TÁRGYI ESZKÖZ - samling.hu¡rgyi... · Tárgyi eszközök bekerülési értéke … üzembe helyezése érdekében az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes

TÁRGYI ESZKÖZ

Re

zsa

be

k A

ngé

la

1

TÁRGYI ESZKÖZÖK FOGALMA ÉS JELLEMZŐI

Szt. 26. § (1) A tárgyi eszközök között a mérlegben

azokat a rendeltetésszerűen használatba vett,

üzembe helyezett anyagi eszközöket (földterület,

telek, telkesítés, erdő, ültetvény, épület, egyéb

építmény, műszaki berendezés, gép, jármű, üzemi

és üzleti felszerelés, egyéb berendezés,

ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok),

tenyészállatokat kell kimutatni, amelyek tartósan –

közvetlenül vagy közvetett módon – szolgálják a

vállalkozó tevékenységét, továbbá az ezen

eszközök beszerzésére (a beruházásokra) adott

előlegeket és a beruházásokat, valamint a tárgyi

eszközök értékhelyesbítését.

2

Rezsa

be

k A

ngé

la

Szt. 23. § (5) Amennyiben egy adott eszköz

használata, rendeltetése a (4) bekezdés szerinti

besorolást követően megváltozik, mert az

eszköz a tevékenységet, a működést tartósan

már nem szolgálja vagy fordítva, akkor annak

besorolását meg kell változtatni; az eszközt –

legkésőbb a mérlegkészítés időszakában,

a mérlegfordulónapra vonatkozóan

– át kell sorolni a befektetett eszközök közül a

forgóeszközök közé vagy fordítva, a

forgóeszközök közül a befektetett eszközök

közé.

3

Rezsa

be

k A

ngé

la

A BESOROLÁS ÉS AZ UTÓLAGOS ÁTSOROLÁS

JELENTŐSÉGE (IMMATERIÁLIS JAVAK KÖZÉ,

KÉSZLETEK KÖZÉ, TÁRGYI ESZKÖZÖK KÖZÉ

TÖRTÉNŐ BESOROLÁS ELKÜLÖNÍTÉSE)

Szt. 28. § (3) A készletek között kell kimutatni továbbá

d) a használatba vétel időpontjától áruként azokat az értékesítési céllal beszerzett, előállított eszközöket, amelyeket a vállalkozó az értékesítésig (az állományból történő kivonásig) átmenetileg használatba vett.

4

Rezsa

be

k A

ngé

la

BESOROLÁSI PROBLÉMA

Rezsa

be

k A

ngé

la

5

… beruházás a meglévő

tárgyi eszköz

bővítését,…

….amely mindenképpen

azzal jár, hogy az adott

eszköz élettartama

megnövekszik, eredeti

műszaki állapota,

teljesítőképessége

megközelítően vagy

teljesen visszaáll…

….a használatban lévő

tárgyi eszköz

folyamatos, zavartalan,

biztonságos

üzemeltetését szolgáló

javítási, karbantartási

tevékenység…..

BERUHÁZÁS, FELÚJÍTÁS KARBANTARTÁS

1/7-H-KJ-2013-156. BÍRÓSÁGI HATÁROZAT

A Társaság 1 az Társaság 2 által kibocsátott számlák

(teljes kazánházi rekonstrukció; felújítás, karbantartás

befejező építés) adattartalmát vizsgálva, illetve a

számlakibocsátók képviselőinek nyilatkozata alapján az

első fokú adóhatóság részben figyelemmel felperesnek

az ellenőrzési jegyzőkönyvre tett észrevételét

összességében azt állapította meg, hogy az elvégzett

munkákat felújításnak kell tekinteni, mert azok felperes

elhasználódott eszközeinek eredeti állagának

helyreállítását szolgáló, felújítási munkák voltak,

melynek eredményeképpen a kazán, irodaépület,

műhely élettartalma meghosszabbodott, az eredeti

műszaki állapot helyreállt, illetve korszerűbbé vált,

funkciójában kielégítőbb állapotú lett. 6

Rezsa

be

k A

ngé

la


Felperesnek az ellenőrzési jegyzőkönyvre tett

észrevételére az első fokú hatóság nem fogadta el,

hogy ezek számlák olyan kapcsolódó

szolgáltatásokat is tartalmaznak, amely költségként

is elszámolhatóak. Utalva arra, hogy a vizsgált

számlák tartalma nincs megbontva, azon külön

költségelszámolás, munkadíj, stb. nem szerepel.

7

Rezsa

be

k A

ngé

la

I-H-KJ-2009-589.BÍRÓSÁGI HATÁROZAT

Karbantartási költségként könyvelt épületgépészeti

munkák tekintetében:

„a megismételt eljárásban részletesen fel kell tárni ..

karbantartásként könyvelt számlák mögötti

gazdasági eseményeket. Ennek során vizsgálni kell

azt, hogy mely munkafolyamatok minősíthetők

karbantartásnak, illetve beruházásnak, felújításnak.

8

Rezsa

be

k A

ngé

la

BESOROLÁSI PROBLÉMA R

ezsa

be

k A

ngé

la

9

vállalkozó tevékenységét

közvetlenül szolgáló

……….

valamint az itt felsorolt,

bérbe vett eszközökön

végzett és aktivált

beruházást, felújítást.

a vállalkozó tevékenységét

közvetetten szolgálják.

……..az üzemkörön kívüli

berendezések,

felszerelések, járművek,

valamint az itt felsorolt, bérbe

vett eszközökön végzett és

aktivált beruházás,

felújítás.

Szt. 26. § (4) A műszaki

berendezések, gépek,

járművek….

Szt. 26. § (5) Az egyéb

berendezések, felszerelések,

járművek…

EBH2011.2432

Az adóhatóság rámutatott, a felperes a gépeket abból a

célból vásárolta meg, hogy az azonos tulajdonosi körrel

rendelkező bt-nek bérbeadja. A kkv beruházási

kedvezményét csak a felperes tudta elszámolni a bérlő

bt. veszteséges gazdálkodása miatt nem…..

A Legfelsőbb Bíróság kiemeli, hogy ….. más vállalkozás

felé bérbeadási tevékenységet nem végzett, a

beszerzett gépek a bérlő bt. tevékenységi körébe

illeszkednek.

10

Rezsa

be

k A

ngé

la

ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY CSÖKKENTŐ TÉTEL, DE

NEM HALADHATJA MEG AZ ADÓZÁS ELŐTTI

EREDMÉNYT ÉS „TÁMOGATÁS” AZ ADÓ RÉSZE

Rezsa

be

k A

ngé

la

11

beruházás, ha ….

korábban még használatba nem vett ingatlan

korábban még használatba nem vett, a műszaki berendezések, gépek, járművek

az ingatlan bekerülési értékét növelő adóévi felújítás, bővítés, rendeltetés-változtatás, átalakítás értéke

beruházásokra adott

előlegek

egyéb berendezések,

felszerelések, járművek

tenyészállatok

ültetvény

üzemkörön kívüli

ingatlan

és ………

MEGFELEL NEM FELEL MEG

TAO. 8. § (1) AZ ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNYT

NÖVELI: ………….. KÉTSZERESE

ud) ……az adózás előtti eredmény csökkentésének adóévét

követő negyedik adóév végéig elidegenít (juttatásként

átad, értékesít, apportál, térítés nélkül átad, valamint

pénzügyi lízing keretében, részletfizetéssel, halasztott

fizetéssel átvett eszközt a szerződés szerinti feltételek

teljesülésének meghiúsulása miatt visszaad),

uc) amely beruházás alapján üzembe helyezett tárgyi

eszközt az adózó az adózás előtti eredmény

csökkentésének adóévét követő negyedik adóév végéig

üzemkörön kívüli ingatlanként is használ, vagy az egyéb

berendezések, felszerelések, járművek közé, a

forgóeszközök közé sorol át, 12

Rezsa

be

k A

ngé

la

Tárgyi eszközök bekerülési értéke

… üzembe helyezése érdekében az eszközhöz egyedileg

hozzákapcsolható tételek együttes összege

… apportként átvett eszköz esetében a létesítő okiratban,

meghatározott értéke

… tőkekivonás ellenértékeként a gazdasági társaság által

közölt érték

… megszűnése esetén a vagyonfelosztási javaslat szerinti

érték

… csere útján beszerzett eszköz bekerülési (beszerzési)

értéke az eszköz csereszerződés szerinti értéke, a

cserébe adott eszköz eladási ára

… a térítés nélkül átvett eszköz esetén az állományba

vétel időpontjában ismert piaci értéke

13

Rezsa

be

k A

ngé

la

Tárgyi eszközök bekerülési értéke

Beszerzés: Szt. 48.§ (7) Ha a beszerzés ellenértékének

kiegyenlítése számla alapján devizában, valutában

történik, akkor a számla szerinti – levonható általános

forgalmi adót nem tartalmazó – devizaösszegnek,

valutaösszegnek a beszerzéskor, a szolgáltatás

igénybevételekor (teljesítésekor) érvényes, a 60. § (4)–(6)

bekezdése szerinti árfolyamon átszámított forintértéke a

termék, illetve a szolgáltatás értéke.

Szt. 48.§ (8) Ha a beszerzés ellenértékének kiegyenlítése

valutában történik, akkor – a (7) bekezdéstől eltérően – a

termék, illetve a szolgáltatás értéke az ellenértékként

fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán is

meghatározható.

14

Rezsa

be

k A

ngé

la

ÁRFOLYAM ÁTSZÁMÍTÁSI LEHETŐSÉG

Rezsa

be

k A

ngé

la

15

Szt. 60. § (1) ……..kötelezettséget a bekerülés napjára, illetve a szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó – a (4)–(6) bekezdés szerinti – devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell

Szt 60§ (5a)

…...a vállalkozó számviteli

politikában rögzített

döntése alapján –

alkalmazható az

általános forgalmi adóról

szóló törvénynek az

adóalap forintban történő

megállapítására

vonatkozó előírásai

szerinti árfolyam is.

Nem tért el a SZP- ben Eltért az SZP- ben

Rezsa

be

k A

ngé

la

16

Gép beszerzése Közösségen belülről

Elindul a telephelyről December 30.

Paritás EXW

Számla kelte: január 10.

Megérkezik: január 4.

Számviteli teljesítés: December 30.

Áfa teljesítés: Január 10.

Számviteli árfolyam: December 30.

Január 10.

December 30. Beruházás Nem számlázott

Január 10. Levonható áfa Fizetendő áfa

Rezsa

be

k A

ngé

la

17

PARITÁSOK Ex Works / Üzemből EXW Költség és kockázat telephelytől a vevőt

terheli

Carriage paid to /

Fuvarozás fizetve …..-ig

CPT Költség a megnevezett rendeltetési helyig

az eladót, kockázat az első fuvarozónak

való átadástól a vevőt terheli, kockázati

költség a vámértéket növeli

Deliver at Frontier /

Határra szállítva

DAF Költség és a kockázat a megnevezett

országhatár valamely pontjáig az eladót

terheli (ha magyar határ, akkor a

vámértéket nem növeli)

Delivered Duty Unpaid

/Vámfizetés nélkül

leszállítva

DDU A költség és kockázat a megnevezett

rendeltetési állomásig az eladót terheli, de

nem tartalmazza a felmerülő vám, adó és

egyéb költségeket

Delivered Duty Paid

/Vámfizetéssel leszállítva

DDP Költség és kockázat a rendeltetési helyig

Rezsa

be

k A

ngé

la

18

Gép beszerzése Közösségen belülről

Elindul a telephelyről December 30.

Paritás DDP

Számla kelte: Január 10.

Megérkezik: Január 4.

Számviteli teljesítés: Január 4.

Áfa teljesítés: Január 10.

Számviteli árfolyam: Január 4.

Január 10.

Január 4. Beruházás Szállítótartozás

Január 10. Levonható áfa Fizetendő áfa

DEVIZÁBAN FELMERÜLT TÉTELEK

ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZETE

Szt 47 § (4) c) a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó – devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett – devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség;

19

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

20

BERUHÁZÁSRA ADOTT ELŐLEG

Átutalt előleg összege bruttó 254.

A vásárolt gép számlájának összegei:

1000 + 270 = 1270

Árfolyamok:

Átutalás napján MNB: 300

Átutalás napján saját bank: 295 – 305

Gép beszerzés napján MNB: 320

Rezsa

be

k A

ngé

la

21


Adott előleg Szállítótartozás 200

Levonható áfa Szállítótartozás 54

Szállítótartozás Bankszámla 254

Beruházás Szállítótartozás 1000

Levonható áfa Szállítótartozás 270

Szállítótartozás Adott előleg 200

Szállítótartozás Levonható áfa 54

Rezsa

be

k A

ngé

la

22


Adott előleg Szállítótartozás 200*300

Levonható áfa Szállítótartozás 54*300

Szállítótartozás 254*300

Bankszámla 254*305

Pénzügyi műv.

ráfordítása

254*5

Rezsa

be

k A

ngé

la

23


Beruházás Szállítótartozás 1000*320

Levonható áfa Szállítótartozás 270*320


Adott előleg 200*300

Pénzügyi műv. bev./

Beruházás

200*20


Levonható áfa 54*300

Pénzügyi műv. bev./

Beruházás

54*20

Rezsa

be

k A

ngé

la

24

7. § (1) Az Szt. 47. § (4)

bekezdés a)-c) pontja

szerinti tételeket nem

lehet a bekerülési érték

részeként kimutatni,

azokat költségként,

ráfordításként, illetve

bevételként kell

elszámolni.

97. §

A Mikr. 1. 7. §

(1) bekezdésében

az „a)–d) pontja”

szövegrész helyébe

az „a)–c) pontja”

szöveg,

398/2012. (XII. 20.) Korm.

rendelet

a mikrogazdálkodói

egyszerűsített éves

beszámolóról

480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet

a számviteli törvényhez kapcsolódó,

sajátos számviteli szabályokat

tartalmazó kormányrendeletek

módosításáról

Rezsa

be

k A

ngé

la

25

Szt. 47§ (4) NORMÁL

SZÁMVITEL

MIKRO

a, bankköltség része költség

b, biztosítási díj része költség

c, árfolyamkülönbözet része költség

d, része része

d) a beruházás tervezés, a beruházás előkészítés, a

beruházás lebonyolítás, az új technológia elsajátítás (a betanítás) díjai, közvetlen költségei;

LEHET-E KÉSZPÉNZES BESZERZÉS

Art. 38§ (3a) Pénzforgalmi számla nyitására

kötelezett adózó adóköteles tevékenysége

keretében más, pénzforgalmi számla nyitására

kötelezett adózónak a vele vagy más jogalannyal

kötött szerződés alapján, az abban meghatározott

szolgáltatás vagy termékértékesítés - általános

forgalmi adó felszámítása esetén az általános

forgalmi adóval növelt - ellenértékeként,

szerződésenként egy naptári hónapban legfeljebb

1,5 millió forint összegben teljesíthet

készpénzszolgáltatást.

26

Rezsa

be

k A

ngé

la

ELŐÍRÁSOK MEGSZEGÉSE ESETÉN ???

Art. 172§ (20f) A pénzforgalmi számla nyitására

kötelezett adózó a 38. § (3a) bekezdésében foglalt

előírás megsértése esetén a

készpénzszolgáltatásnak az 1,5 millió forintot

meghaladó része után 20% mértékű mulasztási

bírságot fizet. A 38. § (3a) bekezdésében foglalt

előírás megsértésével teljesített kifizetés jogosultja,

ha a szabálytalan kifizetést elfogadja, a

készpénzszolgáltatásnak az 1,5 millió forintot

meghaladó része után 20% mértékű mulasztási

bírságot fizet.

27

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

28

Levonható Nem

levonható

Bekerülési érték része

Egyéb ráfordítás

WWW.NAV.GOV.HU 2015.10.12. ……. a kérdéses személy/szervezet feladata annak

igazolása, hogy az adólevonás feltételei teljesülnek. A fenti értelmezés, tehát nem zárja ki, hogy az adóhatóságok a „kifejezett szándék” megfelelő, objektív bizonyítékokkal történő alátámasztását kívánják meg az adóalanyoktól. [Lásd például a C-268/83. sz. ügyben hozott ítélet 24. pontját.]

C-268/83, Rompelman ügy A Bíróság megerősítette, hogy amennyiben az adóhatóság

elismerte egy társaság adóköteles tevékenység végzésére irányuló szándékát és ezáltal adóalanyiságát megállapította, az ezen adóalany általi, az adóköteles tevékenység előkészítését szolgáló cselekményeket is az áfa szabályai értelmében vett gazdasági tevékenységnek kell tekinteni. Ennek megfelelően az előkészítő tevékenység keretében megvalósított beszerzések vonatkozásában az általános szabályok szerint gyakorolhat adólevonási jogot az adóalany.”

Rezsabek Angéla

29

http://www.nav.gov.hu/







Rezsa

be

k A

ngé

la

30

az adóalanyiságot nem a bevétel konkrét

megszerzése keletkezteti, hanem a

bevételre irányultság, függetlenül attól, hogy

az adóalany ténylegesen elér-e belőle

bevételt.

C-110/94. INZO ügy

Rezsa

be

k A

ngé

la

31

INGATLAN ÁFA

86. § (1) Mentes az adó alól ÁFÁS

Használt ingatlan Építési teleknek

nem minősülő

földterület

„ÚJ”

ingatlan

Építési telek

88§ (1) alapján adókötelessé

teheti

142. § (1) alapján fordított áfá-s

Az általunk könyvelt vállalkozás a vevő

„fordított áfa” „egyenes áfa”

levonható áfa / fizetendő áfa levonható áfa / szállító

beruházás / fizetendő áfa beruházás / szállító

egyéb ráfordítás / fizetendő áfa egyéb ráfordítás / szállító

Rezsa

be

k A

ngé

la

32

2014. februárban vásárolt egy használt ingatlant 50.000.000Ft

összegben. Fordított áfa hatálya alá tartozik. Csak adóköteles

tevékenységet végez. A lakóingatlanként bejegyzett épületet

irodának használja.

2017. szeptemberben eladta a használt ingatlant adómentesen:

80mi.

Beruházás Szállítótartozás 50.000.000 Ft

Beruházás Fizetendő áfa 13.500.000 Ft

Ingatlan Beruházás 63.500.000 Ft

Egyéb ráfordítás Ingatlan 63.500.000 Ft

Vevőkövetelés Egyéb bevétel 80.000.000 Ft

Rezsa

be

k A

ngé

la

33

2014. februárban vásárolt egy használt ingatlant 50.000.000Ft összegben.

Fordított áfa hatálya alá tartozik. Csak adóköteles tevékenységet végez.

2017. szeptemberben eladta a használt ingatlant adómentesen: 80.000.000 Ft.


Előzetesen felszámított áfa Fizetendő áfa 13.500.000 Ft

Ingatlan Beruházás 50.000.000 Ft

135. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany terméket tárgyi eszközként

használ vállalkozásán belül, a tárgyi eszköz rendeltetésszerű

használatbavételének hónapjától kezdődően

a) ingó tárgyi eszköz esetében 60 hónapig,

b) ingatlan tárgyi eszköz esetében pedig 240 hónapig

terjedő tartamban az adóalany adólevonási jogát – az adólevonási jog

gyakorlása egyéb feltételeinek sérelme nélkül – az e § és a 136. §

rendelkezéseinek figyelembevételével gyakorolhatja.

Rezsa

be

k A

ngé

la

34

Eltelt idő:

2014. --- 10 hónap

2015. --- 12 hónap

2016. --- 12 hónap

2017. --- 8 hónap

összesen: 42 hónap 240-42= 198 hónap

13.500.000 Ft / 240 hó * 198 hó = 11.137.500 Ft.



Egyéb ráfordítás Fizetendő áfa 11.137.500 Ft

Rezsa

be

k A

ngé

la

35

2014. februárban vásárolt egy használt ingatlant

50.000.000Ft összegben. Fordított áfa hatálya alá

tartozik. 2014-re a tervezett és tényleges adóköteles

bevételének hányada: 60%.

2015-ben az adóköteles tevékenység bev. aránya: 35%.

2016-ban az adóköteles tevékenység bev. aránya: 80%

2017. szeptemberben eladta a használt ingatlant

adómentesen.


Levonható áfa Fizetendő áfa 8.100.000 Ft


Rezsa

be

k A

ngé

la

36

Áfa tv. 135§ (2) Az (1) bekezdésben meghatározott időtartam

figyelembevételével, annak a naptári évnek az utolsó

adómegállapítási időszakában, amely naptári év teljes

időtartamában a tárgyi eszköz az adóalany rendeltetésszerű

használatában van, az adóalany köteles a tárgyi eszközre jutó előzetesen felszámított adó összegének a) ingó esetében 1/5 részére,

b) ingatlan esetében pedig 1/20 részére

vonatkozóan utólagos kiigazítást elvégezni, feltéve, hogy a

levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó

tényezőkben a tárgyi eszköz beszerzésének évéhez vagy a 11. §

(2) bekezdés a) pontjában említett esetben a rendeltetésszerű

használatba vételének időpontjához képest változás következik be,

és a számítás eredményeként adódó különbözet összege abszolút

értékben kifejezve eléri vagy meghaladja a 10 000 forintnak

megfelelő pénzösszeget.

Rezsa

be

k A

ngé

la

37

60% 40% 100%

8.100.000 Ft 5.400.000 Ft 13.500.000 Ft

HUSZAD RÉSZ HUSZAD RÉSZ HUSZAD RÉSZ

405.000 Ft 270.000 Ft 675.000 Ft

35% 236.250 Ft - 405.000 Ft = - 168.750 Ft

egyéb ráfordítás / fizetendő áfa 168.750 Ft 236.250 Ft

80% 540.000 Ft – 405.000 Ft = 135.000 Ft

levonható áfa / egyéb bevétel 135.000 Ft 540.000 Ft

Rezsa

be

k A

ngé

la

38

Eltelt idő:

2014. --- 10 hónap

2015. --- 12 hónap

2016. --- 12 hónap

2017. --- 8 hónap

összesen: 42 hónap 240-42= 198 hónap

8.100.000 Ft / 240 hó * 198 hó = 6.682.500 Ft.




Rezsa

be

k A

ngé

la

39

Hogyan módosul a teendő adóköteles értékesítés

esetén?

Hátralévő 198 hónap esetében a le nem vont részt

kell korrigálni.

198 hónap / 240 hónap*5.400.000 Ft = 4.455.000 Ft



Vevőkövetelés Fizetendő áfa 21.600.000 Ft

Előzetesen felsz.

áfa

Egyéb bevétel 4.455.000 Ft

BONTÁSI, TERÜLETRENDEZÉSI KÖLTSÉG

Szt 47.§ (5) Építési telek (földterület) és rajta lévő épület,

építmény egyidejű beszerzése esetén, amennyiben az

épületet, az építményt rendeltetésszerűen nem veszik

használatba (az épület, építmény rendeltetésszerűen

nem hasznosítható), akkor az épület, építmény

beszerzési, bontási költségeit, továbbá a vásárolt

teleknek építkezésre alkalmassá tétele érdekében

végzett munkák költségeit, ráfordításait a telek (a

földterület) értékét növelő beszerzési költségként kell

elszámolni a telek (a földterület) bontás utáni (az üres

telek) piaci értékének megfelelő összegig, az ezt

meghaladó költségeket, ráfordításokat a megvalósuló

beruházás (az épület, az építmény) bekerülési

(beszerzési) értékeként kell figyelembe venni. 40

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

41

A vállalkozás 8.000.000 Ft + 27% áfa összegért

építési telket vásárolt.

A telken lévő épületet lebontatta, a törmeléket

elhordatta, erről számlát kapott 5.000.000 Ft +

27% áfa értékben.

A telek piaci ára: 12.000.000 Ft + 27% áfa.

Beruházás Szállító 5.000.000 Ft

Előz. áfa Szállító 1.350.000 Ft

Telek Beruházás 5.000.000 Ft

Rezsa

be

k A

ngé

la

42

A vállalkozás eladja a telket 20.000.000 Ft + 27% áfa

összegért.

Egyéb ráf. Telek 12.000.000 Ft

Egyéb ráf. Beruházás 1.000.000 Ft

Követelés Egyéb bev. 20.000.000 Ft

Követelés Fiz. áfa 5.400.000 Ft

ÜZEMBE HELYEZÉSIG NINCS MEGFELELŐ

BIZONYLAT

Jelentős

Eszköz bekerülési

értékét növeli

Eszköz bekerülési

értékét csökkenti

Nem jelentős


Egyéb bevétel 43

Rezsa

be

k A

ngé

la

BANKKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSA


Szt. 47§ (4) Az (1) bekezdés szerinti bekerülési (beszerzési) érték részét képezi

a) az eszköz beszerzéséhez, előállításához közvetlenül kapcsolódóan igénybe vett hitel, kölcsön

aa) felvétele előtt fizetett – a hitel, a kölcsön feltételként előírt – bankgarancia díja,

ab) szerződésben meghatározott, a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díj, folyósítási jutalék, a hitel igénybevételéig felszámított rendelkezésre tartási jutalék,

ac) szerződés közjegyzői hitelesítésének díja,

ad) felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történő beszállításáig terjedő időszakra elszámolt (időszakot terhelő) kamat;

44

Rezsa

be

k A

ngé

la

BANKKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSA

Rezsa

be

k A

ngé

la

45


Az eszköz bekerülési

(beszerzési, előállítási)

értéke az eszköz

megszerzése, létesítése,

üzembe helyezése

érdekében az üzembe

helyezésig, a raktárba

történő beszállításig

felmerült, az eszközhöz

egyedileg

hozzákapcsolható tételek

együttes összege.

Nem része bekerülési

értéknek

T 53. Egyéb szolgáltatások

költsége

BANKKÖLTSÉGEKET EL LEHET HATÁROLNI

Szt. 32§ (7) Aktív időbeli elhatárolásként lehet kimutatni a

hitel, a kölcsön felvételéhez közvetlenül kapcsolódóan

felmerült költségeket, beleértve a hitel, a kölcsön

feltételeként előírt bankgarancia vagy hitelvizsgálat díját,

a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díjat és

folyósítási jutalékot, amennyiben azokat nem a 47. § (4)

bekezdés a) pontja szerint számolják el. A

hitelfelvételhez kapcsolódó költségek elhatárolt összegét

a hitel, a kölcsön futamideje alatt időarányosan, de

legkésőbb a hitel, a kölcsön teljes összegének

visszafizetésekor kell megszüntetni.

46

Rezsa

be

k A

ngé

la

FIZETETT- FIZETENDŐ KAMAT

HITELSZERZŐDÉS ALAPJÁN

Rezsa

be

k A

ngé

la

47

Beruházás / Bankszámla

Beruházás / Egyéb rövid

lej. köt.

Pénzügyi műv. ráf. /

Bankszámla


PIE

Bekerülési érték része Nem része a bekerülési

értéknek

FIZETETT- FIZETENDŐ KAMAT

NEM PÉNZÜGYI INTÉZMÉNYNEK

Rezsa

be

k A

ngé

la

48

Beruházás / Bankszámla

Beruházás / Egyéb rövid

lej. köt.


Bankszámla


PIE

Bekerülési érték része Nem része a bekerülési

értéknek

K-H-KJ-2014-369.BÍRÓSÁGI HATÁROZAT

„ nem lehet ráutaló magatartással üzembe

helyezni”

Szt. 52. § (2) Az üzembe helyezés időpontja az

eszköz szokásos vállalkozási tevékenység

keretében történő rendeltetésszerű

hasznosításának a kezdő időpontja. Az üzembe

helyezést hitelt érdemlő módon dokumentálni kell.

49

Rezsa

be

k A

ngé

la

PRÓBAÜZEMELTETÉS KÖLTSÉGE ÉS ANNAK

HASZNA

Szt.47.§ (8) A bekerülési (beszerzési) értéket

csökkenti a próbaüzemeltetés során előállított,

raktárra vett, értékesített termék, teljesített

szolgáltatás előállítási költsége, ennek hiányában

az állománybavételkori piaci értéke, illetve a még

várhatóan felmerülő költségekkel csökkentett

eladási ára, várható eladási ára, legfeljebb a

próbaüzemeltetés – bekerülési (beszerzési)

értékként figyelembe vett – költségéig,

50

Rezsa

be

k A

ngé

la

PRÓBAÜZEMELTETÉS KÖLTSÉGE ÉS ANNAK HASZNA

+100

+100

Eredmény csökkentő

- 60

140 helyett -100

Eredmény növelő

51

Rezsa

be

k A

ngé

la

A „+” és „-” jelek a beruházás értékének növelését,

csökkentését jelentik

Rezsa

be

k A

ngé

la

52

Egyéb bevétel

Passzívan elhatárolni

Költség, ráfordítás

összegével arányosan

visszaforgatni

Jegyzett tőke és

tőketartalék

növekményként átvett

tétel könyvelése jegyzett,

de még be nem fizetett

tőkével szemben

Pótbefizetésként lekötött

tartalékot növelő tétel, de

számla alapján

kötelezettséggel

szemben könyvelendő

Térítés nélküli átvétel Saját tőkeként átvett

SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ TÁRGYI ESZKÖZ, BEFEJEZETLEN

BERUHÁZÁS ÁLLOMÁNYBA VÉTELE

Szt. 51. § (1) Az eszköz bekerülési (előállítási) értékének részét képezik azok a költségek, amelyek

a) az eszköz (termék) előállítása, üzembe helyezése, bővítése, rendeltetésének megváltoztatása, átalakítása, eredeti állagának helyreállítása során közvetlenül felmerültek,

b) az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak, továbbá

c) az eszközre (termékre) megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók

(együttesen: közvetlen önköltség).

53

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

54

Saját előállítású tárgyi eszköz

A bejövő számlák áfa

tartalmának könyvelése

Üzembe helyezéshez kapcsolódóan

bevallott áfa könyvelése

- vagy levonható

T Levonható áfa / K Fizetendő áfa

- vagy tételes tilalom miatt nem

levonható

T Beruházás / K Fizetendő áfa

- vagy ellenértékarányában

megosztás miatt nem levonható

T Egyéb ráfordítás / K Fizetendő

áfa

Levonható, de nem

mindegy, hogy mikor!!!!

100 %-ban adóköteles

tevékenységre használja

várhatóan

T Levonható áfa /

K Szállító

Rezsa

be

k A

ngé

la

55

Értékesítési céllal Beruházási céllal

Költség Szállító 12.000 Költség Szállító 12.000

Előz. áfa Szállító 3.240 Előz. áfa Szállító 3.240

Költség Kötelez. 8.000 Költség Kötelez. 8.000

Késztermék STKÁV 20.000 Beruh. SEEAÉ 20.000

Ingatlan Beruházás 20.000

Előz. áfa Fiz. áfa 5.400

STKÁV Késztermék 20.000 Egyéb ráfor. Ingatlan 20.000

Vevőköv Egyéb bev. 62.992 Vevőköv Egyéb bev. 80.000

Vevőköv Fiz. áfa 17.008 Egyéb ráfor. Fiz. áfa 5.400

SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ TÁRGYI ESZKÖZ

Tárgyi eszközre vonatkozó különös szabályok

Áfa tv. 134. § (1) A 11. § (2) bekezdésének a) pontjában említett esetben az adóalanyt megilleti a tárgyi eszköz előállításához felhasznált terméket, igénybe vett szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó levonásának joga akkor is, ha az egyébként egészben vagy részben nem illetné meg.

(2) Az adólevonási jog gyakorlásának egyéb feltételeinek sérelme nélkül, az (1) bekezdés szerinti adólevonási jog legkorábban a vállalkozásán belül végzett saját beruházás eredményeként előállított tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételekor keletkezik.

56

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

57

Saját előállítású tárgyi eszköz

A bejövő számlák áfa

tartalmának könyvelése

Üzembe helyezéshez

kapcsolódóan bevallott áfa

könyvelése

- vagy levonható

T Levonható áfa / K Fiz. áfa

- vagy tételes tilalom miatt

nem levonható

T Beruházás / K Fiz. áfa

- vagy ellenértékarányában

megosztás miatt nem

levonható

T Egyéb ráfordítás / K Fiz. áfa

Levonható, de nem mindegy,

hogy mikor!!!!

100 %-ban adóköteles

tevékenységre használja

várhatóan

T Levonható áfa / K Szállító

Akár fél %- ban várható, hogy

nem adóköteles tevékenységre

használja:

T technikai / K szállító

Üzembe helyezéskor:

T Levonható áfa / K technikai


……szám alatti ingatlan felújítását, rekonstrukcióját

elvégzik, az épület hasznosítására vonatkozó döntésük: a fejlesztés eredményeként Oktató és Tréning Centrumot hoznak létre, melyben üzleti tréningeket és szakmai továbbképzéseket kívánnak tartani….

….. A fenti adatokra és megállapításokra figyelemmel az alperes a felperes tevékenysége elemzése kapcsán arra a következtetésre jutott, hogy a felperes jelenlegi és jövőben szándékolt fő- tevékenysége adómentes beruházáshoz kapcsolódik, így a saját vállalkozás keretében megvalósuló beruházáshoz kapcsolódó áfa csak az épület tényleges használatbavételekor vonható le, s nincs lehetőség a beruházás folyamatában felmerült előzetesen felszámított áfa tekintetében az adólevonási jog gyakorlására……..

58

Rezsa

be

k A

ngé

la

ÉRV: A felperes áfa analitikája szerint a társaság az oktatási tevékenységével kapcsolatosan fizetendő áfát eredményező bevételt nem szerzett, fizetendő áfa csupán egy a tulajdonában lévő (oktatáshoz nem kapcsolódó) munkagép bérbeadásából, valamint egyes adminisztratív szolgáltatásokból származik az összbevétel töredékében.

ELLENÉRV: A bíróság egyetértett a fenti tények tükrében az alperes azon álláspontjával, hogy a felperes ellenőrzési időszakra, illetve az ezt megelőző időszakra vonatkozó tevékenysége tárgyi adómentes, mert a rendelkezésre álló információk mindegyike azt igazolja, hogy a társaság az Fktv. szerinti tevékenységeket végzi, illetve saját vállalkozás körében most végzett beruházással összefüggésben is szándékozik végezni, és egyike sem támasztja alá, hogy a felnőttképzés, illetve a társaságok tevékenységének radikális megváltozása az áfa-státusz megváltozását vonná maga után.

59

Rezsa

be

k A

ngé

la

A MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÁLTALÁNOS SZABÁLYAI

Szt. 46. § (3) Az eszközöket és a kötelezettségeket leltározással (mennyiségi felvétellel, egyeztetéssel) ellenőrizni és – a törvényben szabályozott esetek kivételével – egyedenként értékelni kell.

Szt. 69. § (1) A könyvek üzleti év végi zárásához, a beszámoló elkészítéséhez, a mérleg tételeinek alátámasztásához olyan leltárt kell összeállítani és e törvény előírásai szerint megőrizni, amely tételesen, ellenőrizhető módon tartalmazza – az (5) bekezdés figyelembevételével – a vállalkozónak a mérleg fordulónapján meglévő eszközeit és forrásait mennyiségben és értékben.

(2) Az (1) bekezdés szerinti kötelezettség teljesítése keretében a vállalkozónak a főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartások adatai közötti egyeztetést az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozóan el kell végeznie.

(3) Ha a vállalkozó a számviteli alapelveknek megfelelő folyamatos mennyiségi nyilvántartást vezet, a leltárba bekerülő adatok valódiságáról – a leltár összeállítását megelőzően – leltározással köteles meggyőződni, és azt az eszközök és a források leltárkészítési és leltározási szabályzatában meghatározott időszakonként, de legalább háromévente mennyiségi felvétellel, …. kell elvégeznie.

60

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

61

Zárt végű pénzügyi lízingszerződés alapján történő elszámolás

16 Beruházás 44 Lízing kötelezettség

466

16

Előzetesen felszámított áfa

Beruházás

44 Lízing kötelezettség

13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés 16 Beruházás

44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz

87 Pénzügyi műveletek ráfordítása 38 Pénzeszköz


44 Lízing kötelezettség 45 Rövid lejáratú lízing

kötelezettség

87 Pénzügyi műveletek ráfordítása 48 Passzív időbeli

elhatárolás

Rezsa

be

k A

ngé

la

62

Nyílt végű pénzügyi lízing szerződés alapján történő elszámolás

16 Beruházás 44 Lízing kötelezettség

13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés 44 Lízing kötelezettség


87 Pénzügyi műveletek

ráfordítása

38 Pénzeszköz

466

86

Előzetesen felszámított áfa


44 Lízing kötelezettség


44 Lízing kötelezettség 45 Rövid lejáratú lízing

kötelezettség

87 Pénzügyi műveletek

ráfordítása

48 Passzív időbeli elhatárolás

Értékcsökkenési leírás megtervezése (évek közötti felosztásánál figyelembe vehető tételek) terv szerinti értékcsökkenés elszámolása, terven felüli értékcsökkenés elszámolása, adózás előtti eredményt növelő tételként előírt összegek, a terven felüli értékcsökkenés visszaírása, eszközök , amelyekre nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés

Szt. 3. § (1) E törvény alkalmazásában

6. maradványérték: a rendeltetésszerű használatbavétel, az üzembe helyezés időpontjában – a rendelkezésre álló információk alapján, a hasznos élettartam függvényében – az eszköz meghatározott, a hasznos élettartam végén várhatóan realizálható értéke. Nulla lehet a maradványérték, ha annak értéke valószínűsíthetően nem jelentős;

63

Rezsa

be

k A

ngé

la

Szt. 46. § (2) Az előző üzleti év mérlegkészítésénél alkalmazott értékelési elvek csak akkor változtathatók meg, ha a változtatást előidéző tényezők tartósan – legalább egy éven túl – jelentkeznek, és emiatt a változás állandónak, tartósnak minősül. Ez esetben a változtatást előidéző tényezőket és számszerűsített hatásukat a kiegészítő mellékletben részletezni kell.

Szt. 53§ (5) Ha az évenként elszámolásra kerülő értékcsökkenés megállapításakor (megtervezésekor) figyelembe vett körülményekben (az adott eszköz használatának időtartamában, az adott eszköz értékében és a várható maradványértékben) lényeges változás következett be, akkor a terv szerint elszámolásra kerülő értékcsökkenés megváltoztatható, de a változás eredményre gyakorolt számszerűsített hatását a kiegészítő mellékletben be kell mutatni.

64

Rezsa

be

k A

ngé

la

ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS R

ezsa

be

k A

ngé

la

65

Szt. 80. § (1) Értékcsökkenési leírásként kell kimutatni:

a) az immateriális javaknak, a tárgyi eszközöknek az 52. § (1)-(4) bekezdése szerint tervezett (meghatározott), az 53. § (3) bekezdése szerint módosított értékcsökkenése összegét,

b) a…… használatbavételkor elszámolt összeget.

….100 ezer forint egyedi beszerzési, előállítási érték alatti …

Taotv. 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli:

b) az adóévben az adózás előtti eredmény terhére elszámolt terv szerinti értékcsökkenési leírás (ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is)

Taotv.7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti:

d) értékcsökkenési leírásként az 1. és 2. számú mellékletben foglalt előírások szerint az adóévre megállapított összeg

Számvitel Társasági adó

ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁSI TILALOM

Rezsa

be

k A

ngé

la

66

52§ (6) Nem szabad terv

szerinti értékcsökkenést

elszámolni az olyan

eszköznél, amely

értékéből a használat

során sem veszít, vagy

amelynek értéke –

különleges helyzetéből,

egyedi mivoltából

adódóan – évről évre nő.

4. Nem számolható el értékcsökkenési leírás azon eszközre, amelyre a számvitelről szóló törvény szerint nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés, vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést.

SZÁMVITEL TAO tv. 1. számú melléklet

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

1. SZÁMÚ MELLÉKLET AZ 1996. ÉVI LXXXI.

TÖRVÉNYHEZ

AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS SZABÁLYAIRÓL

Nem kell e rendelkezést figyelembe venni a nulla

vagy – a terv szerinti értékcsökkenés elszámolása

következtében – a maradványértéknek megfelelő

könyv szerinti értékű eszköznél, valamint ha az

adózó az eszközre e törvény külön rendelkezése

alapján érvényesíti a számvitelről szóló törvény

alapján megállapított terven felüli értékcsökkenést,

továbbá az épületnél, építménynél. Ha a tárgyi

eszközhöz telek is tartozik, a telek bekerülési

értékét el kell különíteni. 69

Rezsa

be

k A

ngé

la

ÁLLOMÁNYBÓL BÁRMELY JOGCÍMEN TÖRTÉNŐ KIVEZETÉSEKOR

Rezsa

be

k A

ngé

la

70

Egyéb ráfordítás a

kivezetett eszköz

könyv szerinti

értéke

Taotv. 8. § (1) Az adózás

előtti eredményt növeli:

b) az eszköz könyv szerinti

értéke

Taotv.7. § (1) Az adózás

előtti eredményt csökkenti:

d) …. az eszköz számított

nyilvántartási értéke….


Példácska:

Bekerülési érték: 1000

Maradványérték: 160

Számviteli politikában tervezett használati idő : 4 év.

Adótörvény alapján : 14,5%

Számvitelben

elszámolt écs

TAO szerint

elfogadott écs. 1. év 210 145 2.év 210 145 3.év 210 145

összesen 630 (écs. leírás)

435

Nettó érték 370 (egyéb ráfordítás) 565

ÁTSOROLÁS R

ezsa

be

k A

ngé

la

72

Tárgyi eszköz écs./

Tárgyi eszköz

Készlet / Tárgyi

eszköz

Taotv. 8. § (1) Az adózás előtti

eredményt növeli:

b) … a forgóeszközök közé

való átsorolásakor .....

az eszköz könyv szerinti

értéke

Taotv.7. § (1) Az adózás előtti

eredményt csökkenti:

d) … a forgóeszközök közé

való átsorolásakor .....

az eszköz számított

nyilvántartási értéke


Rezsa

be

k A

ngé

la

50 mift-ért vette, nem használja, mérlegkészítéskor 30 miFt-ért lehetne eladni.

LEÉRTÉKELÉSI KÖTELEZETTSÉG

Szt. 46§ (4) A mérlegben kimutatott eredmény meghatározásakor, a mérlegtételek értékelése során figyelembe kell venni – az 52–56. §-ban foglaltak alapján – minden olyan értékcsökkenést, értékvesztést, amely a mérleg fordulónapján meglévő eszközöket érinti, és amely a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált. Az 53–56. §-ok alkalmazásában tartósnak minősül a könyv szerinti érték és a piaci érték különbözete, ha az múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább egy évig fennáll.

!!!!!!!!!!!!A különbözet tartósnak minősül – fennállásának időtartamától függetlenül – akkor is, ha az az értékeléskor a rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek tekinthető. !!!!!!!!!

74

Rezsa

be

k A

ngé

la

TERVEN FELÜL ELSZÁMOLT ÉRTÉKCSÖKKENÉSI R

ezsa

be

k A

ngé

la

75

…könyv szerinti

értéke tartósan és

jelentősen

magasabb, mint

ezen eszköz piaci

értéke;

Taotv. 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli:

b) ...és az adózás előtti eredmény terhére elszámolt terven felüli értékcsökkenés,

Taotv. 7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti …..

1. számú melléklet

10. Az adózó a számvitelről szóló törvény alapján megállapított terven felüli értékcsökkenést érvényesítheti az adóév utolsó napján állományban lévő

d) az a)-c) alpontban nem említett szellemi termékre, tárgyi eszközre (ideértve a beruházást is), ha az eszköz megrongálódása elháríthatatlan külső ok miatt következett be.



ezsa

be

k A

ngé

la

76

…könyv szerinti

értéke tartósan és

jelentősen

magasabb, mint

ezen eszköz piaci

értéke;


eredményt növeli:

b) ...és az adózás előtti eredmény

terhére elszámolt terven felüli

értékcsökkenés,

Taotv.7. § (1) Az adózás előtti

eredményt csökkenti …..

…. adóév utolsó napján

állományban lévő tárgyi

eszközre (ideértve a beruházást

is), ha az eszköz

megrongálódása elháríthatatlan

külső ok miatt következett be.



ezsa

be

k A

ngé

la

77

b)az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) értéke tartósan lecsökken, mert az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) a vállalkozási tevékenység változása miatt feleslegessé vált, vagy megrongálódás, megsemmisülés, illetve hiány következtében rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan;


eredményt növeli:

b) ...és az adózás előtti

eredmény terhére elszámolt

terven felüli értékcsökkenés,


eredményt csökkenti …..

…. adóév utolsó napján

állományban lévő tárgyi

eszközre (ideértve a

beruházást is), ha az eszköz

megrongálódása

elháríthatatlan külső ok miatt

következett be.


Rezsa

be

k A

ngé

la

BETONKEVERŐ

Rezsa

be

k A

ngé

la

79

Beszerzési ár: 500.000 Ft + áfa

Elszámolt écs. : 100.000 Ft

Ráesik a daruról egy betongerenda, összetörik.

Eladási ár : 80.000 Ft + áfa

Egyéb ráfordítás Gép terven felüli écs 320.000 Ft

Gép terv szerinti écs. Gép 100.000 Ft

Gép terven felüli écs. Gép 320.000 Ft

Egyéb ráfordítás Gép 80.000 Ft

Vevőkövetelés Egyéb bevétel 80.000 Ft

Vevőkövetelés Fizetendő áfa 21.600 Ft

Tao. bevallásban:

Adózás előtti eredményt növelő : +320.000 Ft

Adózás előtti eredményt növelő : +80.000 Ft

Adózás előtti eredményt csökkentő: 400.000 Ft

TÁRGYI ESZKÖZÖK KÁRESEMÉNYÉNEK

SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA

3. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások

5. a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás fizikai körülményeire és szerződéses feltételeire, a tevékenység iparági sajátosságaira) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, és az adózó az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve (különös tekintettel a hiányból eredő veszteség megtérülésére, a felmerülés ismétlődésére) nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére;

6. az értékkel nyilvántartott tárgyi eszköz selejtezésekor az eszköz könyv szerinti értéke, ha a selejtezés ténye, oka nincs dokumentumokkal megfelelően alátámasztva;

80

Rezsa

be

k A

ngé

la

INGATLANOKHOZ KAPCSOLÓDÓ VAGYONI

ÉRTÉKŰ JOGOK Szt. 26§ (2) ………..függetlenül attól, hogy azokat

vásárolták vagy a vállalkozó állította elő, illetve azok saját tulajdonú vagy bérelt ingatlanon valósultak meg. Az ingatlanok között kell kimutatni a bérbe vett ingatlanokon végzett és aktivált beruházást, felújítást is.

(3)Az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok különösen: a földhasználat, a haszonélvezet és használat, a bérleti jog, a szolgalmi jog, az ingatlanok rendeltetésszerű használatához kapcsolódó – jogszabályban nevesített – hozzájárulások, díjak (víziközmű-fejlesztési hozzájárulás, villamos energia hálózati csatlakozási díj, gázhálózati csatlakozási díj) megfizetése alapján szerzett használati jog, valamint az ingatlanhoz kapcsolódó egyéb jogok.

81

Rezsa

be

k A

ngé

la

MIRŐL SZÓL A SZERZŐDÉS????

Rezsa

be

k A

ngé

la

82

Tárgyi eszköz

Értékesítés nettó

árbevétele

Egyéb bevétel és egyéb

ráfordítás

Igénybe vett szolgáltatás

Értékesítés nettó

árbevétele

Bérleti jog Bérleti díj

Rezsa

be

k A

ngé

la

83

1. számú melléklet az 1996. évi LXXXI.

törvényhez

Az értékcsökkenési leírás

szabályairól

2. számú melléklet az

1996. évi LXXXI.

törvényhez

Leírási kulcsok jegyzéke

7. A bérbeadó eszközei között kimutatott, bérbe adott épület, építmény és ültetvény esetében 5 százalék, minden egyéb bérbe adott tárgyi eszköz …….. után 30 százalék értékcsökkenési leírást érvényesíthet a bérbeadó

II. ÉPÍTMÉNYEK

Az építmény jellege

Leírási kulcs %

Idegen (bérelt) ingatlanon

végzett beruházás ---- 6%


Felperes a ... tekintetében megszerzett vagyonértékű jog után 50%-os leírási kulcsot alkalmazva (a bérelt ingatlan hasznos élettartamát 2 évben határozta meg) számolt el értékcsökkenést. Ugyanakkor ezen ingatlanon végzett beruházás után évi 6%-os értékcsökkenési leírást alkalmazott. A ... szám alatt bérelt ingatlanon végzett beruházás után részben 6%, részben 50% leírási kulcsot alkalmazva számolt el értékcsökkenést. E bérleti szerződés felbontására 2011. március 31én került sor, a felperes által bemutatott dokumentumokban (szerződés, számlák) nem szerepelt olyan kitétel, mely arra utalna, hogy a felperes a 2008-ban aktivált üzlethelyiséget 2 évnél nem szándékozta volna tovább hasznosítani.

Az elsőfokú adóhatóság ezen ingatlanok tekintetében a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Sztv.) 47. § (1) bekezdésére az 52. § (1), (2), (7) bekezdéseire, illetve a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv) 2. számú mellékletének II. pontjára hivatkozással a vagyonértékű jog után elszámolható értékcsökkenési leírási kulcsot egységesen 6%-ban határozta meg, meghatározva ennek számszaki kihatásait.

84

Rezsa

be

k A

ngé

la

K-H-KJ – 2015-400. BÍRÓSÁGI HATÁROZAT

„ Az ingatlanból el nem távolítható eszközökről a

felperes számlát nem bocsátott ki, ellenértéket a

bérbeadó nem fizette meg.”

„Azt a következtetést nem vonta le , hogy az átadott

eszközöknek van forgalmi értéke, ami pedig nulla

forint lenne, és az adó alapját eszerint kellene

meghatározni.”

85

Rezsa

be

k A

ngé

la

BÉRLETI DÍJHOZ KAPCSOLÓDÓ TÉTELEK

Áfa tv. 70. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében az adó alapjába beletartoznak:

a) az adók, vámok, illetékek, járulékok, hozzájárulások, lefölözések és más, kötelező jellegű befizetések, kivéve magát az e törvényben szabályozott adót;

b) a felmerült járulékos költségek, amelyeket a termék értékesítője, szolgáltatás nyújtója hárít át a termék beszerzőjére, szolgáltatás igénybevevőjére, így különösen: a bizománnyal, egyéb közvetítéssel, csomagolással, fuvarozással és biztosítással összefüggő díjak és költségek.

(2) Az (1) bekezdés b) pontja alkalmazandó abban az esetben is, ha a járulékos díj és költség áthárítása külön megállapodáson alapul.

86

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

87

Ingatlanbérbeadáshoz kapcsolódó közüzemi díjak áfa-rendszerbeli

kezelése

Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály

2008.10.18. 11 :09

Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban:

áfatörvény) rendelkezései értelmében az ingatlanbérbeadáshoz kapcsolódó

közüzemi költségek „továbbszámlázása” során az alábbiak szerint kell eljárni:

Az áfatörvény 70. § (1) bekezdés b) pontja úgy rendelkezik, hogy termék

értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében az adó alapjába beletartoznak a

felmerült járulékos költségek, amelyeket a termék értékesítője, szolgáltatás

nyújtója hárít át a termék beszerzőjére, szolgáltatás igénybevevőjére, így

különösen a bizománnyal, egyéb közvetítéssel, csomagolással, fuvarozással és

biztosítással összefüggő díjak és költségek.

A fenti rendelkezés alapján, amennyiben bérbeadás történik és ehhez

kapcsolódóan számláznak tovább közüzemi költséget, akkor az minden

esetben az áfatörvény 70. § (1) bekezdés b) pontja szerinti járulékos költség, és

mint ilyen osztja a főszolgáltatás, azaz a bérbeadás áfa-rendszerbeli

megítélését, függetlenül attól, hogy a közüzemi költségek összegének

meghatározása elkülönített mérőóra segítségével, vagy pedig vetítési alappal

került meghatározásra.

Rezsa

be

k A

ngé

la

88

Ingatlanbérbeadáshoz kapcsolódó közüzemi díjak áfa-rendszerbeli

kezelése

Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály

2008.10.18. 11 :09

A bérbeadás során felmerült közüzemi szolgáltatások ugyanis nem

önmagukban, önállóan minősülnek, hanem a bérbeadáshoz szorosan

kapcsolódnak, a bérbeadás teljesítéséhez elengedhetetlenül szükségesek,

hiszen amennyiben a bérlő nem veszi bérbe az ingatlant, rá áthárítható

közüzemi költség föl sem merül, így elmondható, hogy akár van elkülönített

mérésre lehetőség, akár nincsen, a közüzemi költségek a bérbeadás

adóalapjának részét képezik, így nem számlázhatók önálló szolgáltatásként

még akkor sem, ha a szolgáltatás mérése az adott bérleményben elkülönített

mérőórával történik.

(PM Forgalmi adók, Vám és Jövedéki Főosztály 15665/2008. – APEH

Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 1559810696)

HTTP://KURIA-BIROSAG.HU/HU/EU/C-57207-SZ-UGY

A tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak

összehangolásáról - közös hozzáadottértékadó-

rendszer: egységes adóalap-megállapításról szóló

77/388/EGK hatodik tanácsi irányelv 13. cikke B. része b)

pontjának alkalmazásában az ingatlan bérbeadása és a

közös használatú helyiségeinek takarítására irányuló

szolgáltatás - olyan körülmények között, mint amilyenek

az alapügyben szerepelnek - független, egymástól

elválasztható ügyleteknek minősülnek oly módon, hogy

az utóbbi szolgáltatás nem tartozik a hivatkozott

rendelkezés hatálya alá. 89

Rezsa

be

k A

ngé

la

A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (ÖTÖDIK TANÁCS)

2012. MÁRCIUS 29. ( *1 )

„HATODIK HÉA-IRÁNYELV — 6. CIKK, (2) BEKEZDÉS, ELSŐ

ALBEKEZDÉS, A) PONT ÉS 13. CIKK, B. RÉSZ, B) PONT —

LEVONÁSI JOG — VALAMELY JOGI SZEMÉLY ADÓALANY

TULAJDONÁBAN LÉVŐ ÉS AZ ALKALMAZOTTAI SAJÁT

SZÜKSÉGLETEINEK A KIELÉGÍTÉSE CÉLJÁBÓL RENDELKEZÉSÜKRE

BOCSÁTOTT TÁRGYI ESZKÖZ”

A C-436/10. SZ. ÜGYBEN,

2003 decemberében a BLM Bertrand Losfeld és házastársa

révén, egy általuk korábban építtetett ingatlan húsz évre

szóló haszonélvezeti jogához jutott, és ezen építés

tekintetben a házaspár a HÉA-minőséget választotta. 2002

júliusa óta lakik e házaspár a gyermekeikkel ezen épületben.

A BLM az említett épületben egy irodával és egy irattárral

rendelkezik. 90

Rezsa

be

k A

ngé

la

http://eur-lex.europa.eu/legal-content/HU/TXT/?uri=CELEX:62010CJ0436

HASZONÉLVEZETI JOG ALAPJÁN

HÉA-mentes szolgáltatásnyújtásnak tekinti az olyan

épület egy részének jogi személy adóalany

alkalmazottai által saját szükségleteinek

kielégítésére történő használatát, amelyet ezen

adóalany épített vagy az ingatlanon fennálló dologi

jog alapján birtokol, amennyiben e tárgyi eszköz

után lehetséges az előzetesen felszámított adó

levonása.

91

Rezsa

be

k A

ngé

la

TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSÉNEK

ALKALMAZÁSA, A VALÓS ÉRTÉK MEGHATÁROZÁSA,

BIZONYLATI ALÁTÁMASZTÁSA

58§ (5) Amennyiben a vállalkozó tevékenységét tartósan szolgáló vagyoni értékű jog, szellemi termék, tárgyi eszköz (kivéve a beruházásokat, a beruházásra adott előlegeket), tulajdoni részesedést jelentő befektetés piaci értéke jelentősen meghaladja az adott eszköznek a (2) bekezdés szerinti visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) értékét, a piaci érték és a visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) érték közötti különbözet a mérlegben az eszközök között ,,Értékhelyesbítés''-ként, a saját tőkén belül ,,Értékelési tartalék''-ként kimutatható.

92

Rezsa

be

k A

ngé

la

FEJLESZTÉSI TARTALÉK ELKÜLÖNÍTÉSE, FEJLESZTÉSI

TARTALÉK NEM FELHASZNÁLT ÖSSZEGÉNEK

ELSZÁMOLÁSA, FEJLESZTÉSI TARTALÉKBÓL

MEGVALÓSÍTOTT TÁRGYI ESZKÖZ NYILVÁNTARTÁSA, AZ

ÉRTÉKCSÖKKENÉS ELSZÁMOLÁSÁNAK ADÓALAPRA

GYAKOROLT HATÁSA

1. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez Az értékcsökkenési leírás szabályairól

12. Az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a felszámolási eljárás alatt elszámolt értékcsökkenést, továbbá a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján a 7. § (15) bekezdése szerint felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától – a bekerülési értékre vetített kulccsal számítva – folytatható.

93

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

94

A vállalkozás fejlesztési tartalékot képez 2016-ban.

Összeg 100 egység.

2017. január 1-jén vásárol egy tárgyi eszközt 100

egységért. Tervezett használati idő: 5 év, de nem

használja.

2019. július 1-jén elajándékozza közhasznúnak.

Eredmény-

tartalék

Lekötött

tartalék

100 1629-ben--- -100

Beruházás Szállító 100

Lekötött

tartalék

Eredmény-

tartalék

100

Egyéb

ráfordítás

Beruházás 100 1929- ben ---

+100

Rezsa

be

k A

ngé

la

95

A vállalkozás 100 fejlesztési tartalékot képez 2016-ban.

2017. január 1-jén vásárol egy tárgyi eszközt 100 egységért és

üzembe helyezi. Tervezett használati idő: 5 év,

2018. július 1-jén eladja.

Eredménytartalék Lekötött tartalék 100 1629-ben--- -100

Beruházás Szállító 100

Lekötött tartalék Eredménytartalék 100

Gép Beruházás 100

ÉCS. leírás Gép écs. 20 1729-ben--- +20

ÉCS. leírás Gép écs. 10 1829-ben--- +10

Gép écs. Gép 30

Egyéb ráfordírás Gép 70 1829- ben ---+70

TÁRGYI ESZKÖZÖK ELADÁSA, TÉRÍTÉS

NÉLKÜLI ÁTADÁSA, APPORTKÉNT ÁTADÁSA

87. § Mentes az adó alól a termék értékesítése abban az esetben, ha

b) az értékesítést megelőzően a termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó a 124. és 125. § szerint nem vonható le;

c) az értékesítést megelőzően a termékhez előzetesen felszámított adó kapcsolódott volna, az a 124. § (1) bekezdés d) pontja szerint nem lenne levonható.

Áfa tv. 11§ (3)Nem minősül ellenérték fejében teljesített termékértékesítésnek

a) a közcélú adomány,

Áfa tv.17. § (1) Nem áll be a ………. apportként bocsátja rendelkezésre ……

96

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

97

Autó

magánszemélytől

vásárolva

Motor magán-

személytől vásárolva

Hajó cégtől

vásárolva, 100%-ban

bérbeadva.

Autó écs. Autó Motor écs. Motor Hajó écs. Hajó

Egyéb

ráfordítás

Autó Egyéb ráfordítás Motor Egyéb

ráfordítás

Hajó

Vevőkö-

vetelés

Egyéb

bevétel

Vevőkövetelés Egyéb

bevétel

Vevőkö-

vetelés

Egyéb

bevétel

Vevőkövetelés Fizetendő

áfa

Vevőkö-

vetelés

Fizetendő

áfa


A felperes alkalmazottja által vásárolt ... forgalmi

rendszámú gépjármű esetében az eladási árat az

ún. EUROTAX értékkel összehasonlítva az első

fokú hatóság álláspontja szerint a gépjármű

tényleges értéke és a munkavállaló által megtérített

érték összege különbözete természetbeli

juttatásnak minősül az Szjatv. 69. §-a értelmében

mely megállapításának számszaki kihatásait az

első fokú határozat indokolásában részletesen

levezette.

98

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

99

Tulajdonjog fenntartásos értékesítés

Új Ptk.6:215. § [Adásvételi szerződés]

(1) Adásvételi szerződés alapján az eladó dolog

tulajdonjogának átruházására, a vevő a vételár

megfizetésére és a dolog átvételére köteles.

(2) Ha az adásvételi szerződés tárgya ingatlan, az eladó

a tulajdonjog átruházásán felül köteles a dolog

birtokának átruházására is. Ha a szerződés tárgya

ingatlan, az adásvételi szerződést írásba kell foglalni.

(3) A dolog adásvételére vonatkozó szabályokat kell

megfelelően alkalmazni arra a szerződésre is, amelyből

jog vagy követelés visszterhes átruházására vonatkozó

kötelezettség fakad.

Rezsa

be

k A

ngé

la

100

Értékesítés tulajdonjog fenntartással

3… Vevőkövetelés 9… Egyéb bevétel 2.000

3… Vevőkövetelés 4… Fizetendő ÁFA 540

8… Egyéb ráfordítás 1… Tárgyi eszköz 1.600

A vevő nem fizet, visszaveszem a tárgyi eszközt. Piaci ár: 1.400

9… Egyéb bevétel 3… Vevőkövetelés 1.400

4… Fizetendő ÁFA 3… Vevőkövetelés 378

1… Tárgyi eszköz 8… Egyéb ráfordítás 1.600

8… Egyéb ráfordítás 1… Tárgyi eszköz 200

A vevő nem fizet visszaveszem a tárgyi eszközt. Piaci ár: 2.400

9… Egyéb bevétel 3… Vevőkövetelés 2.000

4… Fizetendő ÁFA 3… Vevőkövetelés 540

1… Tárgyi eszköz 8… Egyéb ráfordítás 1.600

A KÖTELEZETTSÉGEK TELJESÍTÉSÉRE, A

CSERESZERZŐDÉS KERETÉBEN

ÁTADOTT TÁRGYI ESZKÖZ KÖNYVELÉSE

Szt. 50. § (1) Követelés fejében átvett eszköz

bekerülési (beszerzési) értéke az eszköz

megállapodás, csereszerződés, vagyonfelosztási

javaslat szerinti (számlázott, bizonylatolt) értéke.

(2) Csere útján beszerzett eszköz bekerülési

(beszerzési) értéke az eszköz csereszerződés

szerinti értéke, a cserébe adott eszköz eladási ára.

101

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

102

OSZTALÉK NEM PÉNZBEN

Új Ptk. 3:184. § [A tag javára történő kifizetések]

(2) A pénzbeli és a nem pénzbeli vagyoni értékű

juttatás egyaránt kifizetésnek minősül.

Szt. 39. § (2a) Ha a jóváhagyott osztalék, részesedés,

kamatozó részvények kamata kötelezettségként

kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel

történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott

eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni.

4… Eredménytartalék 45-47

Tulajdonosokkal szembeni köt.

osztalék

8…. Ráfordítás 1,2,3 Eszköz Könyv szerinti érték

3…. Követelés 9…. Bevétel Piaci érték

3…. Követelés 467 Fizetendő áfa Piaci érték után áfa

45-47 Tulajdonosokkal szembeni köt.

3…. Követelés Össze-vezetés 103

Rezsa

be

k A

ngé

la

A GAZDASÁGI TÁRSASÁGNÁL A JEGYZETT TŐKÉNEK

TŐKEKIVONÁSSAL TÖRTÉNŐ LESZÁLLÍTÁSAKOR A BEVONT

RÉSZVÉNYEK, ÜZLETRÉSZEK ELLENÉBEN

ÁTADOTT TÁRGYI ESZKÖZ KÖNYVELÉSE

Jegyzett tőke

Tőketartalék

Eredménytartalék

104

Rezsa

be

k A

ngé

la

Rezsa

be

k A

ngé

la

105

A vállalkozást 1.000.000 Ft-tal alapították 1990-ben. A tőkét 6.000.000 Ft-ra

eredménytartalékból emelték. A vállalkozás átad egy eszközt, amelynek könyv

szerinti értéke: 6.000.000 Ft, piaci értéke: 7.000.000 Ft. Az eho-t lenyilatkozza.

Megnevezés Összesen KIS PISTA

Jegyzett tőke 6.000.000 Ft 1.500.000 Ft

Eredménytartalék 40.000.000 Ft 10.000.000 Ft

11.500.000 Ft – 250.000 Ft = 11.250.000 Ft

11.250.000 – 11.250.000*0,15 = 9.562.500Ft

7.000.000 Ft + 1.890.000 Ft = 8.890.000 Ft

Jegyzett tőke Tagi kötelezettség 1.500.000

Eredménytartalék Tagi kötelezettség 10.000.000

Tagi kötelezettség SZJA kötelezettség 1.687.500

Egyéb ráfordítás Tárgyi eszköz 6.000.000

Követelés Egyéb bevétel 7.000.000

Követelés Fizetendő áfa 1.890.000

Tagi kötelezettség Követelés 672.500

TÁRGYI ESZKÖZ - samling.hu¡rgyi... · Tárgyi eszközök bekerülési értéke … üzembe helyezése érdekében az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes

Documents