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Ciencias sociales y administrativas | Gestin y administracin de
PyMES
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
1
Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES
Programa de la asignatura:
Contabilidad Financiera
Clave:
07142419
Universidad Abierta y a Distancia de Mxico
UnADM
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
2
ndice
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
.....................................................................
3
Presentacin..................................................................................................................
3
Propsitos
.....................................................................................................................
3
Competencia especfica
.................................................................................................
4
2.1. Inmuebles
...............................................................................................................
4
2.1.1. Determinacin de
costos......................................................................................
6
2.1.2. Altas y bajas
.........................................................................................................
9
2.1.3. Mtodos de depreciacin
....................................................................................
12
Actividad 1. Activo fijo
..................................................................................................
15
2.2. Maquinaria
............................................................................................................
15
2.2.1. Determinacin de
costos.....................................................................................
16
2.2.2. Altas y bajas
.......................................................................................................
17
2.2.3. Mtodos de depreciacin
....................................................................................
22
Actividad 2. Elementos del activo fijo
............................................................................
26
Actividad 3. Tcnicas de operacin de activo fijo
........................................................... 26
2.3. Equipo
..................................................................................................................
27
2.3.1. Determinacin de
costos.....................................................................................
28
2.3.2. Altas y bajas
.......................................................................................................
29
2.3.3. Mtodos de depreciacin
....................................................................................
32
Actividad 4. Diferencias y comparaciones de activo fijo
................................................. 36
Autoevaluacin
............................................................................................................
36
Evidencia de aprendizaje. Anlisis de afectacin contable en una
empresa ................... 38
Para saber ms.
.......................................................................................................
39
Fuentes de consulta
.....................................................................................................
40
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Presentacin Una funcin del administrador de una PyME es
interpretar de forma adecuada el manejo
de las cuentas que conforman el grupo de activos fijos, es
decir, los bienes que la
empresa utiliza de manera continua en sus operaciones y que no
tienen como finalidad
comercializarse.
Este conocimiento es de suma importancia para manejar el estado
financiero denominado
balance general, estado que se integra por cuentas de activo,
pasivo y capital. El activo
fijo est compuesto por las segundas partidas que contempla el
balance general por su
apoyo a las operaciones de la empresa y se clasifican segn su
durabilidad en inmuebles,
maquinaria y equipo.
En cada cuenta se aplican los registros de operaciones y tcnicas
contables que ayudan a
determinar el costo, el proceso de altas y bajas y la aplicacin
de los mtodos de
depreciacin. A partir de esta base conceptual y procedimental,
se aplicar el registro de
las operaciones de cada una de las cuentas que conforman el
grupo de activo fijo y se
reconocer su importancia en el balance general.
En esta unidad, se analizarn las operaciones que realiza la
empresa, los elementos de
las cuentas de activo fijo segn su depreciacin y la tcnica
contable en estados
financieros. Estos elementos permiten aplicar la tcnica
contable, el manejo de cuentas
especiales, la elaboracin y la presentacin de estados
financieros confiables por medio
de la identificacin de las cuentas de activo fijo.
Propsitos Al trmino esta unidad logrars:
Identificar las operaciones que en forma cotidiana realiza la
empresa, a partir de
las necesidades y las caractersticas de las cuentas de activo
fijo.
Reconocer los elementos de las cuentas de activo fijo, a partir
de las fases en su
operacin.
Aplicar la tcnica contable en un caso prctico con el estudio de
los estados
financieros.
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
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Competencia especfica Analizar las caractersticas de las cuentas
de activo circulante, fijo y diferido para verificar sus saldos
reales y confiables, mediante la identificacin de la tcnica
contable adecuada para cada caso.
2.1. Inmuebles
Dentro del balance general, en la mayor parte de las empresas,
el mayor peso en recurso
monetario est dentro del activo fijo, pero principalmente en el
concepto de inmuebles.
Por las caractersticas que lo componen, como el uso y la
duracin, as como la plusvala
que muestran, stos tienen que incrementar, por ello es de gran
importancia comprender
dicho rubro.
Los inmuebles forman parte de la partida que est dentro del
grupo de activo fijo, su
soporte es fundamental para el desarrollo de las actividades
empresariales, por ello, es
muy importante conocer el tratamiento contable aplicable, ya que
por su misma naturaleza
y por su tiempo de duracin, ste es distinto en cada uno, razn
por la se profundizar en
el tratamiento contable respectivo.
La partida de inmuebles, planta y equipo, est regulada por
normas especficas a nivel
internacional, las cuales han sido adoptadas por aproximadamente
cien pases. En
Mxico se aplican las emitidas por la Norma Internacional de
Informacin Financiera
(NIIF).
El siguiente cuadro muestra las normas internacionales de
contabilidad y las que se
aplican en Mxico:
Normas Internacionales de Contabilidad
Normas Mexicanas de Contabilidad
Normas NIC 16 Propiedades, planta y equipo
C-16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Concepto Las propiedades, la planta y el equipo son los activos
tangibles que posee una empresa para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios; para arrendarlos a terceros o
para propsitos administrativos; los cuales se esperan usar durante
ms de un periodo econmico (un ao).
Los inmuebles, la maquinaria y el equipo son bienes tangibles
que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la
entidad
b) La produccin de artculos para su venta o uso de la propia
entidad.
c) La prestacin de servicios a la entidad, a su clientela o al
pblico en general
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Reglas aplicables
I. El costo de los elementos de las propiedades, la planta y el
equipo comprende su precio de compra, incluidos los aranceles e
impuestos, as como cualquier otro costo relacionado con la puesta
en servicio del activo.
II. Normalmente, el valor de los terrenos y edificios ser el de
mercado, de la oportuna valuacin de un perito.
III. Los gastos posteriores a
la adquisicin de propiedades, planta y equipo, slo se reconocern
como activos cuando mejoren las condiciones del bien por encima de
la evaluacin normal de rendimiento.
IV. La base depreciable de las propiedades, en planta y el
equipo debe ser distribuida en forma sistemtica sobre los aos que
compongan la vida.
V. En los estados financieros
deber revelarse, entre otros aspectos, la siguiente informacin
referente a propiedades, planta y equipo: - Las bases de
medicin
utilizadas para determinar el importe bruto en los libros.
- Los mtodos de depreciacin utilizados
- Las vidas tiles o porcentajes de depreciacin empleados.
1. Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipos deben
valuarse con base en su costo de adquisicin, el de construccin o su
valor equivalente.
2. Los terrenos deben valuarse con base en el costo de
adquisicin, lo cual incluye honorarios y gastos notariales,
indemnizaciones sobre la propiedad de terceros, comisiones a
agentes e impuestos.
3. Las adaptaciones o mejoras se deben cargar al activo pero en
una cuenta separada del activo original, porque regularmente se
deprecian con base en una tasa diferente.
4. La presentacin de activos fijos en el estado de situacin
financiera se localiza despus del activo circulante, deduciendo del
total de activos fijos el importe total de la depreciacin
acumulada.
5. Los grupo de activo fijo al presentarse en los estados
financieros se clasifican en:
- Inversiones no sujetas a depreciacin, por ejemplo un
terreno.
- Inversiones sujetas a depreciacin, por ejemplo: edificio,
maquinaria, equipo, etc.
VI. El mtodo y las tasas de depreciacin aplicados a los
principales grupos del activo fijo deben mencionarse en
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los estados financieros.
Normas de informacin financiera aplicables a la partida de
inmueble, maquinaria y equipo. Tomado de Guajardo (2008, p.
420).
Este rubro de cuentas est integrado por los terrenos y las
construcciones donde se
encuentran las instalaciones de la PyME. Los proyectos se
clasifican como inversiones a
largo plazo; por ejemplo, los terrenos que sern utilizados para
futuros proyectos, stos
son activos de duracin ilimitada y no son susceptibles de ser
depreciados.
Los inmuebles (terrenos y/o edificios) adquiridos con fines
especulativos (los que estn
desocupados), no se clasifican como activos fijos sino como
inversiones permanentes.
Por otro lado, las compaas fraccionadoras clasifican los
terrenos que tienen para vender
como inventario.
Guajardo (2008, p. 402) define a los inmuebles dentro de la
NIIF, No. 16 como: Las
propiedades son activos tangibles propiedad de una entidad
econmica, mismos que
sern utilizados para el uso de la produccin de bienes o
suministro de servicios, que de
igual forma se podrn arrendar a terceros o para propsitos
administrativos, y lo cuales se
espera que el uso de estos activos sean mayor a un ao.
Para complementar la informacin sobre inmuebles te sugerimos
consultar el documento
Depreciacin, disponible en la seccin Material de apoyo.
Recuperado de
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf
Este documento te ayudar a profundizar sobre la valuacin de los
activos fijos, su tiempo
de depreciacin y las causas que lo originan; las bases y
ejemplos para aplicar cada uno
de los mtodos de depreciacin.
2.1.1. Determinacin de costos Guajardo (2008, p. 404) explica
los criterios de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
No. 16, sobre el costo del activo para que la entidad pueda
valorarlos con fiabilidad.
De acuerdo con Guajardo (2008) el costo de los activos fijos es
el importe de efectivo o
medios lquidos equivalentes al efectivo pagado o el valor
razonable de la
contraprestacin entregada para comprar un activo en el momento
de su adquisicin o
construccin o cuando sea aplicable el importe atribuido a ese
activo, cuando sea
inicialmente reconocido, de acuerdo con los requerimientos
especficos de otras; es decir,
el costo final del activo fijo se registra en forma adecuada
dentro del balance general, una
vez conocidos todos los costos que implica.
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Por tanto, las inversiones en inmuebles deben evaluarse al costo
de adquisicin, al de
construccin o en su caso, a su valor equivalente. El costo de
adquisicin incluye el precio
neto pagado por los bienes, ms todos los gastos necesarios para
tener el activo en el
lugar y las condiciones que permitan su funcionamiento, como los
derechos y gastos de
importacin, fletes, seguros, gastos de instalacin o
acondicionamiento necesarios para
que el activo comience a operar; todo debe cargarse a la cuenta
del activo.
Dichos elementos estn estipulados en la NIC 16 Componentes del
costo. El costo de
los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y
los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre sta despus de deducir
cualquier descuento o
rebaja del precio; el cual permite comprender el precio final de
un activo para su
afectacin contable una vez aplicado todos sus gatos directos e
indirectos.
Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del
activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
Tratndose de equipo altamente sofisticado se requiere de
especialistas competentes
para poner en funcionamiento el equipo.
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro
del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta cuando
constituyan obligaciones en las
que incurra la entidad, como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado
periodo con propsitos distintos al de la produccin de
inventarios durante tal periodo.
Cuando una vez finalizado el tiempo de utilizacin del inmueble
se incurren en gastos de
desmantelamiento o rehabilitacin del activo fijo por parte de la
empresa que haya hecho
uso del inmueble.
El costo total de un edificio es el costo de adquisicin o de
construccin que incluye el de
las instalaciones y el equipo de carcter permanente. Dentro del
costo, tambin se
consideran conceptos como: permiso de construccin, honorarios de
arquitectos e
ingenieros, costo de planeacin e ingeniera, gastos legales,
gastos de supervisin y
administracin incurridos para llevar a cabo la construccin.
Los terrenos deben ser valuados al costo inicialmente pagado con
el objeto de adquirir su
posesin una vez aplicados todos los desembolsos efectuados. En
consecuencia,
incluyen el precio de adquisicin del terreno, honorarios y
gastos notariales,
indemnizacin o privilegios pagados sobre propiedad a terceros,
comisiones a agentes,
impuestos de translacin de dominio, honorarios de abogados y
gastos de localizacin.
Adems se incluyen los siguientes costos: demoliciones, limpia y
desmonte, drenaje de
calles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanizacin,
reconstruccin en otra parte,
de propiedades de terceras personas que vivan en el terreno.
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Ejemplo:
El 1 de octubre del 2010 se compr un terreno y un edificio a un
precio total de
$ 2 750 000.00, de los cuales $ 1 750 000.00 corresponden al
terreno. Se pagaron
$ 750 000.00 en efectivo y adems se consigui un prstamo con una
garanta
hipotecaria a 10 aos sobre el edificio. Durante agosto se
reconstruy el edificio con un
costo total de $ 750 000.00. El trabajo se termin el 30 de
octubre y se pag de contado al
contratista. Los asientos de diario para registrar estas
transacciones se muestran a
continuacin:
Fecha Detalle Debe Haber
Oct., 1 2010 Edificio 1 000 000
Terreno 1 750 000
Bancos 750 000
Documentos por pagar
2 000 000
Compra de terreno y edificio con pago en efectivo de $ 750 000 y
el resto con prstamo hipotecario a 10 aos
Fecha Detalle Debe Haber
Oct., 30 2010 Edificio $750 000
Bancos $750 000
Pago a contratista por concepto de remodelacin de edificio
A partir de la informacin anterior, las cuentas de mayor quedan
de la siguiente manera:
Nombre: Edificio
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Oct. 1, 2010 1 D-1 $ 1 000 000
2 D-1 $ 750 000
Oct. 30, 2010 Saldo Final $1 750 000
Nombre: Terreno
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Oct. 1, 2010 1 D-1 $ 1 750 000
Oct. 30, 2010 Saldo Final $1 750 000
El ejemplo anterior muestra el registro de operaciones que
afecta las cuentas que integran los inmuebles y el registro en
libros de mayor, a partir de los gastos erogados ocasionados por el
activo fijo y su repercusin en saldo.
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2.1.2. Altas y bajas
Los inmuebles estn integrados por edificios y terrenos y son
adquiridos con dinero
proveniente de fuentes de financiamiento de largo plazo,
aportacin de los socios (capital
contable) y a travs de los excedentes de efectivo,
temporalmente.
Es importante identificar cmo se adquieren, reconocer el uso que
se les da y el
procedimiento para registrar su retiro o baja cuando termina su
vida til. El tratamiento
contable incluye la adquisicin de los activos, el uso que
reciben y el retiro de los mismos;
por causa de terminacin de su vida til o por obsolescencia. Los
edificios, equipos y
mobiliario, enseres, maquinaria, automviles y camiones son
ejemplos de activos fijos que
se deprecian, a lo largo de su vida til. La siguiente grfica,
hace referencia a que el
activo fijo est conformado principalmente por las partidas de
planta, inmuebles y equipo:
Si se compra o se recibe a cambio un lote de activo fijo, sin
especificar el precio que
corresponde a cada uno de los bienes; el costo total del lote
debe distribuirse entre los
diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno,
determinado por avalo
realizado por peritos.
Por ejemplo, cuando se compra un terreno y un edificio en un
paquete, se debe dar un
valor al terreno con base en su valor relativo, registrndolo en
una cuenta por separado
del edificio, porque los terrenos no se deprecian y todos los
costos concernientes a la
reconstruccin o al acondicionamiento del edificio se cargan a la
cuenta edificio. En el
siguiente grfico se intenta mostrar las variables sobre la vida
til de una maquinaria y
equipo (las cuales son muy diferentes a las de los
inmuebles):
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Clasificacin de la vida til
Equipo de cmputo Maquinaria
Tomado de Guajardo (2008, p. 408).
En una empresa, la vida til de un inmueble se determina en
funcin del tiempo de uso
aplicado, as como del destino para el cual fue utilizado, por
ejemplo, un efecto de
depreciacin de un edificio es en relacin al uso y al
mantenimiento aplicado en forma
constante que conlleva a una vida til prolongable. Las
autoridades fiscales y diversos
organismos establecen porcentajes para cada uno de los
conceptos, es decir, un
porcentaje para edificios y para terrenos es distinto segn la
Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
El valor residual, de desecho o recuperacin, es una estimacin
del valor de un activo fijo
al trmino de su vida til. Tambin representa el importe que se
obtendr en el momento
de venderlo o cuando se deseche o retire del servicio activo. El
valor de recuperacin
estimado depende del uso que se le d al activo, as como de las
normas de
mantenimiento y reparacin de la compaa. El activo no puede
depreciarse ms all de
su valor residual. La NIC No. 16, (2008, p. 408) establece que
el valor residual de un
activo es el importe estimado que la entidad podra obtener
actualmente por
desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos
estimados por tal
desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y
las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til; es decir, muchos activos
tienen vida til estimada y
al momento de darlos de baja, la empresa determina un valor
comercial, pero,
contablemente ste ya est totalmente depreciado, a ello se
refiere su valor residual.
El mantenimiento y la reparacin normal de un activo fijo se
clasifican como gasto de
operacin del negocio o gastos de mantenimiento. Por
mantenimiento se entiende la
conservacin de un activo en su forma de operar acostumbrada, sin
que con ello se
incremente su vida til original.
Las reparaciones ordinarias no se capitalizan, ya que su
objetivo es conservar el activo en
condiciones normales de servicio, lo cual significa que se
consideraron implcitamente al
estimar la vida til del activo. Las reparaciones mayores, las
mejoras o adiciones a un
activo fijo que incrementan su vida til y aumentan su
productividad o capacidad, se
conocen como adaptaciones o mejoras y se cargan a la cuenta del
activo, en la cual est
implcita la reparacin, ya que este contexto se hace en forma
general.
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Por ejemplo, cambiar el techo por uno nuevo que durar ms que el
original o las viejas
instalaciones elctricas o de plomera de un hotel, son
adaptaciones o mejoras. Las
adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que
tienen el efecto de
aumentar el valor de un activo existente, porque aumentan su
capacidad de servicio,
eficiencia, prolongan su vida til o ayudan a reducir sus costos
de operacin futuros.
La diferencia esencial entre una adicin al activo fijo y una
adaptacin o mejora es que la
adicin implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora
aumenta slo la calidad
del activo. Al proceso de aadir costos al valor histrico del
activo, se le conoce como
capitalizacin de costos.
Se recomienda que el costo de las adaptaciones o mejoras se
registre por separado del
costo del activo. De esta forma, no slo se cuenta con mejor
informacin sobre los costos
incurridos, sino que se puede estar sujeto a una tasa de
depreciacin diferente de la que
se aplica al costo del activo original.
A los activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos
o entregarlos a cambio
de otro activo. Al contabilizar la baja de un activo fijo se
debe eliminar en libros, tanto el
activo como la depreciacin acumulada. Sin importar cul sea la
forma de dar de baja un
activo, slo existen tres situaciones:
Para determinar la ganancia o la prdida que realizan en la
cancelacin de un activo fijo, se utilizan las siguientes
frmulas:
acumulada
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En la actualidad no es comn que la PyME realice altas o bajas de
algn edificio o
terreno, al menos que est iniciando operaciones y la reciente
administracin adquiera
inmuebles o se encuentre en liquidacin, es decir, en el cierre
total de operaciones y se
ponga en venta el terreno junto con las instalaciones. En estas
circunstancias es como se
puede proceder a dar de alta o baja a los terrenos o
edificios.
2.1.3. Mtodos de depreciacin Los activos fijos pueden caer en la
obsolescencia con el tiempo, o quedar fuera de uso
por desgaste y, por tanto, disminuir su valor, ste se carga a un
gasto llamado
depreciacin.
La depreciacin indica el monto del costo o gasto que corresponde
a cada periodo. Se
distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til,
al asignar una parte del costo
del activo a cada periodo fiscal.
Mtodos de depreciacin: existen dos tipos de mtodos para estimar
el gasto por
depreciacin de los activos fijos tangibles, mediante esta
clasificacin, se hacen ms
especficos los mtodos lineales y sus procedimientos, as como el
acelerado y sus
procedimientos, tal y como lo ejemplifica el siguiente
esquema:
La depreciacin de un ao vara segn el mtodo seleccionado, pero la
depreciacin total
a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del
valor de recuperacin.
Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor
en los primeros
aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades
netas del ejercicio. Por lo tanto,
el contador debe evaluar con cuidado todos los factores antes de
seleccionar un mtodo
para depreciar los activos fijos.
Mtodo Cargo por depreciacin
Lnea recta Igual para todos los periodos
Unidades producidas Se distribuye de acuerdo con el volumen de
produccin
Doble saldo decreciente Mayor los primeros aos
Suma de aos dgitos Mayor los primeros aos
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Mtodo de depreciacin en lnea recta
Cuando se aplica el mtodo de depreciacin en lnea recta, el
activo se desgasta por igual
durante cada periodo contable. Este mtodo se emplea con
frecuencia debido a que es
sencillo y fcil de calcular.
El mtodo de lnea recta se basa en el nmero de aos de vida til
del activo, de acuerdo
con la siguiente frmula:
(Costo menos Valor de desecho) dividido entre Aos de vida til es
igual a Monto
de la depreciacin anual.
Ejemplo: La empresa Qumica del Norte adquiri un terreno el 1 de
mayo del ao 2000 con un
valor de$ 1 000 000. No se ha hecho ningn ajuste por inflacin.
Para el cierre del ao
2004 se actualiza el terreno de la siguiente manera:
ndice Nacional de Precios al Consumidor abril del ao 2000 =
170.5
ndice Nacional de Precios al Consumidor a diciembre del ao 2005
= 260.8
En relacin a los ndices obtenidos anteriormente, el proceso para
el clculo de la
actualizacin es de la siguiente manera:
260.8 / 170.5 = 1.5296188 * $ 1 000 000 = $ 1 529 618.8
El registro contable de la actualizacin por el mtodo de ndices
de precios es el siguiente:
Aplicacin del mtodo de depreciacin en lnea recta:
La depreciacin anual de un edificio con un costo de $ 1 760 000,
un
valor de rescate o desecho de $ 1000 000 y una vida til de 10
aos:
(Costo Valor de desecho) / Aos de vida til) = Monto de la
depreciacin anual.
($ 1760 000 - $ 1000 000) / 10 aos = $ 76 000 de gasto de
depreciacin anual.
76000 / 12 = $ 6 333.33 de depreciacin mensual.
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Fecha Detalle Debe Haber
Dic 31, 2005 Terreno $ 529 618.8
Actualizacin $ 529 618.8
Para registrar la actualizacin del terreno
Por otro lado, el mtodo de actualizacin basado en el valor
actual pretende incluir en los
estados financieros valores ms apegados a la realidad, tanto en
el rengln de activos
fijos como en el de inventarios. Este valor se obtiene con la
ayuda de un perito valuador,
quien lo determina a travs de la experiencia.
El monto del valor actual se calcula obteniendo la diferencia
resultante de comparar el
valor neto de reemplazo de un activo determinado menos el valor
en libros (costo menos
depreciacin acumulada).
Valor neto de reemplazo menos Valor en libros igual a Monto del
valor actual
Ejemplo:
Una compaa refresquera posee un terreno con valor de $ 600 000
al 31 de diciembre
del ao 2000. Al cierre del ao de 2003, un perito valuador
determina que el valor del
terreno es de $ 750 000.
El registro en el asiento de diario, si se emplea el mtodo del
valor actual es:
Fecha Detalle Debe Haber
Dic. 31, 2003 Terreno $ 150 000
Actualizacin $ 150 000
Con los ejemplos anteriores se mostr el proceso del registro de
operaciones que afecta
la depreciacin y la actualizacin de la cuenta que integra el
concepto de terreno y el
registro en libros de mayor. Ambos buscan controlar los gastos
erogados ocasionados por
el activo fijo y su repercusin en saldo.
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Actividad 1. Activo fijo, inmuebles En esta primera actividad
tendrs que determinar los costos de los inmuebles con base
en los procesos estudiados en la unidad.
1. Investiga el valor de un edificio que se encuentre en venta,
a la fecha de hoy,
adecuado para establecer una PyME en tu comunidad. Imagina que
adquieres
dicho inmueble en esta fecha.
Considera una vida til para el edificio de 20 aos y un valor de
rescate
del 5% del precio de compra.
Supn que el edificio se venda cinco aos despus de la fecha en
que
fue adquirido, al 90% del precio en que fue comprado.
2. Con base a la informacin anterior, realiza en una hoja de
clculo las
operaciones del registro contable:
a) El valor en libros de los activos a la fecha de venta del
edificio.
b) Ganancia o prdida en la venta de los activos.
3. Identifica las cuentas que afectan las operaciones del
ejercicio.
4. Guarda tu trabajo como GCNF_U2_A1_XXYZ y envalo a tu Docente
en lnea,
mediante la seccin Tareas.
No olvides consultar los Criterios para evaluar la
actividad.
2.2. Maquinaria En la actualidad, las economas cada vez son ms
globalizadas, razn por la cual muchas
empresas deben de ser ms competitivas. Uno de los componentes
que permite la
competitividad es reducir los costos, es por ello que el mercado
es cada vez ms exigente
y muchas empresas estn obligadas a renovar su maquinaria con
tecnologa de punta.
La maquinaria es todo aquel activo que se utiliza para apoyar
las actividades de la
empresa en la produccin de bienes o los suministros de
servicios. Por ejemplo, en el
caso del sector agrcola, en este rubro se encuentran tractores,
cosechadoras o
fumigadoras y toda mquina que sirva para hacer posible las
tareas en el campo.
Mediante los siguientes subtemas se abordarn la determinacin de
los costos, el proceso
de alta y baja de los equipos nuevos por obsoletos, as como las
tcnicas contables
aplicables en este proceso.
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2.2.1. Determinacin de costos Cuando se requiere determinar el
costo de un activo, es necesario aplicar la depreciacin
que corresponda segn el concepto. El costo que se determina en
una maquinaria es en
relacin a las unidades que se producen y en funcin del tiempo
que tenga operando.
En el registro de operacin y la aplicacin de las tcnicas
contables, es necesario tomar
en cuenta sus procedimientos, aplicarlos en libros de mayor y
mostrarlos en el estado de
resultados.
Ejemplo:
El 1 de febrero del 2010 se compr una maquinaria en $ 500
000.00, por ella se pag
$ 250 000.00 en efectivo, y por el resto se firm un documento
que se deba liquidar en un
ao.
El 3 de febrero se pag $ 7 000 por el transporte de la mquina a
la fbrica y el 8 de
febrero se gast $ 13,000.00 para instalar la mquina y hacer
pruebas de funcionamiento.
El 15 de febrero lleg una cuenta pendiente de pago por $ 29
000.00 por la capacitacin
del personal que operar la mquina, misma que se pagara a finales
del mes de febrero.
Operaciones en los asientos de diario:
Fecha Detalle Debe haber
Febrero 1, 2010 Maquinaria $ 500 000
Bancos $ 250 000
Documentos por pagar
$ 250 000
Compra de mquina con un pago en efectivo por $ 250 000.00 y la
firma de un documento a un ao por la cantidad restante
Fecha Detalle Debe haber
Febrero 3, 2010 Maquinaria $ 7 000
Bancos $ 7 000
Pagos de fletes y otros gastos de transportacin
Fecha Detalle Debe haber
Febrero 8, 2010 Maquinaria $ 13 000
Bancos $ 13 000
Instalacin y prueba de la maquinaria
Fecha Detalle Debe haber
Febrero 8, 2010 Maquinaria $ 29 000
Bancos $ 29 000
Capacitacin y entrenamiento del personal para el manejo de la
maquinaria
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Cuenta de mayor general de la maquinaria:
Nombre: Maquinaria
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Marzo 1, 2010 1 D-1 $ 500 000
3 2 D-1 $ 7 000
8 3 D-1 $ 13 000
15 4 D-1 $ 29 000
Saldo final $ 549 000
El costo total de $ 549 000 se distribuir entre los diferentes
periodos en los que el activo genere ingresos mediante la
depreciacin de la maquinaria.
2.2.2. Altas y bajas Despus de un largo tiempo de utilizacin, la
maquinaria presenta un desgaste por el uso
que se le da, lo que origina una disminucin en su valor
comercial, hasta que llega el
momento de reemplazarla. En ocasiones el reemplazo se realiza
cuando la mquina
obsoleta es aceptada a cambio de otra nueva. Para aplicar este
proceso contable, es
necesario dar de alta la mquina nueva que se va adquirir y dar
de baja la mquina
obsoleta que se va a dar a cuenta de la nueva.
La frmula a utilizar para este proceso es:
(Costo menos Valor de desecho) dividido entre Aos de vida til
igual a Gasto de
depreciacin anual
Otro mtodo es el de depreciacin por unidades producidas, se basa
en el nmero
total de unidades que se usarn o las unidades que puede producir
el activo, la cantidad
Aplicacin del mtodo de depreciacin en lnea recta:
Costo de la maquinaria: $ 700 000
Valor de rescate o valor de desecho (valor comercial) de: $30
000
Vida til del equipo: 5 aos
(Costo Valor de desecho) / Aos de vida til) = Gasto de
depreciacin anual
($ 700 000 - $ 30 000) / 5
$ 670 000 / 5 = $ 134 000 de depreciacin anual
$ 134 000 / 12 = $ 11166 depreciacin mensual
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de horas que trabajar el activo o el nmero de kilmetros que
recorrer de acuerdo con
la frmula.
(Costo menos valor de desecho) dividido entre Unidades de uso,
horas o kilmetros
igual a Monto de la depreciacin multiplicado por unidad de
asignacin,
multiplicado por Nmero de unidades, horas o kilmetros usados
durante el
periodo.
Depreciacin anual igual a Monto de la depreciacin multiplicado
por Nmero de
unidades, por unidad de asignacin, horas o kilmetros usados.
Ejemplo:
Una mquina tiene una vida til calculada en 670 000 unidades de
produccin. En este
ejemplo la mquina X en el primer ao produjo 60 000 unidades. El
costo por unidad es:
($ 700 000 - $ 30 000) / 670 000 unidades = $ 1 de gasto de
depreciacin multiplicado
por unidad producida.
Para calcular el gasto por depreciacin, se multiplica el costo
por unidades por el total de
unidades producidas en el periodo:
$ 1 X 60 000 Unidades = $ 60 000 de gasto por depreciacin
anual
La depreciacin anual de la mquina durante 5 aos se muestra en la
siguiente tabla:
Ao Costo x unidad Unidad. producidas
Depreciacin anual
1 $ 1 60 000 $ 60 000
2 $ 1 80 000 $ 80 000
3 $ 1 90 000 $ 90 000
4 $ 1 100 000 $ 100 000
5 $ 1 60 000 $ 60 000
Total 390 000 $ 390 000
Con este proceso se determina que la depreciacin generada de la
mquina hasta el
quinto ao acumul $ 390,000. Si se considera el costo original de
la maquinaria de
$ 700 000, restando el costo total de depreciacin de $ 390 000,
se obtendra un valor
residual de $ 310 000.
Generalmente, los activos fijos se desechan o venden durante el
ao contable; por lo
tanto, se requiere un ajuste a la depreciacin acumulada con el
objeto de actualizar saldo.
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Un procedimiento utilizado con frecuencia es cargar la
depreciacin desde la fecha de
compra hasta que se d la baja, mediante la asignacin de importes
al mes completo ms
cercano. Por ejemplo, si el activo fue adquirido el da 15 del
mes o antes, se considerar
todo el mes para efectos de la depreciacin. Si se adquiri despus
del da 15 del mes, no
se tomar en cuenta para calcular la depreciacin.
Ejemplo:
Los libros de la Empresa MN se cierran el 31 de diciembre de
cada ao.
El 7 de junio del ao 2000 se compr una mquina con un costo de $
1500 000. Se
estim una vida til de 10 aos y se seleccion el mtodo de
depreciacin en lnea recta
para calcular el gasto por depreciacin de cada periodo. El 25 de
marzo del 2007 se da de
baja la mquina. Se cuenta con la siguiente informacin:
Nombre : Mquina
Fecha Referencia Debe Haber Saldo Junio 7, 2000 1 D-1 $ 1 500
000 Junio 30, 2000 Saldo final $ 1 500 000
1. Costo $ 1 500 000
2. Depreciacin acumulada
$ 1 500 000 / 10 aos = $ 150 000 de depreciacin anual
$ 150 000 / 12 = $ 12 500 depreciacin mensual
Del 7 de junio del 2000 al 31 de diciembre del 2006 = 79
meses
Saldo de la depreciacin acumulada:
79 meses x $ 12 500 depreciacin mensual = $ 987 500 depreciacin
acumulada.
Los asientos de ajuste por depreciacin se realizan normalmente
al final de cada ejercicio;
en este ejemplo el 31 de diciembre del 2000. Debido a que la
mquina fue dada de baja
antes de la fecha de cierre, es necesario actualizar la
depreciacin acumulada. Se debe
hacer un asiento de ajuste por depreciacin antes de registrar la
baja del activo para
asegurar que la cuenta depreciacin acumulada de la mquina
presenta un saldo
correcto. Esto es muy importante para determinar el valor en
libros del activo y obtener la
utilidad neta del periodo actual.
Para registrar la depreciacin de los primeros tres meses de
2011, se elabora la siguiente
tabla:
Fecha Detalle Debe Haber
Dic. 31, 2010 Gasto por depreciacin de la mquina (enero,
febrero, marzo)
$ 37 500
Depreciacin acumulada / mquina $ 37 500
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Ahora, el nuevo saldo de la cuenta depreciacin acumulada de la
mquina es de $1,025,000, es decir ($ 987 500 + $ 37 500). A
continuacin, se muestran los saldos de esta cuenta para cada uno de
los periodos:
Fecha Depreciacin Saldo
2000 Dic. 31 $ 87 500 $ 87 500 2001 Dic. 31 $ 150 000 $ 237 500
2002 Dic. 31 $ 150 000 $ 387 500 2003 Dic. 31 $ 150 000 $ 537 500
2004 Dic. 31 $ 150 000 $ 687 500 2005 Dic. 31 $ 150 000 $ 837 500
2006 Dic. 31 $ 150 000 $ 987 500
Costo menos depreciacin acumulada igual a valor en libros
$ 1 500 000 $ 1 025 000 = $ 475 000 El valor en libros
representa el valor de un activo en los registros contables de
la
compaa, no el valor de mercado. En seguida, se presentan tres
ejemplos que muestran
los registros contables para dar de baja la mquina de la
compaa.
a) Venta del activo a su valor en libros.
Se vende la mquina en $ 475 000 al contado.
Primero se compara el importe recibido por la mquina con el
valor en libros para
determinar si se produce ganancia o prdida por la venta del
equipo.
$ 475 000 - $ 475 000 = 0
Posteriormente, se prepara el asiento de diario para registrar
el efectivo recibido, dar de
baja el costo de la mquina y su respectiva depreciacin y
reconocer la ganancia o la
prdida por la venta del activo.
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Fecha Detalle Debe Haber
Marzo 26, 2007 Bancos $ 475 000 Depreciacin
acumulada de la mquina
$ 1 025 000
Mquina $ 1 500 000 Para registrar la venta de activo fijo
En este caso no se registra ganancia o prdida por la venta de
activos debido a que el
activo se vendi a su valor en libros.
b) Venta del activo a un precio mayor a su valor en libros.
Se vende la mquina en $ 500 000 al contado.
Efectivo recibido menos valor en libros igual a ganancia o
prdida
$ 500 000 - $ 475 000 = $ 25 000
Registro del asiento de diario y reconocimiento de la ganancia
por la venta de la mquina:
Fecha Detalle Debe Haber
Marzo 20, 2007 Bancos $ 500 000 Depreciacin
acumulada mquina $ 1 025 000
Mquina $ 1 500 000 Ganancia en venta
de activo fijo $ 25 000
Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la ganancia
correspondiente
La ganancia obtenida por la venta de la mquina se clasifica en
la seccin de otros
ingresos y se presenta al final del estado de resultados, despus
de la seccin de utilidad
de operacin.
c) Venta del activo un precio menor a su valor contable.
La mquina se vendi en $ 375 000 al contado.
Efectivo recibido valor en libros = prdida por venta de
equipo
$ 375 000 - $ 475 000 = $ 100 000
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Registro del asiento de diario y reconocimiento de la ganancia
por la venta de la mquina:
Fecha Detalle Debe Haber
Marzo 26, 2007 Bancos $ 375 000 Depreciacin
acumulada mquina $ 1 025 000
Prdida en venta de activo
$ 100 000
Mquina $ 1 500 000 Para registrar la venta de activo fijo y
reconocer la prdida correspondiente
La prdida obtenida por la venta de la mquina se clasifica en la
seccin de otros gastos y
se presenta en el estado de resultados.
Los ejemplos muestran cmo afecta la venta de un activo fijo al
registro de operaciones,
especficamente en la maquinara; reconocer la utilidad o la
prdida, la actualizacin de la
cuenta que integra el concepto de maquinaria y el registro en
libros de mayor, para
identificar el control de los saldos ocasionados por el activo
fijo y su repercusin en saldo.
2.2.3. Mtodos de depreciacin El tipo de depreciacin que se
aplica depende del uso que tenga la maquinaria. Por tal
motivo, los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades
producidas distribuyen
el gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo
de lnea recta, el
importe de la depreciacin es el mismo para cada periodo
contable. Cuando se aplica el
mtodo de unidades producidas, el costo de depreciacin de cada
unidad producida es el
mismo, ya sean horas o kilmetros, pero la cifra total de
depreciacin de cada periodo
depende de cuntas unidades se producen, cuntas horas se emplean
o los kilmetros
recorridos durante el periodo.
Los mtodos de depreciacin acelerada en contraste con los
lineales, producen un gasto
por depreciacin ms grande en los primeros aos del uso del activo
fijo, que en los
ltimos aos de su vida til. Los ms importantes son el mtodo del
doble saldo
decreciente y el mtodo de la suma de los aos dgitos.
a) El mtodo del doble saldo decreciente
El mtodo del doble saldo decreciente es dos veces la tasa de la
lnea recta. De acuerdo
con este mtodo, no se deduce al valor de desecho o de
recuperacin del costo del activo
para obtener la cantidad a depreciar. El primer ao, el costo
total de activo se multiplica
por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la
depreciacin anual por el mtodo
de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los
subsiguientes, el porcentaje se
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aplica al valor en libros del activo. El valor en libros
significa el costo del activo menos la
depreciacin acumulada.
Ejemplo:
La empresa X adquiri una maquinaria de $ 260 000, con una vida
til de 6 aos y un
valor de rescate en $ 30 000.
La depreciacin anual de este equipo se calcula de la siguiente
manera:
100% / 6 aos de vida til = 16.66% x 2 = 33.33% anual
33.33% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) =
depreciacin anual
Gasto anual por depreciacin durante los 6 aos de vida til de la
maquinaria, mediante el
mtodo del doble saldo decreciente:
Ao
Tasa
Valor en libros (importe a depreciar)
Gasto por depreciacin anual
Depreciacin acumulada
1 33.33% $ 260 000 ($ 86 658) $ 86 658 $ 86 658 2 33.33% $ 173
342 ( 57775) $ 57 775 $ 144 433 3 33.33% $ 115 567 (38518) $ 38518
$ 182 951 4 33.33% $ 77 049 (25680) $ 25 680 $ 208 631 5 33.33% $
51 369
($ 17 121) $ 17 121 $ 225 752 6 33.33% $ 34 248
$11414.85
$ 11414.85 $ 230000
Es necesario mantener el valor de rescate de $ 30 000 debido a
que no puede
depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por
lo tanto, se debe ajustar
la depreciacin del ltimo ao de vida til. Para esto bastar con
restar el valor del activo
inicial menos el valor de rescate (260000-30000). Con el ajuste
del ltimo ao, la
depreciacin acumulada llegar a $ 230 000, es decir, la parte del
costo que debe
depreciarse a lo largo del periodo de 6 aos.
b) Mtodo de la suma de aos dgitos
Este mtodo asigna el gasto por depreciacin con base en
fracciones del costo,
calculadas a partir de la vida til del activo. Cada fraccin usa
la suma de los aos como
denominador y el nmero de aos de vida til como numerador. sta ir
descendiendo
conforme pasen los aos de vida til del activo. A diferencia del
mtodo de doble saldo
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decreciente, en ste slo se considera la base a depreciar para el
clculo del gasto por
depreciacin.
A partir del ejemplo anterior, el clculo del gasto por
depreciacin de cada uno de los
aos se muestra en seguida:
Clculo del denominador = 6+5+4+3+2+1 = 21
Base para el clculo de la depreciacin = 260 000 30 000 = $ 230
000
Base Base de depreciacin
Vida til restante
Fraccin a depreciar
Gasto por depreciacin
Valor en libros
1 $ 230 000 6 6 /21 $ 65 714.28 164285.71
2 $ 230 000 5 5/ 21 $ 54 761.90 $ 164285.71
3 $ 230 000 4 4 /21 $ 43 809.52 $ 109523.81
4 $ 230 000 3 3 / 21 $ 32 857.14 $ 65714.29
5 $ 230 000 2 2 /21 $ 21 904.76 $ 32857.14
6 $ 230 000 1 1/ 21 $ 10 952.38 $ 10952.38
21 21 / 21 $ $230000 0
Una vez determinado este mtodo se debe aplicar el registro
contable de la depreciacin. Existen dos situaciones en que se debe
registrar la depreciacin:
En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la
depreciacin son un cargo a
gastos por depreciacin y un abono a depreciacin acumulada del
activo.
Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciacin de la
mquina al finalizar el ao,
utilizando el mtodo de lnea recta y considerando que sta se
adquiri cuando inici el
ao, es el siguiente:
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Fecha Detalle Debe Haber
Enero 1, 2011 Gasto de depreciacin de mquina $ 180 000
Depreciacin acumulada de
mquina $ 180 000
Para registrar la depreciacin del periodo que termina el 31 de
enero del 2011
Una vez que el estudiante haya aplicado su registro contable
deber realizar la
presentacin en el estado de situacin financiera.
La cuenta de depreciacin acumulada se presenta en el estado de
situacin financiera en
la seccin activos fijos, como se muestra en seguida:
Hotel Rinconadas, S.A. Estado de Situacin Financiera Al 30 de
Enero Del 2011
Activos Total de activos circulantes $ 680 000 Activos fijos
Terreno $ 1 000 000 Edificio $ 1 500 000 Menos: Depreciacin
acumulada edificio (30 000) 1 470 000 Maquinaria 850 000 Menos:
Depreciacin acumulada maquinaria (12 700) 837 300 Equipo de reparto
470 000 Menos: Depreciacin acumulada Eq. reparto (47 000) 423 000
Total de activos fijos $ 3 730 300 Total de activos $ 4 410 300
Este mtodo muestra el costo original de los activos fijos y el
importe total de la
depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo
fijo y su depreciacin
acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor
de mercado.
Los ejemplos anteriores muestran el registro de operaciones
mediante los distintos tipos
de mtodos de depreciacin aplicados para la cuenta de maquinara,
sus variaciones
registradas en el estado de situacin financiera y el efecto en
las depreciaciones que se
calcula en cada periodo.
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Actividad 2. Activo fijo, maquinaria En esta actividad aplicars
los procesos y registro contable para el trato de la
maquinaria.
1. Lee con atencin la siguiente situacin
Una PyME adquiri una mquina inyectora, en enero del 2010, en
$100,000,
pagando $30,000 con un cheque y firmando un documento por el
resto. Los
gastos de capacitacin para los trabajadores que operarn la
mquina
ascendieron a $ 12,000.
Se considera un valor de rescate para la mquina, al final de
seis aos, de
$8000. El primer ao se producen $200,000 piezas y cada dos aos,
disminuye
la produccin 4%
2. Con base a esta informacin:
Realiza los registros de diario correspondientes.
Construye la tabla de depreciacin para los seis aos.
Contabiliza la depreciacin al final del sexto ao.
Elabora una sntesis (cinco renglones) acerca del procedimiento
aplicado,
utilizando tus propias palabras.
3. Guarda tu trabajo como GCNF_U2_A2_XXYZ y envalo a tu Docente
en lnea
mediante la seccin Tareas.
Actividad 3. Activo fijo, equipo En esta actividad aplicars los
procesos y registro contable para el trato de equipo.
1. Lee con atencin la siguiente situacin:
Una pequea empresa adquiere un automvil para uso del encargado
de
cobranza.
El precio del auto es de $ 120,000 y la agencia de automviles
toma a cuenta un
vehculo usado en $50,000, con un valor de desecho de $16,000,
con una
depreciacin acumulada del 60% sobre su valor de compra de $
80,000.
2. De acuerdo con esta informacin:
Realiza los registros contables que corresponden y los
procedimientos
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27
necesarios para determinar si la operacin fue conveniente para
la PyME
y argumenta tu respuesta.
3. Guarda tu trabajo como GCNF_U2_A3_XXYZ y envalo a tu Docente
en lnea
mediante la seccin Tareas.
No olvides consultar los Criterios para evaluar la actividad
2.3. Equipo Es necesario que las PyMES estn a la vanguardia con
la tecnologa. El no estar
actualizadas les permitir quedarse en el deterioro de sus
equipos, lo que traera
consecuencias negativas, originando una falta de competitividad
y de crecimiento dentro
de su mercado.
Es importante conocer el concepto de equipo ya que tiene que ver
con todos esos medios
que utilizan las empresas para otorgar un excelente servicio.
Dentro de este tema se
abordarn los procesos y tcnicas contables aplicables en cada uno
de los equipos, sobre
todo, cuando se toma la decisin de darlos de alta (equipo nuevo)
y baja (en deterioro).
El equipo de transporte es un elemento ms del activo fijo. Es un
concepto que se
relaciona con las unidades de transporte propiedad de la
empresa, cuyo fin es facilitar las
operaciones mismas de la entidad econmica de servicios. En
muchos casos son
unidades asignadas al personal directivo de altos mandos, as
como agentes de ventas;
por ejemplo: camiones, camionetas y coches utilitarios de
diferente capacidad.
Asimismo, se considera los enseres y mobiliario que forman parte
del equipo integrado a
una empresa de los suministros de servicios.
Por ejemplo, AEROMXICO es una empresa que se dedica al servicio
de transporte
areo a nivel local e internacional, su equipo est compuesto por
aviones, sus partes y
refacciones reparables, para los cuales se prev su sustitucin en
el corto plazo.
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28
2.3.1. Determinacin de costos
Cuando se procede a determinar el costo de mobiliario y equipo,
es fundamental aplicar
la depreciacin que corresponda segn el uso de cada equipo. El
costo se determina en
relacin al tiempo, ya sea en transporte, de enseres o
mobiliario.
Durante el proceso del registro de operacin y su aplicacin de
las tcnicas contables es
necesario realizar y aplicar todos los procedimientos en libros
de mayor y en el estado de
resultados.
Ejemplo:
El 1 de marzo del 2011 se compr un equipo de importacin en $ 700
000.00; se pag $
150 000.00 en efectivo y por el resto se firm un documento a un
ao.
El 3 de marzo se pag $ 9 000 por el transporte del equipo a la
fbrica.
El 8 de marzo se gast $ 18,000.00 para instalar el equipo y
hacer pruebas de
funcionamiento.
El 15 de marzo lleg una cuenta pendiente de pago por $ 39 000.00
por la capacitacin
del personal que operar el nuevo equipo, cuenta que se pagar al
final del mes de
marzo.
Los asientos de diario para registrar cada una de las siguientes
operaciones son:
Fecha Detalle Debe Haber
Marzo 1, 2011 Equipo $ 700 000
Bancos $ 150 000
Documentos x pagar $ 550 000
Compra del equipo con un pago en efectivo por $ 250 000.00 y la
firma de un documento a un ao por la cantidad restante
Fecha Detalle Debe Haber
Marzo 3, 2011 Equipo $ 9 000
Bancos $ 9 000
Pagos de fletes y otros gastos de transportacin
Fecha Detalle Debe Haber
Marzo 8, 2011 Equipo $ 18 000
Bancos $ 18 000
Instalacin y prueba del equipo
Fecha Detalle Debe Haber
Marzo 8, 2011 Equipo $ 39 000
Bancos $ 39 000
Capacitacin y entrenamiento del personal para el manejo del
equipo
-
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PyMES
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
29
A continuacin, se muestra la cuenta de mayor general de la
maquinaria:
Nombre: Equipo
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Marzo 1, 2011 1 D-1 $ 700 000
3 2 D-1 $ 9 000
8 3 D-1 $ 18 000
15 4 D-1 $ 39 000
Saldo final $ 766 000
El costo total de $ 766 000 se distribuye entre los diferentes
periodos en los que el activo
genere ingresos mediante la depreciacin del equipo.
El ejemplo muestra cmo el registro de operaciones afecta la
adquisicin de equipo y los
libros de mayor y libro diario.
2.3.2. Altas y bajas La mayor parte de las empresas efectan
cambios de equipo en un tiempo determinado.
En el momento de adquirir nueva flotilla de equipo, ya sea de
transporte, enseres y
mobiliario, la PyME decide aplicar las tcnicas contables para
dar de baja las unidades
que se vendan o estn inservibles y dar de alta las nuevas.
Al adquirir un nuevo equipo, se entrega el antiguo como pago
parcial y a cambio se recibe
un crdito o efectivo, para rebajar el costo del nuevo.
Existen dos mtodos para contabilizar estas operaciones,
presentados en el siguiente
esquema:
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30
Ejemplo 1: El equipo de transporte de la empresa Reyes se
adquiri en $ 200 000 y sus
depreciaciones son por $ 150 000.
El valor en libros ascenda a $ 50 000 ($ 200 000 - $ 150
000).
El equipo de transporte antiguo se entreg como pago parcial de
otro nuevo que tiene un
precio de lista de $ 450 000. La empresa pag al contado y recibi
una bonificacin de $
100 000 por el equipo antiguo.
Valor en cambio menos valor en libros igual a Ganancia
obtenida
$ 100 000 - $ 50 000 = $ 50 000
El asiento para anotar esta transaccin es:
Fecha Detalle Debe Haber
2000 Equipo de transporte (nuevo) $ 450 000 Depreciacin
acumulada equipo de transporte
(usado) $ 150 000
Bancos $ 350 000 Equipo de transporte (usado) $ 200 000 Ganancia
en cambio de activos $ 50 000 Para registrar la entrega del activo
a cuenta del equipo de transporte nuevo y reconocer la ganancia
realizada
-
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31
Ejemplo 2: El equipo de transporte antiguo se entreg como pago
parcial de uno nuevo, a
un precio lista de $ 450 000. La empresa pag al contado, pero
recibi una bonificacin
de $ 15 000 por el equipo de transporte.
Valor en cambio menos valor en libros igual a Prdida
obtenida
$ 15 000 - $ 50 000 = - $ 35 000 El asiento para registrar esta
operacin es: Fecha Detalle Debe Haber
2000 Equipo de transporte (nuevo) $ 450 000 Depreciacin
acumulada equipo de transporte (usado) $ 150 000 Prdida por cambios
de activos $ 35 000 Bancos 435 000 Equipo de transporte ( usado)
200 000 Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de
transporte nuevo y reconocer la prdida obtenida.
Ejemplo 3: Con base en la informacin del ejemplo 1, si no se
reconoce la ganancia.
Este mtodo establece que el nuevo activo se registra a un costo
equivalente al valor en
libros del anterior ms el importe del efectivo pagado. El costo
del nuevo equipo de
transporte se determina de la siguiente forma:
Precio de lista del equipo nuevo $ 450 000
-Bonificacin (100 000)
= efectivo a pagar 350 000
- Valor en libros de equipo antiguo 50 000
= Costo del equipo nuevo $ 300 000
El asiento para registrar esta operacin es: Fecha Detalle Debe
Haber
2000 Equipo de transporte (nuevo) $ 300 000 Depreciacin
acumulada equipo de transporte (usado) $ 150 000 Bancos 250 000
Equipo de transporte ( usado) 200 000 Para registrar la entrega del
activo a cuenta del equipo de transporte nuevo, sin reconocer la
utilidad.
Ejemplo 4: Si no se reconoce la prdida, el costo del nuevo
equipo de transporte se
determina como sigue (a partir de los datos del segundo
ejemplo):
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32
Precio de lista del equipo nuevo $ 450 000
_ Bonificacin recibida ( 15 000)
= Efectivo a pagar 435 000
+ Valor en libros de equipo antiguo 50 000
= Costo del nuevo camin $ 485 000
El asiento de diario es el siguiente:
Fecha Detalle Debe Haber
2000 Equipo de transporte (nuevo) $ 485 000 Depreciacin
acumulada equipo de transporte (usado) $ 150 000 Bancos 435 000
Equipo de transporte ( usado) 200 000 Para registrar la entrega del
activo a cuenta del equipo de transporte nuevo, sin reconocer la
utilidad. El registro de operaciones mediante los diferentes tipos
de mtodos de depreciacin
aplicados, para la cuenta de equipo y sus variaciones
registradas en el libro de mayor,
indican el saldo a favor por el intercambio que resulte de un
equipo nuevo por uno usado.
Al utilizar el mtodo del precio de lista (ejemplos 1 y 2) se
reconoce la ganancia o la
prdida y el nuevo activo se registra a su precio de lista. Si se
emplea el segundo mtodo
(ejemplos 3 y 4), no se reconoce la utilidad o prdida. Si con el
mtodo de la operacin de
cambio resulta una ganancia, el nuevo activo se registra al
precio de lista menos la
ganancia. Si la operacin da como resultado una prdida, el nuevo
activo se registra al
precio de lista ms la prdida.
Para fines contables y para elaborar estados financieros, puede
utilizarse en forma
indistinta cualquiera de los dos mtodos.
2.3.3. Mtodos de depreciacin La aplicacin de este mtodo en el
equipo de transporte depende del kilometraje
recorrido. En este proceso tambin se consideran el mobiliario y
los enseres, que a lo
largo del uso se ven afectados por el desgaste.
Ejemplo: la empresa El Encanto adquiri un vehculo de transporte
con un costo de $ 230
000. Su vida til se estima en 5 aos y su valor de rescate en $
20 000, por lo que la
depreciacin anual de este equipo se calcula de la siguiente
manera:
100% dividido entre 5 aos de vida til igual a 20% multiplicado
por 2 igual a 40%
anual
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
33
40% multiplicado por valor en libros (costo menos depreciacin
acumulada) igual a
depreciacin anual
A continuacin, se muestra el gasto anual por depreciacin durante
los 5 aos de vida til
del vehculo, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:
Ao
Tasa
Valor en libros (importe a depreciar)
Gasto x depreciacin anual
Depreciacin Acumulada
1 40% $ 230 000 ($ 92 000) $ 92 000 $ 92 000
2 40% $ 138 000 ( 55 200) $ 55 200 $ 147 200
3 40% $ 82 800 (33 120) $ 33 120 $ 180 320
4 40% $ 49 680 (19 872) $ 19 872 $ 200 192
5 40% $ 29 808 $ 11923.20 $ 11923.20 $ 210 000
Es necesario mantener el valor de rescate de $ 20 000 debido a
que no puede
depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por
lo tanto, se debe ajustar
la depreciacin del ltimo ao de vida til, de forma que el importe
total de la depreciacin
acumulada sea $ 210 000 (230 000 20 000). Con el ajuste del
ltimo ao, de
depreciacin acumulada llega a $ 210 000, es decir, la parte del
costo que debe
depreciarse a lo largo del periodo de cinco aos.
Mtodo de la suma de aos dgitos
Este mtodo asigna el gasto por depreciacin con base en
fracciones del costo calculadas
a partir de la vida til del activo. Cada fraccin usa la suma de
los aos como
denominador y el nmero de aos de vida til como numerador, el
cual va descendiendo
conforme pasen los aos de vida til del activo.
A diferencia del mtodo de doble saldo decreciente, en ste slo se
considera la base a
depreciar para el clculo del gasto por depreciacin.
A partir del ejemplo anterior, el clculo del gasto por
depreciacin de cada uno de los
aos se muestra en seguida:
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34
Clculo del denominador = 5+4+3+2+1 = 15 Base para el clculo de
la depreciacin = 230 000 20 000 = $ 210 000
Base Base de depreciacin
Vida til restante
Fraccin a depreciar
Gasto por depreciacin
Valor en libros
1 $ 210 000 5 5 / 15 $ 70 000 $ 140000 2 $ 210 000 4 4 / 15 $ 56
000 $ 84000 3 $ 210 000 3 3 / 15 $ 42 000 $ 42000 4 $ 210 000 2 2 /
15 $ 28 000 $ 14000 5 $ 210 000 1 1 / 15 $ 14 000 $ 0
15 15 / 15 $ 210 000
Existen dos situaciones en que se debe registrar la
depreciacin:
En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la
depreciacin son un cargo a
gastos por depreciacin y un abono a depreciacin acumulada del
activo. Por ejemplo, el
asiento para registrar la depreciacin del equipo al finalizar el
ao utilizando el mtodo de
lnea recta y si se sabe que se adquiri desde inicios del ao, el
proceso sera el
siguiente:
Fecha Detalle Debe Haber
Enero 1, 2011 Gasto de depreciacin de equipo $ 100 000
Depreciacin acumulada de equipo $ 100 000 Para registrar la
depreciacin del periodo que termina el 31 de enero del 2011
La cuenta de depreciacin acumulada se presenta en el estado de
situacin financiera en la seccin activos fijos, como se muestra en
seguida:
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35
Hotel Rinconadas, S. A. Estado de Situacin Financiera al 30 de
enero del 2011
Activos Total de activos circulantes $ 680 000 Activos fijos
Terreno $ 1 000 000 Edificio $ 1 500 000 Menos: Depreciacin
acumulada edificio (30 000) 1 470 000 Maquinaria 850 000 Menos:
Depreciacin acumulada maquinaria (12 700) 837 300 Equipo de reparto
470 000 Menos: Depreciacin acumulada Eq. reparto (47 000) 423 000
Total de activos fijos $ 3 730 300 Total de activos $ 4 410 300
Este mtodo de presentacin muestra el costo original de los
activos fijos y el importe total
de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del
activo fijo y su depreciacin
acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor
de mercado.
Los activos fijos son relativamente duraderos; su vida til es
mayor a un ao y se
adquieren para utilizarse en las operaciones del negocio. Se
registran a su costo, es decir,
al precio de compra ms cualquier otro gasto necesario en que se
incurra para llevar el
activo hasta el lugar donde quedarn instalados, con objeto de
dejarlo listo para operar.
Todos los activos fijos, con la excepcin de los terrenos, se
deprecian a lo largo de su
vida til estimada.
Existen cuatro mtodos de depreciacin de activos fijos:
1. En lnea recta
2. De unidades producidas
3. Suma de aos dgitos
4. Del doble del saldo decreciente
Cada mtodo se calcula en forma distinta y da como resultado un
gasto por depreciacin
diferente para el periodo.
Los activos pueden venderse, desecharse o entregarse como pagos
parciales para la
compra de otros nuevos. Cuando un activo fijo queda obsoleto o
se vende, se considera
como utilidad o prdida, es decir, la diferencia entre el
efectivo recibido y el valor del
activo en libros.
Si un activo se da de baja o se vende, contablemente se reconoce
la utilidad o la prdida
que se produzca; incluso se entrega a cuenta de otro. El de
reciente adquisicin debe
registrarse mediante el mtodo de precio de lista o mediante el
mtodo con el que no se
reconoce la utilidad o la prdida que se haya producido.
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
36
Para solucionar los problemas que provoca la inflacin sobre los
activos fijos se utilizan
dos mtodos:
1. ndice de precios: consiste en multiplicar el valor original
de un activo fijo por un
factor, el cual puede ser el INPC del ao de elaboracin de los
estados financieros
/ INPC del ao de adquisicin del activo fijo.
2. Valor actual: consiste en contratar los servicios de un
perito valuador para que
determine el valor actual del activo.
A partir de los mtodos y los procesos descritos es posible
analizar, registrar e interpretar
las cuentas que conforman el activo circulante.
Actividad 4. Diferencias y comparaciones de activo fijo Mediante
esta actividad podrs analizar, junto con tus compaeros(as), los
elementos de las cuentas de activo fijo necesarios para obtener
saldos correctos (confiables), ya que por medio del foro conjuntarn
las caractersticas, diferencias y comparaciones de las cuentas del
activo fijo. Para ello:
1. Identifica los diferentes tipos de activos fijos con los que
puede contar una empresa y realiza una comparacin entre ellos,
especificando sus diferencias y caractersticas.
2. Selecciona dos empresas (una industrial y una de servicios) y
explica qu tipo de activos fijos manejan.
3. Ingresa al foro y comparte tus comparaciones con tus
compaeros(as).
Autoevaluacin Para medir el avance de tus conocimientos
adquiridos en esta segunda unidad, resuelve
las siguientes oraciones y localiza las respuestas en la sopa de
letras que encontrars al
final de la actividad.
1. Cuando se adquiere maquinaria y queda una parte pendiente por
liquidar, sin firmar un
documento, cul es la partida por afectar? Respuesta:
_______________________
2. En la compra de equipo de transporte qued pendiente una parte
por liquidar firmando
documento, cul es la partida por afectar? Respuesta:
_______________________
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
37
3. Las empresas venden sus activos porque estn obsoletos, pero
comercialmente tienen
un valor; si el precio al que se vende es superior al valor
contable, se obtiene una
__________________.
4. Una empresa decide vender su flotilla de equipo de transporte
con precio inferior al
valor contable, por tanto, se produce una
___________________.
5. Todos los activos fijos con excepcin de ______________, se
deprecian a lo largo de
su vida til estimada.
6. Se calcula al obtener la diferencia de comparar el valor neto
de reemplazo de un activo
determinado menos el valor en libros (costo menos depreciacin
acumulada):
Respuesta: ________________________
7. Es el valor actual, en el que se pretende incluir en los
estados financieros valores ms
apegados a la realidad, tanto en el rengln de activos fijos como
en el de inventarios. Este
valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador, quien lo
determina a travs de la
experiencia, nos referimos al _______________________.
8. Consiste en convertir las unidades monetarias reportadas en
los estados financieros
sobre una base histrica, en unidades de poder adquisitivo a la
fecha de elaboracin de
los estados financieros ms recientes: _____________________
9. Con qu otro nombre se le conoce al mtodo del reconocimiento
de la utilidad o
prdida? Respuesta: _________________________
10. Nombre con el que se conoce al periodo durante el cual se
espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad. Respuesta: ____________
-
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38
Bien! Es momento de buscar tus respuestas en la siguiente sopa
de letras:
T R W T I E M P O L I B R E E M T M E D
E E M E T O D O D E L I S T A E L E L O
R C I O P A S D O F G H J K L T Z T M C
R A C V B N I N D I V I D U A O E O O U
E P Q W E R T Y A I R E L I B D E D N M
N I U I O P A S Z D F G H J K O O T E
O T V I D A U T I L C I P I O I N D O N
S O M Q J W E R N T Y Y U I O N A E D T
N L A S D U R R A F G H J K L P Z A E O
T A Z Q W E E R G T Y U H I S O P C L S
A C R E D O R E S D I V E R S O S T V P
O I L C Z R X O I C V V B M N M U A O
L O Q A W P E R D I D A U I O B P A L R
D N R F G H A J K G T L Z X C R L O P
N A M Q W E T R T E Y U I O P A S I R A
C F G A N A N C I A U D I C A Z A G
C V B N M Q V B W A E R T Y U I O A C A
M E T O D O I N P C L O R A C T U C T R
O C I L E T O T U A B A J O T E C I U T
Z V N T P A E L V A L O R A C T U O A Z
T A R L E T O T U A Z A J O T Z C N L T
M E T O D O D E L P R E C I O L I S T A
Evidencia de aprendizaje. Tcnicas contables para los activos
fijos
Para tu evidencia de aprendizaje debes identificar las
cantidades que se registran en las
cuentas de Edificio, Maquinaria y Equipo, aplicando las tcnicas
contables aprendidas
en la unidad.
1. Lee con atencin lo siguiente:
Durante el mes de octubre del ao en curso, una empresa reinstal
su planta
productiva, lo cual le gener los siguientes costos:
Retiro de la antigua planta: $ 200,000
Adquisicin del nuevo edificio: $ 1,000000
Transporte e instalacin de la maquinaria: $60,000
Transporte del equipo de oficina: $ 18,000
Costos de adecuacin del nuevo edificio: $ 30,000
Honorarios de consultores para la adquisicin: $ 15,000
2. Realiza el registro en las cuentas correspondientes de activo
fijo.
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
39
3. Determina el saldo mediante esquemas de mayor.
4. Realiza los registros en libro mayor.
5. Elabora una sntesis temtica, en un mximo de media cuartilla,
relativa a los
procedimientos aprendidos en la unidad.
6. Explica los elementos (conceptos) estudiados y procedimientos
contables que
se aplican en el manejo de los activos fijos.
7. Guarda tu trabajo como GCNF_U2_EA_XXYZ y envalo a tu Docente
en lnea
mediante la seccin correspondiente y espera retroalimentacin
para realizar los
ajustes necesarios.
No olvides consultar la Rbrica de evaluacin.
Autorreflexiones Despus de haber enviado tu evidencia de
aprendizaje, ingresa al foro Preguntas de autorreflexin y lee los
cuestionamientos que formul tu Docente en lnea; posteriormente, sal
del foro, ingresa a la seccin Autorreflexiones y enva tu
ejercicio.
Cierre de la unidad
Muy bien! Has concluido la unidad 2 donde se identificaron las
operaciones que en
forma cotidiana realiza la empresa, los elementos de las cuentas
de activo fijo segn su
operacin y la tcnica contable en los estados financieros. Con
estos elementos puedes
aplicar la tcnica contable en el manejo de cuentas especiales,
para la elaboracin y la
presentacin de estados financieros confiables, por medio de la
identificacin de las
cuentas de activo fijo.
Si consideras que te hace falta profundizar en alguno de los
temas mencionados, se te
sugiere que vuelvas a revisarlo.
Para saber ms.
A continuacin se enlistan algunos documentos que te pueden
ayudar a complementar los
conocimientos adquiridos en esta unidad. Estos documentos se
encuentran disponibles
dentro la seccin de Material de apoyo.
Para complementar la informacin sobre inmuebles te sugerimos
consultar el documento
Depreciacin. Recuperado de
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf
-
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
40
Este documento te ayudar a profundizar sobre la valuacin de los
activos fijos, su tiempo
de depreciacin y las causas que lo originan; las bases y
ejemplos para aplicar cada uno
de los mtodos de depreciacin.
Fuentes de consulta
Bibliografa bsica
Flores Lara, E. (2002). Primer Curso de Contabilidad. Mxico:
Trillas.
Flores Lara, E. (2007). Contabilidad General, Primer Curso.
Mxico: Trillas.
Guajardo, G. (2008). Contabilidad Financiera. Mxico:
McGraw-Hill.
Bibliografa complementaria
Elizondo, L. A. (2003). Contabilidad Bsica 1. Mxico:
Thomson.
Elizondo, L. A. (2003). Proceso Contable. Mxico: Thomson.
Garza, R. J. (1999). Contabilidad para Licenciaturas. Mxico:
CECSA.
Guajardo, C. G. (1999). Contabilidad un enfoque para usuario.
Mxico: McGraw-
Hill,
Gutirrez, S. M. y Adriana H. G. (2001). Prcticas de Contabilidad
Financiera.
Mxico: Thomson.
Horngren, C. (2004). Contabilidad un enfoque aplicado a Mxico.
Mxico: Prentice
Hall.
Horngren, C. (2000). Introduccin a la Contabilidad Financiera.
Mxico: Prentice
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Lpez, L. J. I. (2002). Diccionario Contable Administrativo
Fiscal. Mxico:
Thomson.
Meigs, F. R. (2001). Contabilidad. La base para decisiones
gerenciales. Mxico:
McGraw-Hill.
Montejo Gonzlez, M. . (2000). Principios Contables del IMCP y
Leyes Fiscales.
Mxico: Thomson.
Moreno, F. J. (2002). Contabilidad bsica. Mxico: CECSA.
Romero, A. J. (2010). Principios de contabilidad. Mxico:
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Fuentes electrnicas
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http://www.nicniif.org/home/
Norma Internacional Financiera No. 16 . Recuperado de
http://niifsonmer.blogspot.com/2008/06/nic-niif-16-propiedad-plantas-y-
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