UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES “UNIANDES” FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA. TEMA: “EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE DE INVENTARIO E INFORMACIÓN FINANCIERA A LA EMPRESA AGROPECUARIA AGROVERMEN CÍA LTDA, 2017”. AUTORA : MENDOZA ZAMBRANO ERIKA PAOLA TUTOR : LIC. HURTADO GUEVARA RICHARD FERNANDO, MGS SANTO DOMINGO – ECUADOR 2019
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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL
TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y
FINANZAS, CPA.
TEMA: “EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL
COMPONENTE DE INVENTARIO E INFORMACIÓN FINANCIERA A LA
EMPRESA AGROPECUARIA AGROVERMEN CÍA LTDA, 2017”.
AUTORA : MENDOZA ZAMBRANO ERIKA PAOLA
TUTOR : LIC. HURTADO GUEVARA RICHARD FERNANDO, MGS
SANTO DOMINGO – ECUADOR
2019
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
CERTIFICACIÓN:
Santo Domingo, octubre del 2019
Lic. Richard Fernando Hurtado Guevara, Mgs
TUTOR
Quien suscribe legalmente CERTIFICA QUE: El presente Trabajo de Titulación
realizado por la señorita Erika Paola Mendoza Zambrano, estudiante de la Carrera
Contabilidad Superior y Auditoría CPA., Facultad de Sistemas Mercantiles, con el tema
“EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE DE
INVENTARIO E INFORMACIÓN FINANCIERA A LA EMPRESA
AGROPECUARIA AGROVERMEN CÍA LTDA, 2017”, ha sido prolijamente
revisado, y cumple con todos los requisitos establecidos en la normativa pertinente de la
Universidad Regional Autónoma de los Andes Unidades, por lo que apruebo su
presentación.
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
Yo Erika Paola Mendoza Zambrano, estudiante de la Carrera Contabilidad Superior y
Auditoría CPA., Facultad de Sistemas Mercantiles, declaro que todos los resultados
obtenidos en el presente trabajo de investigación, previo a la obtención del título de
INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS,
CPA., son absolutamente originales, auténticos y personales; a excepción de las citas, por
lo que son de mi exclusiva responsabilidad.
Santo Domingo, octubre del 2019
Srta. Erika Paola Mendoza Zambrano
CI: 0930088398
AUTORA
DERECHOS DE LA AUTORA
Yo, Erika Paola Mendoza Zambrano, declaro que conozco y acepto la disposición
constante en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma
de los Andes, que en su parte pertinente textualmente dice: Él patrimonio de la
UNIANDES, está constituido por: La propiedad intelectual sobre las Investigaciones,
trabajos científicos o técnicos, proyecto profesionales y consultoría que se realicen en la
Universidad o por cuenta de ella.
Santo Domingo, octubre del 2019
Srta. Erika Paola Mendoza Zambrano
CI: 0930088398
AUTORA
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
Yo, Mgs.Oscar Rodrigo Aldaz Bombon, en calidad de Lector del Proyecto de
Titulación.
CERTIFICO:
Que el presente trabajo de titulación realizado por la Srta. Erika Paola Mendoza
Zambrano, sobre el tema: “EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
AL COMPONENTE DE INVENTARIO E INFORMACIÓN FINANCIERA A LA
EMPRESA AGROPECUARIA AGROVERMEN CIA LTDA, 2017”, ha sido
cuidadosamente revisado por el suscrito, por lo que he podido constatar que cumplen con
todos los requisitos de fondo y forma establecidos por la Universidad Regional Autónoma
de los Andes, para esta clase de trabajos, por lo que autorizo su presentación.
Santo Domingo, enero del 2020.
Mgs. Oscar Rodrigo Aldaz Bombon,
LECTOR
DEDICATORIA
Primeramente agradezco a Dios por concederme la vida, y protegerme en todo momento,
dándome la fortaleza para continuar luchando en los obstáculos que se me presentan a
diario.
En forma especial a mi madre MERY ZAMBRANO que con su carisma y dedicación ha
estado hay para mi apoyándome en cada momento para llevar a cabo unos de mis sueños.
Le doy gracias por todo el esfuerzo y apoyo incondicional en todo momento.
A mi hermana Karla Mendoza por apoyarme en cada momento, y darme ánimos y hacer
posible esta meta.
A mi hijo JOSE ANDRES ARGUELLO que llego en un momento tan especial en mi vida,
y por su llegada seguir luchando por mis sueños.
Erika Paola Mendoza Zambrano
AGRADECIMIENTO
Al culminar esta investigación quiero dejar constancia de mis agradecimiento sincero a
quiénes de una u otra forma contribuyeron a llevar adelante esta meta,
Quienes durante estos cinco años de estudios me han brindado su apoyo a mi madre y
hermanos quienes han sido el eje principal para continuar adelante en mi carrera
universitaria, ya que me han dado todo su ayuda moral para seguir preparándome.
A mis amigas que estuvieron siempre dándome ánimos y fuerzas para salir con éxito.
A la Universidad Regional Autónoma De Los Andes “UNIANDES”, por brindarme la
oportunidad de descubrir cada día nuevos caminos que enfrentar en el futuro, los
docentes que supieron compartir todo su conocimiento y experiencia conmigo.
Erika Paola Mendoza Zambrano
RESUMEN
La Empresa “AGROPECUARIA AGROVERMEN CIA LTDA, 2017.”, ubicada en el
Cantón El Carmen, Provincia de Manabí, dedicada a la venta al por mayor y menor de
productos veterinarios para perfeccionar las característica del ganado bovino vitaminados
de extraordinaria calidad lo que le ha permitido estar posicionado en el mercado
agropecuario, lo que conlleva a tener un importante movimiento en la cuenta inventario,
causando inconvenientes en la guía del control interno el cual conlleva que se refleje en
la elaboración de la información financiera, se considera de fundamental importancia
realizar un Examen Especial de Auditoría Financiera al Componente Inventario para
consolidar a una acertada toma de decisiones y realizar las medidas correctivas para
mejorar la información financiera. Para el avance del presente trabajo de investigación se
utilizó métodos, técnicas e instrumentos de investigación, que permitieron obtener
información real e identificar un registro inadecuado de la organización en la cuenta de
inventario, posteriormente aplicar las fases de la auditoría y poder evidenciar el hallazgo
con información pertinente, suficiente y relevante, lo cual fue emitido en el informe de
auditoría financiera. Obteniendo como resultados durante la ejecución del Examen
Especial de Auditoría Financiera, mediante la aplicación de la evaluación de control
interno se determinó el nivel de confianza del 64,21%, dando un nivel moderado de su
control interno, ocasionando una sobrevaloración de los inventarios y una subestimación
en la cuenta por un saldo de $ 3.200,00 provocado por el mal registro en las constataciones
físicas y fallas de supervisión por parte de gerencia.
ABSTRACT
“AGROPECUARIA AGROVERMEN CIA LTDA, 2017.” Company, located in el
Carmen Canton, Manabí Province, dedicated to the wholesale and retail sale of veterinary
products to improve the characteristics of vitamin cattle of extraordinary quality which
has allowed it to be positioned in the agricultural market, what entails having an important
movement in the inventory account, causing inconveniences in the internal control guide
which implies that it is reflected in the preparation of the financial information, it is
considered of fundamental importance to carry out a Special Financial Audit Examination
to the Inventory Component to consolidate a successful decision making and take
corrective measures to improve financial information. The advancement of this research
work, investigation methods, techniques and instruments were used, which allowed
obtaining real information and identifying an inappropriate record of the organization in
the inventory account, subsequently applying the audit phases and being able to evidence
the finding with pertinent, sufficient and relevant information, which was issued in the
financial audit report. Obtaining as results during the execution of the Special Financial
Audit Examination, through the application of the internal control evaluation the
confidence level of 64.21% was determined, giving a moderate level of its internal
control, causing an overvaluation of the inventories and an underestimation in the account
for a balance of $ 3,200.00 caused by poor registration in physical findings and
supervisory failures by management.
ÍNDICE
PORTADA
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
DERECHOS DE LA AUTORA
CERTIFICACIÓN DE LA LECTORA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
Loor (2018), describe que La Empresa “Distribuidora Farmacéutica C&Y CIA. LTDA.”,
cuenta con una gran variedad de mercadería y un constante movimiento del mismo, lo que
ha ocasionado gran rotación en la cuenta inventario, causando problemas en el manejo del
control interno por lo cual realizó un Examen Especial al Componente Inventario para la
ejecución del proyecto de investigación se aplicó métodos, técnicas e instrumentos de
investigación, que permitieron obtener información para identificar los problemas tales
como registro inadecuado de la organización de la cuenta inventario, ocasionando una
sobrevaloración de los inventarios y una subestimación en la cuenta de productos expirados
y caducados y posteriormente aplicar las fases propias de auditoría y poder evidenciar el
hallazgo con información pertinente en el informe de auditoría financiera.
Examen especial de auditoría para corregir la información financiera al componente
de inventario en la empresa “LUBRITECNIC CIA. LTDA” de la ciudad de santo
domingo, año 2018, Autora: Duarte Román Vanessa Jazmín, Tutora: Dra. Pozo
Hernández Fanny Maricela, Mgs.
7
Duarte (2018), corrobora que en la empresa “LUBRITECNIC CIA. LTDA”, se dedica a la
comercialización de accesorios y partes automotrices por ende la cuenta de inventarios tiene
un gran movimiento lo que ha generado grandes inconvenientes en la situación económica
financiera de la sociedad, por no haber hecho constataciones periódicas en el departamento
de bodega donde se almacena la mercadería por lo cual se efectuó un examen especial de
auditoría financiera del componente de inventarios, originado por falta de supervisión de
gerencia al no verificar que se cumplan las actividades siendo el principal resultado obtenido
mediante la realización de la evaluación del control interno obteniendo un nivel de confianza
en LUBRITECNIC CÍA. LTDA., del 40%, dando un nivel bajo de su control interno, el
mismo que ha provocado una sobrevaloración de $2.045.10 de la cuenta auditada,
consecuencias provenientes por el ingreso de la información en el sistema y la
despreocupación en la supervisión de los altos mandos a sus empleados.
1.2. Actualidad del objeto de estudio de la investigación
1.2.1. Contabilidad
“La contabilidad es una técnica que nos brinda la oportunidad de revisar, clasificar ordenar,
demostrar, interpretar, comparar, evaluar e indicar el transcurso de todas las operaciones
de que se realizan en un ente económico de forma clara y fidedigna.” (Fierro Martínez,
2013, p. 21)
La contabilidad se detalla como la ciencia, la práctica y el arte de reconocer, valorar, presentar y
analizar las transacciones económicas y financieras realizadas en una empresa durante un proceso
determinado, con el objetivo de obtener resultados oportunos para estructurar los estados
financieros que servirán cuyo propósito para la ejecución de las decisiones de la alta gerencia.
(Zapata Sánchez, 2017, p. 21)
La contabilidad es un mecanismo que permitirá un adecuado control de los registros de
gastos e ingresos que se efectúan en la empresa la misma que se encarga de verificar, y
analizar la realidad económica, el orden cronológico de las operaciones realizadas en las
grandes instituciones para facilitar la información financiera de procedencia limpia y
oportuna sobre la ejecución y en el desenvolvimiento del organismo en relación a sus planes
y objetivos trazados al inicio del periodo económico.
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1.2.1.1. Importancia
El valor de la contabilidad recae sobre su información la misma que permita medir las actividades
de una actividad económica, la misma que deberá presentar la información en reportes para
comunicar los resultados obtenidos a los individuos o terceros a quienes tomarán decisiones
comúnmente conocidas con el lenguaje del mundo de los negocios, el pensamiento contable se
utiliza a cada instante de la vida con el plan de ayudar en la toma de decisiones corporativas.
(Nobles, Mattison, & Matsumura, 2017, p. 4)
1.2.1.2. Objetivos
Según Zapata Sánchez (2017), hace un gran énfasis en siguientes objetivos de contabilidad:
1. Llevar registro sistematizado de los hechos económicos a partir delreconocimiento, la valoración y presentación, utilizando proceso contable
2. Determinar los resultados económicos operativos e integralesobtenidos durante un ejercicio económico, identificado de maneraclasificada los ingresos, los gastos y costos
3. Establecer la situación financiera de la empresa en unmomento dado, para controlar activos y pasivos empresariales.
4. Informar sobre flujo del efectivo y la repercusión en suposición financiera.
5. Analizar e interpretar la situación financiera, para obtenerindicadores que midan las fortalezas-debilidades de la entidad.
6. Identificar las alternativas de decisión general de la entidad.
7. Optimizar los recursos financieros propios de la empresa a través delcontrol permanente de las actividades que se derivan. (p. 21)
Figura 1. Objetivos de la contabilidad. Zapata (2017), Contabilidad general. Mendoza Erika.
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1.2.1.3. Clasificación de la contabilidad
De acuerdo al autor Diaz (2015), hace enfásis a la siguiente clasificación de la contabilidad
respecto a la actividad económica desarrollada en la empresa. (p. 5)
Figura 2. Clasificación de la contabilidad. Díaz Hernando (2015), Contabilidad General. Mendoza Erika.
1.2.1.4. Funciones de la Contabilidad
Según Bravo V. (2016), describe que las principales funcionalidades de la contabilidad son
las siguientes:
Función histórica.- Se caracteriza por el registro sucesivo de los hechos que van
surgiendo en el ciclo operacional de la empresa.
Función económica.- Se especializa en el proceso que sufre la información de las
operaciones financieras que se realiza para la preparación del producto.
Función financiera.- Se encarga del orden de la información documental de los
hechos históricos contables y financieros para la obtención del producto.
Función Fiscal.- Basada estrictamente a todas las disposiciones fiscales para el pago
de impuestos. (p. 45)
SEGUN EL ORIGEN DEL CAPITAL
Privada o Particular:Registro de información de
empresas privadas.
Oficial o Gubernamental:Registro de información del
de organismos públicos y organismos estatales.
SEGUN LA CLASE DE ACTIVIDAD
Agropecuarias: Entidades comerciales dedicadas a las actividades de agricultura.
Comerciales: Empresas dedicadas a compra-venta de
bienes
Servicios: Negocios especializadas en la prestación de
sus conocimientos
Industriales: Empresas dedicadas a la transformación de
la materia prima a productos terminados.
10
1.2.1.5. Normativa Contable
De acuero Zapata (2017), menciona que la normativa contable es el conjunto de normas,
lineamientos, metodologías y procedimientos técnicos, que se utilizan para la preparación y
elaboración de la información financiera.
Figura 3. Normativa Contable. Zapata Pedro (2017), Contabilidad General. Mendoza Erika.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) con la contabilidad clásica
establecen en la primera parte del estudio de los principios contables que debe ser encaminada a
las cuentas anuales establecidas con claridad, expresando fiel imagen del patrimonio, el estado
de resultados y de la situación económica-financiera de la empresa. (Juez, 2015 p. 63)
El principio contable son aquellos compromisos consensuados, con la finalidad de ayudar, en los
espacios de tiempo, con el propósito de conseguir información contable, mediante el
establecimiento de pilares básicos que deberán descansar la interpretación, medición y registro de
transacciones realizadas por el sujeto de la contabilidad. (Tarodo, 2014, p. 51)
•El propósito es la deestanderizar laaplicación de normascontables de maneraglobal y que seanaceptadas.
•Es una norma quereduce temas derevelaciones, aplicapara entidades queno tienen obligaciónde publicar susestados financieros.
•Son normas emitidasque pretenden que lainformacióncontable se debapresentar y comoaparecer en losestados financieros.
•Son normas y reglasde carácter generalemitidos por elorganismo de laprofesion contable yson aplicables parael tratamiento de lastransaccionesfinancieras
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS (PCGA)
NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD
(NIC)
NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF)
NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN
FINANCIERA PARA PYMES
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1.2.2. Auditoría
La auditoría es el examen o revisión posterior que realiza un auditor (contador público
autorizado) a los estados financieros, con el propósito de verificar la confiabilidad y exactitud de
los datos económicos que se reflejan en dichos estados de una actividad económica. (Medina
Acosta, 2016, pág. 6)
Es un examen que es efectuado por un C.P.A independiente el de examinar los estados financieros
preparados por la entidad económica, con el propósito de reunir elementos de juicio suficiente,
pertinentes, con el propósito de elaborar una opinión profesional sobre la credibilidad o
confiabilidad de la procedencia de dichos estados financieros, por ende debe ser reflejada en un
documento formal denominado dictamen. (Mendívil, 2010, p. 1)
La auditoría tiene como tarea ser realizada por el contador público al realizar y revisar
posteriormente los estados financieros previo un examen sistemático, crítico y detallado de
la información de la entidad con el propósito de elaborar un dictamen independiente para
evaluar las evidencias relacionadas con informes, plasmando los resultados de su revisión
en un informe.
1.2.2.1. Importancia
Según Medina Acosta (2016), menciona que permite por el medio de evaluación en los controles
internos conocer el grado de confiabilidad y credibilidad en las diferentes operaciones financieras
y administrativas donde los informes de auditoría son también requeridos por las entidades
financieras y por terceras personas de respaldo para la concesión de créditos. (p. 7)
1.2.2.2. Objetivos
Según Montaño Hormigo (2014), al realizar una auditoría varios son los objetivos tales
como:
Dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros
Verificar que los egresos e ingresos estén bajo las disposiciones legales
Evaluar los procedimientos de control interno contables establecidos en la entidad.
Medir y calificar el cumplimiento de las metas establecidas por la empresa
12
Emitir un informe de auditoría que debe incluir comentarios, conclusiones y
recomendaciones. (p. 19).
1.2.2.3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Según Medina Acosta (2016), menciona que estas normas de auditoría son principios que regulan
el trabajo del auditor, la aplicación de las presentes normas garantiza la eficacia y objetividad del
trabajo técnico del auditor, estas normas son emitidas por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los EEUU en los boletines SAS (Statement of Auditing
Standard) desde el año 1948. (págs. 16-17)
Figura 4. Clasificación de las NAGAS. Medina Acosta (2016), Elementos de la Auditoría. Mendoza Erika.
CL
AS
IFIC
AC
IÓN
DE
LA
S N
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AS
Normas Personales o Generales
Entrenamiento técnico y capacidad profesional:Se requiere la aplicación práctica en el campo.
Cuidado y diligencia profesional: Aplicada en lasetapas del proceso de auditoría.
Independencia mental: Libertad profesional delauditor para expresar su opinión libre de presiones ysubjetividades.
Normas de Ejecución de Trabajo
Planeación y supervisión: Planificación apropiadapara los asistentes del auditor, debidamentesupervisado.
Estudio y evaluación del control interno:Contribuye a la base para confiar o no en losregistros.
Obtención de evidencia suficiente y competente:Conjunto de hechos comprobados, que permi´´ansustentar una conclusión.
Normas Relativas
del Trabajo
Aplicación del PCGA: Reglas generales adoptadascomo guías y como fundamento.
Consistencia: Periodo reciente sobre el cual elauditor emitirá la opinión.
Revelación suficiente: Se enfoca a la informacióndel auditor.
Opinión del auditor: Opinión que expresa altrabajo desarrollado y las conclusiones a las que hallegado.
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1.2.2.4. Técnicas de la Auditoría
Las técnicas de auditoría son métodos prácticos de investigación y prueba que son utilizados por
el contador público para lograr la comprobación de la legitimidad de la información contable
financiera sometida a evaluación y la misma que será para el análisis exhaustiva y necesaria para
poder emitir su opinión profesional, siendo los procedimientos de auditoría a las técnicas de
investigación aplicables a estados financieros. (Mendívil, 2010, p. 13)
1.2.2.5. Tipos de auditoría
De acuerdo a Blanco (2014), propones los siguientes tipos de auditoría:
Figura 5. Tipos de Auditoría. Blanco (2014), Elementos de la Auditoría. Mendoza Erika.
1.2.2.6. Auditoría Financiera
Consiste en una revisión exploratoria y crítica de los controles subyacentes y los registros de
contables de una empresa, elaborado por un CPA, cuya conclusión es un dictamen acerca de
la corrección de los estados financieros de la actividad económica. (Rodríguez, 2014, p. 86)
1
• Auditoría de Cumplimiento: Es la evaluación de las operacionesfinancieras, administrativas, económicas, para identificar lasoperaciones que se elaboraron conforme a las normas legales,reglamentarias, estatutarias y de procedimientos aplicables.
2
• Auditoría Integral: Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente,en un proceso determinado, evidencia relativa sobre la informaciónfinanciera, la planeación del control interno, la realización de leyes yregulaciones pertinentes y la conducción ordenada en la consecución demetas y objetivos propuestos.
3
• Auditoría de Gestión: Abarca lo razonable de las políticas y objetivospropuestos, los medios establecidos para su implementación y losmecanismos de control que permitan el seguimiento de los resultadosobtenidos.
4
• Auditoría Financiera: Consiste en analizar, revisar y verificar cuentasanuales, así como de otros estados financieros o documentos contables,elaborados con arreglo al marco normativo de información financieraque resulte de aplicación.
14
1.2.2.6.1. Importancia
La importancia de la auditoría financiera radica que en los estados financieros son una imagen fiel
de las situaciones económicas-financieras del negocio, del resultado de sus operaciones en un
periodo, de los orígenes y aplicaciones de sus recursos, busca la clara preocupación en determinar
que dichos estados reflejen todas las operaciones, de acuerdo a los principios o normas contables que
sirvieron para su elaboración. (Rodríguez, 2014, p. 88)
1.2.2.6.2. Objetivos
El objetivo de la auditoría financiera recae en el examen en los estados financieros a cargo de un
CPA, diferente al que preparo la información financiera de la organización, con el proceso de
identificar su lógica y racionalidad, proporcionando los resultados de su examen, a propósito de
extender la utilidad que la información cuenta mediante la elaboración del informe u opinión que
presenta el auditor donde pretende mantener la confiabilidad de los estados financieros y la
credibilidad para la gerencia. (Rodríguez, 2014, p. 89)
1.2.2.6.3. Riesgos de Auditoría
Según Segovia, Herrador & Ontín (2015), mencionan a los siguientes riesgos de auditoría:
Riesgo Inherente: Aquel riesgo que aparece en el negocio sea por suactividad o la forma de estar organizado.
Riesgo de Control: Consiste en el riesgo de los errores eirregularidades materiales en los estados financieros y no seandetectados en los procedimientos de control interno.
Riesgo de Detección: Aquel riesgo que no fueron detectados por elprograma de control interno ni por el auditor.
15
1.2.3. Examen especial
Según (Sandoval, 2015), señala que comprende la revisión y el estudio de un fragmento de las
operaciones financieras de su realización, para de verificar el cumplimiento de las disposiciones
legales aplicables para elaborar el correspondiente informe con conclusiones, observaciones y
recomendaciones. (p. 8)
El examen especial consiste en el estudio, investigación y evaluación de las operaciones
específicas plasmadas en documentos de las transacciones de los movimientos financieros
legales que el auditor este estudiando el mismo que emitirá el respectivo informe de
comentarios, conclusiones y recomendaciones para otorgar a la gerencia, información
eficiente para decidir sobre la rentabilidad de la empresa.
1.2.3.1. Planificación
Según (Orta Pérez, 2014), la planificación es el comienzo del proceso de investigación es el inicio
primordial de la auditoría donde empiece o el punto de partida de los procesos a ejecutarse, de
acuerdo a ello se debe planificar bien todas las actividades a ejecutarse como la aceptación de la
organización que se auditara hasta la lectura y entrega de los resultados por el auditor además se
debe ser cuidadoso en todos los procedimientos que permitan la obtención de información con
eficiencia y eficacia. (p. 79)
1.2.3.1.1. Planificación preliminar
De acuerdo a (Blanco Luna, 2012), es el comienzo a la auditoría con la obtención de toda la
información principal y relevante de la empresa es así donde se pretende tener una idea de manera
global de sus principales actividades comerciales a las que se dedica con el fin de identificar cada
una de las condiciones para la ejecución de la auditoría, verificando la veracidad de los estándares
planteados para su realización. (p. 41)
1.2.3.1.2. Planificación específica.
Según (Blanco Luna, 2012), es la fase donde se establece el plan de auditoría a permanecer dentro
del trabajo. La cual mantiene incidencia en la utilización de las riquezas y en el cumplimiento de
las metas y objetivos trazados para la auditoria. Se caracteriza por la calidad de la información
obtenida durante la planificación preliminar. La misma que evalúa el control interno y permite
16
evaluar los riesgos de auditoría y además selecciona los procedimientos a seguir y ser aplicados
en los componentes de la fase de ejecución, por los respectivos programas elaborados para la
revisión de toda la información y no descartar nada. (p. 88)
1.2.3.1.3. Evaluación del control interno.
Según (Alcaide & Ontín, 2015), menciona que esta evaluación al control interno de manera
permanente y continua con la ayuda de la sustentación de trabajos para reforzar y complementar
los conocimientos del control interno y la estructura de una auditoría, donde se aplica varias
metodologías que permitan identificar y aplicar los objetivos a los que se direccionan, alcance y
la oportunidad del examen y del control a realizarse. (p. 64)
1.2.3.1.4. Programa de auditoría.
El programa es el pilar fundamental ya que es donde se detallan los días, responsables y los
métodos que deben ejecutarse por el proceso de auditoría y servirá como un plan a seguir en el
transcurso del examen a todas las actividades que se van realizando, de acuerdo a como se vaya
realizando de manera ordenada y cronológica que sea de fácil comprensión que permita recopilar
información exacta de todos los procesos pruebas contundentes que el auditor sugiera para
cumplimiento de las metas trazadas. (Fernández & Alvarado, 2014, p. 68)
1.2.3.2. Ejecución
Según (Segovia & Ontín, 2011), en la ejecución es el proceso de auditoría donde se empieza a
ejecutar toda el archivo necesario para la realización del examen donde se utiliza documentos
fuente como papeles de trabajo que permitan sustentar la etapa de ejecución donde se pone en
marcha el plan de auditoría y los procedimientos planificados para obtener suficiente evidencia
de respaldar la elaboración del informe (pruebas de control y pruebas sustantivas). (p. 70)
1.2.3.2.1. Hoja de hallazgos.
Según (Blanco Luna, 2012), la hoja de hallazgos es considerada como la forma de evidenciar al
auditor las principales anomalías encontradas en los datos contables estados financieros y se
encuentran debidamente respaldados y deben de ser adecuadamente registrados, es por ende que
las hojas de hallazgos son documentos donde se detallan los problemas que la empresa posee. (p.
65)
17
1.2.3.2.2. Papeles de trabajo.
De acuerdo (Blanco Luna, 2012), los papeles de trabajo son todos los respaldos de las evidencias
de todos los análisis, interpretaciones, etc., en que se basa el Auditor, para dar a conocer sus
juicios sobre el componente examinado, y con ayuda de todo los papeles de trabajo que se logre
obtener podremos agilizar todo él y contar excelentes resultados. (p. 65)
1.2.3.2.3. Archivo permanente.
Es aquel archivo que está conformado con la información principal de la empresa para la
ejecución de la auditoría la misma se documentará y tendrá continuidad de un periodo a
otro, por ello archivo permanente y el mismo deberá ser actualizado de todas los
procedimientos de la compañía. (Blanco Luna, 2012, pág.90)
1.2.3.2.4. Archivo corriente
Según Segovia & Ontín (2015), son todos los documentos secundarios, pero esta
documentación debe ser adjuntada junto a los papeles de trabajo con el propósito de sustentar
y evidenciar el trabajo que se está realizando (p. 74)
1.2.3.2.5. Archivo principal
Según Segovia & Ontín (2011), el archivo principal incluye las informaciones más
relevantes del cliente, así como el trabajo de auditoría; es decir, va a constituir un resumen
de los principales aspectos de la auditoría, ofreciendo una visión global de la situación del
cliente y del trabajo, resumiendo los problemas, enfoques, decisiones adoptadas y otros
puntos de interés. (p. 75)
1.2.3.2.6. Tipos de cédulas de auditoría
a) Cédula sumaria
En estas cédulas se resumen todas las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro
que se está sometiendo al examen, siendo un resumen detallado de los
procedimientos aplicados a un grupo de conceptos o datos que se estén analizando
en otras cédulas.
18
b) Cédula analítica
En estas cedulas se incluyen la desagregación o análisis de un saldo, operación o
movimiento del rubro mediante la aplicación de varios procedimientos de auditoría,
donde es detalla toda la información con la que inicio y termino las pruebas realizadas
y las observación formuladas. (Blanco Luna, 2012, pág. 101)
1.2.3.3. Comunicación de los resultados
Según Orta (2012), hace énfasis que es el punto donde se dan a conocer todo los procesos
realizados en la elaboración de auditoría y la correspondiente conclusión sobre los criterios
evaluados para reformar los procesos auditados con el fin de ayudar a dar soluciones y la a la
empresa de no presentar inconvenientes en el futuro. (p. 332)
1.2.3.3.1. Opinión Favorable
Hace énfasis que toda la información emitida por el auditor es el reflejo fiel y preciso del
patrimonio, situación financiera, el resultado de las operaciones contenidos en el proceso
auditado. (Blanco Luna, 2012, pág. 130)
1.2.3.3.2. Opinión con salvedades
Aquella opinión donde el auditor encuentra la limitación al alcance del trabajo, el
incumplimiento de los principios contables, incluyendo omisiones de información necesaria
contenidos en el marco normativo financiero que resulte de aplicación. (Blanco Luna, 2012,
pág. 130)
1.2.3.3.3. Opinión desfavorable
Es realizada cuando se emite una opinión con salvedades y para remediar el auditor deberá
utilizar en el párrafo de opinión la expresión “excepto por” para presentar las mismas el hará
referencia a otro párrafo intermedio de opinión en el que se describirán claramente la
naturaleza y las razones de la salvedad y cuando ésta sea cuantificable. (Blanco Luna, 2012,
pág. 130)
19
1.2.3.3.4. Opinión denegada
Esto se da cuando el auditor no ha obtenido las evidencias necesarias para formar una
opinión sobre las cuentas anuales debe manifestar en su informe que no lo es posible expresar
una opinión. (Blanco Luna, 2012, pág. 130)
1.2.3.4. Informe
Según Pallerola & Monfort (2013), menciona que es el final del proceso de la auditoria y la
principal característica del Informe de Auditoria es plasmar el alcance del trabajo realizado y su
opinión va de acuerdo a las cuentas anuales de la empresa auditada. (p. 112)
1.2.3.5. Modelo a aplicar el examen de auditoria
Figura 7. Proceso de Auditoria. Sánchez, (2015), Auditoría de Estados Financieros. Mendoza Erika.
INICIO Orden de trabajo
Fase I: PLANIFICACIÓN
Planificación Preliminar
Conocimiento de la entidad
Obtención de información
Evaluación preliminar
Planificación específica
Evaluación de riesgo
Determinación de enfoque de auditoría
Determinación de enfoque del muestreo
Fase II: EJECUCIÓN
Aplicación de pruebas analíticas
Aplicación de pruebas de cumplimiento
Evaluación de resultados y conclusiones
Fase III: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Elaboración de borrador de informe
Presentación de discusión de resultados
Emisión de informe de auditoría
Conclusiones y recomendaciones
Memorándum
de Planeación
Archivo
Corriente
Archivo
permanente
Papeles de trabajo
Programa de
Auditoría
20
1.2.4. Información financiera
La información financiera o conocida mayormente como información contable se distinguen de
las demás, además desde su origen se refiere a eventos y transacciones que ya se realizaron o que
esperan realizar en una empresa descritos básicamente en cantidades monetarios. (Bravo,
Lambertón, & Márquez, 2010, pág 52)
La información financiera es de valiosa importancia ya que a través de ella, personas externas,
inversionistas y terceros pueden establecer sus desenlaces del desempeño financiero de la
actividad económica entidad y demás elementos de juicio para medir el futuro de la empresa para
tomar decisiones de carácter económico. (Córdova, 2012, p. 86)
La información financiera es producida por la contabilidad ya que es necesario para la
administración de empresas la cual se procesa y se concentra para uso exclusivo de gerencia
para todos los que trabajan en la empresa, cuya necesidad permite producir los estados
financieros.
1.2.4.1. Análisis Financiero
Conocido como el proceso de recopilación, interpretación y comparación de datos
cuantitativos y cualitativos de hechos históricos actuales de una empresa. Su propósito es
obtener un diagnóstico sobre el estado real, para partir en la toma de decisiones. (Blanco Luna,
2012, pág. 130)
1.2.4.1.1. Análisis Vertical
Según (Córdova, 2012), menciona que es un procedimiento utilizado para analizar, evaluar la
estructura y la composición de los estados financieros, dicho procedimientos se lleva a cabo a
todas las cuentas, dividiendo cada uno de estos valores por el total de activo, pasivo y patrimonio
para procederlo a multiplicar por 100 cuyo resultado se lo considera como el porcentaje que la
cuenta que representa del total de activo pasivo y patrimonio. (p. 96).
1.2.4.1.2. Análisis Horizontal
El análisis horizontal es un procedimiento o una técnica que se utiliza para analizar, evaluar los
estados financieros que se ocupa de los cambios en la variación absoluta y relativa de todas las
21
cuentas que lo conforman de manera individual de un proceso a otro para analizar los estados
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIO DE GANADO VACUNO
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017
CEDULA SUMARIA DE AUDITORÍA
Cod. Cuenta Saldo inicial (+) Compras (-) Desc.
Posterior a la revisión y el respectivo análisis de la cuenta inventario se pudo verificar que el saldo en la cuenta al terminar el periodo el 31 de diciembre de 2017 es de $120.100,00 y el saldo
auditado es de $116.898,53; generando una diferencia de $ 3.201,47.
Al no contar con un control de los registros contables y la entrega de documentación ha generado que el saldo del 31 de diciembre del 2017 no sea el correcto según lo detallado en los estados
financieros.
(-) Salidas Saldo AuditadoSaldo según
libro al 31/12/17Diferencia
Ajuste y Reclasificación
Debe
E. J. - 03
1 / 1
51
3.2.2.2.Cedula Analítica
Elaborador por: Erika Zambrano
CEDULA ANALÍTICA DE AUDITORÍA
AGROPECUARIA AGROVERMEN
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIO DE
GANADO VACUNO
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017
E. J.
- 041 / 1
DEBE HABER
Enero 10008.3 10008.3 10008.3
Febrero 17708.3 20908.3 -3200 17708.3
Marzo 6808.3 6808.3 6808.3
Abril 7910.3 7910.3 7910.3
Mayo 7708.3 7708.3 7708.3
Junio 9441.3 9441.3 9441.3
Julio 4330.3 4330.3 4330.3
Agosto 10350.3 10350.3 10350.3
Septiembre 8774.3 8774.3 8774.3
Octubre 6558.3 6558.3 6558.3
Noviembre 15440.3 15440.3 15440.3
Diciembre 11861.7 11861.7 11861.7
TOTAL 116900 120100 -3200 116900
AJUSTE Y
CLASIFICACIÓN
AUXILIAR
COMPRA
MENSUAL
SALDO
FINAL
SALDO
SEGÚN EL
AUDITOR
52
3.2.2.3.Hoja de hallazgo.
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL
COMPONENTE INVENTARIOS DE LA EMPRESA
“AGROPECUARIA AGROVERMEN CÍA. LTDA.
E. J- 01
1/1
TITULO Inadecuado registro de operaciones contables
CONDICIÓN La información financiera presentada en los balances del periodo no contiene
información correcta debido a una compra duplicada por el valor de $3200.00 dólares
americanos. Esta operación contable se encuentra incorrectamente registrada en el
libro contable de la empresa.
CRITERIO NIC 8. Errores. Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar
la información de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros
no cumplen con las NIIF si contienen errores, materiales o bien errores inmateriales,
cometidos intencionalmente para conseguir una determinada presentación de la
situación financiera……. Por otro lado inobservaron las normas internacionales de
contabilidad NIC 2. Información a revelar 36. En los estados financieros se revelaran
la siguiente: (a) las políticas contables introducidas para la valoración de las
existencias, incluyendo la técnica de valoración de los costes planteados, (b) el valor
total en libros de las existencias, y los importes parciales según la clasificación como
resultado de forma apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de las
existencias que se contabilicen de manera razonable menos los costes de venta, (d) el
importe de las existencias como gasto durante el ejercicio, entre otros…”
CAUSA La ausencia de supervisión de la Contadora y del Gerente; así como del criterio de la
Asistente contable de ingresar las transacciones sin realizar los debidos parámetros y
cálculos de control.
EFECTO Operaciones contables registradas con valor sobrevalorados en la cuenta inventarios
de ganado vacuno por un valor de $3.200,00.
Conclusión: La ausencia de criterio, cálculos y parámetros de supervisión en el área financiera, ocasionó el
mal registro de operaciones generando una afectación al componente inventario de ganado vacuno.
Recomendación
A la contadora: Verificar que los comprobantes de ingreso, se encuentren debidamente registrados por la
asistente contable, revisando todos los documentos soportes para mejora del control de registro de las
operaciones contables con todos los componentes y en particular con el de inventario.
A la asistente contable: Realizar y registrar correctamente las operaciones realizadas tomando todas las
alternativas de revisión para su correcto ingreso a los libros contables cumpliendo con las disposiciones
Posterior a la revisión y el respectivo análisis de la cuenta inventario se pudo verificar que el saldo en la cuenta al terminar el periodo el 31 de diciembre de 2017 es de $120.100,00 y el saldo
auditado es de $116.898,53; generando una diferencia de $ 3.201,47.
Al no contar con un control de los registros contables y la entrega de documentación ha generado que el saldo del 31 de diciembre del 2017 no sea el correcto según lo detallado en los estados
financieros.
(-) Salidas Saldo AuditadoSaldo según
libro al 31/12/17Diferencia
Ajuste y Reclasificación
Debe
CEDULA SUMARIA DE AUDITORÍA
Cod. Cuenta Saldo inicial (+) Compras (-) Desc.
AGROPECUARIA AGROVERMEN
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIO DE GANADO VACUNO
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017E. J. - 03
1 / 1
Fuente: Empresa “Agropecuaria Agrovermen Cia. Ltda.”
Elaborado por: Mendoza Erika
ANEXO 15
CÉDULA ANALÍTICA
ANEXO 13 Cédula Analítica
Fuente: Empresa “Agropecuaria Agrovermen Cia. Ltda.”
Elaborado por: Mendoza Erika
CEDULA ANALÍTICA DE AUDITORÍA
AGROPECUARIA AGROVERMEN
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIO DE