tri gia hai quan

04/24/23 Đinh Khương Duy 1

CHƯƠNG 3.3.TRỊ GIÁ HẢI QUAN

Đinh Khương DuyBộ môn Giao dịch thương mại quốc tếKhoa Kinh tế và Kinh doanh quốc tế[email protected]

Đinh Khương Duy 204/24/23

TÀI LIỆU THAM KHẢO Hiệp định Trị giá hải quan (CVA); Luật Hải quan (sửa đổi) 2005; Nghị định 40/2007/NĐ-CP qui định về việc xác định

trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu;

Thông tư 205/2010/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 40/2007/NĐ-CP;

Giáo trình Kỹ thuật nghiệp vụ hải quan và xuất nhập khẩu (TS. Nguyễn Thị Thương Huyền - HVTC);

Giáo trình Trị giá hải quan (TS. Nguyễn Thị Thương Huyền - HVTC);

Báo Hải quan và các TLTK khác.


CÁC NỘI DUNG CƠ BẢN

Một số hệ thống xác định TGHQ trên thế giới; Nguyên tắc xác định TGHQ theo Hiệp định Trị giá

hải quan của GATT/WTO; Xác định TGHQ theo các văn bản hướng dẫn của

Việt Nam; Một số vấn đề về khai báo và kiểm tra TGHQ khi

làm thủ tục hải quan; Gian lận về TGHQ trong hoạt động NVHQ; Bài tập ứng dụng.


CÁC HỆ THỐNG XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ HẢI QUAN TRÊN THẾ GIỚI

Article 7, GATT 1947 – Valuation for Customs purposes:- The value for customs purposes of imported goods should

be based on the actual value of the imported goods, or of similar goods, and should not be based on the value of goods of national origin or on arbitrary or fictitious values;

- "Actual value" is the price, at a time and place determined by the law of the country of importation, such goods/similar goods are sold or offered for sale in ordinary course of trade under fully competitive conditions. When actual value is not ascertainable, the value for customs purposes should be based on the nearest ascertainable equivalence;

- Value for customs purposes of imported goods should not include the amount of any internal tax, applicable within the country of origin/export, from which the imported product has been or will be exempted/relieved by means of refund.



Định nghĩa trị giá Brussels (Brussels Definition of Value) năm 1950 của WCO:

- Value for customs purposes is assessed on the basis of a normal market price, defined as “the price that goods would fetch in an open market between buyers and sellers who are independent of each other”, considering such elements as price, time, place, quantity and commercial level. The emphasis was on the intrinsic value of the goods;

- By early 1970s, over 100 countries applied BDV;- But USA, Canada, Australia, & New Zealand refused to join

BDV and advocated a “positive concept” which requires Customs to determine the value on the basis of actual price paid for the goods. The “positive concept” would reduce the discretion available to the Customs and thus would facilitate international trade.



Hệ thống giá bán của Mỹ:- Mỹ từng áp dụng hệ thống xác định TGHQ này, theo đó: Trị

giá Hải quan là giá bán hàng cùng loại sản xuất tại Mỹ; - Hiện nay, Mỹ cũng áp dụng cách tính TGHQ dựa trên trị giá

giao dịch mà người mua đã hoặc sẽ thực trả cho người bán; Trị giá nội địa hiện hành (CDV):- Trị giá Hải quan là giá bán hàng cùng loại sản xuất trong nội

địa nước xuất khẩu; Bảng giá tối thiểu:- Mức giá tính thuế được qui định trong các Bảng giá; - Thực hiện theo nguyên tắc mức giá khai báo thấp hơn sẽ

không được chấp nhận.



Hiệp định về thực hiện Điều VII, Hiệp định chung về thuế quan và thương mại GATT 1994:

- Nhằm mục đích hài hòa hóa TTHQ (cùng với Công ước Kyoto, Công ước HS, Hiệp định về QTXX,…);

- Nội dung: Đưa ra 6 phương pháp xác định trị giá tính thuế dựa trên nguyên tắc cơ bản - tôn trọng trị giá giao dịch (transaction value);

- Các nước thành viên WTO có nghĩa vụ tuân thủ Hiệp định và hoàn thiện hệ thống pháp luật về trị giá Hải quan theo tinh thần của Hiệp định;

- WCO có nhiệm vụ hướng dẫn, giám sát cơ quan Hải quan của các quốc gia tuân thủ Hiệp định.


CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ HẢI QUAN Ở VIỆT NAM

Trước 2002: Dựa trên giá hợp đồng- Cao hơn bảng giá tối thiểu- Thấp hơn bảng giá tối thiểu Từ 2002: Nghị định 60/2002/NĐ-CP hướng dẫn xác định

TGHQ theo Hiệp định trị giá GATT; 9/2004: Thông tư 87/2004/TT-BTC bỏ Bảng giá tối thiểu,

mở rộng đối tượng áp dụng PP xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định trị giá GATT;

1/2006: Thông tư 113/2005/TT-BTC thống nhất theo Hiệp định trị giá GATT;

Hiện nay: Nghị định 40/2007/NĐ-CP và Thông tư 205/2010/TT-BTC.


NGUYÊN TẮC XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ HẢI QUAN Trị giá hải quan: Trị giá của HH XK, NK dùng để phục vụ

mục đích thống kê và tính thuế Trị giá thống kê:- Thuộc đối tượng chịu thuế: Là trị giá tính thuế- Không thuộc đối tượng chịu thuế, được xét miễn thuế: + XK: FOB, DAF+ NK: CIF, DAF Trị giá tính thuế:- HHXK: Giá bán tại cửa khẩu XK đầu tiên (chưa bao gồm I,

F quốc tế)- HHNK: Giá phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên,

được xác định tuần tự bằng 6 phương pháp và dừng lại ở phương pháp nào giúp xác định được trị giá.


TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ CỦA HÀNG HÓA XUẤT KHẨU Giá bán thực tế tại cửa khẩu xuất là giá ghi trên HĐMBHH

hoặc các hình thức có giá trị pháp lý tương đương, HĐTM và các chứng từ có liên quan của lô hàng;

Nếu hồ sơ không hợp lệ hoặc nội dung mâu thuẫn, CQHQ xác định TGTT căn cứ vào giá FOB, giá DAF của HHXK giống hệt, tương tự; giá bán tại thị trường nội địa của HH XK giống hệt, tương tự sau khi trừ thuế (nếu có) và các chi phí hợp pháp phát sinh trước khi XK và các chứng từ, tài liệu kèm theo, bao gồm:

- TKHQ của HHXK giống hệt, tương tự làm cơ sở xác định TGTT; (Đọc Khoản 10, 11 Điều 2, Thông tư 205)

- Hoá đơn bán hàng của HH XK giống hệt, tương tự do Bộ Tài chính phát hành hoặc cho phép sử dụng;

- Các chứng từ dùng để quy đổi về giá FOB, giá DAF sử dụng để xác định trị giá tính thuế.


TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ CỦA HÀNG HÓA XUẤT KHẨU HHXK chưa có giá chính thức tại thời điểm đăng ký TK do

HĐMB thoả thuận thời điểm chốt giá sau khi HH đã XK, người khai HQ khai báo giá tạm tính tại thời điểm đăng ký TK; khai báo giá chính thức và nộp thuế chênh lệch (nếu có) trong vòng 10 ngày kể từ thời điểm chốt giá.

Thời điểm chốt giá tối đa là 90 ngày từ ngày đăng ký TK; Nếu thời điểm chốt giá vượt quá 90 ngày kể từ ngày đăng

ký TK, phải có sự đồng ý của lãnh đạo cấp Cục; Nếu không đủ điều kiện để được chấp nhận thời điểm

chốt giá, đồng thời số thuế tính theo giá chính thức cao hơn số thuế đã nộp theo giá tạm tính, người khai HQ phải nộp phạt chậm nộp đối với số thuế chênh lệch.

=> Đọc Điều 10, 11 Thông tư 205/2010/TT-BTC


TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ CỦA HÀNG HÓA NHẬP KHẨU

Áp dụng lần lượt các phương pháp sau để xác định TGTT của hàng hóa NK:

- Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa NK;- Phương pháp trị giá giao dịch của HHNK giống hệt;- Phương pháp trị giá giao dịch của HHNK tương tự;- Phương pháp trị giá khấu trừ;- Phương pháp trị giá tính toán;- Phương pháp suy luận. Nếu người khai HQ đề nghị bằng văn bản thì trình tự

áp dụng PP trị giá khấu trừ và PP trị giá tính toán có thể thay đổi cho nhau.


PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH CỦA HÀNG HÓA NHẬP KHẨU

1. Khái niệm: Trị giá giao dịch (TGGD) là giá mà người mua thực tế

đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho người bán để mua hàng hoá nhập khẩu sau khi đã tính đến các khoản điều chỉnh.

- Đã thanh toán/sẽ phải thanh toán: Là tổng số tiền mà người mua đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán, trực tiếp hoặc gián tiếp cho người bán để mua hàng hoá nhập khẩu => Tất cả các chi phí liên quan tới lô hàng, thanh toán trước hoặc sau thời điểm làm TTHQ, thể hiện hoặc không thể hiện trên CI;

- Không có hoạt động bán hàng để XK tới Việt Nam => Không sử dụng PP 1.



2. Nội hàm của trị giá giao dịch: Giá mua ghi trên hóa đơn thương mại (CI): Thông

thường đây là trị giá dùng để tính thuế (1) Các khoản thanh toán không thể hiện trên hóa đơn:

thanh toán gián tiếp, bù trừ, cấn trừ nợ (2) Các khoản điều chỉnh: Gồm các khoản điều chỉnh cộng

và các khoản điều chỉnh trừ (3)TGGD = (1) + (2) + (3)

Lưu ý: - Nếu trên hóa đơn thể hiện các khoản giảm giá, HQ sẽ

chấp nhận trừ các khoản giảm giá khỏi trị giá giao dịch;- Biến động về giá từ khi kí kết tới khi thực hiện?



Giá mua ghi trên hóa đơn thương mại:- Hóa đơn là căn cứ để xem xét giao dịch có phải là

bán hàng để XK hay không;- Hóa đơn thường cho phép xác định trị giá của lô hàng

đang làm TTHQ;- Các nội dung trên hóa đơn:+ Thông tin về người mua, người bán;+ Thông tin về hàng hóa+ Đơn giá, tổng giá (thường kèm theo ĐKCSGH)+ Phương thức thanh toán+ Giảm giá (nếu có)+ Ghi chú đặc biệt: Value for customs purpose only.



Các khoản thanh toán gián tiếp:- Công ty A ở Việt Nam ký kết mua 2000 máy tính của

công ty B ở Thái Lan với giá mua ghi trên hóa đơn là 450 USD/bộ. Nhưng do trong lô hàng trước đó, công ty B giao thiếu nên đã trừ vào giá hóa đơn lô hàng này 25 USD/bộ.

- Công ty C tại Việt Nam nhập khẩu 10000 chiếc khăn lụa từ công ty D tại Trung Quốc với đơn giá 15 USD/chiếc. Ngoài ra, công ty C còn phải thanh toán cho công ty E thay mặt công ty D 10.000 USD do công ty D đang nợ công ty E. Số tiền này trừ vào giá trị lô hàng NK;

- Trường hợp: Thanh toán bổ sung cho lô hàng trước?



Các khoản điều chỉnh- Các khoản phải cộng- Các khoản được trừ Các khoản phải cộng- Nguyên tắc điều chỉnh cộng: + Chỉ cộng khi các khoản này chưa được tính vào giá đã

thanh toán hay sẽ phải thanh toán;+ Phải liên quan đến hàng hóa;+ Phải định lượng được và có chứng từ kèm theo;=> Nếu HHNK có các khoản phải cộng nhưng không có số

liệu khách quan để định lượng, chuyển PP tiếp theo.



- Nội dung các khoản phải cộng:+ Chí phí hoa hồng bán hàng, phí môi giới;+ Chi phí bao bì được coi là đồng nhất với hàng hoá NK;+ Chi phí đóng gói hàng hoá (cả NVL và nhân công);+ Khoản trợ giúp: Trị giá của HH, dịch vụ người mua cung cấp

miễn phí hoặc giảm giá, được chuyển trực tiếp hoặc gián tiếp cho người sản xuất hoặc người bán hàng, để sản xuất và bán HH xuất khẩu đến VN;

+ Phí bản quyền/giấy phép trả cho việc sử dụng các quyền sở hữu trí tuệ liên quan đến hàng hoá nhập khẩu đang được xác định trị giá tính thuế;

=> Lưu ý nội hàm của phí bản quyền/phí giấy phép.



+ Các khoản tiền mà người nhập khẩu phải trả từ số tiền thu được sau khi bán lại, định đoạt, sử dụng HHNK được chuyển trực tiếp hay gián tiếp cho người bán dưới mọi hình thức.

+ Chi phí vận tải và mọi chi phí khác có liên quan trực tiếp đến vận tải hàng hoá nhập khẩu cho đến khi HH đã được vận chuyển đến cửa khẩu nhập đầu tiên. Phân bổ chi phí vận tải? Phí THC tại cửa khẩu NK? Mua FOB nhưng không có HĐVT hợp lệ? Mua DAP?

+ Chi phí bảo hiểm hàng hoá nhập khẩu đến cửa khẩu nhập đầu tiên. CFR, không I? VAT tại VN của I, F?

=> Đọc Điều 14, Thông tư 205/2010/TT-BTC.



Các khoản phải trừ:- Nguyên tắc điều chỉnh trừ: + Có số liệu khách quan, định lượng được phù hợp với

các chứng từ hợp pháp có liên quan và có sẵn tại thời điểm xác định trị giá;

+ Đã được tính trong giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán;

+ Phù hợp với quy định của pháp luật về kế toán VN;=> Nếu chưa nằm trong giá thì không cần phải trừ; nếu

không đủ thông tin thì không được trừ (khác khoản điều chỉnh cộng).


- Nội dung các khoản điều chỉnh trừ:+ Chi phí cho những hoạt động phát sinh sau khi NK HH;+ Chi phí vận tải, bảo hiểm phát sinh sau khi HH đã được

vận chuyển đến cửa khẩu nhập đầu tiên.+ Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp ở VN đã nằm trong

giá mua hàng nhập khẩu+ Các khoản giảm giá: . Hình thức giảm giá; . Phải được lập thành VB trước khi xếp hàng lên PTVT;. Có số liệu khách quan, định lượng được;. Thanh toán bằng T/T hoặc L/C cho toàn bộ HĐMBHHQT;. Phù hợp với Bảng công bố giảm giá. Lưu ý: Chưa trừ ngay khi khai vào TKTG; sau khi chủ

hàng nộp đầy đủ hồ sơ, Cục trưởng quyết định nếu mức giảm giá không vượt quá 5%.



+ Các chi phí người mua chịu liên quan tới tiếp thị HHNK:. Chi phí nghiên cứu, điều tra thị trường;. Chi phí quảng cáo nhãn hiệu, thương hiệu HHNK;. Chi phí liên quan đến việc trưng bày, giới thiệu HHNK;. Chi phí tham gia hội chợ, triển lãm về HHNK;+ Chi phí kiểm tra số lượng, chất lượng HH trước khi

NK. Nếu các chi phí này là một phần trong giá thực thanh toán thì sẽ không được trừ;

+ Chi phí mở L/C để thanh toán cho lô hàng nhập khẩu;+ Khoản tiền lãi tương ứng với mức lãi suất theo thỏa

thuận tài chính của người mua và có liên quan đến việc mua hàng hóa NK.

=> Đọc điều 14, Thông tư 205/2010/TT-BTC



3. Điều kiện áp dụng:- Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt HH sau khi

NK, trừ 1 số trường hợp nhất định.- Giá cả hoặc việc bán hàng không phụ thuộc vào những

điều kiện hay các khoản thanh toán mà vì chúng không thể xác định được trị giá của hàng hóa.

- Sau khi bán lại HH, người NK không phải trả thêm bất kỳ khoản tiền nào từ số tiền thu được do việc định đoạt hoặc sử dụng HH trừ khi đây là khoản phải cộng.

- Người mua và người bán không có mối quan hệ đặc biệt hoặc mối quan hệ đặc biệt không ảnh hưởng tới trị giá của hàng hóa.

=> Đọc Khoản 1 Điều 13, Thông tư 205/2010/TT-BTC



Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt hoặc sử dụng HH sau khi NK, trừ các hạn chế dưới đây:

- Hạn chế do PL Việt Nam quy định, như: các quy định về việc HH NK phải dán nhãn mác bằng tiếng Việt, HH NK có điều kiện, hoặc HH NK phải chịu một hình thức kiểm tra trước khi được thông quan;

- Hạn chế về nơi tiêu thụ HH;- Hạn chế khác không ảnh hưởng tới trị giá của HH. Các

hạn chế này là một hoặc nhiều yếu tố có liên quan trực tiếp hay gián tiếp tới HH NK, nhưng không làm tăng/ giảm giá thực tế phải thanh toán cho HH đó.Thí dụ: Người bán ô tô yêu cầu người mua không được bán hoặc trưng bày ô tô NK trước thời điểm 1/1/2012, khi NSX giới thiệu mẫu ô tô này ra thị trường.



Giá cả hoặc việc bán hàng không phụ thuộc vào những điều kiện hay các khoản thanh toán mà vì chúng không xác định được trị giá của HH cần xác định trị giá tính thuế. Thí dụ:

- Người bán định giá bán HH NK với điều kiện là người mua cũng sẽ mua một số lượng nhất định các HH khác nữa;

- Giá cả của HH NK phụ thuộc vào giá của HH khác mà người NK sẽ bán lại cho người XK.

- Lưu ý: Nếu người mua có tài liệu khách quan để lượng hóa sự phụ thuộc đó thì vẫn được xem là đã đáp ứng điều kiện này; khi đó phải cộng khoản tiền được giảm do ảnh hưởng của sự phụ thuộc đó vào TGGD.

Sau khi bán lại, chuyển nhượng hoặc sử dụng HH NK, trừ khoản phải cộng theo quy định, người mua không phải trả thêm bất kỳ khoản tiền nào từ số tiền thu được do việc định đoạt HH NK mang lại.


Người mua và người bán không có MQH đặc biệt hoặc nếu có thì MQH đặc biệt đó không ảnh hưởng đến TGGD.

- Người mua và người bán có mối quan hệ đặc biệt khi:+ Họ cùng là nhân viên hoặc giám đốc của một DN khác;+ Họ là các thành viên hợp danh góp vốn trong KD;+ Họ là chủ và người làm thuê;+ Người bán có quyền kiểm soát người mua hoặc ngược lại;+ Họ đều bị một bên thứ ba kiểm soát;+ Họ cùng kiểm soát một bên thứ ba;+ Họ có mối quan hệ gia đình;+ Một người thứ ba sở hữu, kiểm soát hoặc nắm giữ từ 5% trở

lên số cổ phiếu có quyền biểu quyết của cả hai bên; + Các bên liên kết với nhau trong KD, trong đó một bên là đại

lý độc quyền, nhà phân phối độc quyền hoặc nhà chuyển nhượng độc quyền của bên kia được coi là có MQH đặc biệt nếu MQH đó phù hợp với quy định trên đây.


- MQH đặc biệt giữa người mua và người bán không ảnh hưởng đến TGGD nếu:

+ Dù có MQH đặc biệt nhưng GD mua bán được tiến hành như với những người mua không có MQH đặc biệt;

+ TGGD đó xấp xỉ với một trong các trị giá dưới đây của lô hàng được XK đến VN cùng ngày hoặc trong thời gian 60 ngày trước hoặc 60 ngày sau ngày XK lô hàng đang cần chứng minh:

. Trị giá tính thuế được xác định theo phương pháp TGGD của HH NK giống hệt hay tương tự được bán cho người NK khác không có MQH đặc biệt với người XK;

. Trị giá tính thuế của HH NK giống hệt hay tương tự được xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ/tính toán

=> Lưu ý: Các trị giá này chỉ nhằm mục đích so sánh.



PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH CỦA HÀNG HÓA GIỐNG HỆT/TƯƠNG TỰ

1. Khái niệm hàng hóa giống hệt/ tương tự:- Hàng hóa giống hệt được NK vào VN là những hàng hóa

giống nhau về mọi phương diện, kể cả đặc điểm vật lý, chất lượng và danh tiếng; được sản xuất ở cùng một nước, bởi cùng một nhà sản xuất hoặc nhà sản xuất khác theo sự ủy quyền của nhà sản xuất đó (Thí dụ: Nokia X2 đen, xanh, đỏ).

- Hàng hóa tương tự được NK vào VN là những hàng hóa mặc dù không giống nhau về mọi phương diện nhưng có các đặc trưng cơ bản giống nhau, được làm từ các nguyên vật liệu giống nhau; có cùng chức năng và có thể hoán đổi cho nhau trong giao dịch thương mại; được sản xuất ở cùng một nước, bởi cùng một nhà sản xuất hoặc nhà sản xuất khác theo sự ủy quyền của nhà sản xuất đó (Thí dụ: Bóng đèn Philips 25 W và 75 W).



2. Điều kiện áp dụng:- Lô hàng NK giống hệt/tương tự được xuất khẩu đến VN

vào cùng ngày hoặc trong vòng 60 ngày trước hoặc 60 ngày sau ngày xuất khẩu của lô hàng đang được xác định trị giá tính thuế;

- Lô hàng NK giống hệt/tương tự có giao dịch mua bán ở cùng cấp độ thương mại và số lượng với lô hàng đang được xác định trị giá tính thuế;

- Lô hàng NK giống hệt/tương tự có cùng khoảng cách và phương thức vận tải và điều kiện bảo hiểm với lô hàng đang được xác định trị giá tính thuế.

Q&A: Nếu không có lô hàng đáp ứng điều kiện 2 và 3, cần điểu chỉnh như thế nào?



Điều chỉnh về cùng cấp độ thương mại: Lô hàng NK tương tự có chính sách chiết khấu bán buôn 5%, bán lẻ 3%. Lô hàng đang cần xác định TGTT được giao dịch theo cấp độ bán buôn, do đó sẽ được giảm 5%;

Điều chỉnh về cùng cấp độ số lượng: Lô hàng NK tương tự có chính sách chiết khấu từ 500 SP trở lên giảm 3% cho cả lô hàng. Lô hàng cần xác định trị giá có 550 SP, do đó sẽ được giảm 3%;

Điều chỉnh về cùng quãng đường, phương thức vận tải: Lô hàng NK tương tự vận chuyển bằng máy bay, cước 30 USD/sản phẩm. Lô hàng đang cần xác định TGTT được vận chuyển bằng đường biển, cước phí 9 USD/sản phẩm. Điều chỉnh bằng cách (-30 + 9 USD).


Khi áp dụng PP 2/3, nếu không tìm được HH NK giống hệt/tương tự được sản xuất bởi cùng một nhà SX hoặc nhà SX khác được uỷ quyền thì mới xét đến HH được SX bởi nhà SX khác và phải có cùng xuất xứ

Trong thời gian làm TTHQ, nếu không có đủ thông tin để lựa chọn HHNK giống hệt/tương tự với HH NK đang xác định TGTT thì phải chuyển sang PP tiếp theo.

Chứng từ, tài liệu để xác định TGTT theo PP 2/3 gồm:- TKHQ và TKTG của HH NK giống hệt/tương tự;- Hợp đồng vận tải/bảo hiểm của HH NK giống hệt/tương

tự (nếu có sự điều chỉnh các chi phí này);- Bảng giá bán hàng XK của nhà SX/người bán hàng ở

nước ngoài (nếu có điều chỉnh về cấp độ TM, SL);- Các hồ sơ, chứng từ hợp pháp khác cần thiết và liên

quan đến việc xác định TGTT. => Đọc Điều 16 Thông tư 205/2010/TT-BTC.


PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ KHẤU TRỪ1. Khái niệm TGKT được xác định căn cứ vào giá bán của HH NK, HH

NK giống hệt hoặc HH NK tương tự trên thị trường VN sau khi đã trừ các chi phí, lợi nhuận hợp lý.

2. Nguyên tắc xác định giá hàng hóa nhập khẩu:- Giá bán HH là giá bán thực tế, nếu không có giá bán thực

tế của hàng hóa NK cần xác định trị giá thì lấy giá bán của thực tế của HHNK giống hệt/tương tự còn nguyên trạng như khi NK được bán tại thị trường trong nước;

- Người NK và người mua hàng trong nước không có mối quan hệ đặc biệt;

- Mức giá bán tính trên số lượng bán ra lớn nhất đủ để hình thành đơn giá;

- HH được bán ra không sau quá 90 ngày kể từ ngày NK lô hàng cần xác định trị giá.


PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ KHẤU TRỪ3. Các khoản được khấu trừ:- Các chi phí về vận tải, bảo hiểm cho hàng hóa khi tiêu thụ

trên thị trường nội địa;- Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp NSNN sau khi NK và

bán hàng NK;- Hoa hồng hoặc chi phí chung và lợi nhuận liên quan đến

các hoạt động bán hàng hoá nhập khẩu tại VN. + Nếu người NK là đại lý bán hàng cho thương nhân nước

ngoài: Khấu trừ hoa hồng bán hàng. Nếu HHBH đã bao gồm các chi phí trên thì không được khấu trừ hai lần;

+ Nếu NK theo phương thức mua đứt bán đoạn thì khấu trừ các khoản chi phí chung và lợi nhuận. Việc xác định và phân bổ chi phí chung và lợi nhuận cho lô hàng NK phải tuân thủ các quy định và chuẩn mực kế toán VN.


PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ KHẤU TRỪ

4. Trường hợp hàng hóa được bán không nguyên trạng:- HH NK đã trải qua quá trình gia công, chế biến thêm ở

trong nước thì cũng xác định TGTT theo nguyên tắc này và trừ đi các chi phí gia công, chế biến làm tăng thêm trị giá của HH NK, nếu không thể tách được các chi phí thì chuyển sang PP tiếp theo;

- Nếu quá trình gia công chế biến khiến HH NK trở thành một bộ phận của HH mới hoặc mất đi các đặc điểm, tính chất, công dụng ban đầu và không thể nhận biết được HH ban đầu thì chuyển sang PP tiếp theo.

Q&A: Làm sao có thể xác định trị giá tính thuế theo PP TGKT sử dụng giá bán của chính lô hàng đang cần xác định trị giá?


PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ KHẤU TRỪ Chứng từ, tài liệu để xác định trị giá tính thuế theo PP

4 bao gồm:- Hoá đơn bán hàng do Bộ Tài chính phát hành hoặc

cho phép sử dụng;- Hợp đồng đại lý bán hàng nếu người NK là đại lý bán

hàng của người XK. HĐ này phải quy định cụ thể các khoản phí hoa hồng mà người đại lý được hưởng, các loại chi phí mà người đại lý phải trả;

- Bản giải trình về doanh thu bán hàng và các chứng từ, sổ sách kế toán phản ánh các khoản chi phí nêu trên;

- Tờ khai hải quan và tờ khai trị giá của lô hàng được lựa chọn để khấu trừ;

- Các tài liệu cần thiết khác để kiểm tra, xác định trị giá tính thuế.

=> Đọc Điều 17, Thông tư 205/2010/TT-BTC.


PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ KHẤU TRỪ Thí dụ:

Lô hàng A cần xác định trị giá theo PP 4. Chủ hàng đề xuất giá khấu trừ căn cứ vào lô hàng B tương tự được bán tại thị trường VN với giá 585 USD kèm theo các dữ liệu sau đây:

- Cước phí đường biển: 20 USD- Phí bảo hiểm: 5 USD- Phí lưu kho tại VN: 5 USD- Thuế NK: 40 USD- Chi phí vận chuyển đến kho sau khi NK: 5 USD- Lợi nhuận: 50 USD

Hãy xác định các khoản được khấu trừ?


PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ TÍNH TOÁN1. HHNK vào VN nếu không xác định được trị giá tính thuế

theo các PP quy định trên thì trị giá tính thuế là trị giá tính toán

2. Trị giá tính toán bao gồm các khoản sau:- Giá thành hoặc trị giá của nguyên vật liệu, chi phí của quá

trình sản xuất hoặc quá trình gia công khác của việc sản xuất HHNK;

- Khoản trợ giúp của người NK;- Chi phí, lợi nhuận hợp lý để bán hàng NK;- Các chi phí phải điều chỉnh: I, F3. Lưu ý: Việc xác định trị giá tính toán phải dựa trên các số

liệu của nhà sản xuất cung cấp và phù hợp với các nguyên tắc kế toán của nước SX hàng hóa

Q&A: So sánh với PP TGKT?


PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ TÍNH TOÁN4. Điều kiện áp dụng:- Là số liệu được ghi chép và phản ánh trên chứng từ, sổ

sách kế toán của người SX trừ khi các số liệu này không phù hợp các số liệu thu thập được tại VN;

- Số liệu này phải tương ứng với số liệu thu được từ hoạt động SX, mua bán HH NK cùng phẩm cấp hoặc chủng loại do người SX tại nước XK SX ra để XK đến VN;

- Chứng từ, tài liệu để xác định trị giá tính thuế theo PP 5:+ Bản giải trình của người SX về các chi phí kèm theo bản

sao có xác nhận của người SX về các chứng từ, số liệu kế toán phù hợp với bản giải trình này;

+ Hoá đơn bán hàng của người sản xuất;+ Chứng từ về các chi phí.


PHƯƠNG PHÁP SUY LUẬN

1. Bản chất của PP suy luận:- Áp dụng tuần tự các phương pháp 1-5 một cách linh

hoạt, trong đó có thể phối hợp các phương pháp;2. Không được phép sử dụng các mức giá sau đây:- Giá bán trên thị trường nội địa của mặt hàng cùng loại

được sản xuất tại VN;- Giá bán hàng hoá ở thị trường nội địa nước XK;- Giá bán hàng hoá để XK đến nước khác;- Chi phí SX HH, trừ các chi phí SX HH được sử dụng

trong phương pháp 5;- Trị giá tính thuế tối thiểu;- Các loại giá áp đặt hoặc giả định;- Sử dụng trị giá cao hơn trong hai trị giá thay thế để làm

trị giá tính thuế.


PHƯƠNG PHÁP SUY LUẬN Vận dụng linh hoạt:- Với Phương pháp 2 và 3: Nếu không có hàng hóa giống

hệt/tương tự được XK tới VN trong vòng 60 ngày trước và sau ngày XK của lô hàng đang xác định trị giá, có thể mở rộng thành 90 ngày;

- Với Phương pháp 5:+ 90 ngày => 120 ngày+ Chấp nhận lô hàng người NK bán cho khách hàng trong

nước có mối quan hệ đặc biệt.- Trị giá tính thuế của HHNK có thể được xác định bằng trị

giá tính thuế của HHNK giống hệt/tương tự đã được xác định theo phương pháp trị 4 hoặc 5.

- Vận dụng linh hoạt các PP xác định trị giá tính thuế dựa vào cơ sở dữ liệu giá, các tài liệu khách quan hợp pháp.


PHƯƠNG PHÁP SUY LUẬN Thí dụ:- Có thể dùng trị giá tính thuế của HHNK giống hệt/tương

tự đã được xác định bằng Phương pháp 4.Xác định trị giá tính thuế của một nhà máy cũ đã sử dụng 3 năm được công ty A ở TQ bán cho công ty B ở Việt Nam với điều kiện công ty A phải bán lại thành phẩm do nhà máy sản xuất ra với giá bằng 75% giá thông thường trong vòng 1 năm đầu tiên. Hải quan có số liệu về một nhà máy tương tự mới hoàn toàn được NK vào VN có trị giá 600.000 USD. Khấu hao đều trong vòng 10 năm.

=> PP 1, 2, 3, 4, 5: Không sử dụng riêng lẻ được;=> PP 6: Kết hợp PP 3 và PP 5;=> TGTT = 600.000 – 3 x (600.000/10) = 420000 USD.

tri gia hai quan

Documents