Unidad 1

Contabilidad administrativa

Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante

Ciencias Sociales y Administrativas Administracin de empresas tursticas

Administracin de empresas tursticas

4 semestre

Programa de la asignatura:


Clave:

11142423

12142421

Universidad Abierta y a Distancia de Mxico

(UnADM)



Ciencias Sociales y Administrativas Administracin de empresas tursticas 2


Presentacin de la Unidad

Una de las funciones del (de la) administrador(a) de empresas tursticas es interpretar de

forma adecuada el manejo de las cuentas que conforman el grupo de activos circulante,

es decir, las principales cuentas de operaciones en una empresa. Este conocimiento es la

base para manejar el estado financiero denominado balance general, estado que se

integra por activos circulantes.

El activo circulante est compuesto de las primeras partidas que contempla el balance

general, por su rpida realizacin en efectivo, y se clasifican con base en su disponibilidad

iniciando por caja, bancos, cuentas por cobrar e inventario.

A partir del reconocimiento conceptual y procedimental de los elementos anteriores,

aplicars el registro de las operaciones de cada una de las cuentas que conforman el

grupo de activo circulante y valorars su importancia en el balance general.

En esta unidad se desarrollarn los temas de caja, bancos, cuentas por cobrar e

inventarios, los cuales son el primer grupo de cuentas del activo circulante que se

encuentra integrado dentro del balance general.

Al finalizar la unidad habrs logrado analizar las operaciones que en forma cotidiana

realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo circulante segn su operacin

y la tcnica contable en estados financieros. Con estos elementos sers competente en la

aplicacin de la tcnica contable y el manejo de cuentas especiales, as como para la

elaboracin y la presentacin de estados financieros confiables, por medio de la

identificacin de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido.

Adelante! Ya puedes comenzar el estudio de la unidad.




Propsitos

Al finalizar la unidad podrs:

Identificar las operaciones que en forma

cotidiana realiza la empresa, para verificar la

capacidad de pago y las caractersticas de las

cuentas de activo circulante.

Analizar los elementos de las cuentas de activo

circulante segn su operacin.

Aplicar la tcnica contable en un caso prctico

mediante el estudio de los estados financieros.

Competencia especfica

Analizar las caractersticas de las cuentas de activo

circulante, fijo y diferido, para verificar sus saldos

reales y confiables, mediante la identificacin de la

tcnica contable adecuada para cada caso.




1.1. Caja

En cualquier empresa existe un orden para las cosas y un orden para las personas, pero

tambin uno para el manejo de dinero.

El flujo de caja, llamado tambin flujo de efectivo, presupuesto de caja o cash flow, es un

clculo del volumen de ingresos y de gastos que ocurrirn en una empresa durante un

perodo, lo que permite saber si sobra o falta dinero en determinado momento. Si falta se

busca dnde conseguirlo (bancos, cooperativas de crdito, crdito de proveedores,

prstamos de amigos o familiares).

Lara (2002, p.15) define caja como la representacin del dinero en efectivo, como por

ejemplo, los billetes, monedas, cheques y pagars de tarjetas de crdito (voucher)

recibidos, giros bancarios, y telegrficos.

El concepto de caja implica movimientos de entradas y salidas de efectivo que originan el

negocio, por ejemplo:

Se recibi del Sr. Jorge la

cantidad de $50,000.00

proveniente de la venta de

mercanca.

Este movimiento nos indica

una entrada de efectivo.

A la Seorita Pilar se le pago

$10,000.00 en efectivo por

concepto de la renta.

Este movimiento es una

salida de efectivo.




1.1.1. Registro de operaciones

En el manejo de las operaciones de las partidas que integran el activo circulante, es

necesario identificar con claridad los cargos y abonos, aumentos y disminuciones, as

como el deber y haber.

Reglas o principios:

Como las cuentas del activo empiezan con un cargo, es natural que para aumentar su

saldo se deban cargar. En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar.

1

Toda cuenta del activo debe empezar con un cargo, es decir, con una anotacin en el debe.

2

Toda cuenta del pasivo debe comenzar con un abono, es decir, con una anotacin en el haber.

3

La cuenta del capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotacin en el haber.




Principios que deben observarse:

Reglas del cargo y del abono:

Se debe cargar:

Cuando aumenta el

activo

Cuando disminuye el pasivo

Cuando disminuye el capital

Se debe abonar:

Cuando disminuye el activo

Cuando aumenta el

pasivo

Cuando aumenta el

capital




Conclusiones de las reglas del cargo y del abono:

a) Las cuentas del activo empiezan con un cargo, aumentan cargndolas, disminuyen

abonndolas y su saldo es deudor.

b) Las cuentas del pasivo empiezan con un abono, aumentan abonndolas, disminuyen

cargndolas y su saldo es acreedor.

c) La cuenta del capital empieza con un abono, aumenta abonndola, disminuye

cargndola y, por lo general, su saldo es acreedor.

d) Las cuentas del capital o de resultados, gastos de venta y gastos de administracin,

siempre se cargan, por ello su saldo es deudor.

e) Las cuentas del capital o de resultados, gastos y productos financieros, as como otros

gastos y productos, se pueden cargar o abonar y, por tanto, su saldo puede ser

deudor o acreedor.

Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones:

Para registrar las operaciones se deben analizar, es decir, determinar la variacin que

sufren las cuentas afectadas. Despus, se deben aplicar las reglas del cargo y del abono.

Para realizar un registro de operaciones de las cuentas de un activo es necesario iniciar

con un cargo, es decir, en el debe. El debe representa un incremento en tus cuentas,

mientras que cuando existe un movimiento contable en el abono, es decir, en el haber,

representa una disminucin de los activos.

DEBE HABER

CARGO ABONO

INCREMENTO DISMINUYE

Las operaciones bsicas del manejo de activo circulante son dos:

1. Operaciones de caja. Originan los ingresos o los egresos de dinero efectivo; por

ejemplo, las ventas y compras al contado, los abonos recibidos de clientes, los

abonos a proveedores, los pagos por sueldos, rentas, luz, entre lo ms destacado.

2. Operaciones de diario. Promueven movimientos de dinero de efectivo, tales

como ventas y compras a crdito, ventas y compras garantizadas con

documentos, para ser ms especficos.

Ejemplo un registro contable: La empresa vende mercanca por $100,000.00, de los

cuales pagaron $50,000.00 en efectivo y por el resto firmaron un documento.




Como se puede apreciar, el importe que se encuentra en inventarios est en el haber por

lo que presenta una disminucin (abono) por la venta que se realiza de la mercanca.

En tanto, el importe de caja se encuentra en el debe, por lo que indica un incremento

(cargo), ya que se recibe el 50% de la venta de la mercanca.

Las cuentas por cobrar que tienen un debe, derivado del documento que firmaron por el

50%, muestra un incremento (cargo).

El ejemplo anterior demuestra los movimientos del registro de operaciones en cada una

de las cuentas del activo circulante.

1.1.2. Arqueo de caja y ajustes

El ajuste a la cuenta de caja es el saldo de la misma que expresa la existencia efectiva.

Sin embargo, al terminar el ejercicio es necesario comprobar si en realidad dicho saldo

corresponde al nmero que materialmente existe en la caja, de ah la necesidad de

practicar una operacin que recibe el nombre de arqueo de caja, que es el recuento

material del dinero en efectivo.

Al terminar las operaciones de la empresa se pueden detectar los siguientes casos:

1. Que el valor del arqueo de caja coincida con el saldo de la cuenta de caja. Aqu no es

necesario realizar ajustes, ya que los saldos son iguales.

2. Que el valor del arqueo de caja sea menor al saldo de caja es un faltante, lo cual se

puede originar por:

Operaciones no reportadas por el cajero. El valor faltante de las operaciones no

reportadas se abona a la cuenta de caja y se carga a las cuentas que procedan en

cada caso.

Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de ms. Se abona a la cuenta de

caja y se carga a la cuenta personal del cajero para asentar la obligacin que tiene

de pagar dicho faltante.

CUENTAS X COBRAR

$100,000 $50,000 $50,000

INVENTARIOS CAJA




En otras palabras, el Arqueo de caja consiste en el anlisis de las transacciones del

efectivo durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado

todo el efectivo recibido, y por tanto, el saldo que arroja esta cuenta corresponde con lo

que se encuentra fsicamente en caja, dinero efectivo, cheques o vales. Tambin se utiliza

para saber si los controles internos se estn llevando adecuadamente.

Esta operacin es realizada diariamente por el cajero, los auditores o ejecutivos

asignados; para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el cajero.

Ejemplo: Un joven de 25 aos, recin egresado de la carrera de Administracin de

empresas tursticas, se convierte en responsable de las entradas y las salidas del efectivo

que tiene la empresa que lo emple.

El supervisor, jefe inmediato del joven, le dice que va a realizar un arqueo y l se queda

sorprendido. El supervisor le explica que un arqueo de caja consiste en realizar un

recuento fsico del dinero en efectivo que tiene en ese momento, que es necesario cotejar

las entradas del dinero en efectivo contra las salidas. La diferencia que resulte es lo que

debe tener en la caja.

Lo anterior es un ejemplo simple de la aplicacin del trmino arqueo de caja.

1.1.3. Fondo fijo de caja

El fondo fijo de caja se refiere al importe de dinero en efectivo que una empresa dispone

para un uso especfico, por ejemplo, el pago de gastos menores o de urgencias. Por lo

general, en las empresas se asigna a una persona que se responsabiliza del manejo y la

custodia del mismo.

El fondo fijo se inicia cuando al responsable le entregan una cantidad especfica en

dinero, que al transcurrir el tiempo, y por las necesidades de la empresa, posiblemente

debe ser ampliado, reducido o cancelado. Segn las necesidades de una empresa se

designa un fondo fijo de caja. Este fondo puede ampliarse segn la dimensin de sus

operaciones, que estar a cargo de una persona responsable de cada rea y

departamentos de Administracin, Ventas y Produccin.

Ejemplo: La seorita Blanca es asistente del Director General del hotel. El Director, por

las funciones que desempea, constantemente sale de viaje y tiene que efectuar gastos.

Para evitar contratiempos en los movimientos contables del efectivo, el Sr. Gerente

designa a la seorita Blanca como responsable del fondo de caja chica por un monto que

cubra y justifique las necesidades de sus viajes: gastos de gasolina, transporte de taxi,




pago de estacionamiento, gastos de pasaje de autobs, entre otros. Aqu radica la

importancia de designar a un responsable para el manejo de un fondo de caja chica.

Actividad 1. Activo circulante

Para esta primera actividad tendrs que analizar un caso en donde identificars los

movimientos del fondo de caja chica y comprenders cmo se calcula un saldo real;

para ello realiza lo siguiente:

1. Analiza el caso que te ser enviado por tu docente en lnea.

2. Identifica en qu momento aumenta y disminuye el saldo del fondo fijo de caja.

3. Calcula el saldo real de efectivo del fondo fijo de caja.

4. Elabora un informe con los resultados que obtuviste en el registro de

operaciones.

5. Guarda tu documento con el nombre CAD_U1_ACT1_XXYZ y envala a tu

docente mediante la seccin de Tareas para su retroalimentacin.

*No olvides consultar los Criterios de evaluacin para esta actividad, que te sern

proporcionados tambin por tu docente.

1.2. Bancos

La cuenta de bancos es otra cuenta contable que tiene un funcionamiento parecido a la

cuenta de caja, su diferencia radica en que el dinero de la empresa en una cuenta de

bancos representa cuentas de ahorro, inversiones, certificados de depsito, remesas y

documentos mercantiles.

Las cuentas de bancos siempre van en el activo y su saldo ser positivo, nunca negativo.

El concepto de banco permite a la empresa controlar en una forma segura sus entradas y

salidas del efectivo derivado de las operaciones de la empresa, normalmente en un mes

donde la institucin financiera le genera un estado de cuenta bancario. El que una

empresa tenga cuenta bancaria le sirve como comprobante de ingresos para cualquier

trmite de financiamiento ante alguna institucin bancaria.




1.2.1. Transacciones electrnicas

La concentracin bancaria es una forma de acelerar el flujo de efectivo de una

organizacin estableciendo centros estratgicos de cobranza. El propsito es acortar el

periodo entre el momento en que los clientes ponen en el correo los pagos, y aquel en

que la organizacin puede utilizarlos. A los clientes, en un rea geogrfica determinada,

se les pide remitir sus pagos a un centro que rene los cobros de esa rea.

Ante los efectos de la globalizacin, muchas empresas han extendido sus relaciones

comerciales en otras regiones, lo que imposibilita que sus clientes y sus proveedores

puedan acudir fsicamente al corporativo para sus respectivos cobros (clientes) y pagos

(proveedores). Adems, existe otro factor que favorece el uso de las transacciones

electrnicas: la inseguridad. Muchas empresas no manejen efectivo en forma fsica por el

riesgo de robo que representa, evitan recibir y entregar efectivo en su oficina, stas

prefieren realizar sus movimientos de efectivo bancario mediante transacciones

electrnicas.

En la actualidad, cada uno puede efectuar su transaccin electrnica desde cualquier

regin del pas o del mundo, lo que facilita que los ciclos de efectivo se realicen de

manera gil.

1.2.2. Auxiliares

El auxiliar de bancos es un documento que permite localizar los ingresos y los egresos

que efecta la empresa en un estado contable, comparado con los movimientos que

refleja el estado de cuenta bancaria.

La conciliacin bancaria es de utilidad para cotejar el saldo proporcionado por la

institucin con los saldos contables de la empresa; este documento permite detectar los

errores, as como tambin los movimientos deudores y acreedores no registrados en

libros contables ni por el banco.

En el siguiente ejemplo se explica la aplicacin del auxiliar de bancos:

El hotel El Rey, que se encuentra en Mxico, D.F., le paga con cheque a su proveedor

de vinos y licores que se encuentra en la ciudad de Tijuana el da 25 del mes en curso.

El administrador del hotel contablemente le da salida al documento, sin embargo, su

proveedor, por la distancia entre una ciudad y otra, no efecta el cobro del documento.

Por lo tanto, el banco en el estado de cuenta del hotel no ha efectuado la operacin.




Lo anterior es un ejemplo que muestra por qu pueden existir diferencias en las

conciliaciones bancarias.

1.2.3. Conciliaciones y ajustes de estados de cuenta

La conciliacin bancaria no es un estado financiero bsico, sino un reporte que se

presenta en forma mensual y que se guarda en los archivos permanentes de la compaa.

Conciliar es componer y ajustar los nimos de quienes estaban opuestos entre s. Al

hablar de conciliacin bancaria se hace referencia a componer y ajustar las cuentas

bancarias de la empresa, es decir, cotejar que las cuentas que hay en el banco sean las

mismas que las que estn registradas.

Existen tres razones por las que el saldo del banco no concuerda con el que aparece en

los libros de una compaa o empresa:

Por el contrario, hay cinco razones fundamentales por las que el saldo que aparece en los

libros no concuerda con el saldo que aparece en los bancos.

Una vez recibido el estado de cuenta bancario, se procede a preparar una conciliacin

bancaria, la cual se hace para determinar la razn de cualquier diferencia entre el saldo

que aparece en los libros y el que muestra el estado del banco.

1Depsitos en trnsito

2Cheques pendientes de cobro

3Errores del banco

Cargos por servicios bancarios

Depsito de cheques sin

fondos

Cobro de documentos

Pago de documentos

Errores en los libros




Existen tres formas de conciliar los saldos del banco y el de los registros contables

(libros).

En el procedimiento conciliar el saldo en bancos:

1. Se anota el saldo que aparece en el estado de cuenta del banco con los

comprobantes de depsito, se verifica si los depsitos realizados por la compaa

concuerdan con los depsitos que aparecen en el estado del banco.

2. Se identifican en orden numrico los cheques girados que hayan sido pagados por el

banco de acuerdo al estado de cuenta, despus de completar los puntos 2 y 3 del

esquema anterior, se revisa si existe algn error.

El procedimiento para conciliar saldo en libros es el siguiente:

1. Anotar el saldo tal como aparece en los libros de la empresa, se revisa si existen

algunos cobros de documentos e intereses realizados por el banco.

2. Se verifica si se han efectuado deducciones por:

a) Cargos por servicios bancarios.

b) Cargos por cobro de documentos.

c) Pagos de documentos e intereses.

d) Depsitos de cheques sin fondos recibidos de clientes.

3. Elaborar una relacin desde todas las deducciones, con importes y se restan del

subtotal anterior.

Una vez hecha la conciliacin bancaria, cuando se hacen deducciones o adicciones al

saldo, debe hacerse un asiento para registrarlo en libros.

2. A partir del saldo de los

registros contables de la

empresa, se llega al saldo del

estado de cuenta.

1. Con base en el saldo

de cuenta, se llega al saldo

en libros.

3. Por conciliacin cuadrada, en la que se parte de ambos saldos para llegar a un saldo conciliado.




Despus de anotar el ajuste en el Libro diario y pasarlo al Libro mayor, la cuenta de

bancos presentar el saldo conciliado que es el saldo correcto. La suma del total de

adiciones en la seccin del estado en que se concilia el saldo en libros, se presenta como

un cargo a la a cuenta bancos.

La suma total de deducciones, en la seccin del estado en que se concilia el saldo en

libros, se acredita a esta cuenta.

Libro diario

Es aquel en el cual se registran, por orden progresivo de fechas,

cada una de las operaciones que se van efectuando.

Libro mayor

Es donde se registran las cuentas de activos, pasivos y del capital

contable.




1.3 Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar aparecen en el activo circulante por su fcil conversin en dinero

efectivo. Esta cuenta es de fcil recuperacin debido a que en las empresas del sector

turstico sus plazos para recuperar su cartera de clientes son relativamente cortos.

Estn constituidas por crditos que otorga la empresa prestadora de servicios a sus

clientes, razn por la cual les es favorable. Los crditos provienen de las ventas,

prestacin de servicios y dems operaciones normales.

Las cuentas por cobrar solamente se incluyen en el activo circulante cuando se espera

convertirlas en dinero durante el ciclo operativo o en un plazo inferior a un ao.

La utilizacin de las cuentas cobrar es importante porque permite controlar a toda la

clientela activa que se tiene dentro de la empresa y as evitar morosidad en sus pagos, es

decir, que no presenten atraso alguno para que sta tenga efectivo.

Es muy importante que se tenga una cartera de clientes que respeten las polticas de la

empresa, y en caso de que exista morosidad en los pagos, el departamento de cartera

ejerza sus funciones para requerir los crditos vencidos a los clientes que no pagaron en

su oportunidad.

1.3.1 Caractersticas de las cuentas por cobrar

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:

Cuentas por cobrar provenientes de ventas de bienes o servicios. Este grupo de

cuentas por cobrar est formado por aquellas cuyo origen es la venta a crdito de

bienes o servicios y que, generalmente, estn respaldadas por la aceptacin de una

"factura" por parte del cliente.

Cuentas por cobrar no provenientes de ventas a crdito. Como el ttulo indica, se

refiere a derechos por cobrar que la empresa posee, originados por transacciones

diferentes a ventas de bienes y servicios a crdito. Este tipo de cuentas por cobrar

debern aparecer clasificadas en el balance general en el grupo de activo circulante,

siempre que se espere que van a ser cobradas dentro del ciclo normal de operaciones

de la empresa, el cual, como se ha comentado, generalmente es de doce meses.

De acuerdo con la naturaleza de la transaccin que las origina, las cuentas por cobrar no

provenientes de ventas de bienes o servicios, pueden ser clasificadas a su vez en

distintos grupos:




El origen de estas cuentas por cobrar es muy variado. Entre ellas, se pueden citar las

siguientes:

Cuentas por cobrar a trabajadores: se presenta cuando algn trabajador solicita un

prstamo a la empresa y el trabajador le endosa un documento a sta.

Intereses por cobrar: proviene del caso mencionado anteriormente.

Alquileres por cobrar: cuando la empresa tiene en renta un inmueble de su

propiedad y la renta no ha sido cobrada.

Reclamaciones por cobrar a compaas de seguros: cuando mediante algn

seguro a favor de la empresa que previamente sufri algn siniestro y la compaa

aseguradora no ha pagado a la empresa.

Reclamaciones por cobrar a proveedores: cuando la empresa devuelve productos

por mala calidad y el proveedor no ha reintegrado el dinero que ampara la

devolucin.

Reclamaciones judiciales por cobrar: cuando la empresa realiza algn juicio y el

veredicto resulta a su favor y esta fianza no ha sido liquidada por la afianzadora.

Depsitos en garanta de cumplimiento de contratos: es muy comn cuando se

contrata el servicio de la luz.

Cuentas por cobrar a los accionistas: en ocasiones la empresa efecta prstamos

a los accionistas.

Dividendos por cobrar sobre inversiones: cuando la empresa tiene invertidas

acciones en otra subsidiara y sta le genera dividendos.

Anticipos a contratistas.

Es muy importante conocer la clasificacin de las cuentas por cobrar, ya que

muchas empresas tursticas emplean una reserva para cubrir aquellas que no se

Cuentas por cobrar que representen derechos por cobrar en efectivo.

Cuentas por cobrar que representan derechos por cobrar en bienes diferentes a efectivo.

Cuentas por cobrar no provenientes de ventas que se cobrarn en efectivo. Estas cuentas por cobrar se refieren a derechos que sern cobrados en efectivo.




pueden recuperar por el tiempo que tienen de vencimiento, lo que ocasiona un

gran problema de falta de efectivo.

1.3.2. Intereses

En ciertos casos, las cuentas por cobrar generan a las empresas un ingreso adicional que

proviene del inters derivado de la morosidad que presentan algunos clientes, siempre y

cuando no respeten las polticas de pago establecidos por las empresas del sector

turstico. En otras situaciones, provienen de una inversin que tiene la empresa en alguna

institucin bancaria.

El inters es de utilidad para la empresa, ya que le genera un ingreso proveniente de

algn instrumento financiero.

Los intereses ayudan a generar un ingreso extra a la institucin, lo que representa que

tienen excedentes de efectivo. Lo que se busca es que este excedente le d un beneficio

adicional a la empresa va intereses.

1.3.3. Descuento de documentos en cuenta complementaria de activos

El descuento sobre compras es el importe de las disminuciones en porcentajes (%) que

conceden los proveedores por pronto pago, los cuales se clasifican en descuentos

comerciales y descuentos por pronto pago.

a. El descuento comercial

Estos documentos los conceden empresarios industriales, comerciales y distribuidores, y

se emplean para sealar los precios de venta en catlogo o listas de precios.

Ejemplo: En la compra de mercancas por $6 000 se establece un descuento comercial

de 10% sobre el precio de catlogo.

Precio de catlogo $ 6 000

- (menos) 10% de descuento comercial 600

Costo de adquisicin o precio de compra $ 5 400

b. Descuentos por pronto pago




Estos documentos los conceden los proveedores como un estmulo al pago anticipado de

las facturas de compra. Con frecuencia se establece de la manera siguiente: 1/15; N/30,

lo cual significa que si se paga en los primeros 15 das, se obtendr un descuento de 1%;

en caso de no pagar en esa fecha, se liquidar el importe total de la factura a 30 das.

Ejemplo: Compra de mercanca a crdito por $6 000 bajo las siguientes condiciones:

5/30: N/60, es decir, si se paga en un plazo de 30 das habr un descuento de 5%; en

caso de no pagar en esa fecha, se debe pagar el precio bruto a los 60 das.

Descuento: $ 6 000 x 5% = $ 300

Precio segn factura $ 6 000

- Descuento del 5% $ 300

Precio neto $ 5 700

Estudiar y comprender lo anterior te permitir reconocer qu tan atractivos son los

descuentos que se aplican segn las condiciones que establezcan los proveedores.

1.3.4. Estimacin de cuentas incobrables

Una cuenta incobrable es cuando la empresa ya ha empleado todos los recursos

necesarios para su recuperacin y no ha sido posible cobrarla.

En trminos contables y financieros, las cuentas incobrables debern ser tratadas como

un gasto, lo que producir un doble efecto:

o Disminuye el valor del activo, con la consecuente disminucin del capital o

patrimonio.

o Aumentan los gastos, representado en el Gasto por cuentas incobrables, con la

consecuente disminucin de la utilidad.

Las cuentas incobrables no son de ningn beneficio para la empresa, ya que ocasiona

gastos innecesarios, como se menciona a continuacin:

Disminuye el valor del activo (en este caso, las cuentas por cobrar) y

consecuentemente el valor del capital.

Disminuye la utilidad o ganancia del respectivo perodo en que estas cuentas se

declaran como incobrables por el aumento del gasto.

Para el clculo de los saldos estimados como incobrables para las cuentas por cobrar, la

teora contable ha establecido diferentes mtodos que tratan de estimar dicho monto y

que son los siguientes:




o Un porcentaje sobre los saldos de las cuentas por cobrar.

o Un porcentaje sobre los totales de un anlisis de antigedad de saldo.

o Calcular un porcentaje sobre las ventas a crdito.

o Calcular una provisin por partidas especficas y un porcentaje general adicional.

En resumen, un administrador de empresas tursticas necesita estudiar las cuentas

incobrables, pues stas hacen que la empresa disminuya sus recursos financieros y por

consiguiente baje su rentabilidad en el estado de resultados.

1.4. Inventarios

El inventario es la existencia de las mercancas que se tienen en el almacn, las cuales se

puedan clasificar como inventario inicial y final.

El inventario inicial es con lo que inicia la actividad operativa en un periodo

determinado, normalmente el periodo es de un mes.

El inventario final es el cierre de operaciones.

Dentro del sector turstico, estos inventarios se relacionan con vinos y licores, bebidas,

materia prima que se utiliza para el proceso de alimentos, mantenimiento de la empresa,

los productos de limpieza, ropa interior de las habitaciones, etctera.

El control de inventarios te ser til para conocer la existencia real de lo que se cuenta y

de esta manera poder detectar faltantes y al mismo tiempo tener abastecimiento oportuno

en las reas que as lo requiera, como pueden ser: el rea de cocina, bar, limpieza y

mantenimiento.

1.4.1. Concepto, caractersticas e importancia

La caracterstica principal de los inventarios se relaciona segn el tipo de actividad al que

se dedique, para el caso de la carrera de Administracin de empresas tursticas, la

caracterstica especfica de los inventarios se refiere segn el rea en la cual son

utilizados, tales como:




Es necesario conocer la existencia del inventario en cada rea para evitar contratiempos

con los suministros y ofrecer un buen servicio.

Ejemplo del registro de inventarios: Se comienzan operaciones con $100 000 en

inventarios que incluyen vasos, refrescos, vinos y licores, mantelera, productos de

limpieza, todo se compra en efectivo.

1.4.2. Primeras Entradas y Primeras Salidas (PEPS)

Este tipo de procedimiento de registro de inventarios denominado Primeras Entradas

Primeras Salidas (PEPS) es una metodologa de evaluacin de inventarios que supone

que los primeros productos o mercancas que entrarn al almacn sern los primeros en

salir, evitando caducidad de productos porque provocara prdidas para la empresa.

Ejemplo del clculo que se realiza en este mtodo:

El 02 de diciembre de 2001 haba en existencia 1.000 unidades, cuyo costo

unitario era de $10.00.

El 03 de diciembre se compran 500 unidades a un costo unitario de $12.00.

Inventario de lquidos para limpieza, papel

sanitario, toallas, shampoo, sbanas y

cobijas.

Toda la herramienta necesaria que se utiliza para dar mantenimiento al inmueble, tales como taladros, herramientas, llaves.

Vinos y licores, mantelera y accesorios.

Es todo el inventario utilizado para el proceso de los alimentos, mantelera, refractarios y accesorios.

Restaurante Bar

LimpiezaMantenimiento

$100,000 $100,000

INVENTARIOS CAJA




El 04 de diciembre se venden 1.100 unidades a un precio unitario de $20.00.



El 31 de diciembre se venden 1.200 unidades a un precio unitario de $22.00.

Solucin: La informacin anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la

siguiente manera:

Entradas Salidas Saldo

Fecha Concepto Q VU VT Q VU VT Q VU VT

02-12 Saldo inicial 1.000 $10 $10.000

03-12 Compras 500 $12 $6.000 500 $12 6.000

04-12 Venta 1.000 $10 $10.000

100 $12 1.200 400 $12 4.800

15-12 Compras 600 $15 9.000 600 $15 9.000

28-12 Compras 500 $18 9.000 500 $18 9.000

31-12 Ventas 400 $12 4.800

600 $15 9.000

200 $18 3.600 300 18 5.400

El procedimiento es el siguiente:

Se coloca el saldo inicial que es de 1.000 unidades a $10.00 cada una.

El 3 de diciembre se efecta una compra de 500 unidades a $12.00 cada una. Esta

informacin se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.

El 4 de diciembre se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las primeras que

entraron son las del inventario, que fueron 1.000 unidades a $10.00 cada una. Como

estas unidades no alcanzan, se toman 100 unidades de las compradas el 3 de diciembre,

a un costo de $12.00 cada una, completndose el total de unidades vendidas y quedando

400 unidades valorizadas al ltimo costo, que es de $12.00. Esta accin se repite cada

vez que hay una venta.

Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de

$18.00 para un total de $5.400.00. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del

perodo, las cuales ascendieron a $ 28.600.00.

Ntese que cada vez que se realiza una venta en el saldo, antes de la venta se coloca

una raya simple para separar la situacin anterior de la nueva.




Al utilizar este mtodo de valuacin de inventarios se da un efecto sobre los resultados

financieros de la empresa, tanto por el monto del costo de las ventas, como por el valor

del inventario final.

Al sacar las unidades que se compraron primero, significa que en el inventario final

quedan las ltimas unidades compradas, y estas unidades por lo general se adquirieron a

un mayor costo. Ahora el costo de venta, al ser determinado sacando las primeras

unidades compradas, que por lo general fueron ms econmicas, es relativamente ms

bajo, lo que significa que tendr menor efecto sobre la utilidad, resultando como

consecuencia que sta sea ms elevada que si se utilizaran otros mtodos de valuacin

de inventarios.

Este mtodo hace que la utilidad sea menor y que el Balance general se sobrevalore un

poco al contener un inventario final de mercancas un tanto ms costoso. Igualmente se

afecta el Estado de resultados en la medida en que se incorpora un menor costo de

venta, producto de costear con las primeras unidades de materias primas compradas.

1.4.3. ltimas Entradas y Primeras Salidas (UEPS)

Este procedimiento de ltimas Entradas y Primeras Salidas lo que hace es dar salida a

los productos que se compraron ltimamente, con la finalidad de que en el inventario final

queden los productos que se compraron primero. Este procedimiento es muy necesario

cuando el precio de los productos se incrementan de forma constante, normalmente

ocurre en pases donde las tendencias inflacionarias son alcistas.

Para comprender este procedimiento se detallar con el siguiente ejemplo: el responsable

del almacn del Hotel El Encanto compr 10 cajas de Torres 10 a un precio de $600.00

en el mes de enero del 2011 y para el mes de septiembre del 2011 compr otras 8 cajas

de Torres 10 a un precio de $ 750.00. Tomando en cuenta este procedimiento se sacarn

a la venta las ltimas que entraron.

Balance general, tambin conocido como estado de situacin financiera, es un documento que muestra la situacin financiera de una empresa a una fecha

determinada.

Estado de resultados es un documento financiero que muestra la utilidad de la

empresa obtenida en una fecha determinada.




En conclusin se puede decir que por las pocas inflacionarias, como actualmente sucede

en Mxico, se da salida a los productos que han sido comprados recientemente, por ser

productos adquiridos a un precio elevado y son los primeros en salir.

Ejemplo de este mtodo:

El 02 de enero de 2001 haba en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de

$10.00.

El 03 de enero se compran 500 unidades a un costo unitario de $12.00.

El 04 de enero se venden 1.100 unidades a un precio unitario de $20.00.



El 31 de enero se venden 1.200 unidades a un precio unitario de $22.00.

Solucin: La informacin anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la

siguiente manera:


Fecha Concepto Q VU VT Q VU VT Q VU VT

02-01 Saldo inicial 1.000 $10 $10.000

03-01 Compras 500 $12 $6.000 500 12 6.000

04-01 Venta 500 $12 $6.000

600 10 6.000 400 10 4.000

15-01 Compras 600 15 9.000 600 15 9.000

28-01 Compras 500 18 9.000 500 18 9.000

31-01 Ventas 500 18 9.000

600 15 9.000

100 10 1.000 300 10 3.000

El procedimiento es el siguiente:

Se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $10.00 cada una.

El 3 de enero se efecta una compra de 500 unidades a $12.00 cada una. Esta

informacin se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.

El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las ltimas que entraron

son las de la primera compra el 3 de enero, que fueron 500 unidades a $12.00 cada una.

Como estas unidades no alcanzan, se toman 600 unidades que estn en el inventario

inicial, a un costo de $10.00 cada una, completndose el total de unidades vendidas,




quedando 400 unidades valorizadas al primer costo, que es de $10.00. Esta accin se

repite cada vez que hay una venta.

Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de

$10.00 para un total de $3.000.00. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del

perodo, las cuales ascendieron a $28.600.00.

Ntese que cada vez que se realiza una venta en el saldo, antes de la venta se coloca

una raya simple para separar la situacin anterior de la nueva.

Financieramente, la utilizacin de este mtodo implica un mayor valor del costo de venta

debido a que es determinado con base en las ltimas unidades adquiridas que por lo

general son ms costosas; igualmente, al costear con base en las ultimas unidades

compradas, significa que en el inventario final quedan las primeras unidades que en la

mayora de los casos son ms econmicas, lo que conlleva a que sea de un menor valor.

1.4.4. Costo promedio

Es un mtodo que permite poder determinar el costo promedio de los inventarios, tanto

los primero que entraron, como los existentes.

Para poder determinar el mtodo de costo promedio se tiene que hacer lo siguiente:

primero se agregan los valores existentes en el inventario con los valores de las compras

ms recientes.

Posteriormente, se divide entre el nmero de unidades que existen en el inventario,

incluyendo por un lado los inicialmente existentes, como los de la nueva compra.

Ejemplo:

El 02 de febrero de 2001 haba en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de

$10.00.

El 03 de febrero se compran 500 unidades a un costo unitario de $12.00.

El 04 de febrero se venden 1.100 unidades a un precio unitario de $20.00.



El 31 de febrero se venden 1.200 unidades a un precio unitario de $22.00.





Fech

a

Concept

o

U P Ing.T

ot

U P Ing.Tot U P Ing.Tot

02-02 Saldo

inicial

1.000 $10.0

0

$10,00

0

03-02 Compras 50

0

12 6,000 1.500 $10.6

7

$16,00

0

04-02 Venta 1,100 $10.6

7

$11,73

7

400 $10.6

7

$

4,263

15-02 Compras 60

0 15 9,000

1.000

$13.2

6

$13,26

3

28-02 Compras 50

0 18 9,000

1.500

$14.8

4

$22,26

3

31-02 Ventas

1,200 $14.8

4 17,808 300

$14.8

4

$

4,455

Actividad 2. Elementos del activo circulante

En esta actividad tendrs que analizar la informacin que se te presenta para que

puedas determinar los saldos correctos, mediante la identificacin de las tcnicas

contables vistas hasta ahora.

Para ello:

1. Revisa el caso que te ser enviado por tu docente en lnea.

2. Desarrolla el registro de operaciones del esquema de mayor anterior.

3. Menciona los elementos del activo circulante en el mismo documento a modo de conclusin.

4. Guarda tu documento con el nombre CAD_U1_ACT2_XXYZ y sbelo a la Base de datos.

5. Espera la retroalimentacin de tu docente y atiende sus solicitudes.

*No olvides consultar los Criterios de evaluacin para esta actividad, que te sern

proporcionados tambin por tu docente.




Autoevaluacin

A continuacin se te pide realizar un ejercicio que te permitir medir el avance de los

conocimientos adquiridos en esta unidad. Para ello, ingresa al Aula virtual para cumplir

con tu actividad, lee cada declaracin y selecciona la respuesta que consideres

correcta.

Evidencia de aprendizaje. Tcnicas de operacin de activo circulante

Para finalizar las actividades de la unidad 1, y como parte de tus Evidencias de

aprendizaje, realiza lo siguiente:

1. Analiza el documento Tcnicas de operacin de activo circulante, que te ser

enviado por tu docente.

2. Realiza y registra lo que se solicita dentro del documento.

3. Incluye tus conclusiones al final del documento.

4. Al finalizar, guarda tu documento con el nombre CAD_U1_EA_XXYZ y envalo

a la seccin Portafolio de Evidencias.

*Consulta la Escala de evaluacin U1 para conocer los criterios que se tomarn en cuenta al calificar tu actividad.

Autorreflexin

Al terminar la Evidencia de aprendizaje es muy importante que elabores tu

autorreflexin. Ahora, ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexin y, a partir de los

cuestionamientos presentados por tu docente en lnea, elabora tu ejercicio y sbelo en

la seccin Autorreflexiones.




Cierre de la Unidad

Muy bien! Has finalizado la primera unidad de la asignatura Contabilidad administrativa.

En esta unidad se identificaron las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa,

los elementos de las cuentas de activo circulante segn su operacin y la tcnica contable

en estados financieros. Con estos elementos sers competente en la aplicacin de la

tcnica contable en el manejo de cuentas especiales, para la elaboracin y presentacin

de estados financieros confiables, por medio de la identificacin de las cuentas de activo

circulante, fijo y diferido.

Si consideras que te hace falta profundizar en alguno de los temas mencionados, se te

sugiere que vuelvas a revisarlo.

Ahora contina con la segunda unidad.

Para saber ms

A continuacin se enlistan algunos documentos que te pueden ayudar a complementar los

conocimientos adquiridos en esta primera unidad:

- El documento Conciliacin bancaria, te aporta aspectos concretos sobre este proceso, lo

puedes consultar en http://www.gerencie.com/conciliacion-bancaria.html

- En el captulo 11 Cuentas por cobrar del texto de Filcun titulado Los conocimientos

bsicos de contabilidad explica a detalle cmo se registra este tipo de cuenta. Disponible

en http://www.mailxmail.com/curso-conocimientos-basicos-contabilidad/cuentas-cobrar

Fuentes de consulta

Bibliografa bsica

- Flores, E. (2007). Contabilidad General, primer curso. Editorial Trillas.

- Horngreen, C. (2010). Contabilidad. Editorial Prentice Hall.

- Romero, A. J (2010). Principios de contabilidad. (4ta. Edicin). Mxico: MC Graw-Hill.

- Warren, C. (2010) Contabilidad Administrativa. Editorial Cengage learning.




Bibliografa complementaria

- Amat, D. (2010). Contabilidad y finanzas para no financieros. Deusto S.A. Ediciones.

- Horngren, E. (2000). Introduccin a la contabilidad financiera. Editorial Prentice Hall.

- Nio, J. (2009). Contabilidad gerencial. Editorial Andrs Bello.

- Warren, C. (2010). Contabilidad Financiera. Editorial Cengage learning.

Fuentes electrnicas

- Warren, C., Reeve, J. y Fess, P. (2005). Captulo 8 Cuentas y documentos por cobrar.

Contabilidad financiera. Recuperado de

http://books.google.com/books?id=Wa4qIaYJAI8C&pg=PA317&hl=es&source=gbs_toc_r&

cad=4#v=onepage&q&f=false

Unidad 1

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