Top Banner
: The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait A Comparative Study 400920019 : 2011 / 2012
102

The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

Feb 22, 2020

Download

Documents

dariahiddleston
Welcome message from author
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
Page 1: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

�� ���� ��� � � ����� ������� ���� � ������ ���� ��� ��� :������ �����

The Extent Of Independence Availability For The External

Accounting Auditors In The State Of Kuwait

A Comparative Study

����� !

"� ��� # �$ ���� ���% &���� #��� 400920019

'�����!

������ (���)�: ��� ����

������� � � ������ ���� *+ ,�-�� ���+��� .������� ����� /(0 ����

������� #��

,��� )� �� +�

)� 1��� �&������

� ,-2���3 2011/2012

��� –� ���6� � ���)� ��+���

Page 2: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

ب

Page 3: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

ج

Page 4: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

د

�اءـــا�ه

�ي ــــ واإ� ����� ������ا

��ــــــــــ � �إ� ...ا� ��� ...ا

$ ــــــ إ#"!إ� ..."ا!$ــــــوأ#( ــــــ آ' &��إ� ...+ــــــــو*

Page 5: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

� ���� ���

���� �� ��� ����� ����� ������ ���� ��� ���� ����� �� !�"� �"� ���"#

� ��� �� ���� ��$��� ��% !��&�� �� � �&' �($ ���� �)� *���� +��, (-" �

.���� ���� �/�� ���� ����� ������ �� ���� 0�/�� (�� 1�& .��.

.���� (�3/� ����� .�4�� ���5� ��, ��� � ������ 0���6 0���� �7���� (����)�

��� ���� ������ ���� �� 0�� 0����� 07���� 0����6 8��� .�� .����� ����� ��, 9"��/

�� ��� �7 :��� ;�(�� . 6 :� ���� ���, :�6��� :/� <��� 9��/ ���, :��/ =��"��

;��& :�>���� ����� �����;� ����?��.

Page 6: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

و

�� ����� 7�6�

8����9��� ��2-� @������ �

:�6��� :/� ���6 1

<��%?� A

������ ��� �

*������� B�$7 "%

:�-6 �/����( !

:�-6 =�C��� &

:������ :D��� E'�� �

:D��� E'��:�3��/?� (

)� ,-2��, :�����+ #�&� ���:�

1F1 :������ 2

1F2 $��- �� : ����� :���� 3

1F3 : ����� G��%� 4

1F4 : ����� :��%� 5

1F5 : ����� *���7 5

1F6 : ����� ���� 6

1F7 � *�������:�-��/? 6

��3� ,-2� :���:������� �������� "�;�� )� <�����, :"�;�� ����� 9

2F1:������ 9

2F2*� ��� =6�� :��C�� � :��%� 10

2F3*� ��� =6�� :��C�� � .�$�� 11

2F4:��C�� 5� �� G�$�� 13

2F4F1H$��� :��C�� � 13

2F4F2��� :��C�� � =�� 14

2F4F3������� :��C�� � 14

Page 7: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

ز

8����9��� ��2-� 2F5=6���� ����� 15

2F6�/�'�� =6���� :��C�� � ���� 15

2F6F15� =�6���� H��� ����, �7 (C�� 16

2F6F2E���� (/� �7 (C�� 5� 16

2F6F3 ������� ����, (/� �7 (C�� 5� 17

2F7I��� (������ =6���� :��C�� � �7 8�>�/�'�� 18

2F7F1 ��� 8���?� :��% =6���� ����� ���6 18

2F7F2=6���� (3� 18

2F7F2(����� 9� ����� &���5� 19

2F7F3 =�6���� �&, A�' *��'�� �� :���� 5� *��'�� (Advisory

Services) 20

2F7F4 1��;� 21

2F7F5*�$��� ���$�� 22

2F7F6 ���� 8��7 (�&8)���� =6���� & 22

2F7F7 :������ 8����� ��:�6����� 22

2F7F8=�6���� 1��� ��� : 7��� 23

2F7F9=�6���� 1��� ./� 23

2F7F10���� 1��� (�>�� :������ =�6���� 1��� ��; =�6 23

2F8*����$��� ���� �/��� :��C�� � =6���� 23

2F9� �7 =6���� :��C�� � �������� 9���� 24

��3� <���� :������ ������� 26

��5F :������ * ����� 26

�>F :��/;� * ����� 37

Page 8: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

ح

8����9��� ��2-� :�� �� * ����� �� : ����� 3��� � 41

<�3� ,-2� :��=���:�� �� ���

3F1 :���� 44

3F2: ����� :�/$� 44

3F3 $���� : ����� 9��/� 44

3F4 : ����� :�� E-#' 44

3F5 *���� 9�/ ��#� 46

3F6 *�>��� =�#�� ���'� 48

3F6F1��%4�� =�#�� 48

3F6F2*�>�� ���'� 48

3F7 ����&�� 9�3���� ���'� Normality 49

3F8:�-#�?� :/����� 49

>���� ,-2� : 9�2� ������� ������ ��� ?�� 2-�� , +����� 4F1: ����� *���D��� ��#��� (���� 51

4F2*������ ���'� 58

,-2�7���� :������ @A���

5F1H-��� 62

5F2*�#���� 63

9/������ ��#��� :�-6 65

��5 ::������ :D��� 9/����� 65

�> ::�3��/?� :D��� 9/����� 67

Page 9: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

ط

��A�������,

,���� #�� ���� ,���� ��2-� 3F1 (%I��� 1 � : ����� :�� 9�3�� 44

3F2 E#'��� 1 � : ����� :�� 9�3�� 45

3F3 (���� :���& 1 � : ����� :�� 9�3�� 45

3F4 8��'�� *�� 1 � : ����� :�� 9�3�� 46

3F5 :�� 5� *���7 (C' �� : ����� *���D�� B�6 47

3F6 �7 .�'� ��� B�����: ����� 47

3F7 *�>�� ���'� 48

3F8 ����&�� 9�3���� ���'� H-� 49

4F1 ������� G���5�� :�� ��� *& ����� 51

4F2 :��C��" � &��� �7�� *6��� E�#'� : ����� :�� <��K*����� :���� ���/�'�� *� ��� ��6��

54

4F3 ;� :������ ���'� H-���� 58

4F4 �:�>�� :������ ���'� H- 59

4F5 :>�>�� :������ ���'� H-� 60

Page 10: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

ي

1���� ��A��

1�+�� #�� � ���+�� �����1 ��2-� 1 :�� � : ����� 69

2 �-#�?� (������ 75

Page 11: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

ك

���� ����� ��� ��� � � ����� ������� ���� � ������ � ��� :������ �����

����� !

"� ��� # �$ ���� ���%

'�����!

������ (���)� :��� ����

������ B���+�

: ����� L�% *7�%��, ��� G����� &��� �7��� +�� *� "��� ��6��� :��C�� 5�

*����� :��� �7 ���/�'�� � 9����������� ��#��� 1�� ;� : ����� L�% �7 M����.

����� : ����� 9��/� � �� ���/�"'�� ���6���� ��"�������� ����"��� ����>� "����

������� ��������� ��������� :7�?� N�����, �6� :$��� ��� G���?�� :�6��� *$/ .�

9��/��� ��% ���7� �� 8��#�� :�� ���'�*����� ��� )75 (0���7 �����" � ."� �6� )62(

(������ :��# :�� �.

� #� �� ,-��*!� ��� @A���� :

1( ��� 5� �"4 :$/� �� *����� :��� �7 ���/�'�� *� ��� ��6��� :��C�� 5� &��� �7

: ����� :������� *-���) *� ��� ��6�� ���/�'�� ��'� �� *"$/� :����� .-�����

G���?�� :�6��� .(�$� 0���>)� �>�;� �% G���?�� :�6��� *$/ �,������ �.

2( *"����� :"��� �7 ���/�'�� *� ��� =6�� :��C�� � &��� ��7��� *6��� �/�� . �,�

:$��� ��� G���?�� :�6��� *$/ 0��� �% ����� ��$� 0����)� *-��� �>��.

Page 12: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

ل

3( (�� : ����� :������� *-��� <��K ��� :�-#�, :�5� *�� *6��7 �/�� 5 �7��"� +��

&����C�� 5� *����� :��� �7 ��/�'�� *� ��� ��6��� :�.

�� �� -��� #0% ���,-���� �6 ! �<�:

1( � 8����:��� �7 .$�<�� ��� :47���� .$��� :��C�� � &��� �7��� :��%� ��� ���6����

(����.

2( (�6 �� �/�'�� *� ��� =6�� ����� .�� �� ��� 3������:���/�� 9"� ���% ��� :����

$���� �����..

3( (�6 �� *� ��� =6�� (3� .�� �� ��� (����:���/�� ("�6 �� B��� ���% ��� :����

:����� 8���,�������C�� � ��� ��>)��� �� $

4( <C���� E�6� ��� : 7��� �� ���� N��� =�6���� 1��; ��� �� �����.

5( ��� 1��� ��� : 7��� :#' �&� 9��� .��%5� �"� "$� �� (3� .�� ���� =�6�

=�6�"��� 1"���� �"��� ���� *����� �� ���� ��� 9��� (���� �7 :��C�� 5� �����

8������ : �� �7 $��� G���?�.

Page 13: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

م

The Extent Of Independence Availability For The External

Accounting Auditors In The State Of Kuwait

A Comparative Study

Prepared By

Ahmad Mohammud

Ghunaim Al-Raheedy

Supervised By

Dr. Mohmaad Matar

ABSTRACT

This study aimed at knowing to what extent the independence conditions for

external auditor's are available in the state of Kuwait. The researcher applied the

descriptive analytical approach in the study.

The study's community, consists of the external auditors and the current and

potential investors, the lenders and the financial analysers, in addition to the control and

regulatory parties of the profession.

A purposive sample has been chose from this community uncluded (75)

individuals, and 62 questionnaire have been retrieved available for analyzing.

The following results have been reached:

1- The independence conditions for the external accounting auditors in the state of

Kuwait are not available, from the point of view of the group, included in

accounting auditors, the financial statements users, the control and supervision

parties), and the control and supervision parties are the more effective regarding this

opinion.

2- There are impediments to provide the independence conditions for the external

accounting auditors in the stale of Kuwait. The most parties that support this opinion

are the control and supervision parties on the profession.

3- There are no differences with statistical significancy between the opinions included

in the study about the externs of the independence conditions availability for the

external accounting auditors in the state of Kuwait.

Page 14: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

ن

The most important recommendation the researcher arrived to are as follows:

1- The necessity to aware the auditors about the importance of the availability of the

independence conditions for their work, in order to preserve their efficiency in the

work.

2- On appointing the external accounting auditor by the general assembly of the

shareholders, who also must specify their fees.

3- Dismissing the external accounting auditor must be by the shareholders general

assembly, and not by the company's management in order to prevent the

management of affecting his independency.

4- To determine the minimum fees of the external auditor to limit the competition of

hunting the customers.

To set up a private competition frameworks between the auditing offices, in order to

guarantee that they will not surrender any of these frame works, or the intendance

conditions of works, such as specifying a certain number of companies that the auditing

office can supervise in one year.

Page 15: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

1

)� ,-2��,

�����+ #�&� ���:�

1C1 ������

1C2 �6�+A�%� ������ �+���

1C3 ������ '��0%

1C4 ������ � �0%

1C5 ������ �� 9��

1C6 ������ ����

1C7 � A���:� ��2 �&��

Page 16: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

2

1C1 ������:

� ���%� =6���� :��C�� � Q���� ( �� ��>� � ��>���� �� �, � (>��� =6�"��� :���I

=�6���� :����� .�� �� ������� &�&'��� �7 �/�'�� *� ��, ��7 ��&� ����� ��� (�#���

��%�/�� G������ �� :��' :���'�� :����� .-����� RD�� 1� � �� =6�"� ��� �� �� )&'��

(��6 �� *� ����� ����5� �7 �')� �� =�6���� :���� �7 ����� 5� ��� �>I� �6 (�� ��

���, :������ :�$��� ���� �� :��� 8��#� ��������� ��%�3 . �� "� �� �"��� "� �%�

"�$��� (C�� 5�".

=6�"��� 9"���� ."� ��T7 *� ��� =6��� :� �� :��%� �>�;� �% �$��� (C�� 57

���� L����� �7 :�6��#���� :�������� ���# �T7 :��C�� 5� *$/�� �4 �7 E��C� ��

:�����). ��2004(

%��U� *����� :��� �7 :��%;� �� :��� :/�� �/�'�� =6���� (C�� � �')�� ��4

� :��� �� *���D���� ��$�/�� L/�� �7 ��� ��� ��&����, :"����� *���>�" 5� ."> �"��

.$/������, � :/��� 3���� ���� :����� *���� ��#"� �"�)� "$������ �7 :�>�� �� :��

*������� 1 ��� ������ �'��� .$� :����� ��>� 5� (-��� .����� .

<�� ��� ������ .�%� N�� :�3C�� ������� 9��� ������� Q ."6� *���"�� ����

)15 ( : �1960 ��6� :���3� .6� *� ��� ��6��� :$� )5 ( : "�1981 �, *#"

N"�� ��� :�>�;� ��� =6���� :��C�� 5� �7��� 8���� ��� ������ ���% ���� �� ������

������161 162 163 8����� *����� ��6 �7 )9 ( ��6 �7:���3�:$��� ) . ��"���

2006(

.6� 8����� �7� N����290 "�/��� �� 8��#�� :� ���� :$� *�6C'� ����6 �� 9

���" ���� �"$��� N�� "�� ������ ������international ethics standard board for

Page 17: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

3

professional Accountants (IESBPA)��� ���� ������ ���C� 9���� . �"���6 �"��

�� 8��#�� :$��� *�6C'�IFAC) ������ ��� ���� ���� .(Code of Ethics. ) :"��/

2012E 42F72 ( &IFAC , (IESBPA) , 2010)(

��� <���� &�� �� : ����� L�% *</ ��7 Q������ ��% :��%; ��4� �7��"� +��

&���*����� :��� �7 ���/�'�� *� ��� ��6��� :��C�� 5� .

1C2 �6�+A�%� ������ �+���:

��� :����� :�3;� M��� 1��� G��4 �7 ��)� $�� �� : ����� L�% :��%� 9�� :���

���� :������� :�% ��� *����� .4�� <��� ��� $�C4� *��� �, ���� &��$�� N�� ��/� <��

:�� �� $���� H-� �7�� 8�"�>� <��K �"� N�� 1�# �� $�$ ; :�6� �� �� ;� �7

3/ :������� :���� :�% ��� *����� �7 ��/�'�� *� ��� ��6�� (���� (�� ����� 0�<W�$�

$��6�� ������ ���� :����� .-����� :�6��#� �7 N��� 1� � :���I ��� L�% �� . <5I"% �3���

:�6��#��� N�� �7 M���� (�'����, ���/�'�� *� ��� ��6�� :��C�� � =���� �7 3��� (�'

8���?� B�/� (�6 �� $� ������� &�D� 1� � .

��� L�% �� @�D�� �T7 ��$�� ��� G����� �% : �� ��6��� :��C�� 5� &�� �7�� +��

*����� :��� �7 ���/�'�� *� ��� �4 :$/� �� N��� ���/�'�� ���6���� �"� .%�"�U�

��"������� ����>� "��� (>� *������� �'�� �7 :�6���� :����� .-����� :��'� ��� G��&;�

������� ���������:�/?� (C' �� N��� �� ��*5I �:����� :

Page 18: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

4

1. �7��� +�� � ��� :"$/� �� *����� :��� �7 ���/�'�� *� ��� ��6��� :��C�� 5� &

�4 : ����� :������� *-���) *� ��� ��6�� :����� .-����� ���'� � $/� * :�6���

G���?��(X

2. �/�'�� *� ��� =6�� :��C�� � &��� ��7��� *6��� �/�� (% �� *����� :��� �7 ��

: ����� :������� *-��� �4 :$/�) *� ��� ��6�� :����� .-����� ���'� � *"$/�

:�6���G���?��(X

3. :�-#�, :�5� *�� =��7 �/�� (% (�� : ����� :������� *-��� <��K �7 �7��"� +��

&��� ����� :��� �7 ���/�'�� *� ��� ��6��� :��C�� 5� * L�% ��7�� *6��� N����

X &�����

1C3 ������ '��0%:

: ����� L�% G�$���,� ��� :

1. ������� ���� �/�'�� *� ��� =6��� :��C�� 5� &��� �7�� :��%� ��� <���� &�� �

8��#"�� :����� *������� �7 $��� E�#���� :��C�� 5� L�$� :#'�� *��������

�7 $)��*����� :��� .:������ =�6���� ����� �7 N����.

2. +�� �� =����� :��C�� 5� &��� �7��� N"��� :������ :�$��� : ����� �7 &����� N���

�� 0�<�� :6C��� *�� *-��� 9��/ �4 :$/� �� ���/�'�� ���6���� G��&;� N�� ��� .>

:�6���� :����� .-����� :��'� ��� +�';� .��� ="7����� +�"� G�"�� � N�� (C' ��

:�) ��� N�� (�� *-��� N�� �4 *$/� ��� .-��� GC�'5�.

3. �7�� ��� (��� �6 ���� *6����� E�#'� : ����� :������� *-��� <��K ��� G�6���

:��C�� 5� &���.

Page 19: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

5

1C4 ������ � �0%:

5� :/�� �� ��)�� �/�'�� =6���� ����� �7 :�>�� �, N��"�� $� 9���� ���� :��C��

0��&� :��C�� 5� ������ �/� (��� ��� ����� �/�'�� =6���� .��� 0� � 0&�� . ��"4�

*����� :��� �7 =�6���� 1��� ����� 8��3� <C���� 1&�� � ��� $�� B7��� ���3�� �"�7

N�� +����, �� �� $���C�� � .��%5� 8��3 $�� � =�6�� ����� ���� *��� ���� N���

$��6�� .�� ���� :����� .-����� �7 :6���.;� 3��� � ��%�: ����� L�$� :��4�� :��%

���� H-��� : ����� L�% .�'� N��� <�� ��� :#����� *$/�� 9��/ $� G��

���� ��% � �� 0�<�� =6���� :��C�� 5� &��� ��7�� G��&;� 0������ :���� :�% ��� *�

��"������ (">� *���"�� N�� �� 8��#�� 8������ :����� *���� �� 8���� ��� +�';�

������� ���������.

1C5 ������ �� 9��:

��Y� �7 (>��� : ����� *���7 �,:

)� � 9�2��*:

F H01 : 5�7���� � ��� ��6��� :��C�� 5� &��� :$/� �� *����� :��� �7 ���/�'�� *

: ����� :������� *-��� �4) *� ��� ��6�� :����� .-����� ���'� � :�6��� *$/�

G���5��.(

� ��3� � 9�2�:

F H02 : 5�� �/ :"��� �"7 ���/�"'�� *� ��� =6�� :��C�� � &��� ��7��� *6���

*�����

Page 20: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

6

� � 9�2��3�3:

F H03 : 5�� �/ :�-#�, :�5� *�� *6��7 (�"� : ����� �7 :������� *-��� <��K ���

&��� �7��� +�� *����� :��� �7 ��/�'�� *� ��� ��6��� :��C�� 5� (�"� N��"��

&���� N�� ��7�� *6���.

1C6 ������ ���� :

F ����� � �����: =�6���� 1���:��/��� N����� :& ��� 1���� .

F ����� � ���D�: : ����� $6�D� � ���� 8����

C ����� � ����:(>��� �7 : ����� :������� *-���)*� ��� ��6�� .-��"��� ���'� �

:����� :�6��� *$/� G���?��(.

1C7 � A���:� ��2 �&��:

1 ���� : �% �"��� �7 E'� (�6 �� *��� ���� *C/ ��� ��7��� E�7 :���� A��"'��

:����� .-����� :���� (�� ���� ).G �������2006.(

���� #� � ������ /(0 �� >����� �+�-� #���% �&����� �+�-�� � �����

1�����%� ��� > ���� B�-� I� ��� ,�% �� J(� 1 ���� .

� ���ف %� :��������8��6 ���" ا % :%�3�� �#��� :������� :%�3� �"'�� �"�� =6�

N�� "�� �"���6 =��&� =��& �� 1��#��� )&'�� (�� :��#�� :�6C';� *�������

:"$/� �� 3��� ���� ���;� ��� .���� ��� 8������ :���'��� *5��� ��� �$���

.��;� L�$� �>)�� �6 ���� G��&;� 9��/ �4. �"���� $� �#��7 :�������� �� ��

Page 21: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

7

���� .��� :�;�� <��%;� =6���� �>)� .��� 3��� :�#"'��� Z�#"��� ) ���"��

2001.(

� ������ ����: =6�"� +�"� :��C��" � ��/� ��� .���� %�7��� 1/���� &����� �%�

� *� ��� :>C> ����� ����&��� �%� =6���� (C�� 5 ) ��#��2002:(

1C1 ���� @����� ��� ! � ,������ :

� ���� �"� =�6�"��� H��� ����, �� :����� (�� =6���� ���� �� N��, �"����

LI��� 1��&��� (���� ./�� (���� *��&'$��� .��� �&?� ���� �7 N��� "�* :"���&���

���� � �7 8���?� ('�� .�� ��� ��%��� ����� �� N���� =�6���� H��� �� <3/ �� (����

�7 8���?� ('�� .�� =6���� %��� ���� *�<��/?� (������ E"��� =6�"��� �"�� ��>)���

H����� �7 ��� .� *5/�.

2CB�2� ,��� � ,������ :

&�D� �� �� =6���� ��� N�� ����� * � ��� :&�;�� *5/��� ���'� :���� �7 ('��

E���� :����� 9�'� G� ���� *��������.

3C�� � ,������ � ���� ��� ! ,�:

('�� ��/� .�� N�� ������ :���� (C' $7���� .� ���� =-���� �$4, ��� ��>)��� &�D�

=�6������=�6���� (�� :���'�� :����� *���� �� �-$�� ����� :���& ��� ��>)��� .

Page 22: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

8

��3� ,-2�

������ �������� "�;�� ���:�

)� <�����, :����"�;�� �

2C1������

2C2������� 1��� � ����� � �0%

2C3������� 1��� � ����� #�62�

2C4� ������ �� '�6�

2C51���� � ���

2C6����� 1���� � ����� ��&�%

2C7����� 1���� � ����� � I�3K�� ,���&�

2C8��� �6�� �� L���� � ����� 1����

2C9� ��� > ���� � 1���� � �����

��3� <���� :������ �������

�%�C � ��&� �������

� ��3C � ���)� �������

������ ������� � ������ D � ��

Page 23: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

9

)� <�����,C"�;�� ���:� :

2C1 ������:

# *����� ./� �� :��#�� 8��>�� .�6 (�6��D0�. �"�� 0����"�� $����� ����

������ �% $��� 1�D�� ���4��� (���� ���� E'� $���� ���� :������ 9 �� ���� *���

� � $��� � .�7 ����� 8��D# ���7� �� :���/ :/� N% ����, 6�"� "$�-��6� $�� "� =�

:�����)"������ 2007( :/��� *�� ��, ��D�� (�� :�6� ��3�� .��6 �� �, ("���� ��

�� &� (�#;� 4���5����, <5I"% (�� ��� :�6��� ��;� 1�&��� :����� 1 �� ���7�

���7;��,(�#;� L�% *���� (�/ �� (�#;� 4���5� ������ .

: (�6�1500 :&" ��� ���#"�� ���/ �7 (/ � :����� M���;� *� :��C��

� � E'�� ��/� @�D� ��%� �'Y� �� 0C�� � *������ B�� (�/ ��� .$� (� ����� ����

*"� :��'���� :��6��� :��4��� �)�7 BC�'5�� 1�C��� 9�� ������ �$��&� ���� ���/

Q������ A�' �� (���� 16��� �� N% B��� 0��'�� =����.

: ���1500 ��, : 1850 .��'� � 9 �� ��"�� ��#�� &��� (���� :�6���

*���3�� 1"�C���� *" C�'5� G���� ��� :�6��� *�4� :��#�� 8��>�� ��/�� �$4

8���?� �� (��� B��� :������ (#�� 1� � N�� :��%�.

8��7 �7�1850 ��, :��#�6� *���D� N% *� N�� ��� � $� *�� :���, ��"$4

�� 8���� 9���� ���7� �� 8���?� *����� :�% ��� *����� 3���� ./���, Z�#�� ���$�

�-U (��� B�� 1�#��8���?� �� �.

Page 24: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

10

: � :/�� *����� *��#� :��#�� 8��>�� .�6 ������, ."���� :�'"� (����

���� ���� :�% ��� *����� *�$4 N��� :/��� $������� � ��� 4����� $���)� ��� �� �

:7�, ���% ��� �� ������, :����� :��4 ��$4 (Agency theory) �"�� 3"��� ����

�� )�� ���� Z�#��� @6� Z�#"��� �"� �"����� *�"$4� 8���?� �� :������ (#��

:/� N% *��#� N��� :/��� :����� .-����� ���'� �� ���% ���� 8���?� ��� :�������

� : �*� ��� =6�� �� � N��� .��� E'�� =�6���.

�; ����� :��'���� :�6��� G������ 8���� :�6�� =�6���� :$� N�� :/�� *�$4 ������

�� �� ��� .�4� ) . ��� ��#��2004(

2C2������� 1��� � ����� � �0% :

�� $����� �7 =�6���� :$� ���0 :�/�'�� G��&[� &�" �"7 :��#"��� ��� ��

������� .�3��5�� ������� ��� 4���� =���� ��7 8���?� *7�#� 16���� :��#�65� 8�����

�� N� 5� :������� ���������� :����� (� B�� �7 ���% ��� .% G��&;� L�% .%� .

��4� :�% ��� :����� 8���T� :#'�� ������� �% "��� <5I% �T7 ��" ��� 5 ��

�� ��� .$��� 8���� 8��#� $�7 ���$ � ���� :��#�65� *������ ��� :�6��� �7 .$��

�� � ����� (%I� �$� E'� L��� ���� ����� (C' �� =��� ��%)*� ��� =6�� ( N���

�7 �� � � =&) �/�'�� =�6���� (��� ����� �"�� :"�/�'�� :"�6��� *���� ."%� �"�

=C&?�). ��#��2000 E6(

���� B��� �%� �; *� ��� =6�� (C�� � :��%� ��)� =�&��� ��% ������� \� ]�0�

�"����;� �$���� �'� ��7 (C�� 5� ��% =���� ���� (��� �� �� G��� ��7 ���� ��� �����

Page 25: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

11

��������� :�#'��� *������ �7��� 8����� ������� ��� ���� =6�"��� � "�� ��� :

���� ���� (����� .�� :����� :�< ��� �� � � :���� ������ 4���5�)NC��� (�� �"�D��

*������� �'�� �7 L����� ��� ����� ����). :��/2000E 65(

�"� ��>� �7 :�������� :���'��� Z�#���� *6C��� �� ��U =�6���� :-�� ��'� 5�

���;� % �� *�6��� L�$� =6���� :��C�� � �>)�� �� ����&�� ��� +�"� M���� �$4�

L�%� .$6��� 4��� .$���#�� (���� NC��� �� C��� ���#� *� ��� =6�� (C�� � :��%�

�"��� :�>�� ������ =6���� ����� :�6��#�� =�6���� :$�� :� �� *6C��� .%� �� �% :6C���

� ���� :����� ������� ���'� � $���� � �"������ ��$� =6�"��� G#"�� �� 1"/� N��"��

� �"��� ��"�� ��� �/� (��� ��� ��6��� L���� .���� ��� ���6� C%I� ����� :��C�� 5

��� �� G�' ��� E�' ������ ���� (���� -�&������� 9�� <�3/ .

2C3������� 1��� � ����� #�62� :

.��� ���� :����� �7 L���� �/�'�� =6���� (C�� � .�$�� 9�'=�6��� $�� � ��,

N��� :$��� (��)� ����$��� �� .%��U� �������;�� ���$��� ��� R���� (�/�� �� ��>���

:"���'��� :�%��� :���� �&���5 :/�� .�$���� ��$� ����� =�6� G���� 9�� :���#� ��4

N���� =6����� :7�?� =�6���� (�� :����� =6���� &���� ���� :����� *6C����, 9�&� �

��"�� ���"�� :��� :��%� ������ 5 ��� ���� ��>� �6 �� :�� �� G#�� ���� �� ����

���� .�%���� *���� N�� :/��� :�$��� &������ .$�$/ :/�� =6���� �����*���� :"&�?

=6���� :��C�� � .�$���) . ������2008(

Page 26: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

12

=�6���� ������ ��& :�$��� ���/��� ���� <��� �� C�� � ���� �� =6���� ��� 1/�7

N�� (>� �����;� ������� ��� ���� �$�� $��� ����"The American Institute of

Public Accountants" �,��� ��� 47�� �� 1/� �"� �"���5�� <��;� �"7 :���"��

�����I � �� L���� �6 ���� *��3��).Ray & Kurt, 2001, p 70(

� =� �� ��% �7 �����;� ������� ��� ���� 9�/� ���� ��, �� (C��" � =6�"�

*� ��� .����% ���3C�� ���#� ��� ) ������2008(

F ������� �7 (C�� 5���� (C�� 5� ������ Independence in Fact : N �� �� �#���

�� ���� ���#, E�#'� ������ ��7�#� :7� �7 .����� N�� ��� ������ =�'�� =6����

:����� .-����� . :��������� :%�3�� .�3��5� �� ���� ������� (C�� � �T7 �'K �����

��� ���#, ���� =�6���� :&������ G6����� :7� �7���� . (C�� 5� �� 1/�� ��%� ��"��

� � =6���� :#' :�%� :�� .���� %���� �� 9�&� � 5 �� .> ��� =6���� 5, $4�C�

$����, L��U ��� 1�#���$�4�C� .

F (���� �7 (C�� 5�Independence in Appearance : �� �#���)� �� � �� =6���� +

�� ������ *7�#��� :7� E�#"'� N��"� �� 8�">, $)"� �� ���� G6 �"��%�3

��������� 1/�� ��% �T7 .> ��� ���� �$� 0 ������ 0 ������� �7 :�>�� =���� @�D�

���� =6���� %��#� .-��"���� *���� ���'� � 9��/ :�> ��� B��� ���� ��;� �"7

������� L�% +����.

Page 27: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

13

2C4� ������ �� '�6� :

� =�6���� G�$��, :�>�� .���� (C' �� :����� .-����� :�6��#� 3�3�� ) (�"��� (��"�

=�&� B��� ( :����� .-����� :���� :����� 8�4 .��� (�� � ��#� �� . .� ��, =���� �� ��%�

:����� 8���T� L�>)� .��� ���6��#�� =6���� ����� ���'� � =>�). (�� ���2007(

�3�3 J��0� �&� # �� � 1���� � �����0 :

1. H$��� :��C�� �)&&'�� 9��� ������� �7 :�����.(

2. =����� :��C�� �) �7 :�����QC&5�:����� ��� �� =->���� *C/ �� ��� .(

3. ���� :��C�� �� ��)���>��� ���� �� ������� �7 :�����.(

� �� ���� (��� N������� ����� �����#� 8��3� =6���� :�6��.

2C4C1 @6��� � �����:

@�� (C' �� ���� .� ��, 8���� :��6 =6���� ������ ���� :��;�� �-����� ���� �6�

8���?� :��#�� ������� �� ��, N�� B�� . @�� <�', �7 8���?� +�� :�U� N% *� ��,

� .� �� ��� N�� G���� .�� 5 �� ���� $T7 ����� ���'� � $��� �� . 8���?� )/�� �6���,

��'�� .����@ �/� (��� ��� ����)� .���� �� =6���� :6�? N��� =�6���� 1��� . �"� ��,�

(�#��� 8����� =6���� +����, :"��%�/�� <&';� �� :��' :����� *���� �)� :�6 :/��

�(6) L�% �7 �T7 8��#6 :��3 8����� �$/ �"� 8�"�/ :/�� ��� (#�� �� ���� :�����,

��I� N�� �, �, =�6���� <$�� ^��� .����� =�6���� G���� (������, ("���� *�" @��'�

:������ 8��3� (���� G���� @��'� ������ . .4"�� 0C�� � 0��� =6���� ���� �� 1/� ��

� ���� :���&��� :�� �� �7 =�6���� :�6��� :� � %�� . 0"�$� 0���� E' (��� :����� ����

Page 28: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

14

:����� �� 9� .<���� �� 1/� =�6���� :���& �� �� (������ =�6���� :��� ��� :6C��� �7 0��/

&�� _5, :7�?� +�';� *&��� �� �"��'� �"� =6�"��� 9"�� �� 8���`� =�� 5 ��

$��&� �� ��� ���� :� ;� ���/����� , &���5� ��� �7 ) (�� ���2007(

2C4C2 1���� � �����:

�� =�6���� (��; :�-C��� :�/����� ?� ���'� �7 =6���� 8��6 :��C�� 5� H$� ����

=6���� $ ��� ���� :���&�� ������ N��� �� 1/�� :�/����� ?� L�% �7 =�&��� 1�� ;�

�7 =��� =6����QC&5� � ��� �"� *5I "� �� �� :�/?� =�� :����� *C/ � =->

:����� (�����:�� ���� */����� �� .

=�6���� :��� 9�/ �7 =6���� ����� .��� ��%�/�� (�/�� �������, �� 1/� =�6���� ��

��������� :���"�� ��% "� :��#"� �7 1#� ��%� $��4��� :����� 8���, 9� (�� .

:���� Z�#�� *"������� �"�� (�#"��� �"7 :���# :$/��� (� �7 0��/ :���� =�6����

�� �� :���&���:���� :�6�� (�� <"&�, �� 0C�7 8���?� :��#� �� ���� �6 =6����

8���?� �)� .� Q�&�(���� <�� <�', .(Dunn, 1996, P20)

2C4C3 � ���� � �����:

;� ���� =6���� ����� Z�#� 9"� *7C'�� :���U M��� �, 0C�� � ���� ��� :��%

:�� ���� ������� �� ��� :������� *������� (�� 8���?��� (>� ���� (�� *##'��� �����

:������� ������ �� .������� NC$� 5� ����� ����3'��� .�6 .

��(��� 0��� 8���?� �� (C' �� ���% ��� (���� �"�U :�� �� *�����

:���#�� :����� ��U .> ��� �� � ��, �� �� ���6���� 9� @"�� �"��� *"�������

Page 29: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

15

$��, ���#�� *��'��� N�� (�� �� ���� =6���� <��U, .�� � 0��U� ����� :"� (C"' �"�

�� ������ =6���� +���� <��/?� ��% (C' �� �������� ���&� � (�� ���/� � @�"�� �6 ��

��"% M�"�� 5 �"6� ����� =�'� �7���� (� �7 8���� :����� ����� �7 �&'�� ����

*"���� ���'� "�� :� "�� @�� ��U 9���� ���� +�'� :$/ �� �� 5, 8������

=6���� ����� (���� .�� :�� �7 :�������0�$��� 0��U �� ��, .(Dunn, 1996, P21)

2C5 1���� � ���:

�"7 8)�"��� <��� .�"��� �"�� �#��� �� �D�� 5 =�6���� ������ (���� .�$���� �,

:����� "��� *�I���� :7� �� ����'5� E���� (C' �� ��I� �� �D�� (� �����) : "�

=�6���� : GC'� ( � ��� ���� :��&��� *����75�� :�������� ������� �7� *��� �6 �"�

:"����� �-$�� H���� �% ������� �� ��� 8)���� <��)� :#'�� *�I����� *�������� $ �

�)� G��� *��� =�6����" : �"7 ��� <���? C%� ���� �$� E'� �� 8��# :����� :��>�

��� :��#�65� *������� ��� =�&��� :/�� (�� *������� ���'� � .C�, G�$� ���� %

$���� ���� :����� *���� *� ��, � �� ���� �7 ��� <���, G�$� ���� G������ �$���

:����� : �� �7 $���� H-�� 8)���� ����� 3����� �� :���� :���# 8��# �&�� 8)����

=�6���� (��."

2C6 ����� 1���� � ����� ��&�%:

:����� =6���� :6C� �, &�D�"�� "$�%� ("������ �� ��>�� �>)�� �6 =�6���� (��

����/� (������ �>I� �6� :�#'��� *6C��� :����/5� *��3��5� :������� :��� � :�#�

Page 30: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

16

=6���� (C�� � ��� � ��� ="���� �� 1"/� 9"��/��� ("'�� %��� ��� :$��� 47�� ���

�� :���� (C' =6���� (���� (C�� 5� N��� :/��� (������ �� ��� �7 ��� ���� =�6��� ���

�%� =6���� (C�� 5 ���� :>C> �����) ��#��2002:(

2C6C1 1 ���� @����� ��� ! � ,������:

�"� =�6�"��� H��� ����, �� :����� (�� =6���� ���� �� N�� �����, �"����

LI��� 1��&��� (���� ./�� (���� *��&' $��� .��� �&?� ���� �7 N��� "�* :"���&���

���� � �7 8���?� ('�� .�� ��� ��%��� ����� �� H��� �� <3/ �� (���� =�6���� � .��

=6���� %��� ���� *�<��/?� (���� �7 8���?� ('������ ��>)��� �� �7 ��� .� *5/� E���

H�����.

2C6C2 � ,��� � ,������B�2:

&�D� �� �� =6���� ��� N�� ����� :&�";�� *5"/��� ���'� :���� �7 ('��

$�%� 1��/ 8�� N�� ������ E���� :����� 9�'� G� ���� *�������� * � ���:

�F � E���� �7 (���� =6���� =�QC&5� :����� Q��7� 1��� ��7�� *C/ 9��/ ���

������� 9�/ �7 =��� N������#� :�� �� *.

1F ������ <���� E"���� :"���� (C"' :���"�� �7 �������� =6���� ��� (����� ��>���

*����'5�.

AF �7 8���?� ('�� .��:���� E���� 9�'� ���� *��� ���� *�������� *5/��� �����

�� :���� *��� ��� @�� (���� =6���� .�3�,E�7� =�6�� ��� .

�F ��� �� ����� <���,� E���� *���� ��� �>I� �� :������� Z�#��� =�'� :�#'��� *6C

�����.

Page 31: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

17

2C6C3 � ���� ��� ! ,��� � ,������:

('�� ��/� .�� N�� ������ $7�"��� ."� ���� =-���� �$4, ��� ��>)��� &�D�

=�6���� :���� (C'�� *���� �� �-$�� ����� :���& ��� ��>)��� ("�� :"���'�� :"�����

$�%� 1��/ 8�� N�� ����� �� ������ ��� =�6����:

�F ('�� �� ��/� .����������� �7 =-�� :�� (����� ���'Y� �� :�#� .

1F ������� �� :��%;� *�� �#��� @�� ���� � 1/�.

AF :��D�� 4��;�� *������ .��'� � 1/��� �� ���� ��� �� �>�� (� N��� <��"�, �"�

�������������� �7 *�#����� *4����� ��� .

�F @�"� ��#"� <�� ������� *����� =6���� ���� ��� G�& �� �� ('�� ��/� .��

=-������=�6���� (�� :����� *���� �� ���� ����� <���, �� .

�C�� 5� �� M����� �7 �����;� ������� ��� ���� 9�/� ��� ��� (��,�� : 1/�

�"��� =�6���� ������ 0���&� N�� :�$��� ���/�� <��)� ���6 �� 0C�� � ���� �� =6���� ���

9�/��� $���.

�� :������ =�6���� :��� *�����, �� : 0"���� 0���� "� ���� �� =6���� ��� 1/�

���� Z� � 5�� :������ �'��� �� ����� ���� �7 0#�'�� L3�� L��"/� �� 5� �)� ���&�

:��#"� �)"� &���� ��U 0��$4�� :���� ��C�� � ���� ��� L3��� ��� 47�� �� ���� ��

���� �� (���:��#��� L�% �>� �� �$� L��/� ). ������2007(

Page 32: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

18

2C7 ����� 1���� � ����� � I�3K�� ,���&�:

�� �>I� ���� (������ �����(>� �%� =6���� :��C�� � �:

2C7C1 1���� � &� ���� *+ I���:� ��� 0:

:7�, ���% ��� :���� :-�$�� �/�'�� *� ��� =6�� ����� �7 =��� ����� �&��

��, ("�/ :����� ��� 8���?� B�/� :��% �� 5, ����C�� � ��� 4�� N��� ����� �����

+��/ �� ��U =��� ��% ���� N��� =6���� :��C�� � @��� B��� ��"����� =� 8���?�

.-��"��� ��� N��� ����� 1 � ���% ��� :���� :-�$�� (�6 �� $� �&���� @������ (���

8���?� (�6 �� C#� 8��� :����� �� �/�'�� =6����7 $� ����� ���� �� �$ �"��� �"6 ��

����0��5� =6���� +�� �&'�� :��C�� 5� @���� ������ 8)���� 8���? ��.

�"� 0��'�� ������ ������ ������ ���� �� 1/� =6���� :��C�� � ��� (/� ��� ���

���� ���% ��� :���� :-�$�� (�6 ���� =��� : ��� �� :-�$�� N�� <��� �� ��>��� B���

$� L�7�������� ��% �7 *����� ��6 . ������ ��% �'�� �7 8���?� ���� 0� �� (/��� N���.

2C7C2 1���� ,D :

���;� �� ��>� �7 :���"�� 8���, B�/� ���$� =6���� ������ :� �� (��� �% ���

���6 ��� �/�'�� *� ��� =6�� (3� 0#�#' R��� .� ��, �>I� �6 �� 8���?� *�U��

�� =6�� :��C�� � ������� �7 ��� <���, �7 *� �.

:"-�$�� �"%� ����� ������ ����� .6 �� ��� 8���� ���� �/�'�� =6���� (3� �,

Q"��/� ���� �7 =��� �-&�,� N��� ���� L�&', ��3� (�6 1/���� ���% ��� :����

Page 33: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

19

:#�7 �-&�, (/� �� N��� �� � :���� :-�$���� �� .�� ��6�� Z��� :���� :-�$� ���% ��

(����� 9� �#'� GC' ��3� 1� ���� �� ������ ����� ������� (����� .�3��� .��� ��

����� 8�� <$�� (�6 (3��� .� (� �7� (����� B��� =6���� $����� :��%�/ *��'� ��/��

� ����;� 1� � @������ :��&��� =6���� =�� (����� 9� .����� ^ 7 �� N�� ��� :������

=6��� ���� � *��� ���� �6 :����� :��� +�'� ����� �� ��� ����� � (� �7� N��� �

�"���6 ("�6� (3��� :������ ����� =6���� ��� @��� �$��� N�� �� ����6 �T7 0�� �� (3���

(�3���� ����3 �� � �� � �� :��$��� �� *�� ���� 1� ;���,��3� .) �� 2004(

2C7C2 , �&� >� ��� �������:

�/�'�� =6���� ��� � :��� :6C� .�6 �� �#����� ��"�� :$/ �� ��� � ���7� ���

=�6���� (�� 8)���� 8���,)(�����(������� ������� ��� &���5� ��% �'��� :

�F ���� ��� &���� : =6���� ��� :�-> :6C��� ���� �� �� ("�� 8)�"��� ��4��� 8���,�

:����� :��/� :6C� �7 ('�� �)� =�6������ =�6�"��� ("�� 8)���� 8���, @��� ��

�� ����0 $� @��� �� $� @���� �� :��� ��� (�#��� ��� (�� ��� ���� �6

��:����� �� :��� :��#� .

��� ��� (�#� =6� :##'�� @��6, : I� �� @�6 ��� ����C�� � ��� �>I� 5

��D�� 8&���� &����� =7� @���� ��� .�� �� &��� $�� � :�/��� ����� �� �� ���

��� (�/� �6� ���� ���� ��U ��%�=6� ��'Y� �4 �7 N� 9��� ����C��" � @��� �� �

�&'�� �� N����, )/�� 5 �� Z#� ���� �$4��� ��, �?� ��"�� @���65� ��% �"� ) "��

2004(

Page 34: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

20

1F ���� ��U ��� &���� : =6���� :/�3 ��� :��� :6C� N% ���� �� �� 0C>"� �� �"��

;� :/���� �� ���6�� ������ 1�#� ���� ���� �"� =�6�"��� (�� 8)���� �7 �������

8���� :��/� :6C� (C'�� @����� $�� (C' �� ��$� @���65� .

C�� � �, ��� 1� � �����;� ������� ��� ���� 9�/� %��� �� �>)�� =6���� :��

&�7 8���� :��� :��#� 1�#�� ��/�3 :6C� 1� � �� �� �#��� L�5�� �"��6� �� ��

8)���� 8���, 9� .$��� =�?� ����� ����� ��'Y� 1�6;� �� =�6���� (�� :��C�� 5� �T7 �

� �>)�� 5 .�� &���� $����T� :�>�� =�6���� (�� 8)���� 9� :��� Z�#� .$� �� ��, .$��

���6�� =6���� ��� :����� :��� Z�#� ��/�.

: � :������� ���/������ ��� ���� :���/� :$��� G�� =>�� ����1980 8���� �7

8 ��� 3�/� 5 �� ��� �� =6� �� ��/�3 �� �� ��� L�5 (C' �-C�� �� 83�� :�� ��� (�#

��� ��� @�6 8��# �7 N�� �� <�� .$� C�� ����)���+�'� 8��# :�� .

2C7C3 1 ���� ���! M��� �������% � ������� ������(Advisory Services):

��� =�6���� (�� 8)���� 8���, )/����, *��' 1�& :���� � =6���� �� 9�� A�'

:��� 8<��� *��'�� N�� .���� ��%I� *C%I�� *���' �� =6���� �� 9���� �� =�6���� :����

*��'�� N�� .���� :������ =�6���� ����� *3/� �6� :� � :�� �� :���� 5� �� &��"� :

) ��2004(

1F =6���� :��C�� � ��� *��'�� N�� .���� �>I� 5.

Page 35: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

21

2F �� ('�� N% ���� 5 =�6�"��� (�� 8)���� 8���, (���� :����?� *������� �7 =6����

*������� N�� :���I �.

����, :������ =�6���� ������ ��& $� .���� *� ��� =6��� 3�/� ���� *��'�� ���

&��� =�6���� (�� 8)���� :�� ���� *C/ ��:

1F :���I ��� (�� =�6���� (�� 8)���� (���� ��*���� N�� �� .

2F $��6�� �7 ��� :����� *���� ����T� .6 ���� G4���� ���� 5 ��. )G �� �2004(

2C7C4 N�&�)�:

E'��� =6���� 1��� ������ ���� ���� :$/�� � 1��;� ��"�� (����� �� 8���

�� 8)���� :����� *���� =�6�� *��' (��� *� ��� =6�� L���� <��"�, ("/� �� =�6���� (

:�6���� :����� *���� N�� (�� ����. :��6 1����1��;� =�6�"��� (�� 8)���� �� :��� ���

���0� :"����� .-����� (�� ������ ���� ����� <���, �7 =6���� :��C�� � ��� ��>)��� �7 � �-�

:�6������� 1/��� ���� ��1��;� � 1���� ��� �7 (�� 8)���� 8���,� =6���� (�6 �� 96�

=�6���� %����� .��� , *�> a��� =��& �� ��� $�CD�" � .�� ���� *� �� ��� =��& ��

=�6���� �7 :7�, ��, 8�"�� =6�"��� $��"�� G� ���� *��'�� :���& ��� ����� <�����

�����). �����2006(

��� �$4��1��;� ��%�� $�/� �7 �"�� ���7 *� ��� =6��� :� �� :�� �� $�

$� ��'��� ($ �� �� B�� N��� �; ����C�� � ��� *�>� =6���� :� �� $���%�� $�/�

������ 1�#� *�U� 9� ����� G� ������ 1����� *�����, �7 �� �3� �� ��>�� ��

����� ���#, �7 =�6���� (�� 8)���� �7 �"7 !�"��� ("���� ��% �$4�� .$��U� ����

N��� :�� �� :��%[� ./��� 8��D# =�6���� 1���1��;� ./��� 8���� =�6���� 1��� B���

Page 36: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

22

./� �>I� 5 ����1��;� 8��D#�� 1����� ��� ��>)��� :� B�� $���C�� � ��� @�'5

N��� :�� �� :��%;�1��;�.

���� �� ��>)� �$4� ��1��;� ����� (C' �� �/�'�� =6���� ���� :��C�� � ���

L�% ����� �7 8)���� 8���, ����� ����1��;� ��"��� ("�6 �� =��� ��% <&�, �� .U���

����C�� � ��� ��� �� �>;� ���� �6 �� ���% ��� :���� :-�$��. �� �� 1��;� :&���"���

(Contingent Fees) =6���� :��C�� � ��� ��>)� *�� �, :"��6 �"���� .�� 1"��;� �"���

�� Q��� ��%� =6���� 9� .����� ����� �7 $��� E�#�� 8���� H-� ��� <� %����

1��;���6 ����/� .�� .

2C7C5 ���6�� � ��6�:

=6���� ���� �,�� � �� ���$�� ��� � ���7� ��� ����C��" � �"�� ���" �>I� (����

��7�� �� 8���?� ��>)� *�� ���/����, ��"�� N��"� "��'� L�"���� �7 .$�$/�� =����

:��C�� 5�.

2C7C6IO����� 1���� ������ I��� ,�� :

*��"�7 8��� (����� *� � =�6�� :�$� =6���� ����� �� ���;� �� ��>� �7 M���

�� :��3 =6���� ��4�� ��� � :����/5� :6C��� �� Q� =�'� �� 8���,� =�6�"��� 1"���

=6���� :��C�� �� =�6���� :���� ��� ��� �>I� �� 8)���� ��4��.

2C7C7 � +&2� I�9���� �%�&����� :

�� GC' M��� (� �7 �� $� �#��� �/�"'�� *� ��� =6�� ��� � ��� ��

��,� GC'�� ��% (�#�� =�6���� (�� 8)���� 8���, *� ��� =6�� ��� 1/��� % <����

Page 37: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

23

��"��� :��C�� �� :�$�� :�6���� .-����� N�� (�� ���� <���,� GC'�� ��$� �>)��� .�� �/�'��

���� 1���� �6 �� �4�� @D�� GC'�� ��% ��. )G�� � 2004(

2C7C8 N���� � � ������� 1 ����:

��>���� �� ������ =�&���, �� : 7��� ��� =�6���� 1��� ��� :��'�� ("������ �� %

(�"� ���$"� ���"#, �� �/�'�� *� ��� =6�� :��C�� � ��� �� �>I� ���� :� �-���

��� =�6���� 1��� ��� ��7 : 7��� (C' �� ��� �� �>;� ��% �$4�� :����� .-������:���

��� (���� ����� 5�� <C���� �� ��� ���� 1&�� �1��;�.) G�� � 2004(

2C7C91 ���� N��� #�� :

�, "��� �� �� :���& =�6���� 1��� ./�� :��C�� 5� ��� :6C��� ���� �� @����

�� 1����� ./� ��3�, �C��" � ����� ��3 ���� ������� ���%I��� ���6���� ��� ���. ) ��"���

2006(

2C7C10� ��&� 1 ���� N���� ��) 1 ���� N��� , 3�� :

:������ 1����� ��� 9� ������ =�6���� 1��� ��� � &���� N% �� ��� �� ����

8��"6 �"� ��3� L���� ��%� :�$��� 1����� N�� 8���� :�>�� 8��3 �7 �� N�� �� 8������

���� 1�����:��C�� 5� ��� :��� �� *��>I��� �� L����� B��� :�>�� �. )G�� � 2004(

2C8 ��� �6�� �� L���� � ����� 1����:

@���� :��C�� � =6�� *� ��� ��, *����$��� :�����:

Page 38: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

24

1F ���#��� :������: �%� �&'�� ���� )�� ��� .��� =6�� *� ��� =�6��� ("��;� �"���

'��# (>� �� ���� �� Z�#� ��/�:� �� :��� �� :�#'� �� ���� +�'� .

2F :����� H������� : �&'�� ���� )�� ��� .��� =6�� *� "��� ("�7)� :"�-�� =�6�"��

*� ��� �� �� G6�� <C���� �� ��� ��U 3���� .

3F ���;� ):�>��(: �&'�� ���� )�� ��� ���� N% :6C� �>� :"��� �"�U� :� ��"� =6�"�

*� ��� ���� <C���� :/�� *���3�� 8������� .$��� .

4F 1�%����: �&'�� ���� )�� ��� .��� =6���� :����� =�6���� �� =��& ?��L�� �"� ("�6

(����� �� �� =��& G�& �'K. ) 8�7�/��2008(

5F (����� =6���� :���� : ��� ��� :��C�� 5� �>)�� =�6���� =��7 <��� ��� ��6 �"7 (��

���� 1#��� (����� +�� 05�I � �� :�#� (����� +�� (��� ��� �� Z�"#�� ����

����� =�6���� =��7 <��� ����� .��� �� �����( �"� "%��U� (����� .$ � H�����

:����� *�� ���� "�/�' G��"&� ."�� ("����� �"� 97������ .�� ��� <��� :��

.$����). (���� ���2007(

2C9 � ��� > ���� � 1���� � �����:

����"���� :"�4;� �7 83�� :��%)� =�6���� ����� ��)� :��C�� 5� Q���� �4�

*� ��� =6�� :$�� :6C��� *�� :�������.

��6 E ��7:���3� .6� 8���� �7 *� ��� =6�� :$� )9 ( ���" �� 9/��� G���

�"���� ��� G����� :�;� ����� ��I� �)� ��� (/ �� �7 �� � ��6 ���� ���� *� ���

Page 39: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

25

�-C�� ��� � ���� 5 ��� �)��� �� �� :������ ��'� 5�� :$��� (�#��� *"����� :"��

:$��� .4��� G���� =>��� .3��� ��� ���� .��� $��� ���I�."

1/ �T7 ������ <">� :"�/�' G��&)� �>)��� .��� ����� �7 ������ :��C�� 5�

����� 8���� (�6 G���� �7 :�$��� 1��/�� ��� �% *� ��� =6�� :$� : ���.

�, .6� 8���� �7 :��/��� *����� ��6 E )162" ( =6�� (�� ��� 9�/�� 3�/� 5

:����� B� )� �7 N����5�� *� ����� ��� $����, B�/� :��� �)� :�-�� :�#� (D��5�

�7 (���� ����, ��$�7 ���� � ."

=6���� (C�� � ������� 9������ .�%� N�����, B�" )� �"7 N���"� �� ���� .��

$��6��� .��� ���� :������� $����, B�/� �7 ���� ���� �� �� :"�-�� :�#� $�7 (��� ��

�7 (�� �7�� ����, ������ � .

.6� 8���� *��� ��)161 ( �"�3�� =6�"��� ����� :�) � :��/��� *����� ��6 ��

����C��" � �"�� N�� �>I� 5 ��� (����� :���� :���/�� :���I � �� N�� *��/� ����� ������

���� : ���� $� 9���� �� 1/� ����" . *� � 9/��� :����� ������ " ���� �"� �">�� ���

$� ��� ���� :����� : �� *� � :�/��� ����� ����� ����� :���� :���/�� ���� �������."

.6� 8���� *# �6�)163 ( :��C��" 5� �"����� �"�� :��/��� *����� ��6 ��

� :����������T =� 9/����� *&�� QC&5� $���� �� :����� ��7� 9��/ ��� *6� �� �7

$�C/ �. ��� � ��� E�� N��� :" �7 =��� *6� (� �7 9/�����QC&5� ��7� 9��/ ���

$��� (�#��� 8���� +�� ���� *���� 1�& �7� $���� �� $�C/ � :����� . =��� ���

�3���� :����� *���/�� =��� �� ���$��" 3) .6� :��/��� *����� ��615 : � 1960.(

Page 40: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

26

����3� <��C ������� ������:

�%�C� ��&� ������� :

������ 8�9��� ��+&��� ������ ������� D��) P� + �� �:

F �&� : ���)1992 (����� :" ���)��� ������ �������� 1��� ,����� # �� ,��

������ � + +�� � ��� � �����" :

: ����� *7�%��, ���� .%� G��� � �"7 �/�"'�� =6���� (C�� � ��� 8�>I��� (��

(C�� 5� ��% .���� (- �� (� N���� ���;� . "$���6 :�� : ����� L�% *��� ����139

.%� :6C��� *�� *-��� ��� �� 0�-���� %���'� .� 8���� : *"���� ���'� "�� ���6����

��� G���?�� :�6��� *$/� :�6���� :�����:$���.

��� � $�%� H-��� �� :���/� �� : ����� *����:

��05 : 8�>I��� (������ �� �� �3��� (�� MC>�� *-��� �4 *$/� �7 GC�'5� @�� ��/�

��"% �� ."U� (C�� 5� ��% .����� :�-C��� (� �� (�� N���� =6���� (C�� � ���

� �)�� 5, 0��%�/ ��� .� GC�'5� *���"� ��"��� :$��� =� �7 : 7��� (�

��"% L"/��� ���;"� �/�'�� =6���� (C�� � ��� L��>)� L/��� +�� �)�� <��Y�

��>)���.

0�> : �"�3�� =6�"��� ����� �7 8���?� ��� (��� =6���� (C�� � ��� 8�>I��� (������ ���

;� :������ ����� ������� ���� ��� �7 �� =6�"��� $��"�� ���� :���� 5� *��'�� *

(������ L�% ��� 8��';� :������ (�����.

0>�> : .$��"6� �"4 *"$/� 9� 8������ 1����� ������� ���6���� �4 *$/� =�&� .��

.�"�� =6���� (C�� � ��� 8�>I��� (������ �� ��>� L/� 8��D#�� 1����� �������

0��� =��5� �)�� ��(C�� 5� ��% .����� :�-C��� (� �� *���.

Page 41: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

27

0���� : (C��" � .����� :������� *��&���� �� :���/� ��� : ����� :������� *-��� =���

$�%� �� ���;� �/�'�� =6���� :

1. :$��� *���� � ����'��� ���6���� 9� *�<�3/��� *������ =��&� �7 ������.

2. >�� 9��:$��� G�� =.

3. 8���� :�6��� �� ���� �#�� N��� �� (3��� 3�/� 5 =�6���� 1��; ��� �� 9��

:$��� =� �7.

F � ��� : ���)1999 (�����:" =��9 �� ������� �� + +�� ����� >����� ,�����

��6�+ ��;��� ��& ����� � ��� � �&��."

: ����� L�% *7�%��,:

1F 5� @�� *"�4��� :� "�� <��" �/�'�� =6���� (C�� � (/� �7 :>����� *%/�

:�$�����*������� .

2F :����=6���� ���� ������ �&, 9�� .

3F :����� (�� �7 ����� �%4� EC'� �) ���;� 8�"����� :"������ *���?� *�����

8������ :������ (��� *�#����� *������� 96�� ��$�7 :�$��� ��� �.

�% M���� $��, (#�� ���� H-��� .%�� �� ��� �7 ��#��� H$��� M���� 9���:

1F ="��&��� :"�/�� :� ���� ������ :�/����� ����� ������ :���� : � :/��� *��#�

���� ������� ����� 1�U .-��� 9���� ����� � �� N�� =6���� (C�� � ���� $�� :"��

��I� 1 ��� �&��� (����� �7�� .�����, �7 :�6��#��� .�� 8��3 $� 8����� (���

:����� *����.

Page 42: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

28

2F ��'��"�� =6���� (C�� �� �/�'�� =6���� (C�� � ��� 8��&� :6C� �/�� 5 �� ���� �6

�� G�� ���� ����� ��'���� =6���� �� ��� �, N��� * �� :������ ��� C�"� (C�� 5�

��� ��/�, �>� N��� �� ���������3����� .�� �� ����� �/�'�� =6���� 9� .

C ����� : D���)2002 (����&�" : *�+ ��&����+ �&�9��� �����+ � � ;��� � ��� �3%

>����� ,�����) "������ �����.(

: ����� L�% *7�%��, 7 =6���� (C�� � ��� 3������ 8�#6 :���4� �� ��/� (4 �

L�% �7 M���� 9���� G���� &� �� ��>��� $���� ���� ��� �7 :����� *����� @���

0&��'� 0/$� : ����� :���-���� � �$�>� �&�� � �$�:

*� "��� =6�"� (C��" � .���"�� *������� 9�� M���� �� �&�� 5� H$��� G�$� �

/�'�� �� 5� N��� ���� <��)� ���6 <>� �7 :��� �7 ���, �"% "��� :"$��� *����

:����� (�� �7 �� (���� . (C�� � +�� ���'� ��� M���� �� �-���� 5� H$��� 3�� ���

:���"�� 8���, L/� ��C�� � *���� ��� �4�� +��� :��� �7 �/�'�� *� ��� =6��

�6���� (�� �� 0��I� 0��� � M���� .�# ��7 N�� =������ :2505�I .

: ����� *�#����,��� � :

• =6�"��� (C�� � .����� 3�3�� (/� �7 0��#�� ��� �� 8�/��� ��6 ����, 9"�� ."�

�� =6���� 9�� .� �� �� :����� 8���, B�/�� :������� :���/�� �� *��C#�� @����

� ���� �� 9"/��� �"��� *����� :���� � *��' .���� ��� :���� :�#'� *6C� �

$�� �.

• 3"�3�� 8����"� $-�"�� G"��>� �7 ��� �7 ������� ��� ���� :���/ ��#��

G��"&[� (C�� 5� ��% 3���, 8����� .$�� � ���/��� ���� :����� L/� .$�C�� �

Page 43: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

29

� N���� .%����� �� 8���� ��� .�"�� $���"#� �"��� �"$��� N�� �� ����6 :��� .�

:$��� B�� +�'� 9������ =6���� (C�� � Q���� (�� *������ *��� E�#'�

���� (���.

• ��" :�/����� :��'�� *����� 8���, B�/� <���� B�-� (�6 �� ���� ('�� N%<

�� :#'�� =6���� 1��� ������ (3�� ����� �7 :������� ��#"6 :/�� N��� �/�'��

��� �� 8�/��� ��6 E';�� :�� �� ������� . :"���4��� :"���� �7 <&'� �/�� ��

B�/� <��� .$ �� .% :������� $����/ <��� ���� � 0���>� ���� :������� *�����

("� ��� �&� ��� �% 8���?� B�/� ����7 :#'�� *����� �7 �� $����, �"7 "�

B"�/� �"� (� ��� *���I ���� *��C#��� *�/���� (#7 .��� N�� ����� :�����

:������� $����/� *����� L�% 8���,.

• ��"���� :��&��� *����� :�6� ��� �7 $��>�� :�/����� *��� ��� : 7��� :/��

*� � =6�� . �, �7 ������� ���;� �� ��>� �7 ���6���� Z�#� :��"� �"�� .$�����

8���� . =6���� :��C�� � ��� �>I� *��' (>� +�'� :���� � *��' ���6���� .��� ��

:���� *������� �'��� :���'�� *� ��� ����,� ��7���� *C/ ��� *� ��� N � (>�

:��C�� 5� .%���� �� 8���?� ��.

• � �/�'�� =6���� ����� .�� � 0���>�:�#'��� *6C��� ��� < <�"��� =6�"��� ��"�

:����� . � �� 9�" �"� ��3� 0��� :���& 8��7 :����� +�� :��� �7 =6���� ����� � �

�&'�� ��C�� � @��� *�� .

Page 44: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

30

C ����� : � �6�)2004 ( ��0����� ������ � � ��K�� � ����+ #�;� � ��� ����&�

��� D D&� � ���)� ���&������� ������� 1��� � ��

: ����� *7�%��, :�% ��� *����� �7 ����&� ���� :� I��� :������ .4 ���&�

*� ��� =6�� N���, +�� ���'�� ����� *� ��� =6�� :��C�� � 3�3��� :���;� :����

.��%� +�� : ��� N���� :� I��� :������ .�$��� ���;� �7 :"�/���� *� "��� =6��

��% 8<�� �>� ���� :���;� :���� :�% ��� *����� =�&��� :� I��� :������ .4 8<��

*� ��� =6�� :��C�� � ��� .4��.

."� :�� � .��#� (C' �� �������� ��#��� H$��� : ����� L�% �7 :>���� *����

���� : ����� :�� ��� $��3�� :D�120 :7�?� :$��� 0 ��� 0�6�� ��, :�#'��� *C�����

���6���� �� :���/� 9�.

: ����� *�#����,��� � :

• �6�� (�6 �� ��/ N���, �/��� :"/� (C' �� :������ .�$��� ���;� �7 *� ���

=�6����.

• :���� :�% ��� *����� �7 :� I��� :������ .4 8<�� �>I� :��C�� � ��� 0�/�,

*� ��� =6��.

• 1��Y� 8"���� (">� :"������� 8���?"� :������� :� I��� :������ .4 b��� �,

<G� .4 �/�,� �$��� N�� ��� :���"�� �&'� 8���,� ������ :��'���� :�6���

���D�"��� :���"�� *���� ��� G���?�� :�/����� ?� &&'�� ���&�� ���"�,� :

:�)� :����� ������� .*� ��� =6�� :��C�� � ��� 0��/�, �>I� (������ L�% (�.

Page 45: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

31

• ��"�� �"��� :� " I��� :������ :��>� ��/�� :� I��� :������ .4 *���� ��

���"���� ."4� :"��7 :�4� ��/�� :����� �7 ��� (� *���I �� *��C#

�/�, �>I� :�����*� ��� =6�� :��C�� � ��� 0�.

C ����� : �� �)2004 (����&�" : =����! � ������� 1��� � ����� �� ,��� �� ,���&�

� ��� #A���� *+ � ���� �2� "%��.

: ����� *7�%��, �"7 *� "��� ��6�"� :��C�� � �� (� ���� (������ G��� �

����� <���, �� ��& �7 (C' �� ������ ����QC&5� ("/��� ��% �7 ����$��� <��K ���

_M�� .�3"��5�� :��C��" 5� :"������� :#'� :������ =�6���� ������ .�3��5� ��� ���6����

�"7 :��C�� 5� :�% � +�� B�6� :��C�� 5� */�� ���)� ������� �$��� N�� �� ������

��7� <��� +�� � 97� 8��"/ �"�� :��C�� 5� �>�� =6���� (�6 �� ����� ������� :���� :�

:$� ���&� ��� N�� �>�� :����� .-����� �7 ����$��� :� �� ���C +��� ��#�65� ������

*� ��� =�6��.

=6�"� :��C�� � �7 M��� ���� �������� ��#��� H$��� : ����� L�% �7 M���� 9���

*� ��� ��� :��C�� 5� E'� ����� �� :�$��� 9�/��� �� ��# �� �� ���� ����� �7

M���� $� .6 :����� : ��� (C'�, Q�"����� :"6C��� *�� G��&;� ��� 0��� � Q3�

:7�?���,:�#'��� *C����� .

: ����� *�#����,��� � :

• ���� ������ *� ��� =6�� .�3��� .�� *$/�� �� 1�&�� �� ����C�� � ��� 0�� �>I� =�6

9"��/��� ."-C� =�6�"� ����� �/�, ��� (���� =�6���� :$�� :����� :�$���� :�������

��& ����.

Page 46: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

32

• N"�� �"�� @�"�� "�� =6���� :��C�� � ��� ��/�, ��>)� $� :�$��� *�4��� ��

��� %��� 3�3�� ��� (���� *�4���=�6���� :$� ���&� (/� �� (���� ���#.

• =6�"��� M� ���� � �� ����C�� � ��� 0�/�, �>I� �$��� N�� �� ������ =6���� .�3���

$� .�3��5� ���.

• .��� �� 1/��� N�� ��� <�� ����C�� � ��� 0�� �>I� =6���� ������ 8)���� 8���, .�6

��� ���% ��� :���� :-�$������C�� � ��� 04�� ���.

• ��C�� � ��� 0�/�, �>I� =�6���� :$�� =6���� c��� ��.

C ����� : #��$ ��%)2003 (����&� : �������� ����� � ������ *�+ I�3K�� ,���&�

���)� � � �����.

: ����� *7�%��, � �"7 �/�'�� =6���� :��C�� � ��� 8�>I��� (������ ����� ���;

��� � (������ L�% (���� : ("����� ("����� :����� (����� :���� (����� :��� (����

:�6��#��� :����� (����� =�6���� 1���� :�����.

:�� � (C' �� �������� ��#��� H$��� : ����� L�% �7 M���� 9����, L�"% *�/

:-7 ��#'���� ���6���� �� :�� ��� : �����)� ( .%����476: ����� �7 ��� �� 0�6�� .

: ����� *�#����, ��� � : �"� :���/�� ���;� �7 �/�'�� =6���� (C�� � �>)��

�� $����� ���� (�������,��Y� =6���� :��C�� � ��� %��>)� :/�� :

• �� =�6���� :-��� :������� (�������, ��� =�6���� 1��� ��� : 7��� �, :�#'��� *6C���

(������ =6���� ���.

• :���&� (������ =6���� ��� G��%;�� Z�#��� ��� @����� �7 :�>����� :���� �� (������

��3�� =6���� �����.

Page 47: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

33

• �7 8���?� ���� :�� ���� b����� =��&� �7 :����� �7 :�>����� (����� :������� (������

(����� 9��� =6���� ���'������.

• :���� 5� *��'�� .����� =6���� 1��� �7 :�>����� :����� (������.

• :"��3�� 8�"���� (�"&� =�6���� 1��� ./� �7 :�>������ =�6���� 1���� :������� (������

=�6���� :����� :#'��.

C ����� ) G"���2006 ( ����&� " : ������ �&���� � ������ � I�3K�� ,���&� ��

� ��� � � �����"

: ����� L�% *7�%��, ��6�"� :��C��" � �"7 8�>I"��� (������ ��>)� ��� G�����

�� *��)� :�� � ���&�� M���� .6 N�� �� =������ *����� �7 ��/�'�� *� ���48 8��7

� �'�� *���� A��� 1 ��,*5/� : �' *������ L�% *&U .

◊ :����� (������.

◊ �:���� �� (�����.

◊ (����� :������� (������.

◊ :�/����� :-�� (����.

◊ :�/����� 1��� (����.

."� $��>� 8��;� =�# �� =����� ��� ��#��� �� ��� H$��� ��� M���� ������

��/, 9��/��� ���7� 9��/� (�� �#� <�, 9�3�� .� )43 ( $� 9/�� � :�� �)38 ( :�� �

:� � ��88.3 % M���� (#�� $������ *���� 9�/ ������,:����� H-��� :

◊ =6�"� :��C��" �� =6�"��� :������� :����� (������ ��� :�-#�, :�5� *�� :6C� �/��

*����� �7 ���/�'�� *� ��� ��6�� �4 :$/� �� �/�'�� *� ���.

Page 48: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

34

◊ �� (������ ��� :�-#�, :�5� *�� :6C� �/�� =6�"� :��C��" �� =6���� :������� :����

*����� :��� �7 ���/�'�� *� ��� ��6�� �4 :$/� �� �/�'�� *� ���.

������ �+-�� ���*!�6�0% @A���� �� � ���� :

◊ ��3� <��/,�/�'�� =6���� :��C�� � �7 �>I� ���� (������ (�� * ����� �� .

◊ ����� ��� ���� :���/ .�6 =6���� 3�/� 5 =6���� 1��; ��� �� ������ :������� ���/�

:%�3� ����� =6���� .��� N��� $� (3���.

C �����) G, ��%2007 (����&�" : � ������ *+ �0�3%� 1 ���� ��6�� ������� � �����

� ��� 1 ���� � �&� ,; � ���)� � ����� 1���� "

� L�% *7�% : ������, ��� =�6���� :$�� :&������ :���;� ������� ��>)� +�� :7���

(C"' �"� ��������� ��#��� H$��� Q��� .� G�$�� ��% =������ �/�'�� =6���� :��C�� �

�� :��� :�� � .��#� .� �� $������ Q������ :#'�� :�'����� *������� =�>��)68 (

�>� B��� 8��7 =6���� :��C�� � ��� M���� Q���� =�6���� :$�� :&������ :���;� �������

��� :�� 5� 9�3�� (C' �� �/�'��)116 ( � :������ =�6���� 1��� �� 8����)6 ( 1���

H��� =��& �� $������ :���� =�6��(SPSS) H-��� A��'� �� �-#�?� . *�"#�� �6�

: �������,8�� $�%� ��� H-� :

1F ��/� ��� :������ =�6���� 1���� :������ =�6���� 1��� �� 8��')��� : ����� ��� *����

:��C��" � �"�� :" ����� (�� =�6���� :�$�� :&������ :���;� ������� (�� ��/�, �>�

�/�'�� =6����.

Page 49: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

35

2F :������ 1����� :�� *�� �, : ����� ���� <��K *��� �"% :"������ =�6���� ����� ��

���� :������ 1����� 9� :����� �/�'�� =6���� :��C�� � ��� *3�� ���� ������� �>��

.6� ('��� :���� ��6 �� *�7�57 : � 1985 Q���� ��� 0���>)� ������� �>�� �%

:��C�� 5�.

3F �� 9����� ��� : ����� ���� 3���� :/�� *���'� 1"����� :�� *3�� �, ������� �

:��3���� ����,� :����� :���I ���� =6���� *�/��� :��C�� 5� Q���� ��� :������

��"������ :��C�� 5� ��� *3�� ��7 :������ 1����� �� ������� ��� �������� :�������

�� :���I ��� 0���'�� :��3���� ����,� =6���� *�/��:���.

4F =�6�� 1��� �� �>�� Z�7 �� *� ��� =6�� 9�� � ���;� *����� ��6 �7 �/�� 5

�� =�6�� 1��� �� �>�� �7 :����� (�'��� .�"4� ��6 ��� (����� ��� L�� � ��

*� "� =�6�"�� ��"6 1 �� ���'� 3�/� 5 �� ��� E� ����� :� ���� :$�

��� *����� *�� 9��� ��� ��3� 8�� 8������� :���I ��� *��� :#'��� :���� :�%

N�� ��� ��3 � ��� ����� :-�$�� :�7��� �'I� �� ��� :�����.

5F (">� "$-���� =�6���� *��� :�6���� .��� :��6� *$/ �/�� 5Public Company

(PCAOB) Accounting Oversight Board.

C �����) G � ��2008 ( ����&� ",���&� I�3K�� *+ ,����� >����� ����� �� ��A �

������ ��6�� � ��+��� � ��&�� � ��&�: ����� � ��� �"

G�% ��% M���� ��, G����� ��� (������ 8�>I��� ��� :��C��" � 9"/��� *� "���

�/�'�� �7 :-�� : ��� :$� :�/����� �7 :������ :������ :���� �� ��� (/� ="���� ��"%

.� G�$�� .� �� M���� ��, ���3/ ��� �-�: <3/�� ;��( ��( 1/�� ��4�� �"�7� *"��

Page 50: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

36

:�6�� :�/��� *���;� *�� :6C��� Q����� :� ��� ��� �1# <3/�� Z "� ��� �>��

�����.��'� � $� �#6 M���� :�� ��� $��3�� .� :�� � �'�(������ �� �>�;� 0���>)� ���

(C�� � 9/�����.

�6� *�$4� H-� M���� �� N% 0�7��� 0����� ��� ���7� :�� M���� ) 1����� :"������

*������ :�$��� ( (�� (������ ���� �>I� ��� :��C�� � 9/��� *� ��� �7 :������ :������

:���� �� �� �� N% 06��� ��� ���7� :�� M���� ��� �� :��C�� � *� ��� 9/��� ��� �� .%�

����� :&������ 0&���� 0��>� 8��/� :���� :�/����� :7�?� ��,�� �� N% Q�/, ��"�

:�� M���� ��� �� ������� :�$��� ����6� N�� 1��K� :"������� :$��� (C��" 5� *"&��

9/����� *������ ���:��� ��� ����� �� :47���� ��� � ��C�� � 0���'� �/ �� H-��� *�"��

*���7 : �����.

.��'�� M���� :���/�� �� *�#���� $�%� 8���� 9�� �&, .� (������ 8�>I"���

��� (C�� � 9/����� B�� &�7 �� :$/� �4 :-7 :��� ���� �� :$/� �4 8�� �"�� *-7

���� (������ �� �&'� ����7 9/����� ������� ��C�� ��. (����� ��� �/�, * � "�� :"7�

*�<��/?�� ���� �� $)� 4���� ��� (C�� � 9/����� 0#�#'� G��"4�� ="�' :"�-����

:�-C��� =����� (C�� 5� ������ ��� .$ � �7 =���� 8��/�� :$�� :���&��� :�/�����.

Page 51: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

37

.� ��3C ������� � ���)�:

F :" ���Change (2002) ���"�� :“The Impact of: Reputation, Audit

Contract Type, Tenure, Audit Fees and other Services on Auditors;

Perceptions of Audit Quality”.

(������ =6���� ��� :6C��� 8��� =6���� :�� ��� � :6C��� ��� : ����� L�% *3��

�� Q�� ��� ����5� +�� �� =6���� �1��;� =6�"��� 8��"/� =6�"��� L/�� ��� %�>��

:��" � �"� $��#"�� .� ���� *�/?� (C' �� : ����� L�% *�� 9�/ .� :��C�� 5��

L�% :���� : ��� �7 *������� :�/��� ���� :�� : ����� .$���� ���6���� ��� ���� ��

��� .����� (I�"� �"7 Z�#� =6���� :��C�� � .�� �&' ��� :������ :�/����� (��;� :�

:������ =�6���� *��' :��� (�� . =6���� 8��/ �� ���6���� L/�� �)� : ����� H-� *����

�"�� ��"���� Z�#� (� �7 ����� Z�#� =6���� :��C�� � :6�, �&' ��� ����� Q�� �>)��

�� ���� :����� 8�� (�& �T7 (����� :����� *���� ���#, �7 1�C��� E'� ��7 ��� $� (�

�"�� �>I"� :����� ��� (����� ����� ����5� +�� �� ����� Q�� (����� 9� =6���� :6C�

*���� �7 1�C� G���� :������.

F : ���Vivien. Et. al, (2002)����� :“Auditor Independence and Audit

Risk in the UK: A Reconceptulization”.

��� G����� : ����� L�% *</ =�6���� �&'� :"������ =6�"��� :��C��" � ������

*���� �"� :"�7� :"��� =�& �7���� 5 ��� :���� */�'� N�% �/�� �� : �����

$��� : ����� �7 $$/��� ���� *����$��� L�% (>�� *����$��� (>� ����� �� �$4� :��&'�

�"�� ���� &D� (�� ��� 8���?� * ��� @�� �)� ��� : ����� *�/�� :������ =6����

Page 52: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

38

=6����� =6���� :��C�� � �� :$/���� &�D��� �)����� .$ �� =6���� *��� ('�� )�� ��

=�&�� ����� ����� =6���� �&'� A��� ��� :7��� ��U �%��, B�"�� ��"��� G��

9 �� �&'� A��� (�� : ����� !����� $���.

:���# *� <�� :��C�� 5� �/��� ���� �&';� :/��� M���� !������� :"���7

8��� ��� �&';� �� (#�� (���.

F :" ���Guy & Zeff (2002) ���"�� :“Independence and Objectivity

Retired Partners on Audit Committees”.

: ����� *7�%��, B�/� �7 =6���� *��� �� ��������� <����� ����� ��>)� :7���

�� (�� :����� 8���,�6�� 1��� :������� :��C�� � ��� ==�6���� :" ����� L�% *</ �6�

������ ���� 8������ *�5��� ������� @�� ��7 :6&�� ���� :��� ��$� :/�� :� 8�"�����

��C�3��� ����� �� ������� ���6�� ������ Z� � 5 �7 �� (�� :����� 8���, B�/� �6�� 5, =

;� ��� : ���� ���(6 (>�� Z� � 8������ *�5��� �7 C>�7 ��#;� ����� =6���� N�� ��

:��� :����� ��>)� N% B�� ��& : ����� L�%.

� .�4� :-�% *��� �6�;� :"�����;� 8������ *�5��� �7 :����� =��(SEC) �"7

.6� 8�����2F10) (�� =� =6�� (��� :��� 1 �� " ( :���� ������� N����� Z�#� ��,

"$�7 N��"� �"% ���� =6���� :��� .��� :��� �7 8���, B�/� �7 ���� =6���� =�6�"��

������ �7 N�� �� !#7?� .�� �� 1/�7 $�� � �-$�� � " <���"�� ("� �&D� 8����� L�%

.$��� �� �4�� @D� =6���� :��� �� ���������)��� ��� � :���� =6���� (���� �>I�

=6���� :��� ��� 1/�7 .$�C�� � �7:

1F ������� N����� =���� B�-� ��#� �� =CU,.

Page 53: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

39

2F ����� N��� 9� ��� 1���� �� <$,.

3F ��� N����� �� ���=6���� :���� ��� ��>)� �� B�� ����.

�� .�7 �'����� H$��� : ����� L�% �7 M���� 9����) M���� ( "$�7 "���� "�/

=6���� *��� �� ��������� <����� ����� �>�� =6���� (C�� � +�� :7���� �"�, B"�/�

�� (�� :����� 8���,=�6������C�� � �7 .

��� H-��� .%� ��� $���C��" � �"��� =6�"��� :��� �)� : ����� L�% $��, *�#�� �

$��6 :�� �7 $��������=�6��� :��� �� ����� N��� $����, B�/� <��� ��� :���

��I� ��%� =6������, ("�6 �"� :"�-$�� :����� ������� �7 :��C�� 5�� :�������� ����7

:����� *���� ���'� �.

F ��� : Yang (2003)����� :“Auditor Independence Issues in China”.

.�"��� �� $7C�'5 N��� ��#�� �7 =6���� :-�� ��&� �7 M���� : ����� L�% *</

��� N��� ���D��:���� ��#�� �� �� !������ =� �� : � =�&� ��, :���6�� *��' �7���

M���� : ����� L�% *</� :��� � �"7 =�6���� :$� �7 :��C�� 5� E� 1� � �� ��� �7

*#�'� ��#����, =�6���� :$� �/��� ����� ���� N�% �� $�� �� H-��� �� :���/�

:��C�� 5� ��� 4����� �� �� �� ��#�� �7 �� �� *��� �7 Z�#��� �7 ���� N�%

� �� ��� ��#�� ����� 1� � =�6���� :$� :���& 8���� =�D��� =�, �7 9�� =�6���� :$� *�

&�7 ����� �&,. � �� ;� :-�% ��� 1/� �)� : ����� *#� ��"�� �� :��#"�� :����� =��

(�� :$��� ��� 1/� ��� *&��� 9��/ ��� ��6��� %��� �� 33���. � 37��"� �7�� �

�)� :#'� :��C�� � ��7�#�� �� ���6���������� $" ��� �"��� &�D�"��� *"��D���

:������.

Page 54: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

40

F :" ���Abu Baker et al, (2005) ���"�� :“Factors Influencing Auditor

Independence: Malaysian Loan Officers Perceptions”.

�, : ����� L�% *7�% ��, Z����� ����� � ��6�"� :��C��" � �"7 8�>I"��� (�����

��� �4 :$/� �� *� ��� �"� :" ����� :�� *��� �6� @��6?� �� ����I ��� ���4�

)86 ( :��" � ����'� � �, ��#��� H$��� ��>���� .�'� �� :�3��� :��/� N�� �7 �4��

:���� ���7� ��� *�3�.

�6�� :� 7� :-�� ��� =�6���� ����� +�D# *��� ��/� : ����� L�% H-� *�$4

� �>I� �� :��� :7�, �/�'�� =6���� :��C�� �� 8��/ ��� ���, =�6�"� *��� ��/�

:7�, ����?� ���?� *��' .����� ��� :���& 8���� �-�3��� <C���� .�'� �"�, ��"/�

:����� =�6�� .� �C��8 =�6�"� :"���� &��"� .��� ��6� =�6�� B�/� ��/� .�� ���

���� �7 .$ � (���� �% *� ���:��C�� 5� �7�� .�� 8��&' +�� � Q.

:��C�� � �7 �>I� ���� (������ .%� ��� �� �� : ����� L�% H-� *�$4� �� =6�"�

=�6�"��� B"�/� ��/� .��� : 7���� N����� :��%;� �7 $��� =�6���� :��� ./� *� ���

:7�?���, ./� ��=�6���� .� � ����� .

F : ���Chen, Elder & Liu (2005)����� :“Auditor Independence, Audit

Quality and Auditor – Client Negotiation Outcomes: Some

Evidence from Taiwan”.

*7�%��, *� ��� =6�� :��C�� � : ��� ������*� (������ =6���� ��� *�����

<>� =�6�� :����� *����.� :��� �>� : ��� */�'� ��� =�6���� 8��/������*� ��� �

=6����� (����� . �6� �� : ����� :�� *���)960 (:��� �� G�)��� )622 ( :"�� :���

Page 55: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

41

� ����� .$ � :#��� �7 :�/ �)338 ( =�" �"7 :�/ � :�� :���GTSM (GreTai

Securities Market) .� :�$ �7 2001�7 ��#;� : ����� 9��/� ��� ����� .

�, *���� 9�/� 8��)� :�� 5� .�'� �� �� ��� ��#��� H$��� ��� M���� ������

���3/ �� �������( ;� <3/�� � �� :�-$�� :/���� (�����*� "�� =6����� (����� ���

�� =�6���� :��� :���'� =���7 �>�� <3/���,����� =�6���� *��'� ���6���� :���� <C���� :�.

+ �� ������ @A��� ��6;%�:

F 96�� �� ����/�� ���� (��� .���������*� *"���� =�6�"� �7 =6����� (����� ���

:�����.

F ��� :��C�� 5� :/�� 9���� �, =6���� :��C�� � �7 ����� ���� =6���� :���� 8��/ 1���

8��/��� :����� ��� =6���� ��.

F �� ��/� �7 =6���� 8��6 ��� �>I� +�'� (�����:� *���� =�6�� �7 :����?� &�D���

:�����.

������ D � �� � ��� � ������ �������:

◊ ��*� =6���� :��C�� � ��� 8�>I��� (������ $��/� �7 :�� �� :������ * ����� 5, $�

.����( ���� �7�� +�� 3������ �� <��� �� (C"' =6���� (�� �7 :��C�� 5� &��

����� *����� :��� �7 :���� :������ : �, : ��� �� : ����� L�% 3���� ) �����2006 (

��� %3���� � $�>���� ���� �7���� =6���� (�� �7 :��C�� 5� &�� *����� :��� �7

� �7 �� =6���� :��C�� � ��� 8�>I��� (������ B��� :�� �� * ����� �6 .�, .6 ) �����

2006 ((��� �� :����� (������ �, :��C��" 5� &�"� �7��� ��� %��>)� : ("������

Page 56: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

42

:�����. (����� :������� (������ :���� �� (������ � :�/����� :-�� (���� 1"��� (����

:�/�����. � @���� � ��� � ��� .��� ��� ��� �7��� +��& ���6�"��� +�� :��C�� 5�

: ����� L�% :��%� �� 3��� ��.

�� �� �"7 .�'� "� ���� :�� 5� H-� (����� :�������� : ����� (C' �� M����

*������� 9�/��, *"����� �"7 �/�'�� =6���� :��C�� � &�� �7��� +�� ��� G�����

� %�7�� =��� ���� *6������ ��� .> ��� :"6C��� *�� G��"&;� 9��/ �4 :$/� �� N��

�� :��I���� : ����� :��� ���>�� ���/�"'�� ���6���� ��"�������� ����"��� ����>� "����

������� ��������� ���������.

Page 57: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

43

<�3� ,-2�

��=���:�� �� ���

3C1 �����

3C2������ � �6��

3C3 �6�� � ������ >����

3C4 -������� �� BA�

3C5 ���� �� >�� ���-�

3C6 ���3�� 1�-� ������

3C6C1"�0�;� 1�-�

3C6C2���3� ������

3C7 & ��� > D��� ������ Normality

3C8� A�-�:� ���&��

Page 58: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

44

3C1 ����� :

(��� $�7 .�'� � ���� *�<��/?�� : ����� .��#� <3/�� ��% ���� ���"�� �"#�0

*"/������ "$��� 9�/� $���#� *�<��/,� $���� *�>� :����� =�&� : ����� ���7;

:��'� ��� :�-#�?�.

3C2 ������ � �6��:

: ����� G��%� =����� �������� ��#��� H$��� ��� : ����� .���

3C3 �6�� � ������ >���� :

� �� : ����� 9��/� ���� "'�� ���6���� ���/� ��'� "��� �"� :"����� *"����

:"�� �"��'� .�"� G�" � ������� ��������� ��������� ���������� ������� ����>� ���

��� (���� 9��/��� ��% ���7� �� 8��#��)75 ( ����� � .� �6� E'�62 :��"# :�� �

(������.

3C4 ������ �� BA�-�:

1 (�+&� ,0K��:

,���)3C 1(

,0K�� N�� ������ �� > D��

�+&� ,0K�� ����� � �A�� �����% /������ F F � ����� 5 8.1 7� ����� 50 80.6 #�+�� 4 6.5 ���% 3 4.8 8����� 62 100

Page 59: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

45

(��/�� ����=� �� ��, �� 8.1 %� ��� /��� :��� �� :���� ��80.6 % :��� �� :���� ��

B��������� � 6.5 % (�� �� +�';� *C%I��� :��� �� �6���� .������ :��� �� :���� ��

3/, ��� .$���6 �� 33�� ��� : ����� :�� ��7� +�� :���/�� *C%I��� :��� Q���� ���

8<��� .$����.

2 (B-���:

,���)3C2(

N�� ������ �� > D�� B-���

B-��� ����� � �A�� �����% ������ 51 82.3

,�� % I���! 6 9.7 ��-��� 2 3.2

� ��-�� � �� 1 1.6 ���% 2 3.2 8����� 62 100

��� :� ���� E#'� :��� �� :���� �� ���;� :� �� �� 4�C :�/?� :6� 3�3�� �7 .$ �

��: ����� :�- � .

3 (,�&� �& ��:

,���)3C3(

N�� ������ �� > D���,�&� �& �

,�&� �& �� ����� � �A�� �����% ���� 1��� 25 40.3

� ��� #A���+ #����� 28 45.2 '���:�� ������ D�6� 9 14.5

8����� 62 100

�� 4�C40.3 % ��� ���/�' ���6�� :���� ��45.2 % .-��"��� ����'� "� :���� ��

�� :�����14.5 %$/ ��7 :���� ��G���?�� :�6��� 3.

Page 60: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

46

4 (I���� ����� �& ��:

,���)3C4(

N�� ������ �� > D��I���� �����

I���� ����� ����� � �A�� �����% ,�% �� 5����� 13 21 5C ,�% �� 10����� 25 40.3

10C15��� 12 19.4 �� �3�%15��� 12 19.4

8����� 62 100

4�C ��40.3 % � �� :���!����� ��� .$���' )5F (6� �� 10 *�� (�21 % ("�� $�

�� .$���'5 �� .$���' ��3�7 :���� �6� �� *�� 10 :� "�� �� ��� (�� �� *��

:���� �� ���;�!����� ��� .$���' )5F (6� �� 10*�� .(

3C5 ���� �� >�� ���-�:

��� *����� ��7�� �7 M���� ������% ��� �-� ����#� ��� : ��:

1F ��#��� 3�� :�� � .��'� � $���� :�� -��K G��� 5 : ����� :�� ��� Q (�� .$ +��

*����� :��� �7 ���/�'�� *� ��� ��6��� :��C�� 5� &�� �7��.

2F */�� ���� :������?� 96������ :������ (- ���� *������� 1���� (���� :��> ��#�

: ����� Q������:�#�� *�� * ����� .

������ I��%:

:�� 5� . �� � : ����� G��%� =����� 8��)� :�� � ����T� M���� .6 �"�, ��� "6

;� �� �-��( : �>��� : ����� :�� �� :�� *����� : ��"��� : ����� :#' *�����

$����7 �&D� :�- � ������: ����� .

Page 61: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

47

�7�: ����� *���D�� B��� ���� *������ Z��� (��/ ��� � :

,����)3C5 (

�������� ����� ,�� �� ������ ��� ?�� 7� �

�D�� B��� � �'�� *���� B��� ��� ����5� .� �6� : ����� *���,;� <&�, .� � ��3

��� �� : ����� B���� :�����:

,����)3C6(

������ � #������ 7� ���

��%I��� 1�� ��%1�� "��% � �%1�� �%I��� 1��

1 2 3 4 5

:�� 5� *���7 �� 8��7 (� ��� :�7����� +�� � ������ ����� B����� ����� .� �6�

��%:

4.5F5 ��/ 9����

3.75F(6� �� 4.59����

3F(6� �� 3.75& ���

2F (6� �� 3@�'�

(6� �� 2��/ @�'�

� 9�2� #��� ����2�

)��* �>�� /;� (�I ���( 1F10

� ��3� �>�� /�>�� (�I �� 1F10

Page 62: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

48

3C6 ���3�� 1�-� ������:

3C6C1 "�0�;� 1�-�:

;� =�#�� �� ��)���� ;� $���#� 8��;� 9�3��� M���� .6 : ����� 8��; ��� ��� :��

:"���;� *"��/��� :���;� :��/�� �7 B������ :-�% <��� �� �������� �� :���/�

"$� 8�/���� G��%;� =���� �7 $���6 �� G���� G�$� 8<����� 8��'�� ��� �� +�';�

<��/,� � ��� *��# � B��� $���C#� *������ :U�# :�C � !��� �� ��)��� N���

� :�� G�� �� (����� :7�, �� (/� �� (� ��,�'K .

3C6C2 ���3� �� ���:

���'� .��'� � .� ���)��� f���� ( B���� 8��� *�> +�� B����, :��6 *D�� ∝ :��" C�

(�� =82.3 % :������� :� �� �� ���� $�� 83��� :� �%�60.%

:��6 �� ���� �6� ∝ :������� :� �� �� ���� 8�� ��� ��D�� (�� 60 % ��"��� (��"/���

:��6 Z���∝: ����� *���D�� �� ��D�� (�� .

,���)3C7(

������� 1�-����3�

2����� :��6∝% � 9�2�� �-���)��* 81.7

-���� ��3� � 9�2�� � 69.8 �&� �&���� ����2� 82.3

Page 63: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

49

3�7 ������ ��� � ��� �Normality:

���'� .��'� � .� ���(K-S) ����&�� 9�3���� *���� Q��� +�� ���'5 �,� ���� �

:��6sig :�5��� +�� � �� ����)0.05 (� ����&�� 9�3���� 9��� *���� �� ��� (�� �� <�

*������ ���'5 :������� *����'5� .��'� � .� ��7 ����.

#�� ,���)3C8(

& ��� > D��� ������ @A���

��� 9�2� ����sig

)� � 9�2�� �-����* 0.634

� ��3� � 9�2�� �-��� 0.713

�&� �&���� ����2� 0.398

3C9 � A�-�:� ���&��:

� *�� (���� �7 :"��-��� 1 �� (>� ��#��� <#�?� 1�� � .��'� � .�� : ����

������� G���5�� �� ��� & ���� . 1�� ;� @�� .��'� � .�� 7 $����7 ���'� �7 ��

���'� (>� *������ ���'5 $��� G������ :�-#�?�(t) ���'�� 8������ :��� ��� :����

����� ������ANOVA � ���'� (K-S)����&�� 9�3���� *���� Q��� +�� ���'5 .

Page 64: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

50

>���� ,-2�

������ ��� ?�� 2-�� , +����� 9�2� �������

4C1������ ��� ?�� 2-�� , +��

4C2�� 9�2� ������

Page 65: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

51

4C1������ ��� ?�� 2-�� , +��� :

A��'� � .� ��� ��� & ��� L�� *������ �� :���� *�/, G#�� ������� G���5�� ��:

F )� � 9�2��*: 5�7���� *����� :��� �7 ���/�'�� *� ��� ��6��� :��C�� 5� &���

: ����� :������� *-��� �4 :$/� ��) *� ��� ��6�� :"����� .-��"��� ���'� "�

G���5�� :�6��� *$/�.(

,���)4C1(

B�-�� ������ �� =��U���� ����� ��� ���� � ����� ������� ���� � ����� � ���

*� ��� ��6�� :����� .-����� ���'� � G���5�� :�6��� *$/ $���/ :����

,�K���� ��� ����

'�����"�� &�

������������

��� ����

'�����"�� &�

������������

��� ����

'�����"�� &�

������������

��� ����

'�����"�� &�

������������

1F �"��;� ."4�� �7 .�� *� "��� =6�"� ����� 8���, ("�6 �� �/�'�� ("�6 �"� B��� :�����

:"""���/�� :"""���� ���% ���.

4.3200 .62716 !"#�$ 3.7143 1.35693 %&'�$ 3.4444 1.50923 %&'�$ 3.9194 1.17764 !"#�$

2F �"��;� ."4�� �7 .�� =6�""� 1""��� �""���� �"� �/�'�� *� ��� B�"�� :����� 8���, (�6

(�6 ��:���/�� :"�������% ���.

4.1200 .72572 !"#�$ 3.8571 1.20844 !"#�$ 3.7778 1.39443 !"#�$ 3.9516 1.06243 !"#�$

3F �"��;� ."4�� �7 .�� *� "��� =6�"� (3�

�� �/�'�� 8���, ("�6 ("�6 �"� B��� :�����

:"""���/�� :"""�������% ���.

3.9200 .90921 !"#�$ 3.5357 1.29048 %&'�$ 4.0000 1.11803 !"#�$ 3.7581 1.12622 !"#�$

4F �"��;� .4�� �7 �/�� :��� Z�#��� :"���4�

=6��� :����� 8���, ����/�'�� $�� �.

2.3200 1.10755 (")*$ 2.8571 1.07890 (")*$ 3.3333 .70711 %&'�$ 2.7097 1.09225 (")*$

5F �"��;� .4�� �7 �/�� :��-� *6C��� :"���6

=6��� :����� 8���, ����/�'�� $�� �.

2.5600 1.12101 (")*$ 2.5357 .92224 (")*$ 3.2222 .97183 %&'�$ 2.6452 1.02584 (")*$

6F =�6���� 1��� ��� �� � ���� :��� �7 : 7� *�3.6000 1.29099 %&'�$ 3.2500 1.32288 %&'�$ 3.8889 .92796 !"#�$ 3.4839 1.26416 %&'�$

Page 66: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

52

*� ��� ��6�� :����� .-����� ���'� � G���5�� :�6��� *$/ $���/ :����

,�K���� ��� ����

'�����"�� &�

������������

��� ����

'�����"�� &�

������������

��� ����

'�����"�� &�

������������

��� ����

'�����"�� &�

������������

<C"���� 1���/5 8�� ��I���, �7 8���?� .��

�""�� ""$���% @�""7 *� """��� ��6�"""�

���/�'��.

7F �"� �"�>��� ����� 5 *� """��� ��6�"""� *""�6C'� ���/�""'��

��" .$���� �7 :$��� < <C�3""�� 9""��� 9""�

<C����.

2.3200 1.28193 (")*$ 2.6429 1.02611 (")*$ 3.2222 .97183 %&'�$ 2.5968 1.15176 (")*$

8F �""� �""�>��� Q��""�� 5 *� """��� ��6�"""� :""��� �""7 ���/�""'�� ���"$�� (��6 �� *�����

�� ��� "������ �"� <C����.

2.3600 1.07548 (")*$ 2.7857 1.03126 (")*$ 3.1111 .78174 %&'�$ 2.6613 1.03929 (")*$

9F ��6�"� �"� ��>��� .��� ���/�""'�� *� ""��� ��� 9�/�� *����� :���� :���"�� *� � =�6�� *��"""'�� .��"""���

$�����? :���� 5�.

3.7600 1.05198 !"#�$ 3.3571 .82616 %&'�$ 4.0000 .70711 !"#�$ 3.6129 .92957 %&'�$

10F �?� ('��� ��>� �7 8�� ���6 @��� ���;� ��

=�6���� :���� =& ���. 2.9600 1.39881 (")*$ 2.8929 1.22744 (")*$ 3.5556 .72648 %&'�$ 3.0161 1.24784 %&'�$

.� & ��� 3.2240 .55248 %&'�$ 3.1429 .82166 %&'�$ 3.5556 .49777 %&'�$ 3.2355 .68595 %&'�$

��� *& ����� :4�C� �� LC�� :�� ���� *����� 9"������� &" ����� ��� $��7��� :/��

N�% �� 4�C & ��� +�� �0 �7��"� .�� ��� :�7����� �� ��6�"�� :��C��" 5� &�"�

.��� & ����� a�� �, *����� :��� �7 ���/�'�� *� ���3.2355. *"���� <��K :���� �

>��MC ;� :������ (�� : ����� (�� � �">�;� �"% G���?�� :�6��� 3$/ :�� �� �� ��

a��� �� � & ���� :�7���3.556 a��� �� � & ���� ���/�'�� ���6���� :�� $��� 3.224

a��� �� � & ���� :����� .-����� ���'� � :�� ���'��3.1429.

8����� �� 4�C ��)2 ( "� :��������" �� ���;� .4�� �7 .�� *� "��� =6�"� 1��� ���

(�6 �� B��� :����� 8���, (�6 �� �/�'��:���/�� ���% ��� :���� " *��"���� �">�� �%

Page 67: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

53

8����� *� ��� :���� ���7� (�6 �� :�7���)7 ( "� :��������" ��6�"� �"� ��>��� ����� 5

.$���� �7 :$��� *�6C'� ���/�'�� *� ��� <C�3�� 9� <�� �� <C���� 9� " �"% ("6�

�� �� � & ���� :�7��� 8���2.5968.

8����� �� ���� ��)1 ( 1 :������� " �"� �/�'�� *� ��� =6�� ����� ���;� .4�� �7 .��

(�6 �� B��� :����� 8���, (�6:���/�� ���% ��� :���� " ("�6 �� :�7��� *������ �>�� �%

:��*� ��� ��6��� ��� 8����� *)7 ( �%(6�:���� L�$� :� �� :�7��� *������ .

:�� E�#'� �� :����� .-����� ���'� � �� ���� ��7 8�����)2 ( "� :��������" .4�� �7 .��

("�6 �� B��� :����� 8���, (�6 �� �/�'�� *� ��� =6�� 1��� ����� ���;� :"���/��

���% ��� :���� " �� �>�� �% 8�"���� *"� "��� :���� ���7� (�6 �� :�7��� *����)5 ( �

1 :������� " :��-� *6C� ���;� .4�� �7 �/���� $�� � =6��� :����� 8���, ��� :���6

�/�'�� " �%(6�:-��� L�$� :� �� :�7��� *������ .

�6��� *$/ :�� E�#'� �� ?�� : �������� �� ���� ��7 G���) 3 ( �)9 ( *������ �>�� �%

a��� 9���� �� � & ���� :�7���4.000 8����� *� ��� )8 ( �% ("6� :"�7��� *��"����

:���� L�$� :� ��.

F � ��3� � 9�2�: 5�� �/ �7 ���/�'�� *� ��� =6�� :��C�� � &��� ��7��� *6���

*����� :���

Page 68: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

54

,���)4C2(

� ������ �� =��U � ����� ������� ���� � ����� ���� ���� ����&� B�-�� ��� ����

*� ��� ��6�� :����� .-����� ���'� � G���5�� :�6��� *$/ $���/ :����

,�K���� ��� ����

'�����"�� &�

������������

��� ����

'�����"�� &�

������������

��� ����

'������� &�"

������������

��� ����

'�����"�� &�

������������

1F :���� *�<�3/ �/�� 5 ���6�"��� �"�� @��� ����'� ����� ���/�'�� *�6C'�� =�6���� ����� 9"� .$��"�� �7 :$��� �#"� $�7 �� <C����

:��C�� 5�.

3.3600 1.38082 %&'�$ 3.3214 1.18801 %&'�$ 4.0000 1.11803 !"#�$ 3.4355 1.26259 %&'�$

2F :���� *�<�3/ �/�� 5 B�"/� �"�� @��� ���� *����� �7 8���?� =""��&� �""� �""��� :�""�'�� *����""���

�������� (3� �� ����� $�� "� ��6�� 1���

:�/�'��.

3.9600 1.01980 !"#�$ 3.2857 1.11744 !"#�$ 3.8889 1.05409 !"#�$ 3.6452 1.10285 �$%&'

3F :�$� *����� �/�� 5 �""�;� �""��� �"����� "� N�� =�6���� 1��;

��I���, : "7� <�� ��""� 0#�#""' 8�""� 8��D#�� =�6���� 1���

<C���� E�65.

4.1200 1.20139 !"#�$ 3.9643 .69293 !"#�$ 4.1111 .92796 !"#�$ 4.0484 .94829 !"#�$

4F G�3��� ��>��� (�%, % � �� �� :����� ��

*""���/� ���""�:"""���/�� :"""�����

�""&�� ���% ""��� :���"�� 8���? :#���� *����"��� ��� :��$��

������ :#'���� (3� �� =6�"� 1"��� �����

�/�'�� *� ���.

3.9200 1.18743 !"#�$ 4.0000 1.12217 !"#�$ 4.4444 .72648 !"#�$ 4.0323 1.10093 !"#�$

5F ��� �/�� 5 ��"�� *�� .$ ;� ���� �#6;� ���� <�""�; �""��� �""��� �7 $���� 8���?� B�/� "�� :���"�� (� �� ��� (�#��� �� .$���

3.2000 1.25831 %&'�$ 3.2857 1.18187 %&'�$ 3.7778 1.09291 !"#�$ 3.3226 1.19801 %&'�$

Page 69: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

55

*� ��� ��6�� :����� .-����� ���'� � G���5�� :�6��� *$/ $���/ :����

,�K���� ��� ����

'�����"�� &�

������������

��� ����

'�����"�� &�

������������

��� ����

'������� &�"

������������

��� ����

'�����"�� &�

������������

*��#"""��� :"""����UVoting power

��� :��$�� �� .$����� ������ :#'�� *�������

�� (3� �� 1��� ����� *� """��� =6�"""�

�/�'��.

6F ��"�� *����� �/�� 5 1""��; �""�;� �""���

=6���� . ��I� �� �"�, �""�� �""��� B7""��� �""� <C"���� E"�6� 8�%"4 ��"�� (C' =�" �"7 *#6���

*����� :���� :$���.

3.4400 1.38684 %&'�$ 3.8571 .80343 #�$!" 3.6667 .86603 %&'�$ 3.6613 1.08558 %&'�$

7F 1"��� :���U &���� 5 :"���� :"������ =�6���� 9� :���� :6C�� *����� :������ =�6���� *��� �""�� E�""�� �""��� .% "� .> ��� $��� :��C��"" � .���""� �""7 ������� *� ��� ��6��

1����� N�� �7.

3.3200 1.18040 %&'�$ 3.5714 .92009 %&'�$ 3.3333 1.22474 %&'�$ 3.4355 1.06542 %&'�$

8F ��""6 �""7 �""/�� 5:���3� "� :���� :$���

."4 ="��&� �� 9�� �����1��;� :&������

Contingent Fees.

3.8800 1.30128 !"#�$ 3.2500 1.07583 %&'�$ 3.4444 .72648 %&'�$ 3.5323 1.15543 %&'�$

9F ��""6 �""7 �""/�� 5 :���3� .3�� E :$���

:"�/��� ."4 =��&�� ��""��Peer Review

=6�"� .��� Z� � ���� +�"� E"�7 �� �'K ."6 ��"�� ����3 .�3��� :���"�� ("��� =�6��� :"�$��� :"���� .���� E""�7 +�""� :""�/���� N"��� :"����� *����

:�����.

3.6000 1.41421 %&'�$ 3.5357 1.13797 %&'�$ 3.8889 .92796 !"#�$ 3.6129 1.21944 %&'�$

10F ��6�"� �"� ��>��� �, ���/�""'�� *� ""��� 0#�#"' *����� :����

4.2400 1.01160 "#�$! 3.6429 .91142 %&'�$ 4.2222 1.39443 !"#�$ 3.9677 1.05532 !"#�$

Page 70: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

56

*� ��� ��6�� :����� .-����� ���'� � G���5�� :�6��� *$/ $���/ :����

,�K���� ��� ����

'�����"�� &�

������������

��� ����

'�����"�� &�

������������

��� ����

'������� &�"

������������

��� ����

'�����"�� &�

������������

�"7 .$"� ("��� �� B�� 8��D#�� 1�����

:"���� 8<"���� .$����� .""$��/� ""�� :""�$���

�"� ��3/���� :"� �""��� 8���?� &�D""�

(�""�� �""� �""��� .$���C�� �.

.� & ��� 3.7040 .57986 !"#�$ 3.5714 .55568 %&'�$ 3.8778 .66854 !"#�$ 3.6694 .58214 %&'�$

&��"� ��7�"�� *"6��� ��/� ��I� LC�� *���I��� �� ��� =7��� :���� <��K �� 4�C

�� �, =6���� :��C�� � .��� & ����� a3.6694. �% G���?�� :�6��� 3$/ :�� �� ���� �6�

a��� �� � & ���� :�7��� : ����� (�� *���� �>��3.878 ���/�"'�� ���6���� :�� $���

a��� �� � & ����3.704 a"��� �� "� &" ���� :"����� .-����� ���'� � :�� ���'��

3.5714.

8����� �� ���� ��) 4 ( "� :�������" G�3��� ���"� �"� :���"�� ��% � ��>��� (�%,

*���/�:���/�� *����"��� �"�� :��$�� :����� 8���? :#���� �&�� ���% ��� :����

������ :#'���� (3� �� �/�'�� *� ��� =6�� 1��� ����� " :�7��� *���I��� �>�� �%

a��� �� � & ����4.0323 �� 8�����)5 ( "� :�������" �#6;� ���� ��� *����� �/�� 5

�"� .$"��� "�� :����� (� �� �7 $����� 8���?� B�/� <��; ���� ���� .$ ;� ����

������ :#'�� *������� ��� :��$�� �� .$����� *��#��� :���U ��� (�#����� (3� ��

�/�'�� *� ��� =6�� 1��� ����� "7 �% *� ��(6� �� "� &" ���� :"�7��� *������

3.323.

8����� �� ���� ��)10 ( 1 :��������" *����� :���� ���/�'�� *� ��� ��6�� �� ��>��� �,

:���� 8<���� .$��� B�� 8��D#�� 1����� �7 .$� (��� �� 0#�#'�� ."$��/� �� :�$���

Page 71: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

57

�� ��3/����:� � 8���?� &�D� ���(��� .$���C�� � �� ���� . " :�7��� *������ �>�� �%

:���� :� �� *� ��� ��6�� 8����� *� ��� )5 ( 1 :������� � " ��"�� *����� �/�� 5

"�� :����� (� �� �7 $���� 8���?� B�/� <��; ���� ���� .$ ;� ���� �#6;� ����

� :����U ��� (�#��� �� .$��� *��#��Voting power �"�� :"��$�� �"� .$"�����

������ :#'�� *��������� (3� �� �/�'�� *� ��� =6�� 1��� ����� " �"% ("6� N"��

:�7��� *������.

8����� �� ���� ��7 :����� .-����� ���'� � :�� E�#'� ��)4 ( :"�7��� *��"���� �>�� �%

*� ��� :���� L�$� :� �� 8�����)7 ( �%(6�:���� L�$� :� �� :�7��� *������ .

8����� �� ���� ��7 G���5� � :�6��� *$/ :�� E�#'� ��)4 ( :"�7��� *������ �>�� �%

�������� *� ��� :���� L�$� :� ��)1 ( �)7 ( �%(6�:���� L�$� :� �� :�7��� *������ .

Page 72: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

58

4C2 �� 9�2� ������:

� � 9�)1:(

H0: 5�7���� �4 :$/� �� *����� :��� �7 ���/�'�� *� ��� ��6��� :��C�� 5� &���

: ����� :������� *-���.

Ha: �7���� �"4 :$/� �� *����� :��� �7 ���/�'�� *� ��� ��6��� :��C�� 5� &���

: ����� :������� *-���.

,���)4C3(

9�2� ������ @A���� )��*

T

�������

T

� ����

T

SIG

� 9�2� �� �� � ��&�

0.407 1.9996 0.689 (��6

���'� .��'� � .� ��7 one sample t-test� :��&��*�� (��/�� =� "�� �"/ :"��6 ��

)T :�� ���� = 0.407 ((6� :�"����� ("��� �% ������ 8��6 �� ��� :����/�� $���6 ��

� :�����(H0) :��6 *� ��, )*( :�� ����(6� 6 �� ��:) *( :�"����� @7�"�� :����/��

:������(H0) �6 *� ��, � :)*( ���� :��6 �� ���� :��) *( "T7 ������ :����/�� ("��

:������ :������(H0) �@7� :������ :������(Ha) ��� ��%� �"� � ������� �����

� ������ ������� ���A2� �;� �6�� �� � ��� ��� � � ����� ������� ����

�������.

Page 73: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

59

� 9��)2:(

H0: 5�/�'�� *� ��� =6�� :��C�� � &��� ��7��� *6��� �/��.

Ha: �/�'�� *� ��� =6�� :��C�� � &��� ��7��� *6��� �/��.

,���)4C4(

� 9�2� ������ @A��� � ��3�

T

�������

T

� ����

T

SIG

� 9�2� �� �� � ��&�

9.054 1.9996 0.0009 @7�

���'� .��'� � .� ��7 one sample t-test :��&���*�� (��/�� =� "�� �"/ :"��6 ��

)T :�� ���� = 9.054 ( ���� :�"����� ("��� �% ������ 8��6 �� ��� :����/�� $���6 ��

:������(H0) *� ��, 6��:) *( :�� ����(6� �� 6��:) *( :�"����� @7�"�� :����/��

:������(H0) *� ��, 6��:) *( :�� ���� �� ����6��:) *( T7 ������ :����/��@7�

:������ :������(H0) (��� :������ :������(Ha) ��� ��%� �� � ���� �����&� ����

��� � ����� ��������� ������� 1.

Page 74: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

60

� 9��)3:(

H0: (�� : ����� :������� *-��� <��K ��� *6��7 �/�� 5 &��� �7��� +�� :��C��" 5�

&���� N�� ��7�� *6��� (�� N���� ���/�'�� *� ��� ��6���.

Ha: (�� : ����� :������� *-��� <��K ��� *6��7 �/�� &��"� �7��� +�� :��C��" 5�

&���� N�� ��7�� *6��� (�� N���� ���/�'�� *� ��� ��6���.

,���)4C5(

� 9�2� ������ @A��� �3�3�

� ?��� F

�������

F

� ����

F

SIG � 9�2� �� �� � ��&�

&��� �7��� +�� ��6��� :��C�� 5� ���/�'�� *� ���

1.249 3.16 0.294 (��6

5� &��� �7�� *6��� :��C�� ���/�'�� *� ��� ��6���

1.018 3.16 0.984 (��6

���'� .��'� � .� ��7 ANOVA :��&���*�� (��/�� =� �� �/ :��6 ��)F :�� ���� =

C�� ����D���� ((6� :������ :������ (��� �% ������ 8��6 �� ��� :����/�� $���6 ��(H0)

�� ���� :����� *� ��, :(6� ��� �� �� :������ :������ @7��� :����/�� :(H0) *"� ��,

����� ���� : T7 ������ :����/�� :����� �� ���� :��(�� :������ :������(H0) @7�"�

:������ :������(Ha) ��� ��%� � ,��� ������� ������ ��A2� =��U � � ������ ����

���� ����� ��� ����� J�( � ���� ����&� ,�� J(�� � ����� ������� ���� � �

����.

Page 75: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

61

,-2�7����

������ @A���

5C1@A����

5C2�� -���

Page 76: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

62

5C1@A���� :

,-��� #� ��*!� ��� @A���� :

�% � :I���� I���� �6& �� �� &� ����� *+ :

1 ( 5�7���� � ��6��� :��C�� 5� &��� �"4 :$/� �� *����� :��� �7 ���/�'�� *� ��

: ����� :������� *-���)�6��� ��' "� *� ��� � :"�6��� *"$/� :"����� .-��"���

G���?�� .( ����� & ����� a�� �,3.2533 :�7����� �� & ��� +�� � B��� �%� .�� ���

� *����� �7 *� ��� ��6�� +�� :��C�� 5� �7�� �� ���� :������ 3��� (��� : ����� L�%

:��C�� 5� &��� �7��� .�� :���� �%� 5� $��� <���� &�� � ���/�'�� *� ��� ��6���

(���� �7 .$�<��� ���6���� <5I% <��� ��� B��� �6 � ��%� *����� :��� �7 .

2 ( �'�� *� ��� =6�� :��C�� � &��� ��7��� *6��� �/�� *����� :��� �7 ���/ . a"�� �,

.��� & �����3.579 "� :������� 8����� *3�� �6� " =�6�"��� 1"��� ��"� :��'���� : 7���

���6���� :��C�� � *6��� 3��)�."

3 ( (�� : ����� :������� *-��� <��K ��� :�-#�, :�5� *�� *6��7 �/�� 5 �7��"� +��

&��� ��6��� :��C�� 5� *����� :��� �7 ��/�'�� *� ��� :���� ���7� =��� ��� (�� ��

���6���� :��C�� 5� &��� �7��� .�� ���.

N���� (�� : ����� :������� *-��� <��K ��� :�-#�, :�5� *�� *6��7 �/�� 5 *6���

&���� N�� ��7�� . ��� :���� ���7� =��� ��� (�� ��*6����� L�%.

Page 77: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

63

� ��3 :I�� *+ ,� ������� ������ ��A2� ����� *+ ��%:

1( ��� :�7��� �>�;� �% G���?�� :�6��� 3$/ :�� �� ���� ��� .�� &��"� �7��"�

���/�'�� *� ��� ��6�� +�� :��C�� 5�.

2( I� ��� :�7��� �>�;� �% G���?�� :�6��� 3$/ :�� �� ���� �� "� ��"/� *��

*6��� ���/�'�� *� ��� ��6��� :��C�� 5� &��� �7����.

3( (#���� .� �����, :����� .-����� ���'� � :�� �� "�% ���/�"'�� ���6���� :���

;� �� � & ���� LC�� *6����� ��� :�7��� �>�3.584 :�6��� 3$/ :�� ���'��

a��� �� � & ���� G���?��3.5444.

5C2�� -��� :

+ ��� <���� -� :

1( .$�<�� ��� :47���� .$��� :��C�� � &��� �7��� :��%� ��� ���6���� 1���� 8����

(���� �7.

2( �/�'�� *� ��� ��6�� ����� .�� �� ��� 3�������� ���% "��� :���� :-�$�� (�6 ��

����� ����� 9�.

3( -�$�� (�6 �� *� ��� =6�� (3� .�� �� ��� (���� ("�6 �� B��� ���% ��� :���� :

:����� 8���,$�������C�� � ��� ��>)��� ��

4( �� $� �� (3� .�� ���� =�6���� 1��� ��� : 7��� :#' �&� 9��� .��%5�

=�6�"��� 1���� ���� ���� *����� �� ���� ��� 9��� (���� �7 :��C�� 5� �����

�� : �� �7 $��� G���?�8����.

Page 78: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

64

5( ��/,*����� *����,=�6���� :���� =& ��� ���6 @�7 .�� ��� .

6( ���6���� 1��; ��;� ���� ���� *����� 9��� .��%5� ���� N��� "��7 B7��� ��

.$��.

7( ��6 �7 ��6 E 9��� .��%5�:���3� �"����� .4 =��&� 9�� :$��� 1"��;�

=6���� :&������.

8( �/�� (��3�� =�6�� .4 =��&� 9 )peer review ( ���"� N"��� =�6���� 1��� ���

:$��� *�6C')� N ���� � =�6���� ����� =��&�� 1��� (� .�3��� �� =�����.

9( Q������ �� +�'� * ��� <��/,?�/�'�� =6���� :��C�� � :��%� 3���.

Page 79: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

65

>������ ���-�� ��A��

�%�C�?+�� >����� � ��&� :

1F ���� 8�7�/)2008(+�� E�� 1��� =�6���� ��� ��7�� *��&�� �� �� :���7

=�6���� �/�'��

2F :��/ ���� ���� )2012 ( ,����*! � ���� � 1 ���� ��� : � ���� <�# ��� 9�3����

3F ���� ���� :��/)2000( �������� 1 ���� < ��� ,���� �� <�"# ��� ��" ���;� ��� 9�3�����

4F =�# � �)1999( 9/����� (C�� � : ���"���� <�"� �7 :��� :������ : ��� :�$��� :�4��� *�������� :������ � ���:� #�+&� �+�� ��� 1 :"���;� :"��/��

���;� ���. E E52F77

5F �% ��) .2004 .( C�� � �� (� ���� (������ ���"�� <���, �7 *� ��� =6�� :�� :����� .-����� ��� ������ ���� . I����� � $ � ����� ���� B���� :��/ : B�"���

��& �7.

6F ������ ��� ����)2008( :"��� �"7 :�" ���� ����� ��6�� :��C�� , *����*����� I����� � $ � ����� ���� ����� :������ ��� :��/ ����� *

7F ���� ��# )2002( � ����� �&����� :"���$�/ :����" ?� :���/�� ����� :������ �#�.

8F ���� !���� ��� ��#)2000( �&����� ,�-%�#� :���� ?� :���/�� �����

9F ���" �"���� !������� ��#)2004( G�� +���� ��&������ ������� :"��/ � :���� ?��#

10F ��' �� ���)1998( J���� � ������ � 1 ���� * ����� �$�� �� .��� ���� :�7�#���.

Page 80: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

66

11F (C� .U) .2003 .(" �"7 ���/�'�� *� ��� ��6�� :��C�� � ��� 8�>I��� (���������;�." I����� � $ � ����� ����*���� (K :��/ :=����� :���;�.

12F .6� ��615 : � 1960 :��/��� *����� ��6 ���#T� ).6� :15 / 1960( << 9����� 1��� << �>�� (#��� << M�>�� Q����

13F .-� ��6)2008 ( ����� "(������ 8�>I��� ��� (C�� � 9/����� �/�'�� �7 :"-�� : ��� :$��� �7 :������ :���� �� :������: : ��� :"�����" �� $ � ������ ����� G

I�����:���� �� 3�3��� ��� N���� :��/

14F ��7 ���6)2007( " �"7 ��'��"�� *� ��� =6�� :��C�� � ��� 8�>I��� (������ :���;� :���� :�% ��� *����� :" :����� : ����� I������ �� $ � ����� �� ���;� =����� *���� (K :��/.

15F ��� 3���) .2002 .( (C��" � �"�� :�/����� :��'�� *����� :���4��� :-���� �>�9/�����) .:��� : ���( I����� � $ � ����� ����=��� :��/ :��� =���.

16F (�� :��� )2007 ( :$�� :&������ ������� =6�"��� :��C��" � �"�� %�>�� =�6���� :������ =�6���� ����� (4 �7 ���;� �7 �/�'�� I������ �� $ � ����� ����

����� * ����� :������ ��� :��/.

17F �� �����)2001( ���/����� (C�� � ��� %�>�� =�6���� 1��� ��� : 7��� �+��G����������� ���� :���/ ����� *����� :������� ���/������ 18.

18F Z�# ���)2006( �"7 ��/�'�� *� ��� ��/��� :��C�� � �7 8�>I��� (������ *�����I����� � $ � ����� ��������� * ����� :������ ��� :��/

19F � U :�&�)2006( �-�&�� ������� 1 ������ � ���� 8�� ��� ��� 9�3�

20F �&�)1992 (����� :" ���)�� ����� ������� 1��� ,����� # �� ,�� " ������ ������� � + +�� � ��� �F * ��� :�/� ):� ?� .�����( �"�/� 21 ��"��� 3 E

)321F373 .(

Page 81: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

67

� ��3C� D +��:� �?+�� >����� :

- Abu Baker, Abdul Rhim & Aubdul Rashid, Hafiz, (2005), “Factors Influencing

Auditor Independence: Malaysian Loan Officers Perceptions”. Managerial

Accounting Journal, Vol. 20, No. 8, P:804-822

- Chang Millicent, (2002), “The Impact Of Reputation, Audit Contract Type, Tenure,

Audit Fees And Other Services On Auditors; Perceptions Of Audit Quality”, The

University Of Western Australia, Australia, Nedland, W. A 6906.

- Chen, K.& Elder, R. & Liu, J. (2005) “Auditor Independence, Audit Quality and

Auditor Client Negotiation Outcomes: Some Evidence From Taiwan”. Journal of

Contemporary Accounting and Economics, Vol. 1, No. 2, P:119-146

- Dunn, J. (1996). "Auditing Theory and Practices Financial Times". Second Edition,

England. Prentice Hall.

- Guy, Dan M & Zeff, Stephen A,(2002), “Independence And Objectivity Retired

Partners On Audit Committees”, The CPA Journal, July, Www.Cpjourna.Com.

- IFAC , (IESBPA) , (2010), Handbook of Code of ethics for professional accountants'

International Federation of Accountant , USA, NY , bassine

- Vivien. Beattie, Stella Fearnley & Richard Brandt, (2002), “Auditor Independence

And Audit Risk In The UK: A Reconceptulization” University Of Stirling.

Ray Whittington and Kurt Pany, (2001); Princple3s of Auditing and other Assurance

Services, 13th

(2) Edition, Irwin, Boston, p. 70.

Yang, Liogyd, Alan, Kilgore, Alan. Tang, Qingliang. Junlin Z., (2003) “Auditor

Independence Issues In China”. Journal Of Managerial Finance, Vol. 29, No2, P: 175-

189

Page 82: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

68

������1

#�� 1�+��)1 (������ �������

#�� 1�+�)2 ( , +���A�-�:�

Page 83: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

69

1�+��)1(

������ �������

N ����� �% ...........#�����..

L������ V� ����� #� + #��� ...�&��..

�� 0�<3/ :�� 5� L�% (��� M���� $� .��� : ��� ����� ": ����� ������ ���

� ��� ��� � � ����� ������� ���� � ������ N��� ��� � :/�� ��� (�#��� 05

;� =���� :��/ �� :� ���� �7 ��� /�������;� & .

L�"$� "�� :"��� :6�� :�� 5� :�- � ��� :�/?� .����� �� .�� 0���� ���� ���

: ����� G��%� =���� �7 :��%� �� :�/?�.

� @��U; .�'� � :�� 5� %�7�� ���� *���� �� .����� &"�7 �"����� M"���

:�� �� �$��� (��� �.

��� #� .������ .�����&���#��

<���� "� ��� # �$ ���� ���%

Page 84: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

70

)� =D���,C ������ �� & � ���$�� �� ���� ��:

� #��% I���! >9�� #���� *�� � ��� I���&� �� I��� ,� N����� �� �:

1C �+&� ,0K��:

( )L������ ( )��� /� ( )B�������

( ) .���� ( )+�'� )...................N��7 �� %����(

2C �+&� B-���:

( ):� �� ( )(��� 8���, ( )�#�6�

( )��� .���:�7�#�� : ( )+�'�) .....N��7 �� %����(

3C ,�&� �& ��.

( )=6���/�' ( ):����� .-����� .�'� �

( )G���?�� :�6��� 3$/ .

4C I���� �����.

( ) (6�*�� B�' �� ( ) B�' ����, (6�*�� ��� ��

( ) *�� ��� ����,�� B�' : � ( ): 8��� B�' �� �>��.

Page 85: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

71

��3� =D��C �������� �+A�%

)� ,�K���, : ;� :������ :�# ���� ��(H01) $#� " 5�7���� ��6��� :��C�� 5� &���

*����� :���� �7 ���/�'�� *� ��� ."���/�'�� *� ��� ��6�� �4 :$/� ��

�� *���I��� @�� ��� ��7�$� (� ��� N��7��� +�� <���, �/��7 N�� ��I� ��.

8��, 9��� .����� �/��)√ ( :����� *������ �� 8��� (� ��� .���7��� :/�� .��

*����� :��� �7 ���/�'�� *� ��� ��6��� :��C�� 5� &�� �7���� =���� :

#��� I��������&� � 1���

I��� �1��� � ���

�%1��

��% 1��

I���

1 *� "��� =6�"� ����� ���;� .4�� �7 .�� ("�6 �� B��� :����� 8���, (�6 �� �/�'��

:���/�����% ��� :���� .

2 =6�"� 1"��� �"���� �"��;� .4�� �7 .�� B��� :����� 8���, (�6 �� �/�'�� *� ���

(�6 ��:���/�����% ��� :���� .

3 .4�� �7 .�� *� "��� =6�"� (3"� ���;� ("�6 �� B��� :����� 8���, (�6 �� �/�'��

:���/�����% ��� :���� .

4 :��� Z�#� ���;� .4�� �7 �/���� :���4� �/�'�� $�� � =6��� :����� 8���, ���.

5 :��-� *6C� ���;� .4�� �7 �/���� :���6 ��� :����� 8���, ����/�'�� $�� � =6.

6 : 7� *����� :��� �7 =�6���� 1��� ��� �� � ��I� <C���� 1���/5 8����, �7 8���?� .��

���/�'�� *� ��� ��6�� ��� $���% @�7.

7 ���/�'�� *� ��� ��6�� �� ��>��� ����� 5

Page 86: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

72

#��� I��������&� � 1���

I��� �1��� � ���

�%1��

��% 1��

I���

<C�3�� 9� <�� .$���� �7 :$��� *�6C'��� <C���� 9�.

8 ���/�'�� *� ��� ��6�� �� ��>��� Q���� 5 ���"$�� (�"�6 �"� *����� :��� �7�� �"��

�����)<C���� �� +.

9 :���� ���/�'�� *� ��� ��6�� �� ��>��� .��� :���"�� *� "� =�6�"� ��� 9�/�� *�����

$�����? :���� 5� *��'�� .�����.

10 ���6 @��� ���;� �� ��>� �7 8���?� ('���=�6���� :���� =& ���.

��3� ,�K��: :�>�� :������ :�# ���(H02) $#� " &��"� ��7�"�� *6���� �/�� 5

�'�� *� ��� ��6�� :��C�� �/*����� :��� �7 ���."

� L�% (>� ��/� ��I� ���� *���I��� @�� ��� ��7� +�"� <��"�, �/��7 *6�����

$��� N��7���:

#��� I��������& � 1���

I��� �1��� � ���

�%1��

��% 1��

I���

1. ���6�"��� ��� @��� :���� *�<�3/ �/�� 5 =�6�"��� ���"�� ����"'� ���"�� ���/�'�� "�� <C"���� 9� .$���� �7 :$��� *�6C'��

:��C�� 5� �#� $�7.

2. B�"/� ��� @��� :���� *�<�3/ �/�� 5 ="��&� �"� �"��� ���� *����� �7 8���?�

������ :��'�� *��������� (3� �� �"���� :�/�'�� $�� � ��6�� 1���.

Page 87: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

73

#��� I��������& � 1���

I��� �1��� � ���

�%1��

��% 1��

I���

3 . �"�;� ���� ������ :�$� *����� �/�� 5 ��I� � N�� =�6���� 1��;��, : "7� <��

0#�#' 8�� 8��D#"�� =�6�"��� 1��� ��� <C���� E�65.

4. G�3��� :���"�� ��% � �� ��>��� (�%, *""���/� ���""� �""�:""���/�� :""�����

:���"�� 8���? :"#���� �"&�� ���% ��� ������ :#'�� *������� ��� :��$���� (3�

���/�'�� *� ��� =6�� 1��� ����� .

5. �� 5 ��"�� �#"6;� �"��� ���� *����� �/ $���� 8���?� B�/� <��; ���� ���� .$ ;� (�#"��� �"� .$��� �� :����� (� �� �7

*��#""��� :""����U �""��Voting power :"#'�� *����"��� ��� :��$�� �� .$�����

�������� (3� �� *� ��� =6�� 1��� ����� �/�'��.

6 . /�� 5 1"��; �"�;� ���� ���� *����� �=6���� . ��I� ����, �"�� �"��� B7"���

<C���� E�6� ��� (C' �� <C���� E�6� =�" �7 *#6��� 8�%4 ���� (C' ��

*����� :���� :$���.

7. :"���� :"������ =�6���� 1��� :���U &���� 5 *��"� 9"� :���� :6C�� *����� =�6�"���

."> �"�� $��� ��� E��� ���� :������ *� "��� ��6�"� :��C��" � .���� �7 .% �

1����� N�� �7 �������.

Page 88: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

74

#��� I��������&� � 1���

I��� �1��� � ���

�%1��

��% 1��

I���

8 . ��6 �7 �/�� 5:���3� 9�� � :���� :$��� �"���� .4 =��&� ��� 1"��; :&���"���

Contingent Fees.

9. ��6 �7 �/�� 5:���3� .3"�� E" :$��� ��"�� :"�/��� .4 =��&��Peer Review

+�"� E"�7 �� �'K =6�� .��� Z� � ���� :���"�� ("��� =�6��� .6 ���� ����3 .�3��� E"�7 +�"� :"�/���� :�$��� :���� .����

��� :����� *����:����� N.

10. :���� ���/�'�� *� ��� ��6�� �� ��>��� �, 1"����� �7 .$� (��� �� 0#�#' *�����

:���� 8<���� .$��� B�� 8��D#���� �� :�$��� �� ��3/� .$��/�:���� ���� 8���?� &�D�

(���.$���C�� � �� ���� .

Page 89: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

75

)2(�+�1 ا

A�-�:� , +��� Frequencies

Statistics

EDLEVEL SPECIAL JOB EXPER

Valid 62 62 62 62 N

Missing 0 0 0 0

Frequency Table

EDLEVEL

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

2.00 5 8.1 8.1 8.1

3.00 50 80.6 80.6 88.7

4.00 4 6.5 6.5 95.2

5.00 3 4.8 4.8 100.0

Valid

Total 62 100.0 100.0

SPECIAL

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

1.00 51 82.3 82.3 82.3

2.00 6 9.7 9.7 91.9

3.00 2 3.2 3.2 95.2

4.00 1 1.6 1.6 96.8

5.00 2 3.2 3.2 100.0

Valid

Total 62 100.0 100.0

Page 90: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

76

JOB

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

1.00 25 40.3 40.3 40.3

2.00 28 45.2 45.2 85.5

3.00 9 14.5 14.5 100.0

Valid

Total 62 100.0 100.0

EXPER

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

1.00 13 21.0 21.0 21.0

2.00 25 40.3 40.3 61.3

3.00 12 19.4 19.4 80.6

4.00 12 19.4 19.4 100.0

Valid

Total 62 100.0 100.0

Descriptives

Descriptive Statistics

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

A1 62 1.00 5.00 3.9194 1.17764

A2 62 1.00 5.00 3.9516 1.06243

A3 62 1.00 5.00 3.7581 1.12622

A4 62 1.00 5.00 2.7097 1.09225

A5 62 1.00 5.00 2.6452 1.02584

A6 62 1.00 5.00 3.4839 1.26416

A7 62 1.00 5.00 2.5968 1.15176

A8 62 1.00 5.00 2.6613 1.03929

A9 62 1.00 5.00 3.6129 .92957

A10 62 1.00 5.00 3.0161 1.24784

A 62 1.00 4.40 3.2355 .68595

Valid N (listwise) 62

Page 91: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

77

Reliability

Scale: ALL VARIABLES

Case Processing Summary

N %

Valid 62 100.0

Excludeda 0 .0

Cases

Total 62 100.0

a. Listwise deletion based on all variables in the

procedure.

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items

.817 10

Reliability

Scale: ALL VARIABLES

Case Processing Summary

N %

Valid 62 100.0

Excludeda 0 .0

Cases

Total 62 100.0

a. Listwise deletion based on all variables in the

procedure.

Page 92: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

78

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items

.698 10

Descriptives

Descriptive Statistics

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

B1 62 1.00 5.00 3.4355 1.26259

B2 62 1.00 5.00 3.6452 1.10285

B3 62 1.00 5.00 4.0484 .94829

B4 62 1.00 5.00 4.0323 1.10093

B5 62 1.00 5.00 3.3226 1.19801

B6 62 1.00 5.00 3.6613 1.08558

B7 62 1.00 5.00 3.4355 1.06542

B8 62 1.00 5.00 3.5323 1.15543

B9 62 1.00 5.00 3.6129 1.21944

B10 62 1.00 5.00 3.9677 1.05532

B 62 2.00 5.00 3.6694 .58214

Valid N (listwise) 62

Reliability

Scale: ALL VARIABLES

Case Processing Summary

N %

Valid 62 100.0

Excludeda 0 .0

Cases

Total 62 100.0

a. Listwise deletion based on all variables in the

procedure.

Page 93: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

79

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items

.756 10

Descriptives

Descriptive Statistics

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

C1 62 1.00 5.00 3.0323 1.21423

C2 62 1.00 5.00 3.1452 1.18525

C3 62 1.00 5.00 3.8548 1.06889

C4 62 1.00 5.00 3.0645 1.23966

C5 62 1.00 5.00 3.7419 1.05482

C6 62 1.00 5.00 3.0968 1.16941

C7 62 1.00 5.00 3.5645 1.06542

C8 62 2.00 5.00 4.0323 .97456

C9 62 2.00 5.00 4.2581 .74516

C10 62 1.00 5.00 4.0000 1.05582

C 62 2.10 4.80 3.5790 .60737

Valid N (listwise) 62

Reliability

Scale: ALL VARIABLES

Case Processing Summary

N %

Valid 62 100.0

Excludeda 0 .0

Cases

Total 62 100.0

Page 94: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

80

Case Processing Summary

N %

Valid 62 100.0

Excludeda 0 .0

Cases

Total 62 100.0

a. Listwise deletion based on all variables in the

procedure.

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items

.830 30

Oneway

ANOVA

A

Sum of Squares df Mean Square F Sig.

Between Groups 1.166 2 .583 1.249 .294

Within Groups 27.536 59 .467

Total 28.702 61

Means

Case Processing Summary

Cases

Included Excluded Total

N Percent N Percent N Percent

A * JOB 62 100.0% 0 .0% 62 100.0%

B * JOB 62 100.0% 0 .0% 62 100.0%

C * JOB 62 100.0% 0 .0% 62 100.0%

Page 95: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

81

Report

JOB A B C

Mean 3.2240 3.7040 3.5840

N 25 25 25

1.00

Std. Deviation .55248 .57986 .68415

Mean 3.1429 3.5714 3.5857

N 28 28 28

2.00

Std. Deviation .82166 .55568 .56681

Mean 3.5556 3.8778 3.5444

N 9 9 9

3.00

Std. Deviation .49777 .66854 .56814

Mean 3.2355 3.6694 3.5790

N 62 62 62

Total

Std. Deviation .68595 .58214 .60737

Oneway

ANOVA

C

Sum of Squares df Mean Square F Sig.

Between Groups .013 2 .006 .017 .984

Within Groups 22.490 59 .381

Total 22.503 61

Reliability

Scale: ALL VARIABLES

Case Processing Summary

N %

Valid 62 100.0

Excludeda 0 .0

Cases

Total 62 100.0

Page 96: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

82

Case Processing Summary

N %

Valid 62 100.0

Excludeda 0 .0

Cases

Total 62 100.0

a. Listwise deletion based on all variables in the

procedure.

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items

.823 20

Descriptives JOB = 1.00

Descriptive Statisticsa

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

A1 25 3.00 5.00 4.3200 .62716

A2 25 2.00 5.00 4.1200 .72572

A3 25 2.00 5.00 3.9200 .90921

A4 25 1.00 5.00 2.3200 1.10755

A5 25 1.00 5.00 2.5600 1.12101

A6 25 1.00 5.00 3.6000 1.29099

A7 25 1.00 5.00 2.3200 1.28193

A8 25 1.00 4.00 2.3600 1.07548

A9 25 1.00 5.00 3.7600 1.05198

A10 25 1.00 5.00 2.9600 1.39881

A 25 2.20 4.20 3.2240 .55248

Valid N (listwise) 25

a. JOB = 1.00

Page 97: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

83

JOB = 2.00

Descriptive Statisticsa

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

A1 28 1.00 5.00 3.7143 1.35693

A2 28 1.00 5.00 3.8571 1.20844

A3 28 1.00 5.00 3.5357 1.29048

A4 28 1.00 5.00 2.8571 1.07890

A5 28 1.00 5.00 2.5357 .92224

A6 28 1.00 5.00 3.2500 1.32288

A7 28 1.00 5.00 2.6429 1.02611

A8 28 1.00 5.00 2.7857 1.03126

A9 28 1.00 5.00 3.3571 .82616

A10 28 1.00 5.00 2.8929 1.22744

A 28 1.00 4.40 3.1429 .82166

Valid N (listwise) 28

a. JOB = 2.00

JOB = 3.00

Descriptive Statisticsa

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

A1 9 1.00 5.00 3.4444 1.50923

A2 9 1.00 5.00 3.7778 1.39443

A3 9 2.00 5.00 4.0000 1.11803

A4 9 2.00 4.00 3.3333 .70711

A5 9 2.00 5.00 3.2222 .97183

A6 9 3.00 5.00 3.8889 .92796

A7 9 2.00 5.00 3.2222 .97183

A8 9 2.00 5.00 3.1111 .78174

A9 9 3.00 5.00 4.0000 .70711

A10 9 3.00 5.00 3.5556 .72648

A 9 2.80 4.30 3.5556 .49777

Valid N (listwise) 9

a. JOB = 3.00

Page 98: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

84

Descriptives

Descriptive Statistics

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

A1 62 1.00 5.00 3.9194 1.17764

A2 62 1.00 5.00 3.9516 1.06243

A3 62 1.00 5.00 3.7581 1.12622

A4 62 1.00 5.00 2.7097 1.09225

A5 62 1.00 5.00 2.6452 1.02584

A6 62 1.00 5.00 3.4839 1.26416

A7 62 1.00 5.00 2.5968 1.15176

A8 62 1.00 5.00 2.6613 1.03929

A9 62 1.00 5.00 3.6129 .92957

A10 62 1.00 5.00 3.0161 1.24784

A 62 1.00 4.40 3.2355 .68595

Valid N (listwise) 62

Descriptives JOB = 1.00

Descriptive Statisticsa

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

B1 25 1.00 5.00 3.3600 1.38082

B2 25 1.00 5.00 3.9600 1.01980

B3 25 1.00 5.00 4.1200 1.20139

B4 25 1.00 5.00 3.9200 1.18743

B5 25 1.00 5.00 3.2000 1.25831

B6 25 1.00 5.00 3.4400 1.38684

B7 25 1.00 5.00 3.3200 1.18040

B8 25 1.00 5.00 3.8800 1.30128

B9 25 1.00 5.00 3.6000 1.41421

B10 25 1.00 5.00 4.2400 1.01160

B 25 2.00 4.70 3.7040 .57986

Valid N (listwise) 25

a. JOB = 1.00

Page 99: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

85

JOB = 2.00

Descriptive Statisticsa

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

B1 28 1.00 5.00 3.3214 1.18801

B2 28 1.00 5.00 3.2857 1.11744

B3 28 2.00 5.00 3.9643 .69293

B4 28 1.00 5.00 4.0000 1.12217

B5 28 1.00 5.00 3.2857 1.18187

B6 28 2.00 5.00 3.8571 .80343

B7 28 1.00 5.00 3.5714 .92009

B8 28 1.00 5.00 3.2500 1.07583

B9 28 1.00 5.00 3.5357 1.13797

B10 28 2.00 5.00 3.6429 .91142

B 28 2.20 5.00 3.5714 .55568

Valid N (listwise) 28

a. JOB = 2.00

JOB = 3.00

Descriptive Statisticsa

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

B1 9 2.00 5.00 4.0000 1.11803

B2 9 2.00 5.00 3.8889 1.05409

B3 9 3.00 5.00 4.1111 .92796

B4 9 3.00 5.00 4.4444 .72648

B5 9 2.00 5.00 3.7778 1.09291

B6 9 3.00 5.00 3.6667 .86603

B7 9 1.00 5.00 3.3333 1.22474

B8 9 3.00 5.00 3.4444 .72648

B9 9 3.00 5.00 3.8889 .92796

B10 9 1.00 5.00 4.2222 1.39443

B 9 3.00 4.70 3.8778 .66854

Valid N (listwise) 9

a. JOB = 3.00

Page 100: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

86

Descriptives

Descriptive Statistics

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

B1 62 1.00 5.00 3.4355 1.26259

B2 62 1.00 5.00 3.6452 1.10285

B3 62 1.00 5.00 4.0484 .94829

B4 62 1.00 5.00 4.0323 1.10093

B5 62 1.00 5.00 3.3226 1.19801

B6 62 1.00 5.00 3.6613 1.08558

B7 62 1.00 5.00 3.4355 1.06542

B8 62 1.00 5.00 3.5323 1.15543

B9 62 1.00 5.00 3.6129 1.21944

B10 62 1.00 5.00 3.9677 1.05532

B 62 2.00 5.00 3.6694 .58214

Valid N (listwise) 62

T-Test

One-Sample Statistics

N Mean Std. Deviation Std. Error Mean

B 62 3.6694 .58214 .07393

One-Sample Test

Test Value = 3

95% Confidence Interval of the

Difference

t df Sig. (2-tailed) Mean Difference Lower Upper

B 9.054 61 .000 .66935 .5215 .8172

Page 101: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

87

Oneway

ANOVA

B

Sum of Squares df Mean Square F Sig.

Between Groups .689 2 .345 1.018 .368

Within Groups 19.982 59 .339

Total 20.672 61

Reliability

Scale: ALL VARIABLES

Case Processing Summary

N %

Valid 62 100.0

Excludeda 0 .0

Cases

Total 62 100.0

a. Listwise deletion based on all variables in the

procedure.

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items

.817 10

Reliability Scale: ALL VARIABLES

Case Processing Summary

N %

Valid 62 100.0

Excludeda 0 .0

Cases

Total 62 100.0

a. Listwise deletion based on all variables in the

procedure.

Page 102: The Extent Of Independence Availability For The External … · 2017-12-12 · م The Extent Of Independence Availability For The External Accounting Auditors In The State Of Kuwait

88

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items

.698 10

NPar Tests

One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test

A B h

N 62 62 62

Mean 3.2355 3.6694 3.4524 Normal Parametersa,,b

Std. Deviation .68595 .58214 .53565

Absolute .095 .089 .114

Positive .045 .068 .080

Most Extreme Differences

Negative -.095- -.089- -.114-

Kolmogorov-Smirnov Z .746 .699 .896

Asymp. Sig. (2-tailed) .634 .713 .398

a. Test distribution is Normal.

b. Calculated from data.