Cuprins Introducere…………………………………………………………………03-06 1. Aspecte generale privind termenul de leasing…………………………..07-10 2. Contractul și operațiunile de leasing…………………………………….10-16 3. Contabilitatea operațiunilor de leasing finaniciar……………………….17-22 4. Contabilitatea operațiunilor de leasing operațional……………………...23-25 5. Aspecte fiscale privind operațiunile de leasing în Republica Moldova…26-28 Încheere……………………………………………………………………...29-31 Bibliografie……………………………………………………………………..32 Anexe……………………………………………………………………………33 3
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
Cuprins
Introducere…………………………………………………………………03-06
1. Aspecte generale privind termenul de leasing…………………………..07-10
2. Contractul și operațiunile de leasing…………………………………….10-16
3. Contabilitatea operațiunilor de leasing finaniciar……………………….17-22
4. Contabilitatea operațiunilor de leasing operațional……………………...23-25
5. Aspecte fiscale privind operațiunile de leasing în Republica Moldova…26-28
Încheere……………………………………………………………………...29-31
Bibliografie……………………………………………………………………..32
Anexe……………………………………………………………………………33
3
Introducere.
Relaţiile societăţii moderne ne arată că odată cu dezvoltarea economiei de piaţă şi sporirea
gradului de complexitate a acesteia trebuie să se dezvolte corespunzător - ca arie, conţinut şi
operativitate - şi informaţia economică, pentru ca ea să poată furniza elementele necesare luării
deciziilor, să poată reflecta exact situaţia patrimonială a unităţilor şi rezultatele activităţii economico-
financiare.
Actualmente, contabilitatea reprezintă un limbaj universal de comunicare, care permite crearea
relaţiilor de colaborare atît la nivel de economie naţională cît şi la nivel mondial.
Contabilitatea joacă un rol semnificativ în societate. Este de ştiut faptul, că funcţia evidenţei contabile
constă în asigurarea informaţiei cantitative, în principal cu caracter financiar, privind subiecte
economice, în scopul utilizării acestei informaţii pentru adoptarea deciziilor manageriale. Totodată,
contabilitatea satisface cerinţele persoanelor care utilizează informaţia contabilă, indiferent de
categoria utilizatorilor, interni sau externi.
Noul sistem contabil, prin elaborarea şi aprobarea Standardelor Naţionale de Contabilitate, a
creat mari posibilităţi pentru democratizarea contabilităţii, desfăşurării utilizării diferitelor alternative
de adoptare a deciziilor cît mai favorabile şi mai obiective.
Scopul principal al acestei lucrări îl constituie studierea detaliată a contabilităţii operațiunilor de
leasing pe care le generează o întreprinderea pe parcursul perioadei de gestiune.
Leasing-ul în Republica Moldova se referă la un domeniu aflat la începuturile sale, și aceasta
vine tocmai dintr-o atentă observare și deplină înțelegere a complexității mecanizmului economiei de
piață: nu dreptul de proprietate asupra mijlocului fix generează profituri companiei, ci utilizarea cu
maxim randament a acestuia.
Prin tematică, conţinut şi structura sa, lucrarea conţine aspecte teoretice privind definirea
leasing-ului, precum și tipurile acestuia, aspecte contabile privind operațiunile de leasing în cadrul unei
întreprinderi în conformitate cu actele normative şi legislative în vigoare.
Obiectul cercetării este unitatea de leasing I.C.S. “Total Lesing” S.A.
I.C.S. “Total Lesing” S.A. conform extrasului din registru de stat, activitatea de bază o
constituie leasing-ul financiar (anexa 1).
Adresa juridică a entității este mun.Chişinău, str.Pușkin Alexandr, 45, Republica Moldova.
4
Capitalul social al entităţii constituie 38993800 lei moldoveneşti.
Începând cu 29 august 2006, conform Certificatului de Înregistrare Nr. 0058238 (anexa 2),
eliberat de Camera de Înregistrare de Stat pe lîngă Ministerul Justiţiei al Republicii Moldova,
întreprinderea cu capital străin “Total Lesing” primeşte statutul de Societate pe Acțiuni, codul fiscal
fiind 1006600037755.
Societatea dispune de independenţă economică, financiară şi organizaţională, bilanţ autonom,
conturi bancare în valută naţională şi străină, are ştampila în care se conţin denumirea şi imaginea
emblemei societăţii.
În continuare vom efectua caracteristica indicatorilor economico-financiari de bază ai
activităţii I.C.S. “Total Lesing” S.A. (anexa 3).
Analiza indicatorilor economico-financiari de bază ai activităţii economice.
Tabelul 1.1.
Denumirea indicatorilor
Unitatea
de
măsură
Perioada
anului 2011
Perioada
anului 2010
Mijloace fixe (valoare de bilanţ)
Stocuri de mărfuri şi material (valoarea de bilanţ)
Capital statutar (valoarea de bilanţ)
Vînzări nete
Profit brut
Profitul perioadei de gestiune pînă la impozitare
Profit net
lei
lei
lei
lei
lei
lei
lei
3215660
120631
38993800
17300919
10405512
1697973
1697973
2716053
25620
38993800
17974052
11782976
20508462
20508462
Indicatorii prezentaţi în tabelul nr.1.1 reflectă situaţia în ceea ce priveşte desfăşurarea activităţii
economico-financiare în cadrul ICS “Total Lesing” S.A..
Scopul oricărei înterprinderi îl constituie majorarea volumului vînzărilor în vederea obţinerii
unui profit cît mai mare. De aceea autorul îşi propune a analiza indicatorii de la volumul vînzărilor, de
care depind rezultatul financiar, nivelul rentabilităţii precum şi alţi indicatori.
5
Astfel, urmărind în comparaţie evaluarea acestor indicatori, putem spune următoarele: în cadrul
activităţii sale întreprinderea a obţinut vînzări nete în anul 2011 în sumă de 17300919 lei, ceea ce
constituie cu 673133 lei mai puțin ca anul precedent. Profitul brut a constituit 10405512 lei, iar profitul
net indică descreștere față de anul precent, suma acestuia constituind 1697973 lei, cu 18810489 lei mai
puțin ca anul precedent.
Obiectivele tezei au determinat logic structura ei care cuprinde introducerea, trei capitole,
concluzii şi recomandări, bibliografia cu 45 titluri. Conţinutul tezei este expus în 30 pagini, conţinând
tabele, figuri şi anexe.
6
1. Aspecte generale privind termenul de leasing
Ritmul tot mai alert de desfășurare a relațiilor comerciale, dezvoltarea progresului tehnic și
evoluția raportului cerere-ofertă, aspecte ce implică o reacție rapidă la nivel decizional și în ceea ce
privește investițiile proxime, care uneori pot depăși capacitatea de autofinanțare și de creditare de care
dispune comerciantul, reprezintă cauze fundamentale ce au generat apariția operațiunilor de leasing. În
încercarea de a valorifica în procesul productiv tehnologii noi apărute ca rezultat al progresului tehnic,
în condițiile insuficienței mijloacelor financiare pentru punerea acestora în practică, soluția practică
găsita a fost leasingul, operațiune care reunește trei aspecte importante: producția, finanțarea și
comercializarea.
Vocabularul economic și financiar definește leasingul ca fiind o tehnică de credit profesional ce
comportă un contract de închiriere a echipamentelor mobiliare și imobiliare, însoțit de o promisiune de
vânzare în favoarea locatarului. Referindu-se la leasing, se face precizarea în continuare că această
tehnică, la început rezervată echipamentelor industriale și cunoscută in țările anglo-saxone sub
denumirea de “leasing”, a fost introdusă în S.U.A. în anul 1950. Extinderea sa și în Europa este de dată
mai recentă. În Franța, primele societăți specializate în leasing au apărut în anul 1962. Reglementarea
lor a fost precizata prin Legea din 2 iulie 1966, dându-se o definiție a noțiunii de leasing asupra
bunurilor imobiliare și acordându-se un regim de transparență totală societîților imobiliare pentru
comerț li industrie care au ca obiect exclusiv locația de imobile de uz profesional.
Denumirea de leasing vine din engleză, sensurile în care este folosit acest termen fiind:
- închiriere, arendare;
- contract de închiriere, arendare;
- concesiune;
- concesiune pe durată, concesiune pe vârstă, întrebuințare a unui echipament.
Leasingul mai este definit ca fiind un contract în care deținătorul unui lucru dă voie altcuiva să-
l folosească pentru o anumită perioada de timp, în schimbul unei sume de bani – plăți. Cel care este
împrumutat are uneori oportunitatea să cumpere lucrul în timpul sau după expirarea perioadei de
folosire. Un avantaj al leasingului este acela că nu se cere locatarului să cheltuie o sumă mare de bani
înainte de a primi orice beneficiu de pe urma folosirii bunului.
7
Leasing-ul s-a conturat mult mai clar ca realitate economică decât ca o entitate juridică. Dacă
pentru agenţii economici leasing-ul poate fi considerat drept mijloc de deconcentrare, prin micşorarea
riscurilor pentru cei chemaţi să-i descifreze esenţa juridică el pare o problemă insolubilă. Succesul
economic deosebit al acestei noi operaţiuni a impus leasing-ul în atenţia tuturor. Leasing-ul este la
acest moment pe plan internaţional, unul dintre cele mai răspândite mijloace de realizare a finanţărilor.
Analiştii comerţului internaţional au scos în evidenţă faptul că leasing-ul constituie o expresie a
tehnicilor moderne de contractare în acest domeniu. Insistenţa asupra acestui tip de contract este
explicată de mai mulţi autori prin pragmatismul şi eficacitatea lor. Leasing-ul a fost determinat, în
apariţia sa de cauze obiective. Astfel, în S.U.A., în Marea Britanie şi în alte ţări erau întâmpinate
greutăţi în finanţarea afacerilor, ca urmarea rigidităţii formelor şi procedeelor existente. Oamenii de
afaceri simţeau nevoia dotării societăţilor lor comerciale cu echipamente moderne, în condiţiile în care
utilajele din dotare se învecheau, mai ales ca efect al uzurii lor morale. Formula cumpărării
unor bunuri de la vânzător în scopul închirierii lor acelor clienţi care aveau nevoie de ele a apărut ca o
formulă salvatoare şi eficientă. Leasing-ul a fost definit ca fiind o operaţiune juridică prin care o
persoană cumpară un bun spre a-l închiria unei alte persoane. Obiectul contractului de leasing îl
constituie închirierea temporară a bunurilor deinvestiţii, a bunurilor imobiliare, a serviciilor. Cel mai
frecvent se închiriază maşini şi utilaje.
Formele leasing-ului sunt diferite, fiind determinate şi folosite în funcţie de posibilităţile de
finanţare ale furnizorului, de limitele pieţei, gradul de organizare şi desfacere a produselor la export.
• după obiectul său, leasing-ul poate fi mobiliar sau imobiliar. În relaţiile comerciale
internaţionale, un loc important revine leasing-ului mobiliar, pentru că se referă la echipamente
industriale, oferind garanţia folosirii lor pe o perioadă mai mare de un an, dând posibilitatea
utilizatorului să achiziţioneze echipamentul la expirarea termenului de locaţie.
Leasing-ul mobiliar reprezintă opţiunea cea mai frecventă în relaţiile comerciale internaţionale
şi din motive financiare.
• în raport de implicarea parţilor, leasing-ul este direct sau indirect. Leasing-ul este definit ca
fiind direct când perfectarea contractului are loc între furnizor şi client, iar indirect este atunci când este
realizat prin intermediulunei societăţi specializate.
• după conţinutul ratelor leasing-ul este financiar sau operaţional. Leasing-ul financiar se
caracterizează prin aceea că în perioada de bază a închirierii este recuperat preţul de export, costurile
8
auxiliare şi se obţine un anumit beneficiu. Leasing-ul operaţional este caracterizat prin aceia că în
perioada de bază se obţine numai o parte din preţul de export.
• după procedurile de calcul al ratelor, leasing-ul este net sau brut. Leasing-ul net este acela în
care ratele cuprind preţul net de vânzare al echipamentului și beneficial realizat din utilizarea bunului
respective. Leasing-ul brut, care mai este cunoscut şi sub denumirea de full-serviceleasing, este acela în
care ratele includ prețul net de vînzare al bunurilor închiriate; cheltuielile effctuate pentru întreținerea
şi reparaţiile echipamentelor, maşinilor sau utilajelor închiriate; beneficiile realizate pe parcursul
utilizării lor.
• după durata închirierii, leasing-ul poate fi pe termen scurt sau pe termen lung. Leasing-ul pe
termen scurt implică închirierea echipamentelor pe baza mai multor contracte de o durată mai redusă.
Leasing-ul pe termen lung este acela în care se încheie un singur contract pentru întreaga perioadă.
• mai sunt întâlnite: leasing-ul experimental, leasing-ul ordinatoarelor, renting-ul şi lease-back-
ul. Leasing-ul experimental se caracterizează prin închirierea bunurilor pe o perioadă scurtă de două
sau de trei luni, în mod experimental. Leasing-ul ordinatoarelor se caracterizează prin finanţarea şi
comercializarea calculatoarelor şi a altor echipamente. Această formă de leasing mai este cunoscută şi
sub denumirea de time sharing. Renting-ul sau hire îşi dovedesc utilitatea, mai ales, în cazul
mijloacelor de transport. Fiind un mijloc de finanţare deosebit de ingenios, lease-back-ul este utilizat
onorării comenzilor, obţine capital în scopul dezvoltării activităţilor sale economice.
Conform legislației în vigoare, există două tipuri de leasing şi anume leasing-ul financiar şi
leasing-ul operațional.
Leasing financiar, care constituie și activitatea de bază a ICS “Total Lesing” S.A., reprezintă
acea operațiune de leasing care îndeplinește una sau mai multe dintre următoarele condiții:
• riscurile şi beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul
încheierii contractului de leasing;
• părțile au prevăzut expres ca la expirarea contractului de leasing se transferă utilizatorului
dreptul de proprietate asupra bunului;
• utilizatorul poate opta pentru cumpărarea bunului, iar prețul de cumpărare va reprezenta cel
mult 50 la sută din valoarea de intrare (piață) pe care acesta o are la data la care opțiunea poate fi
exprimată;
9
• perioada de folosire a bunului în sistem de leasing acoperă cel putin 75 la sută din durata
normată de utilizare a bunului, chiar dacă în final dreptul de proprietate nu este transferat.
Leasing operational este operațiunea de leasing care nu îndeplinește nici una dintre condițiile
prevăzute mai sus.
2. Contractul și operațiunile de leasing
Contactul de leasing este un contact în baza căruia o parte numită locator se obligă la cererea
unei alte părți numită locatar să-i asigure posesiunea și folosința temporară a unui bun, achiziționat sau
produs de locator, contra unei plăți periodice (rata de leasing), iar la expirarea contractului să respecte
dreptul de opțiune al locatarului de a cumpăra bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a face să
înceteze raporturile contactuale.
Elementele definitorii ale contractului de leasing sunt: cumpărarea unor bunuri în scopul
închirierii lor; închirierea acestor bunuri în scopul unei redevențe locative; folosirea acestor bunuri de
către client în scopuri profesionale; latitudinea clientului să achizitioneze bunul respectiv la sfârşitul
locaţiunii.
În contractul de leasing sunt implicate mai multe părţi, şi anume:
• cumpărătorul – persoana care cumpără bunul pentru a-l închiria;
• vânzătorul – persoana care vinde bunul şi care poate fi chiar producătorul acestui bun;
• clientul – persoana care are nevoie şi, deci, solicită maşina sau utilajul respectiv în locaţie.
Prin intermediul acestui contract, cumpărătorul obţine beneficii importante,vânzătorul are o
piaţă asigurată pentru produsele sale, iar clientul are posibilitatea să-şi procure maşinile şi utilajele fără
investiţii prea mari. Mai mult, el realizează reducerea cheltuielilor de producţie şi de credite pentru
plăţi. Din cele prezentate mai sus reiese că putem defini leasing-ul ca fiind acea operaţiune juridică prin
care o persoană fizică sau juridică (o societate specializată) cumpără un anumit bun (de regulă maşini
şi utilaje) în vederea închirierii unei alte persoane (o societate care utilizează bunul respectiv).
10
În conformitate cu art. 4 al (2) din Legea cu privire la leasing [2], obiect al leasing-ului pot fi
orice bunuri mobile sau imobile, făcînd excepție următoarele:
- Bunurile scoase din circuitul civil sau a căror circulație este limitată prin lege;
- Terenurile agricole
- Bunurile consuptibile
- Obiectele proprietății intelectuale care nu pot fi cesionate
Contractul de leasing nu poate fi încheeat pe un termen mai mic de un an de la data intrării în
vigoare.
În cadrul unui contract de leasing data livrării este consideratată data specificată în contract
pentru plata ratei de leasing. În cazul încasării ratei de leasing în avans data livrării se consideră data
încasării avansului [2].
Bunurile procurate pentru a fi transmise în leasing operațional sau financiar se înregistrează la
intrări în componența mijloacelor fixe în cazul în care valoarea unitară aa acestora depășește limita
stabilită de legislația în vigoare (6000 lei), iar durata de funcționare utilă este mai mare de un an.
În cazul cînd valoarea unitară a bunurilor procurate nu depășește 6000 lei, astefel de bunuri se
vor contabiliza în componența obiectelor de mică valoare și scrurtă durată. Dacă în leasing se transmite
un grup de obiecte omogene (de exemplu, fotolii, mese etc.), acestea pot fi incluse de către locator într-
un obiect de inventar unic.
După cum am văzut, leasing-ul este o formă de finanţare cu termen, o operaţiune de credit, care
se caracterizează prin faptul că obiectul contractului se referă la un echipament care urmează să fie
folosit numai în scopuri profesionale. Bunurile sunt cumpărate de către locator numai pentru a fi date
în locaţie. Durata locaţiei trebuie să corespundă duratei economice de utilizare a maşinilor sau
echipamentelor respective. Ratele chiriei sunt fixate astfel încât să permită amortizarea valorii
bunurilor. Utilizatorul are latitudinea să opteze pentru achiziţionarea bunului la un preţ care să
corespundă valorii sale reziduale. Leasing-ul este o operaţiune care cuprinde:
• un contract de vânzare-cumpărare;
• un contract de locaţiune;
• un contract de mandat;
11
• un contract prealabil privind promisiunea de vânzare pe care o face cumpărătorul, care
valorează drept vânzare din momentul în care sunt concretizate toate elementele esenţiale ale vânzării.
Leasing-ul mai cuprinde, de asemenea, promisiunea bilaterală de locaţie din partea finanţatorului şi a
utilizatorului, preexistentă contractului de locațiune, care va avea valoare de contract numai atunci
când se vor concretiza toate elementele contractului de locaţie. În acelaşi timp, este inclusă stipulaţie
pentru altul, în baza căreia utilizatorul poate acţiona în garanţie pe vânzătorul bunului. Aşadar,
contractul de locaţiune din cadrul operaţiunii de leasing impune obligații reciproce pentru părțile
interesate chiar de la data încheierii lui, este consensual şi din motive personale. Locatorul nu se obligă
decât în consideraţia calităţilor persoanei sau a garanţiilor pe care le oferă întreprinderea utilizatoare.
Rolul finanţatorului este de a finanţa afacerea, neavând vreo influenţă asupra mersului acesteia, ceea
ce îngăduie acestuia să cedeze contractul său, dacă circumstanţele o cer. În acelaşi timp, leasing-
ul are trăsăturile caracteristice ale unui contract de adeziune, deoarece la încheierea sa utilizatorul nu
are posibilitatea să aducă modificari clauzelor stipulate. În concluzie, leasing-ul este – prin natura sa
juridică şi prin trăsăturile enunţate – un contract complex, reprezentând o îmbinare a mai multor tehnici
juridice, într-un cadru unitar.
În contractul de leasing, obligaţiile vânzătorului sunt:
să livreze un echipament de calitate, adică în stare de funcţionare;
să asigure asistenţa tehnică a personalului care îl va exploata;
să asigure piesele de schimb necesare reparaţiilor;
să efectueze reparaţiile echipamentului închiriat, în măsura în caredefecţiunile nu sunt din
culpa utilizatorului.
Utilizatorul (beneficiarul) are obligaţia:
să plătească ratele chiriei, la termenele şi condiţiile stipulate în contract;
să exploateze bunul închiriat prin respectarea instrucţiunilor tehnice;
să nu efectueze modificări în construcţia echipamentului închiriat; în cazul în care asemenea
modificări sunt necesare, utilizatorul are obligaţia săsolicite acordul societăţii de leasing;
să conserve bunul în stare de funcţionare;
să asigure echipamentul închiriat în folosul societăţii de leasing.
Societatea de leasing are, la rândul ei, câteva obligaţii a căror aducere la îndeplinire se
întemeiază pe clauzele stipulate în contract. Astfel, societatea de leasing are obligaţia să înlocuiască
bunul avariat. De asemenea, societatea de leasing poate înlocuie chipamentul învechit, uzat sau depăşit. 12
Această înlocuire implică perceperea unei chirii majorate. Societatea de leasing are dreptul să
controleze modul în care este exploatatechipamentul de către beneficiar. În acelaşi timp, este îndrituită
să vândă echipamentul locatarului în condiţiile examinate mai sus. Dacă beneficiarul nu plăteşte ratele
la termenele şi în condiţiile stipulate încontract societatea de leasing are dreptul să rezilieze de plin
drept contractul, iar clientul are obligaţia: să restituie echipamentul; să suporte cheltuielile aferente; să
plătescă ratele restante ale chiriilor. Mai mult, beneficiarul este obligat să plătească o indemnizaţie
forfetară de reziliere, care reprezintă ratele restante viitoare. Toate acestea pun în evidenţă existenţa
unor condiţii severe impuse de instituţia finanţatoare beneficiarului. Toate aceste măsuri au caracter
sancţionator, de pedepsire a utilizatorului. Finanţatorul primeşte bunul înapoi, având posibilitatea să-l
reînchirieze unei alte persoane sau să-l vândă, în timp ce primeşte şi plata integrală a tuturor ratelor,
calculate în raport cu viaţa economic a echipamentului respectiv. Cu toată severitatea acestor măsuri
în privinţa beneficiarului, instanţele arbitrale s-au pronunţat constant în favoarea creditorului,
argumentul evocat fiind că, în felul acesta utilizatorul, primul interesat în încheierea unui contract de
leasing, trebuie să respecte cu scrupulozitate toate clauzele contractului, deoarece numai în cazul unui
asemenea comportament, au de câştigat toate părţile implicate, iar afacerea se derulează cu succes.
Leasing-ul ca instrument al marketing-ului reprezintă o metodă specială de desfacere și export a
bunurilor de investiție și a celor tehnice de consum care au ca scop asigurarea realizării de profituri
maxime, atât de către furnizor, prin închirierea temporară, dar fermă a acestor bunuri în vederea lărgirii
pieței de export, a promovării exportului, cât și pentru client prin facilitarea finanțării și fmantarea
investitiei acestuia. Prin conținutul său economic, leasing-ul ar putea să pară un credit, credit de formă
special:
a) în cadrul operațiunii de leasing, avem de-a face cu un credit real;
b) acest credit real apare juridic sub forma contractului de leasing;
c) restituirea contractului se face sub forma ratelor de leasing.
De asemenea leasing-ul constituie o ingenioasă operație care se bazează pe disociere, pe plan
juridic, între dreptul de proprietate și cel de folosință, o disociere pe plan fiscal între amortismentele și
ratele chiriei, iar pe plan economic, între capital și produsul său.
Leasing-ul, aceasta operațiune complexă, prezintă mai multe variante rezultate în urma
cerințelor ridicate de piață și pentru a răspunde unor aplicații diverse. În funcție de ceea ce se considera
mai important din cadrul acestei operațiuni, s-a ajuns la clasificarea leasing-ului, după mai multe
criterii. Astfel, o prima clasificare a leasing-ului ar fi cea în functie de următoarele elemente
13
a) după numărul persoanelor și modalitatea în care se realizeaza, operațiunea de leasing poate
fi:
• triunghiulară sau indirectă, în care la finalizarea operațiunii participă trei persoane, ce
perfecteaza două sau trei contracte (un contract de mandat, de furnizare aunui bun și de leasing,
eventual și un contract de credit bancar)
• directă, ceea ce implica încheierea nemijlocită a contractului între un proprietar de bunuri și
utilizator;
b) din punct de vedere al naturii bunului poate fi:
• leasing imobiliar;
• leasing mobiliar.
c) în funcție de valoarea ratelor plătite cu titlu de chirie sau exercitarea dreptului deopțiune,
avem:
• leasing-ul financiar, prin care în perioada de baza a utilizarii bunului, ce corespunde
amortizării sale totale sau parțiale, se rambursează prețul și se realizează un profit;
• leasing-ul operațional, prin intermediul căruia în perioada de bază a utilizării bunului, se
obține numai o parte din preț și se acoperă parțial costurile amortizării.
d) după sursa de finanțare:
• leasing la producător, în care apare o cooperare între un producător de echipament și o
societate de leasing;
• leasing leverage, prin care societatea de leasing apelează la creditul bancar pentru a obține
finanțarea necesară procurării bunului;
e) ținând cont de durata contractului, operațiunea se clasifică în:
• leasing pe termen scurt, corespunzător leasing-ului operațional;
• leasing pe termen lung,care se asimileaza, în principiu, leasing-ului financiar.
f) în funcție de subiectele de drept care participă la realizarea operațiunii:
• leasing public, în cazul în care utilizatorul este o instituție publică;
14
• leasing privat, în care beneficiarul contractului de leasing este o persoană fizică sau o societate
commercială.
Operațiunile de leasing au un șir de avantaje atât pentru client cât și pentru furnizor, cel mai
mare, pentru client fiind plata de leasing, deoarece:
constituie un avantaj prin economisirea, în faza inițială, a capitalului propriu, plata unui
avans nefiind obligatorie; bilanțul firmei nu se modifică, pentru că atât mașinile închiriate cât și
obligațiile ce decurg din plata chiriei nu apar în bilanț, chiria fiind considerată o cheltuială a
întreprinderii și nu o investiție; mărimea constantă a chiriei facilitează programarea mai riguroasă a
cheltuielilor;
perioada de inchiriere poate fi astfel stabilită încat întreprinderea să fie dotată permanent cu
mașinile cele mai moderate şi cu cel mai bun randament;
se poate conveni cu furnizorul să înlocuiască utilajul închiriat cu altul mai modern,
importatorul fiind astfel ferit de efectele uzurii morale, foarte intensă în condițiile revoluției tehnice
actuale;
furnizorii de leasing pot permite folosirea în continuare și după încheierea perioadei
contractuale, abuzurilor, cu perceperea unor prețuri reduse.
Pentru furnizor, leasing-ul prezintă o serie de avantaje:
permite atragerea de noi beneficiari care nu pot plăti întregul preț, în cazul vânzarilor cash
sau avansul, în cazul vânzarilor pe credit;
contribuie la promovarea și dezvoltarea exporturilor, furnizorul avand posibilitatea să
realizeze, pe lânga exportul tradițional și pe cel în leasing; câștigarea de noi clienți și ca atare rolul
promoțional al leasing-ului se realizează, de asemenea, prin faptul ca un anumit echipament este mai
întâi închiriat, pentru a-1 convinge pe client de randamentul său, iar în cazul unui rezultat pozitiv,
acesta poate achiziționa echipamentul (leasing experimental);
asigură obținerea unor câștiguri suplimentare din revânzarea sau reînchirierea mașinilor și
utilajelor care au fost returnate după expirarea perioadei de închiriere de bază; bilanțul nu este afectat
de datorii, pentru că vânzarea creanțelor nu presupune o cerere de credit și permite realizarea unor
câștiguri de închiriere, câștiguri care n-au ajuns la scadență.
Ca formă de privatizare leasing-ul prezintă avantaje și pentru stat, deoarece, conservă
proprietatea asupra unităților economice respective, ele putând fi definitiv privatizate numai după ce
clientul și-a dovedit calitățile manageriale, cât și pentru clienți, în această acțiune de mare complexitate 15
social-economică, putând fi atrași manageri capabili care, neavând capital, nu ar fi putut realiza
asemenea afaceri economice pe cont propriu.
Leasing-ul prezintă si anumite limite, atât pentru client, cât și pentru furnizor. Dintre
dezavantajele pe care leasing-ul le prezintă, menționăm:
- este eficient, numai în condițiile în care se poate exploata obiectul contractului de leasing în
toată perioada de închiriere;
- adeseori este mai costisitor decât cumpărările pe credit, iar obțiunea pentru o astfel de
operațiune se justifică numai dacă sumele eliberate pot fi investite în alte domenii foarte rentabile;
- operațiunea devine realmente rentabilă în situații numericește limitate (avem în vedere în
special leasing-ul financiar), cu alte cuvinte, leasing-ul are limite în ceea ce
priveste posibilitățile de a oferi importatorului avantaje economice.
Pentru furnizor, leasing-ul comporta anumite riscuri:
- înstrăinează numai folosința, conservând proprietatea, uneori bunurile pot fi deteriorate prin
utilizarea necorespunzătoare, iar cauzele sunt greu de stabilit;
- după prima închiriere, este posibil să nu se mai găsească alți utilizatori.
Din punctul de vedere al fiscalității, recurgerea la leasing nu poate să atragă un interes deosebit,
cu excepția statelor unde administrația fiscală este foarte restrictivă în material deducerii
amortismentelor. În sfârșit, ratele plătite furnizorului de leasing pot, în general, să
fie deduse integral din beneficiul impozabil al înterprinderii, cu titlu de cheltuieli de exploatare.
Dezavantajele sau avantajele operațiunilor de leasing există dar ele nu trebuie absolutizate nici
într-un sens, nici în altul, ci trebuie privite ca niște operațiuni complexe,extrem de utile, în opinia
noastră.
3. Contabilitatea operațiunilor de leasing finaniciar
16
Definiția leasingului financiar a fost dată, în legislația noastră, de dispozițiile art.4 alin. (1) lit.a)
din Legea cu privire la leasing, într-un mod inedit, prin enumerarea condițiilor -una sau mai multe- pe
care trebuie să le îndeplinească operațiunea, pentru a avea această natură juridică.
Legiuitorul a considerat ca întrunirea uneia din cele patru condiții este suficientă pentru a
califica un contract de leasing în categoria celor financiare, fară a reglementa explicit noțiunea de
trecere a riscurilor și a beneficiilor aferente dreptului de proprietate asupra locatarului/utilizatorului,
cunoscută fiind regula potrivit căreia riscul este suportat, în asemenea contracte, de debitorul obligației
imposibil de executat, iar în cazul în care locatarul/utilizatorul cumpăra bunul luat în leasing, se aplică
principiul de drept comun.
În urma abrogării dispozițiilor din Legea cu privire la leasing [2], contractul de leasing
financiar se caracterizează ca orice contract de leasing care îndeplinește cel puțin una dintre
următoarele condiții:
- riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului obiect al leasingului să fie
transferate locatarului la momentul încheierii contractului de leasing;
- suma ratelor de leasing să reprezinte cel puțin 90% din valoarea de intrare a bunului dat în
leasing;
- contractul de leasing să prevadă expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului obiect al
leasingului către locatar la expirarea contractului;
- perioada de leasing să depășească 75% din durata de funcționare utilă a bunului obiect al
leasingului;
În cazul leasing-ului financiar bunurile se reflectă în bilanțul contabil al locatarului [3], care
calculează și uzura unor astfel de bunuri atât în contabilitatea financiară, cât și în scopul impozitării.
Locatorul reflectăă transmiterea bunurilor de leasing financiarmca ieșire a acestora [3].
Ratele (plățile) de leasing în cazul leasing-ului financiar include cota-a-parte din valoarea de
intrare (în continuare – valoarea de răscumpărare) a bunurilor și venitul din leasing sub formă de
dobândă [2].
Mărimea ratelor de leasing, precum și modul de calculare și achitare a acestora se stabilesc în
contractual de leasing. Venitul sub formă de dobândă obținut de către locator în baza unui contract de
leasing financiar nu este obiect impozabil cu TVA [5].17
Locatorul reflectă veniturile și cheltuielile aferente activității de leasing ca venituri și cheltuieli
din vânzări – dacă leasingul constituie activitatea de bază a întreprinderii sau ca venituri și cheltuieli
din activitatea din investiții și activitatea financiară – dacă leasingul nu constituie activiatea de bază a
întreprinderii.
În conformitate cu art. 11 alin. (2) din Legea cu privire la leasing [2], la expirarea contractului
de leasing financiar:
a) bunul trece în proprietatea locatarului dacă durata contractului de leasing corespunde cu
termenul de amortizare a bunului și/sau au fost efectuate toate plățile ce rezultă din obligațiile
contractuale și dacă au fost executate alte obligații, în cazul în care părțile au convenit în acest sens în
contract;
b) locatarul poate cumpăra bunul la valoarea lui reziduală convenită de părți;
c) contractul poate fi prelungit, bunul rămînînd în posesiunea și folosința temporară a
locatarului, la ratele stabilite anterior sau la rate reduse.
I.C.S. “Total-Leasing” S.A. are ca activitate de bază leasing-ul financiar, astfel, mai jos în baza
unui exemplu vom reflecta formulele contabile în cazul unui contract de leasing financiar.
La data de 27 aprilie 2012 în baza contractului de vânzare – cumapărare № 27-04/EXP-12
(anexa 4), întreprinderii I.C.S. “Total-Leasing” S.A. urmează să-i fie livrat autoturismul de marca
MERCEDES-BENZ, model C-180, bun ce-l va transmite în leasing în baza contractului de leasing
financiar nr. 515L-2012-FET (anexa 5). Ca urmare, a fost întocmit actul de predare – primire al
bunului (anexa 6), semnat de toate cele trei părți.
Întreprinderii I.C.S. “Total-Leasing” S.A. i s-a eliberat factura MA 1472029 (anexa 7) în baza
căreia s-a reflectat valoare de cumpărare a bunului care urmează să fie transmis în leasing:
Dt 121 „Active materiale în curs de execuţie” – 373488,00 lei (24000 € x 15,5620 cursul
B.N.M.)
Ct 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 373488,00 lei (24000 € x
15,5620 cursul B.N.M.)
La stingerea datorii față de furnizor în contabilitate se va întocmi formula contabilă:
Dt 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 373488,00 lei