UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA SEMINARIO EFECTOS TRIBUTARIOS POR LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN CHILE Relator Prof. G.R. PINTO PERRY - M.P.G.T -
Jan 04, 2016
UNIVERSIDAD DE SANTIAGODEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
SEMINARIO
EFECTOS TRIBUTARIOS POR LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN CHILE
RelatorProf. G.R. PINTO PERRY - M.P.G.T -
Agenda de la Presentación
Introducción
Naturaleza de las normas contables y tributarias
Efectos prácticos producto de las diferencias
Conclusiones
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH
Situación Oficial
Oficio N° 293 de 26 de enero de 2006
Las normas contables no afectan la manera de
determinar el resultado tributario
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ResultadoContable
ResultadoTributario
(R.L.I.)
Agregados Deducciones
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ResultadoContable
ResultadoTributario
(R.L.I.)
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ResultadoContable
Según NIC ResultadoTributario
(R.L.I.)
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ResultadoContable
Según NICResultadoTributario
(R.L.I.)
ResultadoTributario
(R.L.I.)
¿Negativo?
¿Positivo?
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SituaciónReal
Según B.T. Según N.I.C.
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¿Qué tiene mayor jerarquía?
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Jerarquía de las Normas Jurídicas
Generación y Efectos Internos
¿Y las NIC dónde estarán?
¿Son “tratados internacionales”?
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Jerarquía de las Normas Jurídicas
Tratados Internacionales
Tratados Internacionales
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Renta
Rédito Producto
Rédito Incremento
de Patrimonio
Ingreso que genere utilidad o beneficios generados por actividad o explotación de
un bien
Beneficio, utilidad o cualquier incremento de
patrimonio sin importar su naturaleza, origen o
denominación
Devengados o Percibidos
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Renta Ingreso Flujo
• No importa el ánimo cuando se genera renta (Circular N°132 de 1976
• Puede haber renta incluso cuando hay permutas de bienes (Of. N° 954 de 07.05.1997)
• No es renta el mayor o menor valor en el precio de las acciones (Of. N° 4654 de 27.11.2006; Of. N° 15.02.1993)
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Ingresos Brutos Art. 29
(Costos Directos) Art. 30
Renta Bruta
(Gastos Necesarios) Art. 31
Ajustes Art. 32 y 33
Corrección monetaria Art. 41
Gastos Rechazados Art. 21
Renta Líquida Imponible
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Valor Justo
No se aceptan estos ajustes porque se relacionan con un
concepto que no se ha realizado aún
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Deterioro
No es posible reflejar las pérdidas cuando aún no han sido realizadas
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Pérdidas Ganancias
Deterioro y otras pérdidas contables
Valor justo y otras ganancias
contables
No permiten disminuir la
utilidad afecta a impuestos, generando en el corto plazo
una mayor carga
tributaria relativa
No tributan por que no cumplen el concepto de
renta, generando una menor carga
tributaria relativa
Hay más utilidad tributaria susceptible de ser retirada
o distribuida, pero con crédito
Hay menos utilidad tributaria para retirar o distribuir, generando
retiros en exceso (SRL) o dividendos sin derecho a
crédito
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ElementosDe los EE.FF.
• Son “activos” cuando se tienen
“derechos contables”
• Son “pasivos” cuando se tienen
“obligaciones contables”
• Son “activos tributarios” cuando se tienen “derechos
jurídicos”• Son “pasivos
tributarios” cuando se contraen
“obligaciones jurídicas”
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Corrección Monetaria
Se sigue considerando tanto en la Ley de
Impuesto a la Renta como en el caso del IVA
(remanente)
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INVITACION
Academia San Mateo
Aula.usach.cl
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Analicemos el caso de los Instrumentos Financieros
(NIC 39)
Analicemos el caso de los Instrumentos Financieros
(NIC 39)
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Contratación
Maduración
Liquidación
No hay efectos No hay efectos Si hay efectos
No hay renta No hay renta RENTA
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De RentabilidadActivos financieros a valor justo
con efecto en resultados
Inversiones mantenidas hasta su vencimiento
Préstamos y cuentas por cobrar
Activos financieros disponibles para la venta
Pasivos a valor justo
Pasivos financieros producidos por cesión de activos
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De Cobertura Instrumentos de cobertura a valor justo
Instrumentos de cobertura de flujos de
efectivo
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InstrumentosInstrumentos Criterio Criterio ContableContable
Criterio Criterio TributarioTributario
Naturaleza Naturaleza DiferenciaDiferencia
Activos financieros a Activos financieros a valor justo con efecto valor justo con efecto
en resultadosen resultados
A valor justo con A valor justo con efecto en resultadosefecto en resultados
Costo de Costo de adquisición más adquisición más CM e interesesCM e intereses
Diferencia Diferencia temporariatemporaria
Inversiones Inversiones mantenidas hasta su mantenidas hasta su
vencimientovencimiento
Costo amortizado Costo amortizado con efecto en con efecto en
resultado, más el resultado, más el ajuste del deterioroajuste del deterioro
Costo de Costo de adquisición y adquisición y jamás jamás
deteriorodeterioro
Diferencia Diferencia temporariatemporaria
Préstamos y cuentas Préstamos y cuentas por cobrarpor cobrar
Costo amortizado Costo amortizado más prueba de más prueba de
deteriorodeterioro
Costo de Costo de adquisición adquisición
(capital) más (capital) más reajustes e interesesreajustes e intereses
Diferencia Diferencia temporariatemporaria
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InstrumentosInstrumentos Criterio Criterio ContableContable
Criterio Criterio TributarioTributario
Naturaleza Naturaleza DiferenciaDiferencia
Activos financieros Activos financieros disponibles para la disponibles para la
ventaventa
A su costo más A su costo más ajuste por deterioro ajuste por deterioro
con efecto en con efecto en patrimoniopatrimonio
Sólo costo más Sólo costo más intereses intereses
devengadosdevengados
Diferencia en cuentas Diferencia en cuentas de activo:de activo:
Diferencia Diferencia temporariatemporaria
Diferencia en CPI Diferencia en CPI (CM)(CM)
Pasivos a valor justoPasivos a valor justo Se valorizan a valor Se valorizan a valor justo con efecto en justo con efecto en
resultados.resultados.
Sólo se aceptan Sólo se aceptan pasivos “exigibles”. pasivos “exigibles”.
El valor es la El valor es la satisfacción de la satisfacción de la obligación con obligación con
tercerosterceros
Durante maduración Durante maduración genera diferencias genera diferencias temporarias que se temporarias que se
solucionan a la solucionan a la liquidaciónliquidación
Pasivos financieros Pasivos financieros producidos por cesión producidos por cesión
de activosde activos
Valor justo aún Valor justo aún cuando se hayan cuando se hayan
cedidoscedidos
No se reconocen No se reconocen resultados cuando resultados cuando fueron “cedidos”fueron “cedidos”
Diferencias Diferencias temporarias cuando se temporarias cuando se cedió el pasivo hasta cedió el pasivo hasta
que se restituyeque se restituye
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InstrumentosInstrumentos Criterio Criterio ContableContable
Criterio Criterio TributarioTributario
Naturaleza Naturaleza DiferenciaDiferencia
Instrumentos de Instrumentos de cobertura a valor cobertura a valor
justojusto
A valor justo con A valor justo con efecto en resultadosefecto en resultados
A valor de costo sin A valor de costo sin reconocer reconocer
diferencias de diferencias de valorizaciónvalorización
Temporaria durante Temporaria durante maduración que se maduración que se
satisfacen en satisfacen en liquidaciónliquidación
Instrumentos de Instrumentos de cobertura de flujos cobertura de flujos
efectivosefectivos
A valor justo con A valor justo con efectos en efectos en patrimoniopatrimonio
A valor de costo sin A valor de costo sin reconocer reconocer
diferencias de diferencias de valorizaciónvalorización
Diferencia de valor Diferencia de valor en cuentas de balanceen cuentas de balance Diferencias en CPI Diferencias en CPI
(CM)(CM)
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Conclusión • Sólo hay efectos cuando se liquidan las inversiones
• No se aceptan los ajustes a resultados durante el periodo de maduración
• No hay tributación (ni utilidades ni pérdidas) durante el periodo de
maduración
• Hay impuesto diferido dado que las diferencias son temporarias
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Analicemos el caso delPlanta, propiedades y equipos
(NIC 16)
Analicemos el caso delPlanta, propiedades y equipos
(NIC 16)
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Son considerados como tales
•Se tienen para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios
• Para arrendarlos a terceros
• Para propósitos administrativos
Su uso trasciende a un ejercicio contable
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Son considerados como tales
• Es un activo cuando se esperan beneficios económicos futuros
• Cuando su costo es posible determinarlo con fiabilidad
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Criterios Tributarios
• Sólo son activos tributarios los que es posible considerarlos como propios según los criterios jurídicos generales.
• No importan las estimaciones de flujos futuros
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Propiedades, Propiedades, Plantas y Plantas y EquiposEquipos
Medición en el Medición en el momento del momento del reconocimientoreconocimiento
Elementos del Elementos del costocosto
Medición Medición posterior al posterior al
reconocimientoreconocimientoCriterio Criterio ContableContable
Se valorizan a su Se valorizan a su costo. Si el precio se costo. Si el precio se calcula a plazo, los calcula a plazo, los intereses se llevan a intereses se llevan a resultado, a menos resultado, a menos que se capitalicenque se capitalicen
Precio de Precio de adquisición, costos adquisición, costos
directos de la directos de la ubicación y ubicación y
estimación de costos estimación de costos de desmantelamentode desmantelamento
Dos criterios:Dos criterios:• Modelo del costoModelo del costo
• Modelo de Modelo de revaluaciónrevaluación
Criterio Criterio TributarioTributario
Se valorizan a su Se valorizan a su costo directo, es costo directo, es decir, costo de decir, costo de adquisición y adquisición y
optativamente fletes optativamente fletes y segurosy seguros
Precio de Precio de adquisición, seguros adquisición, seguros
y fletesy fletes
Sólo es posible Sólo es posible reflejarlo al costo de reflejarlo al costo de
adquisiciónadquisición
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Propiedades, Propiedades, Plantas y Plantas y EquiposEquipos
DepreciaciónDepreciación DeterioroDeterioro Baja de bienesBaja de bienes
Criterio Criterio ContableContable
• Separa los Separa los componentescomponentes
• Se ocupa un método Se ocupa un método que esté en línea con la que esté en línea con la obtención de ingresosobtención de ingresos• Hay valor residualHay valor residual
Se aplicaSe aplica • Ya no se dispone de Ya no se dispone de élél
• Cuando no se espera Cuando no se espera obtener beneficios obtener beneficios económicos futuroseconómicos futuros
Criterio Criterio TributarioTributario
• Según años de vida Según años de vida útil que fija el SIIútil que fija el SII
• Se aplica Se aplica depreciación aceleradadepreciación acelerada• No hay diferencia por No hay diferencia por
componentescomponentes• No hay valor residualNo hay valor residual
• No se aplicaNo se aplica
• Depreciación al Depreciación al doble por bienes doble por bienes
obsoletosobsoletos
Sólo cuando se vende o Sólo cuando se vende o ha terminado su vida ha terminado su vida
útilútil
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Conclusión• Hay diferencias en los montos que se
reconocen en su adquisición (costo)
• Hay diferencias en los métodos de depreciación
• Hay diferencias en el reconocimiento de los componentes
• Hay diferencias cuando se dan de baja
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Analicemos el caso delDeterioro del Valor de los
Activos(NIC 36)
Analicemos el caso delDeterioro del Valor de los
Activos(NIC 36)
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Objetivo General
Que el valor por el cual están contabilizados los activos no supere a su importe recuperable
Que el valor por el cual están contabilizados los activos no supere a su importe recuperable
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACHV
alor C
ontab
ilizado
Valor
Con
tabilizad
o
Valor
Recu
perab
leV
alor R
ecup
erable
Deterioro Pérdida
Se ob
tiene d
e su
utilización
o ven
ta
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Identificación de un activo que puede sufrir deterioro
• Se aplica a activos intangibles con vida útil indefinida
• Se aplica a la plusvalía adquirida fruto de una combinación de negocios
• Existe el concepto de “unidad generadora de efectivo”
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Valor o Importe Recuperable
Valor razonableMenos:
Costos de VentaVersus
Valor de uso
Todos estos conceptos no tienen acogida en el criterio tributario
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Reconocimiento del Detrimento
Norma General:Se reconoce con cargo a
resultados, salvo que existan normas específicas como en
la NIC 16
Esta pérdida no es aceptada tributariamente
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La Plusvalía Adquirida
Se distribuye entre los bienes o unidades generadoras de efectivo que “se espera” que se beneficien con las sinergias de la
operación
En las fusiones imperfectas, se distribuye entre los activos fijos y aquellos con cláusulas de
reajustabilidad
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Reversión del Deterioro
• No se aplica a las plusvalías• Se evalúa el deterioro anterior cuando
hay cambios en las estimaciones realizadas
• Se ajustan a resultados salvo NIC 16
No tiene efectos tributarios
Conclusión• El deterioro no es aceptado
tributariamente
• Las proyecciones enfatizan el hecho del rechazo tributario
• Son pérdidas que se agregan
• Sólo tiene efectos tributarios el deterioro establecido al momento de la enajenación o realización de la partida