TREĆA NEDELJA FINANSIJSKI IZVEŠTAJI
TREĆA NEDELJAFINANSIJSKI IZVEŠTAJI
• Bilans stanja,
• Bilans uspeha,
• Izveštaj o tokovima gotovine,
• Izveštaj o promenama na kapitalu,
• Napomene uz finansijske izveštaje
• Statistički aneks
• Izveštaj o ostalom rezultatu - stavke prihoda i rashoda koje nisu priznate u BU zbog primene MRS
Računovodstvena regulativa
• zakonska računovodstvena regulativa - Zakon o računovodstvu; Pravilnik o kontnom okviru; Pravilnik o formi i sadržini finansijskih izveštaja;
• interna računovodstvena regulativa - Pravilnici o: računovodstvu; internoj kontroli; amortizaciji i rashodovanju osnovnih sredstava; popisu (inventarisanju); blagajničkom maksimumu; Analitički kontni plan;
• profesionalna računovodstvena regulativa: MRS i Etički kodeks za profesionalne računovođe;
Bilans stanja
• određuje statičku sliku stanja ekonomskih resursa na određeni dan;
• u aktivi (A) registruju se bilansne pozicije imovine i način upotrebe imovine;
• u pasivi (P) registruju se izvori imovine;• Ravnoteža između aktve i pasive: A=P;
Aktiva bilansa stanja (ABS)
• Imovina: stalnu i obrtnu podeljena prema dužini korišćenja u poslovnom procesu;
• Stalna ili trajna u dužem perodu u poslovnom procesu;
• Obrtna imovina – manje vrednosti u odnosu na stalnu imovinu, troši se u jednom proizvodnom ciklusu;
Pasiva bilansa stanja (PBS)• izvori imovine: sopstveni i tuđi;• sopstveni izvori imovine - sopstveni vlasnički
kapital; • tuđi izvori pozajmljeni izvori imovine –
obaveze preduzeća;• Obaveze se registruju prema ročnosti:
dugoročne koje treba izmiriti u dugom roku (roku dužem od godine dana) i kratkoročne koje treba izmiriti u kratkom roku (u roku kraćem od godine dana) u odnosu na dan izrade bilansa;
ABS-Stalna imovina (1)• neuplaćeni upisani kapital - iznosi upisanih ali
neuplaćenih akcija i udela; • Goodwil -dobit od povoljne kupovine;• nematerijalna ulaganja - ulaganja u
nemonetarna sredstva bez fizičkog sadržaja: razvoj, koncesije, patente, licence;
• nekretnine, postrojenja i oprema; • investicione nekretnine - sredstva koja se
koriste pod finansijskim lizingom.
ABS-Stalna imovina (2)• Biološka sredstva: šume i višegodišnji zasadi,
osnovno stado, kao i ova vrsta sredstava u pripremi i za njih dati avansi;
• Dugoročni finansijski plasmani: 1. učešća vrednosti akcija i udela u kapitalu; 2. dati dugoročni krediti drugim pravnim licima; 3.kupljene dugoročne dužničke hartije od vrednosti tuđeg izdanja sa namerom da se drže do dospeća i 4. otkupljene sopstvene akcije i udele - moraju se otuđiti najkasnije u roku od godinu dana od dana sticanja;
ABS-Obrtna sredstva (1)• Zalihe: osnovnog, pomoćnog i ostalog
materijala, goriva i maziva, rezervnih delova, alata i inventara, nedovršene proizvodnje, zaliha gotovih proizvoda, zaliha roba i avansi za nabavku zaliha materijala, robe i usluga;
• Stalna sredstva namenjena prodaji;• Kratkoročna potraživanja: od kupaca, od
komisione i konsignacione prodaje; za npr. kamatu, dividende, preplaćene poreze;
ABS-Obrtna sredstva (2)• kratkoročni finansijski plasmani: krediti i
zajmovi, hartije od vrednosti i ostali kratkoročni plasmani sa rokom dospeća odnosno prodaje do godinu dana od dana izrade bilansa;
• gotovina i gotovinski ekvivalenti:unovčive HoV, depoziti po viđenju, gotovina, plemeniti metali i predmeti od plemenitih metala;
• PDV -ukalkulisanu vrednost za zalihu robe u raznim kanalima prometa na veliko ili na malo,na putu, magacinu, kod drugih pr. lica;
ABS-Obrtna sredstva (3)
• aktivna vremenska razgraničenja: razgraničeni troškovi i prihodi,odnosno unapred plaćeni troškovi (npr.za godišnje osiguranje) i prihodi koji još nisu plativi (odložena plaćanja);
PBS-Kapital• osnovni kapital: akcije, udeli d.o.o. ili ulozi
ortačkog ili komanditnog društva; • neuplaćeni upisani kapital - iznos upisanih ali
neuplaćenih akcija i udela; • rezerve iz dobiti: emisiona premija (razlika
između postignute prodajne i nominalne vrednosti akcija) i propisane rezerve iz dobiti
• revalorizacione rezerve- formiraju se na osnovu pozitivnih efekata promene (fer) vrednosti imovine (nekretnina, opreme, HoV)
PBS - Dugoročna rezervisanja i obaveze
• rezervisanja za troškove i rizike;• obaveze: kratkoročna ili dugoročna dugovanja
prema bankama ili dobavljačima (za kupovinu imovine) ili investitorima u dužničke HoV sopstvenog izdanja;
• Pasivna vremenska razgraničenja- unapred naplaćeni prihodi (npr. godišnja pretplata) i nastali, a neplaćeni troškovi ( npr.računi za struju, zarade zaposlenih);
Bilans uspeha (BU) (1)
• finansijski izveštaj u kome je dat pregled prihoda i rashoda preduzeća za određeni vremenski period sa presekom stanja na određeni dan i iskazan pozitivan (dobitak) ili negativan (gubitak) finansijski rezultat;
• izražava stepen poslovne uspešnosti poslovanja u određenom vremenskom periodu;
Bilans uspeha (BU) (2)
• prihodi se evidentiraju kada se roba proda ili usluga isporuči, a ne kada se naplati i ostvari priliv gotovine;
• troškovi se evidentiraju kada se dogode a ne kada se plate, odnosno po osnovu njih novac odlije sa računa;
• meri rezultate poslovanja na obračunskoj osnovi;
BU - Prihodi
prihodi se grupišu prema osnovu nastanka:• poslovni prihodi (od prodaje roba i isporuke
proizvoda i usluga); • finansijski prihodi (kamata, pozitivne kursne
razlike, dividende); • ostali prihodi (naknadno utvrđeni prihodi iz
ranijih godina, naplaćena otpisana potraživanja, od prodaje osnovnih sredstava) ;
BU - Rashodirashodi se grupišu prema vrsti: • poslovni rashodi (troškovi materijala za izradu,
kancelarijskog materijala, goriva i energije, zarada zaposlenih, proizvodnih i transportnih usluga, reklame i prodagande, platnog prometa, reprezentacije, osiguranja, amortizacija).
• finansijski rashodi (po osnovu: kamata, negativnih kursnih razlika)
• ostali rashodi;
BU – dobitak• bruto dobitak - ostvareni prihodi veći od
rashoda;• na bruto dobitak srednja i velika preduzeća
plaćaju porez na dobit pravnih lica;• Neto dobitak – razlika između bruto dobitka i
poreza na dobit;• Neto dobitak – isplaćuje se akcionarima u vidu
dividendi i/ili se zadržava i postaje zadržana dobit;
• Zadržana dobit – uključuje se u BS i povećava kapital;
BU - Gubitak• uključuje se u BS kao neto smanjenje kapitala;• Ako je gubitak veći od kapitala – iskazuje se
nepokriveni gubitak:- Nepokriveni gubitak umanjuje vrednost
imovine tako da → Imovina ≠Aktiva, nego → Imovina =aktiva – nepokriveni gubitak
Izveštaj o tokovima gotovine (ITK) (1)
• evidentira prilive i odlive gotovine; • usaglašava razlike između računovodstvenih
prihoda i troškova sa jedne i između gotovinskih priliva i odliva sa druge strane;
• meri rezultat poslovanja na osnovu gotovinskih tokova - neto gotovinski tok: pozitivan/negativan;
• obezbeđuje podatke: 1. koliko gotovine je ostvareno tokom određenog perioda; 2. odakle je novac došao; 3. šta je preduzeće sa tim prilivom uradilo;
Izveštaj o tokovima gotovine (ITK) -obezbeđuje podatke o(2)
-sposobnosti preduzeća da stvara priliv i izvršava svoje obaveze u budućnosti;
- potrebama preduzeća za eksternim izvorima finansiranja;
- razlozima za razliku između neto dobiti i neto gotovinskog toka iz poslovnih aktivnosti;
- novčanih i nenovčanih aspekata transakcija investiranja i trasnakcija finansiranja tokom perioda;
- uzrocima promene iznosa gotovine
ITK -Gotovinapodrazumeva:1.gotovina (gotovina i depoziti po viđenju) na
računu u banci;2.ekvivalenti gotovine (kratkoročne
visokolikvidne HoV koje se mogu brzo pretvoriti u poznate iznose gotovine i koje nisu pod uticajem značajnog rizika promene vrednosti);
ITK – direktna ili indirektna metoda za izračunavanje tokova gotovine• direktna metoda prikazuje pojedinačne prilive
i odlive• indirektna metoda počinje sa neto dobiti i
nastavlja sa različitim korekcijama;• dm. obezbeđuje informacije koje su korisne za
procenu budućih tokova gotovine i solventnosti što im. ne omogućava;
ITK –Struktura ITK-direktna metodapriliv i odliv gotovine po osnovu:1.poslovnih aktivnosti- neophodne za osnovne
proizvodne i prodajne funkcije preduzeća; osnovni izvor dobiti preduzeća i zato treba da budu i osnovni izvor gotovine.;
2.aktivnosti investiranja - nabavke i prodaje stalnih sredstava i sticanja i otuđivanja dugoročnih sredstava i HoV tuđeg izdanja;
3.aktivnosti finansiranja - zajmova i emisije akcija i plaćanja kamata i dividendi;
Izveštaj o promenama na kapitalu za preduzeće organizovano kao AD• evidentiraju se promene ukupnog kapitala
tokom obr.per. po svim njegovim elementima: - osnovnog kapitala,- neuplaćenog upisanog kapitala, - emisione premije, - rezervi, - revalorizacionih rezervi, - neraspoređenog dobitka odnosno gubitka,- stanje otkupljenih sopstvenih akcija
Napomene uz finansijske izveštaje• sadrže opise ili detaljnije raščlanjavanje iznosa
prikazanih u fin. izv. i dodatne informacije koje nisu prikazane, a posebno informacije o:
- opšte informacije o pravnom licu;- usaglašenosti sa nac. prop. i MRS; - korekciji početnog stanja po osnovu greške i
promena računovodstvenih politika;- primenjenim osnovama za vrednovanje
pozicija u pripremi f.i.- Rač.pol.primenjenim na značajne posl.prom.
Statistički aneks• tabelarni pregled koji sadrži određene
statističke i statusne podatke: - opšti podaci o organizaciji; - promene nem. ulaganja i nekretnina, opreme i
bioloških sredstava;- strukturi zaliha, osnovnog kapitala, akcijskog
kapitala; - potraživanja i obaveze; - troškovi i rashodi, prihodi;- ostali podaci (npr. obaveze prema i primanja
od države, premije, regresi, donacije iz inostr.)