Unidad 5 Determinación del coeficiente de aplicación de costos indirectos de producción Objetivos Al finalizar la unidad, el alumno: • identificará los costos indirectos sobre bases reales o estimadas • distinguirá los elementos necesarios para distribuir costos indirectos • aplicará diversos criterios al seleccionar las bases para aplicar costos indirectos • determinará los coeficientes para aplicar costos indirectos • desarrollará el procedimiento de asignación de costos indirectos de producción
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Unidad 5 - gc.initelabs.comgc.initelabs.com/recursos/files/r157r/w13050w/ContadeCostos_6aEd U05.pdfa) para costear un lote de producción determinado es necesario conocer los costos
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Unidad 5Determinación del coeficiente de aplicación
Unidad 5 Determinación del coeficiente de aplicación de costos indirectos de producción
5. Determinación del coeficiente de aplicación de costos indirectos de producción
5.1 Razonesporlascuales(normalmente)sedebecostearlaproducciónconbaseenuna estimación de costos indirectos y no con costos indirectos reales
5.2 Nivelesestimadosdeproducciónycapacidaddelaplanta 5.3 Seleccióndelabaseparaexpresarvolumen(unidadesproducidas,horas-hombre, horas-máquina,etcétera) 5.4 Estimacióndecostosindirectosdeproducciónensupartefijayensupartevariable 5.5 Determinación del coeficiente o coeficientes para aplicar costos indirectos de producción
5.6 Aplicación de costos indirectos a la producción
5.7 Registrodecostosindirectosdeproducciónreales 5.8 Tratamiento de la diferencia entre el monto de costos indirectos de producción aplicados
y reales
Conceptos centrales
Aplicación de costosindirectos
Bases
Determinación
Presupuestos
Capacidad
Características
Unidadesproducidas
Horas-máquina
Costo de manode obra directa
Horas de manode obra directa
Fijos
Variables
Normal
Práctica
Teórica
Realesperada
Selecciónde bases
Cálculo delcoeficiente
Aplicaciónde costosindirectos
Comparaciónentre lo real y
lo aplicado
Introducción
El costo indirecto de producción (CIP) es el elementodel costomás complejode estudio,puesdebidoaladificultadparaidentificarloconlosproductosquesedeseancostear,noesfácilestablecerunarelacióndecausa-efecto;porejemplo,elcostodematerialdirectoconsumidoenlaproducciónseidentificaconlosproductosquelodemandaron,encambioelmaterialindirectoqueseconsumióguardarelacióncontodalaproducción.
5. Determinación del coeficiente de aplicación de costos indirectos
de producción
Como ya se analizó, los costos indirectos son elementos del costo unitario que se utilizan enlaproducción,peroquetratardeaplicarlosenelproductoresultamuycomplejoporquenosepuededeterminarconexactitudelmontoconsumidoencadaunonienunprocesoproductivoparticular(figura5.1).
Figura 5.1.
Para asignar los costos indirectos de fabricación, éstos debenacumularseydistribuirsedemaneraequitativaentrelaproducciónqueresultófavorecida.Alprocedimientomedianteelcualseasignanestos costos a los productos se le denomina aplicación de costos de
5.1 Razones por las cuales (normalmente) se debe costear la producción con
base en una estimación de costos indirectos y no con costos indirectos reales
Debido a que el total de costos indirectos reales se conoce hasta queconcluyeelperiodoproductivoyqueelmontopuedevariarmesconmes,es necesario distribuirlos uniformemente en el periodo. Por ejemplo,el consumo de electricidad no es elmismo durante el año, ya que serequieremás energía para enfriar la fábrica en época de calor y paracalentarla en temporada de frío, por tanto, los costos indirectos seaplican a la producción empleando un coeficiente predeterminado.
Elcoeficientesecalculaconbaseenunaestimaciónanual(presupuesto)decostosindirectosenlosqueseesperaincurrirenelperiodoproductivodivididoentreelvolumendeproducciónesperado para ese periodo.
Enlasentidadeseconómicas,cuandoelvolumendeproducciónyloscostosindirectosrealesno tienen importantes fluctuaciones o son constantes durante el año, no es necesario el uso de
a) paracostearunlotedeproduccióndeterminadoesnecesarioconocerloscostosenque incurrió la empresa; los costos directos no plantean problema alguno, en cambio, el importe total de costos indirectos puede que no se conozca en ese momento, por ejemplo,lafacturaporelconsumodeenergíaeléctricageneralmenteserecibehastael siguientemes;deestemodo,laempresatienequeesperarparacostearelproducto,lo queimplicaseriosinconvenientesparafijarprecios
b) debidoalciclodealgunoscostosindirectos;siseaplicanloscostosrealesprovocaríaque elcostodeproductossimilaresfluctúedependiendodelaépocaenquesefabriquen;por ejemplo,laproduccióndediciembreseríamáscaradebidoalosaguinaldosparalosobreros
2. ¿Quéfuncióntienedichocoeficiente? 3. ¿Cómo se calcula el coeficiente para aplicar los CIP a la producción?
4. ¿Enquécasosesnecesarioutilizarelcoeficientedeaplicaciónestimado? 5. ¿Qué inconvenientes acarrea no aplicar los CIP a la producción mediante un coeficiente
estimado?
5.2 Niveles estimados de producción y capacidad de la planta
Ladefiniciónyladeterminacióndelvolumendeproducciónestimadoserespaldaenlacapacidaddelaplanta,lacualsedefinecomolasposibilidadesproductivastotalesdeunaentidadparaunperiodoespecífico,mensurableentérminosdeproducciónpotencialofactoresdeinsumo;porejemplo,lashorashombretrabajadas.Lacapacidadproductivaseexpresaentérminosde lo que es
posible producir,mientrasque,losplanesdeproduccióntienenrelaciónconlo que se producirá.
Los niveles de capacidad constituyen la base para determinar el coeficiente de costosindirectosdeproducción;laempresatienequedefinirelnivelestimadodeproducciónquevaaemplearparasucálculo.
Lo que es posible producir
Capacidad teórica. Es la capacidad ideal establecida, en la que los recursos operan con 100% de eficiencia. Esta capacidad es irreal, pues no incluye interrupciones, descomposturas, paros laborales y mantenimiento, sin embargo, es necesaria para medir la eficiencia de las operaciones y promover las comparaciones.
Capacidad práctica. El volumen de producción de una fábrica opera en función de la demanda de los productos. Representa la producción máxima a la que operan eficientemente los departamentos; es la capacidad teórica menos las interrupciones inevitables. Es más realista que la teórica, pues toma en cuenta demoras, vacaciones, días festivos y descomposturas.
Lo que se producirá
Capacidad normal. Responde a una demanda de promedios de venta considerando fluctuaciones estacionales y cíclicas. Considera el tiempo ocioso por cambio de producto o el generado por el personal. Es la capacidad que considera la mayoría de las situaciones.
Capacidad real esperada. Es el volumen de producción que se necesita para satisfacer la demanda de venta del siguiente año; se aplica cuando se requiere valorar otros factores que en el futuro afectarán los resultados del ejercicio, como gastos adicionales al proporcionar crédito.
contabilidad de costos140
5.3 Selección de la base para expresar volumen (unidades producidas, horas-
hombre, horas-máquina, etcétera)
Unavezque laempresahadefinidoelniveldeproducciónquevaaemplear,elsiguienteaspectoenelprocesodelcálculodelcoeficientepara aplicar los CIPesdeterminarlaformaenquevaamedireseniveldeproducción.Paradeterminarlo,esimportantetomarencuentaquedebehacerseunesfuerzoparaqueexistaunarelaciónentrelamediday
tiempoqueconelfactorvalor.Una vez establecidas las bases de cálculo, deberán de ser aplicadasdemaneraconsistenteyutilizandoelmismoprocedimientodecálculoparaquelainformacióngeneradapermitacompararlosresultadosdediferentes periodos.
¿Qué aspectos
se deben considerar
al elegir la base para
expresar el volumen
de producción?
La base que se utilizará
para aplicar los CIP
será la que mida mejor
las relaciones causales
o de beneicio.
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 141
Cuandolaempresaaplicaestabasedeasignaciónesporquetieneunsistemasencillodeproducción,dondeelproductorecibeunesfuerzoigualdemanufactura.Elcoeficienteindicaquepor cada unidad producida corresponde $1.4906 de CIP estimados en el periodo.
Ejercicio 2
Selecciona la respuesta correcta.
1. Aseveraciónqueidentificalabasedeprorrateo.
a) representaelimportequedebeintegrarsealcosto b) suaplicacióndebeserconsistente c) estableceunaproporcióndeaplicaciónpormateriales d ) compara resultados de diferentes periodos
a ) conceptoquegeneraloscostosindirectos b) esfuerzohumanopresentadoenlaunidaddetiempo c) existerelaciónconelconsumodemateriales d) inversiónenelrecursohumanoqueparticipaenlaproducción
5.4 Estimación de costos indirectos de producción en su parte fija
y en su parte variable
Después de determinar el volumen que se va a emplear, así como la base para expresarlo, elsiguiente aspecto es la estimación (presupuesto) de los costos indirectos. Para estimar costosindirectosesconvenientepronosticarsucomportamientoensupartefijayvariable(figura5.2).
El total de los costos indirectos de fabricación fijos por unidad varía, porque a mayornúmerodeunidadesproducidasmenorseráelcostoindirectoporunidad;porejemplo,$1,000de renta entre 100 unidades producidas implica un costo unitario de $10, pero si las unidades se
incrementana200,entonceselcostounitariovaríaa$5.Se clasifica de esta manera a los costos con la intención de establecer patrones de
5.5 Determinación del coeficiente o coeficientes para aplicar costos indirectos
de producción
Ladeterminacióndelcoeficientesebasaenuncálculoaritmético,elcualconsisteencorrelacionarelcostoindirectoconlabaseestablecidamedianteunaoperacióndedivisión,comosemencionóen puntos anteriores.
Ejemplo
El coeiciente es una tasa o proporción de asignación de costos que se determina sobre conceptos que se consideran relacionados con
el costo indirecto, evitando aplicar cifras arbitrarias.
a) determinar el importe de la aplicación de los CIP a la producción
b) registrarenasientosdediariolaaplicacióncorrespondiente(utilizandolasdosopciones paraelregistro)
5.7 Registro de costos indirectos de producción reales
La siguiente etapa se refiere al tratamientode los costos indirectosdeproducción, en losquerealmente incurre la empresa durante su proceso de manufactura.
Enlaunidad2,yaobservamosqueelmaterialindirectoqueseconsume,asícomola mano
de obra indirecta y otros costos, sevanacumulandoenunacuentadenominada costos indirectos de
Estosconceptos secargana lacuentadecostos indirectosdeproducciónrealescomosemuestra a continuación.
Normalmente, los movimientos que experimenta la cuenta de costos indirectos deproducciónrealessoncargos,portanto,susaldoesdeudor.Enelcasodequealaplicarloscostosindirectos de producción a la producción en proceso no se maneje la cuenta puente, el importe de
los CIPaplicadosseacreditaráalacuentadeCIP reales.
5.8 Tratamiento de la diferencia entre el monto de costos indirectos
de producción aplicados y reales
Laúltimaetapaenelmanejocontabledeloscostosindirectosdeproducciónserefierealtratamientode las diferencias entre el monto de los costos indirectos de producción aplicados y reales.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– 1 –––––
CIP realesInventario de materia prima
Consumo de materiales indirectosen producción
––––– 2 –––––
CIP realesMano de obra por aplicar
Aplicación de mano de obra indirectaa la producción
––––– 3 –––––
CIP realesDepreciación acumulada de edificio
Registro de la depreciación del periododel edificio de las oficinas de producción
––––– 4 –––––
CIP realesDepreciación acumulada de maquinaria
Registro de depreciación de maquinariadel periodo
––––– 5 –––––
CIP realesBancos
Pago del consumo de luz de la planta
240,000
160,000
80,000
40,000
300,000
240,000
160,000
80,000
40,000
300,000
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 147
Teóricamente, el importe de costos indirectos aplicados tiene
que coincidir con los reales, sin embargo, por lo general, esto nosucedeenlapráctica.Algunosdelosmotivosdelasdiferenciasson:
• se incurrióenunmontodecostos indirectosdeproduccióndiferentealquesehabía considerado para determinar el coeficiente de aplicación
• elvolumenalcualsetrabajóesdistintodelquesehabíaestimadoenladeterminación del coeficiente
Comparando los saldos de las cuentas de costos indirectos, se tiene:
Comoseobserva,elsaldodeambascuentasnocoincidedebidoaque,porunaparte,setrabajóaunniveldehoras-hombreinferioralqueoriginalmentesehabíaconsideradoy,porlaotra, se incurrió en un monto distinto de costos indirectos. La diferencia entre los saldos de estas
doscuentassemanejadedosformas(figura5.4).
¿Por qué se presentan
diferencias entre los CIP
aplicados y los reales?
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– 1 –––––
Inventario de producción en procesoCIP aplicados
Importe de los CIP aplicados a la producción
––––– 2 –––––
CIP realesVarias cuentas
Registro del importe de los costos indirectosreales
210,000
220,000
210,000
220,000
210,000 (1
210,000 (S
CIP aplicados
2) 220,000
S) 220,000
CIP reales
contabilidad de costos148
Figura 5.4 Diferencia entre CIP aplicados y reales.
Considerando el caso donde se determina que la variación es de poca importancia, suregistrocontablees:
Sinembargo,siseconsideraqueelmontoesdeimportancialadiferenciasedebedistribuirentre las cuentas de la figura 5.4. Por ejemplo, supóngase que de las 70,000 horas-hombretrabajadas,7,000seidentificanconlaproducciónquequedóenproceso,14,000conlasunidadesterminadasy49,000conlosproductosvendidos.
LaempresaLaCorona,S.A.,requieredeterminarelcostodeproduccióndelperiodo,paralocualnecesitaaplicarcostosindirectosalaproducciónconsiderandoqueduranteelmessetrabajaron7,900horas-máquinayseincurrióencostosindirectosrealesde$40,000.Paraesteaño,seestimóque se trabajará a un nivel de producción de 95,800 horas-máquina, con un presupuesto de$346,796 anuales de costos indirectos.
Sólo si la variaciónde losCIP aplicados contra los reales representamásde10%de estosúltimos, elmonto se deberá distribuir considerando que se identificaron 14,370 horas-máquinaconlaproducciónenproceso,30,656horas-máquinaconlosproductosterminadosy50,774horas-máquinaconelcostodeventa.Delocontrario,eltotalseaplicarádirectamentealcostodeventa.
Se pide:
a) determinar el coeficiente de aplicación de los CIP
b) registrarlosCIP aplicados y los reales en asientos de diario utilizando la cuenta puente
c) registrarenasientosdediariolasvariacionesentrelosCIP aplicados y los reales
Los costos indirectos de fabricación no se pueden asociar fácilmente con los productos;portanto,esnecesariodeterminaruncoeficiente,dividiendoloscostosindirectosdeproducciónpresupuestadosentreunvolumenestimadodeactividad.Este volumen sepuedeexpresar enunidadesproducidas,horas-hombre,horas-máquina,costodemanodeobradirectaocostodematerialesdirectos.
Si semultiplica el coeficiente por el nivel real de producción, se determina la cantidadde costos indirectos que debe aplicarse a la producción. Los costos indirectos reales se vanacumulando en una cuenta denominada CIP reales y los aplicados se pueden manejar ya sea en
una cuenta puente llamada CIP aplicados o, bien, directamente a la cuenta deCIP reales.
Inventario de producción en procesoInventario de productos terminadosCosto de ventas
CIP reales
Registro de la variación entre costos indirectosaplicados y los realmente consumidos
1,0002,0007,000
10,000
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 151
Actividades sugeridas
1. Analizaelgastofamiliar,anotalosconsumosdebienesyserviciosquellevanacabotodos losmiembrosdelafamiliayquenoseidentifiqueconprecisiónelmontoquelecorresponde a cada uno de ellos.
2. Anota la diferencia entre el costo indirecto real y el estimado.
3. Explicaelconceptodecapacidaddelaplanta. 4. Explicaquéesuncoeficientedeaplicacióndecostosindirectos. 5. Cómo se calcula el coeficiente de aplicación de costos indirectos.
10. LaempresaLaUnión,S.A., a finalesdel añopasado, estimóqueeneste añoelnivelde producciónseríade323,903unidades,paraesenivelsepresupuestaron$1’402,500decostos indirectosdeproducción.Conbaseenestosdatoslaempresadeterminóuncoeficientepara aplicar los costos indirectos a la producción considerando que durante el mes de agosto acumulóparalaproducciónde25,000unidadeslossiguientesimportes:
Se terminó el total deproduccióndel periodo y se vendió50%.De acuerdo con el criterio establecido por la administración de la empresa, las variaciones entre los costos indirectosseaplicandirectamentealcostodeventa. Se pide:
a) calcular el coeficiente estimado para aplicar los costos indirectos a la producción
b) determinarelmontodelavariaciónentrelosCIP aplicados y los reales
c) determinarelcostodeventa
contabilidad de costos152
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1. Porquenosepuedeprecisarconexactitudelmontoconsumidoencadaproductoniunproceso productivoparticular. 2. Representalaproporcióndeloscostosindirectosquesedebenaplicaralaproducción. 3. Se calcula con base en una estimación anual (presupuesto) de los costos indirectos en que seesperaincurrirenelperiodoproductivo,divididoentreelvolumenesperadoparaesemismo periodo.
4. Cuandoenlasentidadeselvolumendeproducciónyloscostosindirectosrealestienenfluctua- cionesimportantesonosonconstantesduranteelañosehacenecesarioelusodeestimaciones. 5. Las empresas tendrían que esperar hasta el final de la producción para costearla, por otro lado los ciclos de algunos costos provocarían que el costo de productos similares fluctuara dependiendodelaépocaenlaquesefabrican.
Ejercicio 2
1. b )
2. b )
3. b )
4. b )
Ejercicio 3
Ejercicio 4
a) coeficiente estimado → $965,235/193,047 unidades = $5
aplicación a producción → $5 × 16,087 unidades = $80,435
Costos indirectos de producción
Mantenimiento de la plantaDepreciación del mobiliario con el método de línea recta Materiales indirectosElectricidad para maquinariaSeguros por arrendamiento de equipo fabrilMano de obra indirectaDepreciación de maquinaria con el método de unidades producidasLubricantes y combustibles para maquinaria
Variables Fijos
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 153
b)
• siseutilizalacuentapuenteelregistro
• sinoseutilizalacuentapuenteelregistro
Ejercicio 5
a) coeficienteestimado=$346,796/95,800horas-máquina=$3.62porhora-máquina CIP aplicados = $3.62 ×7,900horas-máquina=$28,598
b)
c) diferencia entre CIP reales y CIP aplicados = $40,000 – $28,598 = $11,402
8. Loscostosfijossonaquellosvaloresquenosemodificanalalterarelvolumendeproducción, esdecir,semantienenconstantes,ylosvariablessonaquellosquesemodificanenformadirec- tamenteproporcionalconelvolumendeproducción. 9. Sielmontoesdepocaimportancia,lavariaciónseregistraenlacuentadecostodeventa. Pero, si la diferencia es importante, se procede a distribuirla proporcionalmente entre las cuentasdeinventariodeproducciónenproceso,inventariodeproductosterminadosycosto deventa. 10.
a ) cálculodecoeficienteestimado:
CE=$1’402,500/323,903unidades= $4.33
b ) cálculodelmontodelavariaciónentrelosCIP aplicados y los reales