trezorerieDisponibiliti i alte
valori1050
1175011750
d) Bilanul financiarAP
1)Imobilizri97504)Capitaluri permanente11250
2)Stocuri+Creane44505)Obligaii nefinanciare3500
3)Disponibiliti i alte valori10506)Obligaii financiare500
Fondul de rulment net global : 4 1 = 1500
Necesarul de fond de rulment : 2 5 = 950
Trezozeria
: 3 6 = 550
A2. n baza urmtoarelor date: profit net nainte de impozitare
1.350.000 lei;cheltuieli cu amortizarea 270.000 lei, diminuarea
creanei clieni 90.000 lei; cretere cheltuieli n avans 36.000 lei;
creetere datorii furnizori 120.000 lei; pli impozit pe profit
540.000 lei; pli privind: achiziia de terenuri 300.000 lei,
achiziia unei cldiri 450.000 lei, achiziia de maini, utilaje,
instalaii 120.000 lei; mprumuturi ncasate din emisiunea de
obligaiuni 120.000 lei; dividende pltite aferente activitii de
finanare 312.000 lei, calculai fluxurile nete de numerar pentru
activitile de exploatare, investiii i finanare.Rezolvare:
CF operational = 1350000 + 270000 - ( - 90000 + 36000 120000)
540000 = 1254000
CF investitional = - 300000 450000 240000 = - 990000
CF financiar = 240000 624000 = - 384000
A 3. Societatea pe aciuni M are la sfritul anului N un capital
social de 4.000.000 u.m., divizat n 4.000 de aciuni cu valoarea
nominal 1.000 u.m. Presupunem c, n exerciiul N+1, societatea M
procedeaz la majorarea capitalului prin emisiunea a 2.000 de aciuni
noi, n numerar, la un pre de emisiune de 1.100 u.m.La data majorrii
capitalului social, o aciune M este evaluat la 1.150 u.m. Valoarea
nominal: 1.000 u.m.
S se prezinte nregistrrile contabile generate de majorarea
capitalului social.
-creterea capitalului social, pentru valoarea nominal a
aciunilor (2.000 de aciuni x 1.000 u.m.), constatarea unei prime de
capital, pentru diferena dintre preul de emisiune i valoarea
nominal a aciunilor (2.000 de aciuni x (1.100 u.m. 1.000 u.m.)) i
crearea creanei fa de acionari pentru aportul promis (2.000 de
aciuni x 1.100 u.m.):
456 Decontri cu asociaii privind capitalul=%
1011 Capital subscris nevrsat
1041 Prime de emisiune220.000200.000
20.000
-ncasarea creanei fa de acionari:
512 Conturi curente la bnci=456 Decontri cu asociaii privind
capitalul220.000
-virarea capitalului din categoria "nevrsat" n categoria
"vrsat":
1011 Capital subscris nevrsat=1012 Capital subscris
vrsat200.000
V 3
A1. Societatea Delta i contabilizeaz imobilizrile dup metoda
valorii reevaluate conform IAS 16 pentru imobilizrile corporale i
IAS 38 pentru imobilizrile necorporale.Printre toate aceste
imobilizri, se poate observa un brevet achiziionat cu 300.00 n
ianuarie N-2 i amortizabil n 15 ani (durata de protecie a
brevetului) i a crui evaluarea la valoarea just este n funcie de
ncasrile ateptate din exploatarea brevetului.La 31 decembrie N -2,
ncasarea medie ateptat (marj nainte de impozit, cheltuieli
financiare i amortizri) este de 32.000 pe an (pe 14 ani).La 31
decembrie N -1, ncasarea medie ateptat (n scdere) este de 28.000 pe
an (pe 13 ani).La 31 decembrie N ncasarea medie ateptat este de
30.000 pe an (pe 12 ani).Prezentai la sfritul fiecrui exerciiu
(N-2, N-1, N) nregistrarea amortizrii, reevalurii i deprecierea
brevetului.Vom lua n calcul o rat de actualizare a ncasrilor
ateptate de 6% pe an. Vom contabiliza separat amortizrile
brevetului.REZOLVARE
La 31 decembrie N-2
Se contabilizeaz amortismentul: 300.000 = 20.000 15
68 = 28 - 20.000
Se aduc la valoarea just brevetul si amortismentele deja
practicate (respectnd raportul ntre valoarea brut i amortismentul
practicat ); valoarea just se va calcula pe baza valorii de
utilizare care va fi:
-14
32.000 x 1-1,06 =297.439
0,06
Diferena din reevaluare: 297.439 (300.000-20.000) = 17.439 care
se va repatriza asupra valorii brute i amortizmente prin
nregistrarea:
205 = % - 18.685
280 - 1.246
105 - 17.439
La 31 decembrie N-2 contul brevete este debitor cu suma de
318.685, iar contul de amotizri brevete creditor cu suma de
21.246.
La 31 decembrie N-1
Se contabilizeaz amortismentul calculat: 318.685 = 21.246
sau
15
297.439 = 21.246
14
68 = 28 - 21.246
Valoarea reevaluat a brevetului va fi:
-13
28.000 x 1-1,06 =247.875
0,06
Cum valoarea contabil avut n vedere este de 297.439 21.246 =
276.193, trebuie constatat la finele anului N-1 o pierdere de
valoare de 276.193 247.875 = 28.318 care se va imputa asupra
diferenei din reevaluare contabilizat n N-2, apoi vom nregistra o
depreciere complemetar de 28.318 17.439 = 10.879.
% = 205 - 13.685
105 - 17.439
280 - 1.246
68 = 29 - 10.879
La 31 decembrie N-1, contul brevete este debitor cu suma de
300.000, contul amortizare brevete este creditor cu suma de
20.000+1.246+21.246-1.246 = 41.246 , iar contul deprecierea
brevetelor creditor cu suma de 10.879.
Dac dorim s respectm regula proporionalitii ntre valoarea brut i
amortizmente putem face nregistrarea
280 = 290 - 1.246
Vom avea astfel contul amortizarea brevetelor creditor cu 40.000
(41.246 1.246) i contul deprecierea brevetelor creditor cu 12.125
(10.879+1.246)
La 31 decembrie N Se contabilizeaz amortismentul
300.000 40.000 12.125 = 19.067
13
68 = 28 - 19.067
Valoarea reevaluat a brevetului va fi de 251.515
-12
30.000 x 1-1,06 = 251.515
0,06
Valoarea contabil dup amortismente va fi de 228.808 (300.000
40.000 19.067 12.125), rezultnd o reevaluare de 22.707 (251.515
228.808).
Se va relua mai nti pierderea de valoare corijnd cota parte care
a influenat amortismentul anului N (20.000 19.067 = 933) rezultnd
suma de 11.192 (12.125 - 933); apoi vom contabiliza reevaluarea
(251.515 228.808 = 22.707 11.192 = 11.515) respectnd raportul ntre
valoarea brut a imobilizrii (300.000 la achiziie) i amortismentele
practicate (3 x 20.000 = 60.000 asupra valorii de achiziie)
nregistrm:
290 = % - 12.125
280 - 933
78 - 11.192
i
205 = % - 14.494
280 - 2.879
105 - 11.515
La 31 decembrie N contul brevete este debitor cu suma de 314.494
i contul de amortizri brevete creditor cu suma de 62.879.A2.
Determinai prin ambele metode valoarea patrimonial de baz a
societii comerciale Exemplul SRL dispunnd de urmtoarele
informaii:cldiri 50.000, terenuri 10.000, echipamente amortizabile
300.000, know-how 25.000, capital social 250.000, datorii
comerciale 900.000, mprumuturi 485.000, stocuri 500.000, creane
800.000, sume la bnci 25.000, rezerve 50.000, profit 25.000.Preul
de pia al cldirilor este de 125.000, din reevaluarea activelor
amortizabile au rezultat diferene n plus de 80.000, stocurile fr
micare sunt de 25.000, iar diferentele favorabile din reevaluarea
creanelor n valut sunt de 250.000.REZOLVARE
Bilanul economic pe baza cruia se determin valoarea patrimonial
a societii se prezint astfel:
Activ Ajustare Pasiv
+ 75.000
Imobilizri 360.000 + 80.000 Capital social 250.000
corporale
Imobilizri 25.000 - 25.000 Rezerve 50.000
necorporale
Stocuri 500.000 - 25.000 Profit 25.000
Creane 800.000 + 250.000 Dif. din reevaluare +355.000
Disponibil. 25.000 - Oblig. nefinanciare 900.000
Oblig. financiare 485.000
1.710.000 + 355.000
2.065.000 2.065.000
Activul net corectat prin metoda substractiv:
Active (valori economice) Datorii = 2.065.000 1.385.000 =
680.000
Activul net corectat prin metoda aditiv:
Capitaluri proprii Influene din reevaluare = 325.000 + 355.000 =
680.000
Activul net corectat (ANC) constituie valoarea patrimonial de
baz a ntrprinderii
A 3 Pe 15 noiembrie N, societatea romneasc X a cumprat materii
prime n valoare de 5.000 euro. Plata furnizorilor se efectueaz pe
25 ianuarie N+1. Societatea X i nchide conturile, n fiecare an la
31 decembrie.Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie:
la 15 noiembrie N: 39.000 lei; la 31 decembrie N: 40.100 lei; la 25
ianuarie N+1: 40.000 lei.S se contabilizeze operaia de achiziie,
evaluarea datoriei la inventar i plata datoriei.
Rezolvare:
n contabilitatea societii X, vor avea loc urmtoarele
nregistrri:
- la 15 noiembrie N, cumprarea stocului de materii prime (5.000
Euro x 39.000 de lei):
301 Materii prime= 401 Furnizori195.000.000
- la 31 decembrie N, recunoaterea pierderii din diferene de curs
(5.000 Euro x 1.100 lei):
665 Cheltuieli din diferene de curs= 401 Furnizori5.500.000
- la 5 februarie N+1, plata furnizorului (5.000 Euro x 40.000 de
lei) i recunoaterea unui ctig din diferene de curs (5.000 Euro x
100 lei):
401 Furnizori
(195.000.000 + 5.500.000)
= %
5121 Conturi la bnci
765 Venituri din diferene de curs200.500.000200.000.000
500.000
Operaia a generat o pierdere din diferene de curs, de 5.500.000
500.000 = 5.000.000 de lei. Din punct de vedere contabil ns fiecare
exerciiu a fost afectat cu diferenele de curs corespunztoare:
Exerciiul N, cu o pierdere din diferene de curs, de 5.500.000 de
lei;
Exerciiul N+1, cu un ctig din diferene de curs, de 500.000 de
lei.
V4
A1. Bilanurile contabile ale ntreprinderii pe ultimii trei ani
se prezint astfel:
N - 2N -1N
Imobilizri necorporale (brevete)100.000100.000100.000
Imobilizri corporale300.000200.000160.000
Stocuri 500.000560.000600.000
Creane600.000560.000620.000
Disponibiliti50.00040.00060.000
Capital social150.000150.000150.000
Rezerve30.00020.00020.000
Obligaii nefinanciare740.000750.000900.000
Obligaii financiare630.000540.000470.000
Se cere*:a.S analizai n dinamic principalele funcii ale
ntreprinderii i evoluia braului levierului n finanarea
ntreprinderii.b.S comentai evoluia strii de echilibru financiar al
ntreprinderii.c.tiind c rata de capitalizare este de 15% s
determinai valoarea bilanului din anul n, corespunztoare anilor n -
6 i n + 4.
* Explicarea oricrui calcul sau oricrei prezentri este
obligatorie.REZOLVARE:
a) Analiza funciilor principale ale ntreprinderii se efctueaz pe
baza bilanului elaborat pe perioade de mai muli ani.
ActivPasiv
N - 2N - 1NN - 2N - 1N
Imobilizri400.000300.000260.000Capital
social150.000150.000150.000
Stocuri+Creane
Obligaii
nefinanciare360.000370.000320.000Rezerve30.00020.00020.000
Disponibiliti50.00040.00060.000Obligaii
financiare630.000540.000470.000
O preocupare redus a conducerii pentru investiii care au fcut ca
activele imobilizate s scad de la un an la altul.
Funcia de exploatare reflect preocuparea relativ constant pentru
activitatea de baz a ntreprinderii, n primii doi ani, ns, n cel
de-al treilea an, evenimente deosebite s-au putut produce, care au
condus la o reducere a activitii.
Trezoreria ntreprinderii se remarc prin oscilaii: uoar scdere n
anul N 1 pentru ca n anul N s creasc cu 50%. Avnd n vedere evoluia
funciilor de investiii i de exploatare este posibil ca ntrepriderea
s fi vndut din activele imobilizate.
Braul levierului (raportul dintre fondurile proprii i cele
mprumutate) a evoluat de la 22/78 n anul N 2 la 24/76 n anul N - 1
i la 26/74 n anul N demonstrnd o anumit procupare pentru meninerea
unui grad de ndatorare relativ constant.
A2
Dispunei de urmtoarele date privind produsele finite la o
societate comercial:
Stoc la inceputul lunii 800.000 lei cost standard, diferene de
pre favorabile la produsele n stoc 40.000 lei; intrri de produse
finite n cursul lunii 1.200.000 lei cost standard; diferene de pre
nefavorabile aferente produselor intrate 160.000 lei; ieiri de
produse finite 1.800.000 lei cost standard. Precizai influena
asupra situaiilor financiare determinat de diferenele de pre.
Rezolvare:
Intrari de produse finite: 345 = 711 1.200.000
Diferente de pret aferente produselor intrate: 348 = 711
160.000
Iesiri de produse finite: 711 = 345 1.800.000
Coeficientul de repartizare 348:(Si+Rd)348/(Si+Rd)345=
= (-40.000+160.000)/(800.000+1.200.000)=0,06
Rc348=1.800.000 x 0,06 = 108.000
Diferente de pret aferente produselor iesite: 711=348
108.000
Asupra contului de profit si pierdere: diferentele de pret
influenteaza crescind creditul lui 711 cu 52.000 ( 160.000 108.000
).
Asupra bilantului diferenta de pret mareste valoarea neta a
bilantului cu 12.000 ( Si 348+Rd348-Rc348 =
-40.000+160.000-108.000=12.000 ).
A3. Bilanul contabil al societii furnizeaz urmtoarele informaii
patrimoniale:imobilizri necorporale (know-how) 30.000, imobilizri
corporale 240.000, imobilizri financiare 30.000, stocuri 750.000,
creane 900.000, disponibiliti 45.000, capitaluri proprii 375.000,
obligaii nefinanciare 1.140.000, obligaii financiare 480.000 (din
care datorii pe termen lung 300.000).
Valoarea economic a elementelor de bilan este de 450.000 la
imobilizrile corporale, 1.125.000 la stocuri, 750.000 la creane i
de 150.000 la imobilizrile financiare.Se cere*:a.S determinai prin
ambele metode activul net contabil i activul net corectat
alesocietii.Ab.S determinai pragul de rentabilitate al societii
tiind c rata de remunerare aactivelor este de 15%.* Explicarea
oricrui calcul sau oricrei prezentri este obligatorie.
REZOLVARE:
a) Activul net contabil = capitalurile propii ale ntreprinderii
= 375.000 (metoda aditiv).
Activul net contabil prin metoda substractiv este egal cu total
active bilaniere minus obligaiile ntreprinderii: 1.995.000
1.620.000 = 375.000
Activul net corectat se obine pe baza bilanului economic,
respectiv bilanul contabil n care valorile contabile se nlocuiesc
cu valorile economice.
ActivAjustriPasiv
Imobilizri corporale240000 + 210000Capitaluri proprii 375000
Imobilizri necorporale 30000 30000Diferente din reeval.
+525000
Imobilizri financiare 30000 + 120000Obligaii nefinanciare
1140000
Stocuri750000 + 375000Obligaii financiare 480000
Creane900000 150000
Disponibiliti 45 000 -
Total1995000 + 5250002520000
2520000
Metoda substractiv:
Active (n valori economice) Datorii = 2.520.000 - 1.620.000 =
900.000
Metoda aditiv:
Capitaluri proprii influene din reevaluare = 375.000 + 525.000 =
900.000
b) Pragul de rentabilitate reprezint mrimea profitului pe care
piaa l ateapt de la ntreprindere n funcie de efortul investiional
existent (exprimat prin valoare patrimonial a ntreprinderii,
respectiv activul net corectat) i de rata de remunerare a pieei
(i).
Prag = ANC i = 900.000 x 15% = 135.000
V 5
1. Societatea Omicron a construit n N-6 i N-5 o cldire pentru a
fi utilizat de birourile administrative i a implicat intervenia mai
multor tipuri de profesii.Cldirea a devenit operaional ncepnd cu 1
iulie N-5.
n timpul anilor N-6 i N-5, societatea Omega a primit facturile i
notele urmtoare: 5 ianuarie N-6: factur notar: achiziionare teren
pentru 500.000, drepturi de nregistrare 30.000, onorarii notar
15.000, TVA pentru onorarii 2.940.
15 ianuarie N-6: prima factur a arhitectului: remuneraia
arhitectului este calculat n funcie de sumele facturate de
diferitele profesii (n afar de notar). Aceast remuneraie va fi de
10% din ansamblu. Prima factur este de acont de 50.000 plus TVA
9.800.
15 aprilie N-6: factura ntreprinderii pentru terasamentul
fundaiei: 40.000 fr taxe plus TVA 7 840.
17 iunie N-6: prima factur pentru ridicarea structurii: 180.000
fr taxe plus TVA 35.280. 14 septembrie N-6: a doua factur pentru
ridicarea structurii: 230.000 fr taxe plus TVA 45.080.
15 septembrie N: factur cherestea: 86.000 fr taxe plus TVA
16.856.
19 octombrie N-6: factur acoperi: 145.000 fr taxe plus TVA
28.420.
30 noiembrie N-6: factur instalaii 40.000 fr taxe plus TVA
7.840.
7 ianuarie N-5: prima factura de energie electrica: 25.000 fara
taxe plus TVA 4.900. 12 ianuarie N-5: factur tencuial: 60.000 plus
TVA 11.760.
15 ianuarie N-5: cea de-a doua factur pltit ctre arhitect:
30.000 fr taxe plus TVA 5.880.
30 ianuarie N-5: factur tmplrie 85.000 fr taxe plus TVA
16.660.
15 martie N-5: factur nclzire central i ventilaie: 110.000 fr
taxe plus TVA 21.650.
15 aprilie N-5: factur servicii sanitare: 72.000 fr taxe plus
TVA 14.112.
15 mai N-5: factura geamuri: 18.000 fr taxe plus TVA 3.258. 30
mai N-5: cea de-a doua factur de energie electric: 30.000 fr taxe
plus TVA 5.880. 15 iunie N-5: factura amenajri externe: 42.000 plus
TVA 8.232. 30 iunie N-5: factur cablare informatic: 25.000 plus TVA
4.900.
1 august N: cea de-a treia factur pltit ctre arhitect: suma
perceput pentru lucrri s-a ridicat la 1.188.000.Valoarea
onorariilor este obinut astfel: 1.188.000 X 10%= 118.800
Din care se scade: cota parte de pltit ntr-un an: 118.800 X 10%=
-11.880Din care se scad: plile n avans: 50.000+30.000= -
80.000Valoare neta fara taxe: 26.020TVA: 5.276,32 32.196,32
Perioada de amortizare a birourilor este fixat la 50 de ani (cu
o valoare rezidual sczut fixat la 30.000 fr a lua n calcul
terenurile). Totui, lucrrile de dulgherit i acoperiul trebuie
nlocuite dup 25 de ani, instalaiile trebuie refcute dup 15 ani,
instalaia electrica i tencuiala la 20 de ani, tmplria la 12 ani,
instalaia de nclzire la 18 ani, instalaiile sanitare la 10 ani,
geamurile la 8 ani, amenajrile externe la 10 ani.
In final, cablarea informatica care va fi nlocuita la fiecare 10
ani, va face obiectul unei verificri dup 5 ani.Verificare efectuata
in N (factura din 20 iunie N) a cableriei informatice a costat
12.000 plus TVA 2.352.1) Analizai diferitele componente ale
ansamblului imobiliar utilizat ntr-un birou, indicai costul
acestora si durata lor de amortizare.NB: In cazul facturilor emise
de diferiii profesioniti in N-6 si N-5, va vei limita la facturile
emise de ctre notar, arhitect si dulgher.REZOLVARE:
Valoarea global a imobilizrii corporale reprezentnd imobil
trebuie analizat pe componente. Fiecare component (al crui cost
este important n raport cu costul total al imobilizrii) trebuie s
corespund unei anumite durate i metod de amortizare. Astfel,
cheresteaua i acoperiul (care pot fi grupate) a crui durat de
amortizare este de 25 ani trebuie separate de instalaii a cror
durat de amortizare este de 15 ani. O component suplimentar va fi
creat n anul N n ce privete revizuirea cablajului informatic.
Sinteza se poate prezenta n felul urmtor (n anul N-5)
ComponenteCost achiziieCote parte arhitectValoare totalDurata de
amortizare
Teren545.000-545.000Neamortizabil
Fundaii i structuri450.00045.000495.00050 ani (valoare rezidual
30.000)
Cherestea i acoperi231.00023.100254.10025 ani
Instalaii40.0004.00044.00015 ani
Electrice i tencuieli115.00011.500126.50020 ani
Tmplrie85.0008.50093.50012 ani
nclzire ventilaie110.00011.000121.00018 ani
Sanitare72.0007.20079.20010 ani
Geamuri18.0001.80019.8008 ani
Amenajri exterioare42.0004.20046.20010 ani
Cablaj informatic25.0002.50027.50010 ani
Revizie cablaj informatic-
--
5 ani
Totaluri1.733.000118.8001.851.800
De notat c dei are o durat de amortizare similar, amenajrile
exterioare, sanitarele i cablajul informatic, acestea nu au fost
regrupate cci nu exist nicio legtur ntre lucrrile efectuate de
diferii specialiti; n acelai timp cheresteaua i acoperiiul sunt
legate, la fel i electricitatea general cu tencuiala (cablurile
electrice fiind integrate n tencuial).
A2. Societatea Beta SA prezint la 31 dec. anul N urmtoarea
situaie patrimonial:capital social 100.000 (100 aciuni a 1000
u.m.), imobilizri corporale 250.000, imobilizri necorporale (licen)
30.000, imobilizri financiare 100.000 (1.000 aciuni ca valoare
nominal de 100, deinute la societatea Gama reprezentnd 50% din
capitalul acesteia), rezerve 50.000, profituri nerepartizate
100.000, stocuri 800.000 (materii prime i materiale 200.000,
producie n curs 350.000 produse finite 250.000), creane 1.500.000
(din care incerte 200.000) furnizori i creditori 1.800.000, datorii
la bnci 780.000 (din care pe termen lung 500.000), disponibiliti
bneti 150.000.Alte informaii: cldirile care reprezint 75% din
activele corporale amortizabile au o valoare de pia cu 20% mai mare
dect valoarea contabil; activul net corectat al societii Gama SA a
fost la 31 dec. N de 400.000; creanele n valut reprezint 25% din
totalul creanelor iar diferenele de curs la 31 dec. N sunt de
+300.000; diferenele de curs aferente obligaiilor n valut sunt de
+100.000;
stocurile fr micare sunt n sum de 150.000; din reevaluarea
stocurilor rezultat diferene favorabile de 550.000.Se cere:1. S
explicai trecerea de la bilanul contabil la bilanul economic i s
elaborai bilanul economic al societii Beta SA la 31 dec. N.2. S
determinai valoarea intrinsec a unei aciuni Beta SA la 31 dec.
N.REZOLVARE:
1.Trecerea de la bilanul contabil la bilanul economic presupune
nlocuirea valorilor contabile cu valorile economice ale bunurilor
unei ntreprinderi. Aceasta presupune:
- imobilizrile corporale se evalueaz prin diverse metode care au
ca punct de pornire: costul, venitul sau comparaiile de pia. n
evaluare se au n vedere urmtoarele 6 categorii de factori: evoluia
preurilor, starea bunurilor, politicile de amortizare, politicile
de contabilizare, evaziunea monetar i orice alt factor depistat cu
ocazia diagnosticului care antreneaz distorsiuni ntre valoarea
contabil i valoarea economic a bunurilor.
- imobilizrile necorporale sunt considerate nonvalori, ele
influennd valoarea ntreprinderii prin rentabilitatea acesteia (cu
excepia cheltuielilor de cercetare care privesc produse noi sau
dezvoltri de activiti).
- imobilizrile financiare constnd n titluri de participare la
capitalul altor ntreprinderi se evalueaz prin metodele indicate de
organismul de burs (dac coteaz) i prin metoda capitalizrii
disidenelor sau metoda global (daca nu coteaz).
- stocurile de intrare se evalueaz la preurile de achiziie ale
zilei; stocurile de producie n curs se evalueaz la nivelul
costurilor efective, corectate cu gradul de naintare n valoarea
fizic a produselor; stocurile de produse finite se evalueaz la
nivelul preurilor de vnzare ale zilei mai puin beneficiile estimate
n aceste preuri.
- creanele n valut se actualizeaz la raportul de schimb al
zilei.
- disponibilitile n valut se evalueaz la raportul de schimb n
valut; la fel i obligaiile n valut, diferenele fiind regularizate
pe seama rezultatelor financiare.
Bilanul economic al societii Beta se elaboreaz nlocuind n
bilanul contabil valorile contabile cu valorile economice:
Activ Ajustare Pasiv AjustareImobilizri 250.000 + 37.500 Capital
social 100.000
corporale Rezerve 50.000
Imobilizri 30.000 - 30.000 Profit 100.000 - 100.000
necorporale Dif. reevaluare +607.500
Imobilizri 100.000 + 100.000 Obligatii nefin. 1.800.000
financiare Obligatii fin. 780.000 + 100.000
Stocuri 800.000 + 550.000
- 150.000
Creane 1.500.000 + 300.000
- 200.000
Disponibil. 150.000
2.830.000 + 607.500
3.437.500 3.437.500
2. Valoarea intrisec a aciunilor se determin pe baza activului
net corectat al ntreprinderii
Va = ANC = Active economice Datorii = 3.437.500 2.680.000 =
7575/aciune nr. aciuninr. aciuni100
A3. Dispunnd de aceleai informaii ca la A2, se cere:
1. S elaborai bilantul funcional al societii Beta SA la 31 dec.
N
2. Sa determinai masele financiare ale societii Beta SA la 31
dec. N
REZOLVARE:
1. Bilanul funcional al societii Beta:
Activ PasivImobilizri 487.500 Capitaluri proprii 757.500
Stocuri + creane oblig. nefin. 1.000.000 Oblig. fin. 880.000
Disponibiliti 150.000
2.Masele financiare ale unei ntreprinderi se determin pe baza
bilanului financiar.
Activ Pasiv1.Imobilizri 487.500 4.Capitaluri permanente
1.357.000
2.Stocuri + creane 2.800.000 5.Oblig. nefin. 1.800.000
3.Disponibiliti 150.000 6.Oblig. fin. 280.000
Fondul de rulment net global: 4-1= 870.000
Necesarul de fond de rulment: 2-5= 1.000.000
Trezoreria: 3-6= -130.000
V6
A1. Societatea Martina SA construiete un stadion. La sfritul
primului an, costurile nregistrate nsumeaz 7.000.000 lei. Costurile
suplimentare anticipate a fi nregistrate pn la finalizarea
contractului sunt de 10.000.000 lei. La sfritul celui de-al doilea
an, costurile efectiv nregistrate de ntreprindere se ridic la
13.000.000 lei. Costurile anticipate a fi nregistrate pn la
finalizarea contractului sunt de 5.000.000 lei. In cel de-al
treilea an stadionul este terminat. Costurile totale nregistrate
sunt de 26.888.889 lei. Contractul are convenit un pre fix de
50.000.000 lei. Durata de execuie a contractului este de 3 ani.
Se cere recunoaterea veniturilor i costurilor contractuale (la
zi, n anii anteriori i pe anul n curs), precum i calculul
profitului n cei trei ani.
Rezolvare:
An 1
Cheltuieli efective: 7.000.000
Cheltuieli ulterior estimate: 10.000.000
Total cheltuieli estimate: 17.000.000
Grad de avansare a lucrrilor: = 0,4117
Venituri 1 an = 50.000.000 x 0.4117 = 20.588.235
Profit 20.588.235 17.000.000
An 2
Ch efective cumul. = 13.000.000
Cheltuieli ulterioare estimate: 5.000.000
Cheltuieli totale estimate = 18.000.000
Grad avansare lucrri: = 0,72222
Venit an 2 = 50.000.000 x 0,72222 = 36.111.111
Ch. an 2 = 13.000.000 7.000.000 = 6.000.000
Venit an 2 = 36.111.111 20.588.235 = 15.228.876
Profit = 9.522.876
An 3
Ch. Cumulate: 26.888.886
Ch. an. 3 = 26.888.889 13.000.000 = 13.888.889
Venit cumulat = 50.000.000
Venit an 3 = 50.000.000 36.111.111= 13.888.889
Profit
A2. La o societate comercial capitalul social este 10.000.000
lei, rezervele 2.000.000 lei, numrul de aciuni 2.000. Se procedeaz
la majorarea capitalului social prin emiterea a 400 aciuni noi, la
valoarea nominal 5.000 lei/aciune, egal cu preul de emisiune. Care
este valoarea contabil a unei aciuni nainte i dup majorarea
capitalului, mrimea teoretic a DS-ului i raportul de paritate ntre
vechile i noile aciuni?
Rezolvare:
DS- drept de subscriere = Valoarea contabil active paritate
Valoarea contabil active dup emisiune
= ;
nainte = = 6.000 lei/aciune;
dup = = = 5.833 lei/aciune;
DS = 6.000 5.833 = 167 lei/active rap. paritate vechi
Raport paritate = = .
A3. Societatea comercial Alfa SA a evaluat n decembrie anul N-4
un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N-11 cu 800.000 (din care
100.000 pentru teren), amortizabil n 20 de ani; cu aceast ocazie a
eliminat din valoarea contabil amortismentele acumulate.
Valoarea de utilitate a ansamlului imobiliar a fost stabilit, cu
aceast ocazie la 900.000 (din care 180.000 terenul); durata de via
nu a fost modificat.
La 1 iulie anul N ansamblul imobiliar a fost vndut cu
1.000.000.
Se cere:
a) S se stabileasc diferena dintre reevaluare ce trebuie
nregistrat n societate;
b) Care este suma amortizrii n anul N.
c) Care este plusvaloarea nregistrat cu ocazia vnzrii.
Rezolvare:
N-11 teren neamortizabil
800.000 100.000 = 700.000
Amortizare: 700.000 : 20 ani = 35.000
N-4:8 ani4x7 = 280.000
- anulm amortizarea:
2812 = 212 280.000
teren = 100.000
cldire = 700.000 180.000 = 480.000
Vj = 900.000 - teren: 1.800.000
cldire: 4.200.000
a) Diferena din reevaluare:
teren: 80.000 100.000 = 80.000
cldire: 720.000 42.000 = 300.000
212 = 105 300.000
211 = 105 80.000
b) Amortizare N-3:
Vj =
EMBED Equation.DSMT4 = 60.000
c) 01 iulie N:
Amortizare cumulat = 60.000 x N-3-N-2
N-1 = 215.000
teren = 180.000
cldire = 720.000 210.000 = 510.000
Amortizare : N = 30.000
Vnzare: 461 = 7583 1.000.000
6583 = 211 180.000
%212720.000
2812 210.000
VNC6583
510.000
Plus valoare = Pre vnzare Venit =1.000.000 180.000 510.000 =
310.000
V7
A1. Societatea Martina SA construiete un stadion. La sfritul
primului an, costurile nregistrate nsumeaz 7.000.000 lei. Costurile
suplimentare anticipate a fi nregistrate pn la finalizarea
contractului sunt de 10.000.000 lei. La sfritul celui de-al doilea
an, costurile efectiv nregistrate de ntreprindere se ridic la
13.000.000 lei. Costurile anticipate a fi nregistrate pn la
finalizarea contractului sunt de 5.000.000 lei. In cel de-al
treilea an stadionul este terminat. Costurile totale nregistrate
sunt de 26.888.889 lei. Preul convenit n contract este costul plus
30%. Durata de execuie a contractului este de 3 ani.
Se cere recunoaterea veniturilor i costurilor contractuale (la
zi, n anii anteriori i pe anul n curs), precum i calculul
profitului n cei trei ani.
Rezolvare:
In contabilizarea contractului profitul se nregistreaz ealonat
pe facturi i situaii pariale de lucrri.
IAS 11
EMBED Equation.DSMT4 = ............ lucrri
Anul 1: Cheltuieli efective: 7.000.000
Cheltuieli ulterioare estimate:10.000.000
Venit estimat: 70.000.000 + 30% x 7.000.000 = 9.100.000
Anul 2: Cheltuieli efective: 1.300.000 (cumulate)
Venit estimat: 13.000.000 +30% x 13.000.000 = 16.900.000
Cost efectiv an 2 = 13.000.000 7.000.000 = 6.000.000
Venit efectiv an 2 = 16.900.000 9.100.000 = 7.800.000
Anul 3: Cheltuieli cumulate: 26.888.889
Venituri totale cumulate = 26.888.889 + 30% x 26.888.889 =
34.955.556
Cheltuieli efective ale anului 3 = 26.888.889 13.000.000 =
13.888.889
Venit efectiv an 3 = 34.955.556 16.900.000 = 18.055.556
A2. Dispunei de urmtoarele date: o societate a achiziionat
mrfuri din import, cheltuielile legate de achiziie fiind: valoarea
n vam 2.500.000 lei; taxe vamale 250.000 lei; cheltuieli de
transport pe parcurs intern 300.000 lei; cheltuieli de manipulare
10.000 lei; prime de asigurare 90.000 lei; reducere comercial
primit 60.000 lei; diferene de curs valutar rezultate din plata
furnizorului extern 10.000 lei. Intreprinderea estimeaz c mrfurile
vor fi vndute la preul de 6.000.000 lei. n scopul vnzrii se
estimeaz urmtoarele cheltuieli: cheltuieli de transport 2.000.000
lei; comisioane privind vnzrile 600.000 lei; costul garaniei
acordate dup vnzare 800.000 lei. Ce valoare au mrfurile la
nchiderea exerciiului financiar?
Rezolvare:
Cost achiziie = 2.500.000 + 2.750.000 + 300.000 + 10.000 +
90.000 60.000 = 3.090.000
Diferen curs valutar: 10.000
Valoare realizabil net: 6.000.000 20.000.000 600.000 =
3.400.000
PreCh. transpComision
A3. In cursul auditrii contului de stocuri ai constatat un numr
de erori n valoare net de 30.000 dintr-un eantion de 240.000,
extras dintr-o populaie de 2.400.000. Care este eroarea total pe
care o vei reine tiind c eroarea de eantionare ai apreciat-o la 25%
i cum v va influena opinia.
Rezolvare:
V8
A1. In baza datelor de mai jos s se calculeze rezultatul brut i
rezultatul net al exerciiului: achiziie stocuri de materii prime
3.000.000 lei; stocuri iniiale de materii prime 500.000 lei;
stocuri finale de materii prime 1.400.000 lei; salarii datorate
2.600.000 lei; salarii pltite 2.800.000 lei; servicii nefacturate
primite de la teri 4.000.000 lei; servicii facturate primite de la
teri 1.800.000 lei; amortizare 600.000 lei; amenzi datorate
autoritilor romne 1.900.000 lei; amenzi pltite 640.000 lei; stocuri
iniiale de produse finitela cost de producie 20.000.000 lei;
produse finite obinute la cost de producie 60.000.000 lei; produse
vndute n pre de vnzare dar nefacturate 80.000.000 lei; produse
vndute n pre de vnzare facturate 35.000.000 lei; reducere comercial
acordat 1.000.000 lei; produse ncasate n pre de vnzare 38.000.000
lei; stocuri de produse nevndute n cost de producie 35.000.000 lei;
ajustri pentru deprecierea stocurilor reluate 1.800.000 lei;
dividende de primit 1.000.000 lei; dividende ncasate 800.000 lei;
dividende pltite 680.000 lei; impozit pe salarii datorat 1.400.000
lei.
Rezolvare:
301 Sf = Si + Intrri - Ieiri
1.400.000 = 500.000 + 3.000.000 2.100.000
chelt cu materia prim
Cheltuieli
Venituri
Materii prime 3.000.000
701 80.000.000
Salarii 2.800.000
701 35.000.000
Ch cu serviciile 4.000.000
Reducere 1.000.000
Alte servicii 1.800.000
7814 1.800.000
Amortizare 600.000
Venituri din div 761 1.000.000
Amenzi 1.900.000
Produse finite 15.000.000
Dobnzi 800.000
______________________
13.800.000
131.800.000
345 Sf =
Si
+ Intrri
Ieiri
35.000.000 =
20.000.000
60.000.000
45.000.000
345 = 711
711
45.000.00060.000.000
15.000.000
711
Rezultatul brut: 118.000.000
Rezultatul fiscal: 131.800.000 13.800.000 + Chelt nedeductibile
+ 1.900.000 deduceri fiscale 1.000.000 (imp. dividende) + ajustri
prov. 1.800.000 = 117.100.000
Impozit profit: 117.100.000 %16% = 18.736.000
Rezultatul net 118.000.000 18.736.000 = 99.264.000
A2. In baza urmtoarelor date: profit net nainte de impozitare
1.350.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 270.000 lei, diminuarea
creanei clieni 90.000 lei; cretere cheltuieli n avans 36.000 lei;
cretere datorii furnizori 120.000 lei; pli impozit pe profit
540.000 lei; pli privind: achiziia de terenuri 300.000 lei;
achiziia unei cldiri 450.000 lei, achiziia de maini, utilaje,
instalaii 120.000 lei; mprumuturi ncasate din emisiunea de
obligaiuni 120.000 lei; dividende pltite aferente activitii de
finanare 312.000 lei, calculai fluxurile nete de numerar pentru
activitile de exploatare, investiii i finanare.
Rezolvare:
Nr. crt.EXPLICATIEValoareFluxurile nete de numerar pentru
activitile de
ExploatareInvestitiiFinantareTOTAL
1profit net nainte de
impozitare1.350.0001.350.000001.350.000
2cheltuieli cu amortizarea 270.000270.00000270.000
3diminuarea creanei clieni 90.00090.0000090.000
4cretere cheltuieli n avans 36.000-36.00000-36.000
5cretere datorii furnizori 120.000-120.00000-120.000
6pli impozit pe profit 540.000-540.00000-540.000
7pli privind achiziia de terenuri 300.0000-300.0000-300.000
8pli privind achiziia unei cldiri 450.0000-450.0000-450.000
9pli privind achiziia de maini, utilaje, instalaii
120.0000-120.0000-120.000
10mprumuturi ncasate din emisiunea de obligaiuni
120.00000120.000120.000
11dividende pltite aferente activitii de finanare
312.00000-312.000-312.000
TOTAL1.014.000-870.000-192.000-48.000
A3. Activul net corectat al unei ntreprinderi este de 400.000,
capacitatea beneficiar exprimat prin profitul net de 90.000 iar
rata de capitalizare de 20%. Determinai valoarea Goodwill-ului
ntreprinderii tiind c rata de actualizare a rentei de Godwill este
de 30%.
Rezolvare:
GW=90.0000-400.000*20%=
30%
V9
A1. ALFA a achiziionat 80% din aciunile ordinare ale lui BETA
pentru suma de 4.500 lei pe data de 1 ianuarie 2006. Bilanul n form
prescurtat al ambelor companii la data achiziiei se prezenta
astfel:
-lei-
ALFABETA
Active identificabile16.4004.000
Participaia la BETA1.500
Total17.9004.000
Capital propriu12.0002.400
Datorii identificabile5.9001.600
Total17.9004.000
Valoarea just a activelor identificabile ale lui BETA se ridic
la 5.600 lei, iar valoarea just a datoriilor sale este de 1.600
lei.
Se cere:
a) Calculul fondului comercial;
b) Prezentarea bilanului consolidat.
Rezolvare:
a ) Fondul comercial = Costul titlurilor Partea cumparata de
societatea mama(investitor)
80% din ANC in valori juste al filialei = 4.500 80% (
5.600-1.600)=1.300
ANC = Activ Total Datorii = 5.600-1.600 = 4.000
b) Metode de consolidare:
- Metoda integrarii globale
- Metode proportionale
- Metoda punerii in echivalenta
Metoda integrarii globale:
ALFA preia in consolidare toate activele si datoriile filialei
BETA.
Calculam capitalurile proprii in valori juste.
Activul net in valori juste = 4.000
Diferentele din reevaluare aparute la data achizitiei ( la
filiala ):
Active: 5.600-4.000 = 1.600
Datorii: 1.600-1.600 = 0
In consolidare trecem valorile juste:
Bilantul individual al lui BETA = 4.000
Bilantul consolidat al lui BETA = 5.600 ( se adauga diferenta
din evaluare de 1.600 )
Pentru ca si alti actionari au drepturi evidentiem si interesele
minoritare care apar cind filiala nu este detinuta 100%. La
calculul intereselor minoritare luam in considerare si diferenta
din evaluare.
Interersele minoritare = 20% x ANC = 20% x( 5.600 1.600 ) =
800
Eliminari de natura patrimoniala:
% = % 5.300 5.300
Capit proprii Beta Titluri de participare Beta 2.400 4.500
Fond comercial 1.300
Active Beta Interese minoritare 1.600 800
-lei -
ALFABETABilant cumulatEliminariBilant consolidat
Active identificabile13.4004.00017.400+1.60019.000
Participatie la BETA4.5004.500-4.5000
Fond comercial1.300
Total17.9004.00021.90020.300
Capital propriu12.0002.40014.400-2.40012.000
Datorii identificabile5.9001.6007.5007.500
Interese minoritare800800
Total17.9004.00021.90020.300
A2. O ntreprindere de servicii de consultan contabil efectueaz o
prestaie ctre un client n urmtoarele condiii: durata contractului
1.08.N 31.03.N+1; valoarea devizului: 20.000.000; costul total
estimat este de 16.000.000 lei. Care este valoarea venitului
contabilizat la 31.12.N, conform IAS 18 Venituri, tiind c pentru
execuia contractului s-au angajat cheltuieli de 10.000.000 lei?
Rezolvare:
Esalonam veniturile pe 2 ani, in functie de raportul dintre
cheltuielile efective realizate pe prima perioada si total
cheltuieli estimate = 10.000.000/16.000.000
Gradul de avansare al lucrarilor = 10/16 = 5/8 = 0,625
Venitul recunoscut in N este 0,625 x Venituri totale estimate =
0,625 x 20.000.000 = 12,5
Venitul = 12.500.000
A3. Societatea X v solicit consilierea. Pentru fiecare din
evenimentele urmtoare indicai dac societatea poate nregsitra un
provizion sau nu (i explicaii):
a) un client intenteaz o aciune n justiie contra soceitii X;
avocatul a indicat o estimare a riscului la 10.000 mil. lei;
b) vrsarea unui produs toxic, la sfritul anului, a creat daune
mediului; la data nchiderii costul este dificil de evaluat cu
certitudine dar societatea X estimeaz ntre 15.000 mil. i 20.000
mil. Evaluarea cea mai probabil este 20.000 mil lei;
c) societatea tocmai a nceput comercializarea unui nou produs;
conform bugetelor s-au prevazut pierderi operaionale pentru anul
N+1 de 18.000 mil;
d) societatea a ncheiat un contract; la data nceheierii
exerciiului livrarea nu s-a realizat, dar conform bugetelor,
costurile angajate sunt superioare avantajelor ateptate cu 3.000
mil;
e) societatea risc s piard un contract foarte important. Dac
evenimentul intervine, pierderea viitoare este estimat la 12.000
mil.
f) societatea X a calculat un provizion pentru creterea de
preuri de 2.000 mil;
g) o restructurare este n curs. Planul a fost anunat naintea
nchiderii exerciiului. Costul cu licenierea salariailor este de
23.000 mil; costul cu conservarea bunurilor este de 2.500mil;
costul cu formarea personalului meninut este de 6.000 mil;
pierderile operaionale viitoare, identificabile n timpul perioadei
de reconversie sunt de 13.000 mil.
Rezolvare:
a) Constituim un provizion pentru litigii de 10.000 mil lei,
pentru ca exista riscul de a pierde.
b) Constituim un provizion de 20.000 mil lei. Costul este sigur
( vom plati ) .
c) Pierderile pentru comercializarea produselor nu reprezinta
risc pentru pierderi din activitatea de exploatare.
d) Conform IAS 37 contractul este deficitar prin urmare
constituim un provizion.
e) Facem o precizare in anexa , nu constituim provizion.
f) Nu se constituie provizioane pentru cresteri de preturi.
g) Restructurarea presupune costuri, prin urmare se constituie
un provizion pentru restructurare in suma de 23.000 mil cost
concediere , 2.500 mil costul cu punerea in conservare a
bunurilor.
V10
A1. Din bilanul contabil al unei societi s-au extras datele:
active imobilizate 6.000 lei; active circulante (curente) 4.000
lei, din care stocuri 1.600 lei; cheltuieli n avans 800 lei;
venituri n avans 200 lei; datorii pe termen scurt (curente) 2.500
lei; capital propriu 5.000 lei; provizioane 1.000 lei; credite
bancare pe termen lung 2.100 lei.
Date complementare: cifra de afaceri 2.800 lei; profit brut din
vnzri 1.500 lei; cheltuieli cu dobnzile 200 lei; profit naintea
plii dobnzii i impozitului pe profit 900 lei; profit brut din vnzri
1.500 lei.
Se cere calculul principalilor indicatori economici financiari
aa cum sunt prezentai n OMFP 1752/2005, respectiv:
a) indicatorul lichiditii curente
b) indicatorul lichiditii imediate
c) indicatorul gradului de ndatorare
d) acoperirea dobnzilor
e) viteza de rotaie a activelor imobilizate
f) viteza de rotaie a activelor circulante
g) rentabilitatea capitalului angajat
h) marja brut din vnzri
i) active circulante nete
j) activul net
A2. SC ABC SA deine un teren cu o valoare contabil de
900.000.000 lei. La sfritul anului N, terenul este reevaluat la
valoarea just de 1.200.000.000 lei. La sfritul exerciiului N+3
terenul este reevaluat la valoarea just de 1.100.000.000 lei.
Coform IAS 16, care este valoarea rezervei din reevaluare la
sfritul anului N+3?
Rezolvare:
Diferenta din reevaluare: 1.200.000.000 900.000.000 =
300.000.000
208 = 105 300.000.000
Sold 105 la sfirsitul anului N
La sfirsitul anului N+3 avem depreciere, se diminueaza soldul
lui 105:
105 = 211 100.000.0000 ( 1.200.000.000-1.100.000.00 )
Soldul contului 105 este 200.000.000
Soldul lui 105 se muta eslonat in contul 106 la scoaterea din
functiune.
A3. O instalaie achiziionat la 12 ianuarie anul N are un cost de
800.000 lei, durata de utilizare de 10 ani i este amortizat prin
metoda liniar.
Societatea a optat s beneficieze de prevederile legii fiscale
calculnd la punerea n funtiune o amortizare de 20%. La sfritul
celui de-al 4-lea an, societatea a procedat la reevaluarea
instalaiei nregistrnd diferene favorabile de 400.000 lei i a redus
durata de via a instalaiei la 8 ani.
Se cere:
1. Pe baza planului de amortizare, stabilii care este
amortizarea de inclus n costuri n primul an, al patrulea i al
aselea an (N, N+3, N+6).
2. Cum se prezint instalaia n bilanul de la sfritul fiecrui an?
Cum a influenat instalaia conturile de gestiune, tiind c la finele
duratei de via instalaia a fost scoas din funciune?
Rezolvare:
1. Amortizarea de 20% a fost amortizare exclusiv fiscala.
Calculam amortizarea liniara.
12.01. N : 800.000/10x11/12 = 73.333N+3 nu avem reevaluare:
800.000 /10 = 80.000
N+4 reevaluare + 400.00 lei ; durata de viata 8 ani
Sold 213 = 800.000
Sold 2813 = 73.333 + 4 x 80.000 = 393.3332813 = 213 393.333
213 = 105 400.000
Mai ramin 5 ani si 1 luna. Durata totala se modifica la 8 ani.
Mai ramin 3 ani si 1 luna.
Valoarea ramasa/Durata ramasa = ((400.0000+(Sold 213 Sold
2813))/37 luni = (4000.000+ +800.000 -393.333 )/37 = = 806.667/37 =
21.802
In N+6 amortizarea = 12 x 21.802 = 261.624
2. Valoarea neta contabila VNC
N 213 Amortizarea cumulata 800.000 73.333
N+3 : 800.000 ( N+1 ) + ( N+2)x ( N+3) = 800.000-73.333-3x80.000
= 486.667
N+6: 806.667 2 x 261.624=806.667-523.248 = 283.419
Nu sunt influentate costurile de gestiune.
V11
A1. S se nregistreze n contabilitatea unei societi comerciale
urmtoarele operaii:
a) se obin produse finite, la preul de nregistrare de 1.250.000
lei, cu diferene de pre nefavorabile de 250.000;
b) produsele finite obinute se transfer n magazinul propriu de
prezentare i desfacere, unde evidena se conduce la cost de
achiziie. Preul de vnzare corespunztor produselor finite
transferate este de 4.500.000 lei;
c) mrfurile se vnd n totalitate, descrcndu-se i gestiunea.
Rezolvare:
a) 345 = 711 1.250.000
348 = 711 250.000
b) Transferul marfurilor se face la mijlocul lunii:
371 = 345 1.250.000
378 = 348 250.000
c) 5311 = 707 4.500.000
607 = 371 1.250.000
607 = 378 250.000
A2. O societate comercial primete n contul bancar o subvenie de
60.000.000 lei pentru procurarea unui utilaj. Dup achiziionarea
utilajului n valoare de 60.000.000 lei i TVA 19%, se achit prin
ordin de plat datoria fa de furnizorul de imobilizri. Durata normal
de funcionare a utilajului este de 5 ani iar regimul de amortizare
folosit este cel liniar.
S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv
amortizarea lunar i trecerea la venituri a unei pri din
subvenie.
Rezolvare:
Primirea subventiei : 5121 = 131 60.000.000
Cumpararea utilajului: % = 404 71.400.000 213 60.000.000
4426 11.400.000
Platim furnizorul: 404 = 5121 71.400.000
Inregistram amortizarea lunara: 6811 = 2813 1.000.000
Trecerea subventiei pe venituri: 131 = 7584 60.000.000
A3. La 2 octombrie N, societatea X vinde produse unui client
extern, la un pre de 20.000 euro. Contravaloarea produselor vndute
urmeaz a fi ncasat pe 5 februarie N+1.
In exerciiul N, cursul de schimb al monedei europene a evoluat
astfel:
la 2 octombrie N, 1 euro = 30.000 lei;
la 31 decembrie N, 1 euro = 32.000 lei.
Presupunem c diferenele de curs valutar nerealizate nu sunt
recunoscute din punct de vedere fiscal. Cota de impozit pe profit
16%.
S se calculeze impozitul amnat aferent creanelor-clieni la
31.12.N.
Rezolvare:
411 = 701 20.000 EUR x 30.000 = 600.000.000
411 = 765 20.000 EURx ( 32.000 30.000 ) = 40.000.000
Venit nerecunoscut fiscal venit neimpozabil, cind se va incasa
venitul acesta devine impozabil.
Impozitul aminat : Venituri contabile = 640.000.000
Venituri fiscale = 600.000.000
Diferenta temporara impozabila = 40.000.000
Datoria de impozit aminat : 16% x 40.000.000 = 6.400.000
6912 = 4412 6.400.000
V12.
A1. Cum se vor nregistra n contabilitate urmtoarele operaii
economice referitoare la vnzarea de produse finite, la preul total
de 500.000.000 lei, exclusiv TVA:
a. ncasarea unui avans de la viitorul beneficiar al produselor,
reprezentnd 25% din valoarea acestora;
b. vnzarea produselor, cu TVA de 19% i preul de nregistrare
aferent 390.000.000 lei;
c. ncasarea diferenei datorate de client.
Rezolvare:
a. 5121 = 419 125.000.000
b. 411 = % 595.000.000
701 500.000.000
4427 95.000.000
419 = 411 125.000.000
c. 5121 = 411 470.000.000
A2. Se hotrte modernizarea unei maini pentru fabricarea hrtiei
care are valoarea contabil de 120.000.000 lei. Durata normal de
utilizare a mainii este de 10 ani, iar durata rmas de 3 ani.
Lucrrile de modernizare se realizeaz de un ter care factureaz
aceste lucrri la valoarea de 30.000.000 lei, TVA 19%, recepia
fcndu-se ulterior, achitarea facndu-se cu ordin de plat.
Amortizarea investiiei se face pe durata rmas. S se nregistreze n
contabilitate aceste operaii, inclusiv amortizarea lunar a mainii
modernizate.
Rezolvare:
% = 404 35.700.000231 30.000.000
4426 5.700.000
VNC inainte de modernizare = 120.000.000 120.000.000/10 x 7 =
36.000.000
213 = 231 30.000.000
VNC dupa modernizare = 36.000.000 + 30.000.000 = 66.000.000
Amortizarea lunara ulterioara = 66.000.000/3/12 = 1.833.333
6811 = 2813 1.833.333
A3. La 1 octombrie N s-a emis un mprumut obligatar cu urmtoarele
caracteristici:
numr de obligaiuni: 8.000;
valoarea nominal a unei obligaii: 1.000 u.m.;
pre de emisiune: 990 u.m.;
pre de rambursare: 1.020 u.m.;
rata dobnzii: 10%: dobnda se pltete la sfritul fiecrui an de
mprumut;
durata mprumutului: 6 ani;
prima de rambursare se amortizeaz liniar pe durata
mprumutului;
mprumutul se ramburseaz la sfritul perioadei de mprumut.
S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N.
Rezolvare:
Valoare nominala: baza de calcul pentru dobinda
Pretul de emisiune: suma incasata de pe urma vinzarii fiecarei
obligatiuni
Pretul de rambursare: suma platita cind se ramburseaza
obligatiuni
Prima de rambursare este diferenta dintre pretul de rambursare
si pretul de emisiune
01.10.N
% = 161 8.160.000 ( 8.000 x 1020 )
461 7.920.000 ( 8.000 x 990 )
169 240.000 ( 8.000 x ( 1.020 990 ))
5121 = 461 7.920.000
30.09.N+1 Plata primei dobinzi
Dobinda pe lunile octombrie, noiembrie, decembrie N este ( 8.000
x 1.000 ) x 10% x 3/12
= 200.000
Inregistrarea dobinzii
666 = 1681 200.000
Amortizarea primei de rambursare se face liniar pe 3 luni
6868 = 169 240.000 x 1/6 x 3/12 = 10.000
V13
A1. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaii
economice:
a. obinerea unui brevet de inventator n valoare de 40.000.000
lei ca urmare a finalizrii unui obiectiv de cercetare;
b. pentru brevetul obinut se nregistreaz amortizarea pentru un
an, n sum de 8.000.000 lei, dup care acesta se vinde la preul de
100.000.000 lei, cu TVA de 19%.
Rezolvare:
a. 205 = 203 brevete in curs de executie 40.000.000
( 233 )
b. Amortizarea pentru brevet: 6811 = 2805 8.000.000
Vinzarea brevetului de inventie: 461 = % 119.000.000
7583 100.000.000
4427 19.000.000
Descarcarea gestiunii: % = 205 40.000.000. 2805 8.000.000
6583 32.000.000
A2. Se cunosc urmtoarele date legate de materia prim X a unei
societi comerciale:
stoc iniial: 100 kg; cost de achiziie 10.000 lei/kg;
cumprri n timpul lunii: 300 kg, cost de achiziie: 12.000
lei/kg;
consum de materii prime: 200 kg;
lips la inventar: 50 kg;
stoc final 150 kg.
Lipsa la inventar se imput gestionarului la preul de 20.000
lei/kg si TVA 19%. Creana fa de gestionar se recupereaz din
salariul acestuia. In condiiile n care contabilitatea sintetic a
stocurilor de materii prime se realizeaz cu ajutorul metodei
inventarului intermitent, se cere s se fac nregistrrile contabile
corespunztoare dac evidena metriilor prime se ine la cost standard
de 11.000 lei/kg.
Rezolvare:
-Trecem pe cheltuieli stocul de materii prime si diferentele de
pret:
601 = % 1.000.000
301 1.100.000
308 100.000
- Cumparari in cursul lunii:
% = 401 4.284.000
601 3.600.000
4426 684.000
- Nu inregistrez consum de materii prime la inventarul
intermitent.
- Lipsa la inventar:
4282 = % 1.190.000
7588 1.000.000 ( 50 x 20.000 )
4427 190.000
Facem retinere pe statul de plata:
421 = 4282 1.190.000
Stocul final:
301 = 601 1.650.000 ( 150 x 11.000 )
Diferenta de pret:
308 = 601 74.250
K308 = ( Si la diferente + Diferente la intrari )/( Sold initial
301+Intrari de materii prime )
= (-100.000+300x( 12.000-11.000))/(100x11.000)+(300x11.000) =
0,045
Diferenta de pret pentru stocul final: 1.650.000 x 0,045 =
74.250
A3. Fie societatea M cu un capital de 200.000.000 u.m., format
din 20.000 de aciuni cu valoare nominal 10.000 u.m.. Aciunea este
evaluat la 12.000 u.m..
Societatea decide s emit 10.000 de aciuni noi, n numerar, la un
pre de emisiune de 10.800 u.m., aciunile sunt eliberate n proporie
de 50%, cu ocazia subscrierii. Prima de emisiune este eliberat
integral la subscriere.
S se calculeze valoarea unui drept de subscriere i s se prezinte
poziia vechiului acionar.
Rezolvare:
Calculul DS = Diferenta intre valoarea contabila a actiunii
inainte de subscriere si valoarea contabila a ctiunii dupa
subscriere
456 = % 108.000.000
1011 100.000.000 ( 10.000 x 10.000 )
1014 8.000.000
5121 = 456 58.000.000 ( 8.000.000 + 50% x 100.000.000 )
Actiunile sunt eliberate / vindute integral la subscriere
1011 = 1012 50.000.000
DS = VC0 VC1 = 12.000 11.600 = 400
VC1 = Capitaluri proprii Total actiuni = ((20.000 actiuni x
12.000)+108.000.000)/(20.000+10.000)= 11.600 lei/actiune
V14
A1. S se nregistreze n contabilitatea unei societi comerciale
productoare de bunuri urmtoarele operaii:
a. obinerea de produse finite, la preul standard de 2.000.000
lei;
b. vnzarea produselor finite ctre clieni, la preul de vnzare de
2.400.000 lei, cu TVA de 19%;
c. diferenele nefavorabile ntre preul de nregistrare i costul
efectiv al produselor finite n sum de 150.000 lei.
Rezolvare:
a. 345 = 711 2.000.000
b. 711 = 345 2.000.000
411 = % 2.856.000
701 2.400.000
4427 456.000
c. 348 = 711 150.000
711 = 348 150.000
A2. Cum se nregistreaz urmtoarele operaii economice urmare a
obinerii unui credit bancar pe termen scurt:
a) ncasarea creditului n sum de 100.000.000 lei, pe o perioad de
2 luni, rambursarea realiznd-se n dou rate lunare egale;
b) dobnda datorat la sfritul primei luni este de 2.400.000
lei;
c) se pltete dobnda datorat pentru prima lun i 60% din prima
rat, diferena nregistrndu-se ca fiind nerambursat la scaden.
Rezolvare:
a. 5121 = 5191 100.000.000
b. 666 = 5121 2.400.000
c. 5191 = 5121 30.000.000 ( 50.000.000 x 60% )
5191 = 5192 20.000.000
A3. O societate comercial a vndut produse finite conform
facturii n valoare de 500.000.000 lei plus TVA 19%, pentru care
pstreaz doar un risc nesemnificativ, aprnd ulterior incertitudinea
cu privire la ncasarea a 100.000.000 lei. Suma nu se mai ncaseaz.
Care sunt nregistrrile n acest caz, tiind c valoarea efectiv a
mrfurilor este de 350.000.000 lei?
Rezolvare:
Vnzare produse finite:
4111 = % 595.000.000
707 500.000.000
4427 95.000.000
Descrcarea gestiunii:
711 = 345 350.000.000
Suma care nu se incaseaza se trece pe clienti incerti:
4118 = 4111 100.000.000
Se constituie un provizion pentru depreciere:
6814 = 491 100.000.000
Se trece pe cheltuieli suma nencasat clieni inceri:
654 = 4118 100.000.000
V15
A1. In contabilitatea unei societi comerciale cu amnuntul, care
utilizeaz preul cu amnuntul, inclusiv TVA, ca pre de eviden, s se
nregistreze urmtoarele operaii economice:
a. aprovizionarea cu mrfuri referitor la care se cunosc: preul
de eviden fr TVA de 10.000.000 lei i preul aferent facturat de
furnizor de 8.500.000 lei;
b. perisabilitile pe timpul transportului, acceptate de
beneficiar sunt n valoare de 2.000.000 lei, pre facturat de
furnizor, care este n limita recunoscut fiscal.
TVA este 19%.
Rezolvare:
% = % 15.550.000 15.550.000
371 401 11.900.000 10.150.000
4426 378 1.650.000 3.500.000
607 4428 2.000.000 1.900.000
A2. S se reflecte n contabilitate urmtoarele operaii
economice:
a. vnzarea unor aciuni achiziionate anterior la preul total de
60.000.000 lei, avnd n vedere c aceast operaiune se realizeaz n dou
trane egale astfel: prima tran la un pre de vnzare de 31.000.000
lei, iar cea de-a doua tran la preul de vnzare de 28.000.000
lei;
b. ncasarea primei trane se realizeaz prin virament, iar n cazul
celei de-a doua trane se ncaseaz 10% n numerar i diferena prin
virament.
Rezolvare:
a. 461 = % 31.000.000 508 30.000.000
7642 1.000.000
% = 508 30.000.000
461 28.000.000
6641 2.000.000
b. 5121 = 461 31.000.000
% = 461 28.000.000
5311 2.800.000
5121 25.200.000
A3. Stocul iniial de produse finite la 1 februarie 2006 este de
150 kg, evaluate la costul prestabilit de 20.000 lei/kg. Costul de
producie efectiv este de 19.000 lei/kg. La data de 10 februarie
unitatea obine 400 kg de produse finite. La 17 februarie se vnd
unui client 500 kg de produse finite la preul de 30.000 lei/kg i
TVA 19%, cu ncasare prin virament bancar. La sfritul lunii
februarie, potrivit datelor furnizate de contabilitatea de
gestiune, s-a stabilit costul efectiv al produselor obinute n
cursul lunii, la preul de 22.000 lei/kg. S se fac nregistrrile
contabile aferente obinerii, vnzrii i descrcrii gestiunii de
produse finite, precum i ncasarea creanei.
Rezolvare:
345 = 711 8.000.000 ( 400 x 20.000 )
411 = % 17.850.000
701 15.000.000 ( 500 x 30.000 )
4427 2.850.000
711 = 345 10.000.000 ( 500 x 20.000 )
348 = 711 800.000 (( 400 x (22.000 20.000 ))
K348 = (Si+Rd )348 / (Si+Rd )345 = (150 x (20.000 19.000) +
800.000)/
(150 x 20.000) + 800.000 = (150.000+800.000)/(3.000.000 +
8.000.000 ) = 950.000/11.000.0000 = 0,08
Rc348 = Rc345 x K348 = 10.000.000 x 0,08 = 800.000
711 = 348 800.000
5121 = 411 17.850.000
O societate comercial prezint urmtoarele informaii referitoare
la bilan: active imobilizate 300.000 lei; stocuri i creane 170.000
lei; disponibil la bnci 30.000 lei; capitaluri proprii 230.000 lei;
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 90.000 lei; furnizori
180.000 lei.Determinai fondul de rulment, necesarul de fond de
rulment i trezoreria net ale societii.
Rezolvare:
FR = 320.000 300.000 = 20.000NFR = 170.000 180.000 = -10.000
TN = Active de trezorerie Datorii de trezorerie = 30.000
Tn = 20.000 (-10.000) = 30.000
A35. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele
operaii: achiziioneaz aciuni ca titluri de participare la cost
total 1.000.000 u.m. din care 60% eliberate i achitate imediat,
restul neeliberate; vinde titlurile de participare nainte de
eliberarea i achitarea total, pre de cesiune 900.000 u.m. i le
ncaseaz; achit datoria fa de un furnizor n valoare de 500.000
u.m.primind un scont de 10%; ncaseaz dobnzi i dividende n valoare
de 1.200.000 u.m, din care 700.000 u.m. legate de activitatea de
exploatare; pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.400.000 u.m.
din care 850.000 u.m. legate de activitatea de exploatare; vinde
mrfuri pe credit 300.000 u.m. i ramburseaz acionarilor o parte din
capital 900.000 u.m. n condiiile n care nu se ine cont de TVA,
determinai fluxurile de numerar provenite din activitile de
exploatare, investiii i finanare.
Rezolvare
ExploatareInvestitiiFinanciare
Achizitit.titluri-600.000
Incasari din vanz+900.000
Plati la furnizori-450.000
Incas.dob.si divid.+700.000+500.000
Plati dob so divid-850.000-550.000
Rambursare capital act.-900.000
A1 (40%)I. Situaia patrimonial a societii cu capital privat
Omega SA, la 31 decembrie 2007 se prezint astfel: terenuri 70.000;
cldiri 130.000; echipamente 200.000; brevete de invenie 25.000;
cheltuieli de nfiinare 25.000; stocuri 800.000 (din care materii
prime 200.000); creane 1.200.000; disponibiliti 30.000; capital
social 500.000; rezerve 50.000; profit 10.000; provizioane pentru
riscuri i cheltuieli 20.000 (cheltuieli viitoare de mediu);
obligaii nefinanciare 985.000; obligaii financiare 915,000 (din
care pe termen lung 200.000).II. Se prezint urmtoarele informaii
suplimentare i elemente de diagnostic:a) Profitul net a fost n
ultimii 2 ani anteriori de 7.000 n 2005 i de 9.000 n 2006.b)
Preurile de pia la materiile prime sunt mai mari la 31 decembrie
2007 cu 10% dect cele din contabilitate, iar stocurile fr micare
nsumeaz 110.000.c) n cursul anului 2005 au avut loc 2 greve
generale a cte 7 zile fiecare, iar n 2007, 4 greve a cte 2 zile,
pierderile aferente fiind de 1.800 i respective 1.500 lei.d)
ntreprinderea lucreaz "foc continuu".e) Instalaii de baz n valoare
de 10.000 au fost folosite n ultimii 3 ani n medie 10% pe an.f) n
anul 2006 a avut loc o explozie la instalaia de baz, iar repunerea
n funciune a durat 40 zile, pierderea total aferent fiind n sum de
4.000.g) Diferenele favorabile de curs, la exporturi au fost n anul
2005 de 2.500, n 2006 de 2.800 iar n 2007 de 3.000, nereflectate ca
atare n contabilitate, iar creanele incerte la 31 decembrie 2007
totalizeaz 250.000.h) La 31 decembrie 2007 ntreprinderea a
nregistrat un cost al datoriei de 10%.i) Costul capitalului propriu
se compune dintr-o rat de baz de 4% i o prim de risc de 11%.
j) n lista mijloacelor fixe ai identificat: O locuin de protocol
n valoare de 15.000, o barc cu motor n valoare de 5.000 i o
instalaie tehnologic n valoare de 8.000 amortizabil n 10 ani
cumprat n ianuarie 2007 pentru care conducerea a decis s
beneficieze de facilitatea fiscal de 20% la punerea n funciune
contabilizat ca atare de ctre contabil.k) Previziuni credibile
prezint o evoluie favorabil a indicatorilor de performan financiar
pe urmtorii 4 ani creterea fa de profitul net nregistrat la 31
decembrie 2007 fiind de 30% n primul an i apoi de cte 10% n fiecare
an. l) ntreprinderea a folosit n anii anteriori aceeai structur a
capitalurilor proprii i mprumutate ca cea nregistrat la 31
decembrie 2007.
m) Rata de remunerare a activelor n piaa (r) este 8%.III.Se cer
urmtoarele:1. Determinai activul net corectat prin ambele metode.
(3p)2. Studiai comparativ echilibrul financiar al ntreprinderii,
pornind de la valorile contabile i valorile bilaniere corectate.
(3p)3. Evaluai ntreprinderea prin metoda capitalizrii veniturilor n
vederea vnzrii acesteia ctre o alt firm privat. (2p)4. Estimai
valoarea "prii invizibile" a ntreprinderii. (2p)1. Determinai
activul net corectat prin ambele metode. (3p)ActivPasiv
DenumireValoareAjustariDenumireValoareAjustari
Cheltuieli infiintare25.000- 25.000Capital social500.000
Brevete de inventie25.000- 25.000Rezerve50.000
Terenuri70.000Profit10.000
Cladiri130.000 - 15.000Provizioane20.000
Echipamente200.000- 10.000
- 5.000
+ 1.454Obligatii nefinanciare985.000
Stocuri800.000+ 20.000
- 110.000Obligatii financiare915.000
Creante1.200.000- 241.700
Disponibilitati30.000
Total2.480.000- 410.246Total2.480.0000
b. Materii prime: 200.000 x 10% - 200.000 = 20.000. Stocuri: -
110.000
g. diferente de curs favorabile: 2.500 + 2.800 + 3.000 250.000 =
- 241. 700
j.
Amortizare fiscala: 8.000 x 20% + 6.400 / 10 ani / 12 luni x 11
luni (feb. 2007 dec 2007)= 1600 + 587 = 2.187
Amortizare contabila: 8.000 / 10 ani / 12 luni x 11 luni =
733
Diferenta: 2187 733 = 1.454
Bilant economic
ActivPasiv
DenumireValoareDenumireValoare
Terenuri70.000Capital social500.000
Cladiri115.000Rezerve50.000
Echipamente186.454Profit10.000
Stocuri710.000Provizioane20.000
Creante958.300Diferente reevaluare-410.246
Disponibilitati30.000Obligatii nefinanciare985.000
Obligatii financiare915.000
Total2.069.754Total2.069.754
ANC = Total active Datorii totale = 2.069.754 985.000 915.000 =
169.754
ANC = Capitaluri proprii + / - Diferente din reevaluare =
(500.000 + 50.000 + 10.000 + 20.000) 410.246 = 580.000 413.154 =
169.754
2.
Bilant financiar pe baza bilantului contabil
ActivPasiv
DenumireValoareDenumireValoare
Imobilizari400.000Capitaluri permanente730.000
Stocuri + creante2.000.000Obligatii nefinanciare985.000
Disponibilitati30.000Obligatii financiare715.000
Total2.430.000Total2.430.000
Imobilizari = 70.000 + 130.000 + 200.000 = 400.000
Stocuri + creante: 800.000 + 1.200.000 = 2.000.000
Disponibilitati: 30.000
Capitaluri permanente: 500.000 + 50.000 + 10.000 + 20.000 +
200.000 50.000 = 730.000
Obligatii nefinanciare: 985.000
Obligatii financiare: 715.000
FR = 730.000 400.000 = 330.000
NFR = 2.000.000 985.0000 = 1.015.000
TN = 30.000 715.000 = - 685.000
TN = 330.000 1.015.000 = - 685.000
Comentarii:
Deoarece FR este pozitiv, capitalurile permanente finanteaza o
parte din activele circulante, dupa finantarea integrala a
imobilizarilor nete. FR este expresia realizarii echilibrului
financiar pe termen lung si a contributiei acestuia la realizarea
echilibrului financiar pe termen scurt.
NFR pozitiva, surplus de nevoi temporare, in raport cu resursele
temporare posibile de mobilizat. Situatia poate fi considerata
normala, numai daca este rezultatul unei politici de investitii
privind cresterea nevoii de finantare a ciclului de exploatare. In
caz contrar, NFR poate evidentia un decalaj nefavorabil intre
lichiditatea stocurilor si creantelor, pe de o parte si
exigibilitatea datoriilor de exploatare, pe de alta parte,
respectiv incetinirea incasarilor si urgentarea platilor.
TN negativa, semnifica un dezechilibru financiar, un deficit
monetar acoperit prin angajarea de noi credite pe termen scurt.
Aceasta situatie evidentiaza dependenta intreprinderii de resurse
financiare externe. In acest caz se urmareste obtinerea celui mai
mic cost de procurare al