-
Contabilitate i fiscalitate
81
UNITATEA DE NVARE 5
DETERMINAREA, DECONTAREA I CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE
VENITURILE SALARIALE
I A CONTRIBUIILOR SOCIALE AFERENTE Cuprins: 5.1. Delimitri
privind impozitarea veniturilor de natur salarial
Test de autoevaluare 7.1 5.2. Determinarea impozitului aferent
veniturilor salariale; deducerea personal
Test de autoevaluare 7.2 5.3. Obligaii ale pltitorilor de
venituri salariale
Test de autoevaluare 7.3 5.4. Contabilitatea impozitului pe
veniturile salariale
Test de autoevaluare 7.4 5.5. Delimitri i reflectri contabile
privind contribuiile sociale aferente veniturilor salariale
Test de autoevaluare 7.5 Rezumat Bibliografie
Obiective:
Dup studiul acestei teme, vei reui s: nsuii principalele
prevederi legislative n domeniul fiscal care reglementeaz impozitul
pe veniturile salariale i contribuiile sociale aferente; nelegei
baza de impozitare a veniturilor salariale i contribuiilor sociale
i s cunoatei cotele procentuale legale; cunoatei obligaiile
pltitorilor de venituri salariale; aprofundai reflectrile n
contabilitate a operaiilor privind veniturile salariale, a
impozitului i contribuiilor sociale calculate asupra acestora.
Durata medie de parcurgere a unitii de nvare: 4 ore
5.1. Delimitri privind impozitarea veniturilor de natur
salarial
"Definiie: Conform legislaiei1, veniturile din salarii sunt
reprezentate de toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract
individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege,
indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate temporar de munc.
Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul
Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate din Romnia
sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n
Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n
strintate, indiferent unde este primit suma.
veniturile de natur salarial (denumite venituri din salarii)
sunt venituri din activiti dependente2.
1Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, Titlul III. 2 Conform
art. 7, alin. 1, activitatea dependent reprezint orice activitate
desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare, iar
activitatea dependent la funcia de baz nseamn orice activitate
dependent care este declarat astfel de persoana fizic, n
conformitate cu prevederile legii.
-
Contabilitate i fiscalitate
82
# De reinut: Organul fiscal poate reconsidera orice activitate
care ndeplinete anumite condiii (vezi art. 7, alin. 2, Cod fiscal)
pentru a fi considerat activitate dependent.
salariile propriu-zise (inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate temporar de munc);
Veniturile din salarii cuprind:
veniturile asimilate salariilor. n categoria salariilor
propriu-zise se includ att veniturile n bani, ct i echivalentul n
lei al veniturilor n natur, inclusiv avantajele primite, ca urmare
a unei relaii contractuale de munc, obinute de o persoan fizic,
indiferent de perioada la care se refer i care sunt realizate din
sume primite pentru munca prestat, ca urmare a contractului
individual de munc/contractului colectiv de munc.
# Reinem: Veniturile asimilate salariilor se trateaz ca i
salariile, pltitorii de venituri avnd
aceleai obligaii ca i angajatorii, iar beneficiarii veniturilor,
avnd aceleai obligaii ca i angajaii.
(a) salariile de baz; (b) sporurile i adaosurile de orice fel;
(c) indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru
reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i alte
indemnizaii de orice fel; (d) recompensele i premiile de orice fel;
(e) sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate,
potrivit legislaiei, personalului din instituiile publice, cele
reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici;
(f) sumele primite pentru concediul de odihn (cu excepia sumelor
primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd
contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare
n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele
prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului
de odihn); (g) sumele primite n caz de incapacitate temporar de
munc; (h) orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la
angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor.
Sal
ariil
e pr
opriu
-zis
e in
clud
(a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii
de demnitate public; (b) indemnizaiile din activiti desfurate ca
urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop
patrimonial; (c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele,
premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar,
acordate potrivit legii; (d) indemnizaia lunar brut, precum i suma
din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi
naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a
administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la
regiile autonome; d1 remuneraia obinut de directori n baza unui
contract de mandat conform prevederilor legii societilor
comerciale; d2 remuneraia primit de preedintele asociaiei de
proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat,
potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
asociaiilor de proprietari; (e) sumele primite de membrii fondatori
ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; (f)
sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n
consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de
cenzori; (g) sumele primite de reprezentanii n organisme
tripartite, potrivit legislaiei; (h) indemnizaia lunar a
asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de
asigurri sociale; (i) indemnizaia primit de angajai pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul serviciului, precum i orice alte sume de aceeai natur,
pentru partea care depete 2,5 ori nivelul legal stabilit prin
hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice; (j)
indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net
cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului
constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; (k)
orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate
salariilor.
n c
ateg
oria
ven
ituri
lor
asim
ilate
sala
riilo
r,
care
sunt
supu
se im
pozi
tri
i:
-
Contabilitate i fiscalitate
83
Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile
urmtoarele: (a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru
pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor
naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele
pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori
ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea
transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru
salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de
angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum
este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori
n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui,
zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor
culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia
zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea
cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai
sus, nu depete 150 lei. (b) drepturile de hran acordate de
angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; (c)
contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din
incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform
legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific
domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din
sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum
i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic,
conform legilor speciale; (d) cazarea i contravaloarea chiriei
pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a
angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii ; (e)
contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual
de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor
i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a
muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de
echipament, ce se acord. (f) contravaloarea cheltuielilor de
deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au
domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la
nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur
locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei; (g) sumele primite
de angajai n condiiile prevzute de lege sau de contractul de munc
aplicabil, pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i
n strintate, n interesul serviciului, ca indemnizaii i orice alte
sume de aceeai natur, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit
prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice,
precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport
i cazare; (h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru
acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; (i)
indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea
ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n
primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui
salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i
mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din
instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti
din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul
de munc; k1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele
fizice cu handicap grav i accentuat, la funcia de baz; (l)
veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe
pentru calculator; (m) sumele sau avantajele primite de persoane
fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin,
indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie
veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator
care este rezident n Romnia ori are sediul permanent n Romnia, care
sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are drept de
impunere; (n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea
profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea
desfurat de acesta pentru angajator; (o) costul abonamentelor
telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
alte sume prevzute de legislaie; etc.
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde celor 12
luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz venituri. n
cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar
anului calendaristic, cuprinznd numrul de luni din anul
calendaristic pn la data decesului.
Test de autoevaluare 5.1. 1. Definii veniturile din salarii.
Rspuns:
2. Dai patru exemple de elemente care nu sunt incluse n
veniturile salariale i nu sunt impozabile: Rspuns:
5.2. Determinarea impozitului aferent veniturilor salariale
-
Contabilitate i fiscalitate
84
5.2.1. Baza de calcul a impozitului asupra veniturilor salariale
realizate la funcia de baz
Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un
impozit lunar final, calculat i reinut de
ctre pltitorul de venituri. Impozitarea veniturilor salariale i
asimilate acestora, denumite pe scurt, venituri din salarii, se
realizeaz n fiecare lun de ctre angajator3, care este obligat s
calculeze, s rein, prin stopaj la surs, i s vireze bugetului de
stat impozitul corespunztor.
Cota de impozitare: Pentru impunerea veniturilor din salarii se
utilizeaz cota de impozit de 16%, aplicat asupra bazei de calcul,
determinat conform legislaiei.
Baza de calcul a impozitului pe veniturile salariale se
stabilete n mod diferit pentru salariile realizate la funcia de baz
i, respectiv, pentru veniturile obinute n celelalte cazuri.
Prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: (a) pentru
persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul loc
nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice care,
potrivit reglementrilor legale, sunt asimilate acestora; (b) n
cazul cumulului de funcii, locul declarat/ales de persoanele
fizice. Funcia de baz poate fi declarat de angajat n condiiile
legii i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din
salarii, n baza unui contract individual de munc cu timp
parial.
Baza de calcul a impozitului asupra veniturilor salariale
realizate la funcia de baz Beneficiarii de venituri din salarii
datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine
la
surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin
la locul unde se afl funcia de baz (acolo unde are cartea de munc),
prin
aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul (venitul net
impozabil). Calculul i reinerea impozitului pe veniturile salariale
se realizeaz la data efecturii ultimei pli a
drepturilor salariale, aferente fiecrei luni, indiferent c
salariile se pltesc o singur dat pe lun sau de dou ori, sub form de
avans i lichidare.
Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii
facultative, din lei n euro, pentru verificarea
ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar
comunicat de B.N.R, n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se
pltesc drepturile salariale.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la
funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator,
calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de
realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita
veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la
stabilirea bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar
aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul urmtor
nu se va lua n calcul deducerea personal.
n concluzie, contribuiile sociale obligatorii, deducerea
personal i cotizaia de sindicat reprezint sume neimpozabile.
Totodat, deducerea personal, cotizaia sindical i contribuia la
fondurile de pensii facultative sunt admise ca sume deductibile la
calculul impozitului pe venitul salarial numai la unitatea la care
angajatul are funcia de baz.
3 Angajator este orice persoan juridic sau fizic i orice alt
entitate, la care i desfoar activitatea una sau mai multe persoane
fizice, care presteaz munca n schimbul uneipli.
Operaia de
impozitare are n vedere
urmtoare- le elemente:
Venitul brut lunar reprezint totalitatea veniturilor realizate
ntr-o lun de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare,
indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt
acordate. Venitul net din salarii se stabilete prin deducerea din
venitul brut a contribuiilor obligatorii ale personalului reinute
pentru asigurri sociale (contribuia individual de asigurri sociale,
contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate,
contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj, alte
contribuii individuale) obligatorii stabilite prin legislaie).
Venitul net impozabil (venit baz de calcul) se stabilete ca
diferen ntre venitul net din salarii i urmtoarele deduceri: a)
deducerea personal, acordat pentru luna respectiv; b) cotizaia
sindical pltit n luna respectiv; c) contribuiile la fondurile de
pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei a 400 euro.
-
Contabilitate i fiscalitate
85
Deducerea personal Deducerea personal reprezint o sum
neimpozabil acordat contribuabilului. Potrivit prevederilor
legale4,
persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia (care
obin venituri din orice surs, att din Romnia, ct i din afara
Romniei), ct i persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de
reziden prevzute de legislaie au dreptul la deducerea din venitul
net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal,
acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru
veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita
venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar
din salarii i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un
venit lunar brut5 de pn la 1.000 lei RON (10.000.000 lei) inclusiv,
astfel: 9 pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250
lei; 9 pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350
lei; 9 pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450
lei; 9 pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere -
550 lei; 9 pentru contribuabilii care au patru sau mai multe
persoane n ntreinere -650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din
salarii cuprinse ntre 1.001 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile
personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin
ordin al ministrului finanelor publice6. Pentru contribuabilii care
realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu
se acord deducerea personal.
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri
de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia
pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i
neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.
Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea
contribuabilului, n funcie de care se atribuie deducerea personal,
este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu
contribuabilul n a crui ntreinere se afl. n cazul n care o persoan
este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea
personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii
ntre pri. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai
contribuabilului sunt considerai ntreinui.
Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele
aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil
din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se
rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
Pentru stabilirea deducerii personale, la care are dreptul,
contribuabilul trebuie s depun la pltitorul de venituri din salarii
o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind urmtoarele
informaii: datele de identificare a contribuabilului care realizeaz
venituri din salarii (numele i prenumele,
domiciliul, codul numeric personal); datele de identificare a
fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul
numeric
personal).
4 Art.56, din Codul Fiscal 5Pentru stabilirea deducerilor
personale, venitul brut lunar din salarii se rotunjete la nivel de
leu, fr subdiviziuni, prin rotunjire la leu pentru fraciunile de
peste 50 de bani inclusiv i prin neglijarea fraciunilor de pn la 50
de bani. Sumele reprezentnd deducerile personale pentru venitul
brut lunar din salarii cuprins ntre 1.001 si 3.000 lei sunt
calculate prin rotunjire la 10 lei, n sensul c fraciunile sub 10
lei se majoreaz la 10 lei. 6 Pentru veniturile obinute ncepnd cu
luna iulie 2005, deducerile personale sunt reglementate de O.M.F.P.
nr. 1016/18.07.2005 (M.Of. nr. 668/27.07.2005).
Stabilirea impozitului anual pe veniturile din salarii se face
de ctre angajator, pentru fiecare angajat, prin nsumarea
impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal,
indiferent de numrul de luni n care angajatul a realizat venituri
din salarii de la acesta.
Reinem
-
Contabilitate i fiscalitate
86
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n
suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste
20.000 mp n zonele montane
Deducerea personal nu se acord personalului trimis n misiune
permanent n strintate, potrivit
legislaiei. Precizare: Contribuabilii pot dispune asupra
destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din
impozitul stabilit pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care
se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legale, unitilor de cult,
precum i pentru acordarea de burse private. n acest sens ei depun o
cerere la organul fiscal teritorial (formular 230). Obligaia
calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal
competent7.
5.2.2. Baza de calcul a impozitului asupra veniturilor
obinute
n afara funciei de baz Baza de calcul pentru veniturile
salariale obinute n afara funciei de baz este reprezentat de
venitul net impozabil care se calculeaz ca diferen ntre venitul
brut realizat ntr-o lun i contribuiile obligatorii, pe fiecare loc
de realizare a acestora.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:
indemnizaiei lunare a asociatului unic; drepturilor de natur
salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii
raporturilor de
munc; salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza
unor hotrri judectoreti rmase definitive i
irevocabile.
Test de autoevaluare 5.2. I. 1. Cnd se realizeaz impozitarea
veniturilor salariale i asimilate acestora i ce obligaii are
angajatorul n aceast privin? Rspuns:
2. Cum se stabilete venitul net impozabil (venit baz de calcul)?
Rspuns:
II. Identificai rspunsurile corecte: 1. Care din urmtoarele
elemente reprezint sume neimpozabile la calculul impozitului pe
salarii? a. premiile primite la sfritul anului; b. sporul de
vechime; c. contribuiile sociale obligatorii; d. deducerea
personal. Rspuns: 2. Impozitul lunar se determin la locul unde se
afl funcia de baz: a. prin aplicarea cotei legale asupra salariului
de baz; b. prin aplicarea cotei de 16% asupra venitul net; c. prin
aplicarea cotei de 16% asupra venitul net impozabil; d. prin
aplicarea cotei de 16% asupra diferenei dintre venitul brut i
deducerea personal. Rspuns:
7 Procedura de aplicare a acestor prevederi este stabilit prin
ordin al ministrului finanelor publice.
-
Contabilitate i fiscalitate
87
5.3. Obligaii ale pltitorilor de venituri salariale Pltitorii de
salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula
i de a reine
impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii
plii acestor venituri (indiferent dac veniturile din salarii se
pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare),
precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv,
a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.
Ca excepie, impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat
i reinut la data efecturii plii acestor venituri, se vireaz lunar,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care
se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de venituri din salarii i
venituri asimilate salariilor: (a) asociaii, fundaii sau alte
entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia
instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de
pn la 3 salariai exclusiv; (b) persoanele juridice pltitoare de
impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri
totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3
salariai exclusiv; (c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe
veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un
numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; (d) persoanele fizice
autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice
care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic
constituite ntre persoane fizice, care au, potrivit legii, personal
angajat pe baz de contract individual de munc.
Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine
lunar de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat,
ntocmite la sfritul fiecrei luni i n care sunt ierarhizate
elementele care servesc pentru calculul i decontarea drepturilor
cuvenite angajailor i, respectiv, pltite acestora.
Statul de salarii8 (Cod 14-5-1/a, Cod 14-5-1/b, Cod 14-5-1/c i
Cod 14-5-1/k) are un coninut informaional adecvat, cu toate
elementele componente necesare calculului impozitului pe veniturile
salariale i asimilate acestora.
Statul de salarii ndeplinete, n principal, dou funcii: (a)
document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor,
precum i al contribuiilor i al altor sume datorate; (b) document
justificativ de nregistrare n contabilitate.
Se ntocmete ntr-un exemplar sau n dou exemplare, dup caz, lunar
pe locuri de activitate (secii, ateliere, servicii etc.), pe baza
documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat efectiv, a
documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru
muncitorii salarizai n acord etc. a evidenei i a documentelor
privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal,
concediilor de odihn, certificatelor medicale (n cazul statului de
salarii cod 14-5-1/b i cod 14-5-1/c) i se semneaz, pentru
confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin
salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.
Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor i a
elementelor componente ale acestora, inclusiv a reinerilor, se
utilizeaz aceleai formulare de state de salarii.
Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal,
lichidarea, indemnizaiile de concediu etc. se includ n statele de
salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor
calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare
respectiv.
Coloanele libere din partea de reineri a statelor de salarii
urmeaz fi completate cu alte feluri de reineri legale dect cele
nominalizate n formular.
Statul de salarii are urmtorul circuit: la persoanele autorizate
s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata
(exemplarul 1); la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor
cuvenite (exemplarul 1), dup caz; la compartimentul
financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul
1); la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul
2), care va servi la acordarea vizei atunci cnd se solicit plata
salariilor neridicate.
Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil, separat de
celelalte acte justificative de pli (exemplarul 1); la
compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul
2).
Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este
urmtorul: denumirea unitii, seciei, serviciului etc.; denumirea
formularului; ntocmit pentru luna, anul; numele i prenumele;
venitul brut; contribuia individual de asigurri sociale; contribuia
individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; contribuia pentru
asigurri sociale de sntate; venitul net; deducere personal; venitul
baz de calcul;
8 Este reglementat de O.M.F.P. nr. 3512/27.11.2008 privind
documentele financiar contabile (M.Of. nr. 870/23.12.2008).
-
Contabilitate i fiscalitate
88
impozitul calculat i reinut; salariul net de plat; semnturi:
conductorul unitii, conductorul compartimentului
financiar-contabil, persoana care l ntocmete.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri
cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit
legii pentru concediul de odihn i altele asemenea, reprezentnd pli
intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat,
prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu
contribuiile obligatorii, dup caz.
# De reinut: La data ultimei pli a drepturilor salariale
aferente unei luni impozitul se calculeaz asupra veniturilor totale
din luna respectiv, prin cumularea drepturilor salariale respective
cu plile intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint
diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma
impozitelor reinute la plile intermediare.
Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului
au obligaia s completeze i s depun, la organul fiscal teritorial,
declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit n termenul legal (pn n ultima zi a lunii
februarie, inclusiv, a anului curent pentru anul expirat). Este
vorba de formularul 205, care a nlocuit fiele fiscale, denumit
"Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i
ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit.
2. Pltitorul de venituri este obligat s elibereze
contribuabilului, la cererea acestuia, un document care s cuprind
cel puin informaii privind: datele de identificare ale
contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile
personale acordate, impozitul calculat i reinut. Documentul
eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezint un
formular tipizat. "Declaraia privind obligaiile de plat a
contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena
nominal a persoanelor asigurate9 (formular 112), este un
document care se ntocmete ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011 (pan la
aceast data pltitorii unui astfel de impozit l-au declarat n
documentul denumit Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul
de stat - formular 100).
Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale,
impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate se
depune la organul fiscal n a crui eviden fiscal contribuabilul este
nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii. Se depune
lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care
se datoreaz impozitul pe venit si contribuiile sociale. Ca excepie,
acest document se depune i trimestrial de ctre anumii contribuabili
(vezi art. 29619, Cod fiscal).
Declaraia se depune prin mijloace electronice de transmitere la
distan, pe portalul e-Romnia, pentru care pltitorul trebuie sa dein
un certificat calificat, eliberat n condiiile legislaiei (Legea nr.
455/2001 privind semntura electronic).
Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale,
impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, n
format electronic, nsoit de formularul listat, se depune la
registratura organului fiscal competent sau la pot prin scrisoare
recomandat. Se arhiveaz: la organul fiscal: formatul electronic, n
arhiva de documente electronice, iar formularul Declaraie privind
obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i
evidena nominal a persoanelor asigurate nsoitor, listat, semnat i
stampilat, la dosarul fiscal al angajatorului sau al entitii
asimilate acestuia.
Entitile economice poart rspunderea pentru exactitatea
calculelor privind impozitul pe veniturile din salarii i asimilate
acestora, pentru reinerea i achitarea acestuia n termenul legal
bugetului de stat. Pentru neplata n termen a impozitului pe salarii
se calculeaz i se datoreaz bugetului dobnzi i penaliti de ntrziere,
conform legislaiei (vezi Codul de procedur fiscal, Titlul VIII,
Cap. 3. ).
Test de autoevaluare 5.3.
1. Ce obligaii au angajatorii/pltitorii de salarii, n privina
impozitului calculat asupra veniturilor salariale/asimilate?
Rspuns:
2. La ce termen se ntocmete Declaraia privind obligaiile de plat
a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate?
9 H.G. nr. 1397/2010 (M.Of. nr. 897/30.12.2010), reglementeaz
formularul 112, modificat i completat ulterior.
-
Contabilitate i fiscalitate
89
Rspuns:
II. Alegei variantele de rspuns: 1. Care din urmtoarele afirmaii
sunt adevrate? a. contribuiile sociale obligatorii suportate de
angajat reprezint sume neimpozabile; b. pltitorii de salarii au
obligaia de a vira la bugetul de stat, impozitul aferent salariilor
pn la data de 30/31 a lunii n care se pltesc aceste venituri; c.
impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar
de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat, ntocmite
la sfritul fiecrei luni; d. declaraia privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se utilizeaz pentru
stabilirea salariului brut i a impozitului aferent. 2. Care din
urmtoarele afirmaii NU sunt adevrate? a. statul de salarii se
ntocmete lunar pe locuri de activitate; b. n declaraia privind
obligaiile de plat la bugetul de stat (formular 100) se declar
impozitul pe veniturile salariale; c. pentru declararea unei
obligaii de plat, pentru aceeai perioad de raportare, nu se pot
utiliza simultan mai multe metode de depunere a declaraiilor
fiscale; d. impozitul pe salarii se calculeaz prin aplicarea cotei
de 16% asupra diferenei dintre venitul brut i deducerea
personal.
5.4. Contabilitatea impozitului pe veniturile salariale
Se realizeaz cu ajutorul contului 444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor. Este un cont de pasiv. n credit, nregistreaz
impozitul aferent drepturilor salariale, ajutoarelor materiale i
participrii la profit, prin debitul conturilor 421 Personal salarii
datorate, 423 Personal-ajutoare materiale datorate i, respectiv,
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit, precum i
sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii
pentru plile efectuate ctre acetia, n coresponden cu debitul
contului 401 Furnizori. n debit nregistreaz sumele care se
deconteaz bugetului de stat, reprezentnd impozitul pe venituri de
natura salariilor, n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi
la bnci n lei. Soldul creditor al contului, existent la sfritul
lunii, reprezint impozitul datorat bugetului statului pentru
veniturile salariale i asimilate acestora, aferente lunii expirate
i care se vireaz n luna urmtoare, cu prilejul achitrii chenzinei a
II- a, dar nu mai trziu de 25 inclusiv, a lunii urmtoare, celei
pentru care se cuvin aceste drepturi.
Exemplu 1: Calculul i nregistrarea n contabilitate a impozitului
pentru veniturile salariale la funcia de baz:
Se prezint un calcul, de principiu, privind determinarea
impozitului pe venitul salarial cuvenit unui angajat la locul unde
se afl funcia de baz, pentru luna martie 2014, cunoscndu-se
urmtoarele date: salariul de baz (negociat) al unui angajat este de
900 lei; diferite sporuri n sum de 100 lei; venitul salarial brut
realizat n luna curent este de 1.000 lei; angajatul lucreaz n
condiii normale de munc i nu are nici o persoan n ntreinere; n
cursul lunii s-a acordat angajatului un avans chenzinal de 420
lei.
1. Venitul salarial de baz lunar 900 lei 2. Sporuri 100 lei 3.
Venitul salarial brut 1.000 lei 4. Contribuia individual la
asigurrile sociale (1.000 lei x 10,5%)
105lei
5. Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj
(1.000 lei x 0,5%)
5 lei
6. Contribuia asiguratului la asigurrile sociale de sntate
(1.000 lei x 5,5%)
55 lei
7. Total contribuii obligatorii 165 lei 8. Venitul net din
salarii (3 7) 835 lei
-
Contabilitate i fiscalitate
90
9. Deducerea personal 250 lei 10. Cotizaie sindicat 10 lei 11.
Venitul net impozabil sau baza de calcul (8 9 -10) 575 lei 12.
Impozitul pe venitul salarial (575 lei x 16%) 92 lei 13. Venitul
(salariul) net: (1.000 lei 165 lei 10 lei 92 lei )
733 lei
14. Avans 420 lei 15. Rest de plat (13 - 14) 313 lei
a. Se achit n numerar avansul salarial (chenzina a I- a), n sum
de 420 lei: 425 Avansuri acordate
personalului = 5311 Casa n lei 420
b. Conform statului de salarii se nregistreaz datoria entitii fa
de angajat privind venitul salarial brut cuvenit pe timp de o lun,
n sum de 850 lei:
641 Cheltuieli cu salariile
personalului = 421 Personal salarii
datorate 1.000
c. Se nregistreaz reinerea contribuiilor sociale aferente, a
impozitului asupra venitului salarial, a avansului chenzinal i
achitarea restului de plat:
421 Personal-salarii datorate = % 1.000 4312 Contribuia
personalului
la asigurrile sociale 105
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
5
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de
sntate
55
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
92
462 Creditori diveri 10 425 Avansuri acordate
personalului 420
5311 Casa n lei 313 Exemplu 2: Pe baza statului de salarii se
nregistreaz reinerea impozitului calculat asupra ajutoarelor
materiale pentru incapacitate temporar de munc, n sum de 360 lei
i asupra drepturilor cuvenite personalului din participarea la
profit, n sum de 450 lei:
% 423 Personal-ajutoare materiale
datorate 424 Prime reprezentnd
participarea personalului la profit
= 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
810 360 450
Exemplu 3: Se nregistreaz drepturi salariale acordate n natur,
sub form de produse finite,
echivalentul n lei al acestora este 5.000 lei, impozitul
calculat i reinut din asemenea venituri este de 800 lei: 421
Personal - salarii datorate = % 5.000
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
800
345 Produse finite 4.200 Exemplu 4: Pe baza extrasului de cont i
a ordinelor de plat se achit impozitul reinut din veniturile
salariale i asimilate acestora, n sum de 1.702 lei: 444
Impozitul pe venituri de natura
salariilor = 5121 Conturi la bnci n lei 1.702
-
Contabilitate i fiscalitate
91
Test de autoevaluare 5.4. I. Rspundei la urmtoarele ntrebri:
1. Care sunt sumele neimpozabile la calculul impozitului pe
veniturile salariale? Rspuns:
2. Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, fiind
un cont de pasiv,
ce nregistreaz n credit? Rspuns:
II. Studii de caz: 1. Un angajat al unei societi comerciale,
care lucreaz n condiii normale de munc, a realizat un venit
salarial brut, pentru o lun, n sum de 900 lei i are un copil n
ntreinere. S se calculeze impozitul datorat statului?
Rspuns:
2. Pe baza datelor din problema precedent s se nregistreze n
contabilitate venitul salarial datorat
angajatului, precum i impozitul reinut din acesta. Rspuns:
5.5. Delimitri i reflectri contabile privind contribuiile
sociale10 aferente
veniturilor salariale i asimilate acestora
5.5.1. Sfera contribuiilor sociale i baza de calcul al
contribuiilor sociale individuale Contribuiile sociale obligatorii
reglementate de legislaie (Codul fiscal, Titlul I, art. 2) sunt
urmtoarele: (a) contribuiile de asigurri sociale datorate
bugetului asigurrilor sociale de stat (datorat de angajat i
angajator); (b) contribuiile de asigurri sociale de sntate
datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate; (c) contribuia pentru concedii i indemnizaii
de asigurri sociale de sntate datorat de angajator
bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
(d) contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului
asigurrilor pentru omaj (angajator i
angajat); (e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale datorat de angajator
bugetului asigurrilor sociale de stat; (f) contribuia la Fondul
de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de
persoanele fizice i
juridice care au calitatea de angajator. Conform legislaiei,
urmtorii contribuabili ai sistemelor de asigurri sociale sunt
obligai la plata
contribuiilor sociale: persoanele fizice rezidente, precum i
persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri din salarii
sau
asimilate salariilor, precum i orice alte venituri din
desfurarea unei activiti dependente, cu respectarea prevederilor
instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte;
Prin instrumente juridice internaionale se nelege regulamentele
comunitare privind coordonarea sistemelor de securitate social,
precum i acordurile i conveniile n domeniul securitii sociale la
care Romnia este parte.
pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei;
persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori,
precum i entitile asimilate angajatorului
(cabinete/birouri profesionale, societi civile i altele), care
au calitatea de pltitori de venituri din activiti 10 De la 1
ianuarie 2011, aceste contribuii sociale sunt reglementate att de
Legea 263/2010 Legea unitar a pensiilor, precum i de Legea
571/2003, Cod Fiscal, modificat i completat ulterior (vezi Titlul
1, art. 2 i Titlul IX2).
-
Contabilitate i fiscalitate
92
dependente, att pe perioada n care persoanele fizice rezidente
sau nerezidente desfoar activitate, ct i pe perioada n care acestea
beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate;
orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate
salariilor. instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i, dup
caz, suport, potrivit prevederilor legale, contribuii
sociale obligatorii, n numele asiguratului (vezi art. 2963, lit.
f): 1. Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc (ANOFM), pentru
persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau, dup caz, de
alte drepturi de protecie social ori de indemnizaii de asigurri
sociale de sntate care se acord din bugetul asigurrilor pentru
omaj, potrivit legii, i pentru care dispoziiile legale prevd plata
de contribuii sociale din bugetul asigurrilor pentru omaj; 2.
Agenia Naional pentru Prestaii Sociale, care administreaz i
gestioneaz prestaiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin
ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care
beneficiaz de indemnizaie pentru creterea copilului n vrst de pn la
2 ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani, precum i
pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru copilul cu
handicap cu vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani; 3. Agenia Naional pentru
Prestaii Sociale, care administreaz i gestioneaz prestaiile sociale
acordate de la bugetul de stat, prin ageniile judeene pentru
prestaii sociale, pentru persoanele care beneficiaz de ajutor
social; 4. Casa Naional de Pensii Publice, prin casele judeene de
pensii, i casele sectoriale de pensii, pentru pensionarii cu
venituri din pensii care depesc 740 lei, precum i pentru persoanele
preluate n plata indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de
munc datorat unui accident de munc sau unei boli profesionale; 5.
Entitile care pltesc venituri din pensii, altele dect cele care
sunt pltite de ctre Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de
Asigurri Sociale, pentru pensionarii cu venituri din pensii care
depesc 740 lei; 6. Ministerul Justiiei, pentru persoanele care
execut o pedeaps privativ de libertate sau se afl n arest
preventiv, precum i pentru persoanele care se afl n executarea
msurilor prevzute la art. 105, 113, 114 din Codul penal, respectiv
persoanele care se afl n perioada de amnare sau de ntrerupere a
executrii pedepsei privative de libertate, dac nu au venituri; 7.
Ministerul Administraiei i Internelor, pentru strinii aflai n
centrele de cazare n vederea returnrii ori expulzrii, precum i
pentru cei care sunt victime ale traficului de persoane, care se
afl n timpul procedurilor necesare stabilirii identitii i sunt
cazai n centrele special amenajate; 8. Secretariatul de Stat pentru
Culte, pentru personalul monahal al cultelor recunoscute, dac nu
realizeaz venituri din munc, pensie sau din alte surse; 9. Casa
Naional de Asigurri de Sntate, prin casele de asigurri de sntate
subordonate, pentru persoanele prevzute la art. 1 alin. (2), la
art. 23 alin. (2) i la art. 32 din Ordonana de urgen a Guvernului
nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale
de sntate; 10. Unitile trimitoare, pentru personalul romn trimis n
misiune permanent n strintate, pentru soul/soia care nsoete
personalul trimis n misiune permanent n strintate i cruia/creia i
se suspend raporturile de munc sau raporturile de serviciu i pentru
membrii Corpului diplomatic i consular al Romniei, crora li se
suspend raporturile de munc ca urmare a participrii la cursuri ori
alte forme de pregtire n strintate, pe o durat care depete 90 de
zile calendaristice; 11. autoritile administraiei publice locale,
pentru persoanele, ceteni romni, care sunt victime ale traficului
de persoane, pentru o perioad de cel mult 12 luni, dac nu au
venituri.
Baza de calcul al contribuiilor sociale individuale n cazul
persoanelor fizice rezidente, precum i persoanelor fizice
nerezidente care realizeaz
venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i orice
alte venituri din desfurarea unei activiti dependente, baza lunar
de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii,
reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n
strintate (cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice
internaionale la care Romnia este parte). Baza lunar de calcul al
contribuiilor sociale individuale obligatorii include: (a)
veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza unui
contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui
statut special prevzut de lege. n situaia personalului romn trimis
n misiune permanent n strintate, veniturile din salarii cuprind
salariile de baz corespunztoare funciilor n care persoanele
respective sunt ncadrate n ar, la care se adaug, dup caz, sporurile
i adaosurile care se acord potrivit legii; (b) indemnizaiile din
activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public,
stabilite potrivit legii; (c) indemnizaiile din activiti desfurate
ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr
-
Contabilitate i fiscalitate
93
scop patrimonial; (d) drepturile de sold lunar acordate
personalului militar, potrivit legii; (e) remuneraia
administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor
naionale i regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii,
precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea general a
acionarilor i n consiliul de administraie; (f) remuneraia obinut de
directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de la
societile comerciale administrate n sistem dualist, potrivit legii,
precum i drepturile cuvenite managerilor, n baza contractului de
management prevzut de lege; (g) sumele primite de membrii comisiei
de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele
primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele
asemenea; (h) sumele primite de reprezentanii n organisme
tripartite, potrivit legii; (i) sumele reprezentnd participarea
salariailor la profit; (j) sumele din profitul net cuvenite
administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau actului
constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii
pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; (k)
sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza
unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i
actualizarea acestora cu indicele de inflaie; (l) indemnizaiile
lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n
condiiile legii; m) indemnizaiile primite pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, precum i orice alte sume de aceeai natur, pentru
partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul stabilit prin hotrre
a Guvernului pentru personalul din instituiile publice; n)
remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de
alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii
privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de
proprietari; (o) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate
suportate de angajator, potrivit legii; (p) indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate, potrivit legii; (q) indemnizaiile
pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit
legii; (r) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale,
suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale, potrivit legii; (s) ajutoarele lunare i
plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului
militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din
sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau
direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu,
cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i
siguranei naionale; () ajutoarele lunare i plile compensatorii care
se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i
funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei
penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere,
respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie,
din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
(t) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator
potrivit contractului colectiv sau individual de munc; ()
veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de
completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul
asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz
aceste domenii; (u) orice alte sume de natur salarial sau avantaje
asimilate salariilor n vederea impunerii. # Precizare: Prevederile
codului fiscal reglementeaz sumele/veniturile care nu intr n baza
de calcul al contribuiilor sociale obligatorii.
n situaia n care totalul veniturilor menionate anterior, este
mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut,
contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n limita
acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului. n anul
2014, nivelul ctigului salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin
legea bugetului asigurrilor sociale de stat este de 2.298 lei (n
anul 2013, nivelul acestui salariu mediu a fost de 2.223 lei; n
anul 2012, nivelul acestui salariu mediu a fost de 2117 lei; n anul
2011: 2.022 lei; n anul 2010: 1.836 lei). # De reinut unele aspecte
legislative privind contribuiile sociale:
-
Contabilitate i fiscalitate
94
ncepnd cu 1 ianuarie 2011 s-a introdus un formular unic pentru
toate contribuiile sociale i impozitul pe salarii denumit Declaraia
privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe
venit i evidena nominal a persoanelor asigurate (Declaraia 112). Se
depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz contribuiile sociale. Modalitatea de
depunere a fost prezentat n cadrul temei privind impozitul pe
veniturile salariale i asimilate acestora. Ca urmare a modificrii
Codului fiscal, n anul 2011 (prin O.G. nr. 30/2011), declaraia 112
se poate depune i trimestrial (cte un formular pentru fiecare lun)
numai de anumii contribuabili prevzui de legislaie (art. 29619, Cod
fiscal). Persoanele care depun trimestrial D112 pot opta pentru
depunerea lunar a declaratiei dac depun documentul denumit
Declaraia privind opiunea pentru depunerea lunar a Declaraiei
privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe
venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, cod MFP
14.13.03.01/d.u. (vezi ordinul 3154/2011). "Termenul de plat a
contribuiei pentru asigurri sociale: (a) data stabilit pentru plata
drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care
efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de
data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata;
(b) data stabilit pentru plata chenzinei a 2-a, n cazul
angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale chenzinal,
dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care
se datoreaz plata; (c) trimestrial pentru anumii contribuabili
prevzui de legislaie (menionai la tema privind impozitul pe
veniturile salariale). # De reinut: Evidena obligaiilor de plat a
contribuiilor sociale datorate de angajatori i asimilaii acestora
se ine pe baza codului de identificare fiscal, iar cea privind
contribuiile sociale individuale, pe baza codului numeric personal.
Acest document cuprinde informaii privitoare la: (a) codul numeric
personal; (b) numele i prenumele; (c) date privind calitatea de
asigurat; (d) date referitoare la raporturile de munc i activitatea
desfurat; (e) date privind condiiile de munc; (f) date privind
venituri/indemnizaii/prestaii; (g) date de identificare a persoanei
fizice sau juridice care depune declaraia. Modalitatea de ntocmire
i transmitere la unitile teritoriale subordonate ANAF, a fost
prezentat n cadrul paragrafului 6.3.
5.5.2. Contribuia pentru asigurri sociale (de stat)
Legislaia n domeniu (Legea 263/2010, art. 6), reglementeaz
categoriile de persoane asigurate
obligatoriu, n sistemul public de pensii: I. a) persoanele care
desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, inclusiv
soldaii
i gradaii voluntari; b) funcionarii publici; c) cadrele militare
n activitate, soldaii i gradaii voluntari, poliitii i funcionarii
publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei
naionale;
II. persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau
care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori
judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori
dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti, ale cror drepturi i
obligaii sunt asimilate cu cele ale persoanelor prevzute la pct.
I;
III. persoanele care beneficiaz de drepturi bneti lunare, ce se
asigur din bugetul asigurrilor pentru omaj, n condiiile legii,
denumite n continuare omeri;
IV. persoanele care realizeaz, n mod exclusiv, un venit brut pe
an calendaristic echivalent cu cel puin de 4 ori ctigul salarial
mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale
de stat i care se afl n una dintre situaiile urmtoare:
a) administratori sau manageri care au ncheiat contract de
administrare ori de management; b) membri ai ntreprinderii
individuale i ntreprinderii familiale; c) persoane fizice
autorizate s desfoare activiti economice; d) persoane angajate n
instituii internaionale, dac nu sunt asiguraii acestora; e) alte
persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale;
V. cadrele militare trecute n rezerv, poliitii i funcionarii
publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare
ale cror raporturi de serviciu au ncetat, din domeniul aprrii
naionale, ordinii publice i siguranei naionale, care beneficiaz de
ajutoare lunare ce se asigur din bugetul de stat, n condiiile
legii;
VI. persoanele care realizeaz venituri de natur profesional,
altele dect cele salariale, din: a) drepturi de autor i drepturi
conexe, cu regularitate sau n mod ocazional; b) contracte/convenii
ncheiate potrivit Codului civil.
-
Contabilitate i fiscalitate
95
# De reinut: Se pot asigura n sistemul public de pensii, pe baz
de contract de asigurare social avocaii, personalul clerical i cel
asimilat din cadrul cultelor recunoscute prin lege, neintegrate n
sistemul public, precum i orice persoan care dorete s se asigure,
respectiv s i completeze venitul asigurat.
de angajator/pltitor de venit; Contribuia pentru asigurri
sociale (CAS) este datorat: de angajat, fiecare suportnd o parte
din
aceasta.
Contribuia pentru asigurri sociale este datorat i, respectiv,
pltit, ctre bugetul asigurrilor sociale de stat, pe baza acesteia
determinndu-se, apoi, dreptul la diferitele tipuri de pensii
acordate de stat, iar, sub aspect evolutiv, nivelul cotelor de
impozitare a fluctuat n timp.
Mecanismul de calcul al contribuiei pentru asigurri sociale
presupune determinarea acesteia prin aplicarea unei cote
procentuale la o baz de impozitare.
CAS = Baza impozabil x Cota procentual legal
#De reinut: Nivelul cotelor procentuale se stabilete n fiecare
an prin legea anual a bugetului asigurrilor sociale.
Cota contribuiei de asigurri sociale datorate de contribuabili (
n calitate de angajatori, este difereniat n funcie de condiiile de
munc n care i desfoar activitatea contribuabilii (condiii de munc
normale, deosebite sau speciale).
Potrivit prevederilor legislaiei din ara noastr11, n funcie de
condiiile de munc, contribuiile (totale) pentru asigurrile sociale
(angajator i angajat) sunt urmtoarele:
a) 26,3% pentru condiii normale de munc, datorate de angajator i
angajai, din care 10,5% datorate de angajai i 15,8% datorate de
angajatori;
b) 31,3% pentru condiii deosebite de munc, datorate de angajator
i angajai, din care 10,5% datorate de angajai i 20,8% datorate de
angajatori;
c) 36,3% pentru condiii speciale i alte condiii de munc, din
domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale,
datorate de angajator i angajai, din care 10,5% datorate de angajai
i 25,8% datorate de angajatori.
Reinem: n funcie de tipul de contribuabili, contribuia de
asigurri sociale, suportat efectiv de ctre angajator pe
cheltuielile de exploatare, este de 15, 8%, pentru condiii normale
de munc; 20,8%, pentru condiii deosebite de munc i 25,8%, pentru
condiii speciale de munc (de la 1 octombrie 2014, asemenea
contribuii sociale s-au micsorat cu cinci puncte procentuale, fa de
perioada anterioar) .
Condiiile de munc normale sunt acele locuri de munc ce nu se
ncadreaz nici la categoria condiii deosebite de munc, nici la
categoria condiii speciale de munc.
Condiiile de munc deosebite sunt locurile care, n mod permanent
sau n anumite perioade, pot afecta, esenial, capacitatea de munc a
asigurailor datorit gradului mare de expunere la risc. Locurile de
munc n condiii deosebite se stabilesc prin contractul colectiv de
munc sau prin decizie a organului de conducere al angajatorului.
ncadrarea acestora n categoria locurilor de munc cu condiii
deosebite se face dup primirea avizului inspectoratului teritorial
de munc.
Potrivit prevederilor art. 30, din legea 263/2010, locurile de
munc n condiii speciale sunt cele din: (a) unitile miniere, pentru
personalul care i desfoar activitatea n subteran cel puin 50% din
timpul normal de munc n luna respectiv; (b) activitile de
cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime
nucleare, zonele I i II de expunere la radiaii; (c) aviaia civil,
pentru personalul navigant (prevzut n anexa 1 la legislaie); (d)
activitatea artistic desfurat n anumite profesii.
Pentru detalii, legislaia n domeniu12, reglementeaz 51 de
activiti, ca de exemplu: manipularea materiilor explozive;
activitatea desfurat de personalul de la furnale; activitile de
cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime
nucleare, zonele I i II de expunere la radiaii, activitatea
desfurat de personalul de pe platforme marine, etc.
Cota contribuiei individuale de asigurri sociale, datorat, se
stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
La momentul actual aceast cot procentual este de 10,5%, indiferent
de condiiile de munc.
11 Legea nr. 187/2014, Legea bugetului asigurrilor sociale de
stat pe anul 2015 (publicat n M.Of. nr. 961/30/12/2014). 12 Vezi
anexa 2 la legea 263/2010.
-
Contabilitate i fiscalitate
96
# De reinut: n aceast contribuie este inclus i cota de 4,5%,
aferent fondurilor de pensii administrate privat (n anul 2013, s-a
situat la 4% din contribuia social individual, iar n anul 2012,
nivelul acesteia a fost de 3,5%).
Pentru angajat, baza lunar de calcul a contribuiei pentru
asigurrile sociale de stat o constituie venitul lunar realizat.
Baza lunar de calcul, la care angajatorul/entitatea asimilat/i
orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate
salariilor datoreaz contribuia de asigurri sociale, o constituie
suma veniturilor sau ctigurilor brute realizate de persoanele
angajate. # De reinut: Baza de calcul nu poate fi mai mare dect
produsul dintre numrul asigurailor pentru care angajatorul datoreaz
contribuie difereniat n funcie de condiiile de munc, din luna
pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat bugetului
asigurrilor sociale de stat, i valoarea corespunztoare a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut (pentru anul 2015 nivelul acestuia este
de 2415 lei; pentru anul 2014, nivelul acestuia a fost stabilit la
suma de 2.298 lei; n anul 2013, a fost de 2.223 lei).
prestaii suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat,
inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli
profesionale; indemnizaiile de delegare i detaare, n cadrul limitei
legale (2,5 x 17 lei), precum i sumele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare; sumele reprezentnd
participarea salariailor la profit; tichetele de mas, tichetele de
vacan, tichetele cadou i tichetele de cre;
Contribuia individual de
asigurri sociale nu se datoreaz asupra
sumelor reprezentnd: sumele primite potrivit legii pentru
acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
indemnizaiile de instalare; etc.
# Precizare: Conform legislaiei n vigoare (Codul fiscal, art.
29611), ncepnd cu 1 ianuarie 2011, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor
sociale de stat este suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu
brut, corespunztor numrului de zile lucrtoare din concediu
medical.
5.5.3. Contribuia de asigurri sociale de sntate
Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate se constituie
ca un fond special, anex la legea bugetului de stat. Din acest fond
se finaneaz activitile medicale oferite gratuit asigurailor.
Colectarea contribuiilor persoanelor juridice i fizice care au
calitatea de angajator se face de ctre Ministerul Finanelor
Publice, prin ANAF, n contul unic deschis pe seama CNAS n condiiile
legii, iar colectarea contribuiilor persoanelor fizice, altele dect
cele pentru care colectarea veniturilor se face de ctre ANAF, se
efectueaz de ctre casele de asigurri.
Persoana asigurat are obligaia plii unei contribuii bneti lunare
pentru asigurrile de sntate, cu excepia persoanelor, prevzute de
legislaie, care beneficiaz de asigurare, fr plata contribuiei.
Contribuia de asigurri sociale de sntate se stabilete prin
aplicarea cotei procentuale legale la baza impozabil (baza de
calcul prevzut de legislaie).
Conform legislaiei13 din ara noastr, se delimiteaz dou
contribuii la asigurrile sociale de sntate: datorat de persoana
asigurat i cea datorat de angajator/pltitor de venituri.
Contribuia lunar a persoanei asigurate se aplic asupra
veniturilor menionate n paragraful 6.5.1. Cota procentual, ce se
aplic la baza de calcul este, la momentul actual, 5,5%. Contribuia
datorat de angajator/entitatea asimilat/i orice pltitor de venituri
de natur
salarial sau asimilate salariilor se calculeaz prin aplicarea
cotei procentuale legale (n prezent cota procentual este de 5,2%)
asupra fondului de salarii.
Persoanele care se asigur facultativ (membrii misiunilor
diplomatice acreditate n Romnia; cetenii strini i apatrizii care se
afl temporar n ar, fr a solicita viz de lung edere; cetenii romni
cu domiciliul n strintate care se afl temporar n ar; vezi art. 214,
alin. 2, Legea 95/2006), datoreaz o contribuie lunar la acest fond
ce se calculeaz prin aplicarea cotei legale (10,7%) la valoarea a
dou salarii de baz minime brute pe ar pentru un pachet de servicii
stabilit prin contractul-cadru.
5.5.4. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate 13 Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii (M. Of. nr. 372/28.04.2006), modificat i completat ulterior;
Legea 263/2010; Legea 571/2003, modificat i completat ulterior.
-
Contabilitate i fiscalitate
97
ncepnd cu 1 ianuarie 2006, conform legislaiei n domeniu14, s-a
introdus o contribuie social -
denumit contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate. Cota procentual legal, pentru concedii i
indemnizaii, este de 0,85 % i se aplic la fondul de
salarii sau, dup caz, la drepturile reprezentnd indemnizaia de
omaj ori asupra veniturilor supuse impozitului pe venit sau asupra
veniturilor declarate n contractele de asigurare social i se achit
la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
Baza de calcul a contribuiei este limitat la 12 salarii minime
brute pe ar x numrul de asigurai (pentru angajatori) sau 12 salarii
minime brute pe ar pentru celelalte persoane asigurate.
De reinut faptul c aceast contribuie pentru concedii i
indemnizaii se aplic i asupra indemnizaiei pentru concediul medical
suportat de angajator din fondurile proprii i, respectiv a
indemnizaiilor pentru accidente de munc sau boli profesionale i se
suport de ctre angajator sau din fondul de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale, constituit potrivit
legislaiei.
Din aceast contribuie se suport urmtoarele concedii medicale i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate, la care au dreptul
asiguraii.
a) concedii medicale i indemnizaii pentru incapacitate temporar
de munc, cauzate de boli obinuite sau de accidente n afara
muncii;
b) concedii medicale i indemnizaii pentru prevenirea
mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc, exclusiv pentru
situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli
profesionale;
c) concedii medicale i indemnizaii pentru maternitate (sarcin i
luzie); d) concedii medicale i indemnizaii pentru ngrijirea
copilului bolnav; e) concedii medicale i indemnizaii de risc
maternal. Plata contribuiei pentru concedii i indemnizaii se face
pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuiile. Conform
legislaiei15, angajatorii au obligaia de a depune lunar (cu anumite
excepii), dar nu mai trziu
de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz
aceast contribuie, la organul competent documentul denumit
Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale,
impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate
Declaraia 112.
Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc Conform
prevederilor art. 12 din O.U.G. nr. 158/2005, modificat i completat
ulterior, indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se
suport dup cum urmeaz:
A. de ctre angajator, din prima zi pn n a 5-a zi de incapacitate
temporar de munc16, indiferent de numrul de angajai.
B. din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, ncepnd cu: (a) ziua urmtoare celor suportate de angajator,
conform lit. A, i pn la data ncetrii incapacitii temporare de munc
a asiguratului sau a pensionrii acestuia; (b) n cazul celorlalte
cazuri, de asigurai, din prima zi de incapacitate temporar de munc,
n cazul persoanelor asigurate care beneficiaz de drepturi bneti ce
se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, precum i alte
persoane (acionari, asociai, persoane autorizate s desfoare
activiti independente, etc. persoane prevzute la art. 1 alin. 1,
lit. C i alin. 2 din Ordonana de urgen 158/2005).
Baza de calcul a indemnizaiilor se determin ca medie a
veniturilor lunare din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se
constituie stagiul de cotizare, pn la limita a 12 salarii minime
brute pe ar lunar, pe baza crora se calculeaz contribuia pentru
concedii i indemnizaii.
Cuantumul brut al indemnizaiei pentru incapacitate temporar de
munc se determin prin aplicarea cotei de 75% la baza de calcul
stabilit pentru boala obinuit.
Cuantumul brut lunar al indemnizaiei pentru incapacitate
temporar de munc, determinat de tuberculoz, SIDA, neoplazii, precum
i de o boal infectocontagioas din grupa A i de urgene
medico-chirurgicale stabilite este de 100% din baza de calcul.
14 O.U.G. nr. 158/17.11.2005, privind concediile i indemnizaiile
de asigurri sociale de sntate i Ordinul nr. 60/32/27.01.2006 pentru
aprobarea normelor de aplicare a O.U.G. nr. 158/2005. 15 Ordin
60/32/27.01.2006, pentru aprobarea Normelor de aplicare a
prevederilor O.U.G. nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile
de asigurri sociale de sntate, modificat i completat ulterior. 16
Conform Legii nr. 399/2006 pentru aprobarea OUG 158/2005 privind
concediile si indemnizaiile de asigurri sociale de sntate (M. Of.
nr. 901/6/11/2006).
-
Contabilitate i fiscalitate
98
Asiguraii beneficiaz de concediu medical i de indemnizaie pentru
incapacitate temporar de munc, dac dovedesc incapacitatea temporar
de munc printr-un certificat medical, eliberat conform
reglementarilor legale17.
Plata indemnizaiilor se face lunar de ctre: (a) angajator, cel
mai trziu odat cu lichidarea drepturilor salariale pe luna
respectiv, pentru asiguraii reprezentnd persoanele care: desfoar
activiti pe baz de contract individual de munc sau n baza
raportului de serviciu; desfoar activiti n funcii elective sau sunt
numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti,
pe durata mandatului; (b) instituia care administreaz bugetul
asigurrilor pentru omaj, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei
pentru care s-a acordat concediul medical; (c) casa de asigurri de
sntate, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei pentru care s-a
acordat concediul medical, pentru asiguraii reprezentai de asociai,
comanditari, etc. i pentru persoanele prevzute la art. 23 alin. 2
(sarcin i luzie) i la art. 32 (divizare, fuziune, dizolvare).
Calculul i plata indemnizaiilor se fac pe baza certificatului de
concediu medical eliberat n condiiile legislaiei, care constituie
document justificativ pentru plat. Acesta se prezint pltitorului pn
cel mai trziu la data de 5 a lunii urmtoare celei pentru care a
fost acordat concediul.
5.5.5. Contribuia de asigurri pentru omaj18
n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate, obligatoriu,
persoanele menionate prevzute de
legislaia n vigoare (vezi paragraful 6.5.2.) Persoanele prevzute
de legislaie pot ncheia contract de asigurare pentru omaj cu agenia
pentru
ocuparea forei de munc n a crei raz teritorial i au domiciliul
sau, dup caz, reedina, dac au cel puin vrsta de 18 ani i sunt
asigurate n sistemul public de pensii i n sistemul asigurrilor
sociale de sntate.
Venitul lunar pentru care se asigur aceste persoane nu poate fi
mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat
(pentru anul 2014, nivelul acestuia este de 850 lei).
Contribuia de asigurri pentru omaj = Baza impozabil x Cota
procentual19 Contribuia angajatorilor i a angajailor, la bugetul
asigurrilor pentru omaj, se datoreaz lunar i se
calculeaz prin aplicarea cotei procentuale legale (0,5%) asupra
fondului total de salarii brut realizat. Contribuia persoanelor
asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj se calculeaz
prin
aplicarea cotei procentuale legale de 1% asupra venitului lunar
declarat n contractul de asigurare pentru omaj.
5.5.6. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale20 Asigurarea pentru accidente de munc i boli
profesionale reprezint o asigurare de persoane, ce face
parte din sistemul de asigurri sociale. Este garantat de stat i
cuprinde raporturi specifice prin care se asigur protecia social a
salariailor mpotriva diminurii sau pierderii capacitii de munc i
decesului acestora ca urmare a accidentelor de munc i a bolilor
profesionale.
Aceast modalitate de asigurare, pentru accidente de munc i boli
profesionale, garanteaz un ansamblu de servicii i prestaii n
beneficiul persoanelor asigurate, n vederea: (a) promovrii sntii i
a securitii n munc i prevenirii accidentelor de munc i a bolilor
profesionale; (b) diminurii i compensrii consecinelor accidentelor
de munc i ale bolilor profesionale.
Asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale se
datoreaz i se pltete lunar de ctre urmtoarele categorii de
contribuabili:
angajatorii pentru:
17 Ordinul nr.32/27.01.2006 (M.Of. nr.147/16.02.2006). 18 Vezi
Legea 571/2003 - Codul Fiscal i Legea 76/16.01.2002, privind
sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc
(M.Of. nr.103/6.02.2002), modificat i completat ulterior. 19 Mrimea
cotelor de contribuii de asigurri de omaj se stabilete anual prin
legea bugetului asigurrilor sociale de stat (Legea nr. 187/2014
pentru anul 2015). 20 Legea 346/5.06.2002, privind asigurarea
pentru accidente de munc i boli profesionale (M.Of. nr.
454/27.06.2002), republicat n M.Of. nr. 772/12.11.2009, modificat i
completat ulterior.
-
Contabilitate i fiscalitate
99
- persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract
individual de munc, indiferent de durata acestuia, precum i
funcionarii publici;
- persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau
care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori
judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori
dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti, ale cror drepturi i
obligaii sunt asimilate, n condiiile prezentei legi, cu ale
persoanelor prevzute la lit. a);
- omerii, pe toat durata efecturii practicii profesionale n
cadrul cursurilor organizate potrivit legii; - ucenicii, elevii i
studenii, pe toat durata efecturii practicii profesionale.
persoanele fizice asigurate prin contract de asigurare ncheiat
individual, reprezentai de: asociat
unic, asociai, comanditari sau acionari; comanditai,
administratori sau manageri; membri ai asociaiei familiale;
persoane autorizate s desfoare activiti independente; persoane
angajate n instituii internaionale; proprietari de bunuri i/sau
arendai de suprafee agricole i forestiere; persoane care desfoar
activiti agricole n cadrul gospodriilor individuale sau activiti
private n domeniul forestier; membri ai societilor agricole sau ai
altor forme de asociere din agricultur; alte persoane interesate,
care i desfoar activitatea pe baza altor raporturi juridice dect
cele menionate anterior.
Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
se constituie din contribuii difereniate n funcie de clasa de
risc.
Suma absolut a contribuiei de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale
legale la baza de impozitare.
n cadrul tarifelor de risc, diferenierea pe categorii de
activiti, se realizeaz prin clase de risc. Astfel, pentru anii
2010-2013, conform prevederilor Legii privind bugetul asigurrilor
sociale de stat, n funcie de Codul CAEN al contribuabilului, cota
procentual variaz ntre 0,15% 0,85%.
Contribuia lunar de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, datorat de angajatori, se determin dup urmtoarea
formul:
TR x Fs C = , unde: 100 TR - tariful de risc aferent sectorului
de activitate din care face parte angajatorul; Fs - fondul brut de
salarii realizat de ctre angajator n luna anterioar perioadei de
plat a contribuiei. Tariful de risc se determin pentru fiecare
sector de activitate n funcie de riscul de accidentare i de
mbolnvire profesional din cadrul sectorului respectiv.
Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale
nu se aplic asupra
sumelor reprezentnd: (a) prestaii de asigurri sociale care se
suport din fondurile asigurrilor sociale sau din fondurile
angajatorului i care se pltesc direct de ctre acesta; (b)
drepturile pltite, potrivit dispoziiilor legale, n cazul desfacerii
contractelor individuale de munc, al ncetrii calitii de funcionar
public sau de membru cooperator, altele dect cele acordate potrivit
legii pentru perioada de preaviz; (c) diurnele de deplasare i de
delegare, indemnizaiile de delegare, detaare i transfer, precum i
drepturile de autor; (d) sumele reprezentnd participarea
salariailor la profit; (e) premii i alte drepturi exceptate prin
legi speciale.
5.5.7. Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale
Referitor la aceast contribuie se reine faptul c ncepnd cu 1
ianuarie 2007 a intrat n vigoare Legea
200/2006 privind constituirea i utilizarea fondului de garantare
a creanelor salariale. Din Fondul de garantare se asigur plata
creanelor salariale ce rezult din contractele individuale de
munc i din contractele colective de munc ncheiate de salariai cu
angajatorii mpotriva crora au fost pronunate hotrri judectoreti
definitive de deschidere a procedurii insolvenei i fa de care a
fost dispus msura ridicrii totale sau pariale a dreptului de
administrare, denumii de legislaie angajatori n stare de
insolven.
Gestionarea Fondului de garantare se face de Agenia Naional
pentru Ocuparea Forei de Munc, prin ageniile pentru ocuparea forei
de munc judeene i a municipiului Bucureti.
Conform legislaiei, cota procentual a contribuiei la fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale datorat de angajatori,
este de 0,25% i se aplic asupra fondului total de salarii brute
lunare realizate de salariaii ncadrai n temeiul unui contract
individual de munc ncheiat pentru norm ntreag sau cu timp parial
sau a unui contract de munc la domiciliu, de munc temporar sau de
ucenicie la locul de munc, indiferent de durata acestora.
-
Contabilitate i fiscalitate
100
Pentru calculul contribuiei fondul total de salarii brut,
realizat lunar, cuprinde: salariile de baz; salariile de baz
aferente personalului romn trimis n misiune permanent n strintate,
corespunztoare funciilor n care persoanele respective sunt ncadrate
n ar; sporurile, adaosurile i indemnizaiile; salariile de merit;
sumele realizate prin plata cu ora, grzile, indemnizaiile clinice;
stimulentele i premiile de orice fel care se pltesc din fondul de
salarii; indemnizaiile pentru concediul de odihn; indemnizaiile
pentru perioadele de incapacitate temporar de munc, suportate de
angajatori, conform legislaiei, din fondul de salarii; orice alte
sume pltite din fondul de salarii, cu excepia compensaiilor
acordate i ale contractului colectiv de munc, salariailor concediai
pentru motive care nu in de persoana lor.
5.5.8. Contabilitatea contribuiilor sociale Contabilitatea
decontrilor privind asigurrile i protecia social se realizeaz cu
ajutorul conturilor
sintetice de gradul I i II ordonate n grupa 43 Asigurri sociale,
protecia social i conturi asimilate din Planul general de conturi i
anume: 431 Asigurri sociale, 437 Ajutor de omaj i 438 Alte datorii
i creane sociale.
Contul 431 Asigurri sociale are funcie contabil de pasiv i se
dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia
personalului la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate.
n cadrul contului sintetic, 431 Asigurri sociale, entitatea
economic poate s deschid i alte conturi
operaionale de gradul II, cu ajutorul crora s se organizeze
evidena datoriilor sociale, altele dect cele menionate anterior. De
exemplu, se poate folosi contul 4315 Contribuia pentru asigurarea
pentru accidente de munc i boli profesionale.
Contul 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale ine evidena
decontrilor privind contribuia
angajatorului la asigurrile sociale de stat. Este un cont de
pasiv. n creditul contului se nregistreaz contribuia angajatorului
la asigurrile sociale de stat. n debitul contului se nregistreaz
sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale,
sumele virate asigurrilor sociale i datoriile anulate. Soldul
contului este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor
sociale de stat.
Contul 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale ine
evidena decontrilor privind
contribuia individual a angajailor la asigurrile sociale de
stat. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz
contribuia angajailor la asigurrile sociale de stat, ce diminueaz
drepturile salariale. n debitul contului se nregistreaz sumele
virate asigurrilor sociale. Soldul contului este creditor i
reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de stat.
Contul 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale
de sntate ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului
la asigurrile sociale de sntate. Este un cont de pasiv. n creditul
contului se nregistreaz contribuia angajatorului la asigurrile
sociale de sntate, precum i contribuia angajatorului pentru
concedii i indemnizaii la asigurrile sociale de sntate. n debitul
contului se nregistreaz sumele virate asigurrilor sociale de
sntate, precum i datoriile anulate. Soldul contului este creditor i
reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate.
Contul 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de
sntate ine evidena decontrilor privind contribuia personalului i a
colaboratorilor la asigurrile sociale de sntate, ce se reine din
veniturile salariale realizate de angajai i de colaboratori. Este
un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz contribuia
angajailor la asigurrile sociale de sntate, ce diminueaz drepturile
salariale. n debitul contului se nregistreaz sumele virate
asigurrilor sociale de sntate. Soldul contului este creditor i
reprezint datoriile privind asigurrile sociale de sntate
neachitate.
Contul 437 Ajutor de omaj, este cont de pasiv i are n componena
sa dou conturi sintetice de gradul II i anume:
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia
personalului la fondul de omaj. Contul 4371 Contribuia unitii la
fondul de omaj ine evidena decontrilor privind ajutorul de
omaj, datorat de angajator. Este un cont de pasiv. n creditul
contului se nregistreaz sumele datorate de angajator pentru
constituirea fondului de omaj. n debitul contului se nregistreaz
sumele virate reprezentnd
-
Contabilitate i fiscalitate
101
contribuia unitii pentru constituirea fondului de omaj, precum i
datoriile anulate. Soldul contului este creditor i reprezint sume
datorate de ntreprindere, i nedecontate, pentru constituirea
fondului de omaj.
# Precizare: Deoarece de la 1 ianuarie 2007 s-a introdus o nou
contribuie social (0,25 %), respectiv contribuia pentru
constituirea fondului pentru garantarea creanelor salariale, fond
gestionat de ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a
municipiului Bucureti, aceasta se poate nregistra cu ajutorul
contului 4373/Fond pentru garantarea drepturilor salariale.
Contul 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj ine
evidena decontrilor privind ajutorul de omaj, datorat de personal.
Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele
datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj. n
debitul contului se nregistreaz sumele virate reprezentnd
contribuia personalului pentru constituirea fondului de omaj,
Soldul contului este creditor i reprezint sume datorate de
ntreprindere pentru ajutorul de omaj. Contul 438 Alte datorii i
creane sociale, reflect att datoriile ct i creanele de natur
social, altele dect cele prezentate anterior, stabilite, de regul,
la finele exerciiului. Este un cont bifuncional datorit naturii
diferite a celor dou conturi sintetice de gradul II, din structura
sa, i anume:
4381 Alte datorii sociale, cont de pasiv 4382 Alte creane
sociale, cont de activ Contul 4381 Alte datorii sociale ine evidena
datoriilor de achitat n contul asigurrilor sociale aferente
exerciiului n curs, precum i plata acestora. Este un cont de
pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele reprezentnd
ajutoare materiale achitate n plus personalului i necuvenite
acestuia, n coresponden cu debitul contului 4282 Alte creane n
legtur cu personalul. n debit nregistreaz sumele virate asigurrilor
sociale reflectate ca alte datorii. Soldul contului poate fi
creditor i reprezint datoriile unitii, determinate la sfritul
exerciiului, fa de bugetul asigurrilor sociale. Contul 4382 Alte
creane sociale ine evidena creanelor de ncasat n contul asigurrilor
sociale aferente exerciiului n curs. Este un cont de activ. n debit
nregistreaz obligaiile unitii fa de salariai, reprezentnd ajutoare
materiale, stabilite la sfritul exerciiului, pentru care nu s-au
ntocmit documentele de plat corespunztoare i concomitent crearea
creanelor ce trebuie recuperate ulterior de la asigurrile sociale,
n coresponden cu creditul contului 4281 Alte datorii n legtur cu
personalul. n creditul contului se nregistreaz, n perioada
urmtoare, diminuarea contribuiei unitii la asigurrile sociale,
pentru a compensa creanele anterioare, n coresponden cu debitul
contului 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale. Contul
analizat poate avea sold debitor, ce reprezint sumele ce urmeaz a
se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale. Contul 447 Fonduri
speciale - taxe i vrsminte asimilate ine evidena datoriilor i
vrsmintelor efectuate de entitile economice privind fondurile
speciale. Este un cont de pasiv.
Contabilitatea analitic n cadrul acestui fond se organizeaz pe
feluri de fonduri. n creditul contului 447 se nregistreaz datoriile
i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alte
organisme publice (635). n debit se nregistreaz: plile efectuate
ctre organismele publice (5121); sumele anulate, reprezentnd
fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate, aferente exerciiului
curent (758); sumele anulate, reprezentnd fonduri speciale-taxe i
vrsminte asimilate, aferente exerciiilor financiare anterioare
(117). Soldul contului reprezint sumele datorate.
Test de autoevaluare 5.5.
I.1. Care este termenul de plat pentru contribuia de asigurri
sociale de stat? Rspuns:
2. Care sunt contribuiile sociale datorate de
angajator/pltitorul de venituri? Rspuns:
II. Identificai rspunsurile corecte: 1. Care dintre urmtoarele
persoane se pot asigura, n baza contractului de asigurare, n
sistemul asigurrilor pentru omaj? a. persoane fizice autorizate s
desfoare activiti independente; b. persoanele care desfoar activiti
pe baz de contract individual de munc; c. funcionarii publici i
alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire; d.
persoanele care desfoar activiti pe baz de contract de munc
temporar.
-
Contabilitate i fiscalitate
102
Rspuns: 2. Contribuiile sociale individuale ale angajatului: a.
se nregistreaz pe cheltuielile unitii; b. se scad din venitul
salarial brut, pentru stabilirea bazei de calcul a impozitului pe
salarii; c. diminueaz venitul salarial, datorat de unitate fiecrui
angajat; d. nu afecteaz nici cheltuielile unitii i nici veniturile
salariale ale angajatului. Rspuns:
5.5.9. Reflectarea n contabilitate a operaiilor privind
contribuiile sociale
A. O societate comercial, ALFABETA S.R.L, cu un efectiv de 30
angajai care lucreaz n condiii normale de munc, a calculat, pentru
munca prestat, pentru luna martie 2015, un fond de salarii de
50.000 lei. Pe baza cotelor procentuale legale, prezentate n cele
ce preced, se exemplific nregistrrile efectuate n contabilitatea
curent a entitii:
1. Se achit n numerar avansuri la chenzina a I - a, n sum de
20.000 lei, ce reprezint un ajutor material pentru incapacitate
temporar de munc:
425 Avansuri acordate personalului
= 5311 Casa n lei sau
5121 Conturi la bnci n lei
20.000
2. Conform statelor de salarii se nregistreaz datoria entitii fa
de angajai privind veniturile salariale brute cuvenite pentru luna
expirat, n sum de 50.000 lei:
641 Cheltuieli cu salariile personalului
= 421 Personal salarii datorate
50.000
3. Se nregistreaz contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale
de stat, pentru luna expirat, n sum de 10.400 lei (50.000 lei x
15,8 %):
6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile
sociale/analitic distinct
= 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
7.900
4. Pe baza fondului de salarii i a cotei procentuale legale, se
nregistreaz contribuia angajatorului pentru constituirea fondului
asigurrilor sociale de sntate, n sum de 2.600 lei (50.000 lei x 5,2
%):
6453 Cheltuieli priv