tieu luan de an mon hoc 64+ (28).doc

Download đề án, luận văn, báo cáo tốt nghiệp tại http://luanvan84.com

LỜI MỞ ĐẦU

Trong quả trình hoạt đống sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thường có

mối quan hệ kinh tế với nhiều đối tượng. Các đối tượng này quan tâm đến tình

hình tài chính, khả năng sinh lời và khả năng phát triển của doanh nghiệp . Trên

cơ sở đó họ co thể quyết định được có nên đầu tư vào doanh nghiệp hay không,

có nên bán hàng cho doanh nghiệp không hoặc có nên cho doanh nghiệp vay

hay không . Tất cả những câu hỏi đặt ra chỉ có thể lời được khi họ biết được

thực trạng về tình hình tài chính của doanh nghiệp như thế nào . Mặt khác,trên

góc độ quản lý vĩ mô của nhà nước, các cơ quan nhà nước cơ quan thuế, tái

chính, kiểm toán cũng cần phải có những tài liệu đáng tin cậy về tình hình tài

chính của doanh nghiệp .

Thế nhưng, nền kinh tế hiện nay hoạt động theo cơ chế thị trường có sự quản lý

của nhà nước . Một đặc điểm nổi bật đó là hoạt đông sản xuất kinh doanh chịu

sự tác động, chi phối mạnh của quy luật giá cả, sự cạnh tranh gây gắt với nhiều

cơ hội thách thức và cả những khó khăn mới đặt ra cho doanh nghiệp . Chính vì

vậy giá trị tài sản luôn luôn thay đổi tại mỗi thời điểm khác nhau và có thể sẽ có

nhiều những tổn thất, rủi ro sẽ xảy ra . Làm thế nào để phản ánh được chính xác

giá trị thực tế của tài sản trên các báo cáo kế toán đồng thời khắc phục, bù đắp

được những tổn thất sẽ xảy ra .

Xuất phát từ nguyên tắc kế toán : Nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc giá phí và

yêu cầu trên đòi hỏi doanh nghiệp phải thực hiện lập dự phòng .

Theo qui định của chế độ hiện nay, doanh nghiệp phải tiến hàng lập dự phòng

giảm giá tài sản trên 3 loại : Dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng

tồn kho, dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư trong hoạt động tài chính .

Vì dự phòng là một nội dung tương đối mới trong chế độ ké toán tài chính so với

các chế độ kế toán trước đây . Nên nó tồn tại những vướng mắc, bất cập đòi hỏi

phải có sự thay đổi, điều chỉnh cho phù hợp . Điều này đặc biệp thể hiện hai loại

dư phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho .

http://luanvan.forumvi.com email: [email protected]

http://luanvan84.com/

http://luanvan.forumvi.com/


Với lý do trên em chọn nghiên cứu đề tài : Bàn về dự phòng phải thu khó đòi và

dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong các doanh nghiệp hiện nay .

Đề tài này gồm hai phần :

Phần 1 : Chế độ hiện nay về trích lập, xử lý và hạch toán các khoản dự phong

giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu kho đòi

Phần 2 : Phân tích, nhận xét và kiến nghị về việc trích lập, xử lý và hạch toán

các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho .

Đề tài này được hoàn thành dưới sự hướng dẫn nhiệt tình của thầy Trương

Thanh Dũng .

Em xin chân thành cảm ơn

Sinh viên

Jamiyanjav Ulziijargal





PHẦN 1

CHẾ ĐỘ HIỆN NAY VỀ TRÍCH LẬP, XỬ LÝ VÀ HẠCH TOÁN

CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI, DỰ PHÒNG

GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO

1 . Lý luận chung về dự phòng và nguyên tắc lập, hoàn nhập dự phòng

1.1 Khái niệm

Chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS 37 ) định nghĩa một khoản dự phòng là một

khoản nợ phải trả có giá trị và thời gian không chắc chắn trong đó một khoản nợ

phảI trả là một nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ những sự kiện

trong quá khứ , viêc thanh toán các nghĩa vụ này được dự tính là sẽ làm giảm

các nguồn lợi kinh tế cử doanh nghiệp gắn liền với các lợi ích kinh tế .

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hiểu một cách đơn giản và cụ thể thì dự

phòng thực chất là việc ghi nhận trước một khoản chi phí thực tế chưa thực chi

ra vào chi phí của niên độ báo cáo để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những

thiệt hại có thể xảy ra trong niên độ liền sau .

Như vậy dự phòng mang tính tương đối vì nó được lập dựa trên các ước tính

kế toán .

Dự phòng phải thu khó đòi : Là dự phòng phần giả trị tổn thất của các khoản

nợ phải thu, có thể không đòi được do đơn vị hoặc người nợ không co khả năng

thanh toán trong năm kế hoạch . Mục đích của việc lập dự phòng phải thu khó

đòi là để đề phòng nợ phải thu thất thu khi khách hàng không co khả năng trả nợ

và xác định giả trị thực của khoản tiền phải thu tồn trong thanh toán khi lập các

báo cáo tài chính .

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho : Là dự phòng phần gía trị bị tổn thất do

giảm giá vật tư, thành phẩm, hàng hoá tồn kho có thể xây ra trong năm kế hoạch

. Mục đích của nó là để đề phòng hang tồn kho giảm giá so với giá gốc trên sổ

đặc biệt khi chuyển nhượng, cho vay, xử ly, thanh lý đồng thời để xác định giá

trị thực tế của hàng tồn kho trên hệ thống báo cáo kế toán .





1.2 Thời điểm lập và hoàn nhập

Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính trùng với năm dương lịch

( bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hang năm ) thì việc lập và hoàn nhập các

khoản dự phòng đều được thực hiện ở thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo

tài chính năm .

Trường hợp doanh nghiệp được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tàI

chính khác với năm dương lịch thì thời điểm lập và hoàn nhập dự phòng là ngày

cuối cùng của năm tài chính .

1.3 Đối tượng và điều kiện lập dự phòng phảI thu khó đòi, dự phóng giảm

giá hàng tồn kho

1.3.1 Dự phòng phải thu khó đòi

Các khoản nợ phải thu khó đòi được lập dự phòng phải có các điều kiện sau :

Thứ nhất: phải có bảng kê về tên, địa chỉ, nội dung tong khoản nợ, số tiền

phải thu của tong đợn vị nợ hoắc người nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó

đòi .

Thứ hai : phải có các chứng từ gốc hoặc xác nhận của đợn vị nợ hoặc người

nợ về số tiền còn nợ chưa trả, bao gồm : hợp đồng kinh tế ,khế ước vay nợ, bản

thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ …

Thứ ba : các căn cứ để được ghi nhận là khoản nợ phải thu khó đòi :

Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán từ hai năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu

nợ được ghi trên chứng từ vay nợ ( Hợp đông kinh tế, khế ước vay nợ hoặc các

cam kết nợ ), doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được nợ .

Trường hợp đặc biệt, tuỳ thời gian quá hạn chưa tới 2 năm nhưng con nợ đang

trong thời gian xem xét giải thể,phá sản hoặc người nợ có các dấu hiệu khác như

bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử … thì cũng được

ghi nhận là khoản nợ nghi ngờ khó đòi .

Thứ tư, doanh nghiệp lập hội đồng để xác định các khoản nợ phảI thu khó đò

và thẩm định mức độ. Hội đòng do giảm đốc thành lập với các thành phần bắt

buộc là: giảm đốc , kế toán trưởng và trưởng phòng kinh doanh.





1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Theo quy định hiện nay đối tượng lập dự phòng là những hàng tồn kho co giá trị

thuần có thể thực hiện nhỏ hơn giá gốc . Số dự phòng giảm gía hàng tồn kho là

số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giả trị thuần co thể thực

hiện được của chúng trong đó :

Hàng tồn kho bao gồm :

Thứ nhất, hàng hoá mua về để bán : hàng hoá tồn kho , hàng mua đang đi trên

đường, hàng gửi đi bán, hàng hoá gửi đI gai công chế biến .

Thứ hai, thành phẩm tồn kho và thành phâmr gửi đi bán .

Thứ ba, sản phẩm dở dang : sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành

chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm .

Thứ tư, nguyên liệu,vật liệu,công cụ,dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến

và đã mua đang đi trên đường,chi phí dụng cụ dở dang .

Giá trị thuần có thể thực hiện được: là giá bán ước tinh của hàng tồn kho trong

kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, trừ chi phí ước tính để hoàn thánh sản

phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng .

Hàng tồn kho được lập dự phòng giảm giá thì phải tuân theo các điề kiện sau :

Một là, phải có biên bản kiểm kê hàng tồn kho tại thời điểm tính .

Hai là, có hoá đơn, chứng từ hợp lý pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc

các bằng chứng khác chứng minh giá vốn vật tư hàng hoá tồn kho .

Ba là, hàng tồn kho phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp .

Bốn là, doanh nghiệp phải lập hội động thẩm định mức giảm giá hàng tồn kho .

Hội đồng thẩm định gồm các thành phần bắt buộc sau : Giám đốc, kế toán

trưởng, trưởng phòng vật tư .

Ngoài ra, trường hợp nguyên vật liệu và cộng cụ dụng cụ dùng cho mục đích sản

xuất sản phẩm có giá trị bị giảm nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất

từ nó không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn

kho .





1.4 Quy trình và phương pháp xác định, tính toán mức dự phòng cần lập

1.4.1 Đối với dự phòng phả thu khó đòi

Khi có bằng chứng chắc chắn về khoản nợ phải thu là khó đòi phù hợp với quy

đinh trong chế độ tài chính hiện hành, doanh nghiệp tính toán số dự phòng cần

phải lập theo từng khoản nợ theo một trong các cách sau :

Cách 1 : Có thể ước tính một tỷ lệ nhất định ( theo kinh nghiệm ) trên tổng

doanh số thực hiện bán chịu .

Số dự phòng cần lập = Doanh số phải thu nhân với Tỷ lệ ước tính

Cách 2 : Dựa trên tài liệu hạch toán chi tiết các khoản nợ pjải thu của từng

khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, các khoản hàng quá hạn được xếp

loại khách hàng nghi ngờ theo quy định . Doanh nghiệp cần thông báo cho

khách hàng và trên cơ sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể cả bằng phương

pháp xác minh để xác định số dự phòng cần lập theo số % khó thu đã được thẩm

định .

Dự phòng cần lập = % mất nợ có thể * Nợ phải thu khách hàng nghi ngờ

Cách tính thứ hai cho ta biết mức dự phòng cần lập khá sát với thực tế thất thu

có thể xẩy ra, tuy nhiên cần phải mất nhiều công sức để tổ chức hạch toán chi

tiết, phân loại nợ, đối chiếu xác định nợ với từng khách hàng .

Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi được lập không được vượt quá

20% tổng dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính

năm .

Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng

hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ váo bảng kê chi tiết làm căn cứ để

hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp .

1.4.2 Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Trước tiên doanh nghiệp phải ước tính giả trị thuần có thể thực hiện được của

từng loại hàng tồn kho . Việc ước tính này dựa trên những bằng chứng tin cậy

thu thập được tại thời điểm ước tính và phải tính đến sự biến động của giá cả

hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài





chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện có ở thời điểm

ước tính đồng thời phải tính đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho .

Trên cơ sở đã biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm tiếp theo

băng các bước công việc sau :

Bước 1 : Kiểm kê số hàng tồn kho hiện có từng loại

Bước 2 : Lập bảng kê hàng tồn kho về số lượng và giá trị mua vào, đối chiếu với

giá trị thuần có thể thực hiện được váo ngày kiểm kê – ngày cuối niên độ báo

cáo .

Bước 3 : Tính mức dự phòng phải lập cho niên độ sau theo từng loại hàng tồn

kho nào mà giá trị thuần có thể thực hiện được của nó nhỏ giá gốc ( giá hạch

toán trên sổ kế toán )

= x -

Bước 4 : Tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào bảng kê

chi tiết … Bảng kê này là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán .

1.5 Xử lý các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng

tồn kho

1.5.1 Với dự phòng phải thu khó đòi

Cuối kỳ kế toán năm, sau khi kế toán tính xác định số dự phòng phải thu khó

đòi cần trích lập năm nay bằng với số dư của khoản dự phòng phải thu khó đòi

đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết thì doanh nghiệp không phải

trích lập thêm .

Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay lớn hơn số dư của các

khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng

hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch toán váo chi phí quản lý doanh nghiệp .

Nếu số dự phòng khó đòi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dự

phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên đọ trước chưa sử dụng hết, thì số

chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp .

1.5.2 Với dự phòng giảm giá hàng tồn kho





Cuối kỳ kế toán năm, sau khi tính toán số dụ phòng giảm giá hàng tồn kho cần

trích lập, nếu số dự phòng tồn kho cần trích lập năm nay bằng với khoản dự

phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì doanh

nghiệp không phải trích lập thêm .

Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế

toấnnmw nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối ky

kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm ghi tăng giá vốn

hàng bán .

Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán

năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế

toán năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm giá vốn

hàng bán .

2 . Xử lý xoá sổ các khoản nợ không thu hồi được

2.1 Các trường hợp nợ được coi là không có khả năng thu hồi

Theo quy dinh hiện nay các khoản nợ phải thu quá hạn hoặc chưa quá hạn thuộc

một trong các trường hợp sau đây được coi là khoản nợ không có khả năng thu

hồi :

Thứ nhất, khách nợ là doanh nghiệp, đã hoàn thành việc giải thể, phá sản theo

quy định của pháp luật .

Thứ hai, khách nợ đã ngừng hoạt động và không có khả năng chi trả .

Thứ ba, khách nợ là cá nhân đã chết, mất tích đang thi hành án phạt tù, hoặc

người thừa kế theo luật, nhưng không co khả năng chi trả theo phán quyết của

toà án .

Thứ tư, khách nợ đã được cơ quan có thẩm quyền quyết định cho xoá nợ theo

quy định của pháp luật .

Thứ năm, khoản chênh lệch còn lại của khoản nợ không thu hồi được sau khi đã

xử lý trách nhiệm cá nhân, tập thể phải bồi thường vật chất .

Thứ sáu, khoản chênh lệch thiệt hại được cơ quan có thẩm quyền chấp nhận do

bán nợ phải thu .





Thứ bẩy, các khoản nợ phải thu mà dự toán chi phí đòi nợ lớn hơn giá trị phải

thu .

Thứ tám, các khoản nợ phải thu đã quá thời hạn từ 3 năm trở lên, tuy khách nợ

còn tồn tại, còn hoạt động nhưng kinh doanh thua lỗ liên tục và quá khó khăn,

hoàn toàn không có khả năng thanh toán, doanh nghiệp đã tích cực áp dụng các

biện pháp nhưng vẫn không thu được nợ .

2.2 Chứng từ cần có khi xử lý xoá sổ nợ

Thứ nhất, biên bản của hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp . Trong đó ghi rõ giá

trị của từng khoản nợ phải thu, giá rị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (

sau khi đã trừ đi các khoản thu hồi được )

Thứ hai, bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xoá để làm căn cứ hạch toán .

Thứ ba, quyết định của toà án cho xử lý phá sản doanh nghiệp theo luật phá sản

quyết định của người có thẩm quyền về giải thể đối với đơn vị nợ .

Thứ tư, giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ đã chết

nhưng không có tài sản thừa kế để trả nợ .

Thứ năm, giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người còn sống

nhưng không có khả năng trả nợ .

Thứ sáu, lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với người nợ đã

bỏ trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án nhưng quá thời hạn 2 năm kể từ

ngày nợ .

Thứ bẩy, quyết định của cấp có thẩm quyền về xử lý xoá nợ không thu hồi được

của doanh nghiệp .

2.3 Thẩm quyền xử lý nợ

Việc xử lý xóa sổ những khoản nợ không thu hồi được thuộc thẩm quyền của

Hội đồn quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị ) hoặc hội đồng

thành viên (đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên ); tổng giám đốc, giám

đốc (đối với doanh nghiệp không có hội đồng quản trị ) hoặc chủ doanh nghiệp

căn cứ doanh nghiệp căn cứ vào các bằng chứng liên quan đến các khoản nợ để

quyết định xoá sổ và tự chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước nhà nước





và pháp luật, đồng thời thực hiện các biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ

hiện hành .

2.4 Mức độ tổn thất thực tế và cách xử lý hạch toán

Mức độ tổn thất thực tế của từng khoản nợ không thu hồi được là phần còn lại

sau khi lấy số dự nợ phải thu ghi trên sổ kế toán trừ đi số nợ đã thu hồi được ( do

người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đơn vị nợ hoặc người nợ,

do được chia tài sản theo quyết định của toà án hoặc các cơ quan có thẩm quyền

khac ) .

Giá trị tổn thất thực tế của khoản nợ không thu hồi được cho phép xoá nợ thì bù

đắp bằng nguồn dự phòng phải thu khó đòi, nếu thiếu hoặc chưa lập dự phòng

thi hạch toán phần này vào chi phí quản lý doanh nghiệp .

Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xoá nợ, doanh nghiệp vẫn phải

theo dõi riêng trên sổ sách trong thời hạn tối thiểu là 5 năm và tiếp tục có các

biện pháp để thu hồi nợ . Nếu lại thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ

đi các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu

nhập khác .

3. Kế toán các nghiệp vụ liên quan tới dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá

hàng tồn kho

Theo thông từ số 89/2002/TT- BTC ngày 9/10/2002 thì việc hạch toán các

nghiệp vụ dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho như sau :

3.1 Dụ phòng phải thu khó đòi

3.1.1 Tài khoản sử dụng

TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi

Kết cấu nội dung :

Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng đã lập thừa ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

Bù đắp tổn thất thực tế xảy ra với phần đã lập dự phòng

Bên Có: Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi ghi chi phí quản lý doanh

nghiệp cho năm báo cáo .





Dư có: Dự phòng đã lập hiện có

TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp


Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có : Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh doanh

TK 642 cuối kỳ kông có số dư và được chi tiết thành các tài khoản từ 6421 đến

6428 . TK 711 – Thu nhập khác

Kết cấu nộ dung :

Bên Nợ : Số thuế GTGT phải nộp ( nếu có ) tính theo phương pháp trực tiếp đối

với các khoản thu nhập khác ( nếu có ) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính

theo phương pháp trực tiếp )

Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK 911

( Xác định kết quả kinh doanh )

Bên Có : Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

TK 711 ( Thu nhập khác ) không có số dư cuối kỳ .

3.1.2 Phương pháp hạch toán

Cuối ky kế toán năm, so sánh giữa số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập

năm nay với số dư của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên

độ trước chưa sử dụng hết .

Nếu phải trích lập thêm ghi :

Nợ TK 642

Có TK 139

Nếu được hoàn nhập ghi :

Nợ TK 139

Có TK 642 ( Chi tiết hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi )

Trường hợp các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi

được phép xoá nợ, ghi :





Nợ TK 139 : Phần đã lập dự phòng phải thu khó đòi

Nợ TK 642 : Phần chênh lệch giữa số nợ phải thu khó đòi xoá sổ > số lập

dự phòng

Có TK 131 : Phải thu của khách hàng

Có TK 138 : Phải thu khác

Đồng thời ghi Nợ TK 004 : Nợ khó đòi đã xử lý ( TK ngoài bảng cân đối kế

toán )

Trường hợp xử lý xoá nợ sau đó đã thu hồi được, kế toán căn cứ vào giá tị thực

tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi :

Nợ TK 111,112

Có TK 711

Đồng thòi ghi Có TK 004 : Nợ khó đòi đã xử lý

Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ dự phòng phải thu khó đòi


TK111,138 TK139 TK642

Xoá sổ nợ PTKĐ Lập DPPTKĐ (Phần chênh lệch giữa số phải lập năm nay> số dư khoảng

DP năm trước chưa sử dụng

TK711

Hoàn nhập DPPTKĐ (phần chênh lệch giữa số phải lập năm nay < số dư khoản dự phòng năm

trước chưa sử dụng hết)

Phần chênh lệch lớn hơn giữa số thực tế xoá sổ với số đã lập dự phòng

TK111,112 TK004

Ghi giảm khoản nợ

KPKĐ đã xử lý xoá sổ

Ghi tăng khoản nợ

PTKĐ đã xử lý xoá sổ

Nợ đã xử lý xoá sổ lại thu hồi được




3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

3.2.1 Tài khoản sử dụng

TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho


Bên Nợ : Hoàn nhập số dự phòng chênh lệch giữa số phỉa lập năm nay < số đã

lập ở cuối niên độ kế toán năm trước

Bên Có : Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi tăng giá vốn hàng bán

Dư có : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện co

TK 632- Giá vốn hàng bán


Bên Nợ : Phản ánh giá vốn của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường

và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ .

Phản ánh khoản hao hụt, mất mất của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường

do trách nhiệm cá nhân gây ra .

Phản ánh chi phí tự xây dựng, chế tạo tài sản cố định vượt trên mức bình

thường.

Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập

năm nay > khoản đã lập dự phòng năm trước .

Bên Có : Phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

( 31/12) ( Chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay < khoản đã lập dự

phòng năm trước )

Kết chuyển giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911

TK 632 ( Giá vốn hàng bán ) không có số dư cuối kỳ .

3.2.2 Phương pháp hạch toán

Cuối năm tài chính, tính toán và so sanh khoản phải lập dự phòng giảm giá hàng

tồn kho năm nay với số đã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước .

Nếu phải trích lập thêm, ghi:

Nợ TK 632 : Ct dự phòng giảm giá hàng tồn kho





Có TK 159

Nếu được hoàn nhập, ghi :

Nợ TK 159

Có TK 632 : CT dự phòng giảm giá hàng tồn kho

4. Kế toán Việt Nam so với kế toán Pháp về lập dự phòng phải thu khó đòi,

giảm giá hàng tồn kho

Có thể nói kế toán dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàn tồn kho ở Việt Nam

đi theo xu hướng giống với kế toán Pháp .

Những điểm giống nhau này thể hiện nhiều trên dự phòng giảm giá hàng tồn kho

cuh thể là về điều kiện trích lập, cách xử lý dự phòng, trích lập thêm hay được

hoàn nhập .

Chi phí dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho cùng

được hạch toán vào chi phí hoạt động sản xuúat kinh doanh . Tuy nhiên, việc

hoàn nhập dự phòng của Pháp được ghi tăng thu nhập trong khi ta lại ghi giảm

chi phí .

Thêm vào đó, việc hạch toán của Pháp rất chi tiêt ( thể hiện trên hệ thống tài

khoản ) đặc biệt là dự phòng phải thu khó đòi . Pháp có riêng tài khoản 416 –

( khách hàng khó đòi nghi ngờ đang tranh chấp ) và tài khoản 654- ( lỗ do không

đòi được nợ ) để xử lý các tổn thất thực tế phát sinh do công nợ phải thu thực sự

không đòi được . Điều này cũng tạo nên sự khác nhau trong cách xử lý các


TK159 TK632

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập cuối kỳ

kế toán năm nay > Số đã lập cuối kỳ kế toán năm trước)

Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập cuối

kỳ kế toán năm nay < số đã lập cuối kỳ kế toán năm trước




khoản phải thu không có khả năng thu hồi giữa kế toán Pháp và kế toán Việt

Nam .

Kế toán Pháp hạch toán như sau :

Nợ TK 654: ( lỗ do không đòi được nợ )

Nợ TK 4455: ( thuế GTGT phải nộp nhà nước )

Có TK 416 : ( khách hàng khó đòi nghi ngờ đang tranh chấp )

Có TK 411: ( trường hợp chưa kịp lập dự phòng giảm giá tài khoản khách

hàng)

Đồng thời phải hoàn nhập số dự phòng ( nếu trước đây đã lập ) của khách hàng

xử lý xoá sổ :

Nợ TK 491 : ( dự phòng giảm giá các tài khoản khách hàng )

Có TK 781 : ( hoàn nhập khấu hao và dự phòng thuộc thu nhập kinh

doanh)

Việc phân loại khách hàng và khách hàng và hạch toán khách hàng khó đòi nghi

ngờ đang tranh chấp vào riêng một khoản sẽ tiện lợi hơn cho việc theo dõi và xử

lý các khoản nợ nghi ngờ bị mất .

Một điểm khác nhau cơ bản nữa là về cơ sở tính số dự phòng phải thu khó đòi

cần lập. Ở Việt Nam tính trên số nợ nghi ngờ có cả thuế GTGT, còn ở Pháp tính

số dự phòng trên số nợ ngoài thuế GTGT :

Mức dự phòng Số % có khả Số nợ nghi ngờ

giảm giá tài = năng mất x ngoài thuế giá

khoản khách hàng trị giá tăng

Sở dĩ Pháp tính mức dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng trên số nợ nghi

ngờ ngoài thuế vì Pháp cho rằng số thuế khách hàng đang nợ chúng ta là số thuế

thu hộ nhà nước nên nếu mất thì nhà nước phải chịu . Thuế không thuộc doanh

thu của doanh nghiệp do đó phải lập dự phòng ngoài thuế, tính trên thu nhập của

doanh nghiệp . Điều nay cho thấy sự chặt chẽ trong hệ thống kế toán Pháp .





PHẦN 2

PHÂN TÍCH, NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC TRÍCH LẬP, XỬ

LÝ VÀ HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI,

DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO HIỆN NAY

1. Phân tích và nhận xét về trích lập, xử lý và hạch toán dự phòng phải

thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho hiện nay

1.1 Những thay đổi tích cực trong thông tư 89/2002 về hướng dẫn hạch

toán dự phòng nợ phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho

Từ năm 1997 đến nay, Bộ Tài chính liên tục cho ra các thông tư : Thông tư

64/1997, Thông tư 33/1998, Thông tư 107/2001 và Thông tư 89/2002 hướng

dẫn việc trích lập, xử lý và hạch toán các khoản dự phòng . Tuy nhiên các

thông tư 64/1997, 33/1998 và 107/2001 phần lớn là giống nhau chưa thực sự

sát với các chuẩn mực kế toán, còn nhiều bất cập giữa chế độ tài chính và chế

độ kế toán . Vì vậy nó gây hạn chế khó khăn cho công tác dự phòng . Thông

tư mới đây nhất 89/2002 hướng dẫn việc hạch toán dự phòng theo các chuẩn

mực kế toán hiện hành vì thế nó khắc phục được một số nhược điểm của các

thông tin trước đồng thời giảm bớt khó khăn cho việc quản lý và sử dụng

nguồn dự phòng của doanh nghiệp . Điều này được thể hiện trên một số khía

cạnh sau :

Thứ nhất, việc trích lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng

tồn kho ghi nhận tăng chi phí nào thì khi được hoàn nhập dự phòng cũng ghi

giảm chính chi phí đó . Điều này thể hiện sự nhất quán trong việc hạch toán

đồng thời giúp cho việc xác định chi phí, thu nhập của từng hoạt động chính

xác hơn . Vì thế, nó khắc phục được hạn chế của các cách hạch toán trước

đây ( khi trích lập thì ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp nhưng khi hoàn

nhập lại ghi tăng thu nhập khác)

Thứ hai, xoá bỏ cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào chi phí

quản lý doanh nghiệp bằng cách ghi tăng giá vốn hàng bán và khi được hoàn





nhập dự phòng thì giảm giá vốn hàng bán . Điều này là phù hợp với qui định

của chuẩn mực kế toán số 02- Hàng Tồn Kho : ( Tất cả các khoản chênh lệch

giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán

năm trước, được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ . Trường

hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ kế toán

năm nhỏ hơn khảon dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế

toán năm trước,thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập ghi giảm chi

phí sản xuất, kinh doanh). So với trước kia, sự thay đổi này đã tránh được bất

cập giữa chế độ tài chinh bà chế độ kế toán .

Thứ ba, việc xử lý giá trị tổn thất thực tế phát sinh do công nợ không đòi

được .

Thông tư 89/2002 qui định : trường hợp các khoản phải thu khó đòi thực sự

là không đòi được, giá trị tổn thất thực tế được bù đắp bằng nguồn dự phòng

phải thu khó đòi , nếu thiếu thì hạch toán tiếp vào chi phí quản lý doanh

nghiệp ( phần chênh lệch giữa số nợ phải thu khó đòi xoá sổ lớn hơn số lập

dự phòng ) . Cách làm này phản ánh được mục đích của việc lập dự phòng

phải thu khó đòi là để bù đắp các khoản tổn thất khi khách hàng không có

khả năng trả nợ đông thời nó cũng phù hợp với qui định của chuẩn mực kế

toán hiện hành ( các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không

đòi được thì phải được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi -

đoạn 14 và đoạn 18 ) . Đây là một ưu điểm lớn trong cách hạch toán mới này.

Cách hạch toán trên cũng khẳng dịnh được rõ hơn vai trò của việc lập dự

phong, tránh được trường hợp có thể hiểu nhầm chi phí bị tính trùng nhiều

lần như các cách hạch toán trước đây . Bởi vì trước kia chúng ta trích lập dự

phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho là những khoản làm tăng chi

phí quản lý doanh ngiệp ( năm N ) và khi thực tế tổn thất xẩy ra kế toán cũng

hạch toán tăng chi phí quản lý doanh nghiệp ( năm N+1) toàn bộ phần tổn

thất thực tế .Nếu như ta không nhận thấy quá trình hoàn nhập dự phòng sẽ

làm tăng thu nhập cho doanh nghiệp thì sẽ hiểu là chi phí bị tính trùng .





Thứ tư, hiện nay số trích lập thêm hay được hàon nhập dự phòng phải thu

khó đòi là số chênh lệch giữa mức cần phải trích lập năm nay với số dư của

khoản dự phòng đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết ( số dư

khoản dự phòng trước thời điểm khoá sổ năm nay ) . Còn trước kia số trích

lập thêm hay được hoàn nhập là chênh lệch giữa mức cần phải trích lập năm

nay với số dư của khoản dự phòng đã trích lập năm trước .

Sự thay đổi này nhằm khắc phục hạn chế của qui định cũ đó là chưa tình dến

các trường hợp xoá nợ khó đòi phát sinh trong năm khi xác định số trích lập

dự phòng thêm cho các khoản nợ phải thu khó đòi . Bởi vì nếu trong năm có

xử lý xoá sổ khoản phải thu khó đòi nào thì số dư khoản dự phòng này đã

thay đổi giảm không còn như số đã trích lập năm trước nữa .

Điều đó cho thấy việc trích lập, hoàn nhập và xử lý các khoản tổn thất thực

sự phát sinh do giảm giá hàng tồn kho, công nợ không đòi được nhìn chung

đã được theo dõi trên các tài khoản dự phòng . Do đó tạo thuận lợi cho doanh

nghiệp trong việc quản lý ( kiểm tra, kiểm soát ) xét duyệt và thẩm định

nguồn dự phòng đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp công tác hạch

toán cũng như quản trị chi phí – thu nhập .

1.2 Một số hạn chế còn tồn tại trong dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá

hàng tồn kho hiện nay

1.2.1 Về xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Thông tư 89/2002 vẫn qui định mức dự phòng trích lập thêm hay hoàn nhập

là số chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối

kỳ kế toán năm nay với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối

kỳ kế toán năm trước nghĩa là không tính đến trường hợp các khoản giảm giá

hàng tồn kho thực tế xảy ra . Mặt khác thông tư cũng không hề đề cập tới vấn

đề xử lý giả trị tổn thất xảy ra do hàng tồn kho thực sự bị giảm giá như thế

nào .

Nếu theo như chuẩn mực kế toán sô 02 – hàng tồn kho thì xử lý khoản tổn

thất này có thể ghi :





Nợ TK 159

Có TK : 151,152,…,156

Khi đó qui định trên sẽ không còn hợp lý vì số dư khoản dự phòng giảm giá

hàng tồn kho đã bị giảm so với mức đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước . Vậy

thông tư cần có sự giải thích, qui định rõ rằng cụ thể hơn về vấn đề này .

1.2.2 Quan điểm hiện nay vê chi phí dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá

hàng tồn kho

Chế độ hiện nay ( thông tư và chuẩn mực kế toán hiện hành ) qui định : chi

phí dự phòng phải thu kho đòi được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp

còn chiphí dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hang bàn .

Tuy nhiên nếu xét về bản chất nội dung nghiệp vụ trích lập dự phòng, hoàn

nhập dự phòng là các nghiệp vụ chỉ được phát sinh vào cuối năm khi đủ điều

kiện được phép trích lập . Còn đối với nghiệp vụ xử lý xoá sổ nợ thì phải

được Hội đồng quản trị giám đốc quyết định, nghiệp vụ này không xảy ra

thường xuyên trong năm.

Hơn nữa, việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi vào chi phí quản lý doanh

nghiệp thì rất có thể nguyên tắc ( thận trọng ) trong kế toán không được đáp

ứng bởi vì nếu tháng cuối năm doanh nghiệp không có sản phẩm tiêu thụ

hoặc tiêu thụ với khối lượng rất ít … thì khi đó chi phí quản lý doanh nghiệp

không được kết chuyển toàn bộ để xác định kết quả, có nghĩa là chi phí dự

phòng có thể không được thực hiện vào cuối năm .

Do đó , co hay không nên để chiphí dự phòng hai khoản trên trong nội dung

của chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ .

1.2.3 Vấn đề xử lý dự phòng ở ba loại công cụ quản lý Tài chính - Thuế -

Kế toán

Xử ly các khoản dự phòng không phải là một vấn đề đơn giản nhất là khi đặt

nó rong mối quan hệ vốn đã phữc tập giữa các công cụ quản lý Tài chính -

Thuế - Kế toán, bởi lẽ nó trực tiếp liên quan đến doanh thu, chi phí, kết quả

lợi nhuận và số thuế thu nhập phải nộp của doanh nghiệp .





Theo em, cách xử lý dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng

tồn kho hiện nay vẫn còn tồn tại một số bất cập sau trong mối quan hệ giữa

các công cụ quản lý Tài chính - Thuế - Kế toán :

Về điều kiện lập dự phòng đối với nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ

dùng cho sản xuất sản phẩm .

Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, đoạn 22 có qui định : ( nguyên

liệu, vật liệu, và công cụ dụng cụ dự trữ để sử dung cho mục đích sản xuất

snả phẩm không được đánh giá thấp hơn giá thành sản xuất của sản phẩm của

sản phẩm khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà

giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được thì

nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho được đánh giá giảm xuống

bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được của chung ) .

Nội dung đoạn này có thể hiểu chỉ khi nào giá bán sản phẩm giảm xuống

thấp hơn giá thành sản xuất của nó thì mới thực hiện trích lập dự phòng cho

số nguyên, vật liệu tồn kho ( cấu tạo nên sản phẩm đó ) có sự giảm giá .

Nhưng chế độ tài chính mới theo thông tư 89/2002 lại không có qui định như

vậy, nghĩa là vẫn áp dụng qui định : ( trường hợp nguyên liệu, vật liệu, công

cụ, dụng cu dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất nếu có giá trị thuần có

thể thực hiện được giảm so với gía gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được

sản xuất từ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ này không bị giảm giá thì

không được trích lập dự phòng giảm giá cho số nguyên vật liệu tồn kho ) .

Điều này có thể hiểu là chỉ cần có sự giảm giá bán của sản phẩm thì đã có thể

lập dự phòng cho số vật tư kho nếu chúng bị giảm giá, mà không cần phải

giảm đến mức thấp hơn giá thành sản xuất .

Sự khác nhau này có thể sẽ gây ra nhiều phiền phức cho doanh nghiêpj khi

thực hiện trích lập dự phòng cũng như cho mối quan hệ giữa doanh nghiệp

với các cơ quan thanh tra, kiểm tra, kiểm toán và thuế bởi nó sẽ ảnh hưởng

đến chi phí và thu nhập của doanh nghiệp . Đây là khe hở không có cơ sở

hợp lý để tồn tại .





Về mức lập dự phòng đối với khoản nợ phải thu khó đòi .

Chế độ tài chính qui định : ( tổng mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu

khó đòi tối đa bằng 20% tổng số dư nợ phải của doanh nghiệp tại thời điểm

báo cáo tài chính năm ) . Những chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thi và thu

nhập khác không qui định tỷ lệ trích lập đối với những khoản nợ phải thu khó

đòi và cũng sẽ không có chuẩn mực nào khác qui định chế về mức lập dự

phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi .

Có thể hiểu chế độ tài chính muốn khống chế mức lập dự phòng đối với

khoản nợ phải thu khó đòi ở một mức độ nhất định náo đó trong phạm vi

tổng số dư nợ phải thu của doanh nghiệp là để dễ dàng cho việc kiểm soát .

Chính sách thuế có thể tuân thủ chính sách tài chính nhưng không vì vậy mà

đòi hỏi kế toán cũng phải tuân theo . Bởi lẽ nguyên tắc ( trung thực) , ( khách

quan ) , và nguyên tắc ( nội dung kinh tế hơn hình thức pháp lý ) đòi hỏi việc

ghi chép các nghiệp vụ và các sự kiện kinh tế phải đúng theo thực tế phát

sinh của các nghiệp vụ và sự kiện kinh tế ấy . Điều này có thể gây ra sự khác

nhau giữa lợi nhuận kế toán trên báo cáo tài chính với lợi nhuận tính thuế

trên bản khai thuế . Tuy nhiên, sự khác biệt này mang tính khách quan nên có

thể chấp nhận được .

Tóm lại, mối quan hệ giữa các chính sách Tài chính - Thuế - Kế toán là mối

quan hệ thống nhất biện chứng . Điều đó có nghĩa là mối quan hệ giữa các

chính sách Tài chính - Thuế - Kế toán đối với doanh nghiệp là thống nhất

nhưng đồng thời cũng phải chấp nhận tồn tại ngay trong đó có những sự khác

nhau mang tính bản chất và khách quan của các công cụ qunả lý . Phải làm

thế náo để mỗi loại chính sách khi xử lý một vấn đề cụ thể nào đó có liên

quan đến loại công cụ quản lý kjác đạt được sự thống nhất cao nhất, nhưng

không chấp nhận nhau một cách vô nguyên tắc, chấp nhận những sự khác

nhau nhưng đó phải là sự khác nhan về bản chất, khách quan chứ không phải

tạo ra sự khác nhau về hình thức, chủ quan .





2. Một số kiến nghị hoàn thiện dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm

giá hàng tồn kho

Dựa vào các phân tích và nhận xét ở trên, em xin đửa ra một số kiến nghị sau :

Thứ nhât, vấn đề xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho .

Như đã phân tích ở mục 1.2.1- phần 2, để khắc phục nhược điểm đó thông tư

cần có sự giải thích, qui định rõ ràng cụ thể hơn về vấn đề này .

Riêng em nghĩ, chúng ta nên trích lập thêm hay hoàn nhập dự phòng giảm giá

hàng tồn kho là số chênh lệch giữa khoản dự phòng cần trích lập ở cuối kỳ kế

toán năm nay với số dư khoản dự phòng đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước

chưa sử dụng hết . Khi đó việc xử lý tổn thất thực tế xảy ra do hàng tồn kho bị

giảm giá sẽ hạch toán như sau:

Nợ TK 159

Có TK : 151,152,…,156

Với cách xử lý như trên thì giá trị tổn thất thực tế phát sinh do hàng tồn kho bị

giảm giá đã được tính đến và các khảon tổn thất thực tế này cũng được bù đắp

bằng nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho . Vì thế nó tạo điều kiện thuân lợi

hơn cho doanh nghiệp trong việc theo dõi, sử dụng nguồn dự phòng .

Thứ hai, điều kiện lập dự phòng đối với nguyên vật liệu, cộng cụ, dụng cụ dùng

cho sản xuất sản phẩm nên thống nhất theo chuẩn mực kế toán nghĩa là khi sản

phẩm bị bàn thấp hơn giá thành sản xuất thì thực hiện trích lập dự phòng cho số

nguyên vật liệu tồn kho bị giảm giá có tham gia cấu thành sản phẩm ấy .

Bởi vì, lập dự phòng đối với hàng tồn kho là thực hiện nguyên tắc ( thận trọng )

nhằm bảo đảm cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp khi hàng tồn kho

bị hư hỏng, kém, mất phẩm chất hoặc giảm giá trên thị trường mà giá trị thu hồi

của nó không có khả năng bù đắp được chi phí đã bỏ ra . Đối với nguyên liệu,

vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm không phải để bán ngay thì giá gốc của nó

được bù đắp từ doanh thu bán hàng chứ không phải từ việc bàn nguyên, vâtl liệu

ấy . Nếu giá bán sản phẩm lơn hơn hoặc bằng giá thành sản xuất thì vốn dự trữ





không bị mất do vậy chưa phải lập dự phòng cho số nguyên liệu, vật liệu mặc dù

giá của chúng bị giảm .

Thứ ba, đối với mức lập dự phòng phải thu khó đòi

Em nghĩ, có lẽ không nên khống chế mức dự phòng ở mức tối đa bằng 20 %

tổng số dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm.

Đứng trên phương diện lí luận, nếu đã cho rằng dự phòng là việc xác nhận trước

về một khoản tổn thất sẽ xảy ra trong tương lai, thế thì khoản tônr thất này phải

phụ thuộc vào các sự kiện sẽ xảy ra chứ không thể phụ thuộc vào mức khồng

chế 20 % . Hơn nữa, trên thực tế qui định này có thể sẽ gây khó khăn cho doanh

nghiệp trong việc phân loại công nợ, lựa chon, quyết định mức lập dự phòng .

Thứ tư,về chi phí dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho .

Với những hạn chế như đã phân tích ở mục 1.2.2 - phần 2 theo em nên xác định

chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho vào nội dung của

chi phí hoạt động khác, không nên tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, giá

vốn hàng bán như một khoản chi phí thường xuyên .

Trong trường hợp được hoàn nhập dự phòng thì số chênh lệch hoàn nhập được

ghi giảm chi phí khác .

Các khoản tổn thất thực tế phát sinh do hàng tồn kho bị giảm giá hay nợ khó đòi

là không thể đòi được phép xoá sổ theo qui định thì phải được bù đắp bằng

nguồn dự phòng đã trích lập, nếu thiếu thì hạch toán tiếp phần chênh lệch vào

chi phí hoạt động khác .

Trường hợp nợ đã xoá sổ nhưng lại thu hồi được, giá trị thực tế của khoản thu

hồi được hạch toán vào thu nhập khác .

Có thể tóm tắt việc hạch toán các nghiệp vụ như sau :

Các tài khoản sử dụng :

TK 139 : dự phòng phải thu khó đòi

TK 159 : dự phòng giảm giá hàng tồn kho

TK 711 : thu nhập khác

TK 811 : chi phí khác





TK 004 : nợ khó đòi đã xoá sổ

Các bút toán :

Cuối kỳ kế toán năm, sau khi tính xác định mức dự phòng phải thu khó đòi,

giảm giá hàng tồn kho cần lập cho năm tiếp theo, kế táon so sánh mức dự phòng

phải lập năm nay với số dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho đã

lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết .

Nếu bằng nhau thì không phải trích lập thêm .

Nếu mức dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng còn lại thì số chênh

lệch này được ghi tăng chi phí khác .

Nợ TK 811

Có TK 139, 159

Nếu mức dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng còn lại thì số chênh

lệch này được hoàn nhập ghi giảm chi phí khác :

Nợ TK 139, 159

Co TK 811

Trong năm, khi các khoản tổn thất thực sự phát sinh do hàng tồn kho bị giảm giá

hay nợ khó đòi là không thể đòi được phép xoá sổ theo qui định thì hạch toán

như sau :

Nợ TK 139, 159: phần tổn thất đã được trích lập dự phòng

Nợ TK 811 : phần chênh lệch giữa số thực xoá sổ lớn hơn số đã lập dự

phòng

Có TK 131,138 ( với dự phòng phải thu khó đòi )

Có TK 151,152,…156

Đồng thời ghi nợ tài khoản 004 : ( nợ khó đòi đã xử lý sổ )

Trường hợp nợ đã xoá sổ nhưng lại thu hồi được, giá trị thực tế của khoản thu

hồi được ghi tăng thu nhập khác :

Nợ TK 111,112

Có TK 711

Đồng thời ghi có 004





Thứ năm, Bộ Tài chính nên có qui định cụ thể hơn về nội dung của tài khoản dự

phòng 139, 159 cho phù hợp với những qui định mới của chế độ hiện nay, đồng

thời có thêm một tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán để theo dõi riêng nguồn

vốn dự phòng tổn thất tài sản, thuận tiện cho việc theo dõi quản lý nguồn dự

phòng .

Thứ sáu, về bản thân doanh nghiệp

Khả năng giá trị tài sản của doanh nghiệp bị tổn thất xẩy ra nợ phải thu khó đòi,

giảm giá hàng tồn kho có thế do nguyên nhân khách quan hoặc nguyên nhân chủ

quan .

Nguyên nhân chủ quan là do các cá nhân, bộ phận trong doanh nghiệp gây ra

như :

Bộ phận lập định mức dữ trữ, cung cấp vật tư hàng hoá không khoa học, không

phù hợp với thực tiễn thị trường và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp gây ra khả

năng ứ động, giảm giá vật tự, hàng hoá … hoặc chiến lược tiêu thụ sản phẩm với

chính sách tín dụng quá cởi mở không kiểm soát được khả năng trả nợ của các

khách hàng mua chịu .

Còn nguyên nhân khách quan là do những biến động bất thường trong môi

trường kinh doanh của doanh nghiệp xảy ra như thiên tai, hoả hoạn, khách nợ bị

phá sản, thay đối khí hậu, chính sách vĩ mô thay đổi, biến động của giá cả …

Như vậy, những nguyên nhân chủ quan phụ thuộc vào năng lực quản lý, tổ chức

của bản thân doanh nghiệp còn những nguyên nhân khách quan là những hiện

tượng bất thường có thể xảy ra không phụ thuộc vào doanh nghiệp . Vì thể, để

tăng cường hiệu lực quản lý cho doanh nghiệp, nâng cao hiệu quả quá trình sản

xuất, kinh doanh, thiết nghĩ mỗi doanh nghiệp cần phải giảm thiểu đến mức tối

đa có thẻ những khoản dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho do

những nguyên nhân chủ quan gây ra .

KẾT LUẬN





Qua nhiều thay đổi và điều chỉnh, dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm

giá hàng tồn kho ngày một hoàn thiện hơn . Hiện nay, nhìn chung việc trích lập,

xử lý và hạch toán hai loại dự phòng này đã đi sát với chuẩn mực kế toán, thể

hiện sự hợp lý và nhất quán cao hơn nhất là đối với dự phòng phải thu khó đòi .

Tuy nhiên, chúng vẫn còn tồn tại một số hạn chế và những điểm qui định chưa

rõ ràng .

Với lợi ích và vai trò của mình, dự phòng giúp cho quá trình hoạt động sản xuất

kinh doanh của doanh nghiệp được lien tục nhất là trong cơ chế nền kinh tế như

hiện nay . Lợi ích của nó đối với doanh nghiệp được thể hiện trên cả ba phương

diện kinh tế, tài chính và thuế . Trên góc độ quản lý Nhà nước, dự phòng và

những lợi ích của nó được nhìn nhận như một đối sách tài chính cần thiết để duy

trì doanh nghiệp, tạo thu lâu dài vào ngân sách nhà nước . Chính vì thế mà nó

thu hút sự quan tâm của nhiều đối tượng khác nhau, từ những nhà nghiên cức

ban hàng các chính sách chế độ quản lý đến các doanh nghiệp khi thực hiện các

chính sách chế độ và các cơ quan, nhân viên thuế khi thực hiện thu thuế cho nhà

nước cũng như các cơ quan thanh tra, kiểm tra, kiểt soát, kiểm toán …

Vì vậy, để công tác dự phòng được thực hiện tốt phải có sự quan tâm, cố gắng từ

nhiều phía . Không phải chỉ phụ thuộc vào vai trò của các nhà ra chính sách mà

còn đòi hỏi phải có sự cố gắng hoàn thiện của bản thân doanh nghiệp trong việc

vận dụng tổ chức, quản lý và sử dụng nguồn dự phòng của mình .

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO





1. Giáo trình

- Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp

- Kế toán quốc tế

- Hệ thống các chuẩn mực kế toán mới

2. Báo , tập chí

- Tập chí kế toán

- Tập chí tài chính

3. Các nghị định nghị quyết sửa đổi bổ sung 2003





MỤC LỤC

Lời mở đầu......................................................................................................1

Phần I: Chế độ hiện nay về trích lập, xử lý và hạch toán các khoản dự

phòng phải thu khó đòi..................................................................................3

1.1. Khái niệm..................................................................................................3

1.2. Thời điểm lập và hoàn nhập......................................................................4

1.3. Đối tượng và điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm

giá hàng tồn kho...............................................................................................4

1.3.1. Dự phòng phải thu khó đòi.....................................................................4

1.3.2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho...........................................................4

1.4. Quy trình và phương pháp xác định, tính toán mức dự phòng cần lập.....5

1.4.1. Đối với dự phòng phải thu khó đòi........................................................5

1.4.2. Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho...............................................6

1.5. Xử lý các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn

kho....................................................................................................................7

1.5.1. Với dự phòng phải thu khó đòi...............................................................7

1.5.2 Với dự phòng giảm giá hàng tồn kho......................................................7

2. Xử lý xoá sổ các khoản nợ không thu hồi được..........................................8

2.1. Các trường hợp nợ được coi là không có khả năng thu hồi......................8

2.2. Chứng từ cần có khi xử lý xoá sổ nợ.........................................................9

2.3 Thẩm quyền xử lý nợ.................................................................................9

2.4. Mức độ tổn thất thực tế và cách xử lý hạch toán.....................................10

3. Kế toán các nghiệp vụ liên quan tới dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá

hàng tồn kho...................................................................................................10

3.1. Dự phòng phải thu khó đòi......................................................................10

3.1.1. Tài khoản sử dụng................................................................................10

3.1.2. Phương pháp hạch toán........................................................................11

3.2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho............................................................13





3.2.1. Tài khoản sử dụng................................................................................13

4. Kế toán Việt Nam so với kế toán Pháp về lập dự phòng phải thu khó đòi,

giảm giá hàng tồn kho....................................................................................14

Phần 2: Phân tích, nhận xét và kiến nghị về việc trích lập, xử lý và hạch

toán các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn

kho hiện nay..................................................................................................16

1. Phân tích và nhận xét về trích lập, xử lý và hạch toán dự phòng phải thu

khó đòi, giảm giá hàng tồn kho hiện nay.......................................................16

1.1. Những thay đổi tích cực trong thông tư 89/2002 về hướng dẫn hạch toán

dự phòng nợ phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho...................................16

1.2. Một số hạn chế còn tồn tại trong dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá

hàng tồn kho hiện nay....................................................................................18

1.2.1. Về xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho................................18

1.2.2. Quan điểm hiện nay về chi phí dự phòng phải thu khó đòi, giảm giá

hàng tồn kho...................................................................................................19

1.2.3. Vấn đề xử lý dự phòng ở ba loại công cụ quản lý Tài chính - Thuế - Kế

toán.................................................................................................................19

2. Một số kiến nghị hoàn thiện dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá

hàng tồn kho...................................................................................................22

Kết luận.........................................................................................................26

Danh mục tài liệu tham khảo......................................................................27








tieu luan de an mon hoc 64+ (28).doc

Documents