0 22. mars 2017 22. mars 2017 UTBYGGINGSAVTALER OG MVA Advokat Siv Merethe Øveraasen
www.dlapiper.com 022. mars 2017
22. mars 2017
UTBYGGINGSAVTALER OG MVA
Advokat Siv Merethe Øveraasen
www.dlapiper.com 122. mars 2017
Om kommunen eller privat utbygger står for infrastrukturtiltak harbetydning for merverdiavgiften.
Vi skal se nærmere på avgiftsmessige konsekvenser av at:
– Kommunen sørger for infrastrukturen
– Privat utbygger sørger for infrastrukturen
Hvordan unngå at MVA blir en endelig kostnad i prosjektet;
– Anleggsbidragsmodelen
– Justeringsmodellene
Dagens tema
www.dlapiper.com 222. mars 2017
Infrastruktur:
– Vei,
– Gangvei,
– Parker og grøntareal
– Vann- og avløp (VA-anlegg)
– Fremføring strøm
– Fjernvarme
Utbygger pålegges ireguleringsplan/utbyggingsavtale å byggeog bekoste infrastruktur. Etter ferdigstillelseskal infrastrukturen overdras vederlagsfritttil kommunen
.
Infrastruktur
www.dlapiper.com 322. mars 2017
MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven medforskrifter.
MVA er en forbruksavgift.
MVA innkreves av de næringsdrivende på vegne avstaten.
I utgangspunktet MVA ved omsetning av alle varerog tjenester.
Sats 25%
Noen unntak, blant annet
– Salg og utleie av fast eiendom
– Salg av aksjer
"Utgående merverdiavgift"
Generelt om MVA (1)
www.dlapiper.com 422. mars 2017
Fradragrett for inngående MVA for anskaffelser tilbruk i avgiftspliktig virksomhet.
Ikke fradragsrett for inngående MVA for anskaffelsertil bruk i ikke-avgiftspliktig virksomhet.
"Inngående merverdiavgift"
Generelt om MVA (2)
www.dlapiper.com 522. mars 2017Date of presentationInsert filename here 5
Utenfor avgiftsområde(Unntak)
Innenforavgiftsområdet, men
fritatt (Fritak)
Avgiftspliktig omsetning
Merverdiavgiftssystemet
www.dlapiper.com 622. mars 2017
Kommunenes virksomhet i utgangspunktetikke MVA pliktig.
Ikke fradragsrett for inngående MVA.
Kommunen avgiftspliktig for omsetning avVA-tjenester.
Fradragsrett for inngående MVA foranskaffelser til denne virksomheten.
Kommunens avgiftssituasjon
www.dlapiper.com 722. mars 2017
Kommunens manglende fradragsrett forinngående MVA er konkurransevridende.
Ved kjøp av varer og tjenester fra private aktører- kommunen får momskompensasjon.
Regulert av lov om momskompensasjon medforskrifter.
Når kommunen bygger veier, parker el anneninfrastruktur - får momskompensasjon slik at MVAikke blir en endelig kostnad for kommunen.
Kommunens avgiftssituasjon- Momskompensasjon
www.dlapiper.com 822. mars 2017
Salg av fast eiendom unntatt fra MVA plikt.
Utleie av fast eiendom i utgangspunktetunntatt fra avgiftsplikt.
Ikke fradragsrett for inngående MVA påanskaffelser.
Privat utbyggers avgifts-situasjon
www.dlapiper.com 922. mars 2017
Tiltak Kommune Privat utbygger
Vei , gangvei, rundkjøring Kostnad 100 Kostnad 100
MVA 25 MVA 25
MVA komp – 25
Total kost 100 Total kost 125
Konsekvensen av avgiftsreglene – Boligprosjekt
www.dlapiper.com 1022. mars 2017
Tiltak Kommune Privat utbygger
Vann og avløp Kostnad 100 Kostnad 100
MVA 25 MVA 25
Fradrag MVA -25
Total kost 100 Total kost 125
Konsekvenser av avgiftsreglene – Boligprosjekt
www.dlapiper.com 1122. mars 2017
Utleie av næringseiendom– unntatt fra MVA plikt.
Ikke fradrag for inngående MVA.
Utleier av næringseiendom kan bli frivilligregistrert i Merverdiavgiftsregisteret hvisutleie til avgiftspliktig leietaker
– Husleien faktureres med MVA
– Utleier fradragsrett for inngåendeMVA på oppførings- drifts- ogvedlikeholdskostnader - ogsåinfrastrukturkostnader.
Særlig om nærings-eiendom (1)
www.dlapiper.com 1222. mars 2017
Frivillig registrert utleier oppførerinfrastruktur
Fradrag for inngående MVA på kostnadertil infrastrukturen
Men, normalt skal infrastrukturenoverdras til kommunen etter ferdigstillelse
Hva er de avgiftsmessige konsekvenserav overdragelsen ?
Særlig om nærings-eiendom (2)
www.dlapiper.com 1322. mars 2017
Salg av eiendom unntatt fra MVA plikt
Salget utløser justeringsplikt – tilbakeføringav tidligere fradragsført inngående MVA
Justeringsreglene for fast eiendom
– Fradragsretten for inngående MVA skalvurderes i forhold til den faktiske brukenav eiendommen over en 10 års periodefra fullføring av byggetiltaket.
– Endring av bruken fra avgiftspliktig tilikke-avgiftspliktig bruk; tidligerefradragsført MVA må tilbakeføres(tilbakebetales).
Særlig om nærings-eiendom (3)
www.dlapiper.com 1422. mars 2017
Kommunen sørger for infrastruktur - MVA utgjør ikke en kostnad i prosjektet.
Privat utbygger sørger for infrastruktur – MVA utgjør en endelig kostnad iprosjektet.
Hvordan skal man gå frem for å oppnå at infrastrukturen bekostes av utbygger,uten at MVA blir en endelig kostnad i prosjektet ?
Oppsummering – avgiftsreglene
www.dlapiper.com 1522. mars 2017
Kommunen besørger oppføring av infrastrukturen.
Kommunen får momskompensasjon.
Privat utbygger bekoster innfrastrukturen ex MVA.
Anleggsbidragsmodellen (1)
www.dlapiper.com 1622. mars 2017
Anleggsbidrag
Betaler faktura m/mva 125
UTBYGGER
ENTREPENØR
KOMMUNE
Anleggsbidragsmodellen (2)
100
Mva kompensasjon 25
www.dlapiper.com 1722. mars 2017
Kommunene må være byggherre;
– kontraktspart ovenfor entreprenør
– utbygging for kommunens regning og risiko
Entreprenøren fakturerer kommunen med MVA.
Kommunen betaler fakturabeløpet til entreprenøren.
Fakturaene bokføres i kommunens regnskap.
Kommunen aktiverer infrastrukturanlegget i regnskapet som kommunaltanlegg.
Kommunen krever momskompensasjon for MVA på infrastrukturkostnadene(fradrag for inngående MVA for VA-anlegg).
Anleggsbidragsmodellen (3)
www.dlapiper.com 1822. mars 2017
Utbygger betaler anleggsbidrag tilkommunen, ex MVA.
Evt tillegg for administrative kostnader.
Utbygger kan bistå med administrasjonav prosjektet.
Anskaffelsesreglelverket.
Annleggsbidragsmodellen (4)
www.dlapiper.com 1922. mars 2017
Hva hvis vilkårene ikke er oppfylt?
Sola-Sandnes dommen (Gulating lagmannsrett – 01.07.13).
Privat utbygger stod for oppføring av VA-anlegg, vei- leke- og parkanlegg, somble overført vederlagsfritt til kommunen ved ferdigstillelse.
– Privat utbygger avtale med entreprenør – byggherre og eier av anleggene.
– Privat byggherre og ikke kommunen ansvar og risiko for prosjektet.
– Faktura ble sendt til og betalt av kommunen.
"Ved de avtaler som er inngått er kommunens rolle så tilbaketrukket at det dereelt sett har gjort, er å overta anleggene når de er ferdigstilt og ikke noe merenn dette"
Ikke fradragsrett/kompensasjon for inngående MVA for kommunene.
Anleggsbidragsmodellen (5)
www.dlapiper.com 2022. mars 2017
Næringsbygg leies ut til avgiftspliktig leietaker
Utleier frivillig registrert i Merverdiavgiftsregisteret
Fradragsføre inngående MVA på oppføringskostnader etc for næringsbygget,også infrastruktur
Ved overdragelse av infrastrukturen til kommunen, oppstår plikt til å tilbakeføretidligere fradragsført MVA på infrastrukturen
Kan unngås hvis det inngås avtale om at kommunen overtar justeringsplikten
Kommunen kan inngå justeringsavtale fordi infrastrukturen benyttes ikommunens kompensasjonsberettigede virksomhet (fradragsrett hvis VA-anlegg)
MVA forskriften oppstiller krav til avtalens innhold
Avtalen må inngås innen samme avgiftstermin som overdragelsen skjer
Overføring av justeringsplikt (1)
www.dlapiper.com 2122. mars 2017
Kommunen overtar justeringsplikten; utbyggers kost 100
Kommunen overtar ikke justeringsplikt; utbyggers kost 125
Vederlagsfri overføring avinfrastruktur
Betaler faktura m/mva 125
Fradragsførermva 25
UTBYGGER
ENTREPENØR
KOMMUNE
Overføring av justeringsplikt (2)
www.dlapiper.com 2222. mars 2017
Avinor eier og driver lufthavner – avgiftspliktigvirksomhet
Pålagt å utføre og bekoste opparbeidelse avoffentlig vei
– Byggherre
Avinor fradragsrett for inngående MVA
Etter ferdigstillelse ble infrastrukturen overført tilstat og kommune
Spm i saken – innebærer overføringen plikt til åtilbakeføre avgiftsfradraget?
Avinor-dommen (1)
www.dlapiper.com 2322. mars 2017
Avinor – dommen (2)
• Tingretten: Nei, ikke plikt til å tilbakeføre MVA
- "Offentlig infrastruktur som allerede påoppføringstidspunktet er forutsatt å skulleovertas til offentlig eie og drift i henhold tiloffentligrettslige planer, faller utenforbegrepet "kapitalvare"
• Borgarting lagmannsrett 20. mars 2017
• Plikt til å tilbakeføre MVA
www.dlapiper.com 2422. mars 2017
Privat utbygger har ikke rett til å fradragsføre inngående MVA påinfrastrukturkostnader
Fradragsretten for MVA skal vurderes ut fra faktisk bruk av infrastrukturen i en10-års periode
Kommunen har rett til momskompensasjon/fradrag for infrastrukturanlegg
Kommunen kan overta justeringsretten – kommunen får rett til å krevemomskompensasjon/fradrag for den MVA utbygger ikke har kunnet nyttiggjøreseg – med 1/10 per år
MVA beløpet evt etter fradrag for evt administrasjonsgebyr tilbakebetales tilutbygger
Betydningen av Avinor- dommen
Overføring av justeringsrett (1)
www.dlapiper.com 2522. mars 2017
Vederlagsfri overføring avinfrastruktur
Betaler faktura m/ mva 125
Ikke fradragfor mva
Mva kompensasjonover 10 år
Overføring justeringsrett
Tilbakebetaling avkompensert mva beløp
UTBYGGER
ENTREPENØR
KOMMUNE
Overføring av justeringsrett
www.dlapiper.com 2622. mars 2017
Av stor økonomisk betydning hvordaninfrastrukturprosjekter organiseres.
Utbygger og kommune må bli enig omMVA håndteringen før prosjektet starteropp
– Anleggsbidragsmodellen ellerjusteringsmodellene bør vurderes.
MVA forhold reguleres iutbyggingsavtale – påse at vilkårene eroppfylt.
Justeringsavtaler må inngås separat.
Oppsummering
www.dlapiper.com 2722. mars 2017
Siv Merethe ØveraasenAssosiert partner/Advokat
T: +47 92 88 00 [email protected]