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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
Tema: EVALUACIÓN DEL COSTO DE DECLARACIÓN, DE LAS IMPORTACIONES
DE CERRADURAS DE DORMITORIO,
EN LA CARGA TRIBUTARIA DE LAS IMPORTADORAS DE PRODUCTOS
FERRETEROS DURANTE EL 2010-2012
Tesis que se presenta como requisito para optar por el grado de
Contador Público Autorizado
Autores:
Aguirre Guzmán Mariuxi Betzabeth García Torres María de Fátima
Pombo Moya Génesis Lisbeth
Tutor:
Msc García Reyes Karina Elizabeth
Guayaquil, Febrero 2013
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ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO: REVISORES:
"Evaluación del costo de declaración, de las importaciones de
cerraduras de dormitorio, en la carga tributaria de las
importadoras de productos ferreteros durante el 2010-2012".
Msc García Reyes Karina Elizabeth Ing. San Andres Rivadeneira
William
INSTITUCIÓN:
FACULTAD: Universidad de Guayaquil Facultad de Ciencias
Administrativas
CARRERA:
Contaduría Pública Autorizada
FECHA DE PUBLICACIÓN:
N° DE PÁGINAS:
95 PÁGINAS
ÁREA TEMÁTICA: Tributación
PALABRAS CLAVES:
INVENTARIO, COSTO, DECLARACIÓN, IMPORTACIÓN, TRIBUTACIÓN,
ARANCEL
RESUMEN: La presente tesis está basada en la evaluación del
costo de declaración de las importaciones, en la carga tributaria;
enfocándose en los productos ferreteros, exclusivamente de
cerraduras de dormitorio; la importancia de este tema es dar a que
conozcan los gerentes, todas las desventajas que ocasiona al final
del periodo contable, el realizar el proceso de declarar un valor
menor en el costo de la mercadería para no pagar aranceles por el
valor completo; dando un comparativo del mecanismo que ellos
llevan, con la que deben realizar. Esto nos permitirá a nosotras
como investigadoras establecer las diferencias y las consecuencias
que esto puede tener; tanto con la parte legal y el resultado total
de la empresa. Con esto buscamos que las empresas realicen sus
actividades de manera honesta, sin ocasionarse posibles pérdidas al
término del ejercicio y que haya en el mercado una competencia leal
beneficiando así equitativamente a muchas familias. El proceso de
colocar el costo real que se obtiene al momento de la importación,
tiene como resultado, un pago menor de tributo al fisco, siguiendo
una serie de procedimientos para llegar al resultado final del
ejercicio contable exacto y correcto. Dentro de este estudio es
necesario un análisis completo de naturaleza teórica, del proceso
de llevar a cabo una importación según Aduanas del Ecuador, SRI
para conocer el periodo de presentación y como llevar a cabo un
costeo de los productos importados. Por lo tanto es necesario
culturalizar a los gerentes; acerca del tema, para que tanto la
parte de quien paga y de quienes los recaudan lleven la situación
por el método apropiado.
N° DE REGISTROS (en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN: N°
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF: SI NO
CONTACTO CON AUTORES: Teléfono: E-mail: Aguirre Guzmán Mariuxi
Betzabeth García Torres María de Fátima Pombo Moya Génesis
Lisbeth
0980236961 0992325518 0997985812
[email protected] [email protected]
[email protected]
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN: Nombre:
Teléfono:
mailto:[email protected]
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iii
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
HABIENDO SIDO NOMBRADA, MSC. GARCÍA REYES KARINA
ELIZABETH CON C.I. # 0924737091, COMO TUTOR DE TESIS DE
GRADO COMO REQUISITO PARA OPTAR POR TITULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO PRESENTADO POR LOS
EGRESADOS:
AGUIRRE GUZMÁN MARIUXI BETZABETH CON C.I # 0925815581
GARCÍA TORRES MARÍA DE FÁTIMA CON C.I # 0919358309
POMBO MOYA GÉNESIS LISBETH CON C.I # 0930049820
TEMA: “EVALUACIÓN DEL COSTO DE DECLARACIÓN, DE LAS
IMPORTACIONES DE CERRADURAS DE DORMITORIO, EN LA CARGA
TRIBUTARIA DE LAS IMPORTADORAS DE PRODUCTOS
FERRETEROS DURANTE EL 2010-2012 “
CERTIFICO QUE: HE REVISADO Y APROBADO EN TODAS SUS
PARTES, ENCONTRÁNDOSE APTO PARA SU SUSTENTACIÓN.
____________________________________
MSC. GARCÍA REYES KARINA ELIZABETH C.I. 0924737091
TUTOR DE TESIS
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iv
CERTIFICACIÓN DE GRAMATÓLOGA
QUIEN SUSCRIBE EL PRESENTE CERTIFICADO, SE PERMITE
INFORMAR QUE DESPUÉS DE HABER LEÍDO Y REVISADO
GRAMATICALMENTE EL CONTENIDO DE LA TESIS DE GRADO DE
AGUIRRE GUZMÁN MARIUXI BETZABETH, GARCÍA TORRES MARÍA
DE FÁTIMA, POMBO MOYA GÉNESIS LISBETH; CUYO TEMA ES:
“EVALUACIÓN DEL COSTO DE DECLARACIÓN, DE LAS
IMPORTACIONES DE CERRADURAS DE DORMITORIO, EN LA CARGA
TRIBUTARIA DE LAS IMPORTADORAS DE PRODUCTOS
FERRETEROS DURANTE EL 2010-2012”
CERTIFICO QUE ES UN TRABAJO DE ACUERDO A LAS NORMAS
MORFOLÓGICAS, SINTÁCTICAS Y SIMÉTRICAS VIGENTES
ATENTAMENTE
_________________________
FIRMA
LCDA. AGUIRRE RAMIREZ BLANCA YOLANDA
N° SENESCYT_1006-11-1095413_
-
v
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR
POR MEDIO DE LA PRESENTE CERTIFICAMOS QUE LOS
CONTENIDOS DESARROLLADOS EN ESTA TESIS SON DE
ABSOLUTA PROPIEDAD Y RESPONSABILIDAD DE:
AGUIRRE GUZMÁN MARIUXI BETZABETH CON C.I # 0925815581
GARCÍA TORRES MARÍA DE FÁTIMA CON C.I # 0919358309
POMBO MOYA GÉNESIS LISBETH CON C.I # 0930049820
CUYO TEMA ES:
“EVALUACIÓN DEL COSTO DE DECLARACIÓN, DE LAS
IMPORTACIONES DE CERRADURAS DE DORMITORIO, EN LA CARGA
TRIBUTARIA DE LAS IMPORTADORAS DE PRODUCTOS
FERRETEROS DURANTE EL 2010-2012”
DERECHOS QUE RENUNCIAMOS A FAVOR DE LA UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL, PARA QUE HAGA USO COMO A BIEN TENGA.
____________________________ ____________________________
Aguirre Guzmán Mariuxi Betzabeth García Torres María de
Fátima
C.C. 0925815581 C.C. 0919358309
____________________________
Pombo Moya Génesis Lisbeth
C.C. 0930049820
GUAYAQUIL, FEBRERO 2013
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vi
AGRADECIMIENTO
AGRADECEMOS CON INFINITO AMOR A DIOS TODOPODEROSO,
POR DARNOS LA OPORTUNIDAD DE CONOCERNOS Y ESTAR
JUNTAS EN TODO EL CAMINO POR OBTENER NUESTRO OBJETIVO
COMÚN QUE ES TENER EL TÍTULO PROFESIONAL. POR
PERMITIRNOS CULMINAR ESTA ETAPA PARA SER PROFESIONALES
RESPONSABLES Y HONESTAS; CON NOSOTRAS Y NUESTRA
SOCIEDAD.
A NUESTROS PADRES POR DEPOSITAR EN NOSOTRAS TODO SU
AMOR Y CONFIANZA, A ELLOS POR SER NUESTRA FUENTE DE
INSPIRACIÓN PARA ENFRENTARNOS A LAS DIFICULTADES QUE SE
NOS PRESENTA EN LA VIDA.
A NUESTROS HERMANOS POR APOYARNOS CUANDO LOS
NECESITAMOS, TANTO EN LOS MOMENTOS FELICES; ASÍ COMO
TAMBIÉN EN LOS MOMENTOS TRISTES.
A LA UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL, POR ABRIRNOS LAS PUERTAS
Y FORJAR NUESTRO FUTURO PROFESIONAL; PARA ASÍ
BRINDARLOS A LA SOCIEDAD ECUATORIANA.
A LA MSC KARINA ELIZABETH GARCÍA REYES, POR TODA LA
PACIENCIA, DEDICACIÓN Y COMPRENSIÓN QUE HA TENIDO PARA
AYUDARNOS ASÍ, A CUMPLIR NUESTRO MÁS GRANDE ANHELO;
POR COMPARTIR SUS CONOCIMIENTOS CON NOSOTRAS Y ASÍ
LOGRAR UN TRABAJO SATISFACTORIO.
DE TODO CORAZÓN MIL GRACIAS.
AGUIRRE GUZMÁN MARIUXI BETZABETH GARCÍA TORRES MARÍA DE
FÁTIMA
POMBO MOYA GÉNESIS LISBETH
-
vii
DEDICATORIA
CONSAGRAMOS ESTE TRABAJO A DIOS PORQUE ÉL CON SU
GRACIA Y AMOR NOS HA PERMITIDO REALIZARLO, POR
REGALARNOS LO MÁS VALIOSO QUE ES LA VIDA.
ESTE TRABAJO ES PRODUCTO DE NUESTRA UNIÓN, ESFUERZO Y
COLABORACIÓN COMO COMPAÑERAS Y AMIGAS POR ESTAR AHÍ
PARA AYUDARNOS, PORQUE SIN EL EMPEÑO DE CADA UNA DE
NOSOTRAS NO HUBIESE SIDO POSIBLE CULMINAR EL PROYECTO
QUE NOS HA LLENADO DE SATISFACCIÓN.
A NUESTROS PADRES Y ABUELOS, PORQUE ELLOS SON
NUESTROS PILARES Y CON NUESTRA REALIZACIÓN
PROFESIONAL; DESEAMOS SIENTAN QUE SUS ESFUERZOS EN
HACERNOS MUJERES DE BIEN HOY DA FRUTOS.
A NUESTROS HERMANOS, QUE A PESAR DE LOS ERRORES QUE
PUDIMOS COMETER; SIEMPRE HAN ESTADO PRESENTES,
ENTREGÁNDONOS SU MÁS SINCERO APOYO Y COMPRENSIÓN.
YO, MARÍA GARCÍA T.; DEDICO TAMBIÉN LA TESIS AL ING.
ARNOLDO SAMPEDRO QUE FUE MI PROFESOR Y AUNQUE YA NO
ESTÁ ENTRE NOSOTROS SIEMPRE SERÁ UN GUÍA IMPORTANTE DE
MI FORMACIÓN; ME INCULCÓ QUE SIEMPRE, HAY QUE LUCHAR Y
ESFORZARSE PARA CONSEGUIR NUESTRAS METAS.
AGUIRRE GUZMÁN MARIUXI BETZABETH GARCÍA TORRES MARÍA DE
FÁTIMA
POMBO MOYA GÉNESIS LISBETH
-
viii
ÍNDICE GENERAL
Págs.
Carátula i
Ficha de registro de tesis ii
Certificado del Tutor iii
Certificado de Gramatóloga iv
Renuncia a Derecho de Autoría v
Agradecimientos vi
Dedicatoria vii
Índice General viii
Índice de Cuadros XII
Índice de Gráficos XIII
Índice de Tablas XV
Índice de Anexos XVI
Resumen XVII
Abstract XVIII
Introducción XIX
Antecedentes XXI
Planteamiento del problema XXI
Ubicación del problema en un contexto XXI
Situación conflicto que debo señalar XXI
Causas del problema, consecuencia XXII
Delimitación del problema XXIII
Delimitación Geo - témporo espacial XXIII
Delimitación Geo XXIII
Delimitación Témporo XXIV
Delimitación en un contexto XXIV
Formulación y sistematización del problema XXV
Evaluación del problema XXV
Objetivos XXV
Objetivo general XXV
Objetivos específicos XXV
Justificación e importancia XXVI
Sumario Analítico XXVII
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
1.1. Antecedentes del estudio 1
1.2. Fundamentación teórica 2
-
ix
1.2.1. Inventario 2
1.2.1.1. Inventario de Mercadería 2
1.2.2. La contabilidad de costos 2
1.2.2.1. Diferencia Entre Costo y Gasto 4
1.2.2.2. Elementos del costo 5
1.2.2.3. Clasificación de los costos 7
1.2.2.3.1. Por su Naturaleza o Actividad Operacional 7
1.2.2.3.2. Por Departamento o Secciones 7
1.2.2.3.3. Por el Método del Cálculo 8
1.2.2.3.4. Por el Volumen de Producción 9
1.2.2.3.5. Por la Identificación con el Producto 9
1.2.2.4. Sistemas de Costos 10
1.2.2.5. Métodos de valoración de inventarios 11
1.2.2.6. Valor neto realizable 11
1.2.3. Tributación 12
1.2.3.1. Evaluación tributaria 12
1.2.4. Recaudador de impuestos 14
1.2.4.1. Servicio de rentas internas 14
1.2.4.2. Sujetos de los Impuestos 14
1.2.4.3. Clases de Tributos 15
1.2.4.3.1. Impuesto sobre la renta 15
1.2.4.3.1.1. Cálculo del Impuesto a La Renta 16
1.2.4.3.1.2. Obligación de Llevar Contabilidad 17
1.2.4.3.1.3. Plazo de presentación de la declaración de Impuesto
a la Renta
17
1.2.4.3.2. Impuesto al Valor Agregado 18
1.2.4.3.3. Impuesto a Los Consumos Especiales 21
1.2.4.3.3.1. Objeto del Impuesto 21
1.2.4.3.3.2. Exenciones 22
1.2.4.4. Recaudaciones tributarias 23
1.2.5. Comercio internacional 23
1.2.5.1. Producción y comercio 25
1.2.5.2. Comercio 25
1.2.5.3. Comercio exterior 26
1.2.5.4. Balanza comercial 27
1.2.5.5. Indicadores de comercio exterior 28
1.2.5.6. Las formas del comercio exterior 28
1.2.5.6.1. Las formas básicas 30
1.2.5.6.1.1. Comercio exterior directo e indirecto 30
1.2.5.6.2. Las formas especiales 31
1.2.5.6.2.1. Inversiones extranjeras directas (IED) 31
1.2.5.6.2.2. Operaciones de compensación 32
1.2.5.6.2.3. Operaciones de perfeccionamiento 32
1.2.5.7. Mediadores de comercio 34
-
X
1.2.6. Importación 34
1.2.6.1. Declaración aduanera 35
1.2.7. Aranceles 35
1.2.7.1. Pago de tributos por producto importado 36
1.2.7.2. Arancel nacional integrado de cerraduras 36
1.2.7.3. Declaración de Importación - D.I. 38
1.2.7.4. Tipo de declaración de importación: 41
1.2.7.5. Documentos de soporte 42
1.2.7.6. Proceso de importación en ecuador 43
1.2.7.7. IVA grabado en las importaciones 46
1.3 Fundamentación legal 47
1.3.1. Constitución de la República del Ecuador 47
1.3.2. Código tributario 47
1.3.3. Ley de comercio exterior e inversiones “lexi” 48
1.4 Hipótesis 49
1.5 Variables de la investigación 49
1.6 Definiciones conceptuales 49
CAPÍTULO II
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1.1. Modalidad de la Investigación. 55
2.1.2. Tipo de la Investigación 55
2.2 Población 56
2.2.1 Población 56
2.2.3. Procedimientos de la investigación 56
2.2.4. Recolección de la información 56
CAPITULO III
ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. Condiciones de la investigación 57
3.1.1. Análisis e interpretación de las entrevistas realizadas a
los empresarios en el Parque California 2 de la ciudad de
Guayaquil.
57
3.1.1.1. Entrevista 1 57
3.3.1.2. Entrevista 2 59
3.3.2. Comparación de Costo de la Importación 61
CAPÍTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 Conclusiones y recomendaciones 80
CAPÍTULO IV
PROPUESTA
5.1. Justificación 82
-
XI
5.2. Instructivo para el uso de la plantilla 83
5.2.1. Plantilla de Comparación del Costo de la Mercadería
Importada (real/sub-facturado)
83
5.2.2. Plantilla de Cálculo de Aranceles y Costo de la
Importación
84
5.2.3. Plantilla de Costeo de Venta Real de Mercadería
85
5.2.4. Plantilla de Precio de Venta Real de la mercadería
86
5.2.5. Plantilla de Costeo de Venta de la mercadería
sub-facturada
87
5.2.6. Plantilla de Precio de Venta de la mercadería
Sub-facturada
88
5.2.7. Plantilla de Variación de Costo de Venta 89
5.2.8. Plantilla de Variación de Precio de Venta al Público
90
5.2.9. Plantilla de Estado de Resultados de la Empresa
91
5.2.10. Plantilla de Comparación y Variación de Pagos SRI –
ADUANA
92
BIBLIOGRAFÍA 93
NETGRAFÍA 95
ANEXOS
-
XII
ÍNDICE DE CUADROS
Págs.
Cuadro # 1 Causas y consecuencias del problema XXII
Cuadro # 2 Ejemplos contabilidad de costos en diferentes
campos
3
Cuadro # 3 Plazo presentación de la declaración de impuesto a la
renta
18
Cuadro # 4 Fecha de presentación de la declaración del IVA
20
Cuadro # 5 Formas básicas del comercio internacional 28
Cuadro # 6 Comercio exterior directo 30
Cuadro # 7 Mediadores del comercio internacional 34
-
XIII
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Págs.
Gráfico # 1 Diferencia entre costo y gasto 4
Gráfico # 2 Materia prima directa 5
Gráfico # 3 Mano de obra directa 5
Gráfico # 4 Costos indirectos 6
Gráfico # 5 Clasificación de los costos - departamento o
secciones
7
Gráfico # 6 Clasificación de los costos –ejemplos por
departamento o secciones
8
Gráfico # 7 Sistemas de costos 10
Gráfico # 8 Misión y visión del SRI 14
Gráfico # 9 Contribuyentes obligados a levar contabilidad
17
Gráfico # 10 Formas especiales del comercio internacional
29
Gráfico # 11 Comercio exterior indirecto 31
Gráfico # 12 Operaciones de perfeccionamiento - régimen
activo
33
Gráfico # 13 Operaciones de perfeccionamiento - régimen
pasivo
33
Gráfico # 14 Documentos de soporte en la transportación 42
Gráfico # 15 Cálculo de la base imponible de las
importaciones
46
Gráfico # 16 Comparación y variación de costo del producto
importado 2010
61
Gráfico # 17 Cálculo de aranceles y costo de importación de
mercadería vendida en el 2010
62
Gráfico # 18 Variación de costo de venta 2010 63
Gráfico # 19 Variación de precio de venta al público 2010 64
Gráfico # 20 Estados consolidados de las 2 empresas del 1 de
enero al 31 de diciembre de 2010
65
Gráfico # 21 Comparación y variación de pagos SRI - ADUANA
2010
66
Gráfico # 22 Comparación y variación de costo del producto
importado 2011
67
Gráfico # 23 Cálculo de aranceles y costo de importación de
mercadería vendida en el 2011
68
Gráfico # 24 Variación de costo de venta 2011 69
Gráfico # 25 Variación de precio de venta al público 2011 70
-
XIV
Gráfico # 26 Estados consolidados de las 2 empresas del 1 de
enero al 31 de diciembre de 2011
71
Gráfico # 27 Comparación y variación de pagos SRI - ADUANA
2011
72
Gráfico # 28 Comparación y variación de costo del producto
importado 2012
73
Gráfico # 29 Cálculo de aranceles y costo de importación de
mercadería vendida en el 2012
74
Gráfico # 30 Variación de costo de venta 2012 75
Gráfico # 31 Variación de precio de venta al público 2012 76
Gráfico # 32 Estados consolidados de las 2 empresas del 1 de
enero al 31 de diciembre de 2012
77
Gráfico # 33 Comparación y variación de pagos SRI - ADUANA
2012
78
Gráfico # 34 Comparación y variación en el pago de impuestos de
los tres años
79
-
XV
ÍNDICE DE TABLAS
Págs.
Tabla # 1 Arancel nacional integrado de cerraduras 36
Tabla # 2 Comparación y variación de costo del producto
importado 2010
61
Tabla # 3 Cálculo de aranceles y costo de importación de
mercadería vendida en el 2010
62
Tabla # 4 Variación de costo de venta 2010 63
Tabla # 5 Variación de precio de venta al público 2010 64
Tabla # 6 Estados consolidados de las 2 empresas del 1 de enero
al 31 de diciembre de 2010
65
Tabla # 7 Comparación y variación de pagos SRI - ADUANA 2010
66
Tabla # 8 Comparación y variación de costo del producto
importado 2011
67
Tabla # 9 Cálculo de aranceles y costo de importación de
mercadería vendida en el 2011
68
Tabla # 10 Variación de costo de venta 2011 69
Tabla # 11 Variación de precio de venta al público 2011 70
Tabla # 12 Estados consolidados de las 2 empresas del 1 de enero
al 31 de diciembre de 2011
71
Tabla # 13 Comparación y variación de pagos SRI - ADUANA
2011
72
Tabla # 14 Comparación y variación de costo del producto
importado 2012
73
Tabla # 15 Cálculo de aranceles y costo de importación de
mercadería vendida en el 2012
74
Tabla # 16 Variación de costo de venta 2012 75
Tabla # 17 Variación de precio de venta al público 2012 76
Tabla # 18 Estados consolidados de las 2 empresas del 1 de enero
al 31 de diciembre de 2012
77
Tabla # 19 Comparación y variación de pagos SRI - ADUANA
2012
78
Tabla # 20 Comparación y variación en el pago de impuestos de
los tres años
79
-
XVI
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo # 1 Costeo de venta real de la mercadería 2010
Anexo # 2 Precio de venta real de la mercadería 2010
Anexo # 3 Costeo de venta de la mercadería sub-facturada
2010
Anexo # 4 Precio de venta de la mercadería sub-facturada
2010
Anexo # 5 Costeo de venta real de la mercadería 2011 Anexo # 6
Precio de venta real de la mercadería 2011
Anexo # 7 Costeo de venta de la mercadería sub-facturada
2011
Anexo # 8 Precio de venta de la mercadería sub-facturada
2011
Anexo # 9 Costeo de venta real de la mercadería 2012
Anexo # 10 Precio de venta real de la mercadería 2012
Anexo # 11 Costeo de venta de la mercadería sub-facturada
2012
Anexo # 12 Precio de venta de la mercadería sub-facturada
2012
Anexo # 13 Cédula de gramatóloga
-
XVII
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITOS PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO CON MENCIÓN EN
TRIBUTACIÓN
EVALUACIÓN DEL COSTO DE DECLARACIÓN DE LAS IMPORTACIONES DE
CERRADURAS DE DORMITORIO EN LA
CARGA TRIBUTARIA DE LAS IMPORTADORAS DE PRODUCTOS FERRETEROS
DURANTE EL 2010-2012
AUTORES: Aguirre Guzmán Mariuxi Betzabeth 0925815581 García
Torres María de Fátima 0919358309 Pombo Moya Génesis Lisbeth
0930049820
RESUMEN
PALABRAS CLAVES: INVENTARIO, COSTO, DECLARACIÓN,
IMPORTACIÓN,
TRIBUTACIÓN, ARANCEL
La presente tesis está basada en la evaluación del costo de
declaración de las importaciones, en la carga tributaria;
enfocándose en los productos ferreteros, exclusivamente de
cerraduras de dormitorio; la importancia de este tema es para que
conozcan los gerentes, todas las desventajas que ocasiona al final
del periodo contable, el realizar el proceso de declarar un valor
menor en el costo de la mercadería para no pagar aranceles por el
valor completo; dando un comparativo del mecanismo que ellos
llevan, con la que deben realizar. Esto nos permitirá a nosotras
como investigadoras establecer las diferencias y las consecuencias
que esto puede tener; tanto con la parte legal y el resultado total
de la empresa. Con esto buscamos que las empresas realicen sus
actividades de manera honesta, sin ocasionarse posibles pérdidas al
término del ejercicio y que haya en el mercado una competencia leal
beneficiando así equitativamente a muchas familias. El proceso de
colocar el costo real que se obtiene al momento de la importación,
tiene como resultado, un pago menor de tributo al fisco, siguiendo
una serie de procedimientos para llegar al resultado final del
ejercicio contable exacto y correcto. Dentro de este estudio es
necesario un análisis completo de naturaleza teórica, del proceso
de llevar a cabo una importación según Aduanas del Ecuador, SRI
para conocer el periodo de presentación y como llevar a cabo un
costeo de los productos importados. Por lo tanto es necesario
culturalizar a los gerentes; acerca del
tema, para que tanto la parte de quien paga y de quienes los
recaudan lleven la situación por el método apropiado.
-
XVIII
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS
THESIS PRESENTED AS REQUIREMENT TO QUALIFY FOR THE TITLE OF
CERTIFIED PUBLICH ACCOUNTANT WITH A MAJOR IN
TAXATION
COST STATEMENT EVALUATION FOR IMPORTS OF LOCKS
BEDROOM IN TAX BURDEN OF HARDWARE PRODUCT
IMPORTERSIN 2010-2012
AUTHORS: Aguirre Guzmán Mariuxi Betzabeth 0925815581 García
Torres María de Fátima 0919358309 Pombo Moya Génesis Lisbeth
0930049820
ABSTRACT
KEYWORDS:
INVENTORY, COST, DECLARATION, IMPORT, TAXATION, TARIFF
This thesis is based on the evaluation of the imports cost
declaration of tax burden, focusing on hardware products like
bedroom locks doors. The importance of this topic is to provide
managers a scheme about the disadvantages obtained at the end of
the reporting period for declaring a value underneath the cost of
goods in order to avoid paying the actual total tax tariffs, giving
them a comparation about the mechanism they follow with the perform
they are supposed to do. This allows us as researchers to establish
the differences and consequences that they can generate on both
legal and overall performance of the company. On the other hand, We
seek companies that conduct their activities in an honest manner,
without causing any losses at the end of the reporting period and
to prioritize in the market a fair competition in order to benefit
the whole society. The process of placing the actual cost that is
obtained at the moment to import the goods, give as a result, an
underpayment to the treasury tax, following a series of procedures
to achieve an accurate and correct accounting period. This study
requires a thorough analysis of the theoretical, in the process of
carrying out importation regulated by the rules of the National
Customs Service (SENAE) and SRI, to meet the filing period as
conducting a costing imported product. Therefore It is necessary to
raise awareness between managers about the topic, so both who pay
the tribute or who collect them, take the nationalization of the
goods imported by the appropriate
method.
-
XIX
INTRODUCCIÓN
En el país el porcentaje de importación de cerraduras para
dormitorio ha crecido porque la construcción de viviendas y
ciudadelas
privadas ha aumentado y con ello las empresas ecuatorianas han
optado
por incluir al comercio ecuatoriano productos traídos del
exterior; con la
finalidad de obtener mayor rentabilidad por la fabricaciones
masivas en
países como China, ya que los productos nacionales no tienen
producciones a grandes escalas y sus costos por este motivo
son
mayores.
Algunas empresas en el Ecuador que tienen como actividad
importar cerraduras para dormitorio para comercializarla en el
país y de
esta manera obtener un porcentaje de utilidad más alto, traen
productos
declarando un precio inferior al que en realidad le cuesta para
así pagar
menos impuestos en Aranceles e IVA, pensando que, de esta manera
la
compañía se ahorra un desembolso de dinero mayor en tributos,
para
lograr ofrecer mejores precios y competir con las demás empresas
del
mismo tipo que existen en el mercado.
Por esta necesidad de que conozcan en realidad los efectos y
desventajas que al final tendrían por realizar esta operación,
que no sólo
afecta económicamente; sino también es una actividad ilícita y
estarían
expuestos a sanciones pecuniarias y legales; por esta razón,
hemos
diseñado una plantilla comparativa para que las empresas
puedan
comprender que lo que se consigue es perjudicial para las
compañías.
Este trabajo de investigación se compone de 5 capítulos
detallados a
continuación:
-
XX
ANTECEDENTES.- En la actualidad las empresas que se dedican
a la importación de en el momento de pagar
los impuestos correspondientes a dicha operación optan por hacer
una
sub-facturación, es decir, disminuir el valor real pagado al
exterior por el
producto importado y así lograr un pago inferior de
impuestos.
CAPITULO I. MARCO TEÓRICO.- Se hace referencia sobre el
origen del comercio internacional, los procesos que se deben
seguir en el
momento de importar los productos ferreteros y las instituciones
que
regulan esta operación; así como también, los pagos de los
impuestos
correspondientes a dicha transacción.
CAPITULO II. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN.- El método
usado para esta investigación es cuantitativo.
CAPITULO III. ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN.- Por medio de
entrevistas con las partes relacionadas en este tipo de
empresas
dedicadas a la importación, cuadros comparativos y su respectivo
análisis
de la información.
CAPITULO IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.- El
proceso de realizar una sub-facturación para cancelar menos
impuestos
arancelarios no es conveniente; al final del periodo, al
declarar el
Impuesto a la Renta se cancelarán más impuestos que lo que
deberían de
pagar por su actividad económica.
CAPITULO V. PROPUESTA.- Diseño de una plantilla comparativa,
con el fin de, demostrarles y explicarles a los propietarios y
gerentes que
lo único que consiguen con este proceso en sus compañías es
disminuir
su rentabilidad y que están incurriendo en un proceso con el
cual
ocasionan pérdidas al negocio.
-
XXI
ANTECEDENTES
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
UBICACIÓN DEL PROBLEMA EN UN CONTEXTO
Actualmente las empresas dedicadas a la importación en el
momento
de pagar los impuestos correspondientes a dicha operación optan
por
hacer una sub-facturación, es decir, disminuyen el valor real
pagado al
exterior por el producto importado y así logran un pago inferior
en
aranceles e IVA; pensando que de esta manera van poder tener
una
mayor competitividad en el mercado ecuatoriano; ya que tienen
menores
costos que los demás negocios.
SITUACIÓN CONFLICTO QUE DEBO SEÑALAR
Para los administradores la reducción de los precios reales de
los
productos importados, supuestamente ocasionaría un ahorro y
beneficio a
las empresas importadoras por el pago inferior de impuestos
arancelarios;
este procedimiento es contradictorio puesto que al final del
periodo
contable en el momento de declarar el Impuesto a la Renta llegan
a tener
un valor irreal en sus utilidades.
Como el costo de la mercadería declarado en la Aduana es
inferior al
pagado en realidad por las empresas nacionales a las
compañías
extranjeras fabricantes del producto; la utilidad de esta
operación sería
mayor a la real provocando así que en el momento de hacer la
declaración, el pago de tributos al Servicios de Rentas Internas
(SRI) sea
mayor que el que debería cancelar.
-
XXII
CAUSAS DEL PROBLEMA, CONSECUENCIA
CUADRO # 1
CAUSAS Y CONSECUENCIAS DEL PROBLEMA
CAUSA CONSECUENCIA
Reducir pagos arancelarios. Problemas legales por la evasión
de impuestos.
Obtener mayor utilidad. Incremento de participación a
trabajadores.
Incremento de tributo al fisco.
Reducir el precio de venta de la
mercadería.
Costos irreales al momento de su
declaración.
Posicionamiento en el mercado
con precios de ventas inferiores.
Competencia desleal.
Falta de conocimientos tributarios
por la administración de la
empresa.
Resultados erróneos en la toma de
decisiones.
Liquidez para realizar otras
operaciones con el efectivo del
tributo aduanero no gastado.
Realizar un mayor desembolso de
dinero al SRI.
Carencia de sistemas de control
por parte de la Aduana
No detectar este mecanismo en las
importaciones para reducir el pago
de aranceles
Fuente: Propia Elaboración: Los Autores
-
XXIII
DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA
Delimitación Geo - Témporo espacial
Delimitación Geo
Guayaquil- Parque California 2- KM 12 Vía Daule
Fuente: http://parquecalifornia.com/plano/plano.htm Fecha:
27/09/2012
-
XXIV
Delimitación Témporo
Esta investigación va desde el periodo 2010-2012
Fuente: (Mapa) Google Maps
Delimitación en un contexto
Campo: Administrativo
Área: Contable
Aspecto: Tributario
Tema:
“EVALUACIÓN DEL COSTO DE DECLARACIÓN, DE LAS
IMPORTACIONES DE CERRADURAS DE DORMITORIO, EN LA CARGA
TRIBUTARIA DE LAS IMPORTADORAS DE PRODUCTOS
FERRETEROS DURANTE EL 2010-2012”.
-
XXV
FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo afecta el costo de declaración de las importaciones de
cerraduras de dormitorio en la aduana en la carga tributaria de
las
empresas importadoras de productos ferreteros durante el
2010-
2012?
Nuestro problema se plantea porque queremos dar a conocer a
los
empresarios que ese sistema de sub-facturar para pagar menos
impuestos lo único que genera es mas tributos al fisco por lo
consiguiente
pérdidas para la empresa.
EVALUACIÓN DEL PROBLEMA
Nuestra investigación se desarrolla en la ciudad de Guayaquil en
el
Parque California 2 ubicado en el Km. 12 vía Daule, el periodo
de
investigación será desde el 2010 hasta el 2012 en el cual se
realizará
entrevistas al personal administrativo-contable, con el fin de
determinar la
manera en que la empresa registra los costos de las
importaciones que
desarrollan.
Queremos demostrar a las empresas (importadoras de
cerraduras
para puertas de dormitorio) mediante nuestro modelo comparativo
de
costos de qué forma las compañías en lugar de obtener un
beneficio al
realizar una sub-declaración del inventario de la mercadería
importada, lo
único que consigue es perjudicarse en el momento de declarar
sus
impuestos al final de cada periodo contable.
Con el desarrollo de nuestro modelo de comparación de costos
determinaremos de forma cuantitativa y porcentual como afecta la
sub-
declaración en el pago de impuestos al fisco, este modelo se
desarrollara
en la hoja de cálculo de Excel ya que es una de las herramientas
más
accesible tanto en su funcionamiento como en su costo puesto que
no
todas las empresas tienen los recursos necesarios para aplicar
un sistema
-
XXVI
contable que permita estos cálculos.
Es importante recalcar que este estudio se lo ha realizado en
base a la
observación y análisis en el campo que desarrollaremos
nuestra
investigación; lo cual nos permitirá demostrar a las
empresas
importadoras de cerraduras de puertas de dormitorio que pueden
cumplir
con lo que está establecido en las leyes tributarias y
arancelarias;
evitando una sobrevaloración en las utilidades de la empresa, al
término
del periodo contable obteniendo así un mayor beneficio al pagar
lo que
realmente se debe pagar al fisco.
OBJETIVOS
Objetivo General
Valorar el efecto tributario en la sub-declaración de la
importación
de cerraduras de dormitorio durante el 2010 - 2012. Diseño de un
modelo
de comparación entre la sub-facturación y el costo real del
inventario.
Objetivos Específicos
i) Proponer un modelo de comparación que demuestre como
afecta la sub-declaración en el pago de impuestos al fisco.
ii) Valorar las desventajas de disminuir costos de la
mercadería.
iii) Cuantificar el margen de rendimiento que se obtendría con
el
costo real de la importación.
iv) Determinar el efecto en la utilidad del ejercicio de las
compañías por tener costos inferiores a los reales.
JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
La investigación se centrará en como la sub-declaración de
costos
en las importaciones de cerraduras de puertas de dormitorio
afecta a la
utilidad y las repercusiones que tendrán las empresas en el
momento de
-
XXVII
realizar la declaración para pagos de impuestos al fisco del
país.
Trabajaremos bajo las teorías y leyes tributarias vigentes en
el
país; así como también las leyes arancelarias a las que están
sujetas las
importaciones de cerraduras de puertas de dormitorio en el
territorio
ecuatoriano.
Analizaremos los motivos por el que las empresas optan por
realizar una sub-declaración en vez de declarar el valor
completo de su
mercadería importada y los efectos económicos que tendrían en
su
rentabilidad y pagos de impuestos.
Es de tipo cuantitativa porque se va a realizar, mediante
estadísticas, entrevistas, cuadros comparativos, de variación
y
diferencias; para tener una evaluación precisa de cómo afecta
este
procedimiento de sub-facturar los costos de importaciones en la
aduana
con la tributación al fisco.
Es importante ya que permite a los empresarios identificar
mediante nuestro modelo comparativo como afecta la
sub-declaración y
las desventajas en el pago de impuestos al Servicio de Rentas
Internas
del Ecuador.
En el modelo comparativo se busca ayudar a que las empresas
en
lugar de tributar un valor mayor e incorrecto de sus impuestos,
llegue a
declarar lo que realmente le corresponde pagar de acuerdo a su
actividad
operacional. Regido no solamente bajo las leyes tributarias sino
también
las leyes arancelarias que rigen las importaciones de cerraduras
de
puertas de dormitorio.
-
XXVIII
SUMARIO ANALÍTICO
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
1.1. Antecedentes del estudio
1.2. Fundamentación teórica
1.2.1. Inventario
1.2.1.1. Inventario de Mercadería
1.2.2. La contabilidad de costos
1.2.2.1. Diferencia Entre Costo y Gasto
1.2.2.2. Elementos del costo
1.2.2.3. Clasificación de los costos
1.2.2.3.1. Por su Naturaleza o Actividad Operacional
1.2.2.3.2. Por Departamento o Secciones
1.2.2.3.3. Por el Método del Cálculo
1.2.2.3.4. Por el Volumen de Producción
1.2.2.3.5. Por la Identificación con el Producto
1.2.2.4. Sistemas de Costos
1.2.2.5. Métodos de valoración de inventarios
1.2.2.6. Valor neto realizable
1.2.3. Tributación
1.2.3.1. Evaluación tributaria
1.2.4. Recaudador de impuestos
1.2.4.1. Servicio de rentas internas
1.2.4.2. Sujetos de los Impuestos
1.2.4.3. Clases de Tributos
1.2.4.3.1. Impuesto sobre la renta
1.2.4.3.1.1. Cálculo del Impuesto a La Renta
1.2.4.3.1.2. Obligación de Llevar Contabilidad
1.2.4.3.1.3. Plazo de presentación de la declaración de Impuesto
a la Renta
1.2.4.3.2. Impuesto al Valor Agregado
1.2.4.3.3. Impuesto a Los Consumos Especiales
1.2.4.3.3.1. Objeto del Impuesto
1.2.4.3.3.2. Exenciones
1.2.4.4. Recaudaciones tributarias
1.2.5. Comercio internacional
1.2.5.1. Producción y comercio
1.2.5.2. Comercio
1.2.5.3. Comercio exterior
-
XXIX
1.2.5.4. Balanza comercial
1.2.5.5. Indicadores de comercio exterior
1.2.5.6. Las formas del comercio exterior
1.2.5.6.1. Las formas básicas
1.2.5.6.1.1. Comercio exterior directo e indirecto
1.2.5.6.2. Las formas especiales
1.2.5.6.2.1. Inversiones extranjeras directas (IED)
1.2.5.6.2.2. Operaciones de compensación
1.2.5.6.2.3. Operaciones de perfeccionamiento
1.2.5.7. Mediadores de comercio
1.2.6. Importación
1.2.6.1. Declaración aduanera
1.2.7. Aranceles
1.2.7.1. Pago de tributos por producto importado
1.2.7.2. Arancel nacional integrado de cerraduras
1.2.7.3. Declaración de Importación - D.I.
1.2.7.4. Tipo de declaración de importación:
1.2.7.5. Documentos de soporte
1.2.7.6. Proceso de importación en ecuador
1.2.7.7. IVA grabado en las importaciones
1.3 Fundamentación legal
1.3.1. Constitución de la República del Ecuador
1.3.2. Código tributario
1.3.3. Ley de comercio exterior e inversiones “lexi”
1.4 Hipótesis
1.5 Variables de la investigación
1.6 Definiciones conceptuales
CAPÍTULO II
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1.1. Modalidad de la Investigación.
2.1.2. Tipo de la Investigación
2.2 Población
2.2.1 Población
2.2.3. Procedimientos de la investigación
2.2.4. Recolección de la información
CAPITULO III
ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. Condiciones de la investigación
3.1.1. Análisis e interpretación de las entrevistas realizadas a
los empresarios en el Parque California 2 de la ciudad de
Guayaquil.
3.1.1.1. Entrevista 1
-
XXX
3.3.1.2. Entrevista 2
3.3.2. Comparación de Costo de la Importación
CAPÍTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 Conclusiones y recomendaciones
CAPÍTULO IV
PROPUESTA
5.1. Justificación
5.2. Instructivo para el uso de la plantilla
5.2.1. Plantilla de Comparación del Costo de la Mercadería
Importada (real/sub-facturado)
5.2.2. Plantilla de Cálculo de Aranceles y Costo de la
Importación
5.2.3. Plantilla de Costeo de Venta Real de Mercadería
5.2.4. Plantilla de Precio de Venta Real de la mercadería
5.2.5. Plantilla de Costeo de Venta de la mercadería
sub-facturada
5.2.6. Plantilla de Precio de Venta de la mercadería
Sub-facturada
5.2.7. Plantilla de Variación de Costo de Venta
5.2.8. Plantilla de Variación de Precio de Venta al Público
5.2.9. Plantilla de Estado de Resultados de la Empresa
5.2.10. Plantilla de Comparación y Variación de Pagos SRI –
ADUANA
BIBLIOGRAFÍA
NETGRAFÍA
ANEXOS
-
1
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
1.1. ANTECEDENTES DEL ESTUDIOEsta evaluación se enfoca en las
empresas importadoras de
productos ferreteros de cerraduras para puertas de dormitorio en
la ciudad
de Guayaquil; las cuales usan la sub-declaración del precio de
compra de
sus productos importados como método para así de esta manera
pagar
menos Impuestos Arancelarios e IVA al momento que la mercadería
llega
a la Aduana de Ecuador para realizar la nacionalización de la
misma a
menores costos de importación y así poder ofrecer este producto
en el
mercado del país.
De esta manera las empresas buscan obtener un mayor margen
de
rentabilidad, posicionarse en el mercado con mejores precios de
venta al
público y lograr también obtener un mayor flujo de efectivo con
el cual
realizar otras operaciones en sus actividades comerciales y
generar
mayores oportunidades de crecimiento como empresa con un margen
de
utilidad mayor.
Para el desarrollo de la investigación de las consecuencias de
la
tributación por declarar un costo menor en las importaciones
de
cerraduras de dormitorio en importadoras de productos ferreteros
durante
el 2010-2012. Es conveniente aclarar ciertos términos
concernientes a la
investigación, para ser esto factible debemos ir a la raíz del
tema y definir
lo que significa cada uno de los componentes de esta
investigación, y así
poder comprender con exactitud lo que deseamos conseguir con
la
propuesta.
-
2
1.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA1.2.1. INVENTARIO
Larousse Enciclopedia, (2003); define los inventarios como:
“Listaen que se inscriben o describen, artículo por artículo, todos
los
bienes muebles que pertenecen a una persona o se encuentran
enuna casa”, es el detalle de los bienes con los que se cuenta,
sean esto
de uso personal o para su venta.
1.2.1.1. Inventario de MercaderíaDebemos conocer que es lo que
se entiende por inventario, según
FINNEY-MILLER, (2000); los inventarios de una empresa se
definen
como: “la compra de artículos en condiciones para la venta”; es
decir,
que con ellos se puede generar rentabilidad en un futuro para el
negocio.
El Instituto Mexicano De Contadores Públicos, (1984); define
los
inventarios como: “Los bienes que poseen las empresas para su
ventay para su proceso, transformación y venta posterior, tales
comomaterias primas, material de empaque, abastecimiento, productos
enproceso y artículos terminados”; los bienes que son adquiridos
para la
realización de otro producto o también para su venta directa en
relación
con el giro del negocio.
1.2.2. LA CONTABILIDAD DE COSTOSSegún Sarmiento R. (2005);
define que: “La Contabilidad de
Costos en una rama especializada de la Contabilidad General,
con
procedimiento y principios contables aplicados a la producción
parallegar a determinar el costo de un artículo terminado”.
La Contabilidad de Costos es aplicable a todo tipo de
empresa;
porque a través de ella nos permite conocer el precio de costos
y en qué
precio se puede vender un bien o un servicio, considerando el
margen
razonable de utilidad que busca toda compañía.
-
3
Tiene como finalidad crear y difundir datos útiles, para
tomar
decisiones de índole económica. Esto se resume en documentos
que
reciben el nombre de estados contables o estados
financieros.
La aplicación de la Contabilidad de Costos se ajusta a los
requerimientos de las diferentes empresas; esto dependerá
del
conocimiento del profesional contable para adoptar su estructura
y
sistema de contabilidad que más convenga a sus necesidades,
por
ejemplo:
CUADRO # 2EJEMPLOS CONTABILIDAD DE COSTOS EN DIFERENTES
CAMPOS
El Comerciante Para poder determinar cuánto cuestan los
artículosque compró; y a cuánto debe venderlos.
El Constructorde Vivienda
Establecer cuánto le cuesta la construcción de un
departamento, una casa, etc.; y en cuánto debe de
vender cada construcción.
El Restaurante Para fijar cuánto cuesta el servicio de
preparación deun plato de comida; y a qué precio debe de
vender.
El Centro deEducaciónparticular
Para saber cuánto cuesta el servicio de educación
por alumno; y cuál debe de ser el precio de su
pensión mensual.
Y así tenemos con las múltiples actividades que
existen.
Fuente: Rubén Sarmiento R. (2005)Elaboración: Los Autores
Hongren C. (1969); define por costo: "Los medios en la
formacontable convencional, en unidades monetarias, que deben
ser
pagadas para adquirir bienes y servicios”
-
4
Es decir la Contabilidad de Costo tiene como objetivo, conocer
con
mayor exactitud posible, cual es el costo unitario del artículo
que se
produce, a qué precio se está vendiendo en el mercado, si se
está
utilizando adecuadamente todos y cada uno de los recursos
disponibles
que le permita cumplir con las expectativas de la empresa; saber
cuánto
le cuesta la prestación de servicio, incluyendo que se haga
los
procedimientos bajo las disposiciones legales establecidas. Esto
brinda
información necesaria para la alta jerarquía.
La determinación del Costo es importante porque nos puede
servir
de base para:
Poder fijar precios de ventas.
Establecer políticas de elaboración y comercialización del
producto.
Facilitar a los administradores con la toma de decisiones.
Permitir la valuación de inventarios.
Controlar la eficiencia de las operaciones
1.2.2.1. Diferencia Entre Costo y GastoPara poder diferenciar
entre Costo y Gasto, debemos tener en claro el
significado de cada uno de ellos, con qué está relacionado y en
qué se
aplica.
GRÁFICO # 1DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO
Fuente: PropiaElaboración: Los Autores
C o s t o G a s t o
R e c u r s o s q u e s e
d e r o g a n e n la
r e a l i z a c ió n d e
a c t iv id a d e s q u e
g e n e r a n in g r e s o s , e s t á
d ir e c t a m e n t e
r e la c io n a d o c o n e l
p r o d u c t o y / o s e r v ic io ,
e s u n v a lo r
r e c u p e r a b le .
E s t á r e la c io n a d o c o n
lo s d e p a r t a m e n t o s d e
a d m in is t r a c ió n , v e n t a s
y c o n lo s s e r v ic io s
f in a n c ie r o s ,
c o n t r ib u y e n a la
g e n e r a c ió n d e in g r e s o ,
p e r o e s t e n o e s u n
v a lo r r e c u p e r a b le .
-
5
1.2.2.2. Elementos del CostoEstos nos ayudan a que un artículo
sea producido o transformado,
estos son:
1) Materia Prima Directa o Materiales Directos.
2) Mano de Obra Directa o Materiales Directo.
3) Costos Indirectos de Fabricación o Costos Generales de
Fabricación, Carga Fabril.
GRÁFICO # 2MATERIA PRIMA DIRECTA
Fuente: Rubén Sarmiento R. (2005)Elaboración: Los Autores
GRÁFICO # 3MANO DE OBRA DIRECTA
Fuente: Rubén Sarmiento R. (2005)Elaboración: Los Autores
Materia Prima Directa o Materiales Directos
Se considera como elemento básico del costo, siendo éste uno de
los
más importantes para la transformación en artículo terminado, ya
que va
incorporado en el producto, es decir los que influyen
directamente con la
elaboración o venta de productos y servicios prestados.
Es la de fácil identificación en: peso, cantidad, volumen, etc.
Y por ende en
su valoración, ejemplo:
Madera utilizada en la fabricación de mesas.
Tela utilizada en la fabricación de prendas de vestir.
M a n o d e O b r a D i r e c t a o T r a b a jo D i r e c t
o
S e r e f ie r e c o n la fu e r z a d e t r a b a jo h u m a n
o in c o r p o ra d o e n e l
p r o d u c to , e s d e c ir lo s q u e e s tá n re la c io n a
d o s c o n e l p r o c e s o d e
p r o d u c c ió n ; s e a s u t r a b a jo m a n u a l o te c n
if ic a d o e n la s m á q u in a s q u e
e s tá n t r a n s fo rm a n d o e n p r o d u c to s te rm in a
d o s , c o n s id e r a n d o e n é s te e l
v a lo r d e l p a g o d e s a la r io s , d e lo s t r a b a ja
d o re s y la s h o r a s m á q u in a s
u t i l iz a d a s e n la fa b r ic a c ió n .
-
6
GRÁFICO # 4COSTOS INDIRECTOS
Fuente: Rubén Sarmiento R. (2005)Elaboración: Los Autores
Costos Indirectos de Fabricación o Costos
Generales de Fabricación, Carga Fabril.
Se consideran todos los costos y gastos necesarios que
intervienen
en la producción; permanecen constantes pero son independientes
de la
elaboración de un producto.
No se puede cuantificar fácilmente por unidad producida,
ejemplo:
Suministros de Fábrica, Suministros y Materiales o
Materiales
Indirectos.
Mano de Obra Indirecta.
Seguros de Fábrica.
Servicios Básicos, Arriendos,
Mantenimiento de Equipo y Maquinaria
Depreciaciones, Amortizaciones, etc.
Suministro y Materiales
Considerados como materiales complementarios y que por su
naturaleza nose puede cuantificar con exactitud su costo por unidad
producida.
Mano de Obra Indirecta
Considera a los trabajadores que no intervienen con la
elaboración del
producto y que por su naturaleza no se puede cuantificar con
exactitud su
costo por unidad producida.
-
7
1.2.2.3. Clasificación De Los Costos Por su Naturaleza o
Actividad Operacional
Por Departamentos o Secciones
Por el Método de Cálculo
Por el Volumen de Producción
Por la Identificación con el Producto
1.2.2.3.1. Por su Naturaleza o Actividad OperacionalDepende de
las características de la producción que tenga la
empresa y del criterio y conocimiento del profesional contable
para optar
por el Sistemas de Costos que mejor se ajuste con la necesidad
del
negocio, estos son: Por Ordenes de Producción y por
Procesos.
1.2.2.3.2. Por Departamento o SeccionesEstá relacionado con las
funciones básicas de la empresa.
GRÁFICO # 5CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS - DEPARTAMENTO O
SECCIONES
Fuente: Rubén Sarmiento R. (2005)Elaboración: Los Autores
Costo de Administración
Costos de Ventas
Conocidos como gastos;
son valores destinados al
normal desarrollo de cada
uno de los departamentos.
-
8
GRÁFICO # 6CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS – EJEMPLOS POR
DEPARTAMENTO O SECCIONES
Fuente: Rubén Sarmiento R. (2005)Elaboración: Los Autores
1.2.2.3.3. Por el Método del Cálculo Costos Reales.- Son los
costos calculados a la terminación del
proceso de producción; es decir, lo que se utilizó en el proceso
de
transformación.
Costos Predeterminados.- Son calculados con anterioridad en
formaestimada; es decir, una proyección de los gastos que se
efectuarán en
el proceso de transformación.
COSTOS DE VENTAS
Arriendo del departamento de ventas,
Servicios Básicos (agua, luz, teléfono),
fax del departamento de ventas,
sueldos y beneficios sociales por ventas,
publicidad y propaganda, etc.
EJEMPLO
COSTOS DE ADMINISTRACIÓN
Arriendo del departamento de
administración, Servicios Básicos (agua,
luz, teléfono), fax de oficina, útiles de
oficina, sueldos y beneficios sociales de
la administración, etc.
EJEMPLO
-
9
Costos Estándar.- Se lo calcula a través de una base a
datostécnicos y de una serie histórica de cuatro o cinco años
anteriores.
Estos podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el
resultado
de aplicarlos se aproxime al costo. Tenemos que tomar en cuenta
los
cálculos anteriores con los actuales y este costo estándar puede
variar
de acuerdo a las condiciones presentadas de cada una de las
empresas.
1.2.2.3.4. Por el Volumen de Producción Costos Fijos.-
Permanecen relativamente constantes e inalterables,
con independencia del volumen de producción, y siempre habrá
que
incurrir en esos costos; como son los de amortización,
depreciación
mantenimiento de edificios, de fábrica, los costos de gestión
y
administración de la planta; entre otros.
Costos Variables.- Cambian de acuerdo al volumen de producción;
esdecir, que a mayor volumen de producción, mayor será el costo
variable y viceversa, si no hay producción no habrá estos
costos.
Costos Mixtos.- Estos son fijos y variables, existen dos
tipos:
Costos Semi-variables.- La parte fija del costo
semi-variable
representa un cargo mínimo, siendo la parte variable la que
adquiere un mayor peso dentro del coste del producto.
Costos Escalonados.- Los costos escalonados cambia a
diferentes
niveles de producción puesto que estos son adquiridos en su
totalidad por el volumen.
1.2.2.3.5. Por la Identificación con el Producto Costos
Directos.- Los que intervienen directamente con el proceso de
producción se puede medir y cuantificar con precisión por
unidad
producida; se refiere a la Materia Prima Directa.
-
10
Costos Indirectos.- Los que intervienen indirectamente en el
procesode producción, pero benefician a la producción; su
naturaleza no
permite medir ni cuantificar con precisión por unidad
producida,
requiere de un gasto considerable, lo que realmente no amerita;
se
refiere a la Materia Prima Indirecta, Mano de Obra
Indirecta.
1.2.2.4. Sistemas de CostosEsto constituye una serie de normas,
principios y procedimientos
contables; dependiendo de las características de producción de
cada
empresa.
GRÁFICO # 7SISTEMAS DE COSTOS
Fuente: Rubén Sarmiento R. (2005)Elaboración: Los Autores
Se aplica generalmente a
empresas donde elaboran
productos homogéneos, se
pueden identificar con facilidad,
mediante unidades o lotes de
producción, solicitados a través de
órdenes de producción
específicas. Ejemplo: fabricación
de muebles.
Sistema de Costos por
Órdenes de
Producción
Sistema de Costos por
Procesos
SISTEMAS
DE
COS
T
O
S
Se aplica generalmente en
empresas donde el proceso de
producción es continuo, en serie,
en gran escala; para artículos
similares y en varios procesos.
Ejemplo industrias Textiles.
-
11
1.2.2.5. Métodos de valoración de inventariosSegún las nuevas
disposiciones legales de la adaptación de las
NIIF, está establecido que los métodos permitidos son:
(FIFO) primera en entrar y primera en salir; o,
Costo promedio ponderado
La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos
los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para
los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la
utilización de fórmulas de costo también diferentes.
EL método FIFO o PEPS (FIRST IN, FIRST OUT), asume que los
productos en inventarios comprados o producidos anteriormente,
serán
vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos
que
queden en la existencia final, serán los producidos o comprados
más
recientemente.
El método PROMEDIO si se utiliza esta fórmula; el costo de
cada
unidad de producto se determinará a partir del promedio
ponderado del
costo de los artículos similares, poseídos al principio del
periodo; y del
costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el
periodo.
El promedio puede deducirse periódicamente o después de
recibir
cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de
cada
compañía.
1.2.2.6. Valor neto realizableEl costo de los inventarios puede
no ser recuperable en caso de
que los mismos estén dañados, ya sea que estos estén parcial
o
totalmente obsoletos, o por situaciones que los precios
establecidos han
caído en el mercado. También no puede ser recuperable si los
costos
estimados para su terminación o su venta han aumentado.
-
12
1.2.3. TRIBUTACIÓNEl término de tributación se entiende como la
entrega de dinero o
la contribución que está obligado el individuo (sea este persona
natural o
jurídica) a dar al Estado; por mandato Constitucional, para
cubrir los
gastos que demanda la satisfacción de necesidades públicas.
Según GÓMEZ, J. (1971); define:
Tributación es una prestación pecuniaria, exigida a laspersonas
físicas o morales de derecho privado o dederecho público, de
acuerdo con su capacidad tributaria,autoritariamente, a título
definitivo y sin contrapartidadeterminada, con la finalidad de
cubrir las cargas públicasdel Estado y de las demás colectividades
territoriales o deuna intervención del poder público.
La tributación es el acto de cancelar al Estado un valor de
acuerdo a
la actividad de la empresa, con el fin de cubrir necesidades de
carácter
público; esto ayuda al Estado para hacer inversiones y sustentar
por una
parte la economía del país.
1.2.3.1. Evaluación TributariaPara poder dirigirnos al
conocimiento de lo que es una evaluación
tributaria es preciso saber el significado de ellas por
separado:
Evaluar proviene de una serie de conocimientos de
aprendizaje
logrados.
Según TYLER, R. (1973): “....La evaluación tiene por
objetodescubrir hasta qué punto las experiencias de aprendizaje,
tales
como se las proyectó, producen realmente los
resultadosapetecidos”
La evaluación es como una técnica dinámica que tiene como
finalidad un proceso de aprendizaje y promueve la capacidad
de
razonamiento; esta nos conlleva a una valoración tomando en
cuenta
-
13
varios elementos subjetivos. Por ejemplo: opiniones,
sentimientos y
percepciones. A través de ella podemos tener un resultado
objetivo de un
problema que se nos presente; cualquier decisión cogida debe
sustentarse en el enfoque del tema leído, la situación y la
finalidad que
nos condujo a entizar una contrariedad, esto nos ayuda a
resolver
inquietudes propias y a quienes queremos dirigirnos.
A su vez debemos de dar una introducción a lo relacionado con
la
palabra Tributaria, lo cual podemos referirnos a tributos.
Tributos proviene del latín “tributus”, es una contribución al
Estado;
es decir, que es la entrega de dinero. Dentro de los tributos
hay tres
categorías:
Categorías de los Tributos
1. Impuestos
2. Tasas
3. Contribuciones Especiales
Entonces tenemos que la Evaluación Tributaria; es estipular
que
todos los procesos realizados en la empresa estén al margen de
las
disposiciones legales, es decir que estén cumpliendo con los
debidos
tributos al fisco, para que en su posterioridad no tenga
problemas de
multas, hasta incluso evitar que le cierran la actividad
comercial y la
exclusión de cárcel.
A través de conocimientos de normas y de las leyes podremos
descubrir posibles fallas que tengas las empresas; los
incumplimientos ya
sea por desconocimientos o disposiciones propias de la
administración.
-
14
1.2.4. RECAUDADOR DE IMPUESTOS1.2.4.1. Servicio De Rentas
InternasEs una entidad técnica y autónoma que tiene como finalidad
la
recaudación de los tributos internos establecidos por Ley del
país;
mediante la aplicación de las normativas vigentes.
GRÁFICO # 8MISIÓN Y VISIÓN DEL SRI
Fuente: SRIElaboración: Los Autores
1.2.4.2. Sujetos de los impuestos
Sujeto Activo.- Es el ente acreedor del tributo. En este caso es
el
Estado, que lo administrará a través del Servicio de Rentas
Internas.
Sujeto Pasivo.- Es la persona natural o jurídica que está
exigida al
cumplimiento de las obligaciones tributarias, sea como
contribuyente o como responsable; es decir, aquella que la
recepta.
-
15
1.2.4.3. Clases de Tributos1.2.4.3.1. Impuesto sobre la
renta
Los impuestos procedentes de los ingresos, constituyen un
reto
para las empresas, ya que de esto surge principalmente la
necesidad de
mantener un marco legal, políticas administrativas bien
definidas, y
procedimientos altamente sofisticados para poder dar un
cumplimiento
razonable en relación con el pago de estos cargos al momento
de
declararlos al fisco.
El Servicio de Rentas Internas, determina que: “El Impuesto a
la
Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las
personasnaturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean
nacionales
o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1o. de
enero al31 de diciembre”.
Los impuestos al ingreso ayudan a diversificar las fuentes
de
ingresos del gobierno, ya que con estos pueden, fortalecer los
fondos
públicos, por lo que de ellos depende la progresividad del país
en general.
En la actualidad el impuesto sobre las rentas se deduce sobre
una
base comprensiva de ingresos provenientes de la actividad de
los
contribuyentes; lo cual reduce los incentivos a cambiar de
actividad por
razones fiscales logrando limitar las posibilidades de evadir o
eludir
impuestos mediante la subfacturación de ventas o sobre
facturación de
compras.
El Servicio de Rentas Internas, anuncia que:
Es el impuesto que se grava sobre los ingresos o rentas,producto
de actividades personales, comerciales,industriales, agrícolas, y
en general actividadeseconómicas y aún sobre ingresos gratuitos,
percibidosdurante un año, luego de descontar los costos y
gastosincurridos para obtener o conservar dichas rentas.
-
16
El impuesto a la renta; es el que se lo grava a las ganancias
obtenidas
durante el ejercicio fiscal; ya sea de personas naturales,
jurídicas, entre
otras.
1.2.4.3.1.1. Cálculo del Impuesto a La RentaPara llegar al
cálculo de este impuesto, tenemos que hallar la base
imponible; es decir, que sobre la totalidad de los ingresos
gravados se
restará los costos, devoluciones, descuentos, gastos y
deducciones,
imputables a tales ingresos, en los que haya incurrido la
empresa.
En cambio la base imponible del trabajador en relación de
dependencia, está compuesta, por la sumatoria de sus ingresos
gravados
(Sueldo, horas extras, comisiones, entre otros) durante el
periodo fiscal,
menos el valor del aporte personal que es el 9.35% de lo
percibido, al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS), excepto cuando
éstos
sean pagados por el empleador; y en estos casos se realiza una
re-
liquidación por el aporte que se toma en cuenta como otros
ingresos del
trabajador.
El Servicio de Rentas Internas, establece que:
La declaración del Impuesto a la Renta es obligatoria paratodas
las personas naturales, sucesiones indivisas ysociedades, aún
cuando la totalidad de sus rentas esténconstituidas por ingresos
exentos, a excepción de:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, queno tengan
representante en el país y queexclusivamente tengan ingresos
sujetos a retención enla fuente.2. Las personas naturales, cuyos
ingresos brutosdurante el ejercicio fiscal no excedieren de la
fracciónbásica no gravada.
A excepción de lo mencionado por el SRI las demás personas,
ya
sean estás naturales o jurídicas, están obligadas a declarar el
Impuesto
a la Renta, anualmente; con relación a sus ingresos y gastos ya
sean por
actividad comercial o bajo relación de dependencia.
-
17
1.2.4.3.1.2. Obligación de Llevar ContabilidadGRÁFICO # 9
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LEVAR CONTABILIDAD
Fuente: SRIElaboración: Los Autores
Además se incluye a las personas naturales que realicen
actividades
empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos
inferiores
a los previstos en el gráfico # 9, así como los profesionales,
comisionistas,
artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores
autónomos
deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar
su renta
imponible.
1.2.4.3.1.3. Plazo de presentación de la declaración de Impuesto
a laRenta
Los plazos para la presentación de la declaración, varían de
acuerdo al noveno dígito de la cédula o RUC, de acuerdo al tipo
de
contribuyente:
Obligados A Llevar Contabilidad
Sociedades Sucesionesindivisas
PersonasNaturales
Que al 1º de Enero operen con un capitalsuperior a los USD
60.000
Cuyos ingresos brutos anuales de suactividad económica sean
superiores a USD
100.000
Los costos y gastos anuales sean superioresa USD 80.000
Incluyendo las personas naturales quedesarrollen actividades
agrícolas, pecuarias,
forestales o similares.
-
18
CUADRO # 3PLAZO PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA
RENTA
Fuente: http://www.sri.gob.ec/web/10138/103Fecha: 15/11/2012
1.2.4.3.2. Impuesto al Valor AgregadoEl Impuesto al Valor
Agregado (IVA); es un tributo indirecto que se
grava a las ventas y transferencias de bienes movibles
(mercaderías o
productos) y a la prestación de algunos servicios, recae sobre
las
personas naturales en calidad de consumidores finales o usuarios
de los
servicios que hayan solicitado.
Se determina con el nombre de "Valor Agregado" a este
impuesto,
porque grava a todas las etapas de comercialización.
La legislación en la actualidad, grava a las mercaderías y
productos
en general, omitiendo básicamente a bienes de primera necesidad
como
Noveno Dígito Personas Naturales Sociedades
1 10 de marzo 10 de abril
2 12 de marzo 12 de abril
3 14 de marzo 14 de abril
4 16 de marzo 16 de abril
5 18 de marzo 18 de abril
6 20 de marzo 20 de abril
7 22 de marzo 22 de abril
8 24 de marzo 24 de abril
9 26 de marzo 26 de abril
0 28 de marzo 28 de abril
http://www.sri.gob.ec/web/10138/103
-
19
alimentos, medicinas y algunos insumos y materiales que se
utiliza en las
actividades agropecuarias; los servicios, son pocos los gravados
y los
demás están exentos.
La Ley de Régimen Tributario Interno en su Artículo 51;
determina cómo:
Objeto del Impuesto.- Establécese el Impuesto al ValorAgregado
(IVA), que grava al valor de la transferencia dedominio o a la
importación de bienes muebles denaturaleza corporal, en todas sus
etapas decomercialización, y al valor de los servicios prestados,
enla forma y en las condiciones que prevé esta Ley.
Tenemos que el IVA puede ser 0% o 12 %, esto dependerá del
artículo que se esté adquiriendo en el momento. Dependiendo de
su
naturaleza se le deducirá a los bienes y servicios obtenidos en
el dominio
o ya sean importados, todos estos gravarán una de las dos tasas.
Esto se
debe establecer mediante la disposición de la Ley.
Los sujetos pasivos responsables de retener y recaudar el
Impuesto al Valor Agregado -IVA- tienen la obligación de
declarar y pagar
este tributo en las entidades bancarias autorizadas para
hacerlo. La
declaración y pago siempre corresponde a las transacciones del
mes
inmediato anterior.
IVA TARIFA 12%.- Quienes vendan o presten servicios gravados
con tarifa 12% tienen la obligación de declarar y pagar el
impuesto; si
fuere el caso, con periodicidad mensual en los plazos
reglamentarios;
estos dependen del dígito 9 del número del Registro Único de
Contribuyentes -RUC-.
IVA TARIFA 0%.- Si las ventas o servicios prestados están
libres
del impuesto; es decir, tienen tarifa 0/%, deben declarar las
transacciones
con periodicidad semestral: período enero-junio y
julio-diciembre.
-
20
La responsabilidad de la presentación de la declaración y pago
del
impuesto recae en las empresas, sociedades y personas naturales
que
habitualmente realizan ventas de bienes y prestación de
servicios.
Hay que tomar en cuenta que estos sujetos pasivos del
impuesto
deben cumplir con todo los requisitos establecidos para la
facturación y
así evitar problemas con los reglamentos.
La Ley de Régimen Tributario Interno, Art. 56; establece
qué:
Base imponible general.- La base imponible del IVA es elvalor
total de los bienes muebles de naturaleza corporalque se
transfieren o de los servicios que se presten,calculado a base de
sus precios de venta o de prestaciónde servicio, que incluyen
impuestos, tasas por servicios ydemás gastos legalmente imputables
al precio.
Tenemos que tomar en cuenta que para poder calcular el IVA,
deducimos del total del descuento efectuado por la compra de
bienes o
servicios.
La presentación de la declaración dependerá del noveno dígito
del RUC, y
se hará al mes próximo del cierre mensual o semestral de la
actividad que
se realice.
CUADRO # 4FECHADE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL IVA
Noveno
Dígito
Fecha máxima de
declaración (si es
mensual)
Fecha máxima de declaración (si es
semestral)
Primer
semestreSegundo Semestre
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
-
21
2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguiente 22de julio 22 de enero
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero
Fuente: http://www.sri.gob.ec/web/10138/102Fecha: 15/11/2012
1.2.4.3.3. Impuesto a Los Consumos Especiales1.2.4.7.3.1. Objeto
del Impuesto
El impuesto a los consumos especiales (ICE), además de
gravar impuesto, pretende reducir el consumo de bienes
considerados de lujos o nocivos para la salud; este conforma
una
parte importante de los ingresos tributarios del impuesto
general del
Estado.
Entiéndase como bienes suntuarios aquellos que no son de
primera necesidad como son:
Yates
Aviones
Avionetas y entre otros,
Perfumes
Video juegos
http://www.sri.gob.ec/web/10138/102
-
22
Armas
Focos incandescente y cuotas
Membrecías o afiliaciones
Este impuesto debe pagar todas las personas naturales y
sociedades fabricantes o importadores de los bienes gravados
únicamente en su primera etapa de producción. Pero por tratarse
de
un impuesto indirecto va dirigido hacia el consumidor final, a
través de
la venta al público, es éste el que paga debido que ya está
incluido en
el producto que se compra.
La Ley de Régimen Tributario Interno, Art. 72, BASE
IMPONIBLE (Sustituido por el Art. 35 de la Ley 51, R.O. 349,
31-XII-
93; agregado el inc. final por el Art. 20 de la Ley 93, R.O.
764-S, 22-
VIII-95, reformado el artículo por el Art. 20 de la Ley 99-41,
R.O.
321-S, 18-XI-99), (2001); determina que:
La base imponible de los productos sujetos al ICE, deproducción
nacional, se determinará sumando al precioex-fábrica los costos y
márgenes de comercialización,suma que no podrá ser inferior al
precio de venta alpúblico fijado por el fabricante o por las
autoridadescompetentes si fuere del caso, menos el IVA y el ICE.
Aesta base imponible se aplicarán las tarifas ad-valoremque se
establecen en esta Ley. Al 31 de diciembre de cadaaño o cada vez
que se introduzca una modificación alprecio, los fabricantes
notificarán al Servicio de RentasInternas la nueva base imponible y
los precios de venta alpúblico fijados para los productos
elaborados por ellos.
Hay que tener en claro que el Impuesto a los Consumos
Especiales
(ICE); no incluye el Impuesto al Valor Agregado, debido que son
dos
impuestos calculados.
1.2.4.3.3.2. Exenciones
Los productos que no gravan ICE son:
• El alcohol que está consignado a la producción
farmacéutica,
-
23
perfumes, agua de tocador, jarabes, esencias o concentrados que
se
destinen a la producción de bebidas alcohólicas.
• Los residuos o subproductos resultantes del proceso industrial
o
artesanal de la rectificación o destilación del aguardiente o
alcohol,
desnaturalizado no apto para el consumo humano.
1.2.4.4. Recaudaciones TributariasCódigo Tributario del Ecuador
en su Artículo 6; establece que:
.....los tributos, además de ser medios para recaudaringresos
públicos, servirán como instrumento de políticaeconómica general,
estimulando la inversión, lareinversión, el ahorro y su destino
hacia los finesproductivos y de desarrollo nacional; atenderán a
lasexigencias de estabilidad y progreso sociales y procuraranuna
mejor distribución de la renta nacional.
Las recaudaciones de impuestos cubren con la finalidad del
Estado
de promover la redistribución y estimulación del empleo, la
producción de
bienes y servicios y conductas ecológicas, sociales y
económicas
responsables, en concordancia a lo establecido en el del
Código
Tributario.
1.2.5. COMERCIO INTERNACIONALAntes de mencionar los conceptos,
características, clasificación y
demás aspectos relacionados con el Comercio Internacional,
es
conveniente realizar una introducción sobre las teorías y el
origen del
comercio en la sociedad.
Llevando este razonamiento al ámbito internacional David
Ricardo
primero y John Stuart Mill formularon la teoría clásica del
comercio
internacional: “Defensa a ultranza del laissez faire entre
naciones yduro ataque contra las prácticas mercantilistas y contra
cualquiertipo de medida que impidiera su generalización a todos los
bienes y
a todas las naciones".
-
24
La importancia relativa de estas teorías era que existiera
la
competencia perfecta. Y que a su vez la práctica de estas
teorías permita
el librecambio, logrando así aumentar el bienestar económico de
los
países, y la nación que no quisiera involucrarse en el juego del
libre
intercambio no se beneficiaría de éste, pero tampoco causaría
que se
perjudicaran de una manera significativa.
KRUGMAN y OBSTFELD; apuntan:
…el economista francés Frédéric Bastiat escribió una vezque el
hecho de que otros países tengan rocas en suscostas no es razón
para lanzar rocas en nuestros puertos,es decir, el hecho de que
otros países distorsionen suproducción con protección y subsidios
no es razón paraque distorsionemos la nuestra.
Esta teoría se ha mostrado básicamente correcta a lo largo de
estos
dos siglos. En el transcurso de la historia las etapas de mayor
liberación
comercial (en especial los períodos 1890-1914 y 1945-1973)
lograron
aumentar el bienestar de todas y cada una de las naciones
inmersas en
los intercambios internacionales.
Según la historia a finales de los años setenta y principios de
los
ochenta, de la mano de J. Brander, B. Spencer, P. Krugman y A.
Dixit
entre otros, aparecen las primeras teorías fundamentadas en la
existencia
de fallos de mercado que parecen haber empezado a contradecir,
aunque
esto no se da en todos los casos, ya que los intercambios
internacionales
se fundamentan exclusivamente en la ventaja comparativa y en
la
defensa bajo cualquier circunstancia del libre comercio sin que
la
intervención estatal en este campo no afecte la práctica óptima
del libre
cambio.
En palabras de Krugman P.: “…el replanteamiento de la
baseanalítica de la política comercial es una respuesta al cambio
real
-
25
ocurrido en el ambiente y al progreso intelectual logrado en
elcampo de la economía”.
Estas nuevas teorías utilizan las herramientas de la teoría
económica y la formalización matemática y por tanto suponen una
crítica
mucho más robusta a las teorías neoclásicas que provenían de
otros
campos de la economía como la sociología o la estructura
económica.
La forma de estudiar la economía internacional da referencia a
dos
cuestiones. Preguntarse el por qué se comercia (se buscan
explicaciones
más allá de la teoría de la ventaja comparativa) y de acuerdo a
estas
nuevas explicaciones como deberán ser las políticas a
aplicarse.
1.2.5.1. Producción y comercioLa Fuente F. (2010); afirma: “En
toda economía nacional,
producción, distribución, circulación (intercambio) y consumo
de
bienes forman un conjunto inseparable, una unidad, en el que
elpapel preponderante le incumbe a la producción industrial”.
Esto nos indica que la producción material es una base
importante
en la existencia social, es así que las relaciones de
distribución se
determinan por las relaciones de producción.
Donde haya producción de mercancías, la distribución de
bienes
materiales se realizará mediante el intercambio mercantil; por
ende, las
actividades industriales y mercantiles son indispensables en
producción
de bienes económicos dentro de una sociedad.
1.2.5.2. ComercioEl comercio es una actividad que tiene como
objetivo vender,
comprar e intercambiar mercancías o servicios con el fin de
obtener una
utilidad o beneficio, es decir es una actividad con fines
lucrativos.
-
26
Llegada la economía nacional; este trueque de productos
entre
comunidades muy pronto se convirtió en una actividad a
realizarse con
dinero, por ende; es una mediación pecuniaria que divide el
cambio en
venta y compra.
1.2.5.3. Comercio exteriorAl comercio se lo debe considerar como
el nexo económico entre la
producción, el consumo e inversión; con el fin de satisfacer
las
necesidades del consumidor final. Partiendo del ámbito
geográfico, el
comercio se divide en comercio interior y exterior.
El comercio interior es el conjunto de actividades
mercantiles
realizadas dentro de una circunscripción regional o nacional la
cual
abarca el conjunto de actividades mercantiles llevado a cabo a
escala
interna o nacional, realizada entre compradores y vendedores
asentados
dentro de las fronteras político-económicas de un país
determinado.
El comercio exterior se lo considera como una técnica de
economía
exterior, el cual comprende conjunto de relaciones de
intercambio de
bienes y servicios comerciales de un país (residentes) con
socios
extranjeros (no residentes) mediante ventas o compras que
originan
créditos y obligaciones en divisas.
Históricamente, el comercio exterior de nuestros días surge
del
sistema del libre cambio, que, contrario a la doctrina
proteccionista
(cuidado de la producción y comercio nacionales), resguarda y
estimula la
circulación mercantil exenta de medidas o barreras que causen
alguna
acción restrictivas que obstaculizan el libre intercambio
internacional de
bienes y servicios.
Cabe señalar que a mitad de la segunda mitad del siglo XX una
de
sus características más importantes ha sido la creciente
utilidad de la
-
27
división internacional del trabajo para el progreso de muchos
países,
totalmente independientes de sus influencias económicas.
Señalando que, en el marco de las operaciones
intracomunitarias
no existe una declaración de aduana debido a la libre
circulación de
mercancías. Las medidas de control utilizadas son
específicamente de
naturaleza fiscal.
1.2.5.4. Balanza comercialLas partidas por las cuales está
conformada la balanza comercial
de los países son las exportaciones e importaciones declaradas
que se
realizan en el mismo.
Ya que el mundo comercial no está expuesto a los mercados
comunitarios, los intercambios de mercancías quedan sujetos a
aduana y
derechos indirectos al pasar la frontera comunitaria. Empezando
desde la
administración de aduanas, los valores registrados coadyuvan a
la
evaluación de las estadísticas comerciales. Se dice entonces,
que todas
las importaciones y exportaciones declaradas se contabilizan
sobre una
base común.
Para que exista una balanza comercial equilibrada no se debe
de
importar más de lo que se exporta ya que esto ocasionaría una
mayor
salida de capital perjudicial a la economía del país, evitando
el desarrollo
del mismo ya que solo se convertiría en consumidor.
1.2.5.5. Indicadores de Comercio ExteriorEl indicador del
comercio tiende a ser una directriz, fácil de
comprender y registrar, con fuerza declaratoria para sistemas
con
características complejas. Derivado del estudio macroeconómico
el
indicador es un operador (matemático) el cual tiene como
finalidad
engendrar un índice macroeconómico.
-
28
1.2.5.6. Las Formas del Comercio ExteriorEl comercio exterior
nota varias configuraciones técnico-
económicas;
a) Las tres formas básicas son:
CUADRO # 5FORMAS BÁSICAS DEL COMERCIO INTERNACIONAL
Fuente: Aspectos Del Comercio Exterior, Fernando De La Fuente,
2010Elaboración: Los Autores
b) Además, existen, formas especiales que, por su
desenvolvimientoeconómico, su carácter jurídico, su magnitud u
otros aspectos, no
pueden ser añadidas a las formas básicas, entre estas
tenemos:
-
29
GRÁFICO # 10FORMAS ESPECIALES DEL COMERCIO INTERNACIONAL
Fuente: Aspectos Del Comercio Exterior, Fernando De La Fuente,
2010Elaboración: Los Autores
c) Se menciona también los agentes comerciales o
intermediariosindependientes. Son personas naturales o jurídicas
que
desempeñan actividades de negocios en la circulación de
servicios
y bienes por cuenta ajena con el fin de obtener a cambio de
una
remuneración pactada con el/los empresario/s.
-
30
1.2.5.6.1. Las Formas Básicas1.2.5.6.1.1. Comercio exterior
directo e indirecto
Los canales de distribución en el comercio exterior sobre la
mercancía se concentran en:
- La exportación e importación directa: Se caracteriza por ser
la
distribución directa entre productor y comprador cuya
particularidad
esencial es omitir la intervención de un intermediario
nacional.
CUADRO # 6COMERCIO EXTERIOR DIRECTO
Fuente: Aspectos Del Comercio Exterior, Fernando De La Fuente,
2010Elaboración: Los Autores
- La exportación e importación indirecta: Estas operaciones
serealizan pasando por una o varias empresas dedicadas al
comercio
exterior las cuales actúan de intermediario.
• Esto se da tanto en el ámbito de bienes de inversión como
de
consumo y servicios, se efectuán mayormente en el marco de
negocios europeos. Para la realización de esta operación se
requiere conocimientos de los mercados exteriores
(población,
economía, gustos, necesidades, poder adquisitivo, etc.).
• Se define como la compra directa a un proveedor en el país
exportador; también se puede recurrir a la intervención de
un
agente comercial o de una casa distribuidora que sea
independiente para concluir el negocio en el extranjero.
30
1.2.5.6.1. Las Formas Básicas1.2.5.6.1.1. Comercio exterior
directo e indirecto
Los canales de distribución en el comercio exterior sobre la
mercancía se concentran en:
- La exportación e importación directa: Se caracteriza por ser
la
distribución directa entre productor y comprador cuya
particularidad
esencial es omitir la intervención de un intermediario
nacional.
CUADRO # 6COMERCIO EXTERIOR DIRECTO
Fuente: Aspectos Del Comercio Exterior, Fernando De La Fuente,
2010Elaboración: Los Autores
- La exportación e importación indirecta: Estas operaciones
serealizan pasando por una o varias empresas dedicadas al
comercio
exterior las cuales actúan de intermediario.
Exportación Directa
• Esto se da tanto en el ámbito de bienes de inversión como
de
consumo y servicios, se efectuán mayormente en el marco de
negocios europeos. Para la realización de esta operación se
requiere conocimientos de los mercados exteriores
(población,
economía, gustos, necesidades, poder adquisitivo, etc.).
Importación Directa
• Se define como la compra directa a un proveedor en el país
exportador; también se puede recurrir a la intervención de
un
agente comercial o de una casa distribuidora que sea
independiente para concluir el negocio en el extranjero.
30
1.2.5.6.1. Las Formas Básicas1.2.5.6.1.1. Comercio exterior
directo e indirecto
Los canales de distribución en el comercio exterior sobre la
mercancía se concentran en:
- La exportación e importación directa: Se caracteriza por ser
la
distribución directa entre productor y comprador cuya
particularidad
esencial es omitir la intervención de un intermediario
nacional.
CUADRO # 6COMERCIO EXTERIOR DIRECTO
Fuente: Aspectos Del Comercio Exterior, Fernando De La Fuente,
2010Elaboración: Los Autores
- La exportación e importación indirecta: Estas operaciones
serealizan pasando por una o varias empresas dedicadas al
comercio
exterior las cuales actúan de intermediario.
• Esto se da tanto en el ámbito de bienes de inversión como
de
consumo y servicios, se efectuán mayormente en el marco de
negocios europeos. Para