INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONÍA 1 XV CONGRESO NACIONAL DE ESTUDIANTES DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS – XV CONECCOF Huaraz – Parque Nacional Huascarán 2013. UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD ÁREA TEMÁTICA: TRIBUTACIÓN EFECTOS TRIBUTARIOS QUE GENERÓ LA APLICACIÓN DE LA LEY DE PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN DE LA AMAZONÍA (27037) EN LA REGIÓN DE LORETO AUTORES: 1. Llauce Cotrina, William Jhonson 993262766 / 10110430 @unmsm.edu.pe 2. Sotelo Marticorena, Antonela 986386380 – 954482827/ [email protected]EXPOSITORA: 1. Sotelo Marticorena, Antonela Lima, Perú Agosto del 2013
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universidad nacional mayor de san marcosinvestigacion.contabilidad.unmsm.edu.pe/2014/file/... · INCE NÍ A 6 UNMSM - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES E. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
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XV CONGRESO NACIONAL DE ESTUDIANTES DE
CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS – XV CONECCOF
Huaraz – Parque Nacional Huascarán 2013.
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ÁREA TEMÁTICA: TRIBUTACIÓN
EFECTOS TRIBUTARIOS QUE GENERÓ LA APLICACIÓN DE LA LEY DE
PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN DE LA AMAZONÍA (27037) EN LA REGIÓN
Además, esta investigación señala que el objetivo básico de la tributación es generar
recursos para financiar el gasto y la inversión pública, en la medida que éste último suele
ser considerado como el instrumento más directo para cumplir con las funciones
gubernamentales. Así, por ejemplo, los impuestos permiten financiar la provisión de bienes
públicos, los subsidios concedidos cuando existen bienes privados que generan
externalidades positivas, y cuando se pretende favorecer a los individuos de los estratos
más bajos, y las políticas de gasto contra cíclicas que buscan estabilizar la economía.
Cabe precisar, que la investigadora determina que el problema general de dicho trabajo,
está dado por la siguiente interrogante: ¿De qué manera las exoneraciones y elusiones
tributarias inciden negativamente en la caja Fiscal y el desarrollo nacional? El objetivo
general del trabajo es determinar de qué manera las exoneraciones y elusiones tributarias
inciden negativamente en la caja fiscal y el desarrollo nacional. Llegando a la conclusión
de que las elusiones tributarias generan déficit fiscal y sólo favorecen a un grupo reducido
de contribuyentes.
G.2 Bases Teóricas
Beneficios Tributarios 2
Los beneficios tributarios son tratamientos normativos que implican por parte del Estado
una disminución total o parcial del monto de la obligación tributaria o la postergación de
la exigibilidad de dicha obligación. Por lo tanto, el objetivo de los beneficios tributarios es
reducir la base imponible o disminuir la alícuota (tasa nominal).
Tipos de beneficios tributarios
Hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los incentivos
tributarios, exoneración, inafectación, inmunidad, entre otros.
• Incentivos tributarios: Son reducciones a la base imponible del tributo, otorgadas con
el propósito de incentivar a determinados sectores económicos o actividades, e inclusive
aquellos subsidios que otorga el estado a determinados sujetos.
• Exoneraciones: 3 Son técnicas de desgravación por las cuales se busca evitar el
nacimiento de la obligación tributaria, que se caracteriza por su temporalidad. No son
2 Actualidad Empresarial, Nº 238 – Primera - Dra. Clara Karina Villanueva Barrón, Setiembre 2011, “Los
beneficios tributarios: Exoneración, inafectación, entre otros”
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permanentes, porque tienen un tiempo de vigencia, por lo general, el plazo de duración del
beneficio está señalado en la norma que lo otorga.
Algunos ejemplos de beneficios tributarios contemplados en el Régimen Tributario
Peruano:
Inafectaciones y exoneraciones establecidas en el artículo 18º y 19º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 2º que establece los conceptos no gravados, así como los Apéndices I y II
que establecen la exoneración de determinados bienes y servicios de acuerdo a lo
establecido en el TUO de la Ley del IGV.
Beneficios tributarios lo vemos en la Ley de Promoción en la Inversión de la
Amazonía – Ley Nº 27037, que establece la exoneración del IGV en algunas zonas
del territorio de la Amazonía.
Impuesto a La Renta4
El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las personas,
empresas, u otras entidades legales.
Tipos de impuestos a la renta
Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta
con dichos ingresos.
Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es constante.
Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye
con dichos ingresos.
Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compañía, se suele llamar impuesto a las
empresas o impuesto sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen gravar el
beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con algunas
3 Actualidad Empresarial, Nº 238 – Primera - Dra. Clara Karina Villanueva Barrón,
Setiembre 2011, “Los beneficios tributarios: Exoneración, inafectación, entre otros” 4 Fernández, Luis Omar (2009). Impuesto a las Ganancias. Segunda Edición. Buenos Aires: La Ley. tomado
en http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_sobre_la_renta
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deducciones), mientras que los aplicados a las personas físicas suelen gravar los ingresos
(con algunas deducciones).
Impuesto general a las ventas 5
Este impuesto es conocido en el Perú como IGV (Impuesto general a las ventas). En la
actualidad se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes y sobre la
prestación de servicios de carácter no personal en el país, ESTE IMPUESTO ES
GRAVABLE SIEMPRE QUE SE DESARROLLE DENTRO DEL TERRITORIO
NACIONAL.
Estructura del IGV
El IGV está compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 17% y la del
Impuesto de Promoción Municipal equivalente al 2%.
Operaciones Gravadas
• Venta en el país de bienes muebles.
• Prestación o utilización de servicios en el país.
• Contratos de construcción.
• Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el país.
• Importación de bienes.
G.3 Marco Conceptual
Contrabando6: Introducción o exportación de mercancías sin pagar los derechos de
aduana a que están sometidos legalmente, es el comercio de mercancías prohibidas por las
leyes a los particulares es decir mercaderías o géneros prohibidos o introducidos
fraudulentamente.
5 Impuesto General a las Ventas tomado de: http://www.deperu.com/abc/igv/918/el-impuesto-
general-a-las-ventas-igv 6 Diccionario Kohler para Contadores. R. Cárdenas. Editorial Hispanoamericana, primera edición en español,
impreso en México.1970. Pág. 289
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Dinero negro:7 Es todo aquel que ha evadido el pago de gravámenes fiscales.
Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que se evita declararlas al
estado para evadir los impuestos.
Elusión tributaria8: consiste en evitar o retrasar el pago de determinados impuestos
utilizando para ello mecanismos y estrategias legales.
Evasión9: La evasión fiscal, evasión tributaria o evasión de impuestos es una figura
jurídica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley, es decir, es
un acto ilegal que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos
impuestos.
G.4 Hipótesis
G.4.1 Hipótesis general:
La Ley de Promoción de Inversión en la Amazonía (27037), generó mayores
distorsiones tributarias como la evasión y elusión fiscal en la Región Loreto.
G.4.2 Hipótesis especifica:
Los incentivos tributarios aplicados en la región Loreto fueron políticas que no se
tradujeron en crecimiento económico para la región.
La situación económica alcanzada por la región Loreto no se ve reflejada en la
recaudación tributaria de dicha región.
G.5 Método de Investigación
G.5.1 Tipo de Investigación
La presente investigación es de carácter explicativo y descriptivo, ya que se va a
estudiar cuáles fueron los problemas tributarios que trajo consigo la aplicación de la Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonía en la Región Loreto, enfocándola en tema
tributario.
7 Diccionario Kohler para Contadores. R. Cárdenas. Editorial Hispanoamericana, primera edición en español,
impreso en México.1970. Pág. 305 8Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española. Edición 2006 Impreso en España. Editoriales Espasa
Calpe S.A. Pág.717 9 Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española. Edición 2006 Impreso en España. Editoriales
Espasa Calpe S.A. Pág.34
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G.5.2 Diseño de Investigación
La presente es una investigación no experimental de diseño transversal, debido a que
los datos le corresponden a los informes de PBI departamental que brinda el INEI, para
poder así determinar cuáles fueron los principales efectos generados por la aplicación de
estos incentivos tributarios (IT) en la región de Loreto, bajo el marco de la Ley de
Promoción a la Inversión en la Amazonía.
G.5.3 Delimitación de la Investigación
El presente estudio se circunscribe al análisis de los principales Incentivos tributarios
para la mejora de inversión en la región de Loreto, lo cual permitirá analizar los efectos
positivos y negativos de este marco normativo de tipo tributario
G.5.4 Población Objeto de Estudio
La población objeto de investigación está constituida por los departamentos de la
Amazonía que abarca la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (Ley 27037).
G.5.5 Tamaño de Muestra
Para efectos de la recolección de la información, se tomó como muestra la
información estadística de los principales indicadores económicos (PBI, Impuestos y
recaudación fiscal).
H. DESARROLLO DEL TEMA
H.1 Tipos de incentivos tributarios que existen en la región de la Amazonía
H.1.1 Exoneraciones Tributarias:
Las exoneraciones tributarias más comunes son:
• Exoneraciones del pago de impuestos (total o parcial) o reducciones en las tasas.
Las exoneraciones tributarias también se pueden agrupar en las siguientes categorías:
• Incentivos regionales.
• Incentivos sectoriales.
• Incentivos a las exportaciones y zonas de libre comercio.
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A fines de diciembre de 1998, el estado peruano promulgó la ley 27037, Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía del Perú, que establecía condiciones para la inversión
pública y privada, en un intento por promover el desarrollo sostenible e integral de la
Amazonía, con una vigencia de 50 años ,es decir, hasta el 2048, la siguiente línea de
tiempo resume los cambios que sufrió dicha ley con el pasar de los tiempos desde su
creación.
EVOLUCIÓN LEGAL DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS A LA AMAZONÍA
La generación de un sistema tributario para la región de la Amazonía se fue convirtiendo
muy compleja y desordenada, debido a que existían una serie de tasas y diferentes áreas
beneficiadas.
Tasa de 5% - 10% por Impuesto a la Renta de tercera categoría.
1982 1990 1992 1998 1999 2000 2002 2013 2013
LEY 23407
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*Exonera del
pago de IGV a
la región de la
Amazonía
DL 618 y 619
(nov. 90)
• Recorta plazo
de vigencia de
exoneraciones al
IR a las
empresas de
selva y frontera.
LEY 27037 (DIC. 98)
• Exonera a IGV a consumo dentro de la región
• Crea Crédito Fiscal Especial
• Exonera IGV e ISC a Combustibles • Reintegro de ISC a Madre de Dios
• Tasa de IR de 5% o 10%
Ley 25980 (dic. 92)
• Establecía tasa de IPM de 18% a las operaciones exoneradas en la Ley 23407. Se elimina de esta forma la exoneración del IGV.
D.S. 055-99-EF (abril 99)
• Crea reintegro tributario y devolución de bienes liberados del arancel común por el Convenio Peruano-Colombiano de 1938.
Ley 27255 (abr. 00)
* Restablece el reintegro tributario del IGV a los comerciantes de la región Selva hasta 31-dic-2000
• Ley 27392 (dic. 00)
• Restablece el reintegro
tributario del IGV a los
comerciantes de la región
Selva hasta 31-dic-2001
Ley 27620 (ene. 02)
*Restablece el reintegro
tributario del IGV a los
comerciantes de la
región Selva hasta 31-
dic-2002
*Ley 27037
Renovación De
la Ley 27037
hasta diciembre
2015
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Exoneración del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la venta de bienes
y servicios, la construcción de y primera venta de inmuebles, y la venta de
gas natural, petróleo y sus derivados.
Exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a los combustibles.
Exoneración del impuesto extraordinario de solidaridad y del impuesto a los activos
netos.
Dependiendo del tipo de beneficio se han definido diferentes áreas de cobertura (región
Amazonía para el caso de IGV y algunas devoluciones, región Selva para el caso del ISC a
combustibles, algunos departamentos para el caso de bienes exonerados de arancel común,
y diferencias entre selva alta y baja). Esta heterogeneidad dificulta aún más la capacidad de
control y fiscalización tributaria, y creando adicionales oportunidades de evasión, elusión y
desvío del beneficio.
H.1.1.1 Exoneración del ISC a combustibles
De acuerdo con el art. 14° de la Ley 27037, los combustibles (gas natural, petróleo y sus
derivados) vendidos en Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encuentran totalmente
exonerados del pago del ISC y del IGV. 10
Las plantas localizadas en Loreto y Ucayali están exentas de pagar ambos impuestos, pues
supuestamente sólo proveen a dichas regiones. En el caso de Madre de Dios, se devuelve el
ISC pagado por las compras de combustible fuera del departamento, tomando en cuenta
que este departamento se abastece por camiones tanque desde la planta de ventas del
Cusco, departamento no exonerado del ISC.
Siendo un serio problema el contrabando de combustible exonerado para ser vendido fuera
de la región beneficiada, con la finalidad de mejorar el control y la supervisión, el Estado
ha aprobado el uso de marcadores o trazadores en el combustible líquido (Ley 27776 y
D.S. 012-2003-EM).
H.1.1.2 Exoneraciones al IGV
1. Venta de bienes y servicios efectuados en la Amazonía por empresas ubicadas en la
zona
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Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (30/12/98) art. 14 ,LEY No 27037
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De acuerdo con el Art. 13° de la Ley 27037, los contribuyentes ubicados en la Amazonía
gozan de la exoneración del IGV por las ventas internas a la zona de los bienes y servicios,
incluyendo las siguientes operaciones: 11
• Venta de bienes que se efectúen en la zona para su consumo en la misma.
• Servicios que se presten en la zona.
• Contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos en dicha zona.
La cobertura de esta exoneración se aplica a toda la denominada región Amazonía, que
cubre una amplia zona.
Conviene aclarar que la exoneración del IGV, es aplicable a los productos producidos y
consumidos en la zona de Amazonía. Los bienes que se adquieran fuera de la región están
afectos al pago del IGV, así como los productos de la región que se vendan fuera de la
misma. Sin embargo, las dos siguientes medidas (reintegro tributario y crédito fiscal
especial) permiten en algunos casos la reducción del pago del IGV para transacciones entre
la región Amazonía y el resto del país.
H.1.2 Crédito Fiscal Especial
Este beneficio otorga un crédito fiscal especial a las empresas establecidas en la Amazonía
y se aplica luego de deducir el crédito fiscal determinado conforme a la legislación del
IGV al impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas (ventas fuera de la
región o venta dentro de la región de bienes producidos fuera de la misma).
La aplicación de este crédito fiscal especial no genera saldos a favor del contribuyente, no
puede ser arrastrado a meses siguientes ni da derecho a devolución. Sin embargo, permite
reducir el monto del impuesto pagado resultante de transacciones gravadas.
El crédito fiscal especial es equivalente a 25% ó 50% del impuesto bruto mensual,
dependiendo del lugar de ubicación del contribuyente dentro de la región de Amazonía.
H.1.3 Tasa de impuesto a la renta reducida.
La Ley de Promoción de la inversión en la Amazonía redujo la tasa aplicable al impuesto a
la renta para un conjunto de actividades, limitando su pago a sólo una tasa de 5% ó de 10%
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Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (30/12/98), art 13 ley n| 27037.
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dependiendo del lugar donde se encuentra el contribuyente, esta reducción de tasa es
aplicable si la empresa reinvierte más del 30% de sus ganancias en proyectos de inversión
dentro de la Amazonía.
H.2 Efectos de la Ley de Amazonía en los Incentivos Tributarios
H.2.1Impacto en el crecimiento económico
El PBI de la zona (conformada por los departamentos de Amazonas, Loreto, Madre de
Dios, San Martín y Ucayali) ha venido creciendo a tasas marginalmente superiores al resto
del país, tanto antes como después de la dación de dicha ley. El crecimiento del PBI por
encima del resto del país se dio con más fuerza en 1998, antes que entrara en vigor los
beneficios de esta ley.
H.2.2 Efectos de la Ley en la evasión y elusión
La complejidad para administrar Los incentivos tributarios en la Amazonía crea
condiciones favorables para el desarrollo de evasión y elusión tributaria, de las cuales
podemos mencionar:
En el caso de la exoneración del ISC a combustibles existe evidencia de uso del
beneficio en zonas no comprendidas en la ley.
Las devoluciones favorecen el internamiento de productos hacia otras regiones vía
la Amazonía, con el fin de obtener la devolución de IGV o el internamiento sólo
“documentario” con el fin de obtener el beneficio tributario.
La existencia del crédito fiscal especial permite el uso indebido del beneficio por
parte de una empresa exportadora, que crea una empresa en la región Loreto para
apropiarse del crédito fiscal especial.
Evasión del pago de IGV, especialmente a través del establecimiento de filiales.
H.2.3 Comercio Ilegal de Hidrocarburos.
La venta de combustibles exonerados del IGV e ISC ha originado que dicho beneficio se
extienda de manera indebida a otros ámbitos geográficos distintos a la región de Loreto,
incluso en Lima, pues es prácticamente imposible hacer un control tributario estricto. Así,
se han beneficiado sujetos ubicados en lugares diferentes a dicha región, especialmente
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comerciantes ilegales. El contrabando genera una verdadera competencia desleal para los
que pagan estos impuestos.
H.2.4 Incentivos tributarios y la venta negra Hidrocarburos.
Aprovechando la lejanía de los puertos de la selva y el escaso control tributario, algunas
personas desembarcan mercadería sujeta al reintegro tributario que luego no es consumida
en la Amazonía, sino simplemente vuelve a ser reingresada al resto del país con el único
propósito de solicitar nuevamente el mencionado reintegro
También podría presentarse el “ingreso” sólo documentario de mercaderías, a través de las
cuales se solicita reintegro pero que no son desembarcadas en la Amazonía sino vendidas
fuera de la zona sin impuestos estas son llamadas ventas negras.
Estos mecanismos pueden utilizarse para todos los bienes con derecho a devolución del
IGV; es decir, los comprendidos en el Apéndice del Decreto Ley N° 21503, así como los
liberados del arancel común de acuerdo al Convenio peruano-colombiano.
Gráfico 1. Producción Fiscalizada de Petróleo Crudo
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Según fuente del minsiterio de Energia y Minas, los ingresos recaudados por tributos
internos, en el año 2013, registraron 36 millones 889 mil nuevos soles y aumentaron en
31,5% respecto a lo recaudado en enero de 2012. Además, el número de contribuyentes fue
superior en 10,1%.12
Cuadro N° 1 Ingresos Tributarios en la región de Loreto
(Expresado en miles de soles y variaciones porcentuales)