1 IX. KÕ to¸n c¸c kho¶n ®Çu t- dài h n, ký quü, ký c-îc dµi h¹n ạ 1 . KÕ to ¸ n ® Çu t- vào c«ng ty con 2 . KÕ to ¸ n vèn gãp liªn doanh 3 . KÕ to ¸ n ®Çu t- vào C.Ty liªn k ế 4.KÕ to¸n B§S ®Çu t- 5 . KÕ to ¸ n ®Çu t- dµi h¹n kh¸ c 6 . KÕ to ¸ n d ù p hß ng g i¶m g i¸ ® Çu t- d µ i h¹ n 7 . KÕ to ¸ n c ¸ c kho ¶ n ký quü, ký c-îc DH Tài liệu tham khảo: (Các chuẩn mực KT đợt 3) -VAS 05 “Bất động sản ĐT” -VAS 07 “KT các khoản ĐT vào công ty liên kết” - VAS 08 “Thông tin tài chính về những khoản vốn góp LD” - VAS 25 “BCTCHN và kế toán ĐT vào công ty con” - Thông tư 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
1
IX. KÕ to¸n c¸c kho¶n ®Çu t dài h n, ký quü, ký cîc dµi h¹n ạ
1 . KÕ to ¸ n ® Çu t vào c«ng ty con2 . KÕ to ¸ n vèn gãp liªn doanh3 . KÕ to ¸ n ®Çu t vào C.Ty liªn k ế4.KÕ to¸n B§S ®Çu t5 . KÕ to ¸ n ®Çu t dµi h¹n kh c6 . KÕ to ¸ n dù p hß ng g i¶m g i ® Çu t d µ i h¹ n7 . KÕ to ¸ n c ¸ c kho ¶n ký q uü, ký c îc DH
Tài liệu tham khảo: (Các chuẩn mực KT đợt 3)
-VAS 05 “Bất động sản ĐT”
-VAS 07 “KT các khoản ĐT vào công ty liên kết”
-VAS 08 “Thông tin tài chính về những khoản vốn góp LD”
-VAS 25 “BCTCHN và kế toán ĐT vào công ty con”
- Thông tư 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005
Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC
2
• KiÓm so t: Lµ quyÒn chi phèi c¸c chÝnh s¸ch tµi chÝnh vµ ho¹t ®éng ®èi víi mét ho¹t ®éng kinh tÕ liªn quan ®Õn gãp vèn nh»m thu ®îc lîi Ých tõ ho¹t ®éng kinh tÕ ®ã.(VAS25,7,8)
• ¶nh hëng ® ng kÓ: Lµ quyÒn ®îc tham gia vµo viÖc ®a ra c¸c quyÕt ®Þnh vÒ chÝnh s¸ch tµi chÝnh vµ ho¹t ®éng cña mét ho¹t ®éng kinh tÕ nhng kh«ng ph¶i lµ quyÒn kiÓm so t hay quyÒn ®ång kiÓm so t ®èi víi nh÷ng chÝnh s¸ch(VAS7)
*Liªn doanh: Lµ tháa thuËn b»ng hîp ®ång cña hai hoÆc nhiÒu bªn ®Ó cïng thùc hiÖn ho¹t ®éng kinh tÕ, mµ ho¹t ®éng nµy ®îc ®ång kiÓm so t bëi c¸c bªn gãp vèn liªn doanh .(VAS8)
*C«ng ty liªn kÕt: Lµ c«ng ty trong ®ã nhµ ®Çu t cã ¶nh hëng ® ng kÓ nhng kh«ng ph¶i lµ c«ng ty con hoÆc c«ng ty liªn doanh cña nhµ ®Çu t nµy(VAS7)
* C«ng ty con: Lµ mét doanh nghiÖp chÞu sù kiÓm so t cña mét doanh nghiÖp kh c (gäi lµ c«ng ty mÑ). (VAS25)
Một số thuật ngữ (234/2003 /QĐ-BTC ngày 30/12/2003)
3
Các bên có liên quanCác bên có liên quan
CTy ACTy A
CTy CCTy CCTy BCTy B
CTy BCCTy BC
CTy ECTy E
90%30%
50%50%
25%25%25%90%90%
30%30%
50%50% 50%50%
4
1* KÕ to¸n ®Çu t vµo c«ng ty con (VAS 25)
Kho¶n ®Çu t vµo c«ng ty con gåm: §Çu t cæ phiÕu; vµ kho¶n ®Çu t vµo c«ng ty con ho¹t ®éng theo lo¹i h×nh c«ng ty Nhµ níc, Cty TNHH mét thµnh viªn, Cty cæ phÇn Nhµ níc vµ c¸c lo¹i h×nh doanh nghiÖp kh c
Vèn ®Çu t vµo c«ng ty con ph¶i ®îc p/nh theo gi gèc bao gåm gi mua, chi phÝ m«i giíi, thuÕ, lÖ phÝ vµ phÝ NH.
KT ph¶i më sæ chi tiÕt theo dâi kho¶n ®Çu t vµo tõng c«ng ty con: mÖnh gi , gi thùc tÕ mua cæ phiÕu, chi phÝ thùc tÕ ®Çu t vµo c«ng ty con
KÕ to n ph¶i h¹ch to n ®Çy ®ñ kÞp thêi c¸c kho¶n thu nhËp tõ c«ng ty con(l·i cæ phiÕu, l·i kinh doanh) vµo BCTC riªng cña c«ng ty mÑ (h¹ch to n vµo doanh thu tµi chÝnh)
5
TK221- Đầu tư vào công ty con
Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con tăng
Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con giảm
SD: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty
con hiện có của cty mẹ
TK2211: Đầu tư cổ phiếu
TK2212: Đầu tư khác
6
1. kÕ to¸n ®Çu t vµo c«ng ty con (ghi nhËn t¹i Ct mÑ)
(l·i)
111, 112,341
TK221 §Çu t vµo c«ng ty con
(1)Khi ®Çu t vèn vµo c«ng ty con
111,112Chi phí…
222,223,228,121 (2)Khi chuyÓn Đtư vào
CTLK, LD, Công cụ tài chính thành khoản ĐT vào
CT con
515
111,112,131
(3)Cæ tøc,Lîi nhuËn ®îc chia tõng kú 221
121,223,228
(4)Khi chuyÓn ®æi tõ §T vµo CT con thµnh §T vµo CTLK, hoÆc thµnh kho¶n ®Çu t lµ c«ng cô tµi chÝnh
(5) Thu håi, thanh lý vèn ®Çu t vµo c«ng ty con
635(lç)
7
2* KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanh (VAS 08)
• Hîp ® å ng hîp t c kinh d o a nh d íi h× nh thø c liªn d o a nh ho¹t ®éng kinh doanh ®ång kiÓm so t;
• Hîp ® å ng hîp t c kinh d o a nh d íi h× nh thø c liªn d o a nh tµi s¶n ®ång kiÓm so t;
• Hîp ® å ng liªn d o a nh d íi h× nh thø c thµ nh lËp c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so t.
C¸c h×nh thøc liªn doanh gåm:
8
a*KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanh díi h×nh thøc a*KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanh díi h×nh thøc ho¹t ®éng kinh doanh ®ång kiÓm so tho¹t ®éng kinh doanh ®ång kiÓm so t
- Ho¹t ®éng kinh doanh ®îc ®ång kiÓm so t lµ ho¹t ®éng cña mét sè liªn doanh ®îc thùc hiÖn b»ng c¸ch sö dông tµi s¶n vµ nguån lùc kh c cña c¸c bªn gãp vèn liªn doanh mµ kh«ng thµnh lËp mét c¬ së kinh doanh míi. (* * * )
- Mçi bªn gãp vèn liªn doanh ph¶i ph¶n nh c¸c ho¹t ®éng kinh doanh ®îc ®ång kiÓm so t trong b o c¸o tµi chÝnh cña m×nh, gåm:
• Tµi s¶n do bªn gãp vèn liªn doanh kiÓm so t vµ c¸c Tµi s¶n do bªn gãp vèn liªn doanh kiÓm so t vµ c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ mµ hä ph¶i g nh chÞu;kho¶n nî ph¶i tr¶ mµ hä ph¶i g nh chÞu;
• Chi phÝ ph¶i g nh chÞu vµ doanh thu ®îc chia tõ viÖc Chi phÝ ph¶i g nh chÞu vµ doanh thu ®îc chia tõ viÖc b n hµng hoÆc cung cÊp dÞch vô cña liªn doanh b n hµng hoÆc cung cÊp dÞch vô cña liªn doanh
* Công ty liên kết: Là công ty trong đó nhà ĐT có ảnh hưởng đáng kể nhưng không phảI là công ty con hoặc CT LD của nhà ĐT
*Ảnh hưởng đáng kể: Là có quyền đưa ra các quyết định về chính sách TC và hoạt động của bên nhận ĐT nhưng không có quyền kiểm soát các CS đó
* Nếu nhà ĐT nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các CT con từ 20% đến dưới 50% Nhà ĐT có ảnh hưởng đáng kể
* TH nhà ĐT gián tiếp thì không phảI trình bày khoản ĐT đó trên BCTC riêng
17
* Một số QĐ:
- Phản ánh theo nguyên tắc giá gốc: phần vốn góp, giá mua và các CP khác…
- Trường hợp vốn góp bằng VT, HH và TSCĐ được đánh giá cao hơn hoạc thấp hơn giá trị ghi trên sổ KT chênh lệch này được phản ánh vào thu thập khác hoặc chi phí khác.
- Khi kế toán khoản đầu tư vào CTLK theo phương pháp giá gốc, giá trị khoản đầu tư không được thay đổi trong suốt quá trình đầu tư, trừ TH nhà đầu tư mua thêm hoặc thanh lí khoản đầu tư đó, hoặc nhận được các khoản lợI ích ngoài lợi nhuận được chia.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi giá trị khoản đầu tư vào từng công ty liên kết
18
* Kế toán sử dụng TK 223 “ĐT vào công ty liên kết”* Kế toán sử dụng TK 223 “ĐT vào công ty liên kết”
(8)Kho¶n nhµ ®Çu t cã nghÜa vô thanh to n thay CTLK…
20
4/ Kế toán bất động sản đầu tư (VAS 05)
* Bất động sản đầu tư: Là BĐS, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do ngườI chủ sở hữu hoặc ngườI đi thuê TS theo hợp đồng thuê TC nắm giữ nhằm mục đích thu lợI từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phảI để:
-Sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý; hoặc
- Bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường
* Các trường hợp được ghi nhận là BĐSĐT
(a). Quyền sử dụng đất (do DN mua lại) nắm giữ trong thờI gian dài để chờ tăng giá
(b). Quyền sử dụng đất (do DN mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng trong tương lai
(C). Nhà do DN sở hữu( hoặc do DN thuê TC) và cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động
(d). Nhà đang giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động
(e).Cơ sở hạ tầng đang được giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động
21
* Kế toán sử dụng TK 217 “Bất động sản đầu tư”* Kế toán sử dụng TK 217 “Bất động sản đầu tư”
TK217
Nguyên giá BĐS đầu tư tăng
Nguyên giá BĐS đầu tư giảm
SD: Nguyên giá BĐS đầu tư của DN cuốI kì
- TK1567 “hàng hóa bất động sản,, - 5117 “doanh thu kinh doanh Bất động sản
Ngoài ra KT còn sử dụng Ngoài ra KT còn sử dụng
- 2147
22
* Tr×nh tù kÕ to¸n B§S ®Çu t
(9a)chuyÓn B§S §T thµnh B§S CSH SD
(5b) chuyÓn B§S §T …
3387, (3331)(11b1)TiÒn cho thuª nhiÒu kú
(11b2)…
3331 (11a)Thu cho thuª tõng kú
217
242111,112
133
(1) Mua B§S ®Çu t
VAT(KT)
(l·i tr¶ chËm)
241(2)B§S ®Çu t (qua XDCB)
1567(3)ChuyÓn HH thµnh B§S §T
315,342(4)Thuª TC TSC§…B§S §T
211, 213(5a) chuyÓn…
21472141,2143 (9b) khi chuyÓn…
(10)Tr¶ l¹i TS thuª TC khi hÕt h¹n hîp ®ång(7a)Khi b n B§S §T
632
(6) trÝch KH…
5117111,112,131
(7b) DThu b n B§S §T
1567
(8) ChuyÓn…
23
5/ Kế toán các khoản ĐTDH khác*Nội dung: CKĐT DH khác bao gồm: các khoản ĐT vốn vào đơn vị
khác mà DN nắm giữ < 20% quyền biểu quyết, ĐT trái phiếu, cho vay vốn, CKĐT khác. Thời hạn thu hồi > 1 năm
(1d)thanh to n tr i phiÕu tríc h¹n; nhîng b n thu ®ñ vèn g«c hoÆc chÞu lç
(1e)thanh to n tr i phiÕu ®Õn h¹n
(1g)chi phÝ vÒ t.tin, m«i giíi,…
121,221,223(1h)chuyÓn ®æi….
(2c)thu håi vèn vay
(2b) l·i cho vay
111,112
Lỗ
25
6. KÕ to n dù phßng gi¶m gi ®Çu t dµi h¹n
7. KÕ to n c¸c kho¶n ký quü, ký cîc DH
Yêu cầu đọc tài liệu: trang 191- 193
26
Hình thức LD hoạt động KD đồng kiểm soát
Sản xuất máy bay
Động cơ
Thân
Cánh
A
B
C
DThu
A
B
C
D thuCP chung
Nguyên tắc: Nếu có đemTS đi góp vốn thì vẫn không ghi giảm
*KQuả có thể : - Chia SP
- Chia DT
- Chia LN
*CPPS gồm: CPPS riêng của mỗi bên
CPPS chung phân bổ
27
A
C
B
Đường ống dẫn dầu
CP
DT
KQ
A
C
B
Ho¹t ®éng liªn doanh díi h×nh thøc tµi s¶n ®ång kiÓm so t
28
A
C
BCơ sở kinh
doanh
KQ
A
C
B
Liªn doanh díi h×nh thøc thµnh lËp c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so t.
29
228
111,112515
635
111,112
515
635
121
(1) Mua TP, CP, C vay
(2) Nhận lãi
(3) CPPS
(4) TTTP, thu hồi vốn cho vay
Lãi
(5) TT TP trước hạn
Lỗ
(6) Chuyển đổi thành CKNH
30
I. Trêng hîp nî gèc ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh x¸c ®Þnh theo gi mua I. Trêng hîp nî gèc ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh x¸c ®Þnh theo gi mua cha cã sè thuÕ GTGT mµ bªn cho thuª ®· tr¶ khi mua TSC§ ®Ó cho cha cã sè thuÕ GTGT mµ bªn cho thuª ®· tr¶ khi mua TSC§ ®Ó cho