UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS MAESTRÍA DE TRIBUTACIÓN Y FINANZAS “TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL” PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS “ELABORACIÓN DE UNA PROPUESTA PARA DISMINUIR LOS EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS GENERADOS POR PAGOS DE REGALÍAS EN LOS HOTELES FRANQUICIADOS DE GUAYAQUIL, AÑO 2015” AUTOR: CPA VICTOR DANIEL ORRALA DÍAZ TUTOR: EC. LUIS ENRIQUE GAVILANEZ GARCÍA. GUAYAQUIL – ECUADOR NOVIEMBRE 2016
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
MAESTRÍA DE TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL”
PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGÍSTER EN
TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“ELABORACIÓN DE UNA PROPUESTA PARA DISMINUIR LOS
EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS GENERADOS
POR PAGOS DE REGALÍAS EN LOS HOTELES
FRANQUICIADOS DE GUAYAQUIL, AÑO 2015”
AUTOR: CPA VICTOR DANIEL ORRALA DÍAZ
TUTOR: EC. LUIS ENRIQUE GAVILANEZ GARCÍA.
GUAYAQUIL – ECUADOR
NOVIEMBRE 2016
i
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
TÍTULO “ ELABORACIÓN DE UNA PROPUESTA PARA DISMINUIR LOS EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS GENERADOS POR PAGOS DE REGALIAS EN LOS HOTELES FRANQUICIADOS DE GUAYAQUIL, AÑO 2015 ”
REVISORES: Ec. César Edmundo Silva Brito y Ec. Margarita Moreira
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Económicas
CARRERA: Maestría en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN: 19 de septiembre de 2016 N° DE PÁGS.: 45
ÁREA TEMÁTICA: Finanzas y tributación de la industria hotelera
PALABRAS CLAVES: Rentabilidad, Regalías, NIIF, USALI, hotelería
RESUMEN: El objeto de estudio de este trabajo de Titulación, es elaborar una propuesta para disminuir los efectos
financieros de los impuestos generados por pagos de regalías y aumentar la rentabilidad; la metodología a aplicar es la cuantitativa, fundamentando con estudios explicativos las variables que inciden en el Problema tales como: Ocupación de los Hoteles y porcentajes de aportación a las Franquicias. Se utilizarán herramientas documentales recopilando información declarada en Organismos Oficiales (Ministerio de Turismo) y Gremios.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN: Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF
SI NO
CONTACTO CON AUTOR: CPA Víctor Orrala Díaz Teléfono: 0968349995 E-mail: [email protected]
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre:
Teléfono:
ii
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor del estudiante Víctor Daniel Orrala Díaz, del Programa de Maestría
Tributación y Finanzas, nombrado por el Decano de la Facultad de Ciencias Económicas
CERTIFICO: que el trabajo de titulación especial titulado ELABORACIÓN DE UNA PROPUESTA
PARA DISMINUIR LOS EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS GENERADOS POR PAGOS DE
REGALIAS EN LOS HOTELES FRANQUICIADOS DE GUAYAQUIL, AÑO 2015, en opción al grado
académico de Magíster en Tributación y Finanzas, cumple con los requisitos académicos,
científicos y formales que establece el Reglamento aprobado para tal efecto.
Atentamente
Ec. Luís Enrique Gavilánez García
TUTOR
Guayaquil, 19 de septiembre de 2016
iii
DEDICATORIA
A Dios, a mis padres, a mí amada esposa
y a mis hermosos hijos.
iv
AGRADECIMIENTO
A Dios por ser mi guía en todo en
momento, por llenarme de su espíritu y
regalarme sabiduría para saber afrontar
cada oportunidad.
A mis padres, por su amor, por darme un
legado de valores, por mostrarme con su
esfuerzo que es la única forma de
alcanzar los objetivos, por impulsarme a
soñar y sobre todo por enseñarme a creer
en Dios.
A mi amada esposa, madre de mis dos
hermosos hijos, porque su
acompañamiento en estos últimos 13
hermosos años ha sido invaluable, mi
amor hacia ella fue mi impulso y el sueño
de un futuro juntos fue mi meta.
A mis hermanos por ser mis referentes a
seguir y crear en mí el compromiso de
superación.
A mi Tutor, por ser mi guía y motivador
para poder alcanzar esta meta
académica.
v
DECLARACIÓN EXPRESA
“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me corresponden
exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL”
___________________________
FIRMA
CPA VÍCTOR ORRALA DÍAZ
vi
ABREVIATURAS
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
USALI Uniform System of Accounts for the Lodging Industry
SRI Servicio de Rentas Internas
OMT Organización Mundial de Turismo
WTTC World Travel and Tourism Council
GDP Gross Domestic Product
PIB Producto Interno Bruto
ADR Average Daily Rate
REVPAR Revenue per available rate
vii
Tabla de contenido
Introducción .................................................................................................................................. 4
Delimitación del problema: ........................................................................................................... 5
Árbol del problema: ...................................................................................................................... 6
Formulación del problema: ........................................................................................................... 6
Justificación: .................................................................................................................................. 6
Objeto de estudio: ......................................................................................................................... 7
Campo de acción o de investigación: ............................................................................................ 7
Objetivo general: ........................................................................................................................... 7
Objetivos específicos: .................................................................................................................... 7
La novedad científica:.................................................................................................................... 8
Capítulo 1 ...................................................................................................................................... 9
MARCO TEÓRICO ........................................................................................................................... 9
1.1 Teorías Generales .......................................................................................................... 9
1.1.1 Las Franquicias. ......................................................................................................... 9
1.1.2 La Industria del Alojamiento. .................................................................................. 10
1.1.3 Las Franquicias en la Industria Hotelera. ................................................................ 14
1.2 Teorías Sustantivas ...................................................................................................... 15
1.2.1 La Política fiscal e importancia. ............................................................................... 15
1.2.2 La Normativa tributaria ecuatoriana. ...................................................................... 15
1.2.2.1 Principios Tributarios............................................................................................... 15
1.2.2.2 Impuesto a la Renta. ............................................................................................... 15
1.2.2.3 Gastos Deducibles. .................................................................................................. 16
1.2.2.4 Deducción por pago al exterior. .............................................................................. 17
1.2.2.5 Impuesto a la salida de divisas. ............................................................................... 17
1.2.3 La Estandarización de la información Financiera. ................................................... 18
1.2.3.1 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). .................................... 18
1.2.3.2 NIC 8 – Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. ...... 19
1.2.4 Normativa contable internacional aplicada a la Industria. ..................................... 21
1.2.4.1 Sistema Uniforme de Cuentas para la Industria de Alojamiento (USALI). .............. 21
1.2.4.2 USALI – La asignación de los ingresos empaquetados. ........................................... 22
1.3 Referentes empíricos .................................................................................................. 23
1.3.1 Indicadores operacionales Hoteleros. ..................................................................... 23
Capítulo 2 .................................................................................................................................... 26
MARCO METODOLÓGICO............................................................................................................ 26
viii
2.1 Metodología: ............................................................................................................... 26
2.2 Métodos: ..................................................................................................................... 26
2.2.1 Teóricos ................................................................................................................... 26
2.2.2 Empíricos ................................................................................................................. 26
2.3 Premisas o Hipótesis ................................................................................................... 27
2.4 Universo y muestra ..................................................................................................... 27
2.5 CDIU – Operacionalización de variables ...................................................................... 27
2.6 Criterios éticos de la investigación .............................................................................. 28
Capítulo 3 .................................................................................................................................... 29
RESULTADOS ............................................................................................................................... 29
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población .................................................... 29
3.1.1 Cifras ........................................................................................................................ 29
3.1.2 Porcentajes de Regalías ........................................................................................... 30
3.2 Resultados ................................................................................................................... 32
3.2.1 Análisis de las directrices contables establecidas por las NIIF para el
reconocimiento de Ingresos y determinar los efectos financieros y tributarios originados por
la aplicación de la Normativa Contable ................................................................................... 32
3.2.2 Análisis del método de distribución de ingresos establecidos por el Sistema
Uniforme de Cuentas para la Industria de Alojamiento, conocido por sus siglas en inglés
como USALI ............................................................................................................................. 34
3.2.3 Determinación de los efectos financieros y tributarios generados por la aplicación
del USALI 35
3.3 Diagnostico o estudio de campo: ................................................................................ 36
Capítulo 4 .................................................................................................................................... 37
DISCUSIÓN ................................................................................................................................... 37
4.1 Contrastación empírica: .............................................................................................. 37
4.2 Limitaciones: ............................................................................................................... 38
4.3 Líneas de investigación: .............................................................................................. 38
4.4 Aspectos relevantes .................................................................................................... 38
Capítulo 5 .................................................................................................................................... 39
PROPUESTA ................................................................................................................................. 39
5.1 Conclusiones................................................................................................................ 39
5.2 Recomendaciones ....................................................................................................... 40
Bibliografía ................................................................................................................................ 41
Anexos ......................................................................................................................................... 42
ix
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Rol del Turismo en la Economía Mundial .................................................................. 11
Figura 2. Campaña publicitaria "All you need is Ecuador" ....................................................... 12
Figura 3. Contribución total de viajes y turismo al PIB ............................................................. 12
Figura 4. Objetivos de crecimiento del Turismo ........................................................................ 13
x
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Indicadores Operacionales Hoteleros ........................................................................ 24
Tabla 2 Tarifa promedio Hoteles Guayaquil .......................................................................... 29
Tabla 3 Resumen de regalías de marcas - Hoteles mediano .................................................. 30
Tabla 4 Resumen de regalías de marcas - Hoteles primera clase ......................................... 31
Tabla 5 Cálculo efectos financieros y tributarios ................................................................... 32
Tabla 6 Incremento por rechazo retención Impuesto a la Renta .......................................... 33
Tabla 7 Cálculo distribución según USALI ............................................................................ 34
Tabla 8 Cálculo regalías e impuestos según USALI ............................................................... 35
Tabla 9Análisis de resultados ................................................................................................... 37
1
ESTRUCTURA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
Título: Elaboración de una propuesta para disminuir los efectos Financieros de los
impuestos generados por pagos de regalías en los Hoteles Franquiciados de Guayaquil,
año 2015.
Resumen:
En el Ecuador el turismo es uno de los sectores económicos considerados
prioritarios para el cambio de la matriz productiva, ha derivado que en los cinco últimos
años la inversión en Hoteles, por parte de la empresa privada, haya sido importante. En la
ciudad de Guayaquil, de la mano con el levantamiento de infraestructuras, las alianzas con
marcas globales bajo el esquema de Franquicias, ha sido factor diferenciador, siendo
sinónimos de calidad para atraer turistas a la ciudad
En un año en el cual la reducción del precio del petróleo, la apreciación del dólar y
el excesivo gasto público impactó de manera significativa la liquidez del Gobierno, y al
ser este el gestor principal de la economía, se sintió una desaceleración en las
transacciones de las empresas privadas, siendo el 70% de las ventas de los Hoteles
Franquiciados de Guayaquil, atribuibles al segmento corporativo, la industria Hotelera no
fue la excepción a la disminución de las ventas, obligando a disminuir su estructura de
costos y gastos en pro a mantener los indicadores y márgenes de rentabilidad.
2
El objeto de estudio de este trabajo de Titulación, es elaborar una propuesta para
disminuir los efectos financieros de los impuestos generados por pagos de regalías y
aumentar la rentabilidad; la metodología a aplicar es la cuantitativa, fundamentando con
estudios explicativos las variables que inciden en el Problema tales como: Ocupación de
los Hoteles y porcentajes de aportación a las Franquicias. Se utilizarán herramientas
documentales recopilando información declarada en Organismos Oficiales (Ministerio de
Turismo) y Gremios
Palabras clave: Rentabilidad, Regalías, NIIF, USALI, hotelería.
3
Abstract
In Ecuador, the tourism is one of the economic sectors identified as priority areas for
the change of the productive matrix, has Derived that in the past five years the investment in
hotels, for part of the private company, has been important. In the city of Guayaquil, hand in
hand with the lifting of infrastructures, the alliances with global brands under the scheme of
franchises, has been differentiating factor, being a synonym for quality to attract tourists to the
city
In a year in which the reduction in the price of oil, the appreciation of the dollar and the
excessive public expenditure significantly impacted the liquidity of the Government, and this
being the main manager of the economy, felt a slowdown in transactions of private companies,
being 70% of sales of the franchised hotels of Guayaquil, attributable to the corporate segment,
the hotel industry was no exception to the decrease in sales, forcing decrease its Structure of
costs and expenses in pro to keep the indicators and profit margins.
The object of study of this degree dissertations, is to develop a proposal to decrease the
financial effects of the taxes generated by royalty payments and increase the profitability; the
methodology to be applied is the quantitative, basing with explanatory studies the variables
that affect the problem such as occupation of the hotels and rates of contribution to the
franchises. Documentary tools will be used to compile information declared in official agencies
(Ministry of Tourism) and Guilds.
4
Introducción
Las Franquicias se han convertido en herramientas utilizadas para nuevos
emprendimientos los cuales adoptan modelos de negocios exitosos y marcas conocidas
globalmente que respaldan e impulsan operaciones y posicionamientos en los mercados a
cambio de pagos de regalías. Aquellos formatos de negocios son sinónimos de calidad y
especialización, cuya adopción impactan positivamente en la rentabilidad de cada
negocio.
La Industria Hotelera no ha sido la excepción en utilizar la experticia de grandes
marcas, en un mundo cada vez más competitivo, la evolución de los medios de transportes
acortan los tiempos y posibilitan visitar más lugares por negocios y placer, hacer sentir a
cada viajero como si estuviera en casa es el objetivo de cada hotel, los modelos de
negocios y estándares diferenciadores son orientados a la satisfacción de los huéspedes.
El aporte publicitario y sistema de reservas es la exposición y herramienta que las
franquicias otorgan a sus franquiciados complementándolo con convenios con grandes
agencias de viajes de turismo receptivos. Aquellas herramientas aportan entre el 20% al
30% de los ingresos dependiendo de la marca.
En Ecuador los emprendimientos Hoteleros han adoptado varias marcas en pro al
posicionamiento y rentabilidad de los negocios. En Guayaquil existen siete hoteles
franquiciados, alianzas estratégicas necesarias para el desarrollo de sus actividades.
Aquellas inversiones han sido atraídas por el alto movimiento comercial de la ciudad
además del impulso que el gobierno ecuatoriano ha dado al turismo en su afán de cambiar
la matriz productiva.
5
Delimitación del problema:
Durante ochos años del Gobierno de Rafael Correa la política fiscal se convierte en
la herramienta más importante, después de los ingresos petroleros, para inyectar a las arcas
del gobierno recursos que financien la alta inversión pública. A la fecha se han realizado
trece reformas tributarias, reformas necesarias para el cumplimiento del plan de gobierno
y exigidas por la disminución del precio del petróleo a mediados del 2014.
Una de las reformas más importantes se da con la Ley de Equidad Tributaria, en
la cual se crea el impuesto a la salida de divisas iniciando con el 0.5% e incrementando
con las reformas posteriores hasta el 5%. La creación del impuesto además de fines
recaudatorios tuvo como meta principal evitar la salida de dinero del País, esto debido
que Ecuador adoptó en el año 2000 el dólar americano como moneda de intercambio,
aquello estabilizó la inflación y dio estabilidad a la economía, sin embargo, nos exigía
tener una balanza de pago positiva.
Para los hoteles Franquiciados el incremento del impuesto aumentó el gasto debido
a que el pago de las regalías, que representa entre el 13 al 15% del total de ingresos de
hospedaje, tienen que ser enviadas al exterior. Además, la normativa tributaria establece
una retención del 22% por pagos realizados al exterior, deducción que no es aceptada en
la mayoría de los casos por el franquiciador, teniendo que asumirlas mediante un aumento
a la factura.
6
Árbol del problema:
Formulación del problema:
¿La propuesta planteada, en este trabajo de titulación, podrá disminuir el impacto
financiero de los impuestos generados por pagos de Regalías en los Hoteles Franquiciados
de Guayaquil?
Justificación:
En un mercado competitivo desarrollado en un entorno limitado de inversión
extranjera, en un período desacelerado por factores externos e internos, mantener o
generar mayor rentabilidad es el reto de cada administrador. La inobservancia de
tratamientos contables puede generar pérdidas de recursos por lo cual es necesario realizar
el estudio de los mismos para generar mayor utilidad al negocio.
Reducción de
Utilidades
Reducción de flujo
para renovación e
innovación
Falta de pagos a
proveedores
Reducción
mano de obra
Alto impacto financiero de impuestos
generados por pagos de Regalías
Excesivo gastos
de Gobierno
Dolarización
Dolarización
Efectos
Problema
Causas
7
Objeto de estudio:
El impacto de los impuestos por el pago de Regalías en los hoteles Franquiciados
de Guayaquil
Campo de acción o de investigación:
El sector Hotelero de la ciudad de Guayaquil, precisamente aquellas empresas que
tienen un contrato de Franquicias con marcas reconocidas que derivan el pago de Regalías,
será el campo de acción sobre el cual se realizará la investigación.
Objetivo general:
Proponer una estrategia contable para reducir los costos relacionados por el pago
de Regalías en los Hoteles Franquiciados de Guayaquil mediante la adopción de una
normativa internacional.
Objetivos específicos:
En una gran proporción el cálculo de Regalías es en base a los Ingresos generados
por cada negocio que adopta una marca, razón por la cual los objetivos específicos son los
siguientes:
Analizar las directrices contables establecidas por las NIIF para el reconocimiento
de Ingresos y determinar los efectos financieros y tributarios originados por la
aplicación de la Normativa Contable
8
Analizar el método de distribución de ingresos establecidos por el Sistema
Uniforme de Cuentas para la Industria de Alojamiento, conocido por sus siglas
en inglés como USALI
Determinar los efectos financieros y tributarios originados por la aplicación del
USALI.
La novedad científica:
La Hotelería tiene varios estudios de gran referencia, es una de las industrias que
tiene indicadores cuya aplicación deriva en la eficiencia de la administración de los
recursos. El Sistema Uniforme de Cuentas para la Industria Hotelera (USALI) es un marco
de referencia del estudio de la Industria. Este trabajo de investigación va a aportar y dar a
conocer uno de los lineamientos de esta normativa aplicada a la Industria Hotelera
ecuatoriana, en el cual se explicará el beneficio de su aplicación y la reducción del impacto
financiero bajo leyes locales.
9
Capítulo 1
MARCO TEÓRICO
Este capítulo resume los fundamentos teóricos utilizados para el desarrollo de este
trabajo de titulación, los cuales serán estudiados y analizados para plantear la propuesta
de reducción del impacto de los impuestos generados por pagos de Regalías.
1.1 Teorías Generales
1.1.1 Las Franquicias.
El concepto de franquicias se remonta a la Edad Media cuando la iglesia católica
otorgaba franquicias a los recaudadores de impuestos a cambio de un porcentaje
de lo que obtenían en su cobranzas. A mediados del siglo XIX, la Singer
Company se convirtió en la primera empresa norteamericana que utilizó la
franquicia como medio de distribución para sus productos. (Cunill, 2002, pág.
35)
Según diversos autores, el término franquicia o franchising proviene del francés
franc, que significa libre y de le franc que en francés antiguo era un privilegio
otorgado. En la Francia medieval, el verbo francher significa otorgar mediante
Carta de franquicia un privilegio, dar una autorización o abandonar una
servidumbre. Coexistían dos clases de franchises: las prerrogativas reales ligadas
al otorgamiento de privilegios y autorizaciones en relación con la recaudación
10
de impuestos, servicios militares, derechos territoriales y vasallaje; y las que se
creaban para su concesión a particulares en ferias y mercados. (González, 2002,
pág. 19)
Las Franquicias son modalidades de negocios en donde, mediante acuerdo
comercial y financiero denominada franquiciador permite utilizar su formato de
negocios a otra llamada franquiciatario o franquiciado mediante el pago de
regalías. El franquiciador es el propietario del modelo o formato de negocio,
mientas que el franquiciado es quien explota el formato de negocio pagando a
cambio unos derechos (fee) y unas regalías (royalties). (Duarte, 2003, pág. 118)
La adopción de marcas se ha convertido en una herramienta poderosa de
generación de ingresos, el aseguramiento de la calidad en base al cumplimiento de
estándares, da garantía al producto o al servicio que se ofrece, por lo tanto el
consumidor se ve atraído con respecto a otras marcas no conocidas. De aquí parte la
importancia de este trabajo de titulación, por la contribución a la rentabilidad de un
negocio que otorgan las franquicias a cambio de regalías.
1.1.2 La Industria del Alojamiento.
El Turismo y su importancia
Según la Organización Mundial del Turismo, el turismo comprende las
actividades que realizan las personas durante sus viajes y estancias en lugares
distintos al de su entorno habitual, por un período de tiempo consecutivo inferior
a un año con fines de ocio, por negocios y otros. (Organización Mundial del
Turismo OMT, 2016)
11
Hoy en día, el volumen de negocios del turismo iguala o incluso supera al de las
exportaciones de petróleo, productos alimentarios o automóviles. El turismo se
ha convertido en uno de los principales actores del comercio internacional, y
representa al mismo tiempo una de las principales fuentes de ingresos de
numerosos países en desarrollo. (Organización Mundial del Turismo OMT,
2016)
Figura 1. Rol del Turismo en la Economía Mundial
Fuente: (El ciudadano , 2015)
Elaboración: Ministerio de Turismo
El Gobierno ecuatoriano en su afán de cambiar la matriz productiva ha impulsado
el turismo con diferentes actividades, en abril de 2014 una de las iniciativas de mayor
campaña publicitaria turística fue “Al you need is Ecuador”, consistió en ubicar letras
del eslogan en diferentes ciudades del mundo, además, en el 2015 fue el primer país en
transmitir un video de promoción turística en uno de los eventos de mayor transmisión
en el mundo, el “super bowl”.
12
Figura 2. Campaña publicitaria "All you need is Ecuador"
Fuente: Ministerio de Turismo
De acuerdo al Consejo Mundial de Viajes y Turismo (WTTC), en el 2015, en
nuestro país, la contribución total de viajes y turismo al PIB fue del 5.1%, es decir US$
5,145.7 millones y la contribución al empleo fue del 4.7% del empleo total, es decir
353.000 empleos. (World Travel & Tourism Council, pág. 1)
Figura 3. Contribución total de viajes y turismo al PIB
Fuente: Consejo Mundial de Viajes y Turismo
Elaboración: Consejo Mundial de Viajes y Turismo
13
El objetivo del Ecuador es ambicioso, deseando ubicar a la industria como
primera fuente de ingresos no petroleros, el Presidente Rafael Correa dice que “Ecuador
será una potencia turística”. (Ecuador será una potencia turística, dice Rafael Correa,
2014)
Figura 4. Objetivos de crecimiento del Turismo
Fuente: (El ciudadano , 2015)
Elaboración: Ministerio de Turismo
El cumplimiento de la metas tiene una alta dependencia del entorno
macroeconómico, sobre todo en la ciudad de Guayaquil y Quito cuya proporción de los
ingresos es atribuible el 70% al segmento corporativo.
14
1.1.3 Las Franquicias en la Industria Hotelera.
Una de las primeras cadenas hoteleras en introducir las cuotas como
contraprestación de los servicios prestados por el franquiciador fue la cadena
Holiday Inn, actualmente perteneciente al grupo Six Continents PLC. Esta
cadena pionera en la construcción de hoteles en Estados Unidos durante los años
50, fue creciendo mediante hoteles de carretera ubicados en localizaciones clave
y centros comerciales. A pesar de ello, la filosofía de la cadena era tratar de crecer
rápidamente por lo que se incorporaron los contratos de franquicia; a cambio
exigió a los franquiciados los pagos de unas cuotas con el fin de financiar los
servicios ofrecidos por la compañía e incrementar sus ingresos. (Cunill, 2002)
En Guayaquil existen siete hoteles que han firmado contrato de franquicias para
el uso de las marcas Hilton, Sonesta, Howard Johnson, Sheraton, Courtyard, Holiday
Inn y Hampton Inn.
El aporte de las marcas es relevante y sinónimo de calidad, tienen un estándar
que los diferencia, aquellos lineamientos van desde la regulación de materiales de
limpieza eco amigables hasta reglamentaciones de seguridad, todo enmarcado a la
satisfacción de los huéspedes.
15
1.2 Teorías Sustantivas
1.2.1 La Política fiscal e importancia.
“La política fiscal constituye un elemento clave para fomentar la cohesión
social: por un lado, suministra ingresos importantes para el financiamiento del gasto
social, por otro lado, sirve como herramienta redistributiva en el marco de justicia
social” (Paz y Miño, 2012, pág. 332).
Hasta abril de 2016 el gobierno del Economista Rafael Correa ha realizado 13
reformas tributarias, en las cuales no solo se ha enfocado en los impuestos directos y
progresivos, denotando que la política fiscal, después de la explotación de recursos
naturales, es la mayor herramienta del Gobierno para financiamiento del gasto social.
1.2.2 La Normativa tributaria ecuatoriana.
1.2.2.1 Principios Tributarios.
De acuerdo a lo que establece la Constitución de la República en su artículo 300,
“el Régimen Tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos”
(Constitución de la República del Ecuador, 2008).
1.2.2.2 Impuesto a la Renta.
De acuerdo a lo que establece la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en
su artículo número 1, se considera renta:
16
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso proveniente del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistente en
dinero, especies o servicios; y,
2.- Lo ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en
el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 98 de esta ley.
El impuesto a la renta es un impuesto directo y progresivo, es decir, el que más
tiene más paga, sin embargo, la ley faculta la deducibilidad de los ingresos por aquellos
costos y gastos que sean atribuibles a la generación de los mismos, razón por la cual es
importante exponer el concepto de los gastos deducibles.
1.2.2.3 Gastos Deducibles.
El concepto de Gastos deducibles lo establece la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno y su Reglamento en los artículos 10 y 27 respectivamente,
estableciendo que son deducibles todos los costos y gastos necesarios, causados en el
ejercicio económico, directamente vinculados con la realización de cualquier actividad
económica y que fuera efectuados con el propósito de mantener y mejorar rentas
gravadas con impuesto a la renta y no exentas; y, que de acuerdo con la normativa
vigente se encuentren debidamente sustentados en comprobante de venta.
17
Adicional, la ley también establece límites para varios gastos, aquellos que por
su naturaleza son en base a estimaciones, tales como la depreciación, amortización y la
provisión por cuentas incobrables, y otros que para el criterio de la administración
tributaria merecen regulaciones específicas.
1.2.2.4 Deducción por pago al exterior.
Art. 30 Reglamento de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Son deducibles los pagos efectuados al exterior que estén directamente
relacionados con la actividad en el Ecuador y se destine a la obtención de rentas
gravadas.
Los pagos efectuados al exterior son deducibles siempre que se haya efectuado
la correspondiente retención en la fuente de impuesto a la renta. Si el sujeto
pasivo omitiere la retención en la fuente, será responsable del pago del impuesto,
caso en el cual el valor de la retención deberá ser considerado como gasto no
deducible en la conciliación tributaria de su declaración de impuesto a la renta
para el ejercicio fiscal correspondiente.
1.2.2.5 Impuesto a la salida de divisas.
Art. 155 Ley de Equidad Tributaria
Créase el impuesto a la salida de divisas (ISD) sobre el valor de todas las
operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con y sin
intervención de las instituciones que integran el sistema financiero.
18
En el 2008 el Gobierno de Rafael Correa realiza las primeras reformas de gran
impacto al régimen impositivo y de la mano con las reformas la creación de este nuevo
impuesto el cual buscaba mantener las divisas dentro del país para poder mantener la
dolarización.
1.2.3 La Estandarización de la información Financiera.
1.2.3.1 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en
inglés) son el conjunto de estándares internacionales de Contabilidad
promulgados por el International Accounting Standars Board (IASB), que
establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que afectan
a una empresa y que se reflejan en los estados financieros. (Deloitte, s.f.)
Estandarizar la información financiera provee de mayores recursos para la toma
de decisiones indistintamente en el País en donde se esté realizando la transacción. En
Ecuador la adopción de las NIIF fue obligatoria a partir de 2010, regulación establecida
por la Superintendencia de Compañías del Ecuador mediante resolución No.
06.Q.ICI.004 del 21 de agosto del 2006 ratificada con la resolución No. ADM 08199
del 3 de julio de 2008.
19
1.2.3.2 NIC 8 – Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
Siendo el objetivo de este trabajo de investigación proponer una estrategia
contable para la reducción del impacto financiero de los impuestos sobre el pago de
Regalías, basado en la experiencia de la omisión que tienen los profesionales contables
de la industria hotelera al momento de reconocer los ingresos, es necesario mostrar y
analizar de manera específica aquellos lineamientos establecido en las NIIF que
permite la aplicación del USALI para el reconocimiento de los ingresos. A
continuación la base legal:
10. En ausencia de una Norma o Interpretación que sea aplicable
específicamente a una transacción, otros hechos o condiciones la dirección
deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin
de suministrar información que sea:
(a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los
usuarios; y
(b) Fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) Presenten de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
(ii) Reflejen el fondo económico de las transacciones, otros eventos y
condiciones, y no simplemente su forma legal;
(iii) Sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
(iv) Sean prudentes; y
(v) Estén completos en todos sus aspectos significativos.
20
11. Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la dirección deberá referirse,
en orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar su
aplicabilidad:
(a) Los requisitos y directrices establecidos en las Normas e Interpretaciones que
traten temas similares y relacionados; y
(b) Las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y valoración,
establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco
Conceptual.
12. Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la dirección podrá considerar
también los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de
normas, que emplean un marco conceptual similar al emitir normas contables,
así como otra literatura contable y las prácticas aceptadas en los diferentes
sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con las fuentes
señaladas en el párrafo 11.
En la industria hotelera es cotidiano como estrategia de ventas y captación de
clientes, incluir en el precio de hospedaje el desayuno, a esta operación se le denomina
“paquete”. Las NIIF aún no establecen lineamientos específicos para el
reconocimiento o asignación de los ingresos a cada centro de costos (habitaciones y
alimentos y bebidas), sin embargo, el USALI si lo establece.
Basándonos en el párrafo 12 de la NIC 8, es factible la aplicación del USALI
como marco referencial.
21
1.2.4 Normativa contable internacional aplicada a la Industria.
1.2.4.1 Sistema Uniforme de Cuentas para la Industria de Alojamiento (USALI).
La primera edición del Sistema Uniforme de Cuentas para hoteles fue publicado
en 1926 por la Asociación de Hoteles de la ciudad de New York. Este representa
el primer esfuerzo organizado exitoso para establecer un sistema de contabilidad
de responsabilidad uniforme para la industria hotelera y uno de los primeros
esfuerzos de este tipo en cualquier industria. (The Hotel Association of New Yor
City, INC., 1996, pág. iii)
Las recomendaciones establecidas en este sistema uniforme se basan en el
consenso de los ejecutivos financieros de alto nivel de la industria de
alojamientos, autoridades de contabilidad pública, y los principales expertos del
mundo académico, y son coherentes con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. (The Hotel Association of New Yor City, INC., 1996,
pág. xi)
El USALI contiene valiosos lineamientos para el reconocimiento, medición y
presentación de las transacciones cotidianas en la industria hotelera, los principios bases
convergen con las NIIF y se convierten en un complemento importante.
22
1.2.4.2 USALI – La asignación de los ingresos empaquetados.
A veces los alojamientos son vendidos a los huéspedes en conjunto con otros
servicios proporcionados por cualquiera de la propiedad o de terceros. Por
ejemplo, un cliente puede recibir alojamiento y la comida u otros servicios en
una sola transacción. Como alternativa, un huésped puede obtener alojamiento y
un vehículo de alquiler por un precio único. Paquetes de golf, donde se
proporcionan alojamiento y privilegios de golf por un precio combinado, es otro
ejemplo. Se debe tener cuidado para asegurar que los ingresos se asignan
adecuadamente entre los servicios o proveedores de terceros en estas situaciones.
En el caso en que las asignaciones entre departamentos son necesarios (por
ejemplo, donde los ingresos tienen que ser asignados entre las habitaciones y los
departamentos de alimentos y bebidas), se recomienda que la asignación se
realice sobre la base de los valores nocionales de “mercado” para los servicios
por separado. Los valores de “mercado” deberían representar importes efectivos
promedio obtenidos por la propiedad por servicios similares. Los ingresos
empaquetados serán entonces asignados sobre la base de la relación entre estos
valores de mercado.
Como un ejemplo, considere el siguiente paquete que consta de una habitación
para pasar la noche, dos comidas, y el uso de instalaciones de spa del complejo
a un precio global de $120. El complejo calcula las asignaciones de los
departamentos de la siguiente forma:
23
Asignación de Ingresos empaquetados
Valor mercado Proporción Asignación paquete
Habitaciones $ 100 50% $ 60
Comida $ 70 35% $ 42
Spa $ 30 15% $ 18
$ 200 100% $120
También se sugiere que la relación se utilice sobre una base constante y
modificarse sólo cuando se estiman que los valores nocionales cambien
significativamente.
1.3 Referentes empíricos
1.3.1 Indicadores operacionales Hoteleros.
La práctica ha indicado que los gerentes y cuerpo administrativo de los hoteles
han utilizado coeficientes a nivel operacional que convencionalmente han sido
el soporte para la toma de decisiones, utilizando dichas mediciones
espontáneamente sin integrarse a una configuración completa de información…
(Scheel, 2010, pág. 31)
24
Para efectos de interpretación se mencionaran los indicadores más importantes
de la industria hotelera y sus fórmulas:
Tabla 1 Indicadores Operacionales Hoteleros
Indicador Definición Formula
Porcentaje de ocupación Índice que refleja las
habitaciones utilizadas u
ocupadas con respecto al total
de habitaciones
Habitaciones utilizadas
Habitaciones disponibles
Tarifa promedio
(Average Daily Rate)
Índice que refleja el precio
promedio sobre el cual se han
vendido las habitaciones
ocupadas
Ingresos por alojamiento
No. Habitaciones
ocupadas
Ingreso por habitación
disponible (Revenue per
available room)
Índice que refleja el precio
sobre el cual se ha vendido el
total de habitaciones
Ingresos por alojamiento
No. Habitaciones
ocupadas
Los indicadores antes mencionados son los más importantes para poder determinar
la utilidad que puede generar el negocio, a mayor tarifa promedio mayor
rentabilidad. Si los índices de ocupación son óptimos al igual que la tarifa promedio
los ingresos por habitación disponible aportaran significativamente la utilidad neta
del negocio.
25
¿Qué utilidad debe generarse al potencializar la tarifa y los ingresos por
habitación disponible?
Se aplica esta evaluación cuando las condiciones del mercado y la misma
elasticidad de la demanda permiten incrementar las tarifas de habitaciones. Una
posición muy clara es calcular qué tarifa es la que le mercado puede soportar sin
afectar la ocupación y formular la simulación de la utilidad bajo este supuesto.
Esta sería la situación más cómoda que quiere decir que se utiliza la tarifa
promedio como vehículo para nivelar la utilidad manteniendo la misma
estructura de costos. Es obvio que al incrementar la tarifa promedio la utilidad
aumenta en una sensibilidad mayor de 1.5 y a la vez cambia la proporcionalidad
de los costos variables. (Scheel, 2010, pág. 291)
Por la importancia que genera la tarifa promedio y los indicadores que se derivan
la misma es importante sincerarla realizando la distribución correcta de acuerdo a lo
que establece el USALI.
26
Capítulo 2
MARCO METODOLÓGICO
2.1 Metodología:
La reducción de los impuestos generados por el pago de Regalías depende de dos
variables, los ingresos y el porcentaje de regalías, a mayores ingresos mayor pago de
regalías y viceversa. Razón por la cual el paradigma de este trabajo de investigación será
en bases a estudios descriptivos con enfoque cuantitativo para determinar la relación de
las variables y mostrar al lector una visión diferente de distribución de ingresos en base a
la normativa internacional USALI en pro a la optimización de la rentabilidad.
2.2 Métodos:
2.2.1 Teóricos
Es importante contextualizar las variables que intervienen en este trabajo
de investigación, además de enfatizar el aporte que la industria hotelera, como
negocios que influyen directamente al turismo, aporta a la economía y
complementa el plan del Gobierno. Debido a esto se han tomado los estudios
más relevantes plasmados en libros, leyes, normativas, estadísticas y páginas
web para ampliar, profundizar y relacionar el entendimiento de los mismos.
2.2.2 Empíricos
Nueve años de experiencia en la industria hotelera me han dado la
oportunidad de estar en el campo midiendo y aprendiendo de cada una de sus
variables, en un plan de optimización de costos y gastos por la situación actual
27
del país, nace la idea plasmada en este trabajo de investigación, mostrar el
resultado con las variables de los otros hoteles es el aporte a la industria.
2.3 Premisas o Hipótesis
La aplicación del lineamiento establecido por el Sistema Uniforme de cuentas para
la Industria Hotelera (por sus siglas en ingles USALI) para la distribución de ingresos
empaquetados contribuirá a la reducción de los efectos financieros de los impuestos e
incrementar las utilidades del sector hotelero de la ciudad de Guayaquil
2.4 Universo y muestra
En la ciudad de Guayaquil actualmente operan siete Hoteles bajo Franquicias, para
el desarrollo de este trabajo de investigación se han tomado tres hoteles que corresponde
el 42.85% de la población.
2.5 CDIU – Operacionalización de variables
Variable Definición Conceptual Definición
Operacional
Ingresos
(variable independiente)
Es la entrada bruta de beneficios
económicos.
Motor del desarrollo
de un negocio
Regalías
(Variable dependiente)
Costo generado mediante acuerdo
comercial por la explotación de un
formato de negocio o marca
Pago por herramienta
de posicionamiento y
estándar de calidad
28
2.6 Criterios éticos de la investigación
Este trabajo de investigación es un acto responsable basado en principios de
respeto, independencia, y optimización de beneficios, va a extender conocimientos de
normativas que no violan o se sobreponen a la legislación vigente. Las variables sobre las
cuales se realiza la hipótesis, es información pública no restringida.
29
Capítulo 3
RESULTADOS
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población
3.1.1 Cifras
Los hoteles, en pro a establecer su posicionamiento en el mercado y evaluar la
evolución de la industria, intercambian información referente a la ocupación, tarifa
promedio (por sus siglas en ingles ADR) y tarifa por habitación disponible (por sus
siglas en ingles Revpar), en este caso en el informe de labores del Fideicomiso GM
Hotel (Hotel Sonesta) presenta un resumen de las mismas.
Tabla 2 Tarifa promedio Hoteles Guayaquil
Fuente: www.fiducia.com.ec
Elaboración: Fideicomiso GM Hotel
30
La tabla 2, refleja el comparativo de tarifas promedios e ingresos por
habitaciones disponibles de los hoteles más importantes de Guayaquil entre el año
2014 y 2015, en esta se evidencia el impacto de la desaceleración de la economía y
muestra la reducción de la tarifa promedio e ingresos por habitaciones disponibles
(Revpar) en varios hoteles, siendo en algunos casos mayor la disminución.
3.1.2 Porcentajes de Regalías
HVS Global Hospitaly Services es una firma consultora de servicios para la
industria hotelera. En el 2013 emite una guía de Regalías de Hoteles sobre la cual se
complementara la segunda variable de este trabajo de investigación:
Tabla 3 Resumen de regalías de marcas - Hoteles mediano
Fuente: www.hvs.com
Elaboración: HVS Global Hospitality Services
31
Las marcas detalladas en la tabla 5 son considerados como hoteles de tarifa
económica, con servicios complementarios limitados. En esta se refleja todas las regalías
generadas por los ingresos de alojamiento.
Tabla 4 Resumen de regalías de marcas - Hoteles primera clase
Fuente: www.hvs.com
Elaboración: HVS Global Hospitality Services
Las marcas detalladas en la tabla 4 son consideradas como hoteles de tarifa alta,
que ofrecen mayores servicios, son considerados “full service”. En esta se refleja todas
las regalías generadas por los ingresos de alojamiento.
32
3.2 Resultados
3.2.1 Análisis de las directrices contables establecidas por las NIIF para el
reconocimiento de Ingresos y determinar los efectos financieros y tributarios
originados por la aplicación de la Normativa Contable
La NIC 18, Ingresos de actividades ordinarias, no establece un lineamiento
específico para la industria de alojamiento en cuanto a la segregación de ingresos
cuando se vende por una misma tarifa dos o más servicios (Ingresos empaquetados),
transacción cotidiana para atraer clientes, razón por la cual los hoteles imputan los
ingresos únicamente a la cuenta de hospedajes.
En base a las cifras alcanzadas por lo hoteles en el 2015 y a los porcentajes que
cada marca debe cancelar por concepto de franquicia, se realiza un ejercicio para
mostrar los efectos financieros y tributarios que se originan por la aplicación de la
NIC 18.
Tabla 5 Cálculo efectos financieros y tributarios
Fuente: varias fuentes
Elaboración: Autor
Sheraton Whyndham Howard Johnson
No. De habitaciones disponibles diarias 141 179 108
No. De habitaciones disponibles año 51,465 65,335 39,420
% de ocupación 67.81% 52.45% 73.41%
Total habitaciones vendidas 34,898 34,268 28,940
Tarifa Promedio 125.50$ 116.87$ 93.96$
Total Ingresos 4,379,751.27$ 4,004,925.41$ 2,719,191.60$
% Regalías 13.26% 14.30% 11.42%
Gastos de Regalías 580,755.02$ 572,704.33$ 310,531.68$
Impuesto a la salida de divisas 29,037.75$ 28,635.22$ 15,526.58$
% incremento factura por no aceptación
22% retención Impuesto a la Renta 163,830.99$ 161,559.89$ 87,600.99$
Total gastos por pago de Franquicia 773,623.76$ 762,899.44$ 413,659.25$
33
En la tabla se puede observar el cálculo de los costos e impuestos generados por
pago de franquicias con la limitación del lineamiento establecido por la NIC.
Incremento por no aceptación 22% retención Impuesto a la Renta
Es importante indicar que en la Industria hotelera existen marcas que no
aceptan la deducción de la retención del impuesto a la renta (22% para pagos al
exterior) lo que origina que se tenga que solicitar un incremento a la factura por el
28.21%, incrementando el gasto y reduciendo la rentabilidad.
El porcentaje es resultado de la siguiente operación.
Tabla 6 Incremento por rechazo retención Impuesto a la Renta
Fuente: resultado de aplicación de Ley
Elaboración: Autor
La tabla 6 refleja el cálculo de incremento en los casos que la marca no acepte la
retención del impuesto a la renta
Escenario 1 Escenario 2
Aceptación de
retención
Rechazo de
retención US$ %
Regalías 580,755.02 744,557.72 163,830.99 28.21%
Retención Impuesto a la Renta 127,766.10 163,802.70 36,036.59 28.21%
Neto a cancelar 452,988.92 580,755.02 127,766.10 28.21%
Variación
34
3.2.2 Análisis del método de distribución de ingresos establecidos por el Sistema
Uniforme de Cuentas para la Industria de Alojamiento, conocido por sus siglas
en inglés como USALI
El USALI establece lineamientos para la distribución de los ingresos cuando se
vendan dos o más servicios por una misma tarifa, aquello cumple con los principios de
reconocimiento de ingresos de acuerdo al gasto, es decir, es incorrecto que si vendemos
alojamiento con desayunos incluidos únicamente asignemos el ingreso a Alojamiento
cuando tenemos otro centro de ingresos (restaurante) que genera el uso de alimentos y
bebidas para la preparación del desayuno.
El USALI establece que se realice la asignación de acuerdo a proporciones
generadas en base a precios del mercado.
A continuación se expone la metodología de distribución:
Tabla 7 Cálculo distribución según USALI
Fuente: USALI
Elaboración: Autor
La tabla 7 refleja la modalidad de segregación de ingresos empaquetados de acuerdo a
lo que establece el USALI.
Sheraton Proporción Whyndham Proporción Howard Johnson Proporción
Tarifa Promedio 125.50$ 88% 116.87$ 87% 93.96$ 85%
Precio de desayuno Buffet 17.00$ 12% 17.00$ 13% 17.00$ 15%
Total 142.50$ 100% 133.87$ 100% 110.96$ 100%
35
3.2.3 Determinación de los efectos financieros y tributarios generados por la aplicación
del USALI
El lineamiento establecido por el USALI para la distribución de los ingresos, da
mayor claridad a lo que establecen las NIIF en los casos que por un mismo precio se
entreguen dos o más servicios o productos.
A continuación se expone el resultado de distribuir correctamente los ingresos:
Tabla 8 Cálculo regalías e impuestos según USALI
Fuente: varias fuentes
Elaboración: Autor
La tabla 8 refleja el cálculo de los costos e impuestos segregando los ingresos
empaquetados, en este caso se asigna el 88% a hospedaje, de acuerdo a lo que establece
el USALI.
Sheraton Whyndham Howard Johnson
No. De habitaciones disponibles diarias 141 179 108
No. De habitaciones disponibles año 51,465 65,335 39,420
% de ocupación 67.81% 52.45% 73.41%
Total habitaciones vendidas 34,898 34,268 28,940
Tarifa Promedio 125.50$ 116.87$ 93.96$
Total Ingresos 4,379,751.27$ 4,004,925.41$ 2,719,191.60$
Proporción habitaciones 88% 87% 85%
Total Ingresos asignados a Hospedaje 3,857,254.63$ 3,496,344.46$ 2,302,588.71$
% Regalías 13.26% 14.30% 11.42%
Gastos de Regalías 511,471.96$ 499,977.26$ 262,955.63$
Impuesto a la salida de divisas 25,573.60$ 24,998.86$ 13,147.78$
% incremento factura por no aceptación
22% retención Impuesto a la Renta 144,286.24$ 141,043.58$ 74,179.78$
Total gastos por pago de Franquicia 681,331.80$ 666,019.70$ 350,283.19$
36
3.3 Diagnostico o estudio de campo:
De acuerdo a los cálculos antes mostrados la no aplicación de los lineamientos
establecidos por el Sistema Uniformes de Cuentas para la industria de hospedaje (por sus
siglas en ingles USALI) genera un mayor gasto derivando una menor utilidad y flujo de
caja.
37
Capítulo 4
DISCUSIÓN
4.1 Contrastación empírica:
De Acuerdo a nuestro trabajo de investigación se determinó que la normativa
contable de aplicación local no es suficientemente amplia en los lineamientos para la
industria hotelera, sin embargo, da la apertura, mediante la NIC 8 (Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores), de aplicar normativas específicas de
industrias.
Los cálculos realizados para comprobar la hipótesis dan como resultado que sí
contribuye positivamente al incremento de las utilidades del sector hotelero de la ciudad
de Guayaquil
Tabla 9Análisis de resultados
Fuente: varias fuentes
Elaboración: Autor
La tabla 9 refleja el comparativo de los resultados obtenidos en la aplicación de NIC y
el USALI.
Normativa Sheraton Whyndham Howard Johnson
Gastos por pago franquicia:
Según USALI 681,331.80$ 666,019.70$ 350,283.19$
Según NIC 773,623.76$ 762,899.44$ 413,659.25$
Diferencia -92,291.96 $ -96,879.74 $ -63,376.06 $
% -12% -13% -15%
38
4.2 Limitaciones:
En el desarrollo de la investigación no fue factible determinar si los contratos de
franquicias de los hoteles antes mencionados incluyen dentro de sus cláusulas la
aceptación de la retención del impuesto a la renta por pagos al exterior, la presunción se
realiza en base a la experiencia en dos hoteles de marca, razón por la cual el porcentaje
de optimización de gastos puede variar.
4.3 Líneas de investigación:
Representa una base para otros estudios de diferentes característica o estudios más
avanzados y da a conocer a la industria hotelera ecuatoriana el beneficio de la aplicación
de la normativa internacional.
4.4 Aspectos relevantes
Como novedad científica se destaca la convergencia del Sistema Uniformes de
Cuentas para la industria de hospedaje (por sus siglas en ingles USALI) con leyes de
aplicación local además de la optimización de resultados.
39
Capítulo 5
PROPUESTA
5.1 Conclusiones
El trabajo de investigación antes descrito refleja el análisis de lineamientos contables y
tributarios y evalúa la convergencia de los mismos, las bases de los supuestos han sido
comprobadas y el resultado representa ahorros para el sector hotelero y disminución de
salida de divisas para el Estado. La industria hotelera juega papel importante en las metas
que tiene el gobierno para convertir el turismo como primera fuente de ingresos no
petroleros, por consecuencia el aporte que este le dé al incremento de empleos.
La sostenibilidad del negocio y el logro de la rentabilidad esperada dependen de la correcta
administración de los recursos, planificación financiera y tributaria. Este trabajo de
investigación aportará a cada Gerente hotelero y las áreas financieras con nuevas
premisas.
El impacto del beneficio puede ser menor en los casos que el contrato de Franquicia acepte
la retención del impuesto a la renta, sin embargo sigue existiendo un beneficio.
Actualmente el sistema hotelero Opera, contiene dentro de sus módulos la herramienta
para realizar la operación de segregación de ingresos de manera automática. La aplicación
de la técnica propuesta tiene como limitante la aplicación sistemática, siempre y cuando
el hotel no cuente con el sistema Opera.
40
5.2 Recomendaciones
Posterior al análisis de los lineamientos contables, el trabajo de investigación me
permitió comprobar las bases de los supuestos dirigidos a un incremento de utilidades en
el sector hotelero. Actualmente existen varios hoteles de franquicias que están dejando de
optimizar sus recursos por la omisión de los lineamientos establecido por el USALI, razón
por la cual se presenta las siguientes propuestas para la aplicación:
Establecer mediante política interna la distribución de los ingresos, en los casos en
que por estrategia de ventas se incluya el desayuno o algún otro beneficio en la
tarifa de hospedaje.
Configurar los sistemas con el objetivo que el proceso de distribución se realice
en forma automática por medio del sistema.
En el caso que el sistema permita la configuración, debido a que la hotelería
mantiene diferentes estructuras de precios por los distintos segmentos de mercado
que la demandan, establecer diferentes rangos de distribución.
En los casos que los sistemas utilizados no puedan ser configurados, por
limitaciones de los mismos o por flujo de caja, establecer la exigencia al
departamento contable de realizarlo al finalizar el período.
41
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research/economic-impact-analysis/country-reports/
42
Anexos
Para validar la pertinencia de la propuesta se realizó la consulta a dos especialistas.
Nombre: Jorge Omar Campoverde León
Título: Contador Público Autorizado
Cargo: Gerente de Auditoria Financiera
Empresa: Deloitte & Touche
¿Siendo el Sistema Uniforme de cuentas para la Industria de Alojamiento una
normativa internacional (USALI) basada en los Principios Contables Generalmente
Aceptados en los Estados Unidos de Norte América (USGAAP), es factible la
aplicación en complemento con las NIIF?
Con respecto a si es factible la aplicación de USALI, considero que si es factible, en razón
de que en ausencia de guías especificas en las actuales NIIF para la segregación de los
distintos bienes o servicios que pudieran estar inmersos en una transacción de ingreso con
un cliente y la asignación de un precio razonable a transacciones especificas esta norma a
diferencias de las NIIF actuales proporciona lineamientos para la identificación.
¿Las NIIF establecen lineamientos para la segregación de ingresos para la industria
hotelera?
Como fue mencionado en el punto anterior, si bien las actuales NIIF consideran que para
una apropiada contabilización de las transacciones es necesario que sea aplicado por
43
separado a cada transacción, las NIIF carecen de guías o lineamientos que permitan definir
un criterio apropiado ya que lo deja al juicio lo que en ciertos casos terminaría en que para
transacciones similares se reconozca de una manera diferente.
¿Cuáles serían las ventajas de su aplicación?
Entre las principales que podría originarse de la aplicación de esta norma mencionamos
las siguientes:
Mejorar la comparabilidad para los usuarios de los estados financieros sobre el
reconocimiento de los ingresos.
Reduce la necesidad de orientación interpretativa que se desarrolla cobre una base
de caso para abordar cuestiones de reconocimiento de ingresos.
Proporciona información más útil a través de la mejora de los requisitos de
revelación.
¿Usted considera que la propuesta planteada en este trabajo de investigación es
procedente?
Considero que dadas las ventajas que proporcionaría la aplicación de esta norma es decir,
son más los beneficios que los costos, seria de alta relevancia para los usuarios de los
estados financieros la aplicación de los criterios de reconocimiento y revelación que
requiere esta norma que se incluyan como parte de la información financiera.
44
Nombre: Geovanny Eduardo Triviño Torres
Título: Contador Público Autorizado
Cargo: Gerente de Auditoria Financiera
Empresa: Deloitte & Touche
¿Siendo el Sistema Uniforme de cuentas para la Industria de Alojamiento una
normativa internacional (USALI) basada en los Principios Contables Generalmente
Aceptados en los Estados Unidos de Norte América (USGAAP), es factible la
aplicación en complemento con las NIIF?
Considerando que el USALI se basa en los USGAAP y que las NIIF, por medio de la
International Accounting Board (IASB), buscan una convergencia con los USGAAP,
considerando lo establecido en la NIC8, es factible la aplicación.
¿Las NIIF establecen lineamientos para la segregación de ingresos para la industria
hotelera?
Actualmente no existe una NIIF con exigencia de aplicación que establezca lineamientos.
¿Cuáles serían las ventajas de su aplicación?
La relación de los ingresos vs gastos serían más exactos al estar los ingresos correctamente
segregados, los indicadores que se deriven de los mismos serían fácilmente comparables
con los parámetros establecidos internacionalmente.
45
¿Usted considera que la propuesta planteada en este trabajo de investigación es
procedente?
No existen limitaciones para la aplicación, por lo cual es totalmente procedente.
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