Uredba (EU) 537/14 od 16.4.2014. godine o
posebnim zahtjevima u vezi zakonske revizije
subjekata od javnog interesa (SJI) → primjena od
17.6.2016. godine
Cilj Uredbe je osigurati odgovarajuću kvalitetu
zakonskih revizija SJI i obavljanja tih revizija od
strane ovlaštenih revizora i revizorskih društava
Reguliranje razine i strukture naknada primljenih od
SJI te trajanja revizijskog angažmana s ciljem
očuvanja neovisnosti revizora
30. studeni 2016. 2
Naknade za zakonsku reviziju SJI ne smiju biti
uvjetovane osim po odluci suda ili nadležnog tijela
Lista zabranjenih nerevizijskih usluga (NRU)
Ograničenje za nezabranjene nerevizijske usluge
› odobrenje revizorskog odbora → procjena prijetnji
neovisnosti i primijenjenih zaštitnih mehanizama
Ograničenje mogućnosti zaračunavanja ukupne
naknade (revizijske i nerevizijske) od pojedinačnog
klijenta SJI
› nadzor revizorskog odbora → procjena prijetnji neovisnosti
i primijenjenih zaštitnih mehanizama
30. studeni 2016. 3
Ovlaštenim revizorima, revizorskim društvima i članovima mreže zabranjeno je pružanje određenih NRU › Zabrana se odnosi na izravno ili neizravno pružanje NRU
subjektu koji je predmetom revizije, njegovom matičnom društvu ili njegovim društvima koja su pod njegovom kontrolom u EU
U Uredbi nije definirano „matično društvo” i „kontrolirano društvo”
EC FAQ (rujan): › „Matično društvo” kako definira Direktiva 2013/34//EU
› „Kontrolirano društvo” kako definira Direktiva 2004/109/EC
30. studeni 2016. 4
Zabrana pružanja NRU odnosi se na razdoblje:
› između početka razdoblja koje je predmet revizije i
izdavanja revizijskog izvješća i
› prethodne financijske godine u slučaju osmišljavanja i
provedbe postupaka unutarnje kontrole ili upravljanja
rizikom povezanih s pripremom i/ili nadzorom financijskih
informacija ili osmišljavanje i provedba tehnoloških sustava
za financijske informacije
30. studeni 2016. 5
31.12.N-1
Razdoblje
počeka
1.1. N
31.12.
N 31.12.N+1
Razdoblje
obuhvaćeno
revizijom
Izdavanje
revizorskog
izvješća
… u slučaju osmišljavanja i provedbe postupaka unutarnje kontrole ili upravljanja rizikom povezanih s pripremom i/ili nadzorom financijskih informacija
ili osmišljavanje i provedba IT sustava za financijske informacije
Dozvoljeno pružanje zabranjenih NRU
osim…
Zabranjene NRU nisu dozvoljene
Dozvoljeno pružanje zabranjenih NRU
30. studeni 2016.
Lista zabranjenih NRU - Uredba (čl. 5)
IESBA Kodeks profesionalne etike – Odjeljak 290:
Neovisnost – Angažmani revizije i uvida (Pružanje
klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje
uvjerenja → SJI)
Prijetnje neovisnosti
› Prijetnje temeljem osobnog interesa
› Prijetnje temeljem propagiranja
› Prijetnje temeljem samoprovjere
Mjere zaštite
30. studeni 2016. 7
30. studeni 2016. 8
Nerevizorske usluge (čl. 5) Dodatna objašnjenja
- Porezne usluge povezane s: 1. Pripremom poreznih obrazaca*
2. Porezom na plaće
3. Carinom
4. Pronalaženjem javnih subvencija i
poreznih olakšica osim ako je u
pogledu takvih usluga zakonom
propisana pomoć revizora*
5. Pomoć u vezi s poreznim
inspekcijama poreznih tijela osim
ako je u pogledu takvih inspekcija
zakonom propisana pomoć
revizora*
6. Izračunom izravnog i neizravnog
poreza te odgođenog poreza*
7. Poreznim savjetovanjem*
*Preambula 9)
• Za DČ trebala bi postojati
mogućnost da odluče dopustiti
revizoru pružanje određenih
poreznih usluga i usluga
vrednovanja kada takve usluge nisu
značajne ili nemaju izravan učinak,
pojedinačno ili skupno, na
financijske izvještaje koji su predmet
revizije. Ako takve usluge
obuhvaćaju agresivno porezno
planiranje one se ne bi trebale
smatrati neznačajnima.
- Usluge procjene vrijednosti
30. studeni 2016. 9
Nerevizorske usluge (čl. 5) Dodatna objašnjenja
- Usluge koje uključuju bilo kakvu
ulogu u upravljanju ili donošenju
odluka u SJI
Preambula 8)
Usluge koje uključuju izvršavanje bilo
kakve uloge u upravljanju ili donošenju
odluka subjekta koji je predmet revizije
mogu uključivati upravljanje obrtnim
kapitalom, pružanje financijskih
informacija, optimiziranje poslovnih
procesa, opravljanje gotovinom,
prijenos cijena, stvaranje učinkovitog
lanca opskrbe i slične usluge.
- Knjigovodstvene usluge te
sastavljanje računovodstvenih
evidencija i financijskih
izvještaja
- Usluge obračuna plaća
30. studeni 2016. 10
Nerevizorske usluge (čl. 5) Dodatna objašnjenja
- Osmišljavanje i provedba
postupaka interne kontrole ili
upravljanja rizikom povezanih s
pripremom i/ili nadzorom
financijskih informacija ili
- Osmišljavanje i provedba IT
sustava za financijske
informacije
- Pravne usluge povezane s: 1. Općim savjetovanjem
2. Pregovaranjem u ime subjekta
3. Pravnim zastupanjem u rješavanju
sudskih sporova
- Usluge u vezi s funkcijom
unutarnje revizije revidiranog SJI
30. studeni 2016. 11
Nerevizorske usluge (čl. 5) Dodatna objašnjenja
- Usluge povezane s
financiranjem, strukturom i
dodjelom kapitala te
investicijskom strategijom
subjekta koji je predmet revizije,
osim pružanja usluga u vezi s
financijskim izvještajima, poput
izdavanja pisama podrške u
vezi s prospektima koje je izdao
subjekt
Preambula 8)
Usluge povezane s financiranjem,
strukturom kapitala i dodjelom te
investicijskom strategijom subjekta koji
je predmet revizije trebale bi biti
zabranjene osim pružanja usluga kao
što su usluge uvida u poslovanje (due
diligence), izdavanje pisama podrške
(comfort letters)u vezi s prospektima
koje je izdao subjekt koji je predmet
revizije te druge usluge potvrđivanja.
- Promicanje dionica, trgovanje
dionicama ili preuzimanje
izdanja dionica
30. studeni 2016. 12
Nerevizorske usluge (čl. 5) Dodatna objašnjenja
- Usluge ljudskih resursa
povezane s: 1. Upravom koja je na takvoj poziciji
da može značajno utjecati na
sastavljanje računovodstvenih
evidencija ili financijskih izvještaja,
pri čemu te usluge obuhvaćaju
traženje ili izbor kandidata za to
mjesto; ili provjere referenci
kandidata za ta mjesta
2. Strukturiranjem modela
organizacije
3. Kontrolom troškova
DČ može dopustiti pružanje usluga procjene
vrijednosti i nekih poreznih usluga (izuzevši one koje
su vezane uz porez na plaće i carinu):
ako one nemaju izravan učinak ili imaju beznačajn utjecaj, odvojeno ili u ukupnom iznosu, na FI koji su
predmetom revizije
procjena utjecaja na FI je sveobuhvatno
dokumentirana i objašnjena u izvještaju revizorskom
odboru
revizor ili revizorsko društvo se pridržava načela
neovisnosti iz Direktive 2006/43/EZ.
30. studeni 2016. 13
Ukupni iznos naknada za nezabranjene usluge SJI,
njegovom matičnom društvu ili društvima pod
njegovom kontrolom ne smije prelaziti više od 70 %
prosječnog iznosa naknada za zakonske revizije
koje su plaćene u posljednje 3 uzastopne godine
› Ograničenja se ne odnose na naknade za NRU koje
zahtijeva EU ili lokalno zakonodavstvo
› Iznimno, nadležno tijelo može na zahtjev revizora odlučiti
da se prag od 70 % ne primjenjuje na tog revizora za
razdoblje koje ne prelazi 2 financijske godine
30. studeni 2016. 14
Druge NRU koje nisu zabranjene revidiranom SJI
trebaju biti odobrene od strane revizorskog odbora
nakon što je na odgovarajući način procijenio
prijetnje neovisnosti i primjerene zaštitne
mehanizme (Direktiva 2006/43/EZ, čl. 22b)
DČ može zabraniti dodatne nerevizijske usluge i
uspostaviti stroža pravila za NRU koje nisu
zabranjene NRU
30. studeni 2016. 15
Ako član mreže pruža zabranjene NRU poduzetniku
u trećoj zemlji kojega kontrolira SJI, revizor SJI je
dužan procijeniti prijetnje neovisnosti i zaštitne
mehanizme
U slučaju sudjelovanja u upravljanju i donošenju
odluka revidiranog SJI te pružanja knjigovodstvenih
usluga i usluga oblikovanja i implementacije
sustava unutarjih kontrola, IT ili upravljanja rizikom
vezanim uz pripremu/nadzor financijskih
informacija prijetnja neovisnosti ne može se ublažiti
nikakvim zaštitnim mehanizmima
30. studeni 2016. 16
Nema fiksnog ograničenja u vezi iznosa ukupnih
naknada ali postoji postotno ograničenje kojim se
želi spriječiti mogućnost da revizor postane ovisan
o revidiranom SJI
Ako u svakoj od 3 uzastopne financijske godine
ukupne naknade primljene od SJI predstavljaju više
od 15 % ukupnih naknada koje je primio revizor →
revizor je dužan o tome obavijestiti revizorski odbor
30. studeni 2016. 17
30. studeni 2016. 18
Ako su ukupne
naknade primljene od
SJI
O tome je potrebno obavijestiti revizorski odbor koji:
> 15%
Ukupne naknade koje je primio
revizor u svakoj od zadnje 3
uzastopne financijske godine
analizira prijetnje
neovisnosti i
zaštitne
mehanizme
razmatra treba li
revizijski angažman
podvrgnuti provjeri
kontrole kvaliete
angažmana od strane
drugog revizora
ako revizijske naknade
nastave premašivati
prag od 15%, ne smije
angažirati revizora
nakon proteka
razdoblja od 2 godine
DČ mogu primijeniti strože zahtjeve
Vrste rotacije › Vanjska rotacija – rotacija ovlaštenog revizora ili
revizorskog društva
› Unutarnja rotacija – rotacija glavnih partnera za reviziju
Poticanje provođenja zajedničkih revizija › Jačanje profesionalnog skepticizma i povećanje
kvalitete revizije
› Zaštita neovisnosti
› Poticanje konkurentnosti na revizijskom tržištu i sudjelovanja manjih revizijskih društava
30. studeni 2016. 19
Početni angažman od najmanje 1 godinu uz mogućnost obnavljanja › DČ mogu odrediti da početni angažman traje dulje od
godinu dana
Maksimalno trajanje angažmana ne smije prelaziti 10 godina, osim ako DČ odluči produžiti trajanje angažmana na najdulje razdoblje od: › 20 godina u postupku javnog natječaja u skladu s čl. 16
(st. 2-5) Uredbe ili
› 24 godine u slučaju zajedničke revizije (zajedničko revizijsko izvješće – čl. 28. Direktive 2006/43/EZ)
DČ može odrediti najdulje razdoblje kraće od 10 godina
30. studeni 2016. 20
SJI treba obaviti transparentni javni natječaj uz
angažirano sudjelovanje revizorskog odbora kada:
› razmatra odabir novoga revizora ili
› produljenje trajanja inicijalnog angažmana nakon proteka
vremena maksimalnog trajanja angažmana (10 godina) ako
DČ dozvoljava produženje angažmana
Revizorski odbor je odgovoran za podnošenje
preporuke upravnom ili nadzornom tijelu subjekta koji je
predmet revizije za imenovanje revizora
Preporuka mora biti opravdana i sadržavati barem dva
moguća kandidata, a revizorski odbor je dužan izraziti
svoje opravdano opredjeljenje za jednog od njih
30. studeni 2016. 21
a) Natječaj ne smije onemogućavati revizore s manje od 15 % ukupnih
naknada primljenih od SJI u prethodnoj kalendarskoj godini
b) SJI mora pripremiti natječajnu dokumentaciju koja omogućuje
razumijevanje poslovanja SJI te vrstu zakonske revizije koju je
potrebno provesti → transparentni i nediskriminirajući kriteriji za
odabir revizora
c) SJI može samostalno odrediti postupak odabira i voditi izravne
pregovore sa zainteresiranim ponuditeljima tijekom postupka
d) SJI mora uvažiti standarde kvalitete ako su zahtijevani od strane
nadležnih tijela za nadzor revizora
e) SJI ocjenjuje ponude i priprema izvješće o zaključcima koji
odobrava revizorski odbor. SJI i revizorski odbor moraju razmotriti sve
nalaze ili zaključke svakog inspekcijskog izvješća o revizoru koji je
podnio zahtjev, a koje je objavilo nadležno tijelo sukladno Uredbi
f) SJI mora moći nadležnom tijelu na zahtjev dokazati da je postupak
odabira proveden na pravedan način
30. studeni 2016. 22
Nadležno tijelo DČ može iznimno SJI odobriti
produljenje angažmana kako bi se ponovo
imenovalo revizora za nastavak angažmana, ali
takav angažman ne smije prelaziti 2 godine
Nakon isteka najduljeg angažmana revizor ne smije
sljedeće 4 godine obavljati zakonsku reviziju kod
istog SJI
30. studeni 2016. 23
30. studeni 2016. 24
10 godina (pojedinačna
revizija)
14 godina (zajednička
revizija)
10 godina
10 godina 10 godina
14 godina
Pojedinačna
revizija
Pojedinačna pa
zajednička revizija Zajednička
revizija
Obnavljanje uz
postupak
javnog
natječaja
Obnavljanje
automatizmom Obnavljanje
automatizmom
10 godina 24 godine 24 godine Bez javnog
natječaja
Ukupno max.
trajanje 20 godina 24 godine 24 godine
+ 2 godine + 2 godine + 2 godine Iznimno
Mogućnost obnavljanja angažman kod istog SJI → nakon proteka 4 godine
Glavni partneri za reviziju nadležni za obavljanje zakonske revizije prekidaju sudjelovanje u reviziji SJI najkasnije 7 godina od dana svog imenovanja
Mogućnost ponovnog sudjelovanja po isteku 3 godine nakon prekida › Revizorsko društvo mora uspostaviti odgovarajući
mehanizam rotacije koji uključuje barem ovlaštene revizore
› Mora moći dokazati nadležnom tijelu djelotvornu primjenu takvog mehanizma
DČ može odrediti kraće razdoblje za rotaciju (zamjenu) glavnog partnera za reviziju
30. studeni 2016. 25
Prijelazno razdoblje za određivanje trajanja angažmana računa se u odnosu na datum stupanja na snagu Uredbe (16. lipnja 2014.)
Trajanje angažmana se računa od prve financijske godine obuhvaćene pismom o revizijskom angažmanu kojim su ovlašteni revizor ili revizorsko društvo prvi puta imenovani za provođenje uzastopnih zakonskih revizija istog SJI
Za potrebe određivanje trajanja angažmana revizorsko društvo uključuje druga društva koja je to društvo steklo ili koja su se s njim spojila
Ako postoje nedoumice oko početka određivanja uzastopnih revizija → pomoć nadležnog tijela
30. studeni 2016. 26
30. studeni 2016. 27
Revizijski angažman traje 20 i više
uzastopnih godina na dan stupanja na
snagu Uredbe
Može se obnavljati do 17. lipnja 2020. (6 godina nakon
stupanja na snagu)
Rotacija
Revizijski angažman traje 11 ili više, ali
manje od 20 uzastopnih god. na
dan stupanja na snagu Uredbe
Može se obnavljati do 17. lipnja 2023. godine (9 godina
nakon stupanja na snagu)
Rotacija
Revizijski angažman koji je započeo prije
16.6.2014., a koji je na snazi 17.6.2016.
Može se nastaviti do kraja najduljeg
razdoblja (10 g pojedinačne rev., 24 g zajedničke
rev.)
Rotacija
Produljenje do 20 g za pojed. rev. u
slučaju j.n. ili do 24 g ako se prijeđe na zajedničke revizije
30. studeni 2016. 28