-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Teoria rachunkowoci, jej koncepcja,
zasady i normy
Projekt Zosta certyfikowanym ksigowym
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
05-06 czerwca 2008r. Spis treci:
Teoretyczne podstawy rachunkowoci Podstawowe pojcia rachunkowoci
Podstawowe cechy jakociowe rachunkowoci Nadrzdne zasady
rachunkowoci Zasady pomiaru i klasyfikacji informacji w
rachunkowoci Organizacja rachunkowoci jednostki
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
1. Teoretyczne podstawy rachunkowoci: 1.1.. konta ksigowe
(pojcie, rodzaje, zasady tworzenia i funkcjonowania), 1..2. zasada
podwjnego zapisu w ksigach rachunkowych, 1.1. Teoretyczne podstawy
rachunkowoci:
Czym jest teoria rachunkowoci? (wykad Prof. dr hab. Jan
Turyna)
Teoria rachunkowoci moe by zdefiniowana na wiele sposobw. teoria
rachunkowoci => spjny, konsekwentny i wewntrznie logiczny zbir
hipotetycznych, koncepcyjnych i
pragmatycznych zasad tworzcych oglny ukad odniesienia dla
badania natury rachunkowoci (sownik Webstera).
Teoria rachunkowoci => zbir podstawowych, logicznie
powizanych ze sob zaoe koncepcyjnych dla oceny polityki i praktyki
rachunkowoci (zasad pomiaru, wyceny i prezentacji danych
finansowych) stosowanych przy sporzdzaniu sprawozda finansowych
(E.A.Hendriksen).
Funkcje teorii rachunkowoci: uoglniajca, komunikatywna,
predyktyczna, praktyczna.
Funkcja uoglniajca: przenoszenie aksjomatw, zaoe koncepcyjnych
itd. do polityki rachunkowoci i jej praktyki.
Funkcja komunikatywna: tworzenie i doskonalenie poj, okrele itd.
=> jzyka rachunkowoci. Funkcja predyktyczna: badanie zmian w
otoczeniu rachunkowoci i prognozowanie zmian w
przyszoci. Funkcja praktyczna: Wymienione wyej elementy musz by
wystarczajco oglne i niesprzeczne ze sob.
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Zazwyczaj teoria tworzy ramy dziaania dla praktyki, czsto na
podstawie uoglnie danych empirycznych.
W rachunkowoci odwrotnie: jej praktyka formuuje jej teori.
Jednak pomidzy teori i praktyk wystpuje sprzenie zwrotne.
Teoria (zaoenia koncepcyjne) rachunkowoci wpywa na ksztat i
zawarto sprawozdania finansowego,
modyfikuje zasady wyceny aktyww, zobowiza itd. Teoria rzutuje na
zmiany w: klasyfikacji aktyww, pasyww, przychodw, kosztw, wynikw,
schematach
ksigowa, interpretacji transakcji gospodarczych itd. Teoria
rachunkowoci tworzy oglne ramy dla opracowywania norm prawnych,
standardw itp. Polityka (zasady) rachunkowoci jest zetkniciem
teorii (zaoe koncepcyjnych, standardw) i praktyki rachunkowoci,
oznacza ca jej sfer normalizacyjn. Polityka rachunkowoci to zbir
standardw, opinii, interpretacji, regu oraz przepisw
wykorzystywanych
przez podmioty gospodarcze w ich sprawozdawczoci finansowej.
Uytkownicy rachunkowoci => obecni i potencjalni inwestorzy,
pracownicy, kredytodawcy, dostawcy
produktw lub usug, inni wierzyciele, odbiorcy produktw lub usug,
agendy i instytucje rzdowe, kadra kierownicza jednostki.
Teoria rachunkowoci
Polityka (zasady) rachunkowoci
Uytkownicy rachunkowoci
Praktyka rachunkowoci
zasady wyceny, inne elementy
raportowanie
abstrakcje rekomendacje
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Praktyka rachunkowoci to ... rodek realizacji podstawowych celw
sprawozda finansowych... (raport Komitetu Trueblooda, 1973 r.
USA)
Obejmuje ona m.in. systemy rachunkowoci w jednostkach,
specjalistyczne rozwizania branowe, firmy zajmujce si prowadzeniem
ksig rachunkowych korporacje audytorsko-konsultingowe.
Rachunkowo peni liczne funkcje m.in. kontroln, sprawozdawcz,
statystyczn, informacyjn, dowodow itd.
Podejcia do teorii rachunkowoci i typowe pytania
Podejcie Pytania podatkowe Jak wyglda sytuacja jednostki w
wietle przepisw podatkowych? prawne Jak wyglda sytuacja jednostki w
wietle prawa? Czy istniej uregulowania prawne
dotyczce danej brany? etyczne Jakie postpowanie jest suszne? Czy
stan faktyczny zosta przedstawiony rzetelnie? ekonomiczne Jaki wpyw
bdzie mie dziaanie jednostki na gospodark? Jakie bd jego
konsekwencje dla udziaowcw? behawioralne Dlaczego kierownictwo
jednostki zdecydowao si na okrelone dziaanie? strukturalne Ktra z
zasad rachunkowoci powinna by stosowana w danym przypadku? 1.1.
konta ksigowe (pojcie, rodzaje, zasady tworzenia i funkcjonowania)
Konto jest to podstawowe urzdzenie (narzdzie) ksigowe suce do
rejestracji jednorodnych operacji gospodarczych. Ukad graficzny moe
by rny. Podstawowe dwie formy to konta jednostronne i dwustronne Na
kontach jednostronnych zwanych te drabinkowymi po zapisaniu kadej
operacji oblicza si aktualny stan danego skadnika. Nie ma podziau
na cz suc do rejestracji operacji zwikszajcych dany skadnik i cz
suc do rejestracji operacji zwikszajcych dany skadnik i cz suc do
rejestracji operacji zmniejszajcych dany skadnik. W opisany sposb
rejestruje si zmiany tylko wtedy, gdy decydujc rol odgrywa
informacja o biecym stanie przedmiotu ewidencji, np. zapisywanie
stanu i zmian w ksieczkach oszczdnociowych, a nie informacja o
wszystkich operacjach zwikszajcych lub zmniejszajcych dany skadnik
w okrelonym okresie sprawozdawczym. Konta dwustronne charakteryzuj
si tym, e oddzielnie rejestruje si operacje zwikszajce (po jednej
stronie konta) i oddzielnie operacje zmniejszajce (po drugiej
stronie) dany skadnik. Stan skadnika na koniec okresu
sprawozdawczego ustalany jest po uwzgldnieniu stanu pocztkowego,
sumy operacji zwikszajcych i sumy operacji zmniejszajcych dany
skadnik w okresie sprawozdawczym.
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Przykad konta jednostronnego:
Data Symbol i nr dowodu Tre Warto zmiany Stan po zmiany
10.02.2010 KP 1/2010 Wpata 200,00 200,00 22.02.2010 KW 1/2010
Wypata 50,00 150,00 Przykad konta dwustronnego: Strona Konto: KASA
Dziennika Strona 1
Data Symbol i nr dowodu Tre Wn Ma Konto przeciwstawne
10.02.2010 KP 1/2010 Wpata 200,00 Nalenoci
22.02.2010 KW 1/2010 Wypata 50,00 Zobowizania
150,00 Sk Konto dwustronne, uywane do celw dydaktycznych, nosi
nazw konta teowego, ze wzgldu na podobiestwo
do litery T. Nie zawiera danych informacyjnych, a jedynie numer
i kwot operacji gospodarczej.
Winien NAZWA KONTA Ma
Obrt konta, to oglna suma zapisw po jednej stronie konta.
Ustalany jest na koniec kadego miesica w celu
zamknicia kont. Obrt moe nastpi po obu stronach konta: po
stronie Wn lub Ma lub tylko po jednej z nich. Zamknicie kont wymaga
obliczenia nie tylko obrotw konta, ale rwnie salda konta. Saldo
konta to rnica midzy obrotami konta. Przyjmuje ono nazw wikszego
obrotu moe by saldo Wn lub
saldo Ma. Jeli obroty s rwne, saldo wynosi 0. Po ustaleniu salda
kocowego saldo podlega wpisaniu po stronie mniejszego obrotu.
Sumujc zapisy dokonane
pod kresk konta, uzyskuje si zbilansowanie dwch stron konta.
Jest to sprawdzenie prawidowoci ustalonych obrotw i salda.
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Po zbilansowaniu konta naley je podkreli dwa razy, co oznacza
zamknicie konta.
Operacj gospodarcz nazywamy fakt, zdarzenie, zjawisko
gospodarcze powodujce zmiany w aktywach i w pasywach oraz
podlegajce ewidencji ksigowej. Ewidencja ksigowa to rejestracja
(zapis) zjawisk ksigowych jakie wystpiy w przedsibiorstwie. Zapis
operacji gospodarczych powinien zawiera numer dokumentu, zwiz tre
operacji oraz kwot, np.:
Konto to podstawowe urzdzenie ksigowe suce do ewidencji operacji
gospodarczych. Lewa strona konta nosi nazw debetowa, natomiast
prawa - kredytowa. Obrt konta to suma kwot operacji gospodarczych
zapisanych po stronie debetowej kredytowej konta. Rozrnia si obrt
debetowy i kredytowy konta. Saldo konta to rnica midzy obrotem
wikszym a mniejszym. Saldo moe by debetowe (Wn) lub kredytowe
(Ma).
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Kada operacja gospodarcza musi by zaksigowana na dwch kontach,
po przeciwnych stronach oraz w tych samych wartociach. Zgodnie z
zasad zamknicia kont salda kocowe aktyww zapisane s po stronie
kredytowej waciwych kont aktyww natomiast salda kocowe pasyww
zapisywane s po stronie debetowej waciwych kont pasyww. Rodzaje
kont ksigowych: 1) konta bilansowe suce do rejestracji stanu i
zmian poszczeglnych skadnikw aktyww i pasyww; salda
kocowe tych kont wykazywane s w bilansie. 2) konta wynikowe suce
do rejestracji operacji gospodarczych ksztatujcych wynik finansowy
w
jednostce; stany kocowe tych kont wykazywane s w rachunku zyskw
i strat 3) konta korygujce stosowane w celu korekty wartoci kont
gwnych bilansowych To konta o charakterze uzupeniajcym w stosunku
do kont bilansowych. Konta korygujce towarzysz kontom bilansowym i
nie mog bez nich wystpi. Na koniec okresu sprawozdawczego saldo
konta korygujcego wpywa na wysoko salda podstawowego. Powstaj z
pionowego podziau kont i zaliczy tu mona: Umorzenie rodkw trwaych,
jako konto korygujce do rodkw trwaych, czy te Koszty zakupu, jako
konto korygujce do konta Materiay wedug cen zakupu albo Odchylenia
od cen ewidencyjnych, jako konto korygujce do konta Materiay. 4)
konta rozliczeniowe stosowane do rozliczenia lub ujcia wystpujcych
procesw gospodarczych w
rnych ukadach klasyfikacyjnych; na koniec okresu te konta nie
wykazuj sald,
5) konta pozabilansowe stosowane w celu uzupenienia informacji
czerpanych z kont bilansowych lub do ewidencji obcych zasobw
majtkowych. Konta pozabilansowe, to te na ktrych ksigujemy okrelone
zdarzenia typowo informacyjne. S to takie konta jak: "rodki trwae
dzierawione" , "rodki trwae wydzierawione" , "rodki trwae w
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
leasingu", itp. Konta niebilansowe zaliczamy do kont procesw,
gdy ilustruj one wyniki takich procesw jak: proces zakupu, proces
produkcji, proces sprzeday. Procesem szczeglnym jest proces
powstawania wyniku finansowego. Cech charakterystyczn kont
niebilansowych odrniajc j od kont bilansowych jest przede wszystkim
to , e na przeomie okresw sprawozdawczych ( zwaszcza roku
bilansowego ) nie wykazuj adnych sald . Fakt niewystpowania sald na
przeomie dwch okresw gospodarczych , wynika std e , sumy kosztw lub
przychodw zarejestrowane w cigu okresu sprawozdawczego na tych
kontach , podlegaj w kocu okresu sprawozdawczego przeniesieniu na
konta rejestrujce efekt danego procesu , lub na konto zbiorcze
wyniku finansowego ( konto bilansowe ) .
6) konta ksigi gwnej konta syntetyczne bdce urzdzeniami o
okrelonym stopniu uoglnienia, obejmujce
operacje gospodarcze wyraone tylko w mierniku wartociowym 7)
konta analityczne (ksig pomocniczych) bdce urzdzeniami
ewidencyjnymi pomocniczymi do kont
syntetycznych, odznaczajce si duym stopniem szczegowoci i
obejmujce operacje gospodarcze rwnie w mierniku ilociowym.
Konta ksigi gwnej zawieraj zapisy o zdarzeniach w ujciu
systematycznym i chronologicznym. Na kontach ksigi gwnej obowizuje
ujcie zdarze uprzednio lub rwnoczenie zarejestrowanych w
dzienniku.
Do ksig rachunkowych okresu sprawozdawczego naley wprowadzi w
postaci zapisu kade zdarzenie, ktre nastpio w tym okresie
sprawozdawczym. Podstaw zapisw w ksigach rachunkowych s dowody
ksigowe. 1.2. zasada podwjnego zapisu w ksigach rachunkowych,
Zasada podwjnego zapisu wynika z praktyki prowadzenia ewidencji
gospodarczej. Stanowi dla ewidencji konsekwencj, e w naturze kadego
zdarzenia gospodarczego tkwi podwjny wpyw na majtek. Zgodnie z
zasad podwjnego zapisu, kada operacja gospodarcza musi by ujta na
co najmniej dwch kontach, po przeciwnych stronach kont, w
identycznych kwotach. Zasada ta pozwala na zorganizowanie
systematycznego pomiaru kapitau nalecego do waciciela, umoliwiajc
analiz dynamiki tego kapitau wraz z upywem czasu. Podwjny zapis
jest naturaln konsekwencj pierwszej zasady termodynamiki, zgodnie z
ktr energia nie powstaje z niczego.
Funkcje rachunkowoci zbir zada rachunkowoci; nadrzdna jest
funkcja informacyjna, ktrej pochodnymi s inne funkcje
(sprawozdawcza, dowodowa, kontrolna, optymalizacyjna, analityczna).
Szczegowe funkcje rachunkowoci - funkcja sprawozdawcza Polega na
sporzdzaniu na podstawie danych ksigowych rnego rodzaju zestawie,
raportw i sprawozda dostosowanych do potrzeb odbiorcw wewntrznych i
zewntrznych. - funkcja analityczna Dotyczy badania i interpretacji
informacji w rnych przekrojach w celu ustalania powiza
przyczynowo-skutkowych - funkcja kontrolna Umoliwia ochron majtku
przed naduyciami, ochron wierzycieli oraz ocen rzeczywistej
sytuacji gospodarczej przedsibiorstwa. Jej wyrazem jest obowizek
dokumentowania wszystkich operacji gospodarczych oraz okresowego
weryfikowania stanu majtku w drodze spisu z natury. - funkcja
dowodowa Wynika z obowizku prowadzenia i przechowywania dowodw
ksigowych, ksig rachunkowych i sprawozda finansowych w sposb
umoliwiajcy przedstawienie tych urzdze ksigowych jako dowodu w
ewentualnych procesach sdowych.
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
- funkcja optymalizacyjna Wyraa si tworzeniem podstaw wyborw
decyzyjnych i ksztatowania przyszej dziaalnoci gospodarczej.
2.Podstawowe pojcia rachunkowoci
2.1 Podmiot gospodarczy, 2.2 Koszt historyczny, warto pienina
2.3. Okresy sprawozdawcze,
2.1 Podmiot gospodarczy, Podmiot gospodarczy - kady, niezalenie
od jego formy organizacyjnej, aktywny uczestnik procesw
gospodarczych, ktrego decyzje i dziaania wywouj skutki ekonomiczne.
Celem ich istnienia jest prowadzenie dziaalnoci gospodarczej.
Prawo polskie za podmioty gospodarcze uwaa osoby fizyczne, osoby
prawne lub uomne osoby prawne. Prowadz one dziaalno gospodarcz
czyli wytwrcz, w tym rolnicz, handlow lub usugow.
Podmiotami gospodarczymi (przedsibiorcami w rozumieniu prawa)
mog by m.in. osoby fizyczne, przedsibiorstwa pastwowe, spdzielnie
oraz spki osobowe bd kapitaowe.
Celem sprawozda finansowych jest wedug "Ram koncepcyjnych"
dostarczenie informacji - o sytuacji finansowej jednostki, jej
wynikach finansowych oraz zmianach sytuacji finansowej, uytecznych
dla szerokiego krgu uytkownikw przy podejmowaniu decyzji
ekonomicznych.
Za podstawowy cel uwaa si dostarczenie wiarygodnej i penej
informacji dla uytkownikw sprawozdania.
Pene sprawozdanie finansowe skada si z czci: Bilans. Rachunek
zyskw i strat. Informacje dodatkowe, obejmujce:
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego. Dodatkowe informacje i
objanienia.
Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) wasnym. Rachunek
przepyww pieninych. Sprawozdanie z dziaalnoci jednostki.
Sprawozdanie z dziaalnoci jednostki W przypadku spek kapitaowych,
towarzystw ubezpiecze wzajemnych, spdzielni, przedsibiorstw
pastwowych kierownik jednostki sporzdza wraz z rocznym
sprawozdaniem finansowym sprawozdanie z dziaalnoci jednostki
Jednostki mae, z wyjtkiem bankw i zakadw ubezpiecze, - mog
sporzdzi sprawozdanie finansowe w formie uproszczonej wykazujc
informacje w zakresie ustalonym w zaczniku nr 1, oraz informacj
dodatkow, - oznaczone wycznie literami i cyframi rzymskimi (art.50
ust.2, ust.4).
2.2 Koszt historyczny, warto pienina
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
W ustawie o rachunkowoci przewiduje si dla wikszoci skadnikw
wycen wedug kosztu historycznego. Koszt historyczny stanowi cena
nabycia lub koszt wytworzenia. Od kosztu historycznego - zgodnie z
zasad ostronoci - dokonuje si odpisw amortyzacyjnych (rodki trwae i
wartoci materialne i prawne) oraz odpisw z tytuu utraty wartoci.
Metoda wyceny wedug kosztu historycznego przewiduje jedynie
zmniejszenie wartoci (ewentualnie odwrcenie uprzednio dokonanych
odpisw). Wycena wedug kosztu historycznego nie przewiduje wzrostu
wartoci, dlatego jest to wycena "pesymistyczna".
Poza kosztem historycznym, jakim jest cena nabycia (cena zakupu)
lub koszt wytworzenia, do wyceny nastpujcych aktyww i pasyww mona
stosowa te ich warto godziw:
nieruchomoci oraz wartoci niematerialne i prawne,
udziay w innych jednostkach,
udziay w jednostkach podporzdkowanych,
inwestycje krtkoterminowe,
zobowizania.
W rozumieniu ustawy o rachunkowoci warto godziwa to kwota, za
jak dany skadnik aktyww mgby zosta wymieniony, a zobowizanie
uregulowane na warunkach transakcji rynkowej pomidzy
zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi, niepowizanymi ze sob
stronami. Na podstawie tej definicji stwierdza si, e warto godziwa
nie jest niczym innym jak cen rynkow. Jak w takim razie wyceni
skadniki, na ktre nie ma aktywnego rynku? Na to pytanie nie
znajdziemy odpowiedzi w ustawie o rachunkowoci.
2.3 Okresy sprawozdawcze
Okres sprawozdawczy - zgodnie z ustaw o rachunkowoci z dnia 29
wrzenia 1994 r. (art.3, ust.1, pkt.8) - jest to okres, za ktry
sporzdza si sprawozdanie finansowe w trybie przewidzianym ustaw lub
inne sprawozdania sporzdzone na podstawie ksig rachunkowych.
Sprawozdanie z dziaalnoci jednostki W przypadku spek
kapitaowych, towarzystw ubezpiecze wzajemnych, spdzielni,
przedsibiorstw
pastwowych kierownik jednostki sporzdza wraz z rocznym
sprawozdaniem finansowym sprawozdanie z dziaalnoci jednostki
Jednostki mae, z wyjtkiem bankw i zakadw ubezpiecze, - mog sporzdzi
sprawozdanie finansowe w
formie uproszczonej wykazujc informacje w zakresie ustalonym w
zaczniku nr 1, oraz informacj dodatkow, - oznaczone wycznie
literami i cyframi rzymskimi (art.50 ust.2, ust.4).
Rok obrotowy (art. 3 ust. pkt 9) rozumie si przez to rok
kalendarzowy lub inny okres trwajcy 12 kolejnych penych miesicy
kalendarzowych, stosowany rwnie do celw podatkowych. Rok obrotowy
lub jego zmiany okrela statut lub umowa, na podstawie ktrej
utworzono jednostk. Jeeli jednostka rozpocza dziaalno w drugiej
poowie przyjtego roku obrotowego, to mona ksigi rachunkowe i
sprawozdanie finansowe za ten okres poczy z ksigami rachunkowymi i
sprawozdaniem finansowym za rok nastpny.
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok
obrotowy powinien by duszy ni 12 kolejnych miesicy.
Dzie bilansowy (art. 3 ust. 1 pkt 10) rozumie si przez to dzie,
na ktry jednostka sporzdza sprawozdanie finansowe. (Dniem
bilansowym jest okrelony w art.12 ust.2 ustawy dzie zamknicia
ksig).
Celem sprawozda finansowych jest wedug "Ram koncepcyjnych"
dostarczenie informacji - o sytuacji
finansowej jednostki, jej wynikach finansowych oraz zmianach
sytuacji finansowej, uytecznych dla szerokiego krgu uytkownikw przy
podejmowaniu decyzji ekonomicznych.
Za podstawowy cel uwaa si dostarczenie wiarygodnej i penej
informacji dla uytkownikw sprawozdania.
Pene sprawozdanie finansowe skada si z czci: Bilans. Rachunek
zyskw i strat. Informacje dodatkowe, obejmujce:
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego. Dodatkowe informacje i
objanienia.
Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) wasnym. Rachunek
przepyww pieninych. Sprawozdanie z dziaalnoci jednostki.
Warto zwrci uwag, e w wypadku niektrych jednostek ustawa o
rachunkowoci nie ma priorytetowego charakteru. Od 1 stycznia 2005
roku skonsolidowane sprawozdania finansowe emitentw papierw
wartociowych dopuszczonych do publicznego obrotu oraz bankw musz by
sporzdzone zgodnie z MSR. (art. 55, ust. 6a uor). Jednostki, ktre
sporzdzaj skonsolidowane sprawozdania wedug MSR stosuj przepisy
ustawy o rachunkowoci oraz przepisy wykonawcze wydane na jej
podstawie, w zakresie nie uregulowanym przez MSR (art. 2, ust. 3
uor). Zgodnie z rozporzdzeniem (WE) nr 1606/2002 pastwa czonkowskie
mog rozszerzy zakres jednostek, ktre sporzdzaj sprawozdanie
finansowe zgodnie z MSR. Jednostki, ktre nie maj obowizku
sporzdzania sprawozda finansowych wedug MSR w pierwszej kolejnoci
odwouj si do przepisw uor, a w razie ich braku mog stosowa krajowe
standardy rachunkowoci wydane przez uprawniony w myl ustawy Komitet
Standardw Rachunkowoci. Jeeli odpowiedni krajowy standard nie zosta
wydany, jednostki mog stosowa MSR (art.10. ust. 3 uor). prezentacja
sytuacji majtkowej, finansowej i wyniku finansowego w sprawozdaniu
finansowym,
3. Podstawowe cechy jakociowe rachunkowoci
Wiarygodno - oznacza pewno przekonania o rzetelnoci. Oznacza, e
informacje nie zawieraj istotnych bdw i s bezstronne. Nie dozwolone
jest manipulowanie danymi poprzez wykorzystywanie luk w zasadach
rachunkowoci. Na wiarygodno wpywa stosowanie zasad neutralnoci,
ostronoci, kompletnoci i wiernego odzwierciedlenia.
Uyteczno - jest powizana ze sprawowanymi funkcjami rachunkowoci
i moliwoci wykorzystania w praktyce
Sprawdzalno - jest cile zwizana z zachowaniem ladu rewizyjnego
(kontrolnego), umoliwiajcego powizanie poszczeglnych pozycji ksig
rachunkowych z dokumentem rdowym na wszystkich etapach
przetwarzania danych. W tym celu zapisy ksigowe musz by
uporzdkowane w porzdku chronologicznym z zachowaniem niezmienionej
klasyfikacji jednolitej systematyki dla jednolitych co do rodzaju
operacji gospodarczych a by ksigi rachunkowe prowadzone przy uyciu
komputera zostay uznane za sprawdzalne, konieczne jest zapewnienie
kontroli kompletnoci zbiorw rachunkowoci oraz parametrw
przetwarzania danych. Ustawa o rachunkowoci nie okrela definicji
parametru przetwarzania danych. Za taki
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
naley uzna kad wielko, ktra jest uywana przez program
finansowo-ksigowy do dokonania oblicze z wykorzystaniem
zaimplementowanych algorytmw. Przykadem parametrw przetwarzania
danych mog by kursy walut lub wysoko stp procentowych, na podstawie
ktrych program moe obliczy warto naliczonych lub wymagalnych
odsetek. Sprawdzalno ksig rachunkowych za pomoc komputera wymaga
take, aby zosta zapewniony dostp do wszelkich danych rachunkowych w
dowolnie wybranym okresie i za dowolny okres sprawozdawczy, tj.
moliwo weryfikacji w okrelonym czasie;
Rzetelno, uznaje si za rzetelne, jeeli dokonane w nich zapisy
odzwierciedlaj stan rzeczywisty. Prawidowo, a prowadzone bezbdnie
uznaje si ksigi, jeeli wprowadzono do nich kompletnie i
poprawnie wszystkie zakwalifikowane do zaksigowania w danym
miesicu dowody ksigowe, zapewniono cigo zapisw oraz bezbdno
dziaania stosowanych procedur obliczeniowych
Kompletno - kompletno, tj. pene i nieprzerwane wprowadzanie
danych do rejestracji; Porwnywalno-umoliwia odbiorcom informacji
ocen sprawozda z rnych okresw w celu
okrelenia trendw charakteryzujcych sytuacj finansow i wyniki
dziaalnoci danej jednostki. Konsekwencj stosowania zasady
porwnywalnoci jest konieczno informowania uytkownikw sprawozda o
zasadach rachunkowoci zastosowanych przy sporzdzaniu sprawozdania
finansowego, a take o zmianach tych zasad oraz ich skutkach.
Porwnywalno odnosi si rwnie do moliwoci oceny sytuacji firmy na tle
innych podmiotw w brany.
Zrozumiao -powinna zapewni atwo rozumienia dostarczanych przez
sprawozdanie informacji. Ze zrozumiaoci wie si przejrzysto i jasno.
Przyjte w przez jednostk rozwizania i zaoenia dotyczce polityki
rachunkowoci powinny by udokumentowane i uzasadnione. Przy
zapewnieniu zrozumiaoci zakada si, e uytkownicy posiadaj
wystarczajc wiedz z zakresu dziaalnoci gospodarczej i
rachunkowoci.
Przydatno-informacje s przydatne, jeeli wpywaj na decyzje
gospodarcze uytkownikw, pomagajc im oceni przesze, teraniejsze i
przysze zdarzenia albo potwierdzaj bd koryguj ich poprzednie
oceny.
Wiarygodno-oznacza, e informacje nie zawieraj istotnych bdw i s
bezstronne. Nie dozwolone jest manipulowanie danymi poprzez
wykorzystywanie luk w zasadach rachunkowoci. Na wiarygodno wpywa
stosowanie zasad neutralnoci, ostronoci, kompletnoci i wiernego
odzwierciedlenia
4.Nadrzdne zasady rachunkowoci. Polskie prawo bilansowe wywodzi
si z szeregu nadrzdnych zasad rachunkowoci, ktrych rde naley
upatrywa w Zaoeniach Koncepcyjnych Midzynarodowych Standardw
Rachunkowoci ( po reorganizacji Komitetu Midzynarodowych Standardw
Rachunkowoci stosowana jest nazwa Midzynarodowe Standardy
Sprawozdawczoci Finansowej). W ustawie opisano nastpujce reguy:
a). jasnego i rzetelnego obrazu, b). kontynuacji dziaania, c).
kosztu historycznego, d). ostronej wyceny, e). memoriau, f).
wspmiernoci, g). przewagi treci nad form, h). istotnoci, i).
cigoci, j). zakazu kompensaty, k). kompletnoci.
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Zasad jasnego i rzetelnego obrazu ustawodawca przyjmuje wrcz za
cel prowadzenia ksig handlowych, piszc w art. 4 ust. 1: Jednostki
obowizane s stosowa okrelone ustaw zasady rachunkowoci, rzetelnie i
jasno przedstawiajc sytuacj majtkow i finansow oraz wynik
finansowy. Zaoenia Koncepcyjne Midzynarodowych Standardw
Rachunkowoci (w & 46) stanowi, i posiadanie przez sprawozdania
finansowe podstawowych cech jakociowych (midzy innymi: zrozumiaoci,
przydatnoci, wiarygodnoci, rzetelnoci, kompletnoci i zastosowanie
waciwych standardw rachunkowoci powoduje, e sporzdzone sprawozdanie
przekazuje to, co powszechnie rozumie si pod pojciami prawdziwego i
rzetelnego obrazu lub rzetelnej prezentacji informacji. Realizacja
w praktyce tej zasady oznacza ujawnienie moliwie szerokiej i
wszechstronnej informacji o sytuacji finansowej jednostki
gospodarczej. Regua kontynuacji dziaania, ujta w art. 5 ust. 2,
stanowi, i Przy stosowaniu przyjtych zasad (polityki) rachunkowoci
przyjmuje si zaoenie, e jednostka bdzie kontynuowaa w dajcej si
przewidzie przyszoci dziaalno w nie zmniejszonym istotnie zakresie,
bez postawienia jej w stan likwidacji lub upadoci, chyba e jest to
niezgodne ze stanem faktycznym lub prawnym. Ustalajc zdolno
jednostki do kontynuowania dziaalnoci, kierownik jednostki
uwzgldnia wszystkie informacje dostpne na dzie sporzdzenia
sprawozdania finansowego, dotyczce dajcej si przewidzie przyszoci,
obejmujcej okres nie krtszy ni jeden rok od dnia bilansowego.
Przyjcie zaoenia o kontynuowaniu dziaania umoliwia zastosowanie do
wyceny aktyww i pasyww kosztw (cen) historycznych, a przy pomiarze
wyniku finansowego reguy memoriau. Odejcie od omawianej zasady
nakada na przedsibiorstwo szereg dodatkowych obowizkw, co reguluje
art. 29. Jeeli zaoenie kontynuacji dziaalnoci nie jest zasadne, to
wycena aktyww jednostki nastpuje po cenach sprzeday netto moliwych
do uzyskania, nie wyszych od cen ich nabycia albo kosztw
wytworzenia, pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne
lub umorzeniowe, a take odpisy z tytuu trwaej utraty wartoci. W
takim przypadku jednostka jest rwnie obowizana utworzy rezerw na
przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub
utrat zdolnoci do kontynuowania dziaalnoci. Wycena po cenach
sprzeday netto i utworzenie rezerwy nastpuj w szczeglnoci w
przeddzie postawienia jednostki w stan likwidacji (jeeli nie jest
ona spowodowana prywatyzacj przedsibiorstwa pastwowego) lub w stan
upadoci, na koniec roku obrotowego, jeeli na dzie zatwierdzenia
sprawozdania finansowego za dany rok obrotowy jednostka nie bdzie
kontynuowaa dziaalnoci, na koniec roku obrotowego przypadajcego w
czasie trwania postpowania likwidacyjnego lub upadociowego, a take
w przeddzie przekazania, podziau lub sprzeday jednostki, jeeli
odpowiednia umowa nie przewiduje przyjcia za podstaw rozlicze
wartoci majtku ustalonej przy zaoeniu, e dziaalno gospodarcza bdzie
przez jednostk kontynuowana. Rnica powstaa w wyniku wyceny oraz
utworzenia rezerwy wpywa na kapita (fundusz) z aktualizacji wyceny.
Ponadto skadniki kapitau (funduszu) wasnego jednostek postawionych
w stan likwidacji lub upadoci naley, na dzie rozpoczcia likwidacji
lub postpowania upadociowego, poczy w jeden kapita (fundusz)
podstawowy, zmniejszajc go: 1). W spkach z ograniczon
odpowiedzialnoci i towarzystwach ubezpiecze wzajemnych o udziay
wasne, 2). W spkach akcyjnych o nalene wkady na poczet kapitau, o
ile nie wezwano zainteresowanych do ich wniesienia, oraz o akcje
wasne (art. 36 ust. 3). Wszczcie postpowania naprawczego lub zmiana
formy prawnej jednostki nie stanowi przeszkody do uznania, e
dziaalno bdzie kontynuowana, jeeli odpowiednia umowa nie przewiduje
obnienia wartoci wykazanych w bilansie aktyww i pasyww. (art. 29
ust. 3). Zasada kosztu historycznego, sformuowana w art. 7 ust. 1,
rozstrzyga, i Poszczeglne skadniki aktyww i pasyww wycenia si
stosujc rzeczywicie poniesione na ich nabycie (wytworzenie) ceny
9koszty) Prawidowa wycena moliwa jest zatem tylko i wycznie w
oparciu o rzeczywicie poniesione nakady, chyba e ustawodawca
wyranie nakazuje odstpstwo od tej reguy (np. wycen w wartoci
godziwej). Z kosztem historycznym jako fundamentem wyceny kategorii
majtkowych i funduszowych czy si obowizek zachowania ostronoci
w
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
wycenie. W tym samym art. 7 ust. 1 czytamy: W szczeglnoci naley
w wyniku finansowym, bez wzgldu na jego wysoko, uwzgldni: 1).
Zmniejszenia wartoci uytkowej lub handlowej skadnikw aktyww, w tym
rwnie dokonywane w postaci odpisw amortyzacyjnych lub
umorzeniowych, 2). Wycznie niewtpliwe pozostae przychody operacyjne
i zyski nadzwyczajne, 3). Wszystkie poniesione koszty operacyjne i
straty nadzwyczajne, 4). Rezerwy na znane jednostce ryzyko, groce
straty oraz skutki innych zdarze. Zdarzenia, o ktrych mowa, naley
uwzgldni take wtedy, gdy zostan one ujawnione midzy dniem
bilansowym a dniem, w ktrym rzeczywicie nastpuje zamknicie ksig
rachunkowych. Zasad memoriau wyraa zapis art. 6 ust. 1: W ksigach
rachunkowych jednostki naley uj wszystkie osignite, przypadajce na
jej rzecz przychody i obciajce ja koszty zwizane z tymi przychodami
dotyczce danego roku obrotowego, niezalenie od terminu ich zapaty.
Stosowanie reguy memoriau oznacza, e ujcie skutkw zdarzenia w
wyniku finansowym dokonuje si niezalenie nie tylko od terminu
zapaty, ale rwnie od tego, czy transakcja zostaa udokumentowana
faktur, czy jedynie w sposb wiarygodny oszacowana (przykadowo ma to
miejsce przy pomiarze przychodw ze sprzeday w warunkach
dugoterminowych umw o usug). Wspmierno przychodw i zwizanych z nimi
kosztw (art. 6 ust. 2) oznacza, e do aktyww lub pasyww danego
okresu sprawozdawczego zaliczane bd koszty lub przychody dotyczce
przyszych okresw oraz przypadajce na ten okres sprawozdawczy
koszty, ktre jeszcze nie zostay poniesione. W myl omawianej reguy
na osignity wynik wpyw wywieraj zatem zrealizowane i przypadajce na
dany okres przychody i nieodzowne dla ich uzyskania, a wic
wspmierne z nimi koszty. Ma wic miejsce rwnoczesne lub czne
uznawanie przychodw i kosztw, jeeli powstaj one bezporednio lub
cznie w wyniku tych samych transakcji. Celem rozliczania w czasie
kosztw i przychodw jest doprowadzenie obu kategorii do
porwnywalnoci, a w lad za tym prawidowy pomiar wyniku finansowego
danego okresu sprawozdawczego. Z przychodami zrealizowanymi w danym
okresie naley porwna jedynie koszty dotyczce tego okresu. Kategoria
ta obejmuje: 1). Koszty rzeczywiste poniesione w okresie
pomniejszone o t cz, ktra dotyczy okresw przyszych, 2). Koszty
rzeczywiste poniesione w okresie poprzednim, lecz dotyczce okresu
badanego, 3). Koszty jeszcze nie poniesione, planowane do
poniesienia w przyszoci, lecz dotyczce biecego okresu. Jednym z
efektw stosowania zasady wspmiernoci jest rozliczanie kosztw i
przychodw w czasie. Zasad przewagi treci ekonomicznej nad form
prawn zawarto w art.4 ust. 2 Zdarzenia, w tym operacje gospodarcze,
ujmuje si w ksigach rachunkowych i wykazuje w sprawozdaniu
finansowym z godnie z ich treci ekonomiczn. Oznacza to, e waniejsza
jest rzeczywisto gospodarcza, ni zewntrzna forma prawna transakcji.
Przykadowo, w wietle zmienionych kryteriw podziau leasingu na
kapitaowy i operacyjny (art.3 ust. 4 ustawy), obiekt jako wasny
wykazuje ta strona umowy, na ktr przechodzi ryzyko i korzyci
wynikajce z eksploatacji rodka trwaego, niezalenie od tytuu
prawnego. Regu istotnoci ustawodawca sformuowa nastpujco (art.4 ust
4): Jednostka moe w ramach przyjtych zasad ( polityki) rachunkowoci
stosowa uproszczenia, jeeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpywu
na realizacj celu rachunkowoci, jakim jest rzetelne i jasne
przedstawienie sytuacji majtkowej i finansowej podmiotu. Zasada
cigoci, zapisana w art. 5 ust. 1 stanowi, e Przyjte zasady
(polityk) rachunkowoci naley stosowa w sposb cigy, dokonujc w
kolejnych latach obrotowych jednakowego grupowania operacji
gospodarczych, wyceny aktyww i pasyww, w tym take dokonywania
odpisw amortyzacyjnych lub umorzeniowych, ustalania wyniku
finansowego i sporzdzania sprawozda finansowych tak, aby za kolejne
lata informacje z nich wynikajce byy porwnywalne.
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Wykazane w ksigach rachunkowych na dzie ich zamknicia stany
aktyww i pasyww naley uj w tej samej wysokoci, w otwartych na
nastpny rok 0obrotowy ksigach rachunkowych. Zakaz kompensaty
oznacza, e (art. 7 ust. 3): Warto poszczeglnych skadnikw aktyww i
pasyww, przychodw i zwizanych z nimi kosztw, jak te zyskw i start
nadzwyczajnych ustala si oddzielnie. Nie mona kompensowa ze sob
wartoci rnych co do rodzaju aktyww i pasyww, przychodw i kosztw
zwizanych z nimi oraz zyskw i strat nadzwyczajnych. Warunkiem
prawidowego stosowania omawianej zasady jest jej rozpatrywanie w
kontekcie reguy memoriau, co oznacza, e kady zakaz kompensaty
dotyczy jedynie kosztw i przychodw, a nie ma zastosowania w
odniesieniu do kategorii kasowych(wpyww i wydatkw). Zasad
kompletnoci zawarto w art. 20 ust. 1: Do ksig rachunkowych okresu
sprawozdawczego naley wprowadzi, w postaci zapisu, kade zdarzenie,
ktre nastpio w tym okresie sprawozdawczym.
5.Zasady pomiaru i klasyfikacji informacji w rachunkowoci Bazujc
na zaoeniach koncepcyjnych MSR wrd uytkownikw informacji
generowanych przez system rachunkowoci, przede wszystkim w postaci
sprawozda finansowych, mona wyrni: inwestorw, pracownikw,
kredytodawcw, dostawcw i innych wierzycieli, klientw, organy
administracji pastwowej oraz spoeczestwo. Przyjmuje si, e nadrzdnym
celem rachunkowoci jest opracowanie informacji zwizanych z
prowadzon dziaalnoci gospodarcz. Priorytetowe znaczenie przypisuje
si funkcji informacyjnej rachunkowoci, polegajcej na grupowaniu
danych ksigowych w takich przekrojach i zbiorach, ktre stwarzaj
podstawy do podejmowania decyzji. Z realizacj funkcji informacyjnej
wie si penienie funkcji szczegowych.
Rachunkowo jako system informacyjny Ukad kontrolny - plany
produkcji i dostaw - standardy kosztw - struktura sprzeday Granica
systemu - limity odchyle od budetu Granica systemu -zasady - zasady
inwentaryzacji i rewizji ksigowej potrzeby rachunkow. - rozmaite
procedury operacyjne informa- - bezporedni nadzr cyjne -zakres -
zasady kontroli budetowej uytkownikw-informacji - regulacje prawne
itp. nikw ekono- micznej Wejcie Wyjcie dane z Przetwarzanie -
sprawozdania uytkow- otoczenia -dokumenty: - funkcje finansowe
nicy
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
ksigowe, (finansowa, - raporty dla pozaksigowe zarzdcza,
kierownictwa -zbiory i bazy planistyczna, -dokumenty danych z
kontrolna) operacyjne innych sys- - metody, - inne formy temw
infor- techniki, przekazu (dialog, macyjnych procedury, grafika
itp.) - zasoby informacji - dane do innych (bazy danych i systemw
informa- modeli) itp. cyjnych Sprzenie zwrotne -procesy decyzyjne i
ich kontrola -korekty powstajce w procesie planowania finansowego
-analiza odchyle w procesie kontroli budetowej itp. -zmieniajce si
potrzeby informacyjne uytkownikw -inne elementy
Etapy procesu informacyjnego w rachunkowoci Powstanie informacji
jest rezultatem procesu informacyjnego skadajcego si z nastpujcych
etapw: 1. gromadzenie danych - w rachunkowoci dane zawarte s w
dokumentach stanowicych pisemne stwierdzenie zaistnienia zjawisk
gospodarczych. Udokumentowanie zjawisk gospodarczych jest warunkiem
objcia ich procesem przetwarzania. W rachunkowoci etap ten
obejmuje: obserwacj, pomiar, wycen i dokumentacj operacji
gospodarczych. 2. przetwarzanie danych - polega na dokonywaniu na
danych pewnych operacji logicznych i arytmetycznych. W rachunkowoci
etap ten obejmuje: rejestracj i grupowanie operacji gospodarczych,
rachunek kosztw, weryfikacj zapisw. 3. prezentacja uzyskanych
informacji - informacje w rachunkowoci prezentowane s w rnorodnych
zestawieniach i sprawozdaniach, ktrych tre, ukad i czstotliwo
powinny by dostosowane do potrzeb odbiorcw. W rachunkowoci etap ten
obejmuje: sprawozdawczo (ex post), analiz i planowanie (ex
ante).
Podstawow funkcj rachunkowoci jest funkcja informacyjna,
polegajca na tworzeniu zbiorw informacji o ksztatowaniu si (stanie
i zmianach) aktyww i pasyww oraz wyniku finansowego i dostarczaniu
ich odbiorcom: zewntrznym, do ktrych nale np.: - urzdy
statystyczne, - wadze centralne i lokalne, - organy skarbowe, -
banki, - kontrahenci, - konkurenci, - waciciele i potencjalni
inwestorzy, - pracownicy - spoeczestwo; wewntrznym, czyli menederom
na potrzeby zarzdzania jednostk, niezbdnych do dokonywania
racjonalnych wyborw i podejmowania decyzji.
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Prawidowo realizowana funkcja informacyjna umoliwia realizacj
przez rachunkowo innych funkcji od niej pochodnych, bardziej
szczegowych, takich jak: 1. funkcja sprawozdawcza - polega na
sporzdzaniu zestawie i sprawozda dostosowanych do potrzeb
konkretnych odbiorcw; 2. funkcja analityczna - polega na badaniu i
interpretacji informacji rachunkowych w rnych przekrojach w celu
ustalenia powiza przyczynowo-skutkowych midzy okrelonymi
wielkociami, co w konsekwencji stwarza podstawy do oceny rnych
aspektw prowadzonej dziaalnoci ; 3. funkcja optymalizacyjna -
polega na tym, e rachunkowo tworzy podstawy do dokonywania wyborw
decyzyjnych i ksztatowania przyszej dziaalnoci; 4. funkcja
kontrolna - polega na tym, e rachunkowo, stanowic instrument
kontroli wewntrznej, umoliwia: biern ochron majtku przed naduyciami
- przywaszczenie, zniszczenie (np. poprzez dokumentacj i ewidencj
operacji gospodarczych, inwentaryzacj), biern ochron wierzycieli
(np. poprzez gromadzenie danych niezbdnych do monitorowania
zdolnoci patniczej dunikw), aktywne oddziaywanie na racjonalne
wykorzystanie majtku (np. poprzez gromadzenie danych niezbdnych do
oceny stopnia wykonania zada, planw oraz ujawnienia skutkw
przestpczoci, niedbalstwa, niegospodarnoci); 5. funkcja dowodowa -
polega na wykorzystywaniu urzdze i dokumentw ksigowych jako dowodw
w ewentualnych procesach sdowych; 6. funkcja atestacyjna
(notarialna) - polega na tym, e informacje pochodzce z rachunkowoci
stanowi powiadczenie wiernoci odwzorowania rzeczywistego stanu
jednostki; 7. funkcja rozliczeniowa polega na tym, e informacje
rachunkowe stanowi podstaw do rozliczenia zarzdu z efektywnoci
zarzdzania majtkiem jednostki. Zadania rachunkowoci W literaturze
przedmiotu spotka mona rne podejcia do zagadnienia zada
rachunkowoci: czasami zadania rachunkowoci utosamia si z jej
funkcjami, a innym razem zadania wyodrbnia si w ramach
poszczeglnych funkcji, wyodrbnia si rn liczb zada rachunkowoci,
czasami traktujc je za tak samo wane, a innym razem hierarchizujc
je z punktu widzenia ich wanoci. Przykadowe pogldy na temat zada
rachunkowoci Wedug E. Kidy najwaniejsze zadania rachunkowoci to: 1.
dostarczenie informacji niezbdnych do podjcia prawidowych decyzji
(dla rnych szczebli zarzdzania, biecych i okresowych, oglnych i
szczegowych), 2. umoliwienie przeprowadzenia kontroli i korekt
prowadzonej dziaalnoci (wewntrznej i zewntrznej), 3. tworzenie
podstaw liczbowych do biecej i okresowej analizy dziaalnoci
jednostki (porwnania w czasie i w przestrzeni), 4. dostarczanie
informacji o stanie majtkowym i sytuacji finansowej odbiorcom
zewntrznym (aparat skarbowy, jednostki nadrzdne, GUS, akcjonariusze
- udziaowcy, inwestorzy itp.). Rachunkowo jest wewntrznie spjnym,
logicznym systemem informacyjnym jednostki, sucym do wiarygodnego
odzwierciedlenia jej sytuacji majtkowej i finansowej. Bardziej
szczegow definicj rachunkowoci formuuje E. Jarugowa: Rachunkowo to
proces identyfikacji, pomiaru i przekazywania informacji, ktre s
potencjalnie uyteczne do podejmowania decyzji gospodarczych. Z
punktu widzenia dziaa, jakie skadaj si na system rachunkowoci,
odrnia si: identyfikacj, grupowanie, opis, ewidencj, przetwarzanie
i przekazywanie informacji o wynikach dziaalnoci firmy, zmianach w
jej majtku i sytuacji finansowej. Dlatego rachunkowo jest wspczenie
rozumiana jako system informacyjny sucy uytkownikom do podejmowania
decyzji gospodarczych. Rachunkowo jest nauk stosowan. Jest nauka,
gdy dorobia si wasnej metodologii. Jest nauk stosowan, gdy jest
zorientowana na praktyczny cel ktrym jest opracowanie informacji
zwizanych z prowadzon dziaalnoci
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
gospodarcz.
Wyrniamy 2 gwne podsystemy rachunkowoci:
rachunkowo finansow,
rachunkowo zarzdcz.
Informacje dostarczane przez rachunkowo finansow dotycz
przeszoci i s opracowywane wedug cile regulowanych prawnie zasad.
Su one nie tylko kierownictwu jednostki gospodarczej, ale te s
prezentowane na zewntrz jako dane oficjalne.
Rachunkowo zarzdcza zorientowana jest na przyszo. Informacje
wytwarzane przez rachunkowo zarzdcz oparte s o dane dostarczane
przez rachunkowo finansow, a take o informacje z innych rde. Dobr
tych informacji i zasady ich przetwarzania zalez od kierownictwa
jednostki. Rachunkowo zarzdcza su y wewntrznym celom jednostki
gospodarczej.
2. Czci skadowe rachunkowoci finansowej
1) ksigowo czyli ewidencja operacji gospodarczych,
2)rachunek kosztw,
3) sprawozdawczo finansowa.
Informacje ekonomiczne dostarczane przez ten system umoliwiaj
obiektywn ocen jednostki gospodarczej oraz stwarzaj podstawy
efektywnego zarzdzania ni. W rachunkowoci wykorzystuje si okrelone
metody, reguy postpowania, urzdzenia ewidencyjne i rodki techniczne
umoliwiajce rejestracj stanu i zmiany majtku, rde jego
finansowania, dokonywanych operacji gospodarczych i wynikw
dziaalnoci. Do charakterystycznych cech rachunkowoci mona zaliczy
powszechne stosowanie miernika pieninego oraz wysoki stopie
sformalizowania, ktry wynika z aktw normatywnych. W Polsce
podstawowym aktem prawnym regulujcym prowadzenie rachunkowoci w
przedsibiorstwach jest ustawa z dnia 29 wrzenia 1994r. o
rachunkowoci. (Dz.U.z 2002 roku nr 76, poz.. 694 z pn. zm.).
Regulacjom krajowym towarzysz midzynarodowe wytyczne w postaci
Midzynarodowych Standardw Rachunkowoci (MSR), ktre musz by
uwzgldniane przez jednostki po wejciu Polski do Unii Europejskiej.
Wspczesna rachunkowo nie ogranicza si tylko do rejestracji i
prezentowania przeszych zdarze (rachunkowo retrospektywna), ale
dostarcza informacji dotyczcych decyzji strategicznych i
operacyjnych (rachunkowo prospektywna). Jest obecnie uznawana za
system informacyjny organizacji gospodarczych, ktry posiada wasny
algorytm rachunku ekonomicznego i metody ustalania, planowania i
analizy wyniku finansowego pewnym okresie i oraz kondycji
finansowej w cile okrelonym momencie czasowym. System rachunkowoci
gromadzi nie tylko informacje wewntrzne, charakteryzujce parametry
dochodowo- majtkowe danego podmiotu, ale rwnie informacje dotyczce
otoczenia. a wic rynku zbytu i zaopatrzenia w czynniki produkcji i
kapitau. Zoono oraz ewolucja celw i funkcji rachunkowoci sprawia, e
naukowcy szeroko postrzegaj jej istot, formuujc definicje, ktre
rozpatruj przedmiot rachunkowoci z wielu punktw widzenia.
Rachunkowo jest uznawana za historyczn ewidencj, system
informacyjny, jzyk dziaalnoci gospodarczej, system pomiaru,
dziaalno usugow, narzdzie opisu, suce przedstawieniu ekonomicznej
rzeczywistoci, a nawet ideologi. Dziedzin t mona postrzega jako:
1). dyscyplin naukow 2). zbir czynnoci i procedur (praktyka,
funkcja gospodarcza). Przedstawiona klasyfikacja nie oznacza
podziau rachunkowoci na dwie odrbne czci, ale dwojakie jej
postrzeganie. Czci te s ze sob nierozerwalnie zwizane. Rachunkowo
jako nauka bazuje na dorobku
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
praktycznym, ale dziki prowadzonym badaniom usprawnia
funkcjonujce rozwizania oraz dostarcza nowych. Zadaniem
rachunkowoci jako dziaalnoci praktycznej jest odzwierciedlanie
konkretnych procesw gospodarczych, przy zastosowaniu teoretycznie
uzasadnionych rozwiza, ktre znajduj wyraz w aktach prawnych. Jej
rozwj nastpuje w cisym powizaniu z ewolucj spoeczestw, wzrostem
potrzeb ekonomicznych i informacyjnych. Mona zatem przyj, e
rachunkowo jest nauk spoeczn stosowan. Wspczesna rachunkowo ma
charakter globalny i wielopaszczyznowy. W XX wielu uznawano,
elementami rachunkowoci s ksigowo, rachunek kosztw oraz
sprawozdawczo. Zmieniajce si potrzeby informacyjne szerokiego krgu
odbiorcw wymusiy wzbogacenie tradycyjnych funkcji rachunkowoci o
rnorodne funkcje analityczne, planistyczne i decyzyjne.
Rozszerzenie zakresu rachunkowoci spowodowao wyodrbnienie w
literaturze rachunkowoci finansowej i zarzdczej, okrelane jako dwa
podstawowe podsystemy rachunkowoci. Rachunkowo finansowa dostarcza
informacji zarwno uytkownikom wewntrznym, jak i zewntrznym. Sposb
jej prowadzenia wynika z regulacji prawnych i jest w znacznym
stopniu sformalizowany. Rachunkowo zarzdcza generuje informacje
adresowane wycznie do osb podejmujcych decyzje wewntrz jednostki.
Jej stosowanie w przedsibiorstwach nie jest wymagane prawem i zaley
od potrzeb informacyjnych menaderw. Rachunkowo finansowa dostarcza
danych dla rachunkowoci zarzdczej. Do podstawowych cech
rachunkowoci finansowej mona zaliczy: - wykorzystanie miernika
pieninego, ktry umoliwia doprowadzenie wszystkich operacji i
procesw do wsplnego mianownika, - dokonywanie ewidencji ksigowej
wycznie na podstawie dokumentw rdowych, - stosowanie zasady
podwjnego zapisu na kontach, - weryfikowanie zapisw w drodze
inwentaryzacji, - zapewnienie cigoci ewidencji bilansowej dziki
stosowaniu metody od bilansu do bilansu
Podmiotowy i przedmiotowy zakres rachunkowoci
Rozwj rachunkowoci powodowa stopniowe poszerzenie jej zakresu.
Pocztkowo rachunkowo obejmowaa tylko ewidencj ksigow oraz
inwentaryzacj. Wraz z wprowadzeniem obowizku przechowywania ksig i
dowodw ksigowych, zakres rachunkowoci rozszerzy si o dokumentacj.
Zwikszenie potrzeb informacyjnych dotyczcych kosztw produkcji
spowodowao wyodrbnienie elementw rachunkowoci, takich jak rachunek
kosztw i sprawozdawczo. W XX wieku wyrniono trzy podstawowe
elementy rachunkowoci: - ksigowo - rachunek kosztw - sprawozdawczo
finansow. Ksigowo jest rejestracyjn czci rachunkowoci, ktra
dostarcza danych dla potrzeb rachunku kosztw oraz sprawozdawczoci
finansowej. Rachunek kosztw definiuje si jako og dziaa zmierzajcych
do odzwierciedlenia procesw zaopatrzenia, produkcji i zbytu
zachodzcych w przedsibiorstwie, przez ujcie, zgrupowanie i
interpretacj w okrelonych przekrojach kosztw wasnych wytworzenia i
zbytu produktw przedsibiorstwa, mierzonych ilociowo i wartociowo,
za pewien okres w celu uzyskania moliwie wszechstronnych informacji
potrzebnych do ustalenia wynikw i kierowania przedsibiorstwem.
Sprawozdawczo finansowa jest efektem kocowym prac sub finansowo
ksigowych. Przedstawia wedug ukadu zgodnego z prawem bilansowym
informacje o rnych sferach dziaalnoci jednostki. Zakres
przedmiotowy rachunkowoci finansowej wynika z przepisw prawa, ktre
nakada na jednostki obowizek stosowania odpowiednich narzdzi i
metod gromadzenia oraz przetwarzania danych w celu prezentacji
informacji ekonomiczno-finansowych. Zakres przedmiotowy
rachunkowoci podporzdkowany jest funkcji informacyjnej. Zakres ten
przedstawia ponisze zestawienie:
RACHUNKOWO FINANSOWA
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
OPIS PRZYJTYCH ZASAD RACHUNKOWOCI
Okrelenie roku obro-towego i podziau na okresy sprawozdawcze
Metody i zasady wy-ceny oraz ustalania wyniku finansowego
Sposb prowadzenia ksig rachunkowych, skadajcy si z ZPK, wykazu
ksig rachun-kowych i opisu zasto-sowanego systemu przetwarzania
danych
Rozwizania organi-zacyjne suce och-ronie danych i ich zbiorw
PROWADZENIE KSIG RACHUNKOWYCH
Dziennik- chrono-logiczne ujcie operacji gospo- darczych
Ksiga gwna systematyczne ujcie operacji gospodarczych
Ksigi pomocnicze
Zestawienie obrotw i sald
Inwentarz
INWENTARYZACJA
Spis z natury
Weryfikacja
Potwierdzenie salda
WYCENA AKTYWW I PASYWW ORAZ USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO
Bilans
Rachunek
zyskw i strat
Zestawienie
zmian w kapitale wasnym
Rachunek
przepyww pieninych
Informacja dodatkowa
Sprawozdanie z dziaalnoci
zarzdu
GROMADZENIE I PRZECHOWYWANIE DOWODW KSIGOWYCH
ORAZ INNEJ DOKUMENTACJI
BADANIE I OGASZANIE SPRAWOZDA FINANSOWYCH
Wszystkie wymienione powyej elementy s ze sob wzajemnie
powizane, co wskazuje, e rachunkowo jest systemem logicznym i
spjnym wewntrznie. Te cechy doceni nawet Wolfgang Goethe, ktry
wyrazi opini, e rachunkowo jest jednym z najpikniejszych wynalazkw
umysu ludzkiego.
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Zakres podmiotowy rachunkowoci wynika rwnie z obowizujcych
regulacji prawnych. Nie wszystkie jednostki maj obowizek
prowadzenia ksig rachunkowych zgodnie z ustaw o rachunkowoci.
Mniejsze organizacje mog stosowa uproszczone ewidencje podatkowe,
wycznie na potrzeby rozlicze publicznoprawnych, na przykad podatkow
ksig przychodw i rozchodw, oraz ewidencj przychodw na potrzeby
zryczatowanego podatku dochodowego. Ewidencje podatkowe nie
dostarczaj kompleksowych informacji o sytuacji
ekonomiczno-finansowej jednostki, dlatego ich prowadzenia nie naley
utosamia z rachunkowoci. Podstawowym zadaniem ksig podatkowych jest
ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym a nie
wiarygodne przedstawienie sytuacji oraz procesw zachodzcych w
jednostce gospodarczej. Ustawa o rachunkowoci (art.2, ust. 1 uor)
okrela podmioty zobowizane do stosowania jej przepisw. Obowizek ten
dotyczy jednostek majcych siedzib lub miejsce sprawowania zarzdu na
terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Osoby fizyczne, spki cywilne
osb fizycznych, spki jawne osb fizycznych oraz spki partnerskie,
ktrych przychody netto ze sprzeday towarw, produktw i operacji
finansowych za poprzedni rok obrotowy s wysze ni okrelone w
ustawie, maj obowizek stosowania rozwiza wynikajcych z ustawy o
rachunkowoci. Kwoty przychodw przelicza si na walut polsk wedug
kursu redniego ustalonego przez Narodowy Bank Polski z dnia 30
wrzenia roku poprzedzajcego rok obrotowy (art. 3, ust. 3 uor).
Naley podkreli, e ustalajc kwot przychodw nie uwzgldnia si
pozostaych przychodw operacyjnych ani zyskw nadzwyczajnych.
Jednostki, ktre osigaj nisze przychody ni okrelone ustaw mog
stosowa przepisy ustawy o rachunkowoci dobrowolnie, na zasadzie
prawa, a nie obowizku. Warunkiem jest stosowanie przepisw o uor od
pocztku nastpnego roku obrotowego oraz zawiadomienie urzdu
skarbowego, waciwego w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym
(art. 2, ust. 2 uor). 6. Organizacja rachunkowoci jednostki
Kierownik jednostki (art. 3 ust 1 pkt 6) rozumie si przez to
osob lub organ jedno lub wieloosobowy (zarzd), ktry zgodnie z
obowizujcymi jednostk przepisami prawa, statutem, umow lub na mocy
prawa wasnoci uprawniony jest do zarzdzania jednostk, z wyczeniem
penomocnikw ustanowionych przez jednostk Zasady (polityka)
rachunkowoci (art. 3 ust.1 pkt 11) rozumie si przez to wybrane i
stosowane przez jednostk, odpowiednie do jej dziaalnoci, rozwizania
dopuszczone przepisami ustawy i zapewniajce wymagan jako sprawozda
finansowych. Dokumentacja zasad (polityki) rachunkowoci przyjta
przez jednostk (art.10 ust.1-3) Jest to ustalony i aktualizowany
przez kierownika jednostki w formie pisemnej w jzyku polskim zbir
informacji zawierajcy;
a. okrelenie roku obrotowego i wchodzcych w jego skad okresw
sprawozdawczych, b. ustalenie metod wyceny aktyww i pasyww oraz
ustalanie wyniku finansowego w zakresie w jakim ustawa pozostawia
jednostce prawo wyboru, c. sposb prowadzenia ksig rachunkowych,
rachunkowych, a w tym co najmniej; - zakadowego planu kont, -
wykazu ksig rachunkowych - opisu systemu przetwarzania danych -
systemu sucego ochronie danych i ich zbiorw Ksigi rachunkowe (art.
13 ust. 1) obejmuj zbiory zapisw ksigowych, obrotw (sum zapisw) i
sald, ktre tworz; dziennik (art. 14) ksig gwn (art. 15) ksigi
pomocnicze (art. 16) zestawienia: obrotw i sald kont ksigi gwnej
oraz sald kont ksig pomocniczych (art. 18) wykaz skadnikw aktyww i
pasyww (inwentarz) (art. 19).
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Materiay - ( dr Ewa Hellych) W wietle przepisw ustawy o
rachunkowoci kierownik jednostki ponosi odpowiedzialno za
wykonywanie obowizkw w zakresie rachunkowoci okrelonych ustaw, w
tym z tytuu nadzoru, rwnie w przypadku, gdy okrelone obowizki w
zakresie rachunkowoci - z wyczeniem odpowiedzialnoci za
przeprowadzenie inwentaryzacji w formie spisu z natury - zostan
powierzone innej osobie za jej zgod. Przyjcie odpowiedzialnoci
przez inn osob powinno by stwierdzone w formie pisemnej (podpisanie
umowy o prac na stanowisku gwnego ksigowego resortu w wietle
wczeniej przytoczonych regulacji spenia to wymaganie). W przypadku,
gdy kierownikiem jednostki jest organ wieloosobowy, a nie wskazana
zostaa osoba odpowiedzialna, odpowiedzialno ponosz wszyscy
czonkowie tego organu. Gwnym ksigowym jednostki sektora finansw
publicznych jest pracownik, ktremu kierownik jednostki powierza
obowizki i odpowiedzialno w zakresie: 1. prowadzenia rachunkowoci
jednostki, 2. wykonywania dyspozycji rodkami pieninymi, 3.
dokonywania wstpnej kontroli zgodnoci operacji gospodarczych i
finansowych z planem finansowym, 4. dokonywania wstpnej kontroli
kompletnoci i rzetelnoci poszczeglnych dokumentw dotyczcych
operacji gospodarczych i finansowych. Dla realizacji swoich zada
gwny ksigowy ma prawo: 1. da od kierownikw innych komrek
organizacyjnych jednostki udzielania w formie ustnej lub pisemnej
niezbdnych informacji i wyjanie, jak rwnie udostpniania do wgldu
dokumentw poszczeglnych wylicze bdcych rdem tych informacji, 2.
wnioskowa do kierownika jednostki o okrelenie trybu, wedug ktrego
maj by wykonywane przez inne komrki organizacyjne jednostki prace
niezbdne do zapewnienia prawidowoci gospodarki finansowej oraz
ewidencji ksigowej, kalkulacji kosztw sprawozdawczoci finansowej.
Efektywne prowadzenie dziaalnoci wymaga odpowiedniej organizacji.
Wobec okrelonego zakresu dziaania gwnego ksigowego naley rozway
zasady organizacji rachunkowoci. W poszczeglnych jednostkach
organizacja rachunkowoci ma do spenienia rne zadania. Dotycz one
zwaszcza: 1. stworzenia warunkw najefektywniejszego wykonywania
funkcji ewidencyjnych przez uzyskiwanie danych wysokiej jakoci, 2.
terminowo (moliwie najszybciej), 3. wedug wymaga kierownictwa
jednostki, dysponenta gwnego lub zarzdu jednostki samorzdu
terytorialnego; 4. wprowadzenia najlepszych metod pracy przez: a.
planowanie czynnoci ewidencyjnych (harmonogramy), b. waciwy dobr
pracownikw dziau rachunkowoci, c. szkolenia i instruowanie
personelu, d. racjonalny podzia pracy pomidzy pracownikw, e.
rwnomierne rozoenie pracy w czasie, f. waciwe wykorzystanie rodkw i
przedmiotw pracy, g. zastosowanie odpowiedniej techniki
rachunkowoci, h. podniesienie wydajnoci pracy ewidencyjnej.
Organizacja pracy w wydziaach rachunkowoci jest elementem skadowym
rachunkowoci w jednostce i ma na celu uzyskiwanie coraz
sprawniejszego i doskonalszego funkcjonowania rachunkowoci przez
ustalenie niezbdnej liczby pracownikw oraz ich kwalifikacje,
prawidowy podzia pracy.
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Zgodnie z ustaw o rachunkowoci - rachunkowo jednostki obejmuje:
1. Przyjte zasady (polityk rachunkowoci), 2. Prowadzenie, na
podstawie dowodw ksigowych, ksig rachunkowych ujmujcych zapisy
zdarze w porzdku chronologicznym i systematycznym, 3. Okresowe
ustalanie lub sprawdzanie drog inwentaryzacji rzeczywistego stanu
aktyww i pasyww, 4. Wycen aktyww i pasyww oraz ustalanie wyniku
finansowego, 5. Sporzdzanie sprawozda finansowych, 6. Gromadzenie i
przechowywanie dowodw ksigowych oraz pozostaej dokumentacji
przewidzianej ustaw. Jednostka moe w ramach przyjtych zasad stosowa
uproszczenia, jeeli nie wywiera to istotnego wpywu na sytuacj
majtkow i finansow oraz wynik finansowy. Przy organizowaniu
rachunkowoci niezbdne s: - znajomo obowizujcych przepisw,
ustalajcych jednolite zasady rachunkowoci dla caej gospodarki
narodowej oraz rozwizania szczeglne dla jednostek sektora
publicznego, - znajomo sektora finansw publicznych i jego jednostek
organizacyjnych oraz form prawnych, rde finansowania, klasyfikacji
dochodw i wydatkw oraz przychodw i rozchodw, zakresu
sprawozdawczoci, - ustalenie charakteru, rodzaju, zakresu, iloci i
odbiorcw informacji ksigowych, niezbdnych do kierowania prac
poszczeglnych komrek i caej jednostki, jednostki samorzdu
terytorialnego, sektorem publicznym i ca gospodark narodow, - cise
okrelenie przedmiotu ewidencji, - znajomo form i technik ksigowoci,
- znajomo podstaw organizacji pracy w dziale ksigowoci. Organizacja
rachunkowoci wie si cile z organizacj caej jednostki. Przejawia si
to przede wszystkim w tym, e: - struktura jednostki wytycza tryb
sporzdzania dokumentacji rdowej, obiegu dokumentw midzy
poszczeglnymi komrkami, sposb opracowywania dokumentw pierwotnych i
wtrnych itp., - poszczeglne formy organizacyjno-prawne (rodki
specjalne, gospodarstwo pomocnicze, fundusze celowe) pozostaj w
okrelonej cznoci gospodarczej, co z kolei wpywa na zakres
prowadzonej przez nie ewidencji oraz na jej powizanie z ksigowoci
gwn, - szczeglne cechy systemu zaopatrzenia, charakter zada
publicznych, rda finansowania, zakres odpatnoci, wymagaj
dostosowania dokumentacji rdowej, wpywaj na wybr metody kalkulacji
itp., - czynnoci ewidencyjne wykonuj nie tylko ksigowi, lecz rwnie
inni pracownicy jednostki, - kierownictwo jednostki oraz pracownicy
odpowiedzialni za gospodark finansow i majtkow musz w codziennej
pracy posugiwa si licznymi danymi finansowo-ksigowymi. Podejmujc
dziaania w zakresie organizacji rachunkowoci naley jednoznacznie
okreli: 1. co, w jakiej postaci, od kogo i kiedy ma dzia ksigowoci
otrzymywa, 2. co, w jakiej postaci, w jaki sposb i kiedy na tej
podstawie wykona, 3. co, w jakiej postaci, komu i kiedy ze swej
strony dostarcza.
Zagadnienia do omwienia: DOKUMENTACJA ZASAD POLITYKI
RACHUNKOWOCI
1. Podstawy prawne prowadzenia rachunkowoci 2. Dokumentacja
zasad polityki rachunkowoci 3. Zasady budowy ZPK 4. System ochrony
danych
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
RODKI TRWAE I. Charakterystyka rodkw trwaych
1. Omwienie definicji rodkw trwaych 2. Kryteria kwalifikowania
rzeczowych skadnikw majtku do rodkw trwaych
- wasno i wspwasno - kompletno - przewidywany okres uytkowania -
warto jednostkowa - wykorzystanie rodkw trwaych w prowadzonej
dziaalnoci
3. Inne skadniki majtku rodkami trwaymi - obce skadniki majtku
rodkami trwaymi - inwestycje w obcych rodkach trwaych - budynki i
budowle wybudowane na cudzym gruncie - grunty - inwentarz ywy
4. rodki trwae a amortyzacja 5. Skadniki majtku nie amortyzowane
6. Klasyfikacja rodkw trwaych 7. Podzia rodkw trwaych
II. Warto pocztkowa skadnikw majtku trwaego
1. Rodzaje wartoci rzeczowego majtku trwaego 2. Warto pocztkowa
w razie odpatnego nabycia
- elementy skadowe ceny nabycia - korekta ceny nabycia - nabycie
w drodze kupna za granic
3. Aport krajowy 4. Aport zagraniczny 5. Koszt wytworzenia a
warto pocztkowa
- istota i rodzaje rodkw trwaych w budowie - wycena inwestycji
wasnej - rozliczenie kosztw porednich inwestycji - wycena
inwestycji wsplnej - wycena rodkw trwaych wytworzonych w wyniku
wasnej produkcji
6. Warto pocztkowa ustalana przez podatnika 7. Warto pocztkowa
ustalana przez biegego 8. Warto pocztkowa inwestycji w obcych
rodkach trwaych 9. Budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie
10. Wzrost wartoci pocztkowej rodkw trwaych
- ulepszenie - aktualizacja wyceny (przeszacowanie)
11.Warto pocztkowa rodkw trwaych uywanych po raz pierwszy
wprowadzonych do ewidencji 12. Warto pocztkowa rodkw trwaych
ulepszonych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji 13. Warto
rynkowa
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Schemat klasyfikacji aktyww
Schemat klasyfikacji pasyww
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Schemat klasyfikacji funduszy (kapitaw) wasnych:
Bilans Bilans jest syntetycznym zestawieniem w ujciu wartociowym
aktyww i rde ich pochodzenia - pasyww, sporzdzonym w okrelonej
formie i na okrelony dzie. Po lewej stronie bilansu ujmuje si
aktywa, a po prawej pasywa.
1. Bilans - jest to zestawienie aktyww i pasyww sporzdzone na
dzie zamknicia ksig rachunkowych. Aktywa s nazywane inaczej rodkami
gospodarczymi, poniewa reprezentuj to, czym dane przedsibiorstwo
dysponuje, a pasywa nazywane s rdami pochodzenia majtku, gdy
odzwierciedlaj miejsca, skd pochodz posiadane aktywa (kapita
udziaowy, wypracowany zysk z lat poprzednich, poyczki, kredyty
itd.).
Bilans jest podstaw oceny sytuacji i kondycji firmy - pokazuje
stan i struktur posiadanych skadnikw oraz zaduenie, miejsca
zaduenia, wymagalno spaty zobowiza itd. Oczywicie w oparciu tylko o
bilans trudno dokona oceny cakowitej, jednake stanowi on bardzo
wany element. Prawidowo sporzdzony bilans, ktrego wzr stanowi jeden
z zacznikw do RachU, winien zawiera:
oznaczenie jednostki, ktrej dotyczy, oznaczenie dnia
bilansowego, zdefiniowanego w ustawie jako dzie, na ktry jednostka
sporzdza
sprawozdanie, przy czym przyjmuje si w wikszoci, e jest to
ostatni dzie roku, jednake moe by przyjte inaczej, czyli rok
obrotowy nie musi si pokrywa z kalendarzowym,
wyszczeglnienie nazw poszczeglnych skadnikw aktyww i pasyww,
ogln sum aktyww i pasyww, dat sporzdzenia sprawozdania oraz podpisy
osb odpowiedzialnych za rachunkowo jednostki.
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
Podstawowe zasady bilansowe to: rwnowagi bilansowej - suma
aktyww musi si bezwzgldnie rwna sumie pasyww, cigoci bilansowej -
bilans zamknicia poprzedniego roku jest jednoczenie bilansem
otwarcia roku
nastpujcego po nim, rzetelnej wyceny - wykazane w sprawozdaniu
skadniki winny by wykazane zgodnie ze stanem
faktycznym wczeniej stwierdzonym inwentaryzacj lub inn wiarygodn
i dopuszczaln ustaw metod.
ostronej wyceny - opisanej wyej.
Bilans sporzdzony na dzie 31.12.200Xr.
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
2. Warto firmy
III. Udziay (akcje) wasne (wielko ujemna)
3. Inne wartoci niematerialne i prawne
IV. Kapita (fundusz) zapasowy
4. Zaliczki na wartoci niematerialne i prawne
V. Kapita (fundusz) z aktualizacji wyceny
II. Rzeczowe aktywa trwae
VI. Pozostae kapitay (fundusze) rezerwowe
1. rodki trwae
VII. Zysk (strata) z lat ubiegych
a) grunty (w tym prawo uytkowania wieczystego gruntu)
VIII. Zysk (strata) netto
b) budynki, lokale i obiekty inynierii ldowej i wodnej
IX. Odpisy z zysku netto w cigu roku obrotowego (wielko
ujemna)
c) urzdzenia techniczne i maszyny
B. Zobowizania i rezerwy na zobowizania
d) rodki transportu
I. Rezerwy na zobowizania
e) inne rodki trwae
1. Rezerwa z tytuu odroczonego podatku dochodowego
2. rodki trwae w budowie
2. Rezerwa na wiadczenia emerytalne i podobne
3. Zaliczki na rodki trwae w budowie
- dugoterminowa
III. Nalenoci dugoterminowe
- krtkoterminowa
1. Od jednostek powizanych
3. Pozostae rezerwy
2. Od pozostaych jednostek
- dugoterminowe - krtkoterminowe
IV. Inwestycje dugoterminowe II. Zobowizania dugoterminowe
1. Nieruchomoci 1. Wobec jednostek powizanych
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
2. Wartoci niematerialne i prawne
2. Wobec pozostaych jednostek
3. Dugoterminowe aktywa finansowe
a) kredyty i poyczki
a) w jednostkach powizanych - udziay lub akcje - inne papiery
wartociowe - udzielone poyczki - inne dugoterminowe aktywa
finansowe
b) z tytuu emisji dunych papierw wartociowych
b) w pozostaych jednostkach - udziay lub akcje - inne papiery
wartociowe - udzielone poyczki - inne dugoterminowe aktywa
finansowe
c) inne zobowizania finansowe
4. Inne inwestycje dugoterminowe
d) inne
V. Dugoterminowe rozliczenia midzyokresowe
III. Zobowizania krtkoterminowe
1. Aktywa z tytuu odroczonego podatku dochodowego
1. Wobec jednostek powizanych
2. Inne rozliczenia midzyokresowe
a) z tytuu dostaw i usug, o okresie wymagalnoci:
B. Aktywa obrotowe - do 12 miesicy
I. Zapasy
- powyej 12 miesicy
1. Materiay b) inne
2. Pprodukty i produkty w toku
2. Wobec pozostaych jednostek
3. Produkty gotowe
a) kredyty i poyczki
4. Towary
b) z tytuu emisji dunych papierw wartociowych
5. Zaliczki na dostawy c) inne zobowizania finansowe
II. Nalenoci krtkoterminowe
d) z tytuu dostaw i usug, o okresie wymagalnoci:
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
1. Nalenoci od jednostek powizanych
- do 12 miesicy
a) z tytuu dostaw i usug, o okresie spaty:
- powyej 12 miesicy
- do 12 miesicy e) zaliczki otrzymane na dostawy
- powyej 12 miesicy
f) zobowizania wekslowe
b) inne
g) z tytuu podatkw, ce, ubezpiecze i innych wiadcze
2. Nalenoci od pozostaych jednostek
h) z tytuu wynagrodze
a) z tytuu dostaw i usug, o okresie spaty
i) inne
- do 12 miesicy 3. Fundusze specjalne Pasywa razem
- powyej 12 miesicy IV. Rozliczenia midzyokresowe
b) z tytuu podatkw, dotacji, ce, ubezpiecze spoecznych i
zdrowotnych oraz innych wiadcze
1. Ujemna warto firmy
c) inne
2. Inne rozliczenia midzyokresowe
d) dochodzone na drodze sdowej
- dugoterminowe
III. Inwestycje krtkoterminowe - krtkoterminowe
1. Krtkoterminowe aktywa finansowe
a) w jednostkach powizanych
- udziay lub akcje
- inne papiery wartociowe
- udzielone poyczki
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
- inne krtkoterminowe aktywa finansowe
b) w pozostaych jednostkach
- udziay lub akcje
- inne papiery wartociowe
- udzielone poyczki
- inne krtkoterminowe aktywa finansowe
c) rodki pienine i inne aktywa pienine
- rodki pienine w kasie i na rachunkach
- inne rodki pienine - inne aktywa pienine
2. Inne inwestycje krtkoterminowe
IV. Krtkoterminowe rozliczenia midzyokresowe
Aktywa razem
Pasywa razem
MSR nr 5 ,,Informacje prezentowane w sprawozdaniach
finansowych'' w czci: szczegowe zasady prezentacji - bilans,
przedstawia, co winno by pokazane w bilansie (tylko grupy gwne bez
dalszych rozwini):
(1) informacje oglne,
(2) aktywa trwae (rodki trwae, inne aktywa trwae),
(3) aktywa biece (rodki pienine, rynkowe papiery wartociowe,
nalenoci, zapasy),
(4) zobowizania dugoterminowe,
(5) zobowizania biece,
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
(6) inne zobowizania i rezerwy,
(7) kapita wasny.
Mona oglnie powiedzie, i wzr bilansu stanowicy zacznik RachU
spenia wymagania MSR nr 5, jeeli chodzi o prezentacj gwnych grup
bilansu.
(Ustawa z dnia 29 wrzenia 1994r.) Wycig z ustawa z dnia
29.09.1994 r. o rachunkowoci (publikacja: tekst jednolity Dz. U. z
2009 r. nr 152, poz. 1223, nr 157, poz. 1241 i nr 165, poz.
1316)
Rozdzia 1
Przepisy oglne
Art. 1. Ustawa okrela zasady rachunkowoci, tryb badania
sprawozda finansowych przez biegych rewidentw oraz zasady
wykonywania dziaalnoci w zakresie usugowego prowadzenia ksig
rachunkowych.
Art. 2. 1. Przepisy ustawy o rachunkowoci, zwanej dalej "ustaw",
stosuje si, z zastrzeeniem ust. 3, do majcych siedzib lub miejsce
sprawowania zarzdu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:
1) spek handlowych (osobowych i kapitaowych, w tym rwnie w
organizacji) oraz spek cywilnych, z zastrzeeniem pkt 2, a take
innych osb prawnych, z wyjtkiem Skarbu Pastwa i Narodowego Banku
Polskiego; 2) osb fizycznych, spek cywilnych osb fizycznych, spek
jawnych osb fizycznych, spek partnerskich oraz spdzielni
socjalnych, jeeli ich przychody netto ze sprzeday towarw, produktw
i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosy co
najmniej rwnowarto w walucie polskiej 1.200.000 euro; 3) jednostek
organizacyjnych dziaajcych na podstawie Prawa bankowego, przepisw o
obrocie papierami wartociowymi, przepisw o funduszach
inwestycyjnych, przepisw o dziaalnoci ubezpieczeniowej i
reasekuracyjnej lub przepisw o organizacji i funkcjonowaniu
funduszy emerytalnych, bez wzgldu na wielko przychodw; 4) gmin,
powiatw, wojewdztw i ich zwizkw, a take pastwowych, gminnych,
powiatowych i wojewdzkich:
a) jednostek budetowych, b) gospodarstw pomocniczych jednostek
budetowych, c) zakadw budetowych, d) funduszy celowych nie majcych
osobowoci prawnej;
5) jednostek organizacyjnych nie majcych osobowoci prawnej, z
wyjtkiem spek, o ktrych mowa w pkt 1 i 2; 6) osb zagranicznych,
oddziaw i przedstawicielstw przedsibiorcw zagranicznych, w
rozumieniu przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej; 7)
jednostek nie wymienionych w pkt 1-6, jeeli otrzymuj one na
realizacj zada zleconych dotacje lub subwencje z budetu pastwa,
budetw jednostek samorzdu terytorialnego lub funduszw celowych - od
pocztku roku obrotowego, w ktrym dotacje lub subwencje zostay im
przyznane.
2. Osoby fizyczne, spki cywilne osb fizycznych, spki jawne osb
fizycznych oraz spki partnerskie mog stosowa zasady rachunkowoci
okrelone ustaw rwnie od pocztku nastpnego roku obrotowego, jeeli
ich
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
przychody netto ze sprzeday towarw, produktw i operacji
finansowych za poprzedni rok obrotowy s nisze ni rwnowarto w
walucie polskiej 1.200.000 euro. W tym przypadku osoby te lub
wsplnicy przed rozpoczciem roku obrotowego s obowizani do
zawiadomienia o tym urzdu skarbowego, waciwego w sprawach
opodatkowania podatkiem dochodowym.
3. Jednostki sporzdzajce sprawozdania finansowe zgodnie z
Midzynarodowymi Standardami Rachunkowoci, Midzynarodowymi
Standardami Sprawozdawczoci Finansowej oraz zwizanymi z nimi
interpretacjami ogoszonymi w formie rozporzdze Komisji
Europejskiej, zwanymi dalej "MSR", stosuj przepisy ustawy oraz
przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie, w zakresie
nieuregulowanym przez MSR. Art. 3. 1. Ilekro w ustawie jest mowa
o:
1) jednostce - rozumie si przez to podmioty i osoby okrelone w
art. 2 ust. 1; 2) banku - rozumie si przez to jednostk dziaajc na
podstawie przepisw Prawa bankowego; 3) zakadzie ubezpiecze -
rozumie si przez to jednostk prowadzc dziaalno ubezpieczeniow na
podstawie przepisw o dziaalnoci ubezpieczeniowej; 3a) przepisach o
obrocie papierami wartociowymi - rozumie si przez to przepisy
ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, ustawy o nadzorze 1)
jednostce - rozumie si przez to podmioty i osoby okrelone w art. 2
ust. nad rynkiem kapitaowym, ustawy o ofercie publicznej i
warunkach wprowadzania instrumentw finansowych do zorganizowanego
systemu obrotu oraz o spkach publicznych; 3b) zakadzie reasekuracji
- rozumie si przez to jednostk prowadzc dziaalno reasekuracyjn na
podstawie przepisw o dziaalnoci reasekuracyjnej; 4) udziaach lub
udziaowcach - rozumie si przez to rwnie odpowiednio akcje lub
akcjonariuszy; 5) krajowych rodkach patniczych, walutach obcych i
dewizach - rozumie si przez to krajowe rodki patnicze, waluty obce
i dewizy, o ktrych mowa w przepisach Prawa dewizowego; 5a) czonku
organu jednostki - rozumie si przez to osob fizyczn, penic funkcj
czonka zarzdu lub innego organu zarzdzajcego, czonka rady
nadzorczej lub innego organu nadzorujcego, jak rwnie innego organu
administrujcego jednostki, powoan do penienia tej funkcji zgodnie z
postanowieniami umowy spki, statutu lub innymi obowizujcymi
jednostk przepisami prawa; 6) kierowniku jednostki - rozumie si
przez to czonka zarzdu lub innego organu zarzdzajcego, a jeeli
organ jest wieloosobowy - czonkw tego organu, z wyczeniem
penomocnikw ustanowionych przez jednostk. W przypadku spki jawnej i
spki cywilnej za kierownika jednostki uwaa si - wsplnikw
prowadzcych sprawy spki, w przypadku spki partnerskiej - wsplnikw
prowadzcych sprawy spki albo zarzd, a w odniesieniu do spki
komandytowej i spki komandytowo-akcyjnej - komplementariuszy
prowadzcych sprawy spki. W przypadku osoby fizycznej prowadzcej
dziaalno gospodarcz za kierownika jednostki uwaa si t osob; przepis
ten stosuje si odpowiednio do osb wykonujcych wolne zawody. Za
kierownika jednostki uwaa si rwnie likwidatora, a take syndyka lub
zarzdc ustanowionego w postpowaniu upadociowym; 7) organie
zatwierdzajcym - rozumie si przez to organ, ktry zgodnie z
obowizujcymi jednostk przepisami prawa, statutem, umow lub na mocy
prawa wasnoci jest uprawniony do zatwierdzania sprawozdania
finansowego jednostki. W przypadku spki osobowej, z wyjtkiem spki
komandytowo-akcyjnej, oraz spki cywilnej przez organ zatwierdzajcy
rozumie si jej wsplnikw; 8) okresie sprawozdawczym - rozumie si
przez to okres, za ktry sporzdza si sprawozdanie finansowe w trybie
przewidzianym ustaw lub inne sprawozdania sporzdzone na podstawie
ksig rachunkowych; 9) roku obrotowym - rozumie si przez to rok
kalendarzowy lub inny okres trwajcy 12 kolejnych penych miesicy
kalendarzowych, stosowany rwnie do celw podatkowych. Rok obrotowy
lub jego zmiany okrela statut lub umowa, na podstawie ktrej
utworzono jednostk. Jeeli jednostka rozpocza dziaalno w drugiej
poowie przyjtego roku obrotowego, to mona ksigi rachunkowe i
sprawozdanie finansowe za ten okres poczy z ksigami rachunkowymi i
sprawozdaniem finansowym za rok nastpny. W przypadku zmiany roku
obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien by duszy ni 12
kolejnych miesicy; 10) dniu bilansowym - rozumie si przez to dzie,
na ktry jednostka sporzdza sprawozdanie finansowe;
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
11) przyjtych zasadach (polityce) rachunkowoci - rozumie si
przez to wybrane i stosowane przez jednostk rozwizania dopuszczone
ustaw, w tym take okrelone w MSR, zapewniajce wymagan jako
sprawozda finansowych; 12) aktywach - rozumie si przez to
kontrolowane przez jednostk zasoby majtkowe o wiarygodnie okrelonej
wartoci, powstae w wyniku przeszych zdarze, ktre spowoduj w
przyszoci wpyw do jednostki korzyci ekonomicznych; 13) aktywach
trwaych - rozumie si przez to aktywa jednostki, ktre nie s
zaliczane do aktyww obrotowych, o ktrych mowa w pkt 18; 14)
wartociach niematerialnych i prawnych - rozumie si przez to, z
zastrzeeniem pkt 17, nabyte przez jednostk, zaliczane do aktyww
trwaych, prawa majtkowe nadajce si do gospodarczego wykorzystania,
o przewidywanym okresie ekonomicznej uytecznoci duszym ni rok,
przeznaczone do uywania na potrzeby jednostki, a w szczeglnoci: a)
autorskie prawa majtkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje, b)
prawa do wynalazkw, patentw, znakw towarowych, wzorw uytkowych oraz
zdobniczych, c) know-how. W przypadku wartoci niematerialnych i
prawnych oddanych do uywania na podstawie umowy najmu, dzierawy lub
leasingu, wartoci niematerialne i prawne zalicza si do aktyww
trwaych jednej ze stron umowy, zgodnie z warunkami okrelonymi w
ust. 4. Do wartoci niematerialnych i prawnych zalicza si rwnie
nabyt warto firmy oraz koszty zakoczonych prac rozwojowych; 15)
rodkach trwaych - rozumie si przez to, z zastrzeeniem pkt 17,
rzeczowe aktywa trwae i zrwnane z nimi, o przewidywanym okresie
ekonomicznej uytecznoci duszym ni rok, kompletne, zdatne do uytku i
przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza si do nich w
szczeglnoci: a) nieruchomoci - w tym grunty, prawo uytkowania
wieczystego gruntu, budowle i budynki, a take bdce odrbn wasnoci
lokale, spdzielcze wasnociowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz
spdzielcze prawo do lokalu uytkowego, b) maszyny, urzdzenia, rodki
transportu i inne rzeczy, c) ulepszenia w obcych rodkach trwaych,
d) inwentarz ywy. rodki trwae oddane do uywania na podstawie umowy
najmu, dzierawy lub leasingu zalicza si do aktyww trwaych jednej ze
stron umowy, zgodnie z warunkami okrelonymi w ust. 4; 16) rodkach
trwaych w budowie - rozumie si przez to zaliczane do aktyww trwaych
rodki trwae w okresie ich budowy, montau lub ulepszenia ju
istniejcego rodka trwaego; 17) inwestycjach - rozumie si przez to
aktywa posiadane przez jednostk w celu osignicia z nich korzyci
ekonomicznych wynikajcych z przyrostu wartoci tych aktyww,
uzyskania przychodw w formie odsetek, dywidend (udziaw w zyskach)
lub innych poytkw, w tym rwnie z transakcji handlowej, a w
szczeglnoci aktywa finansowe oraz te nieruchomoci i wartoci
niematerialne i prawne, ktre nie s uytkowane przez jednostk, lecz s
posiadane przez ni w celu osignicia tych korzyci. W przypadku
zakadw ubezpiecze i zakadw reasekuracji przez inwestycje rozumie si
lokaty; 18) aktywach obrotowych - rozumie si przez to t cz aktyww
jednostki, ktre w przypadku: a) aktyww rzeczowych, o ktrych mowa w
pkt 19 - s przeznaczone do zbycia lub zuycia w cigu 12 miesicy od
dnia bilansowego lub w cigu normalnego cyklu operacyjnego waciwego
dla danej dziaalnoci, jeeli trwa on duej ni 12 miesicy, b) aktyww
finansowych, o ktrych mowa w pkt 24 - s patne i wymagalne lub
przeznaczone do zbycia w cigu 12 miesicy od dnia bilansowego lub od
daty ich zaoenia, wystawienia lub nabycia, albo stanowi aktywa
pienine, c) nalenoci krtkoterminowych - obejmuj og nalenoci z tytuu
dostaw i usug oraz cao lub cz nalenoci z innych tytuw
niezaliczonych do aktyww finansowych, a ktre staj si wymagalne w
cigu 12 miesicy od dnia bilansowego, d) rozlicze midzyokresowych -
trwaj nie duej ni 12 miesicy od dnia bilansowego;
-
GB GROUP POLSKA SP. Z O.O. Catman Polska sp. z o.o. Ul. Warsa 8
03-606 Warszawa Biuro projektu: ul. w. Jzefa 1/3, 50-329,
Wrocaw.
Czowiek najlepsza inwestycja
Projekt jest wspfinansowany ze rodkw Europejskiego Funduszu
Spoecznego
19) rzeczowych aktywach obrotowych - rozumie si przez to
materiay nabyte w celu zuycia na wasne potrzeby, wytworzone lub
przetworzone przez jednostk produkty gotowe (wyroby i usugi) zdatne
do sprzeday lub w toku produkcji, pprodukty oraz towary nabyte w
celu odprzeday w stanie nieprzetworzonym; 20) zobowizaniach -
rozumie si przez to wynikajcy z przeszych zdarze obowizek wykonania
wiadcze o wiarygodnie okrelonej wartoci, ktre spowoduj
wykorzystanie ju posiadanych lub przyszych aktyww jednostki; 21)
rezerwach - rozumie si przez to zobowizania, ktrych termin
wymagalnoci lub kwota nie s pewne; 22) zobowizaniach
krtkoterminowych - rozumie si przez to og zobowiza z tytuu dostaw i
usug, a take cao lub t cz pozostaych zobowiza, ktre staj si
wymagalne w cigu 12 miesicy od dnia bilansowego; 23) instrumentach
finansowych - rozumie si przez to kontrakt, ktry powoduje powstanie
aktyww finansowych u jednej ze stron i zobowizania finansowego albo
instrumentu kapitaowego u drugiej ze stron pod warunkiem, e z
kontraktu zawartego midzy dwiema lub wicej stronami jednoznacznie
wynikaj skutki gospodarcze, bez wzgldu na to, czy wykonanie praw
lub zobowiza wynikajcych z kontraktu ma charakter bezwarunkowy albo
warunkowy. Do instrumentw finansowych nie zalicza si w szczeglnoci:
a) rezerw i aktyww z tytuu odroczonego podatku dochod