IBFD Transparencia Fiscal e Intercambio de Información El Convenio Multilateral BEPS Hacia un nuevo orden? Carlos Gutiérrez P. IBFD, Países Bajos Punta del Este, 17 Febrero 2016
IBFD Transparencia Fiscal e Intercambio de Información El Convenio Multilateral BEPS Hacia un nuevo orden? Carlos Gutiérrez P. IBFD, Países Bajos Punta del Este, 17 Febrero 2016
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Evolución en materia de transparencia fiscal y EOI
1998 • Paraísos tributarios y regímenes fiscales preferenciales • Medidas defensivas
2001-02
• Cambio de política: transparencia y EOI - inclusivo
2009
• 2001-2007 … avance? • 2009 G20, OCDE y ONU • TIEAS: 12 – 24 – con toda jurisdicción / convenios tributarios • Global Forum: Revisión entre pares • Enfoque en EOI a solicitud efectivo
2010- 2015
• Peer reviews: Fases 1 y 2 - Implementación • FATCA...
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Jurisdiction ratings following a Phase 2 review Australia, Belgium, Canada, China (People’s Republic of), Colombia, Denmark, Finland, France, Iceland, India, Ireland, Isle of Man, Japan, Korea, Lithuania, Mexico, New Zealand, Norway, Slovenia, South Africa, Spain, Sweden
Compliant
Albania, Argentina, Aruba, Austria, Bahamas, Bahrain, Belize, Bermuda, Botswana, Brazil, British Virgin Islands, Cameroon, Cayman Islands, Chile, Cook Islands, Cyprus, Czech Republic, El Salvador, Estonia, Former Yugoslav Republic of Macedonia, Gabon, Georgia, Germany, Ghana, Gibraltar, Greece, Grenada, Guernsey, Hong Kong (China), Hungary, Italy, Jamaica, Jersey, Kenya, Latvia, Liechtenstein, Luxembourg, Macao (China), Malaysia, Malta, Mauritania, Mauritius, Monaco, Montserrat, Netherlands, Nigeria, Niue, Pakistan, Philippines, Poland, Portugal, Qatar, Russia, San Marino, Senegal, Singapore, Slovak Republic, Saint Kitts and Nevis, Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines, Saudi Arabia, Seychelles, Switzerland, Turks and Caicos Islands, United Kingdom, United States, Uruguay
Largely Compliant
Andorra, Anguilla, Antigua and Barbuda, Barbados*, Costa Rica, Curaçao, Indonesia, Israel*, Samoa, Sint Maarten, Turkey, United Arab Emirates
Partially Compliant
Resultado de la revisión por pares (peer review)
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Jurisdictions not yet rated because they cannot move to Phase 2 Federated States of Micronesia, Guatemala, Kazakhstan, Lebanon*, Nauru*, Trinidad and Tobago, Vanuatu*
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Evolución en materia de transparencia fiscal
2016
• Convenio Multilateral Asistencia Administrativa Mutua (MCAA -108) - 2011 • Informe de OCDE a G20 en Julio 2016
2017?
• EOI automático: CRS - 2014 (94), CbyC-2015 (TP 57), Rulings-2015 (Jul- Dec 2016)
• “jurisdicciones no cooperantes”? • Foro Global-OCDE
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Convenio Multilateral Asistencia Administrativa Mutua (MCAA)
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1998 – OECD/ Consejo de Europa 2010 – Modificado (G-20) 2011 – Abierto a ratificación
Instrumento multilateral más completo - cooperación contra la evasión y elusion tributaria: - EOI - Asistencia en la recaudación - Fiscalización simultáneas
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Más de 100 países
Convenio Multilateral Asistencia Administrativa Mutua (MCAA)
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EOI automática: Multilateral Competent Authority Agreements
- on Automatic Exchange of Financial Account Information (CRS MCAA) – 94 + countries
- Country by Country Reporting (CbC MCAA)
2017
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G20/OCDE: Implementación - Sistema de transmisión común
BEPS Acción 5
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Prácticas Tributarias Nocivas:
- Transparency: Intercambio de Rulings
- Regímenes tributarios preferenciales - Obligatorio - Espontáneo
- 1 April 2016 (nuevos rulings) y 31 Diciembre 2016 (tipos de rulings existentes)
- Requisito de Actividad Sustancial
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Una nueva dimensión?
2017
• G20/OCDE:
• Jurisdicciones cooperantes (mínimo dos): • Implementación del EOI a pedido + • Implementación del EOI automático + • Ratificar the MCAA o red de convenios
• + “aprobar” el peer review
• Foro Global: monitorear
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IBFD EL Convenio Multilateral BEPS – hacia un nuevo orden
Carlos Gutiérrez P. IBFD, Países Bajos Punta del Este, 17 Febrero 2016
Agenda - MLI
Antecedentes
Enfoque del MLI: instrumento autónomo
Medidas BEPS adoptadas – estándares mínimos
Entrada en vigencia
10 © 2014 IBFD
Acción 15: Instrumento Multilateral
• Acción 5: Prácticas tributarias perjudiciales • Acción 6: Prevención del abuso de convenios • Acción 13: Informes CbyC • Acción 14: Resolución de disputas
Estándares Mínimos
• Acción 7: EP • Acción 8 - 10: Precios de Transferencia • Acción 13: “Master file” y “local file”
Fortalecer estándares
• Acción 1: Economía digital (IVA a servicios B2C) • Acción 2: Acuerdo híbridos - desajustes • Acción 4: Límite a la deducción de intereses
Enfoque común
• Acción 3: CFC – Normas de transparencia • Acción 12: Planificación tributaria agresiva
Prácticas óptimas
Resultado BEPS
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© 2015 IBFD 12
Alcance
Convenio multilateral para la implementación de medidas BEPS sobre convenios tributarios & Explicación de Motivos
Países negociadores: 100+
• Países OECD/G20 (44) • Países asociados a BEPS (32) • Otras Jurisdicciones (27)
MLI está abierto para la firma de toda jurisdicción (31 Diciembre 2016) • inglés y francés (versiones igualmente auténticas) • ratificación
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Enfoque
• Junto a convenios existentes (no es un protocolo modificatorio)
• Modifica los convenios existentes entre jurisdiciones partes
• Versiones consolidadas no son un pre-requisito
• Protocolos futuros son posibles
Instrumento Autónomo
• Convenios comprendidos • Normas comprendidas • Opciones normas y redacción • Reservas • Notificaciones
Instrumento flexible
• Treaty shopping (Acción 6) y • Resolución de disputas (Acción 14) • Maneras alternativas de implementación
Estándares mínimos
• OCDE • Publicidad de la información
Depositary
Principales características
14 © 2016 IBFD 14
MLI Disposiciones substantivas
© 2016 IBFD 15 Source: OECD
Estándares Mínimos
• Deben implementarse (salvo ya estén acordados) • Reservas y opciones limitadas (e.g. PPT/LOB)
Opciones
• Posible disparidad - consecuencia: • No aplica • Asimetría • Negociación
Reservas
• Reservas son estándar en MLI (no hay otras) • Total o parcial (disposición)
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MLI Estándares mínimos: Acción 6 – Abuso de convenios
Treaty shopping: 3 opciones!
1. Test del Propósito Principal (PPT)
(única norma)
2. PPT + Limitación de Beneficios Simplificada
3. Limitación de Beneficios detallada (a ser negociada) +
Norma anti conducto
Art 6 MLI: Preámbulo + Art 7 MLI
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MLI estándar mínimo – Acción 14 Resolución de disputas
• Procedimiento Acuerdo Mutuo (modelo OCDE sin arbitraje)
Art 16 MLI reserva (limitada)
• PT Ajuste “correspondiente” (modelo OCDE)
Art 17 MLI reserva
(limitada)
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MLI disposiciones opcionales: Acción 6 - normas antiabuso
• Transacciones para transferir
dividendos Art.10(2) - 365 days
Art 8 MLI opcional
• Ganancias de capital de la enajenación de acciones – valor propiedad immueble Art 13 (4) - 365 days
Art 9 MLI opcional
• Utilización de EP en 3ra jurisdicción – si impuesto es 60% menos que en estado residencia
Art 10 MLI opcional
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MLI disposiciones opcionales – Acción 7 EP
• Actividades listadas en Art 5 (4): requisito preparatorio o auxiliar (PoA):
• Opción A: lista explícita puede o no estar sujeta PoA
• Option B: lista explícita no está sujeta a PoA
• Ninguna opción
Art 13 MLI Preparatorias o
Auxiliares 3 opciones
• Funciones complementarias parte de una operación de negocios coherente
Anti-fragmentación
opcional
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MLI disposiciones opcionales – Acción 7 EP
• Agente dependiente “tiene un rol
principal” • Agente independiente actúa (casi)
exclusivamente
Art 12 MLI Commissionaire
opcional
• Se agregan los periodos de actividad
de más de 30 días llevados acabo en el mismo lugar por empresas estrechamente relacionadas (50%)
Art 14 MLI División de contratos
opcional
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MLI disposiciones opcionales – Acción 2 Híbridos
• Tratamiento de renta de entidades fiscalmente transparentes
Art 3 MLI opcional
• Regla de desempate para entidades con doble residencia: autoridades competentes
Art 4 MLI opcional
• Eliminación de la doble imposición
Art 5 MLI 3 opciones
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MLI disposiciones opcionales – Arbitraje
• Ambas partes deben acordarlo (notificación)
• Reserva posible respecto del ámbito de casos en que se puede solicitar
• Procedimiento: • Posible después 2y (3y) of MAP • 3 arbitros (uno nombrado por cada
parte y uno nombrado por arbitros nominados)
• “Oferta Final” • “Opinión Independente”
Arbitraje vinculante
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Entrada en vigencia
• a partir de 31 Dic 2016 • “speed dating” Feb 2017 • Junio 2017 – ceremonia de firma
Firma de MLI
• 1.- MLI ratificado por 5 jurisdicciones (depósito de ratificación)
• 2.- Periodo de tres meses • 3.- MLI en vigor on 1st día del mes
siguiente
MLI entrada en vigencia
• Mismo procedimiento MLI entrada en vigencia para países
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Aplicación de disposiciones de MLI a un CTA
• A partir del año calendario subsequente (1 Enero) – por montos pagados o acreditados después de esa fecha
• e.g. MLI en vigor en 2017 = efectivo 1/1/18
CTA impuestos retención
• A partir de periodos que inician: (1) después de 6 meses o (2) en un nuevo año calendario
CTA otros impuestos
flexibilidad
• A partir de la fecha de última entrada en vigencia
CTA Resolución
disputas