TITLUL VI Taxa pe valoarea adugat
#M22 Semnificaia unor termeni i expresii ART. 125^1 [...] (2) n
nelesul prezentului titlu: a) o persoan impozabil care are sediul
activitii economice n Romnia este considerat a fi stabilit n
Romnia; b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice
n afara Romniei se consider c este stabilit n Romnia dac are un
sediu fix n Romnia, respectiv dac dispune n Romnia de suficiente
resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri
i/sau prestri de servicii impozabile; c) o persoan impozabil care
are sediul activitii economice n afara Romniei i care are un sediu
fix n Romnia conform lit. b) este considerat persoan impozabil care
nu este stabilit n Romnia pentru livrrile de bunuri sau prestrile
de servicii realizate la care sediul fix de pe teritoriul Romniei
nu particip.
#M22 Norme metodologice: 1. (1) Locul unde o persoan impozabil i
are stabilit sediul activitii economice este locul unde sunt
adoptate deciziile eseniale privind managementul persoanei
impozabile i unde sunt exercitate funciile administraiei sale
centrale. Pentru a stabili locul unde o persoan impozabil i are
stabilit sediul activitii sale economice este necesar s se aib n
vedere o serie de factori, cum ar fi, n cazul persoanelor juridice,
sediul nregistrat al acestora, locul unde se desfoar administraia
central, locul unde se ntrunesc directorii i locul, de regul
acelai, unde se stabilete politica general a companiei. De
asemenea, mai pot fi avui n vedere i ali factori, cum ar fi locul
unde domiciliaz principalii directori, locul unde se ntrunesc
adunrile generale, locul unde sunt stocate documentele
administrative i contabile, precum i locul unde tranzaciile
financiare i n special cele bancare sunt realizate n principal.
Faptul c locul de la care sunt realizate efectiv activitile de
persoana impozabil nu este situat ntr-un stat membru nu exclude
posibilitatea ca persoana impozabil s aib stabilit sediul activitii
sale economice n statul membru respectiv. Prezena unei cutii potale
sau a unor reprezentane comerciale nu poate fi considerat ca sediu
al activitii economice a unei persoane impozabile, dac nu sunt
ndeplinite condiiile menionate n tezele anterioare. (2) n cazul
persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu
poate fi identificat un sediu al activitii economice n sensul alin.
(1), domiciliul stabil al acestor persoane va fi considerat sediul
activitii economice, n scopul determinrii statului n care acestea
sunt stabilite, n sensul art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal. (3) n scopul aplicrii prevederilor art. 125^1 alin. (2)
lit. c) i art. 150 din Codul fiscal: a) dac sediul fix din Romnia
al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n
afara Romniei nu particip la livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii, respectiv resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu
sunt utilizate pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c
persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru respectivele
operaiuni; b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile
care are sediul activitii economice n afara Romniei particip la
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n timpul
realizrii acestor operaiuni sau conform unor nelegeri este prevzut
c sediul fix poate s intervin ulterior derulrii operaiunilor pentru
operaiuni post-vnzare ori pentru respectarea unor clauze
contractuale de garanie i aceast potenial participare nu constituie
o operaiune separat din perspectiva TVA, msura n care sunt
utilizate resursele umane i/sau materiale n legtur cu aceste
operaiuni nu este relevant, deoarece se va considera c n orice
situaie acest sediu fix particip la realizarea operaiunilor
respective; c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale
sediului fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul
activitii economice n afara Romniei sunt utilizate numai pentru
scopuri administrative-suport, cum sunt serviciile de
contabilitate, de emitere a facturilor i colectarea titlurilor de
crean, utilizarea acestor resurse nu va fi considerat ca
participare la realizarea de livrri de bunuri sau prestri de
servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare
ndeplinirii obligaiilor legate de aceste operaiuni. n aceast
situaie, se va considera c persoana impozabil nu este stabilit n
Romnia pentru aceste operaiuni; d) atunci cnd factura este emis
indicnd codul de nregistrare n scopuri de TVA al sediului fix din
Romnia, acesta va fi considerat c a participat la livrarea de
bunuri sau la prestarea de servicii, cu excepia situaiei n care
persoana impozabil poate face dovada contrariului. (4) Atunci cnd
gazul sau energia electric sunt livrate de o persoan impozabil sau
ctre o persoan impozabil care deine n Romnia o licen care i permite
s desfoare activitatea economic n sectorul gazului sau al energiei
electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale gazului natural sau ale
energiei electrice, existena licenei n sine nu este suficient
pentru a considera c respectiva persoan impozabil are un sediu fix
n Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n Romnia este necesar ca
persoana impozabil s ndeplineasc condiiile art. 125^1 alin. (2)
lit. b).
#M22 Codul fiscal: Aplicare teritorial ART. 125^2 (1) n sensul
prezentului titlu: a) Comunitate i teritoriu comunitar nseamn
teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite n prezentul
articol; b) stat membru i teritoriul statului membru nseamn
teritoriul fiecrui stat membru al Comunitii pentru care se aplic
Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene, n conformitate cu art.
299 din acesta, cu excepia teritoriilor prevzute la alin. (2) i
(3); c) teritorii tere sunt teritoriile prevzute la alin. (2) i
(3); d) ar ter nseamn orice stat sau teritoriu pentru care nu se
aplic prevederile Tratatului de nfiinare a Comunitii Europene. (2)
Urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al
Comunitii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al
taxei: a) Republica Federal Germania: 1. Insula Heligoland; 2.
teritoriul Busingen; b) Regatul Spaniei: 1. Ceuta; 2. Melilla; c)
Republica Italian: 1. Livigno; 2. Campione d'Italia; 3. apele
italiene ale Lacului Lugano. (3) Urmtoarele teritorii care fac
parte din teritoriul vamal al Comunitii se exclud din teritoriul
comunitar din punct de vedere al taxei: a) Insulele Canare; b)
Republica Francez: teritoriile din strintate; c) Muntele Athos; d)
Insulele Aland; e) Insulele Channel. (4) Se consider ca fiind
incluse n teritoriile urmtoarelor state membre teritoriile
menionate mai jos: a) Republica Francez: Principatul Monaco; b)
Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord: Insula Man; c)
Republica Cipru: zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub
suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de
Nord.
#M22 Norme metodologice: 1^1. (1) Bunurile de origine din
teritoriile excluse prevzute la art. 125^2 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt
transportate n teritoriul Comunitii. (2) Insula Man, Principatul
Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii
Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt
considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile cu
originea sau destinaia n: a) Insula Man sunt considerate cu
originea sau destinaia n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei
de Nord; b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau
destinaia n Republica Francez; c) zonele aflate sub suveranitatea
Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri
i Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinaia n
Republica Cipru.
#M22 Codul fiscal: Operaiuni impozabile ART. 126 (1) Din punct
de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operaiunile care, n
sensul art. 128 - 130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare
de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu
plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor
este considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art.
132 i 133; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este
realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la art.
127 alin. (1), acionnd ca atare; d) livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice
prevzute la art. 127 alin. (2). (2) Este, de asemenea, operaiune
impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan,
dac locul importului este n Romnia, potrivit art. 132^2. (3) Sunt,
de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate
cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit
art. 132^1: a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect
mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o
persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic
neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin. (4),
care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei
de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este
considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se
aplic prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile
de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj sau ale
art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la distan; b) o achiziie
intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice
persoan; c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile,
efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o
persoan juridic neimpozabil. (4) Prin derogare de la prevederile
alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operaiuni impozabile n
Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc
urmtoarele condiii: a) sunt efectuate de o persoan impozabil care
efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru
care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil;
b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe
parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul
anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui
echivalent n lei este stabilit prin norme. (5) Plafonul pentru
achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4) lit. b) este
constituit din valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat,
datorat sau achitat n statul membru din care se expediaz sau se
transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele
dect mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor. (6)
Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, eligibile
pentru derogarea prevzut la alin. (4), au dreptul s opteze pentru
regimul general prevzut la alin. (3) lit. a). Opiunea se aplic
pentru cel puin doi ani calendaristici. (7) Regulile aplicabile n
cazul depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare, prevzut
la alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt stabilite prin
norme. (8) Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia: a)
achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi
scutit conform art. 143 alin. (1) lit. h) - m); b) achiziia
intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni
triunghiulare, pentru care locul este n Romnia n conformitate cu
prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci cnd sunt ndeplinite
urmtoarele condiii: 1. achiziia de bunuri este efectuat de ctre o
persoan impozabil, denumit cumprtor revnztor, care nu este stabilit
n Romnia, dar este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru;
2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare
a bunurilor respective, n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor
prevzut la pct. 1; 3. bunurile astfel achiziionate de ctre
cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1 sunt expediate sau
transportate direct n Romnia, dintr-un alt stat membru dect cel n
care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, ctre
persoana creia urmeaz s-i efectueze livrarea ulterioar, denumit
beneficiarul livrrii ulterioare; 4. beneficiarul livrrii ulterioare
este o alt persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil,
nregistrat n scopuri de TVA n Romnia; 5. beneficiarul livrrii
ulterioare a fost desemnat n conformitate cu art. 150 alin. (4) ca
persoan obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat de
cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1; c) achiziiile
intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de
colecie i de antichiti, n sensul prevederilor art. 152^2, atunci
cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n
aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de
unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii
persoane impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau
vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care
acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul
membru furnizor, conform regimului special, n sensul art. 333 din
Directiva 112; d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz
unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o
procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie
aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri. (9)
Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile, pentru care
se aplic cotele prevzute la art. 140; b) operaiuni scutite de tax
cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n
prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art. 143 - 144^1;
c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau
achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt
prevzute la art. 141; d) importuri i achiziii intracomunitare,
scutite de tax, conform art. 142; e) operaiuni prevzute la lit. a)
- c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de
ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prevzut
la art. 152, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis
deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.
#M22 Norme metodologice: 2. (1) n sensul art. 126 alin. (1) din
Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n Romnia dac cel puin
una dintre condiiile prevzute la lit. a) - d) nu este ndeplinit.
(2) n sensul art. 126 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, o livrare
de bunuri i/sau o prestare de servicii trebuie s se efectueze cu
plat. Condiia referitoare la "plat" implic existena unei legturi
directe ntre operaiune i contrapartida obinut. O operaiune este
impozabil n condiiile n care aceast operaiune aduce un avantaj
clientului, iar contrapartida obinut, este aferent avantajului
primit, dup cum urmeaz: a) condiia referitoare la existena unui
avantaj pentru un client este ndeplinit n cazul n care furnizorul
de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s furnizeze
bunuri i/sau servicii determinabile persoanei ce efectueaz plata
sau, n absena plii, cnd operaiunea a fost realizat pentru a permite
stabilirea unui astfel de angajament. Aceast condiie este
compatibil cu faptul c serviciile au fost colective, nu au fost
msurabile cu exactitate sau au fcut parte dintr-o obligaie legal;
b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida
obinut este ndeplinit chiar dac preul nu reflect valoarea normal a
operaiunii, respectiv ia forma unor cotizaii, bunuri sau servicii,
reduceri de pre, sau nu este pltit direct de beneficiar, ci de un
ter. (3) n sensul art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal,
achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport efectuat de
orice persoan impozabil ori neimpozabil sau de orice persoan
juridic neimpozabil este ntotdeauna considerat o operaiune
impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile
referitoare la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art.
126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei
achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 132^1 din
Codul fiscal. (4) n sensul art. 126 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal, achiziia intracomunitar de produse accizabile efectuat de o
persoan impozabil sau de o persoan juridic neimpozabil este
ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care
nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii
intracomunitare prevzut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n
Romnia, conform art. 132^1 din Codul fiscal. (5) Echivalentul n lei
al plafonului pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro,
prevzut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n
cursul unui an calendaristic, se determin pe baza cursului valutar
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se
rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd
cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin reducere cnd
cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este de
34.000 lei. (6) n aplicarea art. 126 alin. (5), pentru calculul
plafonului de achiziii intracomunitare se iau n considerare
urmtoarele elemente: a) valoarea tuturor achiziiilor
intracomunitare, cu excepia achiziiilor intracomunitare prevzute la
alin. (7); b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului
pentru achiziii intracomunitare; c) valoarea oricrui import
efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt stat membru, pentru
bunurile transportate n Romnia dup import. (7) La calculul
plafonului pentru achiziii intracomunitare nu se vor lua n
considerare: a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse
accizabile; b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi
de transport; c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a
fost o livrare de bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul
livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile
art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal; d) valoarea
achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan,
pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate
cu prevederile art. 132 alin. (2) i (3) din Codul fiscal; e)
valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de
obiecte de colecie i antichiti, aa cum sunt definite la art. 152^2
din Codul fiscal, n cazul n care aceste bunuri au fost taxate
conform unui regim special similar celui prevzut la art. 152^2 din
Codul fiscal n statul membru din care au fost livrate; f) valoarea
achiziiilor de gaze naturale i energie electric a cror livrare a
fost efectuat n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit.
e) i f) din Codul fiscal. (8) n cazul n care plafonul pentru
achiziii intracomunitare este depit, persoana prevzut la art. 126
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal va solicita nregistrarea n
scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal. nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul
anului calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel
puin pentru anul calendaristic urmtor. (9) Persoana prevzut la art.
126 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita anularea
nregistrrii oricnd dup ncheierea anului calendaristic urmtor celui
n care s-a nregistrat, conform art. 153^1 alin. (5) din Codul
fiscal. Prin excepie, persoana respectiv rmne nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal pentru toate achiziiile
intracomunitare efectuate cel puin pentru nc un an calendaristic,
dac plafonul pentru achiziii intracomunitare este depit i n anul
calendaristic care a urmat celui n care persoana a fost nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care
persoana a fost nregistrat persoana respectiv efectueaz o achiziie
intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA
obinut conform art. 153^1 din Codul fiscal, se consider c persoana
a optat conform art. 126 alin. (6) din Codul fiscal, cu excepia
cazului n care este obligat s rmn nregistrat n urma depirii
plafonului pentru achiziii intracomunitare n anul urmtor anului n
care s-a nregistrat, situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(11) n sensul art. 126 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care efectueaz numai operaiuni pentru care taxa nu este
deductibil i persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
care nu depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot opta
pentru regimul general prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n Romnia
pentru toate achiziiile intracomunitare de la data la care i
exercit opiunea i vor solicita un cod de nregistrare n scopuri de
TVA conform art. 153^1 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste persoane
pot solicita anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea a 2 ani
calendaristici ce urmeaz celui n care s-au nregistrat, conform art.
153^1 alin. (6) din Codul fiscal. (12) n cazul n care dup ncheierea
a 2 ani calendaristici consecutivi de la nregistrare persoanele
prevzute la alin. (11) efectueaz o achiziie intracomunitar n baza
codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 153^1
din Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au reexercitat
opiunea n condiiile art. 126 alin. (6) i art. 153^1 alin. (7) din
Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt
obligate s rmn nregistrate n urma depirii plafonului pentru
achiziii intracomunitare n anul calendaristic anterior, situaie n
care se aplic prevederile alin. (9). (13) n scopul aplicrii
prevederilor art. 126 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relaia de
transport al bunurilor din primul stat membru n Romnia trebuie s
existe ntre furnizor i cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia
putnd fi responsabil pentru transportul bunurilor, n conformitate
cu condiiile Incoterms sau n conformitate cu prevederile
contractuale. Dac transportul este realizat de beneficiarul
livrrii, nu sunt aplicabile msurile de simplificare pentru
operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului livrrii
ulterioare, dac Romnia este al treilea stat membru: a) s plteasc
taxa aferent livrrii efectuate de cumprtorul revnztor care nu este
stabilit n Romnia n conformitate cu prevederile art. 150 alin. (4)
i art. 157 alin. (1) sau (2), dup caz; b) s nscrie achiziia
efectuat n rubricile alocate achiziiilor intracomunitare de bunuri
din decontul de tax prevzut la art. 156^2 sau 156^3 din Codul
fiscal, precum i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4
din Codul fiscal. (14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate
n condiiile art. 126 alin. (8) lit. b), dac Romnia este al doilea
stat membru al cumprtorului revnztor i acesta a transmis
furnizorului din primul stat membru codul su de nregistrare n
scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal,
cumprtorul revnztor trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) s
emit factura prevzut la art. 155 din Codul fiscal, n care s fie
nscris codul su de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia i codul de
nregistrare n scopuri de TVA din al treilea stat membru al
beneficiarului livrrii; b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de
bunuri care ar avea loc n Romnia ca urmare a transmiterii codului
de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul
fiscal n declaraia recapitulativ privind achiziiile
intracomunitare, prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal, aceasta
fiind neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se nscriu la
rubrica rezervat achiziiilor neimpozabile; c) s nscrie livrarea
efectuat ctre beneficiarul livrrii din al treilea stat membru n
rubrica rezervat livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax
a decontului de tax i n declaraia recapitulativ prevzut la art.
156^4 din Codul fiscal urmtoarele date: 1. codul de nregistrare n
scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului
livrrii; 2. codul T n rubrica corespunztoare; 3. valoarea livrrii
efectuate.
#M22 Codul fiscal: Persoane impozabile i activitatea economic
ART. 127 (1) Este considerat persoan impozabil orice persoan care
desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti
economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi
scopul sau rezultatul acestei activiti. (2) n sensul prezentului
titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor
comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile
extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate
acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri
cu caracter de continuitate. (2^1) Situaiile n care persoanele
fizice care efectueaz livrri de bunuri imobile devin persoane
impozabile sunt explicitate prin norme. (3) Nu acioneaz de o manier
independent angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator
printr-un contract individual de munc sau prin orice alte
instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea
ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale
angajatorului. (4) Instituiile publice nu sunt persoane impozabile
pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti
publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep
cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor
activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile
publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum i a celor
prevzute la alin. (5) i (6). (5) Instituiile publice sunt persoane
impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti
publice, dar care sunt scutite de tax, conform art. 141. (6)
Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru
urmtoarele activiti: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze,
energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de
aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii
prestate n porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi,
produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor
comerciale; g) depozitarea; h) activitile organismelor de
publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j)
activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte
localuri asemntoare; k) operaiunile posturilor publice de radio i
televiziune. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice
persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de
mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru
orice astfel de livrare. (8) n condiiile i n limitele prevzute n
norme, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane
impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de
vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de
vedere organizatoric, financiar i economic. (9) Orice asociat sau
partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic
este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti
economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei
respective. (10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei
persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture,
consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu
au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt
tratate drept asocieri n participaiune.
#M22 Norme metodologice: 3. (1) n sensul art. 127 alin. (2) din
Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n
concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA potrivit cruia
taxa trebuie s fie neutr, se refer la orice tip de tranzacii,
indiferent de forma lor juridic, astfel cum se menioneaz n
constatrile Curii Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem,
C-306/94 Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento
Mineiro SA (EDM). (2) n aplicarea prevederilor alin. (1),
persoanele fizice nu se consider c realizeaz o activitate economic
n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea
locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri care au fost
folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria
bunurilor utilizate n scopuri personale se includ construciile i,
dup caz, terenul aferent acestora, proprietate personal a
persoanelor fizice care au fost utilizate n scop de locuin,
inclusiv casele de vacan, orice alte bunuri utilizate n scop
personal de persoana fizic, precum i bunurile de orice natur
motenite legal sau dobndite ca urmare a msurilor reparatorii
prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru
alte activiti, se consider c realizeaz o activitate economic din
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, dac acioneaz ca
atare, de o manier independent, i activitatea respectiv este
desfurat n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate,
n sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal. (4) n cazul
construirii de bunuri imobile de ctre persoanele fizice, n vederea
vnzrii, activitatea economic este considerat nceput n momentul n
care persoana fizic respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de
activitate, iar intenia persoanei respective trebuie apreciat n
baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s
angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii
activitii economice. Activitatea economic este considerat continu
din momentul nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor
din bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil.
(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre
persoana fizic n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o
activitate cu caracter de continuitate dac persoana fizic realizeaz
mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an calendaristic.
Totui, dac persoana fizic deruleaz deja construcia unui bun imobil
n vederea vnzrii, conform alin. (4), activitatea economic fiind
deja considerat nceput i continu, orice alte tranzacii efectuate
ulterior nu vor mai avea caracter ocazional. Dei prima livrare este
considerat ocazional, dac intervine o a doua livrare n cursul
aceluiai an, prima livrare nu va fi impozitat dar va fi luat n
considerare la calculul plafonului prevzut la art. 152 din Codul
fiscal. Livrrile de construcii i terenuri, scutite de tax conform
art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute n vedere
att la stabilirea caracterului de continuitate al activitii
economice, ct i la calculul plafonului de scutire prevzut la art.
152 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat
tranzacii cu bunuri imobile n anii precedeni, a livrat n cursul
anului 2010 dou terenuri care nu sunt construibile. Dei persoana
fizic a devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui
livrrile respective fiind scutite de tax conform art. 141 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are obligaia
nregistrrii n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. Dac
aceeai persoan fizic livreaz n cursul anului 2010 o construcie nou
n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea
obligaia s se nregistreze n scopuri de tax dac livrarea respectiv
cumulat cu livrrile anterioare depete plafonul de scutire prevzut
la art. 152 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O persoan fizic (familie) vinde n cursul anului
2010 un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 141
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n principiu operaiunea nu
ar fi scutit de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, indiferent de valoarea livrrii, dac persoana fizic nu
realizeaz i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil
n cursul anului 2010, aceast operaiune este considerat ocazional i
persoana fizic nu ar avea obligaia nregistrrii n scopuri de tax.
Dac n acelai an, aceeai persoan fizic livreaz un teren construibil
sau o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, respectiva persoan va deveni persoan impozabil i va avea
obligaia s se nregistreze n scopuri de tax nainte de efectuarea
celei de-a doua livrri, dac prima livrare a depit plafonul de
scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Dac a doua livrare ar
fi scutit conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
fiind o construcie care nu este nou sau un teren care nu este
construibil, persoana fizic ar avea obligaia s se nregistreze n
scopuri de tax conform art. 153 nainte de realizarea celei de-a
doua livrri dac prima livrare depete plafonul de scutire prevzut la
art. 152 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2010
dou livrri care ar fi scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal. Dac nu mai realizeaz nicio operaiune n anul 2010,
iar n anul 2011 va livra o construcie nou sau un teren construibil
n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea
obligaia s se nregistreze n scopuri de tax n anul 2011 numai dac va
depi plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2009
construcia unui bun imobil cu intenia de a vinde aceast construcie.
n cursul anului 2009 nu a ncasat avansuri i n principiu nu are
obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2010,
nainte s nceap s ncaseze avansuri sau nainte s fac livrri ale unor
pri ale bunului imobil sau livrarea respectivului imobil n
integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o construcie
nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana
fizic ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax atunci cnd
depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal.
Aceast livrare nu este considerat ocazional, activitatea economic
fiind considerat continu din momentul nceperii construciei,
respectiv din anul 2009. n cazul exemplelor prezentate au fost
avute n vedere numai persoanele fizice care nu sunt considerate
persoane impozabile pentru alte activiti economice desfurate i
faptul c orice livrare de locuine personale, de case de vacan sau
de alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n considerare
pentru stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind
considerat operaiune n sfera de aplicare a taxei. (6) n cazul n
care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie,
dac exist obligaia nregistrrii n scopuri de tax pentru vnzarea
acestor bunuri imobile, unul dintre soi va fi desemnat s
ndeplineasc aceast obligaie. (7) Transferul n patrimoniul afacerii
al bunurilor sau serviciilor achiziionate sau dobndite de
persoanele fizice i care au fost folosite n scopuri personale, n
vederea utilizrii pentru desfurarea de activiti economice, nu este
o operaiune asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii,
efectuate cu plat, iar persoana fizic nu poate deduce taxa aferent
bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de
ajustare prevzut la art. 148 i 149 din Codul fiscal.#M40 (7^1)
Persoanele care nu sunt legate de angajator printr-un contract
individual de munc, ci prin alte instrumente juridice, nu acioneaz
de o manier independent n condiiile prevzute la art. 127 alin. (3)
din Codul fiscal, respectiv atunci cnd activitatea este exercitat
de o persoan care nu dispune de o libertate de organizare
corespunztoare n ceea ce privete resursele materiale i umane
folosite pentru exerciiul activitii n discuie, cum ar fi libertatea
de a alege colaboratorii, orarul de lucru, baza material necesare
desfurrii activitii sale, i riscul economic inerent acestei
activiti nu este suportat de aceast persoan. n acest sens a fost
pronunat hotrrea Curii de Justiie a Uniunii Europene n Cauza
C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla mpotriva Recaudadores de Tributos
de las Zonas primera y segunda.#M22 (8) Nu sunt considerate
activiti economice: a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod
gratuit de organizaiile fr scop patrimonial;#M30 b) livrarea de
ctre organismele de cult religios a urmtoarelor obiecte: vase
liturgice, icoane metalice sau litografiate, cruci, crucifixe,
cruciulie i medalioane cu imagini religioase specifice cultului,
obiecte de colportaj religios, calendare religioase, produse
necesare exercitrii activitii de cult religios, precum tmia,
lumnrile, cu excepia celor decorative i a celor pentru nuni i
botezuri.#M22 (9) n sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal,
distorsiuni concureniale rezult atunci cnd aceeai activitate este
desfurat de mai multe persoane, dintre care unele beneficiaz de un
tratament fiscal preferenial, astfel nct contravaloarea bunurilor
livrate i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este grevat de
tax, fa de alte persoane care sunt obligate s greveze cu taxa
contravaloarea livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de servicii
efectuate. (10) n situaia n care instituia public desfoar activiti
pentru care este tratat ca persoan impozabil, instituia public este
considerat persoan impozabil n legtur cu acele activiti sau, dup
caz, cu partea din structura organizatoric prin care sunt realizate
acele activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii locului prestrii
serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal, o persoan juridic
neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat
persoan impozabil. (11) n sensul art. 127 alin. (7) din Codul
fiscal, persoana fizic devine persoan impozabil n cazul unei livrri
intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea, orice
alt persoan juridic neimpozabil se consider persoan impozabil
pentru livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi. Aceste
persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal pentru aceste livrri intracomunitare de
mijloace de transport noi n conformitate cu prevederile art. 153
alin. (3) din Codul fiscal. 4. (1) n sensul art. 127 alin. (8) din
Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite n Romnia,
independente din punct de vedere juridic i aflate n strns legtur
din punct de vedere financiar, economic i organizatoric, poate opta
s fie tratat drept grup fiscal, cu urmtoarele condiii: a) o persoan
impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal; i
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani; i c)
toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai
perioad fiscal. (2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer
la grup, nu la fiecare membru al grupului. (3) Grupul fiscal se
poate constitui din minimum dou persoane impozabile.#M31 (4) Grupul
fiscal se poate constitui de ctre persoane impozabile care sunt
administrate de ctre acelai organ fiscal competent.#M22 (5) Se
consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere
financiar, economic i organizatoric persoanele impozabile al cror
capital este deinut direct sau indirect n proporie de mai mult de
50% de ctre aceeai acionari. ndeplinirea acestei condiii se
dovedete prin certificatul constatator eliberat de ctre Registrul
Comerului i/sau, dup caz, alte documente justificative. (6) n
vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal
competent o cerere semnat de ctre reprezentanii legali ai tuturor
membrilor grupului, care s cuprind urmtoarele: a) numele, adresa,
obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de TVA al
fiecrui membru; b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform
alin. (5); c) numele membrului numit reprezentant.#M35 (7) Organul
fiscal competent va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s
refuze implementarea grupului fiscal i va comunica acea decizie
reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile de la data
primirii documentaiei complete, respectiv a cererii completate
potrivit alin. (6), nsoit de documentele justificative.#M38 (8)
Implementarea grupului fiscal va intra n vigoare: a) n prima zi din
luna urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n
cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic;
b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii
deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului nu
au perioad fiscal luna calendaristic.#M22 (9) Reprezentantul
grupului va notifica organului fiscal competent oricare dintre
urmtoarele evenimente: a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de
a forma un grup fiscal unic, cu cel puin 30 de zile nainte de
producerea evenimentului; b) nendeplinirea condiiilor prevzute la
alin. (1) - (5), care conduc la anularea tratamentului persoanelor
impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului
fiscal, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a
generat aceast situaie; c) numirea unui alt reprezentant al
grupului fiscal cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului; d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre
membri, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile
nainte de producerea evenimentului. (10) n situaiile prevzute la
alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent va anula
tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dup caz, al
unei persoane ca membru al grupului fiscal, astfel: a) n cazul
prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare
celei n care a ncetat opiunea; b) n cazul prevzut la alin. (9) lit.
b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs
evenimentul care a generat aceast situaie.#M35 (11) n situaiile
prevzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal competent va lua
o decizie oficial n termen de 30 de zile de la data primirii
notificrii i va comunica aceast decizie reprezentantului. Aceast
decizie va intra n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n
care a fost transmis reprezentantului. Pn la intrarea n vigoare a
deciziei, persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau
intrarea n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic
format din membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca
grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens de ctre organul
fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt
reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaz
calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va
aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii
grupului.#M38 (12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit.
b), organele fiscale competente, n urma verificrilor efectuate sau
la cererea persoanei impozabile: a) anuleaz, din oficiu sau, dup
caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca membru al unui grup
fiscal n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de
eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru n
conformitate cu prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n
vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a
fost constatat de organele fiscale competente n cazul n care
membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n
prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost
constatat de organele fiscale competente, n cazul n care membrii
grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic; b) anuleaz, din
oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul persoanelor impozabile
ca grup fiscal n cazul n care acele persoane impozabile nu mai
ntrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un
asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi
a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele
fiscale competente, n cazul n care membrii grupului au perioad
fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale
urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale
competente, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal
luna calendaristic.#M22 (13) De la data implementrii grupului
fiscal unic conform alin. (8): a) fiecare membru al grupului
fiscal, altul dect reprezentantul: 1. va raporta n decontul de tax
menionat la art. 156^2 din Codul fiscal orice livrare de bunuri,
prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri
sau orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul
perioadei fiscale;#M35 2. va trimite decontul su de tax
reprezentantului;#M22 3. nu va plti nicio tax datorat i nu va
solicita nicio rambursare conform decontului su de tax.#M31 b)
reprezentantul: 1. va prelua, n primul decont consolidat, soldurile
taxei de plat de la sfritul perioadei fiscale anterioare,
neachitate pn la data depunerii acestui decont, precum i soldurile
sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din
deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei
fiscale anterioare; 2. va raporta n propriul decont de tax,
menionat n art. 156^2 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri,
prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri
ori de servicii, precum i orice alt operaiune realizat de sau ctre
acesta pe parcursul perioadei fiscale; 3. va raporta ntr-un decont
consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la
ali membri ai grupului fiscal, precum i rezultatele din propriul
decont de tax pentru perioada fiscal respectiv; 4. va depune la
organul fiscal de care aparine toate deconturile de tax ale
membrilor, precum i formularul de decont de tax consolidat; 5. va
plti sau, dup caz, va cere rambursarea taxei care rezult din
decontul de tax consolidat.#M22 (14) Fiecare membru al grupului
fiscal trebuie: a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art.
156^4 din Codul fiscal, la organul fiscal de care aparine; b) s se
supun controlului organului fiscal de care aparine; c) s rspund
separat i n solidar pentru orice tax datorat de el sau de orice
membru al grupului fiscal pentru perioada ct aparine respectivului
grup fiscal. (15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii
realizate de fiecare membru al grupului sunt supuse regimului
normal de impozitare prevzut de titlul VI din Codul fiscal,
indiferent dac sunt realizate ctre teri sau ctre ceilali membri ai
grupului fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o
persoan impozabil separat.#M22 5. Obligaiile i drepturile din punct
de vedere al taxei pentru operaiunile derulate de asocierile
prevzute la art. 127 alin. (10) din Codul fiscal sunt prevzute la
pct. 79^1.
#M35 Codul fiscal: Livrarea de bunuri ART. 128 (1) Este
considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de
bunuri ca i un proprietar. (2) Se consider c o persoan impozabil,
care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n
calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i
livrat bunurile respective ea nsi, n condiiile stabilite prin
norme. (3) Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea,
livrri de bunuri, n sensul alin. (1): a) predarea efectiv a
bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care
prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de
contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n
momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de
leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n
urma executrii silite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri
din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de
legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al
acesteia, n schimbul unei despgubiri. (4) Sunt asimilate livrrilor
de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni: a) preluarea de
ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau
produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au
legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor
respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile
achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la
dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor
respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale
achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de
capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi
utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de
deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total
sau parial la data achiziiei; d) abrogat. (5) Orice distribuire de
bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau
acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea
sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile, cu excepia
transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri
efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor
lor componente a fost dedus total sau parial. (6) n cazul a dou sau
mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra
unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a
bunului, chiar dac bunul este transportat direct beneficiarului
final. (7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora,
efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de
pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca
urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n
natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri
dac primitorul activelor este o persoan impozabil. Primitorul
activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce
privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege. (8) Nu
constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1): a) abrogat; b)
abrogat; c) abrogat; d) bunurile acordate gratuit din rezerva de
stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; e) acordarea n mod
gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor
sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii
economice, n condiiile stabilite prin norme; f) acordarea de bunuri
de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare,
de mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiile stabilite prin
norme. (9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n
nelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un
stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre
care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.
(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de
ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale
economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia
nontransferurilor prevzute la alin. (12). (11) Transferul prevzut
la alin. (10) reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri
mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana
impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizate n
scopul desfurrii activitii sale economice. (12) n sensul
prezentului titlu, nontransferul reprezint expedierea sau
transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de persoana
impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat n
scopul uneia din urmtoarele operaiuni: a) livrarea bunului
respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului
membru de destinaie a bunului expediat sau transportat n condiiile
prevzute la art. 132 alin. (5) i (6) privind vnzarea la distan; b)
livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe
teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau
transportat, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. b)
privind livrrile cu instalare sau asamblare, efectuate de ctre
furnizor sau n numele acestuia; c) livrarea bunului respectiv,
realizat de persoana impozabil la bordul navelor, aeronavelor sau
trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n
teritoriul Comunitii, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1)
lit. d); d) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana
impozabil, n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) cu privire la
livrrile intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) i
b) cu privire la scutirile pentru livrrile la export i la art. 143
alin. (1) lit. h), i), j), k) i m) cu privire la scutirile pentru
livrrile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice i
oficiilor consulare, precum i organizaiilor internaionale i forelor
NATO; e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat
pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel
de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic
sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de
rcire, n conformitate cu condiiile prevzute la art. 132 alin. (1)
lit. e) i f) privind locul livrrii acestor bunuri; f) prestarea de
servicii n beneficiul persoanei impozabile, care implic evaluarea
bunurilor mobile corporale sau lucrri asupra bunurilor mobile
corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea ori
transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie
reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser
expediate sau transportate iniial; g) utilizarea temporar a bunului
respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului
expediat sau transportat, n scopul prestrii de servicii n statul
membru de destinaie, de ctre persoana impozabil stabilit n Romnia;
h) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care
nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n
condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea
utilizrii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere
temporar cu scutire integral de drepturi de import. (13) n cazul n
care nu mai este ndeplinit una din condiiile prevzute la alin.
(12), expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat
ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz,
transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai
este ndeplinit. (14) Prin ordin al ministrului finanelor publice,
se pot introduce msuri de simplificare cu privire la aplicarea
alin. (10) - (13).
#M35 Norme metodologice: 6. (1) n sensul art. 128 alin. (1) din
Codul fiscal, preluarea de bunuri produse de ctre o persoan
impozabil pentru a fi folosite n cursul desfurrii activitii sale
economice sau pentru continuarea acesteia nu se consider ca fiind o
livrare de bunuri, cu excepia situaiei prevzute la art. 128 alin.
(4) lit. c) din Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i
prestrilor de servicii. (2) Valorificarea produselor scoase din
rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri n sensul art.
128 alin. (1) din Codul fiscal. (3) n sensul art. 128 alin. (2) din
Codul fiscal, persoana impozabil care acioneaz n calitate de
comisionar, primind facturi pe numele su de la comitentul vnztor
sau, dup caz, de la furnizor i emind facturi pe numele su ctre
comitentul cumprtor ori, dup caz, ctre client, se consider c
acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul
este considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor
al bunurilor, indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau al
cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori, dup caz,
comitentul vnztor face o livrare de bunuri ctre comisionar i, la
rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre comitentul
cumprtor sau, dup caz, ctre client. Dac, potrivit contractului,
comisionarul acioneaz n numele i n contul comitentului ca mandatar,
dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l
transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei. (4)
Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de
comisionar n cazurile prevzute la pct. 19 alin. (4). (5) Bunurile
constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri,
fiind aplicabile prevederile art. 148 i 149 din Codul fiscal i ale
pct. 53 i 54. (6) n sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul
fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma
executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac debitorul
executat silit este o persoan impozabil. (7) Transferul de active
prevzut la art. 128 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer
universal de bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate
individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabil cedent,
indiferent dac este un transfer total sau parial de active. Se
consider transfer parial de active, n sensul art. 128 alin. (7) din
Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei pri din
activele investite ntr-o anumit ramur a activitii economice, dac
acestea constituie din punct de vedere tehnic o structur
independent, capabil s efectueze activiti economice separate,
indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a
unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la
capitalul unei societi. De asemenea, se consider c transferul
parial are loc i n cazul n care bunurile imobile n care sunt
situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci
realocate altor ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului.
Simplul transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea
continurii unei activiti economice n orice situaie. Pentru ca o
operaiune s poat fi considerat transfer de active, n sensul art.
128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s
intenioneze s desfoare activitatea economic sau partea din
activitatea economic care i-a fost transferat, i nu s lichideze
imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele
stocuri. Primitorul activelor are obligaia s transmit cedentului o
declaraie pe propria rspundere din care s rezulte ndeplinirea
acestei condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de
active nu este relevant dac primitorul activelor este autorizat
pentru desfurarea activitii care i-a fost transferat sau dac are n
obiectul de activitate respectiva activitate. n acest sens a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-497/01 - Zita
Modes. (8) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului
prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind succesorul
cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax sau nu.
Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile cedentului,
inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la art. 128
alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art.
148 i 149 din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o
persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca
urmare a transferului, va trebui s plteasc la bugetul de stat suma
rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 128 alin. (4), art.
148, 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz, i s depun n acest sens
declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (8) din Codul fiscal.
Momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe
ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data
transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform art.
149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s
transmit cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital,
dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de
taxare pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu
va fi sancionat de organele de inspecie fiscal, n sensul anulrii
dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz
sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia
situaiei n care se constat c tranzacia a fost taxat n scopuri
fiscale. (9) n sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul
stimulrii vnzrilor bunurile care sunt produse de persoana impozabil
n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit de ctre
persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n
msura n care sunt bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost
ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit
n vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil
i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod obinuit de persoana
impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt ori au
fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu va fi
considerat livrare de bunuri dac: 1. se poate face dovada obiectiv
a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur cu
bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la respectiva
persoan impozabil; sau 2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre
consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit este mai
mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia; b)
bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la
acestea, bunurile oferite n mod gratuit ca mostre n cadrul
campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor, pentru
demonstraii la punctele de vnzare; c) bunurile acordate n mod
gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a
persoanei impozabile cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit,
altele dect cele prevzute la lit. a) sau b), pentru care persoana
impozabil poate face dovada c sunt strns legate de desfurarea
activitii sale economice. n aceast categorie se cuprind, fr a se
limita la acestea, bunurile pe care persoana impozabil le acord
gratuit angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii
optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu: masa cald
pentru mineri, echipamentul de protecie i uniformele de lucru,
pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale
igienico-sanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se ncadreaz
n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai sau
altor persoane, dac nu exist nicio legtur cu desfurarea n condiii
optime a activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie
electric acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei
electrice, abonamentele de transport acordate gratuit pentru
diverse categorii de persoane i altele de aceeai natur. (10) n
sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal:#M38 a) bunurile
de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu
sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit
este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul
cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n
care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual
plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor de
plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de
bunuri cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor
respective este deductibil total sau parial. Se consider c livrarea
de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care
au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza
impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat
aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din
Codul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada
fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n
cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul. Pentru
bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol
n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul
2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii
plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente
acestei depiri;#M35 b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor
de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri
dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n
limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni
taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din
operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n
strintate potrivit prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal.
ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin
deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n
calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile
de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu
a fost dedus. Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu
plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se
include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului
respectiv. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul
aciunilor de sponsorizare i mecenat n cursul anului 2012 se aplic
prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce
privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei
fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri. (11) n
sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transferul este o
operaiune asimilat unei livrri intracomunitare cu plat de bunuri,
fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile
aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la
scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni este faptul c n
momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru n alt stat
membru acestea nu fac obiectul unei livrri n sensul art. 128 alin.
(1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin, aceeai persoan
impozabil care declar transferul n statul membru unde ncepe
transportul bunurilor va declara i achiziia intracomunitar asimilat
n statul membru n care aceasta are loc. Exemple de transferuri:
transportul n alt stat membru de bunuri importate n Romnia,
efectuat de persoana care a realizat importul, n lipsa unei
tranzacii n momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri
mobile corporale din Romnia n alt stat membru n vederea
constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat
membru, transportul de bunuri n alt stat membru n vederea
ncorporrii ntr-un bun mobil sau imobil n respectivul stat membru n
situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n respectivul
stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil corporal din
Romnia n alt stat n vederea reparrii i care, ulterior, nu se mai
ntoarce n Romnia, situaie n care nontransferul iniial devine
transfer. (12) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul
de produse accizabile din Romnia n alt stat membru de ctre persoana
impozabil sau de alt persoan n contul su, n vederea efecturii unei
vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din acel stat membru,
altele dect persoanele juridice neimpozabile. (13) Furnizarea de
programe informatice software standard pe dischet sau pe un alt
purttor de date, nsoit de licen obinuit care interzice copierea i
distribuirea acestora i care permite doar instalarea lor,
constituie livrare de bunuri conform art. 128 din Codul fiscal.
Programele informatice software standard reprezint orice software
produs ca un bun de folosin general care conine date
prenregistrate, este comercializat ca atare i, dup instalare i
eventual o perioad scurt de training, poate fi utilizat n mod
independent de ctre clieni n formatul standard pentru aceleai
aplicaii i funcii. (14) Procesarea fotografiilor digitale
constituie: a) livrare de bunuri, n sensul art. 128 din Codul
fiscal, n msura n care se limiteaz la reproducerea fotografiilor pe
suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la
procesator la clientul care a comandat copiile dup original; b)
prestare de servicii, n sensul art. 129 din Codul fiscal, atunci
cnd procesarea este nsoit de prestri de servicii complementare care
pot avea, innd seama de importana pe care o au pentru client, de
timpul necesar pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru
documentele originale i de partea din costul total pe care o
reprezint aceste prestri de servicii, un caracter predominant n
raport cu operaiunea de livrare de bunuri, astfel nct acestea s
constituie un scop n sine pentru client.
#M31 Codul fiscal: Prestarea de servicii ART. 129 (1) Se
consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie
livrare de bunuri, aa cum este definit la art. 128. (2) Atunci cnd
o persoan impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul
altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consider c a
primit i a prestat ea nsi serviciile respective. (3) Prestrile de
servicii cuprind operaiuni cum sunt: a) nchirierea de bunuri sau
transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;
b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dac acestea fac sau
nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul i/sau
cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale i a altor drepturi similare; c) angajamentul de a nu
desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau
de a tolera o aciune ori o situaie; d) prestrile de servicii
efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti
publice sau potrivit legii; e) servicii de intermediere efectuate
de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane,
atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii. (4) Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat
urmtoarele: a) utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de
capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau de ctre
personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispoziie n vederea
utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect
desfurarea activitii sale economice, dac taxa pentru bunurile
respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a
cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere
potrivit prevederilor art. 145^1; b) serviciile prestate n mod
gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul propriu sau al
personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte
scopuri dect desfurarea activitii sale economice. (5) Nu constituie
prestare de servicii efectuat cu plat n sensul alin. (4), fr a se
limita la acestea, operaiuni precum: a) utilizarea bunurilor care
fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a
persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n
cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, n condiiile
stabilite prin norme; b) serviciile care fac parte din activitatea
economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit n scop de
reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor; c) serviciile prestate n
mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a
efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. (6)
Abrogat. (7) Prevederile art. 128 alin. (5) i (7) se aplic n mod
corespunztor i prestrilor de servicii.
#M40 Norme metodologice: 7. (1) n sensul art. 129 alin. (2) din
Codul fiscal, atunci cnd nu exist un contract de comision sau
intermediere ntre pri i nu se refactureaz cheltuielile conform pct.
19 alin. (4), dar pentru aceeai prestare de servicii intervin mai
multe persoane impozabile care acioneaz n nume propriu, prin
tranzacii succesive, se consider c fiecare persoan a primit i a
prestat n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se
consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac
serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul
final.#M31 (2) Normele metodologice prevzute la pct. 6 alin. (3) i
(4) se aplic n mod corespunztor i pentru prestrile de servicii
prevzute la art. 129 alin. (2) din Codul fiscal. (3) Transmiterea
folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este
considerat prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a)
din Codul fiscal. La sfritul perioadei de leasing, dac
locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul
de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaiunea
reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face
transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la
care locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului
dreptul de proprietate asupra bunului nainte de sfritul perioadei
de leasing, situaie n care valoarea de transfer va cuprinde i suma
ratelor care nu au mai ajuns la scaden, inclusiv toate cheltuielile
accesorii facturate odat cu rata de leasing. Dac transferul
dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar/utilizator se
realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data
nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o
operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul
a fost pus la dispoziia locatarului/utilizatorului. Dac n cursul
derulrii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune
ntre utilizatori cu acceptul locatorului/finanatorului sau o
cesiune a contractului de leasing financiar prin care se schimb
locatorul/finanatorul, operaiunea nu constituie livrare de bunuri,
considerndu-se c persoana care preia contractul de leasing continu
persoana cedentului. Operaiunea este considerat n continuare
prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing
avnd aceleai obligaii ca i cedentul n ceea ce privete taxa. (4)
Este considerat prestare de servicii, conform art. 129 alin. (3)
lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuat de o persoan care
acioneaz n numele i n contul altei persoane atunci cnd intervine
ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n sensul
prezentelor norme, intermediarul care acioneaz n numele i n contul
altei persoane este persoana care acioneaz n calitate de mandatar
potrivit Codului civil. n cazul n care mandatarul intermediaz
livrri de bunuri sau prestri de servicii, furnizorul/prestatorul
efectueaz livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre beneficiar,
pentru care emite factura direct pe numele beneficiarului, iar
mandatarul efectueaz o prestare de servicii, pentru care ntocmete
factura de comision care reprezint contravaloarea serviciului de
intermediere prestat ctre mandant, respectiv ctre beneficiar sau,
dup caz, ctre furnizor/prestator.#M35 (5) Emiterea de ctre mandatar
a unei facturi n numele su ctre cumprtor, pentru livrarea de bunuri
intermediat, este suficient pentru a-l transforma n cumprtor
revnztor din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, astfel
cum este prevzut la pct. 6 alin. (3). De asemenea, mandatarul
devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un
cumprtor revnztor, dac primete de la vnztor o factur ntocmit pe
numele su. Aceleai prevederi se aplic i n cazul n care mandatarul
intermediaz o prestare de servicii. (6) n sensul art. 129 alin. (4)
din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii
efectuate cu plat utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de
capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispoziie n
vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, precum i prestarea
de servicii n mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea
activitii sale economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii
efectuate cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele
folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n
folosul propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre
persoana impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile
respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a
cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere
potrivit prevederilor art. 145^1 din Codul fiscal. De exemplu, o
societate comercial care produce frigidere pe care le pune la
dispoziia grdiniei de copii organizate n cadrul societii comerciale
se consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile respective,
pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice. (7) n
sensul art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie
prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor care fac
parte din activele folosite n cadrul activitii economice a
persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit n
cadrul aciunilor de protocol n msura n care aciunile de protocol
sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei
impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevzut la pct. 6 alin. (10)
lit. a). Prevederile pct. 6 alin. (10) lit. b) se aplic n mod
corespunztor pentru utilizarea bunurilor care fac parte din
activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile sau pentru prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul
aciunilor de sponsorizare sau mecenat. (8) Prevederile pct. 6 alin.
(9) se aplic corespunztor i pentru operaiunile prevzute la art. 129
alin. (5) lit. b) din Codul fiscal. (9) Prevederile pct. 6 alin.
(7) i (8) se aplic corespunztor i pentru prevederile art. 129 alin.
(7) din Codul fiscal.#M31 (10) Transferul cu plat al unui sportiv
de la un club sportiv la un alt club sportiv este considerat o
prestare de servicii cu plat n sensul art. 129 din Codul fiscal.
Sumele pltite drept compensaie pentru ncetarea contractului sau
drept penaliti pentru nendeplinirea unor obligaii prevzute de prile
contractante nu sunt considerate prestri de servicii efectuate cu
plat. (11) n sensul art. 129 din Codul fiscal, sunt considerate
prestri de servicii urmtoarele: a) furnizarea de programe
informatice software standard prin internet sau prin orice alt reea
electronic i care este n principal automatizat, necesitnd
intervenie uman minim, fiind un serviciu furnizat pe cale
electronic, conform art. 125^1 alin. (1) pct. 26 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind
programele informatice software, care permite clientului instalarea
programului software pe diverse staii de lucru, mpreun cu
furnizarea de programe software standard pe dischet sau pe un alt
purttor de date, conform art. 129 alin. (3) lit. b) din Codul
fiscal; c) furnizarea de programe informatice software
personalizate, chiar i n cazul n care programul software este
furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date. Programul
software personalizat reprezint orice program software creat sau
adaptat nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor
exprimate de acetia.
#Mx Codul fiscal: Schimbul de bunuri sau servicii ART. 130 n
cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o
prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri
de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o
livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat.
Norme metodologice: 8. (1) Operaiunile prevzute la art. 130 din
Codul fiscal, includ orice livrri de bunuri/prestri de servicii a
cror plat se realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum: a)
plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a
serviciului de prelucrare/obinere a produselor agricole; b) plata
prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a
arendei, care constituie o prestare de servicii. (2) Fiecare
operaiune din cadrul schimbului este tratat separat aplicndu-se
prevederile prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care
realizeaz operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei
operaiuni n parte.
Codul fiscal: Achiziiile intracomunitare de bunuri ART. 130^1
(1) Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea
dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile
corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de
cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt
persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat
membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere
a bunurilor. (2) Sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu
plat urmtoarele: a) utilizarea n Romnia, de ctre o persoan
impozabil, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor
bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n
numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste
bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori
importate de ctre aceasta, n scopul desfurrii activitii economice
proprii, dac transportul sau expedierea acestor bunuri, n cazul n
care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat membru, ar fi fost
tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru, n conformitate cu
prevederile art. 128 alin. (10) i (11); b) preluarea de ctre forele
armatei romne, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din
cadrul forelor armate, de bunuri pe care le-au dobndit n alt stat
membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat
la Washington la 4 aprilie 1949, i la a cror achiziie nu s-au
aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, n
situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia
de scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. g). (3) Se consider,
de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia intracomunitar de
bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi fost
tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat. (4) Este
asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea de ctre o
persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoan
n Comunitate i transportate sau expediate ntr-un alt stat membru
dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic neimpozabil
va beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru importul
bunurilor, dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost supus
taxei n statul membru de destinaie a bunurilor expediate sau
transportate. (5) Prin ordin al ministrului finanelor publice se
pot reglementa msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin.
(2) lit. a).
Norme metodologice: 9. (1) Art. 130^1 alin. (1) din Codul
fiscal, este definiia "n oglind" a definiiei livrrii
intracomunitare de bunuri prevzut la art. 128 alin. (9) din Codul
fiscal, respectiv dac n statul membru din care ncepe expedierea sau
transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri,
ntr-un alt stat membru are loc o achiziie intracomunitar de bunuri
n funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform prevederilor
de la art. 132^1 din Codul fiscal. (2) Prevederea de la art. 130^1
alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea "n oglind" a
celei de la art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la
transferul bunurilor din Romnia ntr-un alt stat membru. Atunci cnd
un bun intr n Romnia n aceste condiii, persoana impozabil trebuie s
analizeze dac din punct de vedere al legislaiei romne operaiunea ar
fi constituit un transfer de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat
din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul bunurilor din
alt stat membru n Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei
achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor transferuri ca i
achiziii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru
acelai transfer n statul membru de origine. (3) Prevederile art.
130^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor
achiziionate de forele armate romne n alt stat membru, n situaia n
care aceste bunuri, dup ce au fost folosite de forele armate, sunt
expediate n Romnia. (4) n sensul art. 130^1 alin. (3) din Codul
fiscal este considerat a fi efectuat cu plat achiziia
intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat
unei livrri de bunuri cu plat. (5) Conform art. 130^1 alin. (4) din
Codul fiscal, dac o persoan juridic neimpozabil din Romnia import
bunuri n alt stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n
Romnia, operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii
intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent importului
a fost pltit n statul membru de import. n temeiul dovezii achitrii
taxei aferente achiziiei intracomunitare n Romnia, persoana juridic
neimpozabil poate solicita statului membru de import restituirea
taxei achitate pentru import. n cazul invers, cnd o persoan juridic
neimpozabil stabilit n alt stat membru, import bunuri n Romnia, pe
care apoi le transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n
Romnia restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, dac
face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor a fost supus
taxei n cellalt stat membru. (6) Nu este asimilat unei achiziii
intracomunitare efectuate cu plat, utilizarea n Romnia de ctre o
persoan impozabil n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre
persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate din
alt stat membru de persoana impozabil sau de alt persoan, n numele
acesteia.
#M30 Codul fiscal: Locul livrrii de bunuri ART. 132 (1) Se
consider a fi locul livrrii de bunuri: a) locul unde se gsesc
bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul
bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de
cumprtor sau de un ter. Dac locul livrrii, stabilit conform
prezentei prevederi, se situeaz n afara teritoriului comunitar,
locul livrrii realizate de ctre importator i locul oricrei livrri
ulterioare se consider n statul membru de import al bunurilor, iar
bunurile se consider a fi transportate sau expediate din statul
membru de import; b) locul unde se efectueaz instalarea sau
montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele
furnizorului, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau
unui montaj; c) locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse
la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate
sau transportate; d) locul de plecare a transportului de pasageri,
n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui
vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri
efectuat n interiorul Comunitii, dac: 1. partea transportului de
pasageri efectuat n interiorul Comunitii reprezint partea
transportului, efectuat fr nicio oprire n afara Comunitii, ntre
locul de plecare i locul de sosire ale transportului de pasageri;
2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul
punct de mbarcare a pasagerilor n interiorul Comunitii, eventual
dup o oprire n afara Comunitii; 3. locul de sosire a transportului
de pasageri reprezint ultimul punct de debarcare prevzut n
interiorul Comunitii pentru pasagerii care s-au mbarcat n
interiorul Comunitii, eventual nainte de o oprire n afara
Comunitii; e) n cazul livrrii de gaz prin intermediul unui sistem
de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea
conectat la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori
al livrrii de energie termic sau agent frigorific prin intermediul
reelelor de nclzire ori de rcire ctre un comerciant persoan
impozabil, locul livrrii se consider a fi locul n care acel
comerciant persoan impozabil i are sediul activitii economice sau
un sediu fix pentru care se livreaz bunurile ori, n absena unui
astfel de sediu, locul n care acesta are domiciliul stabil sau
reedina sa obinuit. Comerciantul persoan impozabil reprezint
persoana impozabil a crei activitate principal, n ceea ce privete
cumprrile de gaz, de energie electric i de energie termic sau agent
frigorific, o reprezint revnzarea de astfel de produse i al crei
consum propriu de astfel de produse este neglijabil; f) n cazul
livrrii de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de
sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie
termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire
ori de rcire, n situaia n care unei astfel de livrri nu i se aplic
lit. e), locul livrrii reprezint locul n care cumprtorul utilizeaz
i consum efectiv bunurile. Atunci cnd cumprtorul nu consum efectiv
gazul, energia electric, energia termic sau agentul frigorific ori
le consum doar parial, se consider c bunurile n cauz neconsumate au
fost utilizate i consumate n locul n care cumprtorul i are sediul
activitii economice sau un sediu fix pentru care se livreaz
bunurile. n absena unui astfel de sediu, se consider c acesta a
utilizat i a consumat bunurile n locul n care i are domiciliul sau
reedina obinuit. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit.
a), n cazul unei vnzri la distan care se efectueaz dintr-un stat
membru spre Romnia, locul livrrii se consider n Romnia dac livrarea
este efectuat ctre un cumprtor persoan impozabil sau persoan
juridic neimpozabil, care beneficiaz de derogarea de la art. 126
alin. (4), sau ctre orice alt persoan neimpozabil i dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii: a) valoarea total a vnzrilor la
distan al cror transport sau expediere n Romnia se realizeaz de
ctre un furnizor, n anul calendaristic n care are loc o anumit
vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan,
sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la
distan de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete prin
norme; sau b) furnizorul a optat n statul membru din care se
transport bunurile pentru considerarea vnzrilor sale la distan,
care presupun transportul bunurilor din acel stat membru n Romnia
ca avnd loc n Romnia. (3) Locul livrrii este ntotdeauna n Romnia, n
cazul vnzrilor la distan de produse accizabile, efectuate dintr-un
stat membru ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect
persoanele juridice neimpozabile, fr s se aplice plafonul prevzut
la alin. (2) lit. a). (4) Derogarea prevzut la alin. (2) nu se
aplic vnzrilor la distan efectuate din alt stat membru n Romnia: a)
de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate
de furnizor sau n numele acestuia; c) de bunuri taxate n statul
membru de plecare, conform regimului special prevzut la art. 313,
326 sau 333 din Directiva 112, privind bunurile second-hand,
operele de art, obiectele de colecie i antichitile, astfel cum sunt
definite la art. 152^2 alin. (1); d) de gaz printr-un sistem de
gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea
conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie
termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire
ori de rcire; e) de produse accizabile, livrate ctre persoane
impozabile i persoane juridice neimpozabile. (5) Prin derogare
d